談跨境電子商務(wù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

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摘要：近年來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步，跨境電商企業(yè)迎來了蓬勃發(fā)展的時期。但隨之而來的不僅僅是機(jī)遇，由于涉及區(qū)域較多、涉及業(yè)務(wù)復(fù)雜，又加上快速擴(kuò)張，很多企業(yè)都或多或少的出現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險。本文以行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)“天貓國際”為切入點(diǎn)，進(jìn)行案例分析，根據(jù)其一般管理數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行定性和定量分析。分析其稅務(wù)風(fēng)險可能存在的諸多問題，如外部環(huán)境問題、內(nèi)部環(huán)境問題、財(cái)務(wù)支付問題等，并于文末提出了針對上述問題如何在內(nèi)部解決的措施。

關(guān)鍵詞：跨境電商；稅務(wù)風(fēng)險；天貓國際

引言

為順應(yīng)全球化潮流，我國實(shí)行了“一帶一路”等相關(guān)倡議推動跨境投資、貿(mào)易。天貓國際、JD全球、kaola.com等大型電商企業(yè)迅速發(fā)展，在創(chuàng)造了大量的營收的同時，也暴露出了潛在的稅務(wù)風(fēng)險。跨境電商企業(yè)經(jīng)營商品種類復(fù)雜，且稅收政策又有區(qū)域性、時效性等特點(diǎn)，這無疑給跨境電商企業(yè)進(jìn)行稅收管理、規(guī)避稅收風(fēng)險造成了極大的困難。

天貓國際的稅務(wù)風(fēng)險

（一）企業(yè)控制不當(dāng)導(dǎo)致納稅金額核算出錯風(fēng)險納稅金額核算出錯風(fēng)險是指企業(yè)因業(yè)務(wù)性質(zhì)等原因而造成的稅務(wù)核算、申報、繳納等環(huán)節(jié)復(fù)雜且容易出錯或無法做好納稅籌劃工作的風(fēng)險。納稅金額核算出錯風(fēng)險可以大致分為兩類，一類通常是與一些重要的戰(zhàn)略性活動聯(lián)系在一起的，例如企業(yè)經(jīng)營范圍的變更，跨國企業(yè)的兼并、重組、注銷和破產(chǎn)等；另一類是因?yàn)樘熵垏H的業(yè)務(wù)范圍橫跨多個國家和地區(qū)，而這些國家和地區(qū)的發(fā)展?fàn)顩r和相關(guān)法規(guī)都不盡相同。

（二）企業(yè)部門間協(xié)調(diào)管理機(jī)制不完善導(dǎo)致稅收籌劃失敗稅收籌劃失敗風(fēng)險是指企業(yè)各部門之間協(xié)調(diào)不當(dāng)，從而導(dǎo)致企業(yè)早交、多交稅，使企業(yè)造成不必要損失的風(fēng)險。這涉及到了信息不對稱理論，信息不對稱指一方享有另一方不享有的信息，或者一方享有的信息不如另一方充分。享有信息比較充分的一方往往處于比較有利的地位，而信息較匱乏的參與方則處于不利地基金項(xiàng)目：該論文系重慶市社會科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“跨境電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險預(yù)警與防范機(jī)制研究”（項(xiàng)目編號：2017YBGL159）、2019年第六批重慶市研究生教育優(yōu)質(zhì)課程《財(cái)務(wù)管理》建設(shè)項(xiàng)目、西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2019年本科教學(xué)團(tuán)隊(duì)《財(cái)務(wù)管理》課程教學(xué)團(tuán)隊(duì)的階段性研究成果。位。企業(yè)是一個管理系統(tǒng)，它既是一個完整的整體，但同時又是各個子系統(tǒng)共同組成的。通常來說，研究企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險時總是將企業(yè)作為一個整體，對其偷稅、漏稅或稅務(wù)籌劃不當(dāng)導(dǎo)致的不良后果進(jìn)行研究。但造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的不僅僅是企業(yè)外部環(huán)境，企業(yè)內(nèi)各部門之間的協(xié)調(diào)博弈不當(dāng)導(dǎo)致的信息不對稱也會造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。天貓國際地域跨度大，市場復(fù)雜，且所涉及的區(qū)域文化、語言等不一致，這就給溝通協(xié)調(diào)增加了難度，稅收籌劃失敗風(fēng)險較大。

（三）企業(yè)稅務(wù)管理流程失當(dāng)導(dǎo)致稅金繳納不及時風(fēng)險稅金繳納不及時風(fēng)險是指因公司現(xiàn)金流無法合理、及時的負(fù)擔(dān)應(yīng)交稅金，從而面臨巨額罰款的風(fēng)險。首先，從比率看，阿里巴巴集團(tuán)的稅金發(fā)生額占貨幣資金和流動資產(chǎn)的比例從未超過10%，顯然阿里巴巴有正確的履行其納稅義務(wù)的能力；然而，雖然阿里巴巴近年來納稅增長額不斷減少，但其應(yīng)交稅金總額卻不斷增加，流動資金的占用比例也日漸增加，阿里巴巴的稅負(fù)在一定程度上可以說在日益加重。其次，從本期已交稅金占總應(yīng)交稅金的比率來看，除2017年數(shù)字較佳之外，近五年來，尤其是在2019年，其繳納情況都不甚樂觀，一定程度上來說暴露出來了其稅負(fù)日漸加重的隱患。

天貓國際的稅務(wù)風(fēng)險原因

（一）因稅收相關(guān)政策法規(guī)不完善致使納稅金額核算易出錯電商作為新興行業(yè)，涉及相關(guān)的法律、法規(guī)等本身就有待完善，而天貓國際在阿里巴巴的出海政策下所涉及的主要業(yè)務(wù)地區(qū)又多是東南亞的諸多發(fā)展中國家，如印度尼西亞、越南、泰國、緬甸、老撾、印度等。這些國家自身法律、法規(guī)尚未健全，某些領(lǐng)域的相關(guān)規(guī)定甚至處于空白狀態(tài)，無疑給天貓國際的稅務(wù)管理工作造成了巨大的挑戰(zhàn)。

（二）因不同地區(qū)稅收政策差異化致使納稅金額核算易出錯天貓國際市場范圍內(nèi)涉及多個不同的國家和地區(qū)，不同地區(qū)稅務(wù)政策差異較大。一是各個國家和地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則、稅收條例規(guī)定大多不同，有些條例在不同國家甚至?xí)霈F(xiàn)截然相反的情況，如美國的不同州之間適用稅率不同，甚至有數(shù)個極端的州實(shí)行免稅政策。二是準(zhǔn)則執(zhí)行松緊度不同，不同地區(qū)管理當(dāng)局對于同一稅務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)行的松緊度不同不僅使公司無法按照一個標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施管理，有時還會弱化稅務(wù)籌劃作用，影響公司收益。三是稅務(wù)機(jī)構(gòu)自行解釋權(quán)過大，這是由于某些稅收政策尚不明確導(dǎo)致的，執(zhí)行過程中只能參照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求來執(zhí)行。

（三）因經(jīng)營復(fù)雜致使納稅金額核算易出錯跨境電商企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)具有涵蓋種類多，涉及地區(qū)廣，涉及代收代付機(jī)制、退貨退稅等特點(diǎn)。相較于其余傳統(tǒng)企業(yè)來說經(jīng)營涉及業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，這就給準(zhǔn)確核算具體納稅金額造成了困難，從而使企業(yè)面臨巨額罰款的風(fēng)險。據(jù)阿里巴巴年報顯示，僅2019年第三季度，天貓涉及用戶量就高達(dá)約785百億人次，且業(yè)務(wù)量自2015年以來平均增長率為35.1%。如此巨大的成交量加上代收代付、退貨退稅等業(yè)務(wù)，納稅金額核算出錯的風(fēng)險也隨之大大增加。

（四）因語言及文化差異致使稅務(wù)籌劃失敗跨境電商涉及的不僅僅是不同的國家和地區(qū)，究其根本，其涉及的是不同的民族與文化。文化背景不同，操持著不同語言的人在進(jìn)行溝通時，往往會出現(xiàn)意料之外的結(jié)果。而企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃又必須通過加強(qiáng)不同地區(qū)不同部門以及與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通，從而形成企業(yè)內(nèi)部各部門以及企業(yè)與外部環(huán)境的協(xié)調(diào)關(guān)系來解決，跨文化溝通的困難無疑也增加了企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的難度。

天貓國際稅務(wù)風(fēng)險的防控建議

（一）加強(qiáng)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)人員的專業(yè)性與重要性阿里巴巴并不存在一般企業(yè)所經(jīng)常發(fā)生的對涉稅工作不重視、無專門的稅務(wù)處理工作和人員，僅僅是由財(cái)務(wù)人員兼任等的一些問題。但其涉稅事項(xiàng)之復(fù)雜，稅務(wù)工作之重要，還是需要大力招聘或培養(yǎng)多元化、國際化的稅務(wù)專業(yè)人才，以適應(yīng)日益增強(qiáng)的國際化趨勢，從而在資金、風(fēng)險等領(lǐng)域戰(zhàn)勝其他強(qiáng)有力的競爭對手。如，良好的管理人才可以正確的利用國際稅收協(xié)定保護(hù)企業(yè)的權(quán)益。為了避免雙重征稅和防止偷漏稅款等，白俄羅斯等一帶一路國家大都與中國都簽訂了雙邊稅收協(xié)定，但由于一方面雙邊稅收協(xié)定的保護(hù)條款往往與本國的稅收條款相差巨大，另一方面在法理上雙邊稅收協(xié)定作為國際法必定在優(yōu)先級上大于國內(nèi)法，因此精通國際稅務(wù)的工作人員的重要性就不言而喻了。

（二）完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系阿里巴巴業(yè)務(wù)涉及如此多的國家和地區(qū)，加之政策因素、人員因素等原因，其稅務(wù)風(fēng)險管理體系總歸會有這樣或那樣的紕漏。而對于如此體量的企業(yè)而言，一絲絲的紕漏也可能會產(chǎn)生難以估量的風(fēng)險。成功的稅務(wù)風(fēng)險管理體系有很多，但最重要的是自身選用的風(fēng)險管理體系要符合自身的發(fā)展特征。首先，在初步設(shè)立上，可以參考自己成功的風(fēng)險管理體系，如財(cái)務(wù)風(fēng)險管理體系、質(zhì)量風(fēng)險管理體系等，并以稅務(wù)工作流程為中心，初步建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系。其次，應(yīng)在日常的稅務(wù)工作中建立良好的反饋機(jī)制，并對日常稅務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時的糾正。如此，方能構(gòu)建一個真正適合企業(yè)本身的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

（三）重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng)，跟蹤監(jiān)控風(fēng)險天貓國際正處于快速占領(lǐng)市場的海外擴(kuò)張期，重大戰(zhàn)略事項(xiàng)較多，且發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的概率較大。如海外市場的進(jìn)入和退出，跨國企業(yè)的兼并、收購、注銷等，都伴隨著復(fù)雜且重要的稅務(wù)事項(xiàng)。阿里巴巴最近幾年主要通過收購當(dāng)?shù)卮笮碗娚唐髽I(yè)來進(jìn)入外國市場，如收購Lazada、Tokopedia、BigBasket等。而這些稅務(wù)事項(xiàng)若處理失當(dāng)，一方面，如金額核算錯誤，輕則會使天貓國際承擔(dān)巨額的罰款，重則會造成收購失敗等后果，影響天貓國際的戰(zhàn)略布局；另一方面，若稅務(wù)籌劃失敗，無疑也會使天貓國際的出海戰(zhàn)略付出額外的成本。因此，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險。

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作者：呂帥儒 杜勇 單位：西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院