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[摘要]“營改增”即原征營業(yè)稅的項目改征增值稅,是我國在實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中的一項重大稅收制度改革?!盃I改增”模式對于企業(yè)的運營和發(fā)展具有良好的促進作用。“營改增”稅制改革不僅解決了勞務(wù)稅制重復(fù)不斷征稅的問題,還為企業(yè)發(fā)展注入了活力,進而能夠推動我國經(jīng)濟快速發(fā)展。本文首先介紹了“營改增”的相關(guān)概念和意義,進而指出了“營改增”對企業(yè)核算的影響,并提出了相應(yīng)的對策。
[關(guān)鍵詞]稅務(wù)改革;營改增;企業(yè)會計核算
1“營改增”的相關(guān)概念和意義
“營改增”政策是基于我國國情發(fā)展,改革原有稅制的結(jié)構(gòu),將營改與增值稅并行來簡化稅收制度,避免重復(fù)征稅問題?!盃I改增”能有效減輕企業(yè)經(jīng)營的負(fù)擔(dān),為企業(yè)營造良好的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境,促進我國經(jīng)濟朝著良好的方向發(fā)展。
1.1“營改增”的相關(guān)概念
以往我國稅收體制向傳統(tǒng)企業(yè)征收增值稅,面向新型行業(yè)征收營業(yè)稅,是營業(yè)稅與增值稅并行的稅收體制,這種結(jié)構(gòu)極其不合理,在一定程度上限制了增值稅的作用,同時也阻礙了稅收征管工作。2016年,我國在建筑、房地產(chǎn)、金融等新興行業(yè)中推行“營改增”,將原先征收營業(yè)稅的企業(yè)改為征收增值稅,有效解決了原先稅制中存在的問題,能夠有效減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān),提升整體的經(jīng)濟實力。關(guān)于“營業(yè)稅”與“增值稅”的比較,前者是流轉(zhuǎn)稅制中的重要稅種,是指企業(yè)根據(jù)實際營業(yè)額繳納稅款的一種稅收形式。這種稅收體制計算方便,主要針對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。不過營業(yè)稅征收過程存在嚴(yán)重的重復(fù)征收問題,特別是企業(yè)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)次數(shù)越多,在這個過程中重復(fù)計算的營業(yè)額也越多。我國全面推進“營改增”稅制,增值稅主要針對企業(yè)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程中增值部分的增值額征收稅收。增值稅是商品在勞務(wù)服務(wù)、生產(chǎn)及流通等環(huán)節(jié)中新增價值或商品附加值推行的價外稅,主要由消費者承擔(dān),只有產(chǎn)生增值的情況下才征稅,從而有效減輕了企業(yè)稅收中的負(fù)擔(dān),提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。
1.2“營改增”實施的意義
“營改增”全面推進與實施是我國經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展的必然趨勢,具有重要的意義。(1)減少繳稅科目,降低企業(yè)經(jīng)營成本?!盃I改增”簡化和合并了企業(yè)中的應(yīng)稅項目,消除了傳統(tǒng)營業(yè)稅和增值稅互相限制的弊端。同時,“營改增”減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),促使企業(yè)更積極、高效地開展生產(chǎn)經(jīng)營活動,為企業(yè)營造更加公平的稅收環(huán)境。此外,“營改增”有助于優(yōu)化我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu),促進交通運輸和服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。(2)有助于為企業(yè)營造公平競爭的市場環(huán)境?!盃I改增”實施后,一些第三產(chǎn)業(yè)將劃分到增值稅的范疇,在擴大增值稅范圍的同時,極大地降低了稅負(fù)對企業(yè)的不利影響,能夠促進企業(yè)公平競爭。此外,“營改增”能夠減弱稅收制度對行業(yè)發(fā)展的控制力,為企業(yè)發(fā)展提供廣闊的市場空間,對于服務(wù)行業(yè)和交通行業(yè)有明顯的推動作用。(3)完善了稅收制度,減少了重復(fù)納稅問題?!盃I改增”改革可以有效避免對企業(yè)重復(fù)征稅,從而能夠降低企業(yè)的稅收壓力,對提高中小企業(yè)的經(jīng)營收入具有重要的意義。在增值稅的相關(guān)規(guī)定中,增值稅屬于一種價外稅,根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況中的成交額進行計算。因此,“營改增”實施后企業(yè)稅負(fù)雖然出現(xiàn)波動,但是從整體來看有助于提高企業(yè)的經(jīng)營收入水平,進而推動我國市場經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。(4)有利于發(fā)現(xiàn)稅收核算方法中存在的問題。在“營改增”實施前,營業(yè)稅與增值稅兩種票據(jù)之間沒有聯(lián)系,營業(yè)稅是企業(yè)必須繳納的稅種,而增值稅的數(shù)額與企業(yè)的經(jīng)營狀況相掛鉤。因此,企業(yè)需嚴(yán)格把控增值稅發(fā)票,例如在選擇商品供貨企業(yè)時,要重點考慮是否具備開具專用發(fā)票的資格,一切從降低企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)、增加生產(chǎn)利潤出發(fā)。“營改增”政策推行后,企業(yè)稅收核算發(fā)生了較大的變化,會計部門便會重新規(guī)劃企業(yè)稅收核算的工作方法,以與“營改增”的內(nèi)容相適應(yīng),從而有利于發(fā)現(xiàn)稅收核算方法中存在的問題。
2“營改增”對企業(yè)會計核算的影響
首先,“營改增”對企業(yè)成本、收入核算的影響。營業(yè)稅與增值稅屬性不同,企業(yè)在實際經(jīng)營過程中會針對性地購買商品或服務(wù),但是“營改增”剔除了企業(yè)成本和收入中的稅額。其次,增值稅專用發(fā)票將會影響交易雙方的經(jīng)濟行為和利益,“營改增”對票務(wù)管理和企業(yè)發(fā)展提出了更高的要求,加強了相關(guān)部門對增值稅務(wù)票據(jù)的管理和使用,通過嚴(yán)格審查增值稅務(wù)的相關(guān)印章、時間、種類等,能夠保證票務(wù)開具的準(zhǔn)確性和真實性。最后,企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤會受稅款、成本及收入等因素影響。在實施“營改增”之前,企業(yè)多是根據(jù)預(yù)算來預(yù)繳稅款,金額通常比實際稅款額多,從而造成經(jīng)濟利潤水平低。在實施“營改增”后,企業(yè)繳納稅款多是在收到相關(guān)款項后,減少了企業(yè)自身的現(xiàn)金流沖擊,能夠推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
3“營改增”的利弊
3.1“營改增”的利
“營改增”帶來的利主要表現(xiàn)在兩個方面。一方面,“營改增”后稅收將更適用于服務(wù)行業(yè),例如營業(yè)稅適用于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn),增值稅的計稅方法適用于文化體育業(yè)及交通運輸業(yè),那么生活性服務(wù)和金融保險業(yè)更適用“營改增”。另一方面,一般納稅人企業(yè)可通過抵稅形式消除部分稅負(fù),能夠很好地保證稅收的發(fā)展性與連續(xù)性。
3.2“營改增”的弊
“營改增”帶來的弊主要表現(xiàn)在兩個方面。一方面,“營改增”為稅收體系帶來了巨大的挑戰(zhàn),是采用增值稅重新分成方式,還是采用分稅方式修復(fù)“營改增”的財政缺口,后期還應(yīng)當(dāng)與實踐結(jié)合進行驗證?!盃I改增”雖然能夠完善我國分稅制改革,但是如何結(jié)合國家分稅路徑降低改革成本、提高效率還亟待解決。另一方面,我國不同行業(yè)的稅制改革不健全,亟須就不同行業(yè)開展科學(xué)合理的稅收改革,促使不同行業(yè)實現(xiàn)自身發(fā)展最優(yōu)化。
4“營改增”后企業(yè)會計核算的改進措施
4.1正確認(rèn)識“營改增”對企業(yè)經(jīng)營的影響
目前,我國“營改增”的實施與推行已經(jīng)取得一定的成績,對此,未來企業(yè)應(yīng)針對該稅收政策,在會計核算體系中建立完善的評估體系,以分析“營改增”實施對企業(yè)會計核算工作的影響。由此,關(guān)于“營改增”稅收政策的具體內(nèi)容,會計核算部門相關(guān)人員需要進行深入學(xué)習(xí)和了解,正確認(rèn)識“營改增”對企業(yè)經(jīng)營的重要影響,并根據(jù)這些影響開展相應(yīng)的工作,科學(xué)規(guī)劃會計核算部門的各項工作,適時根據(jù)實際情況調(diào)整會計核算項目的種類與內(nèi)容,保證會計核算工作與“營改增”稅收政策內(nèi)容相適應(yīng)。
4.2完善和調(diào)整企業(yè)核算方案
“營改增”政策實施后,企業(yè)會計管理部門應(yīng)根據(jù)新政策的各項內(nèi)容要求重新制訂稅務(wù)核算方案,根據(jù)稅改后企業(yè)的實際發(fā)展情況,處理各項稅務(wù)核算問題,以降低企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。在會計核算的過程中,企業(yè)應(yīng)增加進項稅、增值稅及銷售稅等稅額欄目,確保稅務(wù)管理工作有序開展。為及時解決稅務(wù)核算過程中的錯誤,企業(yè)會計核算部門還應(yīng)建立完善的稅務(wù)管理風(fēng)險體系,以應(yīng)對復(fù)雜的增值稅核算工作,避免因為稅務(wù)出錯給企業(yè)帶來不必要的損失。
4.3充分利用“營改增”中的優(yōu)惠政策
我國“營改增”政策實施中為企業(yè)提供了很多優(yōu)惠政策,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況充分利用各項優(yōu)惠政策,降低稅收壓力。對此,企業(yè)管理部門應(yīng)就增值稅相關(guān)政策對企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的影響等進行培訓(xùn),通過完善工作內(nèi)容提高工作人員的職業(yè)素養(yǎng),嚴(yán)格檢查企業(yè)核算,確保稅收合理合法,利用科學(xué)合理的稅收籌劃為企業(yè)稅收減少負(fù)擔(dān)。
4.4提升財務(wù)能力和加強制度管理
“營改增”的實施對企業(yè)相關(guān)人員的工作技能提出了更高的要求。企業(yè)管理者應(yīng)重視對工作人員進行定期培訓(xùn),切實提升其稅收核算和繳納計稅水平,以科學(xué)應(yīng)對“營改增”對會計核算的影響。因此,為滿足會計核算工作的需求,企業(yè)應(yīng)根據(jù)“營改增”稅收制度內(nèi)容培訓(xùn)會計工作人員,使他們更好地適應(yīng)新環(huán)境、新工作內(nèi)容。企業(yè)中那些受稅收改革影響的部門,也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況進行專業(yè)化培訓(xùn)。同時,工作人員要全面認(rèn)識稅收對企業(yè)未來發(fā)展的重要影響,切實規(guī)范納稅過程中的發(fā)票管理工作,積極做好進項稅發(fā)票管理抵扣工作。此外,企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部監(jiān)管工作,增強自身的納稅人意識和責(zé)任感,確保企業(yè)在“營改增”稅收改革后能夠正常經(jīng)營。
5結(jié)語
隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展,在日益激烈的市場競爭環(huán)境中,越來越多的企業(yè)因無法適應(yīng)大環(huán)境和未采取相應(yīng)的舉措而被淘汰。為順應(yīng)市場發(fā)展的趨勢、有效拓展市場和減輕企業(yè)的稅負(fù),我國出臺了“營改增”稅收政策。本文重點分析了“營改增”的概況和意義,從多個方面指出“營改增”對企業(yè)會計核算的影響,并針對利弊提出相應(yīng)的改進措施,通過調(diào)節(jié)企業(yè)會計核算方案、提升財務(wù)能力和加強制度管理等舉措完善我國稅收制度,推動社會經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
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作者:郝少艷 單位:普洱市職業(yè)教育中心