財(cái)務(wù)報(bào)告論文：虛擬經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)告優(yōu)化路徑思考

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本文作者：陳吉東、何江流單位：軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

南開大學(xué)劉駿民（2004）就把虛擬經(jīng)濟(jì)看作是一種以資本化定價(jià)為基礎(chǔ)的、由心理和觀念支撐的價(jià)格系統(tǒng)，虛擬經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行特征是其自身所具有內(nèi)在的波動(dòng)性。綜上所述，我們可以認(rèn)為虛擬經(jīng)濟(jì)是指主要包括金融、地產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他呈現(xiàn)出資本化定價(jià)方式的各類資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這些資產(chǎn)的定價(jià)與其生產(chǎn)成本沒有多大的關(guān)系，主要與人們對(duì)其未來收益的預(yù)期密切相關(guān)。

由于虛擬資本的特性，致使虛擬經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出不穩(wěn)定性、高風(fēng)險(xiǎn)性和高投機(jī)性的特征。虛擬經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定性主要來自于虛擬資本的定價(jià)受很多不確定性因素的影響，使其不能像實(shí)物資產(chǎn)那樣依據(jù)其價(jià)值或成本定價(jià)。在信息科學(xué)技術(shù)的支持下，虛擬資本的交易、巨額資金的劃轉(zhuǎn)和清算均可在瞬時(shí)間完成，這為虛擬經(jīng)濟(jì)參與者帶來了高度投機(jī)的空間。在虛擬經(jīng)濟(jì)體系中，到處都是投機(jī)，而且其越來越成為參與者最主要的目的。虛擬經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定性和高投機(jī)性使虛擬資產(chǎn)的交易伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，隨著交易規(guī)模的不斷擴(kuò)大，交易品種的不斷增多，其存在和發(fā)展將會(huì)變得更為復(fù)雜，在虛擬經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的投資將成為一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較高的活動(dòng)。

虛擬經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

虛擬經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，虛擬化的生活，網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境，信息的高效傳遞，支付的無紙化，都對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成劇烈沖擊，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告所依存的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。

（一）虛擬經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)告基本假設(shè)發(fā)生變化

會(huì)計(jì)主體由“實(shí)”變虛，主體多元化。虛擬經(jīng)濟(jì)下，虛擬資本在運(yùn)動(dòng)過程中會(huì)出現(xiàn)多層次、多方位的會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體在其空間范圍的界限，愈來愈難以確定。會(huì)計(jì)分期假設(shè)不能滿足信息披露要求。虛擬資本的運(yùn)動(dòng)速度飛快，信息的充分、及時(shí)利用成為決策制勝的關(guān)鍵，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)分期假設(shè)將滿足不了信息使用者隨時(shí)利用會(huì)計(jì)信息及時(shí)做出決策的需要。對(duì)前瞻性信息的呼聲高漲，信息使用者要求在網(wǎng)絡(luò)上獲取電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告。會(huì)計(jì)主體必須打破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期界限，以用戶的需要為依據(jù)，來重新處理和提供財(cái)務(wù)報(bào)告。貨幣計(jì)量假設(shè)受到嚴(yán)重沖擊。虛擬經(jīng)濟(jì)促進(jìn)了技術(shù)、資本的自由流動(dòng)，企業(yè)間甚至國(guó)際間資本可借助網(wǎng)絡(luò)流動(dòng)，資本決策可以在瞬間完成，這無疑加劇了會(huì)計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)，貨幣計(jì)量中的幣值不變假設(shè)將受到嚴(yán)重沖擊。

（二）虛擬經(jīng)濟(jì)對(duì)歷史成本原則的沖擊

由于歷史成本是一種靜態(tài)的計(jì)量屬性，它對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映是滯后的，企業(yè)管理者無法根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。虛擬經(jīng)濟(jì)的交易對(duì)象大多是存在活躍市場(chǎng)的商品或金融工具，其市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)頻繁，交易價(jià)格瞬息萬變，按歷史成本原則來反映資產(chǎn)的價(jià)值，無法反映其真正的價(jià)值和能夠帶來未來收益的能力，不能公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息，與會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)性減弱。

（三）虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)使會(huì)計(jì)確認(rèn)復(fù)雜化

虛擬經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)就是信息載體從傳統(tǒng)的紙張介質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)上虛擬介質(zhì)。在虛擬經(jīng)濟(jì)中，越來越多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)上，原始資料記錄在磁性介質(zhì)中，即使有紙張介質(zhì)的原始憑證，那也不過是計(jì)算機(jī)打印的交易記錄資料，是復(fù)制件而不是真正意義上的原件。在磁性介質(zhì)上的原始資料具有隱蔽性，其生成、傳輸、閱讀都需要專門的計(jì)算機(jī)設(shè)備，具有易破壞性，其形態(tài)和內(nèi)容很容易受到破壞，很容易修改、刪除，并且不留有痕跡。

虛擬經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)措施

（一）信息披露的重點(diǎn)由有形資源轉(zhuǎn)向有形和虛擬資源并重

在虛擬經(jīng)濟(jì)下，虛擬資本成為重要的基本生產(chǎn)要素，企業(yè)中虛擬資本、知識(shí)、人力以及其他無形資產(chǎn)的投入占據(jù)主導(dǎo)地位。企業(yè)未來的價(jià)值將主要由知識(shí)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等無形資產(chǎn)決定。目前允許進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)的無形資產(chǎn)項(xiàng)目，仍僅限制在大家所熟悉的、可辨認(rèn)的專利權(quán)、特許權(quán)、版權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)、技術(shù)所有權(quán)等，而在虛擬經(jīng)濟(jì)中對(duì)虛擬資本定價(jià)有重要作用的人力資源、組織制度、策略管理等被認(rèn)為可以創(chuàng)造公司價(jià)值的無形資產(chǎn)仍未包括在準(zhǔn)則之內(nèi)。應(yīng)拓展無形資產(chǎn)的披露范圍，將人力資源、組織制度、策略管理等納入無形資產(chǎn)進(jìn)行披露。

（二）從年度信息揭示到年度與日常信息揭示并重

年度信息揭示是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的慣例，它反映的是企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)成本與收益的關(guān)系。但隨著虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一個(gè)年度的信息揭示便必然會(huì)與投資決策對(duì)信息的及時(shí)性要求發(fā)生矛盾，而解決這一矛盾的方法便是增加信息更新的頻率。與此同時(shí)，現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，使得信息的生產(chǎn)成本大度下降，而且，在隨機(jī)寄存功能的支持下，每一次會(huì)計(jì)信息揭示也不再需要所謂的會(huì)計(jì)循環(huán)，這就使得會(huì)計(jì)信息的日常揭示成為可能。

（三）改進(jìn)報(bào)告體系，推行全面收益表

全面收益表，通常的做法是在傳統(tǒng)的利潤(rùn)表之外增加一張新的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表，把分散在傳統(tǒng)利潤(rùn)表或損益表之外的己確認(rèn)的其他利得和損失聚集到這張報(bào)表中來，共同反映一個(gè)企業(yè)的全部業(yè)績(jī)。推行全面收益表有助于解決虛擬資本價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)和報(bào)告。如在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)———金融工具確認(rèn)與計(jì)量》中規(guī)定以公允價(jià)值作為衍生工具的計(jì)量屬性，那么就必須解決公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)和報(bào)告問題?？稍诂F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系中增加“第四財(cái)務(wù)報(bào)表”（如全面收益表），來容納衍生工具公允價(jià)值的變動(dòng)，便于投資者充分了解有關(guān)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

（四）加強(qiáng)預(yù)測(cè)信息的披露

虛擬經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)管理者要運(yùn)用前瞻性信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，利益相關(guān)者也日益關(guān)注企業(yè)未來的盈利能力，因此必須在未來財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露企業(yè)的預(yù)測(cè)性信息，例如機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)；管理當(dāng)局的計(jì)劃，包括企業(yè)關(guān)鍵性成功因素；實(shí)際的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)同以前揭示的風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇和管理當(dāng)局的計(jì)劃之間的比較等，以利于信息使用者做出正確決策。

（五）推行網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)時(shí)報(bào)告虛擬資本相關(guān)信息

為反映虛擬資本的運(yùn)動(dòng)過程，財(cái)務(wù)報(bào)告可由傳統(tǒng)的紙質(zhì)模式向網(wǎng)絡(luò)報(bào)告模式轉(zhuǎn)變。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息，并隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展的。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為網(wǎng)絡(luò)報(bào)告的應(yīng)用提供了有力的技術(shù)支持。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告有兩個(gè)基本維度：顯示格式維度和內(nèi)容維度。對(duì)于顯示格式維度，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告可以支持動(dòng)態(tài)顯示格式，譬如使用者和公司數(shù)據(jù)庫直接交流以及多媒體的聲音和視頻，而這些在傳統(tǒng)的報(bào)告方式不可能做到。對(duì)于內(nèi)容維度，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告可以包括所有紙質(zhì)內(nèi)容以及額外的內(nèi)容（例如，分析師會(huì)議和年度股東大會(huì)的直播或者錄像）。近來網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)發(fā)展就是可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言（Extensible　Business　Reporting　Language，XBRL），它是一個(gè)基于XML語言的高效的可以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告自動(dòng)搜索公司相關(guān)披露信息的語言規(guī)范。XBRL的應(yīng)用可實(shí)現(xiàn)在線持續(xù)報(bào)告，同時(shí)也為財(cái)務(wù)報(bào)告范圍的拓展和報(bào)告的再利用提供技術(shù)支持，促進(jìn)通用報(bào)告模式向多樣化的交互報(bào)告模式轉(zhuǎn)變。