談國(guó)內(nèi)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

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摘要:在新醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐工作是適應(yīng)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展、醫(yī)院改革和醫(yī)院內(nèi)部管理的需要。目前我國(guó)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平并不高。主要原因在于對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)理解不到位、管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才缺乏、制度建設(shè)不完善、會(huì)計(jì)信息化建設(shè)滯后等問(wèn)題。據(jù)此，本文認(rèn)為要想改變當(dāng)前制約我國(guó)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平提高的困境，需要從以下幾個(gè)方面發(fā)力:更新理念提高認(rèn)識(shí)、強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)職能、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、建立管理會(huì)計(jì)制度和執(zhí)行機(jī)制、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)等。

關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院;管理會(huì)計(jì);必要性;問(wèn)題;對(duì)策建議

一、引言

2014年以來(lái)，財(cái)政部相繼出臺(tái)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)(2014)》《管理會(huì)計(jì)基本指引(2016)》《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)(2017)》等文件，指出了管理會(huì)計(jì)對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效益具有十分積極的意義，為公立醫(yī)院會(huì)計(jì)改革和實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展指明了方向。然而，對(duì)于公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，由于軟硬件因素的制約，其管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用開(kāi)展地較為緩慢，不利于公立醫(yī)院內(nèi)部管理水平的提升。因此，在當(dāng)前政策引導(dǎo)不斷加強(qiáng)的大背景下，助力公立醫(yī)院贏得日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，就需要切實(shí)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)優(yōu)化醫(yī)院資源配置，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

二、立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用探究的必要性

(一)適應(yīng)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展必然要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)重要領(lǐng)域，兩者之間既相互聯(lián)系又有不同①。相比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，管理會(huì)計(jì)更關(guān)注于提升內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平。通過(guò)運(yùn)用專門(mén)方法體系進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著財(cái)務(wù)信息化水平的持續(xù)提升，企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)和作用，并開(kāi)始在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用和推廣管理會(huì)計(jì)。特別是伴隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)間市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的持續(xù)升級(jí)以及社會(huì)對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的需要日益?zhèn)€性化和多樣化，管理會(huì)計(jì)將逐漸發(fā)展成為我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的重要分支。

(二)新一輪醫(yī)療改革的現(xiàn)實(shí)要求近年來(lái)，為了從深層次解決當(dāng)前醫(yī)療行業(yè)所面臨看病難、看病貴以及醫(yī)患矛盾突出等問(wèn)題，國(guó)家開(kāi)始持續(xù)推行醫(yī)療體制改革。如藥品零加成，分級(jí)診療、醫(yī)保支付改革、組建醫(yī)聯(lián)體等，隨著新一輪醫(yī)療改革全面推進(jìn)，社會(huì)資本開(kāi)始深入醫(yī)療和健康產(chǎn)業(yè)，公立醫(yī)院外部競(jìng)爭(zhēng)壓力和內(nèi)部改革要求陡增。隨著國(guó)家醫(yī)改政策導(dǎo)向的不斷變化，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)順勢(shì)而為，及時(shí)更新發(fā)展觀念，建立適合現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展要求的管理會(huì)計(jì)制度，努力打造現(xiàn)代化管理體系，成為公立醫(yī)院提升適應(yīng)能力的關(guān)鍵。只有這樣，才能幫助公立醫(yī)院更好地滿足廣大患者不斷變化的醫(yī)療需求。

(三)提升內(nèi)部管理水平的內(nèi)在要求隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、群眾就醫(yī)需求和國(guó)家政策導(dǎo)向的改變，公立醫(yī)院原有的粗放式規(guī)模擴(kuò)張型發(fā)展戰(zhàn)略已不適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理的要求。因此，為了更好地提升醫(yī)院內(nèi)部管理水平，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，公立醫(yī)院需要加快堅(jiān)持精細(xì)化發(fā)展，更加注重質(zhì)量與效益。公立醫(yī)院需要進(jìn)一步明確發(fā)展定位，科學(xué)預(yù)測(cè)未來(lái)變化，構(gòu)建相應(yīng)組織架構(gòu)、優(yōu)化資源配置等措施辦法，從醫(yī)院發(fā)展理念、人才隊(duì)伍建設(shè)、信息技術(shù)應(yīng)用等方面提高公立醫(yī)院內(nèi)部管理水平。而管理會(huì)計(jì)因其有著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)，成為助力公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。

三、當(dāng)前我國(guó)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題

(一)對(duì)管理會(huì)計(jì)理解認(rèn)識(shí)不到位當(dāng)前，我國(guó)公立醫(yī)院管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的整體認(rèn)識(shí)和定位還有待進(jìn)一步提高，尚未充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的作用所在，對(duì)于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能分工存在一定程度的混淆，沒(méi)有充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)。一方面，我國(guó)公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位，具有公益性特點(diǎn)，但是與民營(yíng)醫(yī)院等相比，整體創(chuàng)新改革意識(shí)不足;另一方面，一直以來(lái)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理主要關(guān)注資產(chǎn)和收支的是否準(zhǔn)確，對(duì)于資產(chǎn)利用效率和效益重視程度不足。以天津市公立醫(yī)院為例，大部分醫(yī)院尚未設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位，即使已經(jīng)設(shè)置了管理會(huì)計(jì)崗位，其會(huì)計(jì)人員仍然主要從事基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，對(duì)管理會(huì)計(jì)的各大模塊很少涉及，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平較低。

(二)管理會(huì)計(jì)人才缺乏目前，我國(guó)大部分公立醫(yī)院在管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)方面比較滯后，缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才。人才隊(duì)伍中多以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理類專業(yè)人員以及從醫(yī)學(xué)相關(guān)崗位轉(zhuǎn)崗而來(lái)的人員為主，管理會(huì)計(jì)專業(yè)出身財(cái)務(wù)人員鳳毛麟角。而管理會(huì)計(jì)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求比較高，一般要求應(yīng)當(dāng)具有多種學(xué)科知識(shí)背景，如會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、臨床醫(yī)學(xué)等知識(shí)。另外，在我國(guó)大部分公立醫(yī)院中普遍存在著專業(yè)阻隔問(wèn)題，當(dāng)前會(huì)計(jì)人員并不熟悉具體的醫(yī)療業(yè)務(wù)，導(dǎo)致公立醫(yī)院會(huì)計(jì)人員在具體工作中也開(kāi)始運(yùn)用相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法，但是只是停留在簡(jiǎn)單地操作上，對(duì)數(shù)據(jù)分析處理的能力不足，無(wú)法全面準(zhǔn)確解讀醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的，難以全面把握管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。

(三)管理會(huì)計(jì)制度和機(jī)制不健全當(dāng)前，我國(guó)大部分公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)并不完善，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用尚未得到有效推行，具有較大的改進(jìn)空間。在全面預(yù)算管理管控方面，目前大部分公立醫(yī)院存在預(yù)算跟蹤不到位、預(yù)決算出入較大、歸口管理與需求部門(mén)間對(duì)接不及時(shí)等問(wèn)題。另外，我國(guó)公立醫(yī)院大多缺乏成本意識(shí)，財(cái)務(wù)的主要作用在于為管理層決策提供各類成本信息，缺乏對(duì)各類成本的管控。突出表現(xiàn)在存在尚未建立最佳經(jīng)濟(jì)訂貨量、運(yùn)營(yíng)資金使用效率低、應(yīng)收款項(xiàng)掛賬周期長(zhǎng)等問(wèn)題。

(四)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)滯后隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療”的不斷深入融合，極大推動(dòng)了醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展。然而，由于多種情況的制約，當(dāng)前我國(guó)公立醫(yī)院信息化建設(shè)水平仍然不夠理想。在財(cái)務(wù)信息化建設(shè)方面，主要基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的視角開(kāi)發(fā)賬務(wù)處理系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和流程處理的電子化。總體而言，我國(guó)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)仍然比較滯后。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)軟件主要為了方便各類核算，管理功能較少。此外，各系統(tǒng)之間關(guān)聯(lián)不夠，而管理會(huì)計(jì)涉及各類收據(jù)的收集、整理與分析，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理的時(shí)效性和準(zhǔn)確性較低。同時(shí)，由于管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)投入大、專業(yè)人才缺乏，使得公立醫(yī)院對(duì)加快會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的主動(dòng)性有待加強(qiáng)。

四、對(duì)策建議

(一)更新觀念，提高認(rèn)識(shí)要想加強(qiáng)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)建設(shè)和實(shí)踐，最關(guān)鍵的是必須改變醫(yī)院管理者的認(rèn)識(shí)偏差，及時(shí)更新觀念，從行業(yè)發(fā)展和內(nèi)部管理的角度出發(fā)，提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，加快公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)建設(shè)。一方面，衛(wèi)生主管部門(mén)應(yīng)積極組織管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的考核與指導(dǎo)。另一方面，公立醫(yī)院管理者應(yīng)該主動(dòng)加強(qiáng)相關(guān)政策文件的學(xué)習(xí)，按照文件要求和相關(guān)工作部署，主動(dòng)作為，提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用意識(shí)，結(jié)合自身實(shí)際，研究制定管理會(huì)計(jì)實(shí)施方案。在具體實(shí)踐中，要以財(cái)務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)，引導(dǎo)各部門(mén)積極配合，分階段實(shí)施醫(yī)院目標(biāo)管理、績(jī)效管理、精細(xì)化管理等管理會(huì)計(jì)活動(dòng)。

(二)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)職能公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)管理的需要，科學(xué)設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位，如全面預(yù)算、成本管理等崗位，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)職責(zé)。進(jìn)一步明確權(quán)責(zé)，支持和引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)人員參與醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，以提高管理會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作能力。

(三)加強(qiáng)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《IMA管理會(huì)計(jì)勝任能力框架》(2016)中指出管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備五大類共28項(xiàng)具體能力的勝任體系，對(duì)管理會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力和素質(zhì)能力提出了要求。同時(shí)，還提出了適應(yīng)不同企業(yè)的“五等級(jí)”管理會(huì)計(jì)勝任能力序列，為管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用指明了方向。因此，首先，公立醫(yī)院應(yīng)參考其他行業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，并立足自身實(shí)際，建立科學(xué)完善的管理會(huì)計(jì)人員勝任能力體系。其次，要根據(jù)勝任能力體系的要求，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。一方面可以通過(guò)理論培訓(xùn)和實(shí)踐引導(dǎo)等手段強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的能力培養(yǎng);另一方面要積極招聘相關(guān)專業(yè)的人才，并進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)。

(四)加快管理會(huì)計(jì)制度和機(jī)制建設(shè)首先，公立醫(yī)院應(yīng)積極制定和完善管理會(huì)計(jì)制度和機(jī)制。如全面預(yù)算、成本管理、績(jī)效管理、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范等，使管理會(huì)計(jì)活動(dòng)有據(jù)可依，崗位職責(zé)更加清晰。其次，應(yīng)建立管理會(huì)計(jì)工作小組，從人財(cái)物等方面給予充分保障，從而滿足各類管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的實(shí)施的需要。

(五)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)對(duì)于提高公立醫(yī)院管理水平的作用日漸凸顯，加快會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)已成為我國(guó)公立醫(yī)院提升財(cái)務(wù)管理水平的重要手段。為了更好地建立和完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，公立醫(yī)院應(yīng)加大資金投入，調(diào)動(dòng)人財(cái)物等各類資源，盡快建立一體化財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)。通過(guò)運(yùn)用信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、時(shí)效性。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在當(dāng)前新醫(yī)改以及信息技術(shù)大發(fā)展的大背景下，加強(qiáng)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)實(shí)踐具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。醫(yī)院管理者要高度重視管理會(huì)計(jì)的重要作用，更新觀念，提高認(rèn)識(shí)，從制度、人才、信息化建設(shè)等方面發(fā)力，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用。注釋:①韓嘉．公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與建議［J］．醫(yī)院管理論壇．2017

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作者：潘文珍 單位：天津市濱海新區(qū)大港醫(yī)院財(cái)務(wù)處