對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅務(wù)管理探討

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隨著“走出去”步伐的不停加快，我國(guó)對(duì)外承包工程取得了迅速的發(fā)展，一方面，給企業(yè)帶來(lái)了不小的機(jī)遇與利益，另一面對(duì)于企業(yè)在對(duì)外承包工程項(xiàng)目上的涉外財(cái)務(wù)管理方面有著更高的要求。尤其是稅務(wù)管理的工作，必須加強(qiáng)國(guó)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)的總結(jié)，理論與實(shí)際的統(tǒng)一，才能保證對(duì)外承包工程財(cái)務(wù)管理工作能夠穩(wěn)定合理的運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、加強(qiáng)對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅務(wù)管理的背景和必要性

(一)加強(qiáng)對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅務(wù)管理的背景

根據(jù)商務(wù)部最新統(tǒng)計(jì)顯示，2014年我國(guó)對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)完成營(yíng)業(yè)額1421.1億美元，合人民幣8000億元，同比增長(zhǎng)3.8%。這一數(shù)據(jù)顯示我國(guó)的“走出去”戰(zhàn)略步法不斷的加快，對(duì)外承包承包工程取得快速發(fā)展的同時(shí)也給對(duì)外承包工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)，特別是稅務(wù)方面的工作開(kāi)展起來(lái)就比較困難。另外，在進(jìn)行對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅務(wù)管理時(shí)，還有著三多、三大和一重的特點(diǎn)，所謂的三多是指工程所涉及的國(guó)家多，工程項(xiàng)目所涉及的服務(wù)項(xiàng)目多并且涉及稅收的管理體制、稅目、稅率以及各種相應(yīng)政策也繁多；三大是指在處理對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅務(wù)管理時(shí)如果處理不夠及時(shí)或者處理不當(dāng)，所造成后果就會(huì)金額大、利益損失大并且社會(huì)影響大；而一重是指對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)稅收作為國(guó)家運(yùn)行和執(zhí)政的根基本身就事關(guān)重大，同時(shí)其也是企業(yè)發(fā)展之源，所以關(guān)系重大。

(二)加強(qiáng)對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅務(wù)管理的必要性

加強(qiáng)對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅務(wù)管理這是作為一種稅收目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)整體稅收最大化的需要。另外，加強(qiáng)對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅務(wù)管理也是立足當(dāng)前、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，最終實(shí)現(xiàn)海外事業(yè)永續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要的保證。所以說(shuō)，加強(qiáng)對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅務(wù)管理是堅(jiān)持國(guó)外與國(guó)內(nèi)相結(jié)合，眼前與長(zhǎng)遠(yuǎn)相結(jié)合，理論與實(shí)踐相結(jié)合，并且保障對(duì)外承包工程財(cái)務(wù)管理工作可以平穩(wěn)有序運(yùn)行的重要保證。

二、對(duì)外承包工程項(xiàng)目中企業(yè)所得稅抵免工作要點(diǎn)

(一)獲得境外稅務(wù)機(jī)構(gòu)出示的有關(guān)納稅憑證

獲取境外稅務(wù)機(jī)構(gòu)出示的稅款所在年份的企業(yè)所得稅的相關(guān)納稅憑據(jù)。因?yàn)閷?duì)外承包項(xiàng)目所在的不一樣國(guó)家的機(jī)構(gòu)設(shè)立、職能配置、語(yǔ)言文字等有著較大的區(qū)別，因此現(xiàn)行的稅收法律僅要求是相關(guān)的境外稅務(wù)機(jī)構(gòu)所出示的，也就是說(shuō)有稅收征管權(quán)限的中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)構(gòu)，不論它的名字是什么，一律都是境外稅務(wù)機(jī)構(gòu)。另外，在不一樣的國(guó)家里，關(guān)于企業(yè)所得稅的名稱也是有不一樣的表達(dá)，例如公司所得稅、法人所得稅等，實(shí)際上他們的本質(zhì)是相同的，全是相對(duì)于企業(yè)的所得征收的稅額，所以在我國(guó)可以抵免的境外所得款額僅僅是“企業(yè)所得稅本質(zhì)”的稅款就可以抵免。

(二)增強(qiáng)我國(guó)和對(duì)外承包工程所在國(guó)稅收的協(xié)定

如果我國(guó)和對(duì)外承包工程項(xiàng)目所在國(guó)簽訂了由稅收饒讓條款的雙方稅收協(xié)定，同時(shí)對(duì)外承包工程項(xiàng)目獲得了減免所得稅的優(yōu)待，那么對(duì)外承包工程企業(yè)就需要努力獲取有關(guān)憑證與證明，在境外所獲得稅收抵免的時(shí)候吧減免的稅額等同于已繳納稅收看待來(lái)進(jìn)行抵免。

(三)現(xiàn)行抵免制度存在的問(wèn)題

對(duì)于當(dāng)前我國(guó)實(shí)行企業(yè)所得稅抵免制度，簡(jiǎn)易做法是比較負(fù)荷我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀的，而且我國(guó)跨國(guó)企業(yè)一般專職的辦稅人員比較少，如果整個(gè)調(diào)整數(shù)個(gè)國(guó)家或者數(shù)十個(gè)國(guó)家的企業(yè)境外所得稅以及成本費(fèi)用，企業(yè)的調(diào)整難度會(huì)增加很多。并且，在當(dāng)前的稅收優(yōu)惠問(wèn)題上面，與我國(guó)有稅收協(xié)定國(guó)家都是對(duì)企業(yè)有些相關(guān)規(guī)定，再回國(guó)后進(jìn)行相關(guān)的抵免，這種抵免憑證以及方式也會(huì)相應(yīng)的增加企業(yè)的工作量，不利于企業(yè)的發(fā)展和稅收的征收。

三、對(duì)外承包工程項(xiàng)目加強(qiáng)稅務(wù)管理的措施

(一)以投標(biāo)為基礎(chǔ)關(guān)注相關(guān)稅務(wù)條款

因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家在工程承包業(yè)務(wù)上的相關(guān)稅收法律法規(guī)都不一樣，所以一定要事先去認(rèn)真掌握項(xiàng)目所在國(guó)的相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策，然后再考慮投標(biāo)與簽約的工作。在當(dāng)前的國(guó)際承包市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的形式下，如果隨意的就投標(biāo)簽約，很容易折本或者上當(dāng)。企業(yè)需要在對(duì)項(xiàng)目投標(biāo)與合同的談判上，清楚的分析且關(guān)注在項(xiàng)目的開(kāi)展過(guò)程可能有關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題。至于成本增加的合同，所有和工程相關(guān)的稅金承擔(dān)責(zé)任人都必須在合同中有明確的聲明。實(shí)際施工時(shí)需要繳納的稅金，如果合同上寫(xiě)的是承包商負(fù)責(zé)繳稅，那么要制定稅種與相關(guān)稅率，同時(shí)把需要繳納的稅額添加到稅金和附加費(fèi)與成本費(fèi)里，在投標(biāo)進(jìn)行的時(shí)候進(jìn)行認(rèn)真分析是非常有必要的。針對(duì)固定的造價(jià)合同，由于所包含的稅種非常多，稅率也不一樣，最正確的方法是在合同中明確提出讓業(yè)主來(lái)繳納所在國(guó)需要繳納的稅金，而承包商指需要承擔(dān)其本國(guó)應(yīng)繳納的那部分稅。如果合同要求都讓承包商負(fù)責(zé)納稅，那么就需要認(rèn)真的知道稅種與稅率，同時(shí)把稅金算進(jìn)合同的價(jià)款中，在合同條款中明確寫(xiě)明規(guī)定需繳納的稅金的使用法律限期與相關(guān)責(zé)任，在簽約合同完成后其國(guó)家才頒布的相關(guān)法律法規(guī)對(duì)本合同無(wú)效。

(二)加強(qiáng)外帳的工作量，完成納稅申請(qǐng)與繳稅的工作

外帳是說(shuō)依照項(xiàng)目所在國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制、相關(guān)稅收政策完成的會(huì)計(jì)信息核對(duì)和以這個(gè)作為參照制作的會(huì)計(jì)報(bào)表。外帳作為境外稅收管理的核心，一定要提升外帳工作的質(zhì)量與水平。境外工程項(xiàng)目需要配置專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行對(duì)外帳的解決任務(wù)，掌握項(xiàng)目所在國(guó)家的會(huì)計(jì)核對(duì)的方式與各種稅收規(guī)章制度，從中選取高效合理，且適合當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)核對(duì)方式與體制。外帳核對(duì)制度如果已經(jīng)制訂好了，就不要去隨意的進(jìn)行更改，容易引發(fā)沖突與混亂，也能確保其擁有良好的連接性。要根據(jù)項(xiàng)目所在國(guó)家的相關(guān)政策與制度完成相應(yīng)的納稅申請(qǐng)、繳稅、存儲(chǔ)稅務(wù)發(fā)票等工作。這也是境外工程項(xiàng)目必須履行的自身義務(wù)所在，可以在一定程度減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，有效降低稅務(wù)查實(shí)工作頻率。

(三)選取適當(dāng)、有保障的會(huì)計(jì)員或者稅務(wù)事務(wù)所

為了能夠第一時(shí)間掌握項(xiàng)目所在國(guó)的所以稅收法律法規(guī)與政策，完成所有的涉稅事務(wù)，最合適有效的方式就是聘請(qǐng)適當(dāng)?shù)?，專業(yè)有保障的會(huì)計(jì)師或者稅務(wù)事務(wù)所。不僅可以選取當(dāng)?shù)剌^近的事物所，還可以選取國(guó)家上比較知名的四個(gè)大型稅務(wù)師事務(wù)所，一般企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和實(shí)際需求來(lái)選擇。不過(guò)單從經(jīng)驗(yàn)豐富程度，和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面來(lái)看，選取四個(gè)大型的事務(wù)所之一可以給對(duì)外承包工程企業(yè)帶來(lái)較為的長(zhǎng)久有效的利益。對(duì)外承包工程需要完全的使用好四個(gè)大型事務(wù)所給予的稅務(wù)查詢、稅務(wù)評(píng)定與納稅申請(qǐng)等業(yè)務(wù)。利用稅務(wù)查詢，不單單可以進(jìn)一步的掌握項(xiàng)目所在國(guó)家的所有稅收法律法規(guī)和最近的相關(guān)改動(dòng)，也可以有針對(duì)地完成項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)程中所遭遇的特定的稅務(wù)問(wèn)題。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)的對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅務(wù)管理還存在一些缺陷與錯(cuò)誤，和發(fā)達(dá)國(guó)家之間存在著較大的差距，必須采取合理有效的解決對(duì)策進(jìn)行改善。從而讓對(duì)外承包業(yè)獲得更多的利益與更好的發(fā)展，帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

作者：劉媛媛 單位：中國(guó)石油集團(tuán)海洋工程有限公司