營改增后建筑企業(yè)增值稅探析

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摘要:“營改增”不僅是我國稅制改革中含有的一項關(guān)鍵內(nèi)容，同時還能夠有效避免建筑企業(yè)發(fā)生重復(fù)征稅的問題。在“營改增”政策得到有效實施后，建筑企業(yè)所面臨的稅收負(fù)擔(dān)壓力日益上升，因此建筑企業(yè)需要對其增值稅相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行有效的統(tǒng)籌工作，從而為建筑企業(yè)自身提升競爭優(yōu)勢，改善建筑企業(yè)內(nèi)部存有的稅負(fù)問題。

關(guān)鍵詞:“營改增”建筑企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌

一、前言

隨著我國“營改增”政策實施進(jìn)程不斷向前推進(jìn)，建筑企業(yè)作為推動國民經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的重要力量，由于國家稅制發(fā)生變革，由繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，這對建筑企業(yè)來說既有發(fā)展前途又具有一定困難，而且在建筑企業(yè)的日后經(jīng)營發(fā)展過程中會面臨一系列的相關(guān)問題。本文主要根據(jù)“營改增”政策的實施對建筑企業(yè)造成的不利影響進(jìn)行了深入研究與分析，并全面依照這些惡劣影響來為建筑企業(yè)制定符合自身實際發(fā)展情況的增值稅納稅統(tǒng)籌措施，從而在最大程度上為建筑企業(yè)降低與繳納稅額相關(guān)的各項壓力，促使建筑企業(yè)能夠健康穩(wěn)定的不斷發(fā)展下去。

二、“營改增”政策實施后給建筑企業(yè)造成的消極影響

(一)建筑企業(yè)稅負(fù)壓力的不斷增加

首先，由于處于施工階段的建筑企業(yè)具備一定特點，促使其對大型機(jī)械設(shè)備的需求程度不斷上升，因此企業(yè)往往會參照自身所具備的經(jīng)濟(jì)實力來選擇購買大型機(jī)械設(shè)備的方式。建筑企業(yè)在實施“營改增”政策前購買固定資產(chǎn)，且由于固定資產(chǎn)具有更新周期時間較長的特點，這將會促使建筑企業(yè)在實施“營改增”政策后導(dǎo)致整體購買固定資產(chǎn)的份額顯著下降，難以實施進(jìn)項稅額抵扣工作，即便抵扣數(shù)額也會過低，且在銷項稅額不變的情況下，也會明顯強(qiáng)化建筑企業(yè)本期面臨的稅負(fù)壓力。其次，在對建筑工程進(jìn)行施工時往往會耗費大量的勞務(wù)人工成本費用，建筑勞務(wù)公司作為提供人工資源的重要單位，在開展“營改增”政策后且有效獲取勞務(wù)收入時，其增值稅的稅額計算方式發(fā)生了顯著的變化，主要按照獲取收入的11%來予以有效計算。而且建筑勞務(wù)公司一般不能對進(jìn)項稅額采取抵扣方式，對于金額較高的增值稅也無法進(jìn)行有效的承擔(dān)，最終將會導(dǎo)致其采用提價的方式來將自身所承擔(dān)的稅負(fù)壓力轉(zhuǎn)移至建筑企業(yè)之中。最后，在對建筑工程予以有效施工時，通常會采用分散施工相關(guān)措施來對其展開施工工程。一旦選擇統(tǒng)一的建筑材料采購方式，那么建筑企業(yè)很有可能會出現(xiàn)資金不足的情況。除此之外，建筑企業(yè)為了達(dá)到有效降低施工周期以及與之相關(guān)的施工成本費用的目的，往往會選擇建筑工程所在區(qū)域范圍內(nèi)的納稅單位來完成材料采購的工作，由于其需要購買的材料往往都屬于輔助性的材料且材料的生產(chǎn)經(jīng)營者也一般都屬于小規(guī)模的納稅人，促使建筑企業(yè)難以獲取足額的材料增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致建筑企業(yè)所面臨的稅負(fù)壓力呈直線上升的趨勢。

(二)建筑企業(yè)所獲利潤不斷降低

在“營改增”政策得到有效實施后，對建筑企業(yè)造成了一定的影響，其中受影響最大的就是建設(shè)成本，從而導(dǎo)致項目總成本呈現(xiàn)上升趨勢。同時也是由于建筑企業(yè)難以獲得足額的進(jìn)項稅額發(fā)票，促使建筑企業(yè)只能在少量的建筑材料購買方面來獲取小額的進(jìn)項稅額，對于大型的建筑材料難以獲取與之相關(guān)的足額增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致建筑企業(yè)在成本支出方面出現(xiàn)一定困難。另外，增值稅與傳統(tǒng)營業(yè)稅具有一定的不同之處，建筑企業(yè)在確定實際收入時是不含稅的，這將會導(dǎo)致建筑企業(yè)的收入水平呈現(xiàn)下降的趨勢。當(dāng)建筑企業(yè)難以對相關(guān)成本進(jìn)行合理的控制以及收入水平較低時，將會導(dǎo)致建筑企業(yè)所獲取的利潤不斷降低。

(三)建筑企業(yè)自身資金壓力不斷上升

由于建筑行業(yè)自身具有一定特殊性，在收取工程價款以及應(yīng)具備的應(yīng)稅行為等方面建筑企業(yè)具有一定的時間差異性，使得這兩項工作難以同步開展。在對建筑工程進(jìn)行實際施工工作時，工程價款以及發(fā)生的相關(guān)材料費用在工程被驗收后并不是馬上就可以有效獲取的，且建筑企業(yè)需要按時對與之相關(guān)的增值稅予以繳納，其中需要繳納的增值稅額度并不低，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)不斷面臨資金緊缺的困難。除此之外，在“營改增”政策予以有效實施后，建筑企業(yè)需要對應(yīng)該繳納的增值稅提前進(jìn)行繳納，在一定程度上將會導(dǎo)致建筑企業(yè)現(xiàn)金流壓力的不斷增加。

三、建筑企業(yè)實施“營改增”后增值稅納稅籌劃相關(guān)方式

(一)合理選擇納稅人的身份

在對建筑行業(yè)實施“營改增”政策后，建筑企業(yè)中的納稅人被分成兩個方面，一方面是增值稅的一般納稅人，另一方面是小規(guī)模的納稅人，且兩者之間的增值稅征收率具有一定差異。在進(jìn)項稅額抵扣方面，小規(guī)模納稅人是可以不抵扣進(jìn)項稅額的，相反一般納稅人是需要抵扣的。因此，建筑企業(yè)在實施增值稅納稅籌劃措施時，要充分考慮自身的實際情況，以便合理確定建筑企業(yè)納稅人的身份。當(dāng)建筑企業(yè)考慮是否對一般納稅人的資格進(jìn)行有效申請時，需要全面考慮以下幾個方面：①對于選擇清包工方式來提供相應(yīng)的建筑服務(wù)的一般納稅人，這時計稅方式可以選用較為簡便的方式；②對于選擇甲供工程來滿足相關(guān)企業(yè)建筑服務(wù)需求的一般納稅人，也可以選擇簡便的計稅方法；③在開展“營改增”政策前的一般納稅人，可以選擇有效且簡便的計稅方式；④根據(jù)國家頒布的相關(guān)文件，一般納稅人按照國家規(guī)定的應(yīng)稅行為來完成相應(yīng)的繳稅工作，也可以選擇簡便的計稅方式，一旦確定計稅的方式，在36個月內(nèi)都不得對其發(fā)生改變。

(二)提升“營改增”相關(guān)稅收政策的宣傳力度

在實施“營改增”政策之前，在增值稅業(yè)務(wù)方面建筑企業(yè)所需要涉及的部分較少，而且建筑企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員對于增值稅相關(guān)政策的了解水平偏低。隨著“營改增”政策實施進(jìn)程不斷向前推進(jìn)，建筑企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員必須要深入掌握“營改增”政策。在對“營改增”政策進(jìn)行深入掌握時，并不能僅僅依靠建筑企業(yè)中的財政部門，與增值稅相關(guān)的各個部門都要對其進(jìn)行深入的掌握，從而將“營改增”政策的掌握工作落到實處。首先，建筑企業(yè)內(nèi)部的重要領(lǐng)導(dǎo)人員需要提升對“營改增”政策認(rèn)識以及掌握工作的重視度，對于采購、稅收以及法務(wù)等各個相關(guān)部門要全面掌握增值稅相關(guān)政策。在建筑企業(yè)中，需要對參與增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的工作人員開展定期的操作培訓(xùn)工作，以確保相關(guān)工作人員在實際工作之中能夠有效運用“營改增”相關(guān)知識。其次，建筑企業(yè)內(nèi)部的稅收部門以及財政部門需要及時掌握增值稅稅收優(yōu)惠政策，并且能夠?qū)ζ湔归_靈活的運用，從而為相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)人員提供合理且有效的意見。除此之外，要及時與企業(yè)內(nèi)部的稅收部門相關(guān)人員以及稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通與交流，從而全面掌握“營改增”最新政策的細(xì)致信息以及相關(guān)知識，有助于建筑企業(yè)制定有效的增值稅納稅統(tǒng)籌措施，并將建筑企業(yè)自身實際情況與相關(guān)方案進(jìn)行恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)合，不斷提升建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力。

(三)構(gòu)建有效的增值稅管理制度

“營改增”政策實施后，建筑企業(yè)需要為其構(gòu)建一套行之有效的增值稅管理體系，從企業(yè)整體效益出發(fā)，不斷重視增值稅管理工作。增值稅管理工作主要包括增值稅的發(fā)票領(lǐng)用、開具、扣稅憑證匯總以及保管等，同時還要加強(qiáng)增值稅會計核算工作。建筑企業(yè)要全面參照自身營業(yè)規(guī)模以及管理程度來設(shè)立專門的稅務(wù)以及財政部門，在對稅務(wù)工作人員進(jìn)行選擇時，要選擇專業(yè)技能較高的員工。建筑企業(yè)在確定增值稅相關(guān)內(nèi)容以及管理要求時，要依據(jù)企業(yè)自身的稅務(wù)行為，從而為建筑企業(yè)建立合理的增值稅管理制度，不斷對其進(jìn)行完善，從而增強(qiáng)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。

(四)提升合同選擇與管理工作的強(qiáng)度

建筑企業(yè)在簽訂合同時，盡量選擇包料包工的建筑合同，這種類型的合同不僅能夠促使建筑企業(yè)為其選擇良好的供應(yīng)商，達(dá)到材料需求內(nèi)容，同時還能夠幫助建筑企業(yè)獲取與材料相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，促使進(jìn)項稅額抵扣工作能夠有效實施。一旦建筑企業(yè)簽訂了“甲方供料”的合同，那么在增值稅專用發(fā)票取得方面會具有高度的困難，在施工過程中發(fā)生的一些費用也很難進(jìn)行稅額的抵扣，促使企業(yè)稅負(fù)壓力大幅度的上升。如果建筑企業(yè)簽訂的合同不夠完善，那么在實施“營改增”政策后該項合同便不會受到法律的保護(hù)，導(dǎo)致進(jìn)項稅額抵扣問題頻繁發(fā)生，并為建筑企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益損失。因此，建筑企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)管理人員一定要嚴(yán)格審核相關(guān)合同，確保合同內(nèi)容足夠合理有效，以及確定合同中是否包含甲供材料等相關(guān)內(nèi)容，同時還要向供應(yīng)商嚴(yán)格咨詢是否全面提供增值稅專用發(fā)票等相關(guān)問題，從根本上改善進(jìn)項稅額無法抵扣的問題。相關(guān)管理人員要及時掌握稅收優(yōu)惠條例，促進(jìn)建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃工作的順利開展，為企業(yè)節(jié)省不必要的成本支出。同時管理人員需要意識到企業(yè)可以因特殊原因來延遲納稅時間，從而利用延遲的納稅時間來確定合理的納稅籌劃，為企業(yè)贏得資金時間價值，有效緩解企業(yè)出現(xiàn)的資金流轉(zhuǎn)問題，在最大程度上節(jié)省企業(yè)內(nèi)部的籌劃成本。會計人員在對建筑企業(yè)實施采購、修理等相關(guān)工作發(fā)生的各項支出需要如實的記載，并且需要按照適當(dāng)?shù)亩惵蕘韺嵤┯嫸惞ぷ鳎ＷC增值稅金額正確且不會發(fā)生問題，從而有效緩解企業(yè)上繳稅額的壓力。

四、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”政策的有效實施對建筑行業(yè)造成了一定影響，其影響大部分為負(fù)面的，不能促使建筑企業(yè)有效發(fā)展起來，同時與之相關(guān)的政策內(nèi)容不夠全面。建筑企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各項成本支出費用難以獲取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項稅額抵扣工作難以有效的開展，不斷增加建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力。但是，該項政策的有效實施為建筑企業(yè)帶來了一定的曙光，促使建筑企業(yè)全面掌握與增值稅相聯(lián)系的各項業(yè)務(wù)內(nèi)容，在開展實際工作時要合理運用各項法律法規(guī)，采用合理籌劃措施來達(dá)到獲取企業(yè)利潤最大化的目的。

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作者：趙芹敏 單位：中交（廣州）建設(shè)有限公司