談公允價值和當代會計理論反思

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摘要：公允價值（FairValue）亦稱公允市價、公允價格。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負債可以被清償?shù)某山粌r格。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。但是，經(jīng)濟的快速發(fā)展，該環(huán)節(jié)相關(guān)內(nèi)容得以拓展，在計算方式的要求上有所提升。目前所采用的會計理論對公允價值的要求以及方式等有所不適，基于此，相關(guān)人員應(yīng)當認真考慮，改變這樣的狀況。文章分析了公允價值與當代會計理論的反思，意在給相關(guān)單位及個人提供參考。

關(guān)鍵詞：公允價值；當代會計理論；反思；探究

引言

社會經(jīng)濟發(fā)展迅猛，會計工作也隨之不斷發(fā)展，就計算方式而言，已經(jīng)有了新的變化和要求，對公允價值來說，需獲得精準的數(shù)據(jù)。但是，就目前所采用的會計理論，并不能滿足公允價值相應(yīng)的計算，所以，相關(guān)工作人員應(yīng)當慎重考慮，研究會計理論，拓展相關(guān)內(nèi)容，創(chuàng)新計算方法，讓公允價值與所采用的會計理論相適應(yīng)，滿足社會發(fā)展需求。

一、公允價值對完善當代會計理論的意義

（一）當代會計理論與存在問題（1）當代會計理論的構(gòu)成。按照會計相關(guān)準則來看，會計信息系統(tǒng)包括了如下因素：會計的行為目標、會計報表要素、會計的信息質(zhì)量、會計要素質(zhì)量以及會計報告。需注意，進行會計信息系統(tǒng)建立，其本質(zhì)在于滿足實際應(yīng)用，所以，在建立信息系統(tǒng)時，也需要考慮實際情況帶來的影響。如此一來，就系統(tǒng)論角度而言，當代會計理論的結(jié)構(gòu)實際包括了會計信息系統(tǒng)、決策、相關(guān)性和可靠性、根據(jù)要素分類、歷史成本的實現(xiàn)及配比。（2）當代會計理論存在的問題。信息系統(tǒng)理論是財務(wù)管理實施過程中總結(jié)而得的經(jīng)驗匯總。為使信息系統(tǒng)更加科學和全面，應(yīng)當全面結(jié)合信息中各個細節(jié)，深刻認識信息所含本質(zhì)，并深入分析信息，將信息進行整合和重構(gòu)，只有這樣，才能確保信息作用得以真正發(fā)揮。但是，當代會計信息中并無這類問題的解答，僅是單純將信息系統(tǒng)設(shè)置成會計信息記錄的集合，如此便不能將信息系統(tǒng)的全面作用發(fā)揮出來[1]。

（二）公允價值的理論啟示就當代會計理論而言，其最基本的兩個原則便是歷史成本以及信息系統(tǒng)理論，正是這樣的兩點原則，最終形成了當代會計理論。其產(chǎn)生的主要目的是完成和實現(xiàn)相應(yīng)的會計行為，就會計行為而言，應(yīng)當使實踐行為與會計行為相符，以此來衡量財務(wù)的本質(zhì)情況。實際上，當代會計理論存在一定的落后行為，于企業(yè)會計實踐當中，其未能很好指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)會計的行為，總之，當代會計理論未能很好滿足會計基礎(chǔ)原則。由于國內(nèi)金融行業(yè)以及自由市場發(fā)展迅猛，歷史成本的計量方法已經(jīng)不能滿足時代的發(fā)展需求，落后于市場的發(fā)展速度。但是，公允價值相關(guān)理論可將真實的會計信息反映給信息使用者，于企業(yè)管理方面而言，有很大的幫助作用，并且，公允價值相關(guān)理論的數(shù)據(jù)采集方式可很好地將外部實際情況反映出來，給財務(wù)工作者提供相應(yīng)的借鑒?？傊褂霉蕛r值取代原來的歷史成本相關(guān)理論，屬于社會發(fā)展的要求，還能夠進一步完善會計的相關(guān)行為[2]。

二、公允價值于當代會計理論中的應(yīng)用策略

（一）完善公允價值的內(nèi)部制度企業(yè)在運行過程中，應(yīng)當嚴格按照財政部門制定的新會計規(guī)則辦事，在進行會計部門崗位設(shè)計的過程中，需科學合理設(shè)置，具體運用時，應(yīng)當保持規(guī)范性，主動、積極遵守有關(guān)規(guī)定，根據(jù)原則行事，將公允價值的規(guī)定進一步明確，強化對相關(guān)會計工作人員的培養(yǎng)，提高其綜合素質(zhì)，實現(xiàn)每一名會計人員均能端正自己的工作態(tài)度，對自己所處崗位負責，服從工作安排和管理。但是，在實際實行過程中，企業(yè)對公允價值的運用可能會存在一定的風險性，因此，在具體運用之前，企業(yè)需做好相應(yīng)的準備，并制定一份完善的風險預(yù)警計劃，提高企業(yè)預(yù)知和應(yīng)對市場風險的能力，并在應(yīng)對過程中不斷自我完善，遇到風險能夠及時解決，既要強化和完善公允價值的內(nèi)部制度，還要將其存在的價值展現(xiàn)出來[3]。

（二）加強公允價值會計團隊的建設(shè)企業(yè)要把公允價值展現(xiàn)出來，需要不斷完善會計團隊的管理，加強對會計工作者的教育力度，定期或者不定期對給會計工作者進行專業(yè)的培訓(xùn)，并實行專門的考核制度對其進行考核，只有這樣，才能進一步提高企業(yè)內(nèi)部會計工作者的自身素質(zhì)，給企業(yè)培養(yǎng)更多有素質(zhì)、專業(yè)性強的會計人才，這也是公允價值應(yīng)用團隊強大的重要表現(xiàn)。就企業(yè)的發(fā)展來說，公允價值應(yīng)用的團隊強大，就能夠為公允價值于當代會計理論內(nèi)的應(yīng)用提供條件，還能充分發(fā)揮其作用，對于企業(yè)科學合理管理內(nèi)部的財務(wù)有很大的幫助，這也是企業(yè)快速發(fā)展必備條件，專業(yè)、強大的公允價值會計團隊，能夠為企業(yè)帶來很多經(jīng)濟效益，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展[4]。

（三）展現(xiàn)外部環(huán)境適應(yīng)性公允價值的運用效果主要受到外部環(huán)境的影響，目前，公允價值運用的外部環(huán)境表現(xiàn)出不適應(yīng)性和不全面性，公允價值于當代會計中應(yīng)用不足之處逐漸暴露出來。面對此類情況，政府應(yīng)當從兩個方面改變這樣的狀態(tài)，其一，政府應(yīng)當加大普及，將公允價值運用的重要性展現(xiàn)出來，特別是對實體經(jīng)營業(yè)績的影響極其關(guān)鍵，這些均要讓企業(yè)清楚認知到，政府加大宣傳力度，讓社會以及相關(guān)工作者對此有充分的認識，與此同時，深化市場改革，建設(shè)一個理性的競爭環(huán)境，將企業(yè)相關(guān)準則進一步優(yōu)化，讓其和公允價值的運用特點及要求相符，使公允價值的運用系統(tǒng)和法律系統(tǒng)的適應(yīng)性及科學性進一步提高。其二，應(yīng)當創(chuàng)建資產(chǎn)評估體系，既要重視資本市場，也要注重實體市場，將兩者間聯(lián)系作用和資本市場于資產(chǎn)定價中的作用充分發(fā)揮出來，進而掌握好市場資產(chǎn)和負債的情況[5]。

（四）完善并執(zhí)行好相關(guān)監(jiān)督工作在國內(nèi)的會計工作當中，公允價值的運用屬于一項較為繁雜的工作，其擁有系統(tǒng)性及長期性的特點，因此，在日常執(zhí)行過程中，應(yīng)當加強監(jiān)督。對日常執(zhí)行而言，會計工作者需建立與時俱進的相關(guān)工作理念，積極主動學習，在日常執(zhí)行過程中不斷完善自己、充實自己，采用學習和實踐相結(jié)合的方式來對公允價值的相關(guān)概念以及會計處理進一步掌握，并能夠全面考慮相關(guān)影響因素，比如：企業(yè)的經(jīng)營績效、平日的交易活動等，充分運用公允價值的同時，進一步提升其運用流程的系統(tǒng)化和有序性，讓會計工作與公允價值實現(xiàn)有效融合，促進企業(yè)的發(fā)展。日常監(jiān)督方面，與日常執(zhí)行相比較，日常監(jiān)督存在一定特殊性，應(yīng)當由政府和企業(yè)一同支撐。企業(yè)應(yīng)當創(chuàng)建和公允價值相吻合的監(jiān)督管理體系，加強公允價值的運用管理；政府應(yīng)當于實踐過程中不斷完善外部監(jiān)督的管理系統(tǒng)，財政部門需和保監(jiān)會以及證監(jiān)會建立良好合作關(guān)系，共同監(jiān)督企業(yè)的公允價值運用實際情況，加強建設(shè)企業(yè)的信息披露制度，把企業(yè)的公允價值運用面向群眾，面向注冊會計師，實現(xiàn)企業(yè)監(jiān)督管理體制的進一步完善，并將其作用充分發(fā)揮出來[6]。

三、當代會計理論的使用反思

（一）根據(jù)持續(xù)性要求，拓展會計理論的整體內(nèi)容就會計理論中公允價值而言，作為其中之一，需與另外的理論相適應(yīng)，同理，其他理論也要與之相符，適應(yīng)公允價值的發(fā)展，因此，進行會計理論反思，應(yīng)當先根據(jù)持續(xù)性要求進行：第一，持續(xù)性便是要實現(xiàn)時間方面的不間斷，若已經(jīng)開始研究，便要一直持續(xù)下去，以天為單位，每天均要不間斷進行研究，以獲得新信息為準。第二，進行會計理論研究的相關(guān)工作者，應(yīng)當根據(jù)持續(xù)推進的定律實行，即對任何一個類別的理論進行思考以及拓展時，不能只考慮眼前狀況，而是要做長遠打算，讓其可長期性使用，對于需要否定的部分，無須全部否定。因此，在進行反思時，應(yīng)當研究各種經(jīng)濟活動，對實際情況進行把握，同時，預(yù)測今后的發(fā)展情況，并根據(jù)預(yù)測來拓展相應(yīng)的理論內(nèi)容。需注意的是，在進行反思時，應(yīng)當以實際性操作為準，這樣可準確把握公允價值和當代會計理論的適應(yīng)性是否良好。

（二）實現(xiàn)公允價值與會計理論共同提升在拓展會計理論過程中，應(yīng)當考慮其整體性，最終實現(xiàn)制度的完備性。一方面，政府應(yīng)當將相應(yīng)的法律以及相關(guān)規(guī)定進一步完備，各個地區(qū)的政府應(yīng)當將其進一步落實，讓相關(guān)工作者不斷進行反思；另外，公允價值應(yīng)當與會計理論共同提升，只有這樣，才能確保與當時情況相符合，這樣能夠在很大程度上推進經(jīng)濟的發(fā)展，因此，相關(guān)工作者，包含會計專業(yè)教師、學生，均需要進行反思。對于相關(guān)研究者而言，應(yīng)當加強彼此的合作，這樣能夠有效監(jiān)督反思效果，確保反思有效。就實際應(yīng)用而言，應(yīng)當與相關(guān)財政以及會計企業(yè)等共同實行，這樣能夠確保所獲信息全面，還能在合作過程中得到更有價值的意見或者建議，這樣有助于會計理論的拓展，還能使公允價值的計算方式、內(nèi)容等更加符合時代的發(fā)展。對于運用會計理論的相關(guān)工作者而言，應(yīng)當不斷學習，對于新情況的發(fā)生需及時把握并應(yīng)對，以此推進會計理論地發(fā)展和進步。實現(xiàn)公允價值與會計理論共同提升，于企業(yè)而言，有助于其健康持續(xù)發(fā)展[7]。

結(jié)語

綜上，公允價值在會計理論中的運用有非常重要的意義，既能推進會計制度的發(fā)展，還有助于社會經(jīng)濟的發(fā)展，發(fā)揮著積極作用。但是，就當代會計理論中對公允價值的運用，還有一些不可忽視的問題，所以，應(yīng)當和實際情況相結(jié)合，對公允價值進一步完善，同時制定相應(yīng)的運用策略，讓公允價值的作用充分展現(xiàn)出來。

參考文獻

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作者：袁振杰 單位：中喜會計師事務(wù)所