風(fēng)險評估論文：稅務(wù)風(fēng)險評估方式思索

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本文作者：羅威 單位：廣州番禺職業(yè)技術(shù)學(xué)院

稅務(wù)風(fēng)險評估可以從稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度兩個方面進(jìn)行。稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性是指某一稅務(wù)風(fēng)險導(dǎo)致企業(yè)損失的可能性，而影響程度則是指稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生將給企業(yè)帶來多大的損失。發(fā)生損失的可能性越大，稅務(wù)風(fēng)險就越高。可以用概率或者頻率來衡量稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，即是否經(jīng)常給企業(yè)造成損失。例如:某項銷售業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)在一年內(nèi)被稅務(wù)機關(guān)處罰的概率為20%，就可以認(rèn)為這項銷售業(yè)務(wù)每五年就會造成一次損失。影響程度是指發(fā)生的損失有多大，以及稅務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)重性。COSO報告中指出，管理者對發(fā)生可能性低且潛在影響小的風(fēng)險一般毋庸多慮，而對發(fā)生的可能性高且潛在影響重大的稅務(wù)風(fēng)險則需要相當(dāng)關(guān)注，介于這兩種極端情況之間的則一般需要仔細(xì)判斷。因此，對企業(yè)來說，一項損失不大但是經(jīng)常發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，比一項損失較大但不經(jīng)常發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險具有更大的威脅性。最大的稅務(wù)風(fēng)險是那種經(jīng)常發(fā)生并且損失巨大的稅務(wù)風(fēng)險，即發(fā)生概率最高同時影響程度也最大的稅務(wù)風(fēng)險。

參照COSO對企業(yè)風(fēng)險評估的要求，企業(yè)可以采用定性和定量相結(jié)合的辦法來評估稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)各種稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度的評估，將已經(jīng)識別出來的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行排序，從而為確定重點和優(yōu)先控制的稅務(wù)風(fēng)險提供依據(jù)。需要注意的是，不論是采用定性方法還是定量方法，其本身都有一定的適用范圍，有些稅務(wù)風(fēng)險評估能夠采用定量的方法，有些稅務(wù)風(fēng)險評估則只能采用定性的方法。因此，比較現(xiàn)實的做法是在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估過程中，將定性和定量的方法相結(jié)合。另外，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估時，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)風(fēng)險管理員或財務(wù)部門委派專人，組成稅務(wù)風(fēng)險專業(yè)評估團(tuán)隊，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序進(jìn)行評估，以確保稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果的準(zhǔn)確性。

(一)定性評估法

定性評估是指直接對某種稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性的高低以及可能造成損失程度的大小進(jìn)行文字描述，是一種比較簡單實用的風(fēng)險評估方法。一般來說，這種方法用于評估無法或不要求量化的稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)對某種稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估時，由于所需的數(shù)據(jù)無法取得、數(shù)據(jù)不充分或者獲取和評估數(shù)據(jù)的成本效益性比較低，企業(yè)可以采用定性評估的方法。用此種方法評估的稅務(wù)風(fēng)險通常是企業(yè)外部的稅務(wù)風(fēng)險，包括稅法變化、稅收征管帶來的稅收風(fēng)險。較為常用的定性評估方法有小組討論、專家咨詢、問卷調(diào)查以及標(biāo)桿評估等，這里重點介紹小組討論和問卷調(diào)查兩種方法。定性評估一般是用文字進(jìn)行描述，對稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性的評估結(jié)果一般有“不太可能”、“略有可能”、“比較可能”、“非?？赡堋薄ⅰ皫缀醮_定的”等情況。對稅務(wù)風(fēng)險可能產(chǎn)生影響的評估結(jié)果等級，可以按照稅務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)劃分為“不重要”、“次要”、“中等”、“嚴(yán)重”、“很嚴(yán)重”。定性評估法的質(zhì)量，主要取決于參與稅務(wù)風(fēng)險評估者的知識、判斷能力、對潛在稅務(wù)風(fēng)險的了解程度以及對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程的熟悉程度等。

1．小組討論

小組討論可以集合管理層、普通員工和行業(yè)稅務(wù)專家的知識和經(jīng)驗。一般來說，小組討論由稅務(wù)風(fēng)險管理員或財務(wù)部門負(fù)責(zé)人發(fā)起，針對某項業(yè)務(wù)所涉及的稅務(wù)風(fēng)險來組織小組討論。小組討論可以集中利用每個參與人員的知識和經(jīng)驗來評估潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

2．問卷調(diào)查

調(diào)查問卷是一種定性評估的數(shù)據(jù)收集手段，是針對某一具體事項提出參與者需要考慮的一系列問題，并通過對這些問題的評估，確定稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及嚴(yán)重程度。問題取決于目的，在調(diào)查過程中，可以采用自由回答式或限制式的問題。將需要回答的問題打印在問卷上或編制成書面的問題表格，由調(diào)查對象進(jìn)行填寫，最后收回問卷，整理并進(jìn)行評估，從而得出調(diào)查結(jié)論。按照調(diào)查對象，可以分為內(nèi)部調(diào)查、外部調(diào)查，內(nèi)部調(diào)查通常屬于廣泛的調(diào)查，需要收集企業(yè)內(nèi)部所有相關(guān)人員對調(diào)查問題的反饋信息。外部調(diào)查則是針對特定目標(biāo)的調(diào)查，調(diào)查對象可能是一個或少數(shù)幾個人，主要用于對特定的消費者、供應(yīng)商或其他外部團(tuán)體進(jìn)行調(diào)查。通過上述兩種方法對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行定性評估，參照表3、表4，得出每一項需要進(jìn)行定性分析評估稅務(wù)風(fēng)險的最終結(jié)論，并進(jìn)行排序(如表5所示)，為制訂此類稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對策略提供依據(jù)。

(二)定量評估法

定量評估是指用數(shù)量方法描述稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性的高低以及造成損失程度的大小，大多數(shù)評估建立在數(shù)學(xué)模型的基礎(chǔ)上。定量評估中對稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性用概率來表示，而對造成損失程度的大小則用損失金額來衡量。一般來說，如果可以獲取充分的信息及數(shù)據(jù)來估計稅務(wù)風(fēng)險的可能性或造成的損失，并且具備成本效益性時，就可以采用定量評估的方法。定量評估通常具有更高的精確度，因此往往應(yīng)用于比較和選擇風(fēng)險的活動中，也可作為定性評估的有效補充。用此種方法評估的稅務(wù)風(fēng)險通常是企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險，包括交易與行為、財務(wù)核算產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。比較常用的定量評估的方法主要有AHP層次評估法、稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)法、計算機模擬(蒙特卡羅方法)、成本—效益評估法等。在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險定量評估時，首先要制訂各種稅務(wù)風(fēng)險的度量單位以及度量模型，并通過測試確保定量評估模型的假設(shè)前提、數(shù)據(jù)來源、各項參數(shù)和評估程序的準(zhǔn)確性、合理性。同時，要根據(jù)實際經(jīng)營環(huán)境的變化，定期對定量評估模型的假設(shè)前提及參數(shù)進(jìn)行修改和完善，并將實際效果與定量評估模型的估算結(jié)果進(jìn)行比對，據(jù)此對有關(guān)模型進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。本文以蒙特卡羅方法為例來說明如何進(jìn)行定量評估。

蒙特卡羅方法是一種以概率和統(tǒng)計理論方法為基礎(chǔ)的隨機模擬數(shù)學(xué)方法，將所要求解的問題與一定的概率模型相聯(lián)系，并利用電子計算機來進(jìn)行統(tǒng)計抽樣或模擬，以此求得問題的近似解。具體操作步驟如下:第一步，收集歷史相關(guān)數(shù)據(jù)，分析需要進(jìn)行量化評估的稅務(wù)風(fēng)險，確定稅務(wù)風(fēng)險變量，并明確度量單位。第二步，利用合適的建模方法，建立描述該稅務(wù)風(fēng)險變量變化的概率模型，并將標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)代入模型，生成稅務(wù)風(fēng)險變量初步的概率分布結(jié)果。第三步，對稅務(wù)風(fēng)險變量初步的概率分布結(jié)果進(jìn)行評估，并驗證模型的正確性，同時進(jìn)行修正。第四步，利用該模型進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估。應(yīng)用蒙特卡羅方法可以直接對每一個稅務(wù)風(fēng)險因素的不確定性進(jìn)行處理，但是要求每一個稅務(wù)風(fēng)險因素必須是獨立的。因此這種方法的計算量通常很大，需要借助計算機來完成。下面通過一個簡單的實例說明該稅務(wù)風(fēng)險評估模型的應(yīng)用。

根據(jù)所掌握的信息和經(jīng)驗，估計每種情況出現(xiàn)的概率。假設(shè)企業(yè)某項新業(yè)務(wù)正常的稅前預(yù)期收入為100萬元，在充分考慮并避免稅務(wù)風(fēng)險的情況下企業(yè)應(yīng)納稅款為30萬元。由于該企業(yè)在設(shè)計業(yè)務(wù)流程過程中對稅收政策了解不夠充分，沒有能力設(shè)計出最佳的經(jīng)營方案，只設(shè)計出A、B兩套方案，兩套方案都存在一定的稅務(wù)風(fēng)險，但由于稅務(wù)機關(guān)對于該項業(yè)務(wù)檢查的力度存在不確定性，A、B兩套方案的稅后預(yù)期收益不一樣。如果稅務(wù)機關(guān)沒有進(jìn)行檢查，按照A方案需要主動繳納20萬元的稅款，稅后利潤為80萬元;按照B方案只需主動繳納10萬元，稅后利潤為90萬元。如果稅務(wù)機關(guān)檢查出了該項業(yè)務(wù)的稅務(wù)問題，在補繳應(yīng)納稅款的同時并按照最低標(biāo)準(zhǔn)(應(yīng)納稅款的50%)進(jìn)行從輕處罰，則A方案需要繳納罰款5萬元，B方案則需繳納罰款10萬元，A、B兩套方案稅后利潤分別下降為65萬元、60萬元。如果稅務(wù)機關(guān)從嚴(yán)處罰，將罰款比例調(diào)整為應(yīng)納稅款的1倍，相應(yīng)的，A、B兩套方案分別應(yīng)處以罰款10萬元、20萬元，稅后利潤則變?yōu)?0萬元、50萬元。

需要說明的是，在企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)營中進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估時，應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及可能造成損失的程度大小，對已經(jīng)識別出的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估和排序，并以此作為確定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略的依據(jù)。