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隨著民航業(yè)的快速發(fā)展,民航固定資產(chǎn)投資規(guī)模也在持續(xù)增長(zhǎng),但固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目全過程中的財(cái)務(wù)管理仍然存在不少短板。本文針對(duì)民航固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目特點(diǎn),對(duì)當(dāng)前民航固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的主要階段(可研初設(shè)、實(shí)施、竣工驗(yàn)收、結(jié)算及決算、資產(chǎn)交付、后期評(píng)估)進(jìn)行研究,剖析目前民航固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中存在的不足。本文以構(gòu)建全過程的財(cái)務(wù)管理體系為目標(biāo),提出全過程管理的財(cái)務(wù)管理體系,使財(cái)務(wù)逐步參與到項(xiàng)目管理的各個(gè)階段。以問題為導(dǎo)向,提出改進(jìn)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平的具體措施建議,以此提升財(cái)務(wù)管理水平和效能,更好地服務(wù)于民航強(qiáng)國建設(shè)。
民航固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目特點(diǎn)
(一)整體規(guī)模之大前所未有國務(wù)院2012年出臺(tái)的《關(guān)于促進(jìn)民航業(yè)發(fā)展的若干意見》,拉開了國家加強(qiáng)機(jī)場(chǎng)規(guī)劃和建設(shè)的步伐。過去幾年,民航發(fā)展規(guī)模增速可以說是前所未有。“十二五”期間,民航全行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展,累計(jì)完成運(yùn)輸總周轉(zhuǎn)量3459億噸公里,年均增長(zhǎng)9.6%;完成旅客運(yùn)輸量18億人,年均增長(zhǎng)10.3%;完成旅客周轉(zhuǎn)量28836億人公里,年均增長(zhǎng)12.5%;完成貨郵運(yùn)輸量2887萬噸,年均增長(zhǎng)2.3%,完成貨郵周轉(zhuǎn)量904億噸公里,年均增長(zhǎng)3.1%,較“十一五”期間分別增長(zhǎng)了71.8%、73.2%、84.4%、33.2%和42.3%。全行業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1800億元左右,是“十一五”期間的3.1倍?!笆濉蹦覈灿蓄C證運(yùn)輸機(jī)場(chǎng)210個(gè),較“十一五”末增長(zhǎng)35個(gè);機(jī)隊(duì)規(guī)模4554架,其中運(yùn)輸飛機(jī)2650架,通航機(jī)隊(duì)1904架,較“十一五”末分別增加1053架和894架。
(二)建設(shè)速度之快前所未有隨著民航業(yè)的快速發(fā)展,民航基本建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)速度也呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。一是建設(shè)目標(biāo)定位清晰。在《新時(shí)代民航強(qiáng)國建設(shè)行動(dòng)綱要》中,與建設(shè)目標(biāo)相關(guān)的有三個(gè):在機(jī)場(chǎng)建設(shè)方面,建設(shè)布局功能合理的國際航空樞紐及國內(nèi)機(jī)場(chǎng)網(wǎng)絡(luò),重點(diǎn)是構(gòu)建機(jī)場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)體系,建設(shè)世界級(jí)機(jī)場(chǎng)群,推進(jìn)樞紐機(jī)場(chǎng)建設(shè);在空管建設(shè)方面,提出要實(shí)施空管強(qiáng)基工程;在通用航空發(fā)展方面,提出強(qiáng)化通航基礎(chǔ)保障體系。二是建設(shè)速度明顯加快。根據(jù)民航局《民航發(fā)展“十三五”規(guī)劃中期評(píng)估報(bào)告》,截至2018年6月,“十三五”規(guī)劃中的48個(gè)機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目已竣工,91個(gè)機(jī)場(chǎng)正在建設(shè)或可研批復(fù),26個(gè)機(jī)場(chǎng)已立項(xiàng),總體實(shí)施率達(dá)74%。
(三)復(fù)雜程度之高前所未有民航固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目本身具有一定規(guī)律。一是投資項(xiàng)目組成相對(duì)復(fù)雜。既有機(jī)場(chǎng)的新建、改建、擴(kuò)建等建設(shè)項(xiàng)目,也有空管的配套建設(shè)項(xiàng)目,還有航空公司的基地建設(shè)、臨空經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)等。二是投資項(xiàng)目大小不一。大的比如有北京大興國際機(jī)場(chǎng)屬于國家級(jí)重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目,投資規(guī)模大,關(guān)注度高、要求高;小的比如局部的升級(jí)改造,雖然體量偏小,但也是民航固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的重要組成部分。三是投資項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)短不同。
(四)管理要求之嚴(yán)前所未有隨著國家財(cái)經(jīng)制度改革,民航投資建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作也隨之發(fā)生變化。一是預(yù)算編報(bào)涵蓋面廣。預(yù)算的編報(bào)涵蓋了政府采購預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效指標(biāo)的設(shè)立及評(píng)價(jià),同時(shí)預(yù)算編報(bào)要求不斷增加。二是資金管控越來越嚴(yán)。國庫集中支付改革已融入項(xiàng)目資金支付方式、會(huì)計(jì)核算等各環(huán)節(jié)。三是采購程序越來越規(guī)范。除履行建設(shè)程序外,項(xiàng)目采購要嚴(yán)格執(zhí)行政府采購、招投標(biāo)等程序。四是績(jī)效管理要求越來越高。項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效管理逐步深化,對(duì)預(yù)算管理及業(yè)務(wù)管理工作提出了更高的要求。
主要存在問題及原因分析
(一)資金規(guī)模前期論證不到位,實(shí)際投資與概算差異過大受項(xiàng)目變更、匯率、招投標(biāo)等因素,前期規(guī)模論證在項(xiàng)目決算階段很有可能發(fā)生較大偏差。個(gè)別大型項(xiàng)目由于在建設(shè)過程中,缺乏對(duì)項(xiàng)目的成本、進(jìn)度、質(zhì)量、安全、信息等因素風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型過程控制,導(dǎo)致基本建設(shè)項(xiàng)目工程超出概算。
(二)竣工決算編制緩慢,固定資產(chǎn)移交不及時(shí)財(cái)政部規(guī)定“基本建設(shè)項(xiàng)目完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后,應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算,大型項(xiàng)目不得超過6個(gè)月”。受項(xiàng)目進(jìn)度和簽證、變更導(dǎo)致竣工價(jià)款結(jié)算不及時(shí)等因素影響,在實(shí)際工作中往往很難按時(shí)完成。同時(shí),受實(shí)物移交和決算編制影響,項(xiàng)目資產(chǎn)不能及時(shí)移交,財(cái)務(wù)報(bào)表中在建工程比例大、計(jì)入固定資產(chǎn)比例較低的情況明顯。
(三)管理職責(zé)不清晰,資產(chǎn)管理待加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目資產(chǎn)管理涉及建設(shè)部門、財(cái)務(wù)部門、使用部門和實(shí)物管理部門等。項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理職責(zé)相對(duì)復(fù)雜,各個(gè)部門往往各自為政、責(zé)權(quán)重疊,權(quán)責(zé)落實(shí)不明確。項(xiàng)目驗(yàn)收后至正式移交前,部門間銜接不緊密,導(dǎo)致項(xiàng)目資產(chǎn)在此期間的管理處于真空狀態(tài)。
(四)運(yùn)維成本考慮不夠,后續(xù)支出資金保障乏力基本建設(shè)項(xiàng)目在投資前對(duì)可行性、必要性、科學(xué)性和實(shí)用性等都經(jīng)過嚴(yán)格論證,但對(duì)后期的運(yùn)維模式、成本等方面往往缺乏合理的規(guī)劃,后期運(yùn)維成本預(yù)算編制缺乏科學(xué)化、精細(xì)化,前期缺乏有效預(yù)計(jì)還會(huì)影響運(yùn)維資金的籌措。
(五)維護(hù)保養(yǎng)不及時(shí),運(yùn)維管理不到位固定資產(chǎn)管理中普遍存在“重購置、輕管理”的現(xiàn)象,造成了不必要的浪費(fèi)。由于管理觀念淡薄,固定資產(chǎn)投入初期,為減少成本支出,不重視對(duì)設(shè)備的保養(yǎng),導(dǎo)致固定資產(chǎn)提前報(bào)廢,無形中增加了單位的成本費(fèi)用。
(六)財(cái)務(wù)管理人員能力不夠,投融資管理水平欠缺在固定資產(chǎn)投資決策過程中,財(cái)務(wù)管理人員由于對(duì)項(xiàng)目可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究,普遍存在著憑經(jīng)驗(yàn)、憑主觀決策的現(xiàn)象;在籌資決策過程中,財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于融資方式的認(rèn)識(shí)思路狹窄,也不善于運(yùn)用科學(xué)的方法進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)決策管理,導(dǎo)致企業(yè)普遍存在資產(chǎn)負(fù)債率過高的現(xiàn)象。
構(gòu)建基于全過程管理的財(cái)務(wù)管理體系
投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)全過程管理體系如圖1所示。
(一)可研初設(shè)階段的財(cái)務(wù)管理規(guī)劃可研階段,通過分析投資項(xiàng)目需求單位的發(fā)展規(guī)劃和財(cái)務(wù)現(xiàn)狀,明確具體投資方案;對(duì)規(guī)劃的投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究;制定周期性的投資計(jì)劃,合理安排項(xiàng)目投資;開展項(xiàng)目的前期工作,合理管理項(xiàng)目的前期費(fèi)用。
(二)項(xiàng)目實(shí)施中的財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目實(shí)施階段,加強(qiáng)工程的財(cái)務(wù)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)概算的執(zhí)行、工程的財(cái)務(wù)支出管理、工程的資金籌集管理、合同執(zhí)行管理、核算等。
(三)竣工驗(yàn)收、結(jié)算與決算中的財(cái)務(wù)管理竣工驗(yàn)收階段,做好資產(chǎn)的清點(diǎn)與移交、工程的驗(yàn)收以及資產(chǎn)的暫估轉(zhuǎn)資。在結(jié)算階段,配合完成核實(shí)工程的實(shí)際工程量審核。配合建設(shè)部門進(jìn)行資產(chǎn)的清點(diǎn)和工程整體驗(yàn)收??⒐Q算編制完成后,應(yīng)盡快進(jìn)行上報(bào)、審計(jì)、批復(fù)等工作。
(四)資產(chǎn)交付中的財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后,應(yīng)按照“誰使用、誰擁有”的原則依據(jù)固定資產(chǎn)臺(tái)賬辦理資產(chǎn)交付。資產(chǎn)交付后,要盡快完成結(jié)余資金的上繳或處理。
(五)項(xiàng)目后期的財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目資產(chǎn)移交后,應(yīng)按實(shí)際適當(dāng)調(diào)整前期運(yùn)維方案。適時(shí)啟動(dòng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理后評(píng)估工作,形成對(duì)本次項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的總體評(píng)價(jià),找出存在問題,不斷改進(jìn)。
提升固定資產(chǎn)投資財(cái)務(wù)管理水平幾點(diǎn)建議
(一)提高重視,形成固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的良好環(huán)境1.提高對(duì)資產(chǎn)管理的重視程度切實(shí)履行國有資產(chǎn)的主體管理職責(zé),充分認(rèn)識(shí)財(cái)政部“把資產(chǎn)管理放在與資金管理同等重要位置”的深刻意義,強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)管理的責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識(shí),完善制度體系和內(nèi)部控制機(jī)制,加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目資產(chǎn)管理和監(jiān)督,充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資作用和投資效益,切實(shí)落實(shí)好國家和民航發(fā)展戰(zhàn)略。2.充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的重要作用項(xiàng)目建設(shè)與財(cái)務(wù)管理相輔相成,密不可分。財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)是貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī);依法、合理、及時(shí)籌集、使用建設(shè)資金;做好會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作,準(zhǔn)確完整核算項(xiàng)目成本;參與做好項(xiàng)目資金的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作,控制建設(shè)成本,減少資金損失和浪費(fèi),提高投資效益。3.促進(jìn)業(yè)財(cái)融合,提升人員綜合能力推進(jìn)業(yè)財(cái)融合,建立適應(yīng)業(yè)財(cái)融合發(fā)展的整體管控架構(gòu),加大單位人、財(cái)、物等各類資源的配置力度,相關(guān)人員要具備廣闊視野、全局意識(shí)和溝通協(xié)調(diào)能力,有效發(fā)揮業(yè)財(cái)融合的中堅(jiān)作用;財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)深入到業(yè)務(wù)的決策和實(shí)施中,了解核心業(yè)務(wù)發(fā)展需求,充分發(fā)揮戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的重要作用。
(二)多措并舉,持續(xù)完善固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理手段1.完善管理制度建立和完善固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理制度,形成一套互通互聯(lián)的管理制度體系,聚焦制度執(zhí)行。同時(shí)梳理相關(guān)業(yè)務(wù)流程,明確部門職責(zé),厘清工程管理、實(shí)物管理與財(cái)務(wù)管理的各自界限,優(yōu)化固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控體系,有效制衡權(quán)利、防范風(fēng)險(xiǎn)。2.加快信息化應(yīng)用按照“流程信息化”的要求,加強(qiáng)信息技術(shù)在資產(chǎn)管理中的應(yīng)用,結(jié)合新的管理思維,梳理業(yè)務(wù)流程,前移管理關(guān)口,整合資產(chǎn)資源。將財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)相集成,通過數(shù)據(jù)信息適時(shí)共享,促進(jìn)部門協(xié)同,最終建立一套業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化管控平臺(tái),實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目配置、執(zhí)行、運(yùn)維、報(bào)廢的全生命周期閉環(huán)式管理。3.加強(qiáng)投融資管理財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)積極參與項(xiàng)目投資評(píng)價(jià),在進(jìn)行內(nèi)外部環(huán)境分析的基礎(chǔ)上,結(jié)合實(shí)際綜合運(yùn)用凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法等決策方法,估算投資方案的各類價(jià)值指標(biāo),為科學(xué)決策提供依據(jù)。同時(shí),綜合運(yùn)用資本結(jié)構(gòu)決策方法,合理選擇負(fù)債融資、權(quán)益融資等籌資方式,降低資金成本。關(guān)注集團(tuán)授信貸款、可轉(zhuǎn)換債券等新型融資方式與工具,不斷拓寬思路,拓展融資渠道。
(三)把握重點(diǎn),抓住固定資產(chǎn)竣工決算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)1.加強(qiáng)成本管理通過建立基建項(xiàng)目工程投資控制機(jī)構(gòu),嚴(yán)格落實(shí)規(guī)劃設(shè)計(jì),嚴(yán)把工程追加,最大限度減少人為因素導(dǎo)致的工程變更;堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)策略,引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu),對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行合理評(píng)估,加強(qiáng)成本監(jiān)督監(jiān)管,努力化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),打造良好的財(cái)務(wù)治理體系。2.規(guī)范竣工財(cái)務(wù)決算通過建設(shè)管理、資產(chǎn)使用、財(cái)務(wù)等部門之間的配合與溝通,對(duì)在項(xiàng)目建設(shè)前期及施工過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)處理,把好工程結(jié)算關(guān),加強(qiáng)日常數(shù)據(jù)收集,夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ),提升固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制的及時(shí)性。3.關(guān)注資產(chǎn)移交資產(chǎn)使用和實(shí)物管理部門應(yīng)“提前介入、及時(shí)補(bǔ)位”,按照職責(zé)分工、密切協(xié)調(diào)配合,積極參與固定資產(chǎn)項(xiàng)目資產(chǎn)移交全過程管理,與項(xiàng)目建設(shè)部門形成管理合力。對(duì)于投資額較大、建設(shè)期較長(zhǎng)的項(xiàng)目可以采取階段移交方式,切實(shí)做到投資項(xiàng)目資產(chǎn)“有人建、有人接、有人管”,將管理責(zé)任落到實(shí)處。
(四)關(guān)注后續(xù),實(shí)現(xiàn)全閉合的資產(chǎn)管理鏈條1.加強(qiáng)后期運(yùn)維預(yù)算管理固定資產(chǎn)投資應(yīng)在建設(shè)初期就明確資產(chǎn)交付和使用單位。把資產(chǎn)管理與預(yù)算管理結(jié)合起來,將后期運(yùn)維預(yù)算納入部門預(yù)算考慮,為單位下階段的資金籌措打好基礎(chǔ)。重點(diǎn)研究未來的運(yùn)維管理方式、人員配備要求等,加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目投資建設(shè)后期成本的計(jì)劃和把控,將運(yùn)維成本的管控置于決策的全過程。2.加強(qiáng)后續(xù)支出管理固定資產(chǎn)投產(chǎn)運(yùn)行后,還將面臨改良、維修以及大修的過程。要明確改良支出、維修支出、大修支出等固定資產(chǎn)后續(xù)支出的量化標(biāo)準(zhǔn),按照標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一進(jìn)行資產(chǎn)的相關(guān)財(cái)務(wù)管理。3.形成科學(xué)合理的資源配置方案持續(xù)對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)運(yùn)維成本進(jìn)行數(shù)據(jù)采集,豐富研究數(shù)據(jù),逐步形成資產(chǎn)運(yùn)維成本數(shù)據(jù)庫,完善運(yùn)維成本測(cè)算模型。在此基礎(chǔ)上,繼續(xù)優(yōu)化預(yù)算管理和分配模型,逐步形成資源配置方案,為后續(xù)固定資產(chǎn)投資提供依據(jù)并加以應(yīng)用。
(五)協(xié)同配合,探索固定資產(chǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制1.探索建立共享共用和資產(chǎn)調(diào)劑機(jī)制強(qiáng)化資產(chǎn)配置與資產(chǎn)使用、處置的統(tǒng)籌管理,將固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度落到實(shí)處,積極探索在系統(tǒng)內(nèi)部所屬單位間建立長(zhǎng)期低效運(yùn)轉(zhuǎn)、閑置資產(chǎn)的共享共用和調(diào)劑機(jī)制,堅(jiān)決杜絕和糾正資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置,探索建立地區(qū)級(jí)、總部級(jí)資產(chǎn)共享中心,切實(shí)盤活資產(chǎn)存量,降低單位運(yùn)行成本,提高資產(chǎn)使用效率。2.完善固定資產(chǎn)管理考核、監(jiān)管機(jī)制加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度及管理考核機(jī)制,建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度,通過到位的獎(jiǎng)懲制度加強(qiáng)各職能部門人員的工作態(tài)度和責(zé)任感。建立專業(yè)的監(jiān)管部門,將后期的運(yùn)維一并納入固定資產(chǎn)檔案管理。同時(shí)通過有效的監(jiān)督檢查,幫助有關(guān)部門采取適當(dāng)?shù)募m正措施,完善內(nèi)部政策或執(zhí)行政策的程序,促進(jìn)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度更為有效地運(yùn)行。
結(jié)束語:
近年來,隨著國家“一帶一路”建設(shè)、京津冀協(xié)同發(fā)展、長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶以及自貿(mào)區(qū)等重大戰(zhàn)略深入推進(jìn),中國民航業(yè)已進(jìn)入快速發(fā)展期,固定資產(chǎn)投資規(guī)模的持續(xù)增長(zhǎng),國家對(duì)其管理的重視程度和要求也在不斷加強(qiáng)。本文以民航機(jī)場(chǎng)和空管固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目作為切入點(diǎn),對(duì)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了積極探討,深刻剖析了實(shí)際工作中存在的問題及其成因,從五大方面提出了解決問題的14項(xiàng)建議,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在民航固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目中的作用,為民航固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目順利推進(jìn),為民航高質(zhì)量發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
作者:霍劍蘭 尤俊祥 周文琨