區(qū)塊鏈在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

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摘要在會計(jì)的發(fā)展歷史中，技術(shù)是推動會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)步重要因素之一。但是，目前會計(jì)實(shí)務(wù)中依然面臨會計(jì)信息失真、會計(jì)責(zé)任不明確、審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差、重復(fù)監(jiān)督等問題。文章以區(qū)塊鏈的技術(shù)概念視角對這些問題進(jìn)行了整理。最后發(fā)現(xiàn)，區(qū)塊鏈因其在分布式賬簿中而對會計(jì)實(shí)務(wù)如上問題有改進(jìn)的可能，并提出相應(yīng)的政策建議。

關(guān)鍵詞會計(jì)實(shí)務(wù)；會計(jì)監(jiān)督；區(qū)塊鏈

1文獻(xiàn)綜述

1.1會計(jì)監(jiān)督的相關(guān)研究

學(xué)界對會計(jì)監(jiān)督的相關(guān)概念有諸多討論。一種說法認(rèn)為以記賬、算賬、分析和審核等方式來達(dá)到對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，與此同時將再生產(chǎn)過程中的消耗和勞動成果進(jìn)行審核就是會計(jì)監(jiān)督。還有說法認(rèn)為，政府部門監(jiān)督、社會審計(jì)監(jiān)督以及單位內(nèi)部監(jiān)督通過內(nèi)部控制進(jìn)行協(xié)作。此外，也有學(xué)者指出構(gòu)建監(jiān)督系統(tǒng)從三位一體的角度應(yīng)該具有國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、信息質(zhì)量特點(diǎn)、會計(jì)核算和監(jiān)督差異、法律制度建設(shè)等必要條件。這些研究分別從不同層次、方面闡釋了會計(jì)監(jiān)督，但是它們并沒有對會計(jì)監(jiān)督中存在的問題及其改善提出有建設(shè)性的分析及具體建議。

1.2區(qū)塊鏈的相關(guān)研究

區(qū)塊鏈技術(shù)最早由中本聰在2008年成功投入實(shí)踐。之后眾多研究者對其技術(shù)原理及特性進(jìn)行了梳理和總結(jié)。部分學(xué)者認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)主要由區(qū)塊+鏈、開源的、去中心化的協(xié)議、以數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)的所有權(quán)信任機(jī)制、可編程的智能合約等4方面組成；而一些學(xué)者認(rèn)為，區(qū)塊鏈主要指的是本區(qū)塊的ID、交易單和前一個區(qū)塊的ID組成的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)。但是這些理解主要來自于技術(shù)角度，并不足以對諸如會計(jì)監(jiān)督這樣的細(xì)分領(lǐng)域進(jìn)行分析。結(jié)合會計(jì)中具體問題和特點(diǎn)①，本文認(rèn)為，區(qū)塊鏈最基本的可以從“分布式存儲”和“共識機(jī)制”兩部分去把握。

2會計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù)中存在的問題及其分析

會計(jì)實(shí)務(wù)隨經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)具體而言，本文將會計(jì)監(jiān)督職能在實(shí)務(wù)中面臨的突出問題整理如下。

2.1會計(jì)實(shí)務(wù)中的信息失真問題

會計(jì)信息原始憑證錯亂，難以監(jiān)督和辨別會計(jì)信息真假，導(dǎo)致信息失真的問題較為嚴(yán)重是當(dāng)前企業(yè)面臨的一大問題。其中大部分是由于企業(yè)內(nèi)部缺少有效監(jiān)督及會計(jì)核算不實(shí)而導(dǎo)致的。其中，通過偽造原始憑證或篡改經(jīng)濟(jì)內(nèi)容使得虛偽經(jīng)濟(jì)活動合法及以虛假發(fā)票報銷最大程度地導(dǎo)致了這種問題。將違法信息公之于眾使得信息不對稱等問題日益嚴(yán)重，進(jìn)而引發(fā)了違法違規(guī)行為，違背市場誠信，損害了大部分投資者利益。

2.2會計(jì)責(zé)任不明確問題

企業(yè)中負(fù)責(zé)人認(rèn)為會計(jì)監(jiān)督會給日常事務(wù)造成不便的態(tài)度及問題依然存在。這種態(tài)度會極大阻礙會計(jì)監(jiān)督工作的順利開展。為了達(dá)到偷稅逃稅等目的，有些企業(yè)負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)強(qiáng)迫會計(jì)人員實(shí)行非法操作。同時，會計(jì)人員利益一般直接被企業(yè)負(fù)責(zé)人影響，使得會計(jì)人員在執(zhí)行工作時常常有很大顧忌，致使會計(jì)監(jiān)督失效。如果對其責(zé)任主體身份不明確，對會計(jì)監(jiān)督持有作假的態(tài)度，不但會妨礙會計(jì)人員監(jiān)督職能的行使，更會直接威脅到公民的利益。

2.3審計(jì)所職業(yè)質(zhì)量較差問題

注冊會計(jì)師是我國實(shí)行會計(jì)監(jiān)督的主要人員。面對競爭壓力，審計(jì)師在檢查被檢單位時，常常無可避免地向委托方的利益目的傾倒。許多事務(wù)所為使目的最大化，常常不顧職業(yè)道德，在進(jìn)行會計(jì)報表業(yè)務(wù)時開具不符合事實(shí)的審計(jì)報告，以迎合對方要求。這種不揭露虛假信息的行為使得會計(jì)師社會監(jiān)督的作用無法發(fā)揮，也導(dǎo)致了嚴(yán)重的社會不良影響。

3區(qū)塊鏈技術(shù)原理及特性

3.1區(qū)塊鏈的原理

化名為“中本聰”的作者在2008年于密碼學(xué)郵件組發(fā)表了撰寫的名為《比特幣：一種點(diǎn)對點(diǎn)電子現(xiàn)金系統(tǒng)》的論文。該文的構(gòu)建理念以時間戳、加密技術(shù)為基礎(chǔ)，并隨后設(shè)計(jì)了第一個大規(guī)模應(yīng)用的區(qū)塊鏈典型案例——比特幣，以更好地解決電子貨幣安全問題。區(qū)塊鏈作為比特幣交易系統(tǒng)中最核心的技術(shù)在此之后逐漸受到了越來越廣泛地重視。

3.2區(qū)塊鏈技術(shù)的特性

3.2.1分布式的數(shù)據(jù)庫

區(qū)塊鏈技術(shù)之所以在會計(jì)領(lǐng)域廣受追捧，原因是其使用了區(qū)塊鏈分布記賬的優(yōu)勢，使得透明公開的分布式賬本在一定范圍內(nèi)可以成立。其最大的優(yōu)勢是安全性，并由于其去中心化的特性使交易費(fèi)用降低，并減小外界因素對數(shù)據(jù)的干擾情況。這種分布式賬簿通過利用哈希算法——一種加密計(jì)算機(jī)算法及數(shù)字式分布記賬進(jìn)行協(xié)作的方式，使得多個區(qū)域不同節(jié)點(diǎn)的使用者可以同時進(jìn)行安全交易而其中賬簿的每個參與者都可以獲得唯一的一套公私鑰和簽名，使得任何人都不能隨修改，從而保障整個賬簿中信息的安全性。

3.2.2基于博弈論的可持續(xù)的攻防攻擊共識

部分區(qū)塊鏈通過在其運(yùn)行的共識機(jī)制中引入博弈論機(jī)制，使得一個理論上的攻擊者攻擊該區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)所得的收益要遠(yuǎn)小于它攻擊該網(wǎng)絡(luò)所要付出的成本，進(jìn)而達(dá)到了以預(yù)期激勵的方式維持了網(wǎng)絡(luò)正常運(yùn)行的條件。具體而言區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)被篡改的條件是攻擊者必須重新完成該區(qū)塊的工作量外加該區(qū)塊之后所有區(qū)塊的工作量，并最終趕上和超越誠實(shí)節(jié)點(diǎn)。

3.3區(qū)塊鏈技術(shù)對會計(jì)監(jiān)督問題的可能應(yīng)用

3.3.1會計(jì)實(shí)務(wù)問題和區(qū)塊鏈技術(shù)的聯(lián)系

本文在2.1中提到，會計(jì)實(shí)務(wù)有突出會計(jì)信息失真、負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任不明確、審計(jì)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量低等問題。對于上文3個問題在區(qū)塊鏈的視角下，可以被歸并為兩個問題：1）信息（憑證）的防偽問題；2）如何給予維護(hù)網(wǎng)絡(luò)以足夠的利益。其中會計(jì)信息失真問題，主要是由于原始憑證的錯亂及捏造。同時，其在區(qū)塊鏈技術(shù)的語境下，對應(yīng)的是鏈上信息的防偽問題。而會計(jì)責(zé)任不明確、審計(jì)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量低的問題，在區(qū)塊鏈語境下對應(yīng)的是利益沖突問題，如何給予維護(hù)網(wǎng)絡(luò)以足夠的利益。

3.3.2會計(jì)實(shí)務(wù)問題在區(qū)塊鏈技術(shù)中的解決

1）會計(jì)實(shí)務(wù)中的防偽問題。對于會計(jì)專業(yè)來說，區(qū)塊鏈在其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告4個基本程序中具體體現(xiàn)可以分為3個層次的應(yīng)用。一是將信息和數(shù)據(jù)直接存儲進(jìn)區(qū)塊鏈中，證明其存在性，這是簡單的數(shù)據(jù)應(yīng)用。二是通過主輔鏈碼分別索引并進(jìn)行存儲，用以處理較為復(fù)雜的邏輯，這是區(qū)塊鏈的結(jié)構(gòu)化應(yīng)用。三是借助區(qū)塊鏈在流程方面的處理與應(yīng)用。借助這3個層次的應(yīng)用，可以通過其他學(xué)者所作圖的方式進(jìn)行較高水平的防偽操作。2）利益激勵?；趨^(qū)塊鏈的不可篡改性。即當(dāng)系統(tǒng)中少于51%的會計(jì)人員對數(shù)據(jù)庫的修改是無效的，財(cái)務(wù)信息一經(jīng)驗(yàn)證即永久儲存。因?yàn)閰^(qū)塊鏈不可篡改的特性，財(cái)務(wù)信息的可靠性提高，無論會計(jì)人員出于何種目的，隱瞞的財(cái)產(chǎn)和虛假的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容均無法生成或篡改。會計(jì)人員工作的難度大大降低，獨(dú)立性顯著增強(qiáng)，也有助于預(yù)防社會資源的非法流失。

4政策建議及結(jié)論

4.1增加會計(jì)業(yè)務(wù)流程的覆蓋范圍來控制鏈上會計(jì)信息偽造

對于企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理和約束不應(yīng)只停留在預(yù)防層面，還應(yīng)對應(yīng)將其個人征信機(jī)制掛鉤。當(dāng)企業(yè)負(fù)責(zé)人、管理者對會計(jì)實(shí)務(wù)造成負(fù)面影響時，通過個人征信掛鉤，將增加其貸款、政策申報的難度。

4.2通過掛鉤社會信用及匿名報告來控制內(nèi)部人風(fēng)險

如上文中所述企業(yè)管理者因與會計(jì)直接利益相關(guān)聯(lián)，極易對會計(jì)事務(wù)造成影響。故應(yīng)該增加匿名舉報系統(tǒng)及機(jī)制來控制內(nèi)部人風(fēng)險。當(dāng)會計(jì)事務(wù)受到影響時，會計(jì)可以通過舉報系統(tǒng)保護(hù)個人信息甚至匿名達(dá)到對企業(yè)責(zé)任人的監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)

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[3]楊曉晨，張明.比特幣：運(yùn)行原理、典型特征與前景展望[J].金融評論，2014，6（1）：38-53，124.

作者：謝俊寧 單位：贛州中學(xué)