發(fā)票在企業(yè)稅務(wù)管理中的作用
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在我國(guó)稅收征管體系中，發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收征管、稅款的確定和征收以及稅收?qǐng)?zhí)法檢查的重要依據(jù)，發(fā)票和稅收相掛鉤，是中國(guó)稅收征管的一大特色，“以票控稅”已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展工作的根本點(diǎn)和普遍共識(shí),發(fā)票在企業(yè)稅務(wù)管理工作中具有重要作用。
（一）準(zhǔn)確納稅
準(zhǔn)確納稅是指嚴(yán)格遵從稅收法律、法規(guī)，確保按時(shí)、足額繳納稅款，同時(shí)又使企業(yè)享受應(yīng)該享受的政策。發(fā)票的開具時(shí)間是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間，發(fā)票是企業(yè)進(jìn)行稅金核算、納稅申報(bào)的依據(jù)，取得和開具的發(fā)票是否合法合規(guī)，直接關(guān)系到企業(yè)稅款的確定，影響納稅申報(bào)工作的準(zhǔn)確性，正確使用發(fā)票能使企業(yè)享受到應(yīng)該享受的政策。例如：未嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法使用發(fā)票，造成當(dāng)期多交增值稅，并且進(jìn)項(xiàng)稅金長(zhǎng)期無法抵扣。有家供電設(shè)備安裝公司，成立當(dāng)月，就承接一項(xiàng)154萬元設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，設(shè)備由安裝公司提供，由于公司剛成立，墊付購(gòu)買設(shè)備的資金不足，于是要委托方預(yù)付購(gòu)貨款，委托方要求其開具發(fā)票才付款。該公司開具了110萬元增值稅專用發(fā)票，其中稅金159829元，銀行收到把款項(xiàng)后，公司按940171元作預(yù)收款入賬，159829元做“應(yīng)繳增值稅—銷項(xiàng)稅額”入賬。因發(fā)票開出，納稅義務(wù)成立，當(dāng)月在沒有1分錢進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，按159829元繳納了稅款。該公司財(cái)務(wù)認(rèn)為，進(jìn)項(xiàng)稅額終能扣除的。等定制設(shè)備到貨已隔4個(gè)月，沒想到設(shè)備到貨的當(dāng)月沒有銷項(xiàng)，這15.98萬元進(jìn)行稅額無法抵扣，只能轉(zhuǎn)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶掛賬。以后幾個(gè)月由于銷售收入較少，累計(jì)銷項(xiàng)稅金小于15.98萬元，掛賬在“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的進(jìn)項(xiàng)稅額一直沒有全部抵扣。從該案例的直接原因看，業(yè)務(wù)部門對(duì)開票時(shí)限不甚了解，開票和納稅之間關(guān)系不明白，誤認(rèn)為只要是預(yù)收款，就不用納稅?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章?！薄栋l(fā)票管理辦法細(xì)則》第33條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票?！睆恼邔用鎭碚f，發(fā)票僅當(dāng)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，才會(huì)開具，也就是說，發(fā)票的開具時(shí)間代替了政策層面的納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間。沒有按照規(guī)定的時(shí)間開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致當(dāng)月多繳納增值稅16萬元，繳納稅金之后產(chǎn)生的可抵扣的采購(gòu)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額15.98萬元，一直沒有全部抵扣。對(duì)上述案例分析看出，表面上是沒有嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十九條“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文”規(guī)定而造成的后果，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部的銷售、財(cái)務(wù)、技術(shù)等部門，沒有全面認(rèn)識(shí)和把握該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)樵谠撜呓庾x中對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)工作提出要求，企業(yè)對(duì)執(zhí)行稅收政策沒有形成有效的管理機(jī)制和對(duì)基礎(chǔ)工作缺乏嚴(yán)細(xì)的工作作風(fēng)。如果企業(yè)重視發(fā)票填寫規(guī)定，內(nèi)部有研究享受稅收優(yōu)惠政策運(yùn)行機(jī)制和活動(dòng)，那么這73萬元利益也就不會(huì)白白失去，應(yīng)該享受的政策就能享受到了。
（二）防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
發(fā)票不僅是企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)的依據(jù)，也是政府、稅務(wù)部門進(jìn)行檢查的重要依據(jù)。近三年，國(guó)家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查工作中要求各地做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。新修訂的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》在2011年2月1日已經(jīng)施行，相比舊的《發(fā)票管理辦法》由財(cái)政部頒布，新《發(fā)票管理辦法》由國(guó)務(wù)院頒布，法律地位得到提升?！栋l(fā)票管理辦法》采取“抓住開票方，從源頭上控制”的管理方式，加大對(duì)開票方的管理和違規(guī)處罰力度；同時(shí)把作為受票方或買方在交易中應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任升級(jí)；將專業(yè)人員，尤其是會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷作為處理發(fā)票事項(xiàng)的應(yīng)知原則，將司法上的過錯(cuò)推定原則和原罪理論引入發(fā)票管理，讓舉證責(zé)任倒置，完全推到納稅人一方。企業(yè)各級(jí)管理層人員和各部門業(yè)務(wù)人員都應(yīng)該對(duì)發(fā)票重視起來，加強(qiáng)再學(xué)習(xí)和再認(rèn)識(shí)，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生?，F(xiàn)在有很多公司都涉及到一些與集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來，如：合同是與子公司所簽訂，業(yè)務(wù)也是由子公司來具體提供，而開發(fā)票與收款方卻為母公司，再如有些企業(yè)可能涉及到一些核算上的問題，付款方可能與發(fā)票填開方也不全一致。這種做法，將會(huì)給企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定帶來非常大的風(fēng)險(xiǎn)，子公司真實(shí)提供了業(yè)務(wù)卻未開發(fā)票亦未申報(bào)納稅，母公司未提供業(yè)務(wù)卻開票收了錢。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票”；第二十一條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額”；收款方和開票方應(yīng)該一致，付款方和發(fā)票取得方應(yīng)該一致。接受第三方發(fā)票，無論是接受方還是代開發(fā)票的第三方都屬于違反《發(fā)票管理辦法》的行為，子公司涉嫌逃稅，母公司涉嫌虛開發(fā)票。違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，除給予行政處罰如罰款、沒收非法所得等外，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還將移送司法機(jī)關(guān)處理，追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任。
二、強(qiáng)化發(fā)票管理，防范和控制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)收取和開具的發(fā)票不合規(guī)、不合法，必然會(huì)產(chǎn)生企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)發(fā)票管理，提高發(fā)票管理質(zhì)量，能夠防范和控制企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面做好發(fā)票管理工作：
（一）制定企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理制度
企業(yè)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況制定相應(yīng)的適合本企業(yè)的發(fā)票管理制度，對(duì)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、取得和保管等做出具體規(guī)定，以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和收支管理。
（二）發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理
只有加強(qiáng)發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理，才能有效杜絕不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)，從而避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)通過各種形式向相關(guān)業(yè)務(wù)人員普及發(fā)票基本常識(shí)，使其掌握合法有效的發(fā)票應(yīng)具備的要素，并養(yǎng)成取得發(fā)票、自覺驗(yàn)票的習(xí)慣。企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，只有真實(shí)的業(yè)務(wù)才能提出相應(yīng)的報(bào)銷要求，確定了業(yè)務(wù)的真實(shí)性之后，出納人員還要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的形式審查。第一，要檢查各負(fù)責(zé)人員是否簽批到位；第二，要查看發(fā)票本身是否有效，是否是正確的版本，辨別票據(jù)真?zhèn)?；第三，要查看相?yīng)聯(lián)次是否齊全，欄目填寫是否規(guī)范、全面等；第四，要審查業(yè)務(wù)性質(zhì)、摘要、金額、付款時(shí)間是否與合同保持一致。然后再經(jīng)復(fù)核人員審核，可以杜絕發(fā)生不合規(guī)發(fā)票、虛假發(fā)票等現(xiàn)象。
（三）發(fā)票開具環(huán)節(jié)的管理
企業(yè)對(duì)外開具發(fā)票時(shí)，必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為前提，不得為他人或自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況不符的發(fā)票。開具發(fā)票時(shí)必須做到按照號(hào)碼順序全部聯(lián)次一次填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，并在發(fā)票聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。同時(shí)，堅(jiān)持先填開、后蓋章和一人填開、一人復(fù)核的原則。五、稅務(wù)籌劃在“以票控稅”、“查稅必查票”的稅收征管環(huán)境下，發(fā)票管理是稅務(wù)工作中極其重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)管好發(fā)票，不僅能防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且還會(huì)為企業(yè)節(jié)稅增利。企業(yè)如果符合規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策是最好的節(jié)稅方法。稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國(guó)稅函[2010]56號(hào))也規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。顯然，對(duì)于折扣銷售，納稅人應(yīng)盡量使得銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷售額計(jì)征增值稅，這樣便可達(dá)到納稅籌劃的目的。綜上所述，一張小小輕輕的發(fā)票，反映了財(cái)務(wù)部門、供銷部門、技術(shù)部門、人力資源部門、設(shè)備管理部門等的稅收政策水平；由發(fā)票管理衍生出合同管理，具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式；所涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為，小到發(fā)票開具時(shí)間，大到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組織方式，甚至要改變企業(yè)結(jié)構(gòu)體制才能具備低稅率或者減免稅等優(yōu)惠。由正確使用發(fā)票要求，引發(fā)上述這些企業(yè)行為，都是環(huán)繞合理稅負(fù)，稅務(wù)籌劃、防范和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)而展開的行為。
作者：陳燕