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駐外機(jī)構(gòu)資金管理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

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駐外機(jī)構(gòu)資金管理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

一、資金管理風(fēng)險(xiǎn)

1.保障性風(fēng)險(xiǎn)

保障性風(fēng)險(xiǎn)是指駐外機(jī)構(gòu)由于資金周轉(zhuǎn)困難而導(dǎo)致的生產(chǎn)經(jīng)營活動無法正常開展的風(fēng)險(xiǎn)。資金是一個組織進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的最基本條件,發(fā)生資金周轉(zhuǎn)性困難,就會影響到駐外機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展,甚至有可能造成經(jīng)濟(jì)損失。并且,由于地域上的客觀限制,駐外機(jī)構(gòu)在突然發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難時,較難快速獲得國內(nèi)上級單位的資金支援,甚至在資金劃轉(zhuǎn)方面存在一定的限制性因素。因此,若駐外機(jī)構(gòu)不能準(zhǔn)確預(yù)計(jì)、合理規(guī)劃,就存在一定的保障性風(fēng)險(xiǎn)。

2.效益性風(fēng)險(xiǎn)

效益性風(fēng)險(xiǎn)是指駐外機(jī)構(gòu)的資金沒有發(fā)揮應(yīng)有的使用效益,或是沒有產(chǎn)生應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益的風(fēng)險(xiǎn)。本文所述的資金管理的效益性風(fēng)險(xiǎn),主要是指駐外機(jī)構(gòu)在保證其生產(chǎn)經(jīng)營活動正常開展的基礎(chǔ)上,如何發(fā)揮剩余資金的使用效益,防止因匯率劇烈波動導(dǎo)致的外匯損失,同時也要防止因匯率變動產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益導(dǎo)致稅務(wù)上的不利影響。資金管理風(fēng)險(xiǎn)的四項(xiàng)內(nèi)容各不相同,卻又互相關(guān)聯(lián):合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)防范不當(dāng)就會導(dǎo)致制度執(zhí)行不力,產(chǎn)生管理上的漏洞,就會引發(fā)資金的安全性風(fēng)險(xiǎn)。而一旦發(fā)生資金安全性風(fēng)險(xiǎn),就有可能會影響到駐外機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展,即有可能發(fā)生資金的保障性風(fēng)險(xiǎn)。只有以上三種風(fēng)險(xiǎn)都得到有效控制,駐外機(jī)構(gòu)才會進(jìn)行資金效益的考慮,提高資金的使用效益,防范效益性風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

駐外機(jī)構(gòu)因?yàn)闆]有嚴(yán)格履行稅法或沒有準(zhǔn)確理解稅法而產(chǎn)生稅法執(zhí)行上的偏差,就有可能發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失,這便是駐外機(jī)構(gòu)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為少繳風(fēng)險(xiǎn)和多繳風(fēng)險(xiǎn)。少繳風(fēng)險(xiǎn)是指駐外機(jī)構(gòu)因未嚴(yán)格履行稅法規(guī)定導(dǎo)致的應(yīng)繳未繳或者應(yīng)繳少繳,從而面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。多繳風(fēng)險(xiǎn)則是因?yàn)轳v外機(jī)構(gòu)因?qū)Χ惙ɡ斫馍系钠睿瑢梢砸婪ㄏ硎艿膬?yōu)惠沒有實(shí)際享受,導(dǎo)致多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。駐外機(jī)構(gòu)因各駐在國的具體情況不同,稅法的具體規(guī)定及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體情況也不盡相同。以下筆者將結(jié)合日本稅法的有關(guān)內(nèi)容,對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行闡述。

1.日本稅法簡介

根據(jù)日本稅法的規(guī)定,駐外機(jī)構(gòu)在日本需繳納的主要稅種為企業(yè)所得稅和消費(fèi)稅。企業(yè)所得稅實(shí)際上是對一系列針對所得額征稅稅種的統(tǒng)稱,具體由法人稅、事業(yè)稅和住民稅構(gòu)成。法人稅和事業(yè)稅是以年度應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù),按照應(yīng)納稅所得額的不同規(guī)模等級,分別適用不同稅率予以累加計(jì)算。住民稅又分為道府縣民稅和市町村民稅,分別以法人稅額為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)所得稅在每年8月按照上年決算稅額的1/2預(yù)繳一次,于次年3月前進(jìn)行清算匯繳。消費(fèi)稅是一種流轉(zhuǎn)稅,相當(dāng)于我國的增值稅,年末通過計(jì)算銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額確定應(yīng)納稅額。消費(fèi)稅在每年5月、8月、11月分三次、分別按照上年決算稅額的1/4預(yù)繳,于次年3月前進(jìn)行清算匯繳。

2.少繳風(fēng)險(xiǎn)

對于企業(yè)所得稅而言,少繳風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在少確認(rèn)收入和多確認(rèn)支出上。應(yīng)確認(rèn)收入而未確認(rèn)或者少確認(rèn),以及應(yīng)在本年度確認(rèn)的收入轉(zhuǎn)至下年度確認(rèn),或者將不應(yīng)由駐外機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的支出確認(rèn)為成本費(fèi)用,都會因?yàn)闇p少所得額而產(chǎn)生少繳風(fēng)險(xiǎn)。對于消費(fèi)稅而言,少繳風(fēng)險(xiǎn)則來源于少確認(rèn)銷項(xiàng)稅額和多確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。以上所述的應(yīng)確認(rèn)收入而未確認(rèn)或少確認(rèn),會導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額的減少。進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)有著嚴(yán)格的規(guī)定,諸如免稅商品、罰沒性支出、政府機(jī)關(guān)收費(fèi)、日本以外地區(qū)的支出都不可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,而一旦確認(rèn),即會產(chǎn)生少繳風(fēng)險(xiǎn)。

3.多繳風(fēng)險(xiǎn)

日本企業(yè)所得稅法中對于“交際費(fèi)”項(xiàng)目有明確的規(guī)定,以中小企業(yè)為例,其“交際費(fèi)”年累計(jì)支出在600萬日元以內(nèi)的部分,可按照90%的比例在稅前扣除;超過600萬日元的部分全額不計(jì)入稅前扣除。因此,對于符合中小企業(yè)條件的駐外機(jī)構(gòu)而言,在確認(rèn)“交際費(fèi)”項(xiàng)目時應(yīng)防止不加區(qū)分地過多確認(rèn),使駐外機(jī)構(gòu)在計(jì)算所得稅時產(chǎn)生不利影響,承擔(dān)不必要的所得稅負(fù)擔(dān)。消費(fèi)稅方面,日本稅法規(guī)定來源于日本以外地區(qū)的收入不需繳納消費(fèi)稅,即不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額。以筆者所在的中國船級社為例,其取得的日本以外地區(qū)船舶的檢驗(yàn)、審核收入無需確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。因而,駐外機(jī)構(gòu)在確認(rèn)消費(fèi)稅的銷項(xiàng)稅額時也需要嚴(yán)格區(qū)分,防止產(chǎn)生多繳風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)防范

風(fēng)險(xiǎn)只是一種在某種特定環(huán)境中可能發(fā)生損失的不確定性。在當(dāng)前各種規(guī)章制度較為健全的條件下,導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)從不確定性轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N確定性的損失,內(nèi)部控制措施執(zhí)行不力是主要原因。雖然對內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況本身也是一種財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn),但是另一方面,內(nèi)部控制也是風(fēng)險(xiǎn)防范的最主要措施,因此,筆者更愿意從積極的角度闡述內(nèi)部控制對于風(fēng)險(xiǎn)防范的重要作用。

1.堅(jiān)持預(yù)算管理

預(yù)算管理是國內(nèi)上級單位對駐外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行有效管理和控制的重要手段。應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持預(yù)算的全面性,確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支均納入預(yù)算管理;堅(jiān)持預(yù)算的精細(xì)化,確保各收支項(xiàng)目均在預(yù)算中得到準(zhǔn)確、清晰反映;堅(jiān)持預(yù)算的嚴(yán)肅性,預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn),必須嚴(yán)格執(zhí)行,如確需調(diào)整,須履行審批手續(xù);堅(jiān)持預(yù)算的控制性,應(yīng)當(dāng)對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督;堅(jiān)持預(yù)算的激勵性,將預(yù)算的完成情況與考核激勵機(jī)制相結(jié)合,并作為績效評價(jià)的依據(jù)之一。

2.提升信息化管理手段

與國內(nèi)機(jī)構(gòu)相比,駐外機(jī)構(gòu)產(chǎn)生財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的原因之一就是空間距離阻礙了信息傳遞的及時性和透明度。因此,應(yīng)著力提升駐外機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息化管理手段,實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)式的會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理信息平臺,并逐步推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化和業(yè)務(wù)管理信息化的有機(jī)結(jié)合,提高信息傳遞效率和處理效率,并最終提高國內(nèi)上級單位對駐外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)活動的監(jiān)督管理能力。

3.強(qiáng)化資金業(yè)務(wù)控制

駐外機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確資金業(yè)務(wù)管理崗位職責(zé),確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約、監(jiān)督,嚴(yán)禁由一人辦理資金業(yè)務(wù)的全過程。堅(jiān)持資金業(yè)務(wù)決策的科學(xué)性,建立健全資金業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度,明確各管理層級的審批權(quán)限。具備條件的駐外機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)實(shí)行收支兩條線管理,執(zhí)行收支兩條線管理存在困難的駐外機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)分別開設(shè)收入和支出專用賬戶。堅(jiān)持現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行賬戶對賬制度,強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的相互監(jiān)督、制約作用。

4.堅(jiān)持財(cái)務(wù)人員的委派制和輪崗制

在國內(nèi)上級單位對駐外機(jī)構(gòu)的集中式管理原則下,國內(nèi)上級單位已經(jīng)制定了統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策,因此,應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持駐外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員的委派制,切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督作用。其次,應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持財(cái)務(wù)人員的輪崗制度,尤其是出納人員的定期輪崗制度,以強(qiáng)化關(guān)鍵崗位財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督、制約作用。同時,應(yīng)當(dāng)做好財(cái)務(wù)人員的交接班管理,盡量避免因財(cái)務(wù)人員輪換對駐外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)工作連貫性的影響。

5.實(shí)行稅務(wù)制度

稅務(wù)管理專業(yè)性較強(qiáng),各駐在國的稅法政策也不盡相同,且在財(cái)務(wù)人員的委派制度和輪崗制度下,駐外機(jī)構(gòu)較難保持對駐在國稅法政策的正確理解和執(zhí)行的連貫性、一致性。因此,駐外機(jī)構(gòu)有必要委托駐在國具備資格的專業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)行稅務(wù),并明確各方權(quán)利義務(wù),確保依法、合理納稅。總之,駐外機(jī)構(gòu)主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別和防范,應(yīng)當(dāng)結(jié)合駐外機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況,依托快捷高效的信息化管理工具,實(shí)行嚴(yán)格具體的管理制度,采取切實(shí)有效的管理手段,積極發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督作用,為駐外機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo),并最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)提供保障支持。

作者:徐令東 單位:中國船級社