公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化下的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

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摘要：本文研究了會(huì)計(jì)內(nèi)控對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的影響，以及當(dāng)前的內(nèi)控現(xiàn)狀，然后提出了基于公司治理結(jié)構(gòu)下的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)會(huì)計(jì)；內(nèi)控制度；優(yōu)化措施

一、公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)控的影響

（1）董事會(huì)特征。國(guó)內(nèi)外的多方學(xué)者在研究后，部分學(xué)者發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事的存在給企業(yè)帶來(lái)了增值，然而有些學(xué)者卻發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事并沒(méi)有什么作用。而出現(xiàn)這種結(jié)果的原因不僅僅是因?yàn)闃颖具x擇和研究方法等因素的偏差，最為重要的原因是因?yàn)楠?dú)立董事并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立，加上企業(yè)本身的干預(yù)，認(rèn)為獨(dú)立董事會(huì)影響自身的行為，因此只給予了獨(dú)立董事解決企業(yè)問(wèn)題的權(quán)。這就造成了獨(dú)立董事對(duì)于企業(yè)的價(jià)值并不關(guān)心，卻極為關(guān)注內(nèi)部控制，使得企業(yè)一旦發(fā)生了違法違規(guī)事件或者經(jīng)營(yíng)失敗，他們也將會(huì)承受巨大的損失，因此可以說(shuō)獨(dú)立董事和內(nèi)部控制成正比例關(guān)系。（2）高管激勵(lì)。公司治理的關(guān)鍵是需要建立一個(gè)相互制衡的機(jī)制，從理論概念上來(lái)說(shuō)，股東是由董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的董事會(huì)負(fù)責(zé)的，總經(jīng)理則對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理以及董事會(huì)負(fù)責(zé)，兩個(gè)崗位的職責(zé)本應(yīng)當(dāng)分開(kāi)的，然而現(xiàn)實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理中卻往往將兩個(gè)職位結(jié)合起來(lái)，因此就造成了錯(cuò)誤的易發(fā)以及舞弊等行為的產(chǎn)生。有關(guān)于高管激勵(lì)的作用，西方和我國(guó)的研究結(jié)論有著明顯的差異性，西方認(rèn)為高管激勵(lì)和內(nèi)控呈現(xiàn)統(tǒng)一的正相關(guān)關(guān)系，而我國(guó)則有部分學(xué)者認(rèn)為高管薪酬和高管持股比例與公司的績(jī)效并不相關(guān)。雖然我國(guó)對(duì)于高管激勵(lì)和公司績(jī)效的關(guān)系結(jié)論并不統(tǒng)一，但是針對(duì)高管激勵(lì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)間的關(guān)系，卻普遍認(rèn)為呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。（3）內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)主要的職責(zé)是監(jiān)督董事會(huì)和管理層，避免出現(xiàn)違法和違章行為，行使的是監(jiān)督職能。由于國(guó)外的公司治理體制和我國(guó)不同，國(guó)外公司并沒(méi)有設(shè)立監(jiān)事會(huì)，因此國(guó)外對(duì)于監(jiān)事會(huì)制度的研究較少。而我國(guó)學(xué)者對(duì)于監(jiān)事會(huì)的影響研究有著不一樣的看法，有些學(xué)者認(rèn)為監(jiān)事會(huì)和公司業(yè)績(jī)成正相關(guān)關(guān)系，而有些學(xué)者則認(rèn)為并沒(méi)有顯著的聯(lián)系。在審計(jì)委員會(huì)方面，我國(guó)的學(xué)者結(jié)論較為統(tǒng)一，普遍認(rèn)為它和公司的會(huì)計(jì)程序有著重要的關(guān)系能夠有效改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，從而減少財(cái)務(wù)欺詐的發(fā)生概率以及降低公司的資本成本。

二、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)下的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控策略

（1）完善治理結(jié)構(gòu)。人們普遍認(rèn)為公司的重大事務(wù)都是有股東會(huì)以及董事會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)的，其實(shí)不然，它們只是決定了公司的發(fā)展方針和計(jì)劃，日常中的重要事務(wù)管理都是由授權(quán)的總經(jīng)理進(jìn)行管理并掌握大局的。股東會(huì)承擔(dān)著公司的所有權(quán)，總經(jīng)理則實(shí)行的是經(jīng)營(yíng)權(quán)，通過(guò)健全組織機(jī)構(gòu)，分清管理權(quán)責(zé)。因地制宜的根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)要求設(shè)置組織架構(gòu)，搭建計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的基本框架，使整個(gè)企業(yè)的組織體系在相互制衡的前提下協(xié)調(diào)、高效的運(yùn)行。將各個(gè)職位上的部門層次清晰的劃分出來(lái)，才能夠有效減少內(nèi)部人員的控制行為，將兩者的權(quán)利分離開(kāi)來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的需求。（2）加強(qiáng)文化建設(shè)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和制度以及企業(yè)的共同價(jià)值掛念通常都是以企業(yè)文化的形式而存在的，企業(yè)文化不僅是一種制度的約束，也是一種能夠統(tǒng)一和融合企業(yè)員工思想觀念、思維方式和行為模式的制度，能夠有效的展現(xiàn)出企業(yè)員工的價(jià)值和企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，甚至可以說(shuō)是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的中樞神經(jīng)，展現(xiàn)出了企業(yè)勤勉盡責(zé)、誠(chéng)實(shí)守信的刻苦專研等精神。只有企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)，才能使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度得到真正的落實(shí)，只有以良好的企業(yè)文化為基礎(chǔ)，建立起完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，才是企業(yè)員工的行為規(guī)范，才能得到企業(yè)員工的支持和貫徹。企業(yè)通過(guò)建立相應(yīng)的激勵(lì)和約束機(jī)制，加強(qiáng)員工職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高其素質(zhì)，形成一種健康的、不斷優(yōu)化的企業(yè)文化氛圍，引導(dǎo)、激勵(lì)員工正確履行責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，將外來(lái)的壓力變成員工內(nèi)生的動(dòng)力，在這個(gè)過(guò)程中，控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化融合。（3）發(fā)揮審計(jì)作用。內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為有效落實(shí)所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的制衡及監(jiān)督，在企業(yè)同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，審計(jì)部對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。企業(yè)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須建立一套完善的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)審人員的行為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不僅有審核會(huì)計(jì)賬目的職責(zé)，還兼具著評(píng)價(jià)和檢查內(nèi)控制度的完善性以及實(shí)現(xiàn)公司業(yè)績(jī)的效率，并且在經(jīng)過(guò)調(diào)查和分析還需要向企業(yè)的管理部門提交報(bào)告，只有將各個(gè)環(huán)節(jié)的工作都做好，才能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的完善。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)不定期的評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度，避免出現(xiàn)管理人員濫用責(zé)權(quán)而造成形式化的情況，充分發(fā)揮出審計(jì)部門的權(quán)威性和監(jiān)督作用。（4）提高人員綜合素質(zhì)。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體人的控制，企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，其問(wèn)題根源主要是行為主體者即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，要搞好內(nèi)部控制，就要提高人的綜合素質(zhì)。內(nèi)控活動(dòng)是依靠人力來(lái)完成執(zhí)行任務(wù)和完善工作的，因此必須不斷從道德素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)二方面提高企業(yè)人員的綜合素質(zhì)。深入進(jìn)行職業(yè)道德教育，從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)他們的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉的教育，增強(qiáng)自我約束能力。使其自覺(jué)遵守和執(zhí)行各項(xiàng)法律、法規(guī)和有關(guān)制度。企業(yè)需要培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)部控制管理團(tuán)隊(duì)，并依據(jù)企業(yè)文化開(kāi)展企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，因此企業(yè)必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政治和職業(yè)道德素質(zhì)教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的紀(jì)律性和責(zé)任感，讓他們?cè)诼男新氊?zé)的過(guò)程中遵紀(jì)守法。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，定期開(kāi)展培訓(xùn)和考核，堅(jiān)持持證上崗的制度，而企業(yè)管理人員必須學(xué)會(huì)從書本及網(wǎng)絡(luò)上獲取現(xiàn)代企業(yè)的管理知識(shí)和方法，不僅要掌握本職所需的會(huì)計(jì)內(nèi)控知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)制定出實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制的目標(biāo)，轉(zhuǎn)變自身的觀念，依據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r制定相應(yīng)的內(nèi)控制度。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)保證競(jìng)爭(zhēng)的公平性，以優(yōu)勝劣汰的方式選拔出所需的人才，只有高素質(zhì)的員工才能夠充分發(fā)揮貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，從而確保內(nèi)控制度得以順利開(kāi)展。（5）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的生存與發(fā)展能力取決于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，然而企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)和管理中，風(fēng)險(xiǎn)是變化無(wú)常的，因此在制定戰(zhàn)略的時(shí)候，就必須依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)制定內(nèi)控制度，而在實(shí)施戰(zhàn)略的時(shí)候，內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)呈現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，無(wú)論如何，積極管理風(fēng)險(xiǎn)都是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效措施。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度都是依據(jù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目來(lái)制定的，因此企業(yè)的各個(gè)規(guī)范中都能看出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理的要求。

三、結(jié)論

隨著企業(yè)的現(xiàn)代化進(jìn)程不斷加深，企業(yè)管理中的公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)內(nèi)控作用逐漸凸現(xiàn)出來(lái)，良好的公司治理能夠有效增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理效率，而完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是確保經(jīng)營(yíng)和管理目標(biāo)能夠順利進(jìn)行的重要保證。因此，公司的管理者在確定管理目標(biāo)的時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)建立起一套相對(duì)完整的規(guī)章制度，即企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，并以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，不斷完善公司環(huán)境嗎，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期效益。

參考文獻(xiàn)

1.陳方進(jìn).探討單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度應(yīng)用.投資與合作，2014(4).

作者：王可 單位：重慶黃記汽車銷售有限公司