財務(wù)會計與預(yù)算會計雙核算模式

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一、政府會計準(zhǔn)則出臺的背景

我國政府會計核算基礎(chǔ)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，其會計核算體系包括財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度等。這一核算體系的建立有其特殊的背景，主要是為了滿足財政預(yù)算管理的需要，在財政資金的運(yùn)行和管理中發(fā)揮了積極的作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展變化，新問題、新情況不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行的政府會計體系無法有效滿足新形勢、新情況的要求，主要表現(xiàn)在三個方面：無法如實(shí)反映政府機(jī)關(guān)“家底”，不利于政府資產(chǎn)負(fù)債管理；無法真實(shí)、客觀反映政府運(yùn)行成本，不利于政府運(yùn)營績效的科學(xué)評價；缺乏規(guī)范、統(tǒng)一的政府會計體系，不能提供信息準(zhǔn)確完整的政府財務(wù)報告。近幾年來，全國人大代表、政協(xié)委員和理論及實(shí)務(wù)界專家學(xué)者不斷呼吁，希望加快推進(jìn)政府會計改革，建立科學(xué)有效的政府會計體系。黨的十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”的重要戰(zhàn)略部署，新的《預(yù)算法》也對各級政府財政部門按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告提出了明確要求。政府會計準(zhǔn)則正是在以上背景下應(yīng)運(yùn)而生的。

二、政府會計準(zhǔn)則簡讀

《政府會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定，政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計兩部分構(gòu)成，預(yù)算會計以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。政府會計準(zhǔn)則還明確了財務(wù)會計要素與預(yù)算會計要素，財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余，這一規(guī)定為財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙核算提供了制度基礎(chǔ)。所以，政府會計準(zhǔn)則從制度上要求會計核算要實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙重核算。政府會計雙核算不僅可以向決算報告的使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)；而且可以向財務(wù)報告使用者提供與政府的財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。

三、政府會計雙核算可供選擇的模式分析

政府會計準(zhǔn)則雙核算作為一個新生事物，不僅需要理論創(chuàng)新的支持，更需要在實(shí)踐工作中不斷探索，以總結(jié)出經(jīng)濟(jì)、可操作性強(qiáng)的模式，有效滿足政府會計雙核算的要求。筆者根據(jù)自身實(shí)際工作經(jīng)歷，認(rèn)為以下幾種模式可供參考。（一）雙分錄模式該模式主要是借鑒行政事業(yè)單位會計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的會計處理，實(shí)行政府會計財務(wù)會計與預(yù)算會計雙分錄記載，即在一張憑證上面既登記財務(wù)會計信息又登記預(yù)算會計信息。比如，某行政單位農(nóng)業(yè)銀行賬戶收XX單位轉(zhuǎn)入場地租賃租金50萬元，該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財務(wù)會計分錄編制如下：借：銀行存款———50萬元貸：其他收入———租金50萬元同時編制預(yù)算會計分錄如下：借：預(yù)算結(jié)余50萬元貸：預(yù)算收入50萬元該模式主要優(yōu)點(diǎn)是節(jié)約了會計核算工作量及財務(wù)資料的數(shù)量，實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計在同一張憑證雙重記載。但該模式主要的缺點(diǎn)是雙分錄核算不便于后續(xù)會計數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、利用，且非專業(yè)財務(wù)人員對雙分錄核算不甚理解，大大降低了會計信息質(zhì)量的可理解性，不利于會計信息的利用。（二）復(fù)印模式具體的操作步驟如下：首先，財務(wù)會計在財務(wù)管理系統(tǒng)根據(jù)原始憑證生成財務(wù)會計憑證；然后，安排專人復(fù)印相關(guān)原始憑證傳遞給預(yù)算會計崗位，預(yù)算會計在預(yù)算管理系統(tǒng)中根據(jù)復(fù)印的原始憑證資料生成預(yù)算會計憑證。該模式主要的優(yōu)點(diǎn)是財務(wù)會計與預(yù)算會計憑證后都有相關(guān)的原始憑證為生成依據(jù)，滿足會計核算質(zhì)量要求的真實(shí)性，也極大地方便了后續(xù)的審計監(jiān)督。但該模式最大的缺點(diǎn)是復(fù)印資料需要耗費(fèi)大量的人力、物力，并且增加了財務(wù)檔案保管的工作量。（三）共享模式所謂共享模式就是財務(wù)會計與預(yù)算會計共享會計原始憑證，這一點(diǎn)正好與復(fù)印模式相反。具體操作是財務(wù)會計生成財務(wù)會計憑證，其后附的原始憑證以電子檔案的形式儲存在服務(wù)器中，并將相關(guān)信息推送到預(yù)算會計系統(tǒng)中供預(yù)算會計獲取。預(yù)算會計根據(jù)接收到的財務(wù)會計相關(guān)原始憑證電子數(shù)據(jù)及信息生成預(yù)算會計憑證。該模式主要優(yōu)點(diǎn)是大大減少了原始憑證的數(shù)量，財務(wù)工作量也較小，也不會增加財務(wù)檔案的數(shù)量。主要缺點(diǎn)是對信息化的要求較高，首先要具備會計檔案電子化的條件；其次，還要保障會計檔案電子化保存與傳輸?shù)陌踩浴⒈憬菪?。這一模式需要較好會計信息化的支撐，所以，需要投入較多的人力、物力、財力，實(shí)現(xiàn)成本較高。

四、現(xiàn)行條件下的合理選擇

通過對三種模式優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)的具體分析，我們可以看出第一種模式不便于會計信息后續(xù)的統(tǒng)計、利用；第二種模式工作量較大；第三種模式雖然工作量較小，但是其對會計信息化的要求較高、實(shí)現(xiàn)成本也很高。而且，現(xiàn)行的技術(shù)條件能否滿足會計檔案電子化的要求也存在一定的疑問。根據(jù)筆者實(shí)際財務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為以下模式也許是現(xiàn)行條件下最合理的選擇。（一）直接生成模式直接生成模式就是說預(yù)算會計根據(jù)財務(wù)會計生成的會計憑證直接生成預(yù)算會計憑證，預(yù)算會計憑證后不再附相關(guān)的原始憑證，但預(yù)算會計需在預(yù)算會計制單時，在摘要內(nèi)注明原始單據(jù)附在財務(wù)會計憑證XX月XX號憑證后或者根據(jù)財務(wù)會計憑證XX月XX號憑證制單。該模式最大的優(yōu)點(diǎn)是減輕了復(fù)印資料的工作量，也減少了其他相關(guān)的成本費(fèi)用；缺點(diǎn)是預(yù)算會計憑證后沒有原始憑證，其憑證的可靠性以及后續(xù)的憑證審核、審計都存在諸多不便之處。（二）該模式的主要優(yōu)點(diǎn)一是工作量較小。該模式下不需要再復(fù)印財務(wù)會計相關(guān)的原始憑證，大大減輕了財務(wù)人員工作量，也減少了會計檔案資料的數(shù)量，便于會計檔案的整理、歸檔、保存。二是節(jié)約財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)成本。首先，該模式不僅大大節(jié)省了原始憑證等資料復(fù)印的有關(guān)成本，而且財務(wù)人員的工作量也沒有額外的增加；不需要投入巨大的人力、物力、財力，來建設(shè)會計信息化系統(tǒng)，大大節(jié)約了財務(wù)信息建設(shè)成本。

五、未來展望

隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步與信息化建設(shè)成本的不斷降低，加之會計檔案電子化趨勢的逐步深入，借助于財務(wù)會計信息化條件，實(shí)現(xiàn)政府會計的財務(wù)會計與預(yù)算會計雙核算才是我們最終的目標(biāo)。在“互聯(lián)網(wǎng)+會計”、云計算、財務(wù)人工智能、大數(shù)據(jù)等背景下，根據(jù)會計改革與會計發(fā)展的未來趨勢。首先，報銷人員把原始憑證經(jīng)過掃描以電子文件的形式存儲在財務(wù)專用服務(wù)器中，并形成唯一電子文件識別碼。然后，把報銷涉及的電子原始憑證傳送到財務(wù)會計報銷系統(tǒng)中，會計人員在報銷系統(tǒng)中調(diào)取報銷電子原始憑證，并根據(jù)電子原始憑證生成財務(wù)會計憑證，并保存該財務(wù)會計憑證，且該財務(wù)會計憑證自動與其相關(guān)聯(lián)的電子原始憑證形成鏈接，便于后續(xù)的運(yùn)用，財務(wù)會計憑證保存的同時把相關(guān)信息傳送到預(yù)算會計系統(tǒng)中。此后，預(yù)算會計根據(jù)財務(wù)會計憑證傳遞的信息調(diào)取原始電子憑證，并生成預(yù)算會計憑證存儲到服務(wù)器中，且與電子原始憑證、財務(wù)會計憑證形成三方關(guān)聯(lián)。該模式需要一個功能強(qiáng)大且完善的會計信息化系統(tǒng)，對會計人員素質(zhì)的要求也比較高，但該模式會計檔案的存儲、保管以及后續(xù)的查閱利用都存在極大的優(yōu)勢。不論從會計檔案電子化的要求還是從資源節(jié)約型社會建設(shè)的需要來看，該模式都是未來政府會計準(zhǔn)則雙核算的一個重要目標(biāo)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計算、人工智能在財務(wù)領(lǐng)域的不斷引入和應(yīng)用，政府會計雙核算定能探索出一個更高效、更簡便、更實(shí)用的模式來，使政府會計雙核算發(fā)揮其在資金管理、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面的積極作用，更好地滿足新形勢下政府管理的需要。

作者：劉傳會 單位：重慶文理學(xué)院