中小企業(yè)內部控制制度建立和完善
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（一）內部控制制度環(huán)境不健全
當前，我國部分企業(yè)還存在著重效益、輕管理的現象，特別是中小企業(yè)，競爭壓力大，實現經濟效益任務重，部分企業(yè)并不重視內部控制建設。部分中小企業(yè)本來就是逐步成長發(fā)展而來，因此在管理中還存在不完善的地方。部分企業(yè)管理者將內部控制與財務管理混為一談，認為內部控制就是財務管理，財務管理可以替代內部控制的職能。部分中小企業(yè)管理者素質不高，特別是財會知識和內部控制相關知識不夠，對內部控制不夠重視和關注，內部控制制度的建設和執(zhí)行更無所談起。
（二）管理人員綜合素質不高
部分中小企業(yè)管理人員還存在內部控制認識不足，知識不全面等現象，特別是管理人員內部控制意識不強，部分管理人員內部控制缺乏財會相關知識，內部控制知識不足，沒有相關的內部控制實踐經驗還普遍存在。部分中小企業(yè)管理人員雖然具備相關的內部控制專業(yè)知識，但是出于自身利益的考慮，在工作和管理過程中，即使發(fā)現內部控制漏洞也不會主動改進，更有甚者利用相關漏洞進行牟利，對企業(yè)內部控制制度建設造成較大的影響。
（三）內部控制制度體系不完善
部分中小企業(yè)內部控制制度體系還不完善，企業(yè)除基本的管理制度如人事管理、財務核算辦法等制度已建立完善外，還缺乏相應的內部控制制度體系和科學的業(yè)務流程。部分中小企業(yè)僅在企業(yè)成立之初制訂了相關的零散制度，或者僅有業(yè)務操作流程，沒有書面的管理制度。部分企業(yè)雖然制訂了相關管理制度，但內部控制分布在相關的管理制度中，沒有建成體系。部分企業(yè)雖然制訂了內部控制制度，但是內部控制制度與企業(yè)實際業(yè)務和管理實際不適應，在實際生產經營中難以實施，部分中小企業(yè)沒有建立相應的保障機制，內部控制執(zhí)行效果難以保證。
（四）評價監(jiān)督機制缺失
中小企業(yè)內部控制評價監(jiān)督機制對于保證內部控制效果尤為重要，但是由于中小企業(yè)受成本、效益制約，在評價監(jiān)督機制方面還不完善。部分中小企業(yè)沒有對內部控制進行持續(xù)的監(jiān)督，沒有對內部控制制度和執(zhí)行效果進行科學的預測、分析和考核，監(jiān)督評價不力。部分中小企業(yè)在設置監(jiān)督評價機構時，受成本限制，未設置專門的內部審計等專門機構，部分企業(yè)機構人員設置不科學合理，監(jiān)督評價工作獨立性不強。
二、加強我國中小企業(yè)內部控制制度建設與完善
（一）建立良好的內部控制制度環(huán)境
中小企業(yè)管理不完善的現狀，使得強化內部控制制度環(huán)境迫在眉睫。企業(yè)管理者應主動完善自身財會相關知識和內部控制相關理念，重視內部控制制度建設，在企業(yè)內建立良好的內部控制環(huán)境，促進內部控制制度建設，提高財務會計部門人員的專業(yè)素質。應通過企業(yè)文化建設等方式，促進企業(yè)全體人員樹立內部控制理念，使其認識到內部控制與每位員工息息相關，只有強化內部控制管理，各個崗位、各個環(huán)節(jié)均遵循內部控制制度，實現內部控制目標，才能促進企業(yè)健康發(fā)展。在設置組織機構和層級方面，中小企業(yè)應結合自身特點，按照內部控制要求，根據不同的管理范圍劃分各個管理層次，設立組織機構，樹立良好的層級決策機制。
（二）提高管理人員綜合素質
應強化中小企業(yè)管理人員的內部控制知識和職業(yè)道德水平，提高綜合素質。應幫助管理人員樹立內部控制意識，加強內部控制專業(yè)知識和財務會計知識的培訓，強化理論知識學習。應強化管理人員的業(yè)務能力，提高內部控制知識水平。應幫助中小企業(yè)管理人員不斷總結和學習內部控制實踐經驗，強化分析判斷能力，提高中小企業(yè)管理者在建設內部控制制度體系方面的能力。加強職業(yè)道德培訓，提高其職業(yè)道德水平，增加其工主動性，在工作中一旦發(fā)現內部控制漏洞，及時向上級報告，并結合工作和管理實際，不斷完善內部控制制度體系，加強內部控制制度執(zhí)行。
（三）完善內部控制制度體系
應不斷健全中小企業(yè)內部控制制度體系，完善企業(yè)各項管理制度，包括內部控制制度相關內容，應建立與企業(yè)業(yè)務和經濟活動相適應的內部控制制度體系，強化內部控制制度執(zhí)行措施，確保內部控制執(zhí)行效果。應建立各項崗位制度，明確崗位責任。中小企業(yè)由于人手較少，因此在崗位設置方面可以適當設置兼職。但是應遵循不相容職務相分離的原則，確保不相容職務的相互制約。應完善企業(yè)各項業(yè)務流程，對于各項業(yè)務關鍵點應加以重點控制，特別是容易發(fā)生風險或者一旦出現問題影響較大的內部控制關鍵點，應重點關注。應制訂申請審批權限制度，明確規(guī)定與財務會計相關的授權范圍限定，明確審批流程和責任，確保企業(yè)各層級管理人員和員工，均在授權范圍內行使職權。應強化內部控制風險管理制度，建立預測和防范風險的機制體系，防范各類風險，采取有效措施將風險對中小企業(yè)的影響降到最低。
（四）建立評價監(jiān)督機制
應加強中小企業(yè)對于內部審計的重要性認識，強化中小企業(yè)內部評價監(jiān)督機制，特別是強化內部審計等監(jiān)督機制。建立內部審計制度，科學合理設置內部審計機構人員，設置專門的內部審計機構或者專門的內部審計人員，保證內部審計機構或人員的工作獨立性，以確保中小企業(yè)內部監(jiān)督工作的客觀性和獨立性，充分發(fā)揮內部審計工作的事前和事中監(jiān)督作用，使得內部審計工作成為企業(yè)日常性的工作，并貫穿企業(yè)各項經濟業(yè)務始終。應強化各個部門的評價和考核機制，對于內部控制制度和執(zhí)行過程中出現的問題進行及時反饋，并提出相關的解決和處理措施，確保內部控制制度隨著企業(yè)發(fā)展不斷更新完善，確保內部控制執(zhí)行效果。
三、結論
中小企業(yè)往往存在著內部控制制度體系不完善的現象，部分企業(yè)管理人員未樹立內部控制意識、綜合素質不高，企業(yè)未建立健全的內部控制制度體系，內部控制制度評價和執(zhí)行監(jiān)督機制不健全，內部控制效果受到影響。因此，中小企業(yè)應通過企業(yè)文化建設等方式，建立良好的內部控制環(huán)境，強化企業(yè)管理者內部控制意識，提高企業(yè)管理者綜合素質，不斷完善內部控制制度體系，強化事前和事中管理，建立有效的內部評價監(jiān)督機制，確保中小企業(yè)內部控制效果，不斷提升中小企業(yè)內部控制效益，以促進我國中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
作者：黃智民 單位：桂林市工業(yè)設計研究院
