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摘要:本文首先對企業(yè)所得稅納稅籌劃基本介紹,介紹了納稅籌劃的定義和原則,然后對企業(yè)的納稅身份、投資地區(qū)的選擇、業(yè)務宣傳費等四個方面介紹了所得稅納稅籌劃的應用,最后提出企業(yè)所得稅納稅籌劃應注意的事項。
關鍵詞:中小企業(yè);企業(yè)所得稅;納稅籌劃
一、前言
近些年,中小類型的企業(yè)數量越來越多,并且在推動創(chuàng)新、提高國民收入方面起到了巨大的作用,然而中小企業(yè)沒有規(guī)模優(yōu)勢,成本比較高,競爭壓力大,因而,使得中小企業(yè)健康成長,增加中小企業(yè)的盈利十分重要。在中小企業(yè)的成本中,稅收是一項不可忽視的支出,企業(yè)所得稅又是其中一大稅種,近年來,國家出臺了很多稅收方面的政策支持中小企業(yè)的發(fā)展,企業(yè)可以應用這些政策減少自己的稅收支出。
二、企業(yè)納稅籌劃概述
(一)納稅籌劃的定義到目前為止,納稅籌劃并沒有特別準確的定義,學者之間眾說紛紜。本文將納稅籌劃定義為:納稅人在遵守國際慣例和國內法律法規(guī)的前提下,結合自己所處地區(qū)的稅收政策,以降低稅負和實現企業(yè)價值最大化為目的,在設立、經營和利潤分配等環(huán)節(jié)針對可能納稅的活動所做的事前謀劃。
(二)企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則目的性。企業(yè)所得稅納稅籌劃是以減少納稅、節(jié)約成本、獲得更多的利潤為目標,即利用一切可以利用的政策,達到少交稅的目的,也為企業(yè)取得成本優(yōu)勢,從而取得銷售價格的優(yōu)勢,使得企業(yè)生存下來并且獲得長遠的發(fā)展。合法與合理性。中小企業(yè)在進行納稅籌劃時,首先應該嚴格遵守法律法規(guī)和相關規(guī)定,否則任何方案都是無意義的,合法使用自己納稅籌劃的權利;其次應該做到合理,就是要結合本企業(yè)的實際情況,切忌盲目抄襲,適合別的企業(yè)不一定也適合自己企業(yè)。風險性。雖然企業(yè)所得稅的納稅籌劃是合法的,但是可能一時不慎,掉入違法的深淵,不管納稅籌劃的方案設計的多完美,都會有漏洞存在,也就是會有不合法的風險。稅法一直處在變化之中,企業(yè)可能因為一時沒有了解到新的政策法規(guī),而導致原本合法的方案變得不合法。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的應用
企業(yè)在設立的時候,有多種納稅身份主體和投資地區(qū)可供選擇,不同的選擇繳納不同的稅款,計算稅款所適用的政策也不同,企業(yè)在建立時,應該充分考慮相關政策,選擇優(yōu)惠最多、最適合自己的一種方式。
(一)納稅主體身份的選擇企業(yè)的組織形式可以分為三種:個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè),公司的發(fā)起形式除了在人數上不同以外,所繳納的稅款不同。假設A要建立一個食品公司,擁有資產500萬元,A估計公司開始生產以后,每年的收入總額可達到200萬元,平均利潤率為13%,企業(yè)所得稅率為25%,現在按上述三種方案籌資建立:方案一:建立獨資企業(yè),由A出資500萬元;方案二:建立合伙企業(yè),由A和另一個人合伙各出資250萬元,且合同約定每年取得的凈利潤評分;方案三:建立公司制企業(yè),由A和另一個人入股各出資250萬元,凈利潤不留存,全部平均分配。分析:各種方案下該企業(yè)所承擔稅負:方案一:企業(yè)稅前利潤為200×13%=26萬元,A得到的收入需要繳納個人所得稅,即企業(yè)整體繳納的稅款為26×35%-1.4750=7.625萬元;方案二:企業(yè)稅前利潤為200×13%=26萬元,各合伙人稅前所得為13萬元,各合伙人均應納個稅為13×35%-1.475=3.075萬元,企業(yè)整體繳納的稅款為3.075×2=6.15萬元;方案三:企業(yè)稅前利潤為200×13%=26萬元,應納企業(yè)所得稅為26×25%=6.5萬元;繳納完企業(yè)所得稅剩余的利潤是26-6.5=19.5萬元;各股東平均得到收入9.75萬元,各自繳納個稅是9.75×20%/2=0.975萬元,企業(yè)整體繳納的稅款額是6.5+0.975×2=8.45萬元。經過以上計算分析,可以看出,在此案例中,合伙企業(yè)整體稅負最低,其次是個人獨資企業(yè),有限公司制企業(yè)稅負最高,因此,只從稅負角度看,這個食品公司應該采用方案二,建立合伙制企業(yè)。然而,事情并不是絕對的,也并不是所有的企業(yè)建立合伙制企業(yè)稅負都是最低,這要結合自己的實際進行分析比較,公司較小時,股份制企業(yè)比較不利。
(二)投資地區(qū)選擇的納稅籌劃企業(yè)在最初設立或者擴大經營規(guī)模時,對公司的選址也是十分重要的,應該充分了解當地的政策,比如稅收優(yōu)惠或者其他的扶持政策,尤其最初設立的公司,能得到政府的支持那就容易很多,可以選擇西部地區(qū)或者一些經濟特區(qū)。案例三:假設一個以加工制造類的企業(yè)擬建立一個新公司D,以加工制造為主,兼用其他服務,預計每年的加工制造收入總額為400萬元,其他服務的收入為70萬元,收入總額470萬元,平均利潤率為30%,為D公司選擇投資地點。分析:D公司符合西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)稅收減免的要求,適用的稅率為15%,則繳納所得稅為470×30%×15%=21.15萬元;如果D公司建于普通地區(qū),適用的稅率為25%,那么繳納企業(yè)所得稅為470×30%×25%=35.25萬元。經過以上分析計算可以看出,建于西部稅收優(yōu)惠的地區(qū)比建在普通地區(qū),企業(yè)所得稅稅額可以減少14.1萬元。因此,對于條件允許且符合要求的企業(yè),可以建設在西部地區(qū),一方面可以節(jié)約稅額,當然也包括其他方面的優(yōu)惠政策,另一方面也支持了國家西部大開發(fā)的戰(zhàn)略,為國家做出一份貢獻。
(三)業(yè)務宣傳費和廣告費的納稅籌劃對于企業(yè)來說,適當的業(yè)務宣傳和廣告,能夠增加企業(yè)的知名度,促進企業(yè)的銷售。因此,業(yè)務宣傳費和廣告費無可避免,甚至數額巨大,如果對這部分納稅籌劃做得好,可以減少很大一部分費用。案例五:假設F企業(yè)某年的銷售收入為3260萬元,利潤總額為2350萬元,企業(yè)發(fā)生的上述兩項費用共計是499萬元,上一年這兩項費用沒有留存。分析:銷售收入的15%是3260×15%=489萬元,即當年的最多允許扣掉489萬元,但企業(yè)兩項費用合計499萬元,超過的10萬元需要交稅。如果F企業(yè)設立一個獨立的銷售公司G公司,假設F企業(yè)先將貨物賣給G公司,收款2350萬元,G公司再以3260萬元價格賣給別的公司,F企業(yè)和G公司的業(yè)務宣傳費和廣告費各自分攤,分別為249萬元和250萬元,那么各自的最多允許扣除2350×15%=352.5萬元、3260×15%=489萬元,兩家公司費用的發(fā)生額都不超過最高允許扣除的數額,所以費用發(fā)生額可以全部不用繳納所得稅。由以上分析可知,業(yè)務宣傳費和廣告費的納稅籌劃可以通過設立獨立的銷售機構,各自計算銷售收入,各自分攤費用,就可以充分利用扣除限額了。
(四)業(yè)務招待費的納稅籌劃業(yè)務招待費在企業(yè)中也是經常發(fā)生,國家對這一部分支出也有相應的政策,根據稅法規(guī)定,企業(yè)本年發(fā)生的業(yè)務招待費可以根據本年發(fā)生額的60%扣除,但最高扣除額為當年銷售收入的5‰時,超出限額部分,稅法規(guī)定不能在稅前扣除,這樣增加了企業(yè)的應納稅所得額。案例六:H企業(yè)某年實現銷售收入總額1300萬元,與經營相關的招待費花銷是30萬元,進行納稅籌劃。分析:按照支出的60%計算的允許減掉的數額為30×60%=18萬元,按照銷售收入的5‰計算的允許減掉的數額為1300×5‰=6.5萬元,兩者比較選擇較低的為6.5萬元,也就是說,當年用于業(yè)務招待費的支出最多允許6.5萬元不交所得稅,剩余不允許抵扣部分應該交納所得稅,也就是30-6.5=23.5萬元不能減去。假設企業(yè)當年實現的銷售收入總額為Y,發(fā)生的業(yè)務招待費為X,滿足兩條的最多允許免交稅數額相等,令Y×60%=X×5‰時,則Y=0.83%X,即當業(yè)務招待費小于或等于0.83%的銷售收入時剛好能夠不多交稅。在本例中,1300×8.3‰=10.79萬元,即當銷售收入為1300萬元時,恰好可以利用扣除限額。另外,當業(yè)務招待費超支且無法減少時,也可以將業(yè)務招待費轉換為廣告費,因為廣告費超出扣除限額部分,可以留到第二年扣除,而業(yè)務招待費不可以結轉,這樣明年仔細籌劃,也可以把超支部分扣除掉。
四、企業(yè)所得稅納稅籌劃注意事項
(一)企業(yè)應重視納稅籌劃很多企業(yè)的管理人員忽視納稅籌劃,不了解這也是自己的一項權利,管理層重視成本的控制,從而創(chuàng)建了很多精明的減少支出的方法,卻忽視了這個占據成本中很大一部分的稅收支出的籌劃。因此企業(yè)管理層應該加強對納稅籌劃知識的學習,重視納稅籌劃工作,推動企業(yè)成本的控制和我國納稅籌劃工作的進步。
(二)企業(yè)應正確認識納稅籌劃很多中小企業(yè)沒有意識到納稅籌劃是一種合法的活動,很多人把納稅籌劃和偷稅、逃稅等違法行為混在一起,偷稅、漏稅和逃稅都是以違法的手段達到少交稅、拖延稅款甚至免交稅的目的,而納稅籌劃是合法的,是企業(yè)的權利,中小企業(yè)應該使用這種權利。
(三)加快對納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)現階段,中小企業(yè)納稅籌劃的專業(yè)人才比較少,而且素質不高,應該加快對納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。一方面,從根源做起,財會類大學生理應懂得納稅籌劃,所以應該在學校里加大對納稅籌劃技能的培訓力度;另一方面,應該加強已經在職人員的學習,定期開展培訓課程。
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作者:賈燕冉 單位:河北經貿大學會計學院