個(gè)人所得稅改革對(duì)稅收制度建設(shè)影響

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【摘要】隨著社會(huì)的不斷變革，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展以及人們收入水平的不斷提高，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為稅收系統(tǒng)里的重要組成部分，并與稅收制度建設(shè)相輔相成，互相影響，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著巨大作用。我國(guó)個(gè)人所稅制度的改革已經(jīng)拉開(kāi)了帷幕，我們必須以稅制建設(shè)為契機(jī)，讓個(gè)人所得稅在稅收制度建設(shè)的影響下可以實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的功能，使之適應(yīng)日益變化的社會(huì)需求，成為組織財(cái)政收入的重要手段，調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，我們必須與時(shí)俱進(jìn)，稅制透明，公平稅負(fù)，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；稅收制度建設(shè)；個(gè)人所得稅改革稅制建設(shè)影響意義

一、個(gè)人所得稅改革與稅收制度建設(shè)的互動(dòng)關(guān)系

（一）個(gè)人所得稅改革pk稅收制度改革

1、個(gè)人所得稅改革背景。自1799年誕生于英國(guó)，在200多年的時(shí)間內(nèi)迅速發(fā)展，目前已成為世界各國(guó)普遍開(kāi)征的一個(gè)稅種，而且隨著生產(chǎn)力水平的提高和個(gè)人所得稅制度的不斷完善，個(gè)人所得稅收入在稅收收入中的比重也迅速增加，成為財(cái)政收入的主要來(lái)源。在我國(guó)，個(gè)人所得稅改革的起步雖然相較于其他國(guó)家來(lái)說(shuō)比較晚，但也經(jīng)歷了從無(wú)到有，迅速發(fā)展的過(guò)程。直至近代個(gè)人所得稅的發(fā)展基本上陷于停滯，新中國(guó)的成立算是真正意義上進(jìn)行的個(gè)人所得稅改革，反腐迎新，將這個(gè)一直未能良好實(shí)施的稅目照進(jìn)現(xiàn)實(shí)。2、稅收制度改革背景。眾所周知，稅收是一個(gè)古老的經(jīng)濟(jì)名詞，從人類發(fā)展的歷史看，稅收是與國(guó)家有本質(zhì)聯(lián)系的一個(gè)分配范疇，它隨著國(guó)家的形成而產(chǎn)生，在我們國(guó)家，從夏商周開(kāi)始時(shí)期就有了稅收制度，經(jīng)歷了自由納貢時(shí)期、承諾時(shí)期、專制課征時(shí)期以及立憲課稅時(shí)期，在不斷的改革過(guò)程中，它一步步地增強(qiáng)國(guó)家財(cái)政收入，也逐漸提高了國(guó)家在國(guó)際社會(huì)中的地位，直到新中國(guó)成立之后，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和社會(huì)主義的改造的深入進(jìn)行，領(lǐng)導(dǎo)人決策大力加強(qiáng)稅收制度建設(shè)。至此，稅收建設(shè)制度經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期五次改革，隨之而來(lái)的是個(gè)人所得稅從國(guó)際舞臺(tái)走進(jìn)了國(guó)內(nèi)，進(jìn)入了新的階段，個(gè)人所得稅也被從國(guó)際舞臺(tái)拉向國(guó)內(nèi)，走向了不斷前進(jìn)的時(shí)期。

（二）個(gè)人所得稅改革對(duì)稅收制度

建設(shè)的反牽引力對(duì)于個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，稅收制度的建設(shè)是大前提，沒(méi)有稅收制度的建設(shè)的鋪墊，就不可能有個(gè)人所得稅的發(fā)展以及改革，因此說(shuō)稅收制度有對(duì)個(gè)人所得稅改革的牽引力。同理，自改革開(kāi)放以來(lái)，個(gè)人所得稅的每一次的變動(dòng)都標(biāo)志著中國(guó)人均收入的增長(zhǎng)、生活水平的提高和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的跨越，同時(shí)推動(dòng)著整個(gè)人所得稅收制度體系的建設(shè)和完善。從理論角度來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，保障社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，以自然人為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)的比例日益增大，形式也日趨多樣。個(gè)人所得稅在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中也逐漸發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，顯而易見(jiàn)，它的反牽引力帶來(lái)的影響實(shí)在不容小覷。

二、個(gè)人所得稅改革對(duì)稅收制度建設(shè)的影響

（一）在稅收制度覆蓋下個(gè)人所得稅的現(xiàn)行制度

中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度是一種分類個(gè)人所得稅制，即對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類，采取“分別征收、各個(gè)清繳”的征管方式取得其個(gè)人所得稅收入。2003年，在中共十六屆三中全會(huì)上，提出我國(guó)的個(gè)人所得稅制要走“綜合與分類相結(jié)合”之路，2006年，這個(gè)改革方向已被寫(xiě)入了“十一五”規(guī)劃。當(dāng)然，改革個(gè)人所得稅也不是孤立進(jìn)行的，需要外部環(huán)境的配合，稅制建設(shè)必須首當(dāng)其沖，通過(guò)稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變?yōu)閭€(gè)人所得稅征收做好一系列的前期準(zhǔn)備工作，比如稅率、納稅檔次、起征點(diǎn)或免征額的升降和稅基的變化等等。

（二）稅收制度建設(shè)中個(gè)人所得稅的所占比重

自1980年我國(guó)個(gè)人所得稅征收伊始，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和居民個(gè)人收入水平的連年提高，使得我國(guó)個(gè)人所得稅同樣迅速發(fā)展，1994年稅制改革以來(lái)，收入增長(zhǎng)成為了最為強(qiáng)勁的稅種之一，使我國(guó)稅收收入基本上呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)：1985年突破一億，到1995年即達(dá)到了145.91億元，至2003年已達(dá)到1417億元。目前，個(gè)人所得稅的征收已成為國(guó)內(nèi)稅收中第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入第二位，成為地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。

（三）個(gè)人所得稅改革對(duì)稅收制度建設(shè)的重要意義

1、財(cái)政意義。個(gè)人所得稅改革逐步推進(jìn)主體稅種和地方稅體系建設(shè)的改革，強(qiáng)化稅收調(diào)控功能，有利于構(gòu)建科學(xué)發(fā)展的稅制體系，促進(jìn)自主創(chuàng)新的私營(yíng)企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，達(dá)到公平分配，推動(dòng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收制度建設(shè)體系。2、稅收再分配。國(guó)家征收個(gè)人所得稅，會(huì)按照比例進(jìn)行財(cái)政二次分配，向低收入群體傾斜，以達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的，縮小貧富差距，拉幫形式的輔助弱小企業(yè)或個(gè)人，達(dá)到社會(huì)福利最大化。同時(shí)也解決了稅種之間不協(xié)調(diào)，稅制結(jié)構(gòu)松散的問(wèn)題，理順?lè)峙潢P(guān)系，強(qiáng)化稅收組織收入和宏觀調(diào)控功能，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收體系。3、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿。稅制建設(shè)體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，個(gè)人所得稅改革設(shè)置稅率和確定稅率需要以國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策為依據(jù)，配合支持經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。4、增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)和法制觀念。納稅意識(shí)是指正確了解稅收對(duì)國(guó)家建設(shè)和社會(huì)發(fā)展的作用，在提高對(duì)國(guó)家和社會(huì)責(zé)任感的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的照章納稅的意愿。征收個(gè)人所得稅有利于培養(yǎng)全體公民依法納稅意識(shí)和法制觀念。一個(gè)國(guó)家國(guó)民整體納稅意識(shí)的強(qiáng)弱可直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入，甚至影響到該國(guó)家在國(guó)際上的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，這種義務(wù)也時(shí)時(shí)刻刻督促著我們要有納稅意識(shí)和法制觀念。

三、個(gè)人所得稅改革給稅收制度建設(shè)帶來(lái)的問(wèn)題及對(duì)策

（一）同步卻不能同層次

對(duì)于個(gè)人所得稅，有兩種改革思路：調(diào)整稅制和加強(qiáng)征收。目前，這兩種選擇都有其必要性和重要性，付諸實(shí)施已刻不容緩，但問(wèn)題復(fù)雜之處在于，兩種操作并非處于同一層面。國(guó)稅總局表示，綜合稅制改革開(kāi)展的最大障礙，是稅務(wù)部門缺乏納稅人真實(shí)有效的信息，無(wú)法建立電子稽征平臺(tái)，而目前稅務(wù)部門尚且無(wú)法獨(dú)自獲得這些信息，只有國(guó)務(wù)院相關(guān)條例的出臺(tái)和頒布才能在部門間共享。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，首先刻不容緩的是相關(guān)法律制度的出臺(tái)，對(duì)信息采集和保護(hù)有專門的部門負(fù)責(zé)執(zhí)行，公安部門負(fù)責(zé)監(jiān)督，全面建立第三方涉稅信息報(bào)告制度，實(shí)施稅務(wù)和金融、工商行政部門涉稅信息的共享。相對(duì)而言，稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整是基礎(chǔ)性的，加強(qiáng)征管則是建立在這一基礎(chǔ)之上的行動(dòng)，具體內(nèi)容是初步建立納稅人單一賬號(hào)制度，并與社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌使用。要求每位納稅人使用單一賬號(hào)制度通過(guò)以公民身份證號(hào)為基礎(chǔ)，引入公安部門身份證信息校驗(yàn)。兩種稅制之間能否默契配合，共同改革前進(jìn)，則需要花時(shí)間和精力去摩擦，稅收制度的改革是鋪墊，個(gè)人所得稅的征收即是升華。

（二）稅負(fù)公平問(wèn)題

公平稅負(fù)是現(xiàn)代稅收的重要原則，曾被亞當(dāng)•斯密列為稅收四大原則之首，它是關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)公平地分配于各納稅人的原則，其基本功能即政府通過(guò)各種稅收制度和稅收政策來(lái)促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。就目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和人均收入的分配，仍然存在很大貧富差距。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2003年我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入分配差距是3.24:1；2000年，我國(guó)基尼系數(shù)已達(dá)到了0.4的國(guó)際警戒線，并且該系數(shù)每年仍有所上升，2003年達(dá)到了0.458。最高收入行業(yè)與最低收入行業(yè)的工資差距由1978年的1.38倍擴(kuò)大到2004年的4.6倍以上。顯而易見(jiàn)，貧富差距過(guò)大已成為制約我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的突出矛盾，因此在征收個(gè)人所得稅的過(guò)程中，公平稅負(fù)就成了矛盾的焦點(diǎn)，公平的稅收可以推動(dòng)和促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)，和諧的社會(huì)又必須有公平的稅收制度、政策作保障。稅收作為一種分配工具，需要建立完備的制度合理適度調(diào)節(jié)市場(chǎng)初次分配中形成的個(gè)人收入差距，便利國(guó)民收入再分配的方式、過(guò)程和結(jié)果從而促進(jìn)社會(huì)公平與公正。同時(shí)，稅收改革的整體方向應(yīng)當(dāng)彰顯個(gè)體公民對(duì)于國(guó)家的貢獻(xiàn)，將隱沒(méi)的稅收明晰化、公開(kāi)化，透明的稅收體制，才可以被大眾所接受并進(jìn)行監(jiān)督，這樣，既能有效地規(guī)避不要稅收引起的一系列被質(zhì)疑的暗箱操作，也讓公民自覺(jué)自愿自主地履行義務(wù)并行使自己的知情權(quán)。公平稅負(fù)既有利于提高稅收效率，保障財(cái)政收入，又有利于保障公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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作者:毛佳婷 梁素偉 趙瑞 單位:北方工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系