會計制度引入預算會計體制的成因探討

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一、財政改革及其影響

自2013年以來，我國財政歷經了部門預算、國庫集中收付制度與政府收支分類等一系列改革工作。在強化財政的資源配置、收入分配與宏觀經濟穩(wěn)定三大職能的同時，也給預算會計環(huán)境帶來巨大的變化。

首先，部門預算。部門預算是以部門為主體編制的政府預算。由于部門預算打破了傳統(tǒng)政府預算按財政資金性質編制預算的做法，強調以部門為主體進行政府預算的編制，因此，其對于預算支出的重新分類與細化預算的編制提出了新的要求，從而給基本建設預算管理的帶來了巨大的影響：一是根據基本支出與項目支出的分類方法，國有預算科目已經將基本建設支出納入部門預算的項目支出范疇之中。這一改革從根本上確保了基本建設業(yè)務是屬于單位正常業(yè)務范疇內的事務。二是部門預算強調細化預算的編制，從根本上改變了政府相關職能部門進行財政資金二次分配的行為，提高了財政資金分配的透明度與使用效益。

其次，國庫支付制度。國庫集中收付制度要求所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位，財政資金的繳撥由國庫集中辦理。預算單位通過直接支付和授權支付兩種方式請領資金，改變了單位之間通過多重賬戶層層劃撥資金的問題。國庫集中支出方式的改革給預算會計與基本建設會計產生了巨大的影響：一是由于預算單位收入核算根據財政直接支付和授權支付額度通知單入賬，支出核算按財政直接支付和授權支付發(fā)生額入賬，收入減支出形成的結余是指額度結余，不再體現為銀行存款，對于預算會計與基本建設會計在收入與支出的確認的時間、方式的等方面均發(fā)生了很大的變化，二是財政資金的撥付由原來的實撥資金改為用款額度，預算單位貨幣資金的形態(tài)發(fā)生了很大的變化，預算單位的"銀行存款"科目核算分解為"銀行存款"和"零余額帳戶用款額度"兩個科目進行核算，對于預算會計科目設置與賬戶體系也產生了一定的影響。

第三、政府收支分類改革。2013年以前，"基本建設支出"作為政府預算支出"類"級科目，反映國家用于固定資產的擴大再生產與部分簡單再生產的支出在"類"級科目下，再按照主管部門與行業(yè)設置"款"級科目。2013年政府收支分類改革后，財政部取消了"基本建設支出"作為政府預算支出功能科目中的"類"、"款"科目設置，將其分散包涵在不同的政府預算支出功能科目之中。"基本建設支出"作為經濟科目，核算內容為各級發(fā)展改革部門集中安排的用于購置固定資產、戰(zhàn)略性和應急性儲備、土地、無形資產以及購建基礎設施、大型修繕等方面的支出發(fā)展改革部門以外的其他部門安排的用于購置固定資產、戰(zhàn)略性和應急性儲備、土地、無形資產以及購建基礎設施、大型修繕和財政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出，則列入"其他資本性支出"科目下。

二、基本建設管理模式的變化

在計劃經濟時代，我國基本建設投資管理體制對生產經營性項目一直采用"先有項目、后有企業(yè)"的管理辦法，建設單位并不是企業(yè)法人，大都以"工程指揮部"等名稱組織施工管理，項目完工后再移交給企事業(yè)單位使用。從。2013年起，國家規(guī)定新開工和進行前期工作的全民所有制單位基本建設項目原則上實行項目業(yè)主責任制，基本建設管理模式開始發(fā)生改變，但是還沒有全面推行：2013年我國基本建設投資管理體制進一步明確實行基本建設項目法人負責制，要求基本建設項目必須設立項目法人才能立項，從根本上改變了沿用，多年的"先立項、后有企業(yè)"的基本建設管理辦法，從而將基本建設業(yè)務作為企事業(yè)單位正常業(yè)務活動的一部分。

三、基本建設支出預算的變化

長期以來，基本建設支出是我國政府預算"第一"大支出科目。2013年實行部門預算改革后，基本建設預算作為"項目支出"列入部門預算之中，但政府"基本建設支出"預算科目并沒有改變。2013年，財政部頒布了政府收支分類改革辦法，對政府預算收入+支出科目分類重新進行調整。新的政府收支分類根據政府職能的履行情況與經費支出的內容，對政府預算進行功能科目與經濟科目設置，從而打破了按部門與經費性質分類的方法。在新的政府支出功能分類中，取消了長期以來沿用的"基本建設支出"類級科目，將基本建設支出涵蓋在"一般公共服務、國防、教育、科學技術、農林水事務"等功能科目中。作為預算支出的具體內容，基本建設支出作為"經濟分類"科目，核算不同渠道的基本建設支出投資。政府基本建設預算從改革前政府預算支出的"第一"大科目，到包含在部門預算"項目支出"之中，最后取消"基本建設支出"科目，更加體現了基本建設業(yè)務作為預算單位正常業(yè)務活動一部分的預算管理觀念。

四、單位核算要求的變化

現階段，行政、事業(yè)單位基本建設工作只是單位經濟業(yè)務一部分，不是單位經常性的主流業(yè)務，如果基本建設會計仍然按照建國初期的模式作為一個獨立的會計主體，雖然保證了基本建設會計信息作為一個完整的體系、但是至少存在以下兩個方面的問題：

1.是勢必對行政。事業(yè)單位作為一個法人主體會計信息的完整性產生不利影響、使行政。事業(yè)單位作為法人主體的資產。負債等基本的財務狀況得不到真實反映。

2.是基本建設會計制度的模式幾十年一貫制、沒有考慮基本建設投資體制?；窘ㄔO管理模式?；窘ㄔO支出預算以及會計信息處理手段等會計環(huán)境對會計制度設計的影響、本來可以在同一個會計主體以及同一個會計核算框架下完成的工作、被人為地分為兩個部分、既不科學。也不合理"同時、由于行政事業(yè)單位資金管理與使用上的統(tǒng)一性、人為將基建資金與事業(yè)活動資金的核算進行分割、也不利于單位資金的統(tǒng)籌調度和資金流量信息的完整反映。

五、會計信息處理手段的變化

在過去手工記帳時代、為確?；ㄙY金使用的有效管理與核算、以項目為單位建立獨立的會計核算制度是有必要的、但隨著科學技術的進步與會計人員素質的提高、過去浪費人力較多。十分繁雜的會計記賬。會計報表等工作、現在通過計算機能夠自動完成記賬。結賬與會計報表的編制工作、會計人員只要進行簡單處理、便可生成滿足不同管理者需要的會計報告信息、從而既提高了工作效率。又確保了會計信息的質量"基本建設會計合并進入預算會計體系后、只要合理地設置會計科目。修改相應的會計核算系統(tǒng)、便可按要求提供完整的基本建設會計信息"因此從現代管理手段來看、將建設單位會計制度與單位預算會計制度進行合并業(yè)已具備了充分的技術基礎。

作者：李晚霞 單位：湖南農業(yè)大學