綠色發(fā)展下我國(guó)消費(fèi)稅改革淺議

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摘要：綠色可持續(xù)發(fā)展理念提出后，人們更加關(guān)注綠色健康與環(huán)保節(jié)能，我國(guó)在制度設(shè)計(jì)中相應(yīng)提出了建立綠色稅收體系，消費(fèi)稅作為綠色稅制的重要組成部分,在促進(jìn)環(huán)境保護(hù)與生態(tài)可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。但由于當(dāng)前消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能存在局限性，如征稅范圍偏窄、消費(fèi)稅稅率較低、征稅環(huán)節(jié)單一等稅制設(shè)計(jì)的不完善，導(dǎo)致消費(fèi)稅未能有效實(shí)現(xiàn)綠色稅收的調(diào)節(jié)職能。在研究中發(fā)現(xiàn)，采取擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍、科學(xué)提高稅率、優(yōu)化計(jì)稅方式與調(diào)整征稅環(huán)節(jié)等一系列針對(duì)性措施，可以有效解決消費(fèi)稅綠色調(diào)節(jié)功能受限的問(wèn)題，同時(shí)最大限度地發(fā)揮出消費(fèi)稅在環(huán)境治理與能源綜合利用中的綠色稅收作用。

關(guān)鍵詞：綠色消費(fèi)稅；消費(fèi)稅改革；征收管理

一、綠色發(fā)展視角下消費(fèi)稅職能分析

（一）綠色稅收概念的提出

廣義的綠色稅收在國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局出版的《國(guó)際稅收詞匯》中有所記載，是指對(duì)投資于防治污染的納稅人所提供的稅收減免，或?qū)氖挛廴拘袠I(yè)或排放污染物的企業(yè)征收的稅。OECD國(guó)家把綠色稅收總結(jié)概括為：“任何與環(huán)境有關(guān)，強(qiáng)制且無(wú)償?shù)亩惥琛薄？偨Y(jié)國(guó)際通用的綠色稅收概念可見(jiàn)，廣義的綠色稅收不僅包括世界各國(guó)開(kāi)征的各種生態(tài)保護(hù)稅，還包括許多具有環(huán)保作用的稅收措施，如政府為實(shí)現(xiàn)特定的財(cái)政政策目標(biāo)而籌集資金的稅收手段等。這一點(diǎn)在我國(guó)的綠色稅制中也有鮮明的體現(xiàn)：自1994年以來(lái)不斷完善的資源稅與消費(fèi)稅、2008年開(kāi)征的環(huán)保稅、現(xiàn)今大眾所熟知的增值稅與所得稅等，不同程度上表征著我國(guó)稅制的綠化程度。迄今為止，雖然國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)界尚未形成對(duì)綠色稅收的統(tǒng)一定義，但通用如下狹義綠色稅收概念：綠色稅收是指針對(duì)一切開(kāi)發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)資源的開(kāi)發(fā)利用程度、對(duì)環(huán)境的污染破壞程度，進(jìn)行征收或減免的稅收。本文比較側(cè)重于狹義的綠色稅收概念，并結(jié)合我國(guó)消費(fèi)稅改革歷程進(jìn)行分析，探討消費(fèi)稅中的綠化特征與改革方向。

（二）我國(guó)消費(fèi)稅綠色職能定位

我國(guó)消費(fèi)稅是一種以某種特定消費(fèi)行為或某些消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品勞務(wù)稅，稅負(fù)隨著應(yīng)稅貨物的流轉(zhuǎn)而發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，是一種間接稅。與間接稅中最大的稅種增值稅相比，消費(fèi)稅在稅收職能上存在許多不同，開(kāi)征增值稅的目的在于籌集較多的財(cái)政收入，普遍征收且保持稅收中性；征收消費(fèi)稅的目的不在于取得財(cái)政收入的多少，而在于通過(guò)對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征稅引導(dǎo)居民合理、綠色消費(fèi)，調(diào)節(jié)居民收入差距等，體現(xiàn)出強(qiáng)烈的稅收非中性。當(dāng)前，對(duì)商品流轉(zhuǎn)與勞務(wù)交易課征的增值稅不會(huì)過(guò)多干預(yù)經(jīng)濟(jì)，堅(jiān)持強(qiáng)烈的稅收中性原則，相反消費(fèi)稅體現(xiàn)出強(qiáng)烈的稅收非中性。消費(fèi)稅的非中性原則體現(xiàn)在有選擇地對(duì)某些消費(fèi)品征稅，消費(fèi)稅的選擇性課稅能夠起到綠色調(diào)節(jié)作用：一是征稅范圍的選擇，如對(duì)高耗能產(chǎn)品、不可再生資源等征收消費(fèi)稅；二是稅率高低的選擇，如消費(fèi)稅對(duì)白酒、卷煙等稅目的征稅強(qiáng)度較大，稅率較高。通過(guò)對(duì)污染環(huán)境、消耗稀缺資源、危害人體健康的消費(fèi)品加征消費(fèi)稅，充分借助稅收手段引導(dǎo)消費(fèi)者綠色健康消費(fèi)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅“寓禁于征”的稅收職能。

二、綠色消費(fèi)稅現(xiàn)狀分析

說(shuō)明我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入高質(zhì)量穩(wěn)定發(fā)展時(shí)期但環(huán)境治理與能源綜合利用仍是大家最密切關(guān)注的話題。據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2021年全國(guó)稅收總收入172731億元，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入13881億元，占稅收總額的8.03%，說(shuō)明消費(fèi)稅在我國(guó)稅收體系中占據(jù)重要地位，其綠色稅收功能在環(huán)境治理與能源綜合利用中發(fā)揮關(guān)鍵作用。當(dāng)前消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，征稅環(huán)節(jié)較為單一?！案叨燃小钡恼魇漳Ｊ较孪M(fèi)稅多在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收,僅有部分應(yīng)稅消費(fèi)品在零售與批發(fā)環(huán)節(jié)征收，征稅環(huán)節(jié)比較單一，有助于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源管理的便利性。同時(shí)，消費(fèi)稅作為間接稅又實(shí)行價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方式，消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)雖不知不覺(jué)承擔(dān)了稅負(fù)，但并不清楚稅負(fù)大小與征稅目的，弱化了消費(fèi)稅的綠色調(diào)控職能。我國(guó)消費(fèi)稅稅負(fù)呈現(xiàn)累進(jìn)性，稅收收入來(lái)源集中。有選擇地對(duì)特別消費(fèi)品加征綠色消費(fèi)稅，特別是對(duì)高污染、非再生礦物油類(lèi)產(chǎn)品征稅，同時(shí)實(shí)行不同稅率，既解決了增值稅的稅負(fù)累退問(wèn)題，又能對(duì)高耗能、高污染產(chǎn)品調(diào)節(jié)到位。2017—2021年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》消費(fèi)稅收入構(gòu)成顯示：煙草制品及批發(fā)業(yè)，石油核燃料加工業(yè)，汽車(chē)制造業(yè)與酒、飲料、精制茶制造業(yè)這四個(gè)行業(yè)的消費(fèi)稅稅收占比穩(wěn)定在35%以上，是消費(fèi)稅主要的稅收來(lái)源，說(shuō)明煙、成品油、小汽車(chē)與酒是重點(diǎn)征稅對(duì)象，而其他稅目，如鞭炮、木制一次性筷子、實(shí)木地板、涂料等的消費(fèi)稅貢獻(xiàn)程度低?？梢?jiàn)，消費(fèi)稅收入多集中于四大綠色稅目。

三、綠色發(fā)展視角下消費(fèi)稅的不足

（一）綠色消費(fèi)稅征稅范圍狹窄

征稅對(duì)象的選擇性是消費(fèi)稅被稱(chēng)為綠色稅收的本質(zhì)所在，然而我國(guó)消費(fèi)稅屬于有限型消費(fèi)稅，征稅稅目?jī)H涉及15個(gè)。雖然多次改革增設(shè)了原汽油、燃料油、石腦油、溶劑油等成品油子目，但大部分對(duì)環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響和對(duì)人體健康產(chǎn)生嚴(yán)重危害的消費(fèi)品還排除在征稅范圍之外，如常見(jiàn)的塑料包裝物、農(nóng)業(yè)殺蟲(chóng)劑、化肥、磷洗滌用品、高糖高脂肪食品不在我國(guó)消費(fèi)稅的課征范圍之內(nèi)，這便造成了綠色稅收的缺位問(wèn)題，即消費(fèi)稅征稅范圍狹窄。這種缺位問(wèn)題在與世界各國(guó)的對(duì)比中更為明顯，許多發(fā)達(dá)國(guó)家消費(fèi)稅的征稅稅目為20～30個(gè)，廣泛的征稅范圍更能有效發(fā)揮出消費(fèi)稅的綠色調(diào)控功能。

（二）稅率偏低影響調(diào)節(jié)功能

如果說(shuō)消費(fèi)稅的征稅范圍體現(xiàn)綠化面的廣度，那么消費(fèi)稅稅率的高低則體現(xiàn)綠化的深度，但當(dāng)前一些稅目的稅率偏低，如煙草、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油等。我國(guó)卷煙最高稅率為56%，加上從量計(jì)征部分，成為消費(fèi)稅中稅負(fù)最高的稅目。但與其他國(guó)家相比，我國(guó)煙草稅率偏低，如美國(guó)煙草的消費(fèi)稅稅率比我國(guó)高出大約6個(gè)百分點(diǎn)，其他重視消費(fèi)稅綠色調(diào)節(jié)作用的國(guó)家的煙草稅率更高。木制一次性筷子的稅率僅為5%，稅負(fù)折合到單雙木制一次性筷子不到一厘錢(qián)，盡管廠商能把全部稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者，5%的稅率也不會(huì)對(duì)木制一次性筷子的消費(fèi)需求產(chǎn)生多大的抑制效果。實(shí)木地板同理，2012年至2020年我國(guó)實(shí)木地板（含實(shí)木復(fù)合地板）的產(chǎn)量快速增長(zhǎng)，反觀實(shí)木地板低至5%的稅率，加征消費(fèi)稅對(duì)高收入人群實(shí)木地板的消費(fèi)偏好無(wú)顯著影響。此外，成品油的稅率也未能適時(shí)提高，在世界原油價(jià)格大幅上漲的趨勢(shì)下，我國(guó)對(duì)所有標(biāo)號(hào)汽油都按1.52元/升征收消費(fèi)稅，對(duì)燃料油、柴油按1.2元/升征收，一刀切的方式?jīng)]有隨原油價(jià)格上漲而上調(diào)，與節(jié)能環(huán)保目標(biāo)相違背。因此，稅率偏低不能使消費(fèi)稅引導(dǎo)公眾節(jié)能減排，也無(wú)法激發(fā)能源消耗型企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新。

（三）征稅環(huán)節(jié)與價(jià)內(nèi)稅設(shè)計(jì)不合理

我國(guó)消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)多集中在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)，雖能夠加強(qiáng)稅源監(jiān)控，但忽視了引導(dǎo)終端綠色消費(fèi)的作用。應(yīng)稅消費(fèi)品不在終端消費(fèi)征稅而在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，容易占用生產(chǎn)者的生產(chǎn)資金，阻礙產(chǎn)品升級(jí)創(chuàng)新，亦可能導(dǎo)致生產(chǎn)者為了降低銷(xiāo)價(jià)從而降低產(chǎn)品的生產(chǎn)質(zhì)量，或者在生產(chǎn)環(huán)節(jié)想方設(shè)法逃避繳納稅款，如建立空殼經(jīng)銷(xiāo)商，以低價(jià)出售給該經(jīng)銷(xiāo)商，再由該經(jīng)銷(xiāo)商以正常價(jià)格出售從而避開(kāi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)。加之，價(jià)內(nèi)稅弱化了綠色調(diào)節(jié)力度，消費(fèi)稅將征收的稅款融入產(chǎn)品價(jià)格內(nèi)，在不直接標(biāo)明稅款的情況下消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)無(wú)法知曉自己承擔(dān)了多少稅負(fù)，缺乏直接稅負(fù)感，無(wú)法有效培養(yǎng)消費(fèi)者的綠色環(huán)保消費(fèi)意識(shí)。

四、優(yōu)化我國(guó)消費(fèi)稅的對(duì)策

（一）合理擴(kuò)大征稅范圍

針對(duì)消費(fèi)稅征稅范圍狹窄的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)合理擴(kuò)大消費(fèi)稅的課稅綠化面，綠色稅目可以從當(dāng)前的15個(gè)增加到20個(gè)左右。具體方法在立足本國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際上實(shí)行中間型消費(fèi)稅或延伸型消費(fèi)稅的國(guó)家經(jīng)驗(yàn)：首先，應(yīng)將高檔木材家具、裘皮制品、珍稀資源等列為征稅對(duì)象，因?yàn)檫@些消費(fèi)品用料稀缺且非常昂貴，對(duì)其征收消費(fèi)稅，既能解決綠色稅收缺位問(wèn)題又能調(diào)節(jié)居民之間的收入差距。其次，借鑒愛(ài)爾蘭、美國(guó)、南非等國(guó)家的做法，將塑料制品、化學(xué)農(nóng)藥、含磷洗衣物等環(huán)境難以降解的消費(fèi)品納入課征范圍。如此一來(lái)，可以激勵(lì)企業(yè)研發(fā)或引入環(huán)保技術(shù)，用以生產(chǎn)綠色產(chǎn)品，緩解環(huán)境對(duì)污染物的降解壓力，也可以促使企業(yè)對(duì)高污染高耗能產(chǎn)品提價(jià)，增加消費(fèi)者對(duì)該類(lèi)產(chǎn)品的消費(fèi)成本，引導(dǎo)消費(fèi)者少使用非環(huán)保物品，增強(qiáng)節(jié)能環(huán)保意識(shí)。此外，還應(yīng)對(duì)含糖量高、不利于人類(lèi)身體健康的食品或飲料適當(dāng)開(kāi)征消費(fèi)稅，與當(dāng)下注重人體健康的生活理念協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（二）科學(xué)提高消費(fèi)稅稅率

首先，稅率的高低應(yīng)與應(yīng)稅消費(fèi)品負(fù)外部性的大小相匹配，應(yīng)對(duì)危害人體健康與污染生態(tài)、消耗資源的應(yīng)稅消費(fèi)品提高稅率，同時(shí)解決稅率缺乏彈性的問(wèn)題。據(jù)世界衛(wèi)生組織統(tǒng)計(jì)，各國(guó)卷煙產(chǎn)銷(xiāo)過(guò)程中的平均綜合稅率為57.1%，發(fā)現(xiàn)提高煙草稅率可以使發(fā)達(dá)國(guó)家的煙草銷(xiāo)售量降低相當(dāng)比例，發(fā)展中國(guó)家的煙草銷(xiāo)售量甚至?xí)蠓认陆?。與國(guó)際平均煙草稅率相比，我國(guó)煙草稅率排在比較靠后的位置，所以，我國(guó)應(yīng)嘗試將卷煙的計(jì)稅比例上調(diào)，重點(diǎn)提高從價(jià)稅，在價(jià)格彈性機(jī)制下低收入人群可能對(duì)煙草價(jià)格更為敏感，能夠減少對(duì)煙草的消費(fèi)。其次，應(yīng)當(dāng)提高木制一次性筷子、實(shí)木地板、柴油等應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率，因?yàn)槟局埔淮涡钥曜?、?shí)木地板、柴油均屬于資源消耗型產(chǎn)品，在倡導(dǎo)綠色環(huán)保消費(fèi)的過(guò)程中能夠促使生產(chǎn)者與消費(fèi)者更加重視節(jié)約資源。除此之外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同標(biāo)號(hào)的汽油設(shè)置差別稅率，由于汽油的標(biāo)號(hào)不同，辛烷值的高低也不同，辛烷值與制造工藝息息相關(guān)，通過(guò)對(duì)不同標(biāo)號(hào)汽油設(shè)計(jì)不同稅率，可刺激企業(yè)改進(jìn)制造工藝與提升汽油質(zhì)量，降低辛烷值，從而減少車(chē)用汽油氮氧化物和顆粒物的排放量，減輕大氣污染。綜上所述，科學(xué)提高消費(fèi)稅稅率才能發(fā)揮出消費(fèi)稅對(duì)污染環(huán)境行為的抑制作用。

（三）采取價(jià)稅分列形式

大部分消費(fèi)者對(duì)稅收綠色調(diào)控目標(biāo)的了解程度不深，實(shí)行價(jià)內(nèi)稅會(huì)隱藏消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，所以消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)采取價(jià)稅分列形式。對(duì)于煙酒類(lèi)消費(fèi)品，價(jià)內(nèi)稅使很多人不清楚應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)大小，僅停留在煙酒有害健康的表面看法，導(dǎo)致消費(fèi)稅“寓禁于征”的調(diào)控力度比較小。如果將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改成價(jià)外稅，可以借鑒增值稅專(zhuān)用發(fā)票的設(shè)計(jì)原理，商品價(jià)款與稅款分別列明，使稅額獨(dú)立顯示在商品價(jià)格之外，消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中不僅可以直觀明了地看出自己承擔(dān)了多少稅款，而且有更充分的信息去衡量該類(lèi)消費(fèi)品是否經(jīng)濟(jì)劃算。借助稅款的高低，有效影響消費(fèi)者對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的“買(mǎi)單率”。如此一來(lái)，綠色稅負(fù)高的商品購(gòu)買(mǎi)量可能下降，人們的關(guān)注點(diǎn)將更多地聚焦到無(wú)消費(fèi)稅的綠色健康產(chǎn)品上，同時(shí)，企業(yè)會(huì)引入更多節(jié)能環(huán)保的生產(chǎn)技術(shù)，凈化生產(chǎn)工序，避免政府的“稅收警告”，從而實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅引導(dǎo)綠色合理消費(fèi)的政策目標(biāo)。

（四）適當(dāng)后移征稅環(huán)節(jié)

2019年《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》中提出：我國(guó)在確保征管可控的基礎(chǔ)之上計(jì)劃將一部分消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，且消費(fèi)稅穩(wěn)步下劃至地方，拓展地方稅收收入來(lái)源，倡導(dǎo)地方綠色消費(fèi)?？梢?jiàn)，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移是趨勢(shì)也是改革要點(diǎn)，但需要注意后移不是“一刀切”，并非所有應(yīng)稅消費(fèi)品的征收環(huán)節(jié)都要后移，不適合在終端消費(fèi)或批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征稅的消費(fèi)品仍在生產(chǎn)、加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，比如成品油，該類(lèi)消費(fèi)品生產(chǎn)集中、需求大且零售分散，在除零售環(huán)節(jié)之外的流通環(huán)節(jié)征稅效果最好。征收環(huán)節(jié)后移的優(yōu)點(diǎn)在于：可以避免企業(yè)的生產(chǎn)資金被大量占用，生產(chǎn)者有更充足的資金投入新產(chǎn)品研發(fā)，提高產(chǎn)品質(zhì)量，或者進(jìn)行技術(shù)升級(jí)創(chuàng)新。征收環(huán)節(jié)后移也可以有效避免生產(chǎn)者出于偷稅目的中途倒賣(mài)應(yīng)稅消費(fèi)品的現(xiàn)象，從而提高企業(yè)的稅收遵從度。除此之外，征收后移至零售環(huán)節(jié)與消費(fèi)稅下劃至地方同步，能夠給地方財(cái)政劃入更多的自主權(quán)。地方政府在積極提升本地區(qū)消費(fèi)水平的同時(shí)，更加注重地區(qū)消費(fèi)環(huán)境與稅收環(huán)境，并利用稅收支出加大對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的改善力度，推動(dòng)地方生態(tài)環(huán)境的綜合治理。

五、結(jié)語(yǔ)

稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一，通過(guò)稅收調(diào)節(jié)居民消費(fèi)與企業(yè)生產(chǎn)，能夠穩(wěn)定社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。不少發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)消費(fèi)稅來(lái)抑制不利于綠色發(fā)展的消費(fèi)行為并取得了非常不錯(cuò)的效果。實(shí)踐證明，消費(fèi)稅與綠色發(fā)展理念相結(jié)合一方面有利于保護(hù)生態(tài)、節(jié)約資源；另一方面，許多國(guó)家設(shè)計(jì)了專(zhuān)款專(zhuān)用的消費(fèi)稅稅收機(jī)制，對(duì)綠色稅目進(jìn)行稅款征收后，讓稅款更好地用于綠色發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了稅款的良性循環(huán)。在綠色發(fā)展視角下，我們應(yīng)當(dāng)重視消費(fèi)稅的改革，科學(xué)設(shè)計(jì)消費(fèi)稅的征稅范圍、綠色稅率、征稅環(huán)節(jié)與計(jì)稅方式，才能充分借助消費(fèi)稅的綠色調(diào)節(jié)功能，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)與生態(tài)環(huán)境健康發(fā)展協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

作者:梁月華 單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)