中小企業(yè)會計狀況與化解對策

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本文作者：張紅琴、李立紅 單位：北京青年政治學(xué)院

在企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不明。會計人員學(xué)歷、職稱普遍不高，大多是大專以下學(xué)歷，初級職稱，會計人員主要來源于親戚、朋友，出納工作更是極少由外人承擔(dān)。不依法規(guī)范建賬，會計核算方法不規(guī)范以《中小企業(yè)會計制度》為尺度來衡量，私營個體企業(yè)的會計工作存在著諸多問題，如會計主體混亂、會計人員業(yè)務(wù)水平不高、對會計人員上崗缺乏規(guī)范管理、不依法建賬、建立兩套賬、偷稅逃稅、會計信息失真等。

中小企業(yè)會計核算方法不規(guī)范主要表現(xiàn)以下幾個方面：第一，建賬不規(guī)范或不依法建賬。在中小企業(yè)中，許多企業(yè)為了簡化程序或是別的原因造成不規(guī)范或是不依法建賬，導(dǎo)致在會計核算中存在較多的違規(guī)操作。例如以設(shè)置兩套賬或多套賬，虛增成本，收入不入賬等方式逃避稅收。第二，以虛假原始憑證入賬。原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格，若要發(fā)票，要加價，價格較高；不要發(fā)票價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。第三，財務(wù)報告編制率低。除了所有企業(yè)全部編制資產(chǎn)負(fù)債表外，編制其他報表者較少，很多企業(yè)也只是在年度末編制報表，很少根據(jù)月度或是季度編制報表。編制的目的主要是為了納稅和內(nèi)部管理。有時根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)與有關(guān)部門的需要臨時編湊數(shù)據(jù)，會計報表信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，會計人員提供的信息對企業(yè)決策作用較小，會計核算不精確。

北京市中小企業(yè)會計服務(wù)市場的現(xiàn)狀及其存在的問題

中小企業(yè)會計服務(wù)市場是指從事會計咨詢、會計、稅務(wù)、審計、評估、財務(wù)培訓(xùn)等工作的專門機(jī)構(gòu)，如中小會計師事務(wù)所、會計公司等?！笆晃濉逼陂g，注冊會計師行業(yè)深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀，始終把握經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對行業(yè)提出的新要求，認(rèn)真總結(jié)自身發(fā)展經(jīng)驗，深入研究世界會計職業(yè)發(fā)展規(guī)律，始終堅持以誠信建設(shè)為主線，實施了行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略、準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略和做強(qiáng)做大戰(zhàn)略，行業(yè)建設(shè)取得了突破性進(jìn)展。五年來，行業(yè)規(guī)模迅速壯大，行業(yè)監(jiān)管體系初步建立，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德穩(wěn)步提升，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展能力不斷提高，國內(nèi)和國際影響力日益顯著，在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的過程中快速成長。截至2011年底，北京注協(xié)所屬會計師事務(wù)所584家，注冊會計師14089人，評估機(jī)構(gòu)204家；事務(wù)所業(yè)務(wù)收入96.98億元，比上年增長18.05%，首次接近百億元大關(guān)；評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入15.55億元，比上年增長26.63%，兩項指標(biāo)均創(chuàng)歷史新高。會計服務(wù)公司作為一種新穎的建立健全會計核算解決方案和新的社會性會計服務(wù)項目，在滿足中小企業(yè)對會計工作的需求，彌補(bǔ)社會上專業(yè)財會力量的不足，緩解社會的就業(yè)壓力等方面發(fā)揮了重要作用。但是由于會計工作缺乏社會監(jiān)督等原因?qū)е聲嫹?wù)市場存在諸多問題。

會計服務(wù)市場設(shè)立不規(guī)范。除會計師事務(wù)所外，根據(jù)《北京市記賬管理實施辦法》規(guī)定：記賬機(jī)構(gòu)必須有3名以上持有北京市會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員，且主管記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職稱資格，有固定的辦公場所。但實際執(zhí)行中，相當(dāng)部分的記賬機(jī)構(gòu)不符合此規(guī)定。事實上，會計服務(wù)公司已形成一個職業(yè)群，有的記賬并未獲得財稅部門的從業(yè)許可手續(xù)，僅僅是取得資格證書，從事兼職記賬業(yè)務(wù)，獲取報酬。

會計服務(wù)市場業(yè)內(nèi)低價競爭。北京市會計師事務(wù)所服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)自1996年制定，2001年進(jìn)行修訂，至今已經(jīng)歷時11年，已不適應(yīng)時展的需要。而對于會計服務(wù)公司更是沒有規(guī)定統(tǒng)一的收費標(biāo)準(zhǔn)，因此有的會計服務(wù)公司按中小企業(yè)總資產(chǎn)計算收費，有的按營業(yè)收入計算收費，更多的則是通過與客戶的討價還價來決定收取費用的高低。有些會計服務(wù)公司為了掙得業(yè)務(wù)，就通過降低價格來吸引客戶，引起惡意競爭。

從業(yè)人員的不穩(wěn)定性和業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。由于多數(shù)會計服務(wù)公司的工作技術(shù)含量要求不高，但業(yè)務(wù)量非常大，工作壓力很大，導(dǎo)致人員流動頻繁。不少會計服務(wù)公司為節(jié)約成本，只有一個會計師，其余則招聘剛從學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生，甚至是實習(xí)生。此外，一些私營個體企業(yè)本身規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較單一，若專門聘請會計人員費用要大很多，因會計屬公司員工，除薪資以外還要承擔(dān)各項社保等；而選擇記賬，費用相對要低很多，這是因為記賬機(jī)構(gòu)不需要全額薪資和社保等；個人從事的兼職會計往往不繳納個人所得稅，費用則會更低。因此，一部分素質(zhì)較低的人員擠進(jìn)了兼職記賬的行業(yè)，使得記賬隊伍良莠不齊。

會計服務(wù)市場監(jiān)督機(jī)制不健全。會計服務(wù)市場主要是由注冊會計師協(xié)會監(jiān)管，但是當(dāng)前的監(jiān)管工作存在著諸如日常監(jiān)管不到位、監(jiān)管人員勝任能力不足、行業(yè)監(jiān)管的職能在維護(hù)會員利益和執(zhí)行政府監(jiān)管之間搖擺等嚴(yán)重問題。雖然北京市財政局于1996年、2009年先后頒布了《北京市記賬管理實施細(xì)則》、《北京市記賬管理實施辦法》，但規(guī)范僅限于委托人和記賬機(jī)構(gòu)之間，對委托人未按規(guī)定渠道委托記賬，辦法中尚未明確具體的法律責(zé)任。而現(xiàn)實中，私營個體企業(yè)由于數(shù)量龐大并且極為分散，其為了減少成本、逃避稅收，往往私下找自由職業(yè)者記賬，基本上無委托合同、無明確責(zé)任、無制度監(jiān)督。因此，對這部分的記賬工作還無法實現(xiàn)有效的監(jiān)督。

北京市中小企業(yè)會計服務(wù)市場發(fā)展對策與建議

拓展會計服務(wù)市場的服務(wù)品種。我市現(xiàn)在的會計服務(wù)品種明顯不能滿足客戶各方面的需求，依據(jù)本行業(yè)的總體發(fā)展趨勢和調(diào)查的結(jié)果顯示，應(yīng)積極引導(dǎo)中小事務(wù)所和會計服務(wù)公司以市場需求為導(dǎo)向，開發(fā)中小企業(yè)公司秘書、財務(wù)總監(jiān)外包、信貸資信證明、公司注冊、記賬、報關(guān)、市場調(diào)查、盡職調(diào)查、社會責(zé)任調(diào)查、職工社會保障調(diào)查、共性技術(shù)轉(zhuǎn)移、人力資源咨詢、農(nóng)村財務(wù)公開等咨詢業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

建立健全各項內(nèi)容管理制度。首先，應(yīng)建立健全各項內(nèi)部管理制度，如建立完善的人事管理制度；建立與內(nèi)部質(zhì)量控制相結(jié)合的崗位責(zé)任制度，能上能下的晉級制度，能進(jìn)能出的流動制度；建立公開透明的財務(wù)管理制度；建立公平合理的財務(wù)分配制度；建立有效的內(nèi)部培訓(xùn)制度，不斷擴(kuò)大培訓(xùn)的知識面和深度，從而提高整個行業(yè)的整體業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)。應(yīng)對全體員工進(jìn)行誠信教育，使每位會計從業(yè)人員成為遵守行業(yè)規(guī)定的優(yōu)秀人才。只有建立完善、有效的管理機(jī)制和制度保障才能使事務(wù)所或會計服務(wù)公司在原有的基礎(chǔ)上有所提高，依靠合理的制度，事務(wù)所或會計服務(wù)公司就能夠凝聚人才，保護(hù)股東和員工的合法權(quán)益，合理地處理遇到的各種問題，從而保證其持續(xù)、穩(wěn)定地向前發(fā)展，高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)。其次，應(yīng)加快會計師事務(wù)所體制改革，將有限責(zé)任事務(wù)所過渡到能最有效維系獨立審計誠信的組織制度——有限責(zé)任合伙或合伙制度上來。我國的事務(wù)所基本上以有限公司為主，但在事務(wù)所重大事項的決策上可以做一些內(nèi)部安排，就是要以合伙管理的理念為基礎(chǔ)，在事務(wù)所的內(nèi)部運作上模擬運行合伙管理模式。在事務(wù)所的決策機(jī)制上，要發(fā)揚民主，堅持集體決策，尤其是有關(guān)質(zhì)量控制的決策上，不搞“一股獨大”。

提高會計服務(wù)市場從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。針對行業(yè)中普遍存在的兼職從業(yè)人員較多、人員流動頻繁、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等現(xiàn)象，可以有針對性地、系統(tǒng)地組織從業(yè)人員開展各種法律、法規(guī)、制度的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，切實提高會計服務(wù)市場從業(yè)人員的整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，使其具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水平和工作能力。提高會計服務(wù)市場從業(yè)人員的整體素質(zhì)首先應(yīng)提高其專業(yè)素質(zhì)。會計服務(wù)人員的素質(zhì)是決定會計服務(wù)市場發(fā)展的主要因素。會計服務(wù)的多樣化、國際化的開展都與會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)緊密相關(guān)，因此必須加強(qiáng)對會計人員的專業(yè)培訓(xùn)：首先應(yīng)加大學(xué)校人才的培養(yǎng)，高校應(yīng)該在做好基礎(chǔ)教育的同時多與社會溝通，及時了解社會會計服務(wù)業(yè)需求，培養(yǎng)高素質(zhì)、復(fù)合型會計人才。其次應(yīng)加大對在職會計人員的繼續(xù)教育力度，提高會計人員繼續(xù)教育的質(zhì)量，不能流于形式。提高會計服務(wù)市場從業(yè)人員的整體素質(zhì)。其次應(yīng)提高其職業(yè)道德。職業(yè)道德是會計服務(wù)市場存在的一項極為重要的無形資產(chǎn)，是會計服務(wù)市場信譽(yù)的一個重要組成部分。雖然這已是老生常談，但職業(yè)道德的建設(shè)卻仍然任重道遠(yuǎn)：一是應(yīng)加快會計服務(wù)市場的制度建設(shè)。有效的制度的保證會計服務(wù)人員遵守職業(yè)操守的重要條件。因此相關(guān)制度尤其是內(nèi)部控制制度的建設(shè)就顯得特別重要。二是應(yīng)加大對會計服務(wù)人員的思想道德、法律意識教育。

進(jìn)一步改善中小企業(yè)會計服務(wù)市場的行業(yè)環(huán)境。首先應(yīng)放寬執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入領(lǐng)域，鼓勵資格融通融合，構(gòu)建專業(yè)服務(wù)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展格局。凡是對外開放的專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域，推動其實行對內(nèi)開放。整頓市場競爭秩序，規(guī)范業(yè)務(wù)招投標(biāo)行為。其次應(yīng)完善執(zhí)業(yè)收費政策、稅收政策、職業(yè)風(fēng)險基金政策和職業(yè)保險制度，健全行業(yè)法律責(zé)任歸責(zé)和鑒定制度，為行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定快速發(fā)展提供保障。再次應(yīng)健全完善行業(yè)監(jiān)管制度。加快完善行業(yè)監(jiān)管體系，減少多頭監(jiān)管與重復(fù)檢查，提高監(jiān)管效率效果。加強(qiáng)與相關(guān)行業(yè)組織溝通協(xié)調(diào)，協(xié)同對從事多元化業(yè)務(wù)、交叉出資的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督檢查。推動相關(guān)專業(yè)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的趨同。

加強(qiáng)中小企業(yè)會計服務(wù)市場的相關(guān)協(xié)會建設(shè)。按照加強(qiáng)和創(chuàng)新社會管理的要求，加強(qiáng)協(xié)會的民主決策、民主監(jiān)督、民主管理。在不斷完善行業(yè)管理體制的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)各級協(xié)會職能、組織、機(jī)構(gòu)、隊伍、能力建設(shè)，建立健全專門和專業(yè)委員會，動員和發(fā)揮會員在行業(yè)服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)中的主體作用。