環(huán)境稅收優(yōu)惠與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型探究

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摘要：文章以2011—2018年滬深A股上市制造企業(yè)為樣本，深入探究環(huán)境稅收優(yōu)惠、創(chuàng)新要素流動與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型間的關系。結果表明：創(chuàng)新要素流動對制造業(yè)企業(yè)綠色轉型具有積極的促進效應；環(huán)境稅收優(yōu)惠對制造業(yè)企業(yè)綠色轉型具有積極的促進效應；環(huán)境稅收優(yōu)惠對創(chuàng)新要素流動和制造業(yè)企業(yè)綠色轉型間的關系具有顯著增強作用。

關鍵詞：環(huán)境稅收優(yōu)惠；創(chuàng)新要素流動；制造業(yè)企業(yè)綠色轉型

一、引言

制造業(yè)是我國的經濟命脈所系，可以說是我國經濟的立足之本，其產出約占全球的五分之一。但是放眼過去幾百年的文明史，我國制造業(yè)一直遵循粗放型資源利用模式，其在發(fā)展過程存在高消耗、高污染、亂排放等現(xiàn)象，是我國碳排放市場的主體，排放量高于全國總量的五分之四，給生態(tài)環(huán)境造成了嚴重的破壞，同時也給制造業(yè)自身的發(fā)展帶來了嚴重的負面效應。在資源環(huán)境的約束下，怎樣緩解資源和經濟間的矛盾成為制造業(yè)發(fā)展道路上面臨的重要問題。而在工業(yè)4.0的產業(yè)大變革以及綠色化發(fā)展的大趨勢之下，通過綠色技術創(chuàng)新轉變傳統(tǒng)的經濟增長模式，實現(xiàn)綠色轉型成為我國制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。通過對企業(yè)綠色轉型相關文獻進行搜集和查閱發(fā)現(xiàn)，當前已有國內外學者從技術創(chuàng)新、技術能力、資源投入情況、組織結構、內外部壓力等方面對企業(yè)綠色轉型升級因素進行探討，相比之下，鮮有學者從環(huán)境稅收優(yōu)惠和創(chuàng)新要素流動兩個角度對企業(yè)綠色轉型進行探討。因此本文以滬深兩市A股上市制造企業(yè)為研究樣本，對環(huán)境稅收優(yōu)惠、創(chuàng)新要素流動與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型間的關系進行研究具有重要的理論和現(xiàn)實意義，在對相關領域研究空缺進行補充的同時，以期為促進我國制造業(yè)企業(yè)綠色轉型提供參考。

二、理論分析與研究假設

高蒙[1]提出，制造業(yè)企業(yè)綠色轉型是以綠色可持續(xù)發(fā)展為導向、將之前高消耗、高污染、低效益的生產模式向資源高效集約使用以及環(huán)境全面友好保護方面轉變，即在實現(xiàn)環(huán)境污染最小化的前提下，確保在投入能源、資本以及勞動等經濟要素后獲取相應產出。創(chuàng)新是實現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)綠色轉型的重要途徑，創(chuàng)新要素主要包含R&D人員和R&D資本，兩類創(chuàng)新要素的流動均會對企業(yè)創(chuàng)新帶來促進作用。從R&D人員流動方面來說，因為不同地區(qū)要素稟賦存在不對稱性，為取得豐厚待遇以及發(fā)展機遇，R&D人員會通過信息和知識傳遞、技術貿易、研發(fā)外包、技術聯(lián)盟、產學研合作等正式或非正式渠道在不同區(qū)域間流動，近年來，隨著交通工具和信息技術的日益完善，R&D人員流動規(guī)模、頻率以及速度不斷加快。創(chuàng)新離不開知識基礎，地理距離是影響知識傳遞的重要因素，而R&D人員是創(chuàng)新知識的重要載體，其流動能夠打破時空局限，實現(xiàn)跨區(qū)域的經驗傳播和知識共享，降低了知識交流成本。各類R&D人員加入企業(yè)有利于其獲取各種前沿技術，同時R&D人員間的交流、互補和融合也可以推動新思想、新知識的產生和積累，能夠為企業(yè)創(chuàng)新營造良好的環(huán)境，對提升企業(yè)創(chuàng)新活力和能力具有積極的作用。從R&D資本流動方面來說，創(chuàng)新活動具備周期長、風險大以及成本高的特征，其順利開展需要持續(xù)且大量的資金支持，當企業(yè)自有資金不足或難以及時籌措充足的資金時，企業(yè)創(chuàng)新活動可能會被迫中止，創(chuàng)新成果難以轉化為商業(yè)化用途，之前的投入也無法取回，會給企業(yè)帶來巨大損失，所以在無法獲取有效資金保障的情況下，企業(yè)的創(chuàng)新積極性較低。而R&D資本流動能夠擴寬企業(yè)融資渠道和方式，增加其應用于創(chuàng)新活動的資本規(guī)模，這在一定程度上能夠緩解企業(yè)的資金壓力，提升企業(yè)的抗風險能力，有助于提高企業(yè)實施創(chuàng)新的積極性及效率。由此可見，創(chuàng)新要素流動能夠促進企業(yè)創(chuàng)新，進而推動企業(yè)綠色轉型?；谝陨戏治?，本文提出假設：假設1：創(chuàng)新要素流動對制造業(yè)企業(yè)綠色轉型具有積極的促進效應畢茜和李虹媛[2]指出，制造業(yè)企業(yè)作為損害生態(tài)環(huán)境的重要主體，依靠綠色技術創(chuàng)新實現(xiàn)綠色轉型已經成為其必然選擇。而稅收作為一種國家宏觀調控政策工具，對企業(yè)綠色技術創(chuàng)新具有一定的引導的作用。當前國家已經意識到環(huán)境保護的重要性，提出了一系列環(huán)保政策，然而環(huán)境污染總量的基數(shù)較大，我國整體嚴峻的環(huán)境形勢并沒有從根本上得到徹底改變，如果想要解決環(huán)境問題必須另尋他法，此時基于市場機制的稅收為環(huán)境問題提供了解決之道。在此情況下，國家提高了對環(huán)境稅的關注，并根據(jù)“多污染多征、少污染少征、不污染不征”的原則頒布了一系列環(huán)境稅收政策，在通過征收環(huán)境稅對污染者施加壓力的同時，也頒布了多項環(huán)境稅收優(yōu)惠政策，以激勵企業(yè)的環(huán)境保護行為，如納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準50%的，減按50%征收環(huán)境保護稅；納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準30%的，減按75%征收環(huán)境保護稅。一方面，環(huán)境稅收優(yōu)惠實質上是國家將一部分稅收收益讓渡給企業(yè)，與高消耗、高污染未達到環(huán)境稅收優(yōu)惠標準的企業(yè)相比較而言，達到環(huán)境稅收優(yōu)惠標準的企業(yè)由于環(huán)境稅開征所遭受的沖擊較低，所需承擔的環(huán)境稅負較低，因而為了達到稅收優(yōu)惠標準，降低稅負，追逐利潤最大化，企業(yè)會重新審視自身的生產技術，積極開展綠色技術創(chuàng)新活動；另一方面，環(huán)境稅收優(yōu)惠相當于政府給予企業(yè)的間接補貼，在一定程度上增加了企業(yè)的可支配收入，使得企業(yè)加大創(chuàng)新資金投入的可能性提高。基于以上分析，本文提出假設：假設2：環(huán)境稅收優(yōu)惠對制造業(yè)企業(yè)綠色轉型具有積極的促進效應現(xiàn)階段，制約制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的重要問題是環(huán)境污染和資源短缺，如果想要突破資源和環(huán)境的雙重制約，從而實現(xiàn)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，我國制造業(yè)企業(yè)急需綠色轉型。而綠色技術創(chuàng)新是制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)綠色轉型的必要途徑，如果想要真正實現(xiàn)綠色轉型，制造業(yè)企業(yè)必須加強綠色技術創(chuàng)新并確保其效果得到有效發(fā)揮。綠色技術創(chuàng)新不是空口說白話，需要研發(fā)人員和研發(fā)資本等諸多要素，其中：研發(fā)人員是知識的重要載體，而知識是綠色創(chuàng)新的根本和源泉；研發(fā)資本是創(chuàng)新活動順利開展的保障，在創(chuàng)新過程中，一旦出現(xiàn)資金鏈斷裂的問題，則之前較長時間內所付出的所有努力將付之一炬，不僅無法取代預期的創(chuàng)新成果，之前投入的資金也難以收回，結合上述分析可知，擁有研發(fā)人員和研發(fā)資本的多少直接關系著制造業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新的效果，因而如何促進創(chuàng)新要素流動，以獲取更多研發(fā)人員和研發(fā)資本是制造業(yè)企業(yè)提高綠色技術創(chuàng)新水平、加快綠色轉型所需面臨的根本問題。通過上述分析能夠發(fā)現(xiàn)，環(huán)境稅收優(yōu)惠是激勵企業(yè)實施綠色技術創(chuàng)新的重要手段，而且其有利于增加企業(yè)可自由支配收入，企業(yè)可以利用該部分資金從外界引進優(yōu)秀的R&D人員。另外，一般來說，僅憑企業(yè)的自有資金并不能滿足創(chuàng)新活動的巨額資金要求，所以企業(yè)急需擴展融資渠道，從社會、政府等多個方面尋求資金支持，而環(huán)境稅收優(yōu)惠不僅其本身能夠緩解企業(yè)資金壓力，還能夠幫助企業(yè)在外界形成良好的形象，獲取社會大眾信任，從而有助于其進行多渠道融資，這在一定程度上加強了R&D人員和R&D資本在不同企業(yè)乃至不同區(qū)域間的流動?；谏鲜龇治觯疚奶岢黾僭O：假設3：環(huán)境稅收優(yōu)惠對創(chuàng)新要素流動和制造業(yè)企業(yè)綠色轉型間的關系具有顯著增強作用

三、研究設計

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文選取2011—2018年滬深A股上市制造企業(yè)作為樣本，對環(huán)境稅收優(yōu)惠、創(chuàng)新要素流動與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型間的關系進行實證研究。在將信息披露不全的企業(yè)以及ST、*ST企業(yè)剔除研究范圍之后，共獲得有效樣本3072個，本次研究所采用數(shù)據(jù)主要來源于企業(yè)年報、國泰安數(shù)據(jù)庫、深圳迪博官網、國家地理信息系統(tǒng)網站以及中國統(tǒng)計年鑒。采用Excel2013、stata12.0軟件實施數(shù)據(jù)的分析處理工作，另外，為避免離群值對研究結果造成影響，在1%和99%分位上對所有連續(xù)變量實施縮尾處理。

（二）變量定義

（1）制造業(yè)企業(yè)綠色轉型。本文借鑒王曉祺和寧金輝[3]的研究方法，采用公式（1）對制造業(yè)企業(yè)綠色轉型（Mgt）進行衡量，計算所得數(shù)值越大，說明樣本企業(yè)綠色轉型水平越高，反之則說明越低。Mgt=企業(yè)當年申請的綠色專利/（當年所有專利申請書+1）（1）（2）創(chuàng)新要素流動。本文借鑒卓乘風和鄧峰[4]的研究方法，從R&D人員流動（Csd1）和R&D資本流動（Csd2）兩個角度對創(chuàng)新要素流動進行衡量。Csdlij=LnNi×LnPGDPjDij（2）Csdli=nj=1移Csdlij（3）其中，n是區(qū)域數(shù)，因為西藏數(shù)據(jù)缺失較為嚴重，所以本次研究所涉及區(qū)域為除西藏外中國大陸30個省級行政單位，即n=30；Csd1ij是i地區(qū)流向j地區(qū)的R&D人員流動量；Dij是i、j兩地區(qū)的中心位置距離，本次研究中這一數(shù)據(jù)通過國家地理信息系統(tǒng)網站提供的1：400萬電子地圖獲取；N是i地區(qū)的R&D人員數(shù)；PGDP是j地區(qū)的人均GDP；Csd1i是i地區(qū)流向其他地區(qū)的R&D人員流動總量。Csd2ij=LnRDCi×LnRDCjDij（4）Csd2i=nj=1移Csd2ij（5）其中，RDCi和RDCj分別是i和j地區(qū)的R&D資本存量；Csd2ij是i地區(qū)流向j地區(qū)的R&D資本流動量；Csd2i是i地區(qū)流向其他地區(qū)的R&D資本流動總量。（3）環(huán)境稅收優(yōu)惠。首先，本文借鑒于連超等[5]的研究，將環(huán)境稅定義為和環(huán)境保護相關的全部稅收，包含車船稅、消費稅、資源稅以及環(huán)境保護稅等。然后，借鑒胡華夏等[6]對稅收優(yōu)惠的衡量方法，環(huán)境稅收優(yōu)惠（Eth）的衡量公式為公式（6）計算所得數(shù)值越大，說明樣本企業(yè)所享受的環(huán)境稅收優(yōu)惠越高，反之，則說明越低，其中，環(huán)境稅稅費可以從企業(yè)年報的財務報表附注中獲取。Eth=-（環(huán)境稅稅費/息稅前利潤）（6）（4）控制變量。本文結合以往學者研究，選取企業(yè)規(guī)模（Size）、資產負債率（Lev）、內部控制質量（ICQ）、股權性質（Nature）、自由現(xiàn)金流量（Fcf）作為控制變量，除此之外，為對年度和行業(yè)影響加以控制，引入了年度（Year）和行業(yè)（Industry）兩個虛擬變量，變量描述及定義如表1所示。

（三）模型構建

為檢驗創(chuàng)新要素流動與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型的關系設計模型1：Mgt=琢0+琢1Csd1+琢2CSD2+琢3Size+琢4Lev+琢5ICQ+琢6Naturn+琢7Fcf+∑Year+∑Industry+著模型1為檢驗環(huán)境稅收優(yōu)惠與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型的關系涉及模型2：Mgt=琢0+琢1Eth+琢2Size+琢3Lev+琢4ICQ+琢5Naturn+琢6Fcf+∑Year+∑Industry+著模型2為檢驗環(huán)境稅收優(yōu)惠在創(chuàng)新要素流動與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型關系中的調節(jié)作用設計模型3：Mag=琢0+琢1Csd1+琢2Csd2+琢3Eth+琢4Eth*Csd1+琢5Eth*Csd2+琢6Size+琢7Lev+琢8ICQ+琢9Naturn+琢10Fcf+∑Year+∑Industry+著模型3

四、實證分析

（一）描述性統(tǒng)計

本文對主要研究變量進行了描述性統(tǒng)計（如表2所示）。根據(jù)表2可以發(fā)現(xiàn)，制造業(yè)企業(yè)綠色轉型的最小值為0，最大值為0.451，標準差為0.086，平均值為0.039，說明各樣本企業(yè)的綠色轉型水平存在一定差距，但是整體上普遍處于較低水平；R&D人員流動（Csd1）的最大值為5.965，最小值為0.927，R&D資本流動（Csd2）的最大值為12.028，最小值為1.709，兩者標準差分別為1.109和2.143，說明各樣本所在地區(qū)的研發(fā)人員流動量和研發(fā)資本流動量存在較大差距，且兩個變量的數(shù)據(jù)離散程度較高，兩者的平均值分別為3.416和7.032，說明整體上我國各地區(qū)的研發(fā)人員和研發(fā)資本流動量處于相對良好水平，還存在上升空間；環(huán)境稅收優(yōu)惠（Eth）的最大值為-0.187，最小值為-0.552，標準差為0.429，說明各樣本企業(yè)所享受的環(huán)境稅收優(yōu)惠程度差距較大。

（二）相關性分析

由表3中Pearson相關性分析結果可知，R&D人員流動（Csd1）與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型（Mgt）之間的相關系數(shù)為0.315，R&D資本流動（Csd2）與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型（Mgt）之間的相關系數(shù)為0.309，均在1%水平上顯著正相關，說明創(chuàng)新要素流動有利于推動制造業(yè)企業(yè)綠色轉型，假設1的準確性得到驗證；環(huán)境稅收優(yōu)惠（Eth）與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型（Mgt）之間的相關系數(shù)為0.298，在1%水平上顯著正相關，說明環(huán)境稅收優(yōu)惠對制造業(yè)企業(yè)綠色轉型具有促進作用，假設2的準確性得到驗證。

（三）回歸分析

根據(jù)表4模型1的回歸分析結果可以發(fā)現(xiàn)，R&D人員流動（Csd1）與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型（Mgt）之間的回歸系數(shù)為0.532，R&D資本流動（Csd2）與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型（Mgt）之間的回歸系數(shù)為0.513，均在1%水平上顯著為正，說明R&D人員流動與R&D資本流動均對制造業(yè)企業(yè)綠色轉型有正向影響，即創(chuàng)新要素流動有助于促進制造業(yè)企業(yè)綠色轉型，假設1的準確性再次得到驗證。制造業(yè)企業(yè)如果想要實現(xiàn)綠色轉型必須實施創(chuàng)新，創(chuàng)新水平和效率的高低直接關系著其綠色轉型的效果。而R&D人員流動可以快速實現(xiàn)區(qū)域間的知識共享和經驗傳播，有利于促進新知識新思想的創(chuàng)造，發(fā)揮知識空間溢出效應，營造良好的創(chuàng)新環(huán)境；R&D資本的流動可以擴大企業(yè)創(chuàng)新資金來源渠道，為企業(yè)創(chuàng)新活動的開展及時提供充足資金，大大增強了企業(yè)風險承擔能力，因而有助于提高企業(yè)創(chuàng)新能力和積極性，由此可見創(chuàng)新要素流動對企業(yè)創(chuàng)新效率具有積極的影響作用，進而有助于推動企業(yè)綠色轉型。根據(jù)模型2的回歸分析結果可以發(fā)現(xiàn)，環(huán)境稅收優(yōu)惠（Eth）與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型（Mgt）之間的回歸系數(shù)為0.506，在1%水平上顯著為正，說明環(huán)境稅收優(yōu)惠與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型之間存在正相關關系，環(huán)境稅收優(yōu)惠對制造業(yè)企業(yè)綠色轉型具有促進作用，假設2的準確性再次得到驗證。長期以來，我國制造業(yè)企業(yè)一直遵循的粗放式發(fā)展模式，存在高投入、高消耗和高排放的特點，給整個生態(tài)環(huán)境造成了嚴重的破壞，推動制造業(yè)企業(yè)綠色轉型刻不容緩。綠色轉型具有較強的不確定性，且對于企業(yè)而言是純粹支出，所以當其最終成效難以保障、成本過高、缺乏利益驅動時，企業(yè)不會主動開展綠色技術創(chuàng)新活動進行轉型升級。而環(huán)境稅收優(yōu)惠政策的頒布和實施實質上是將些許收益讓渡給企業(yè)，有利于降低企業(yè)稅負，而稅負的高低會對企業(yè)利潤造成直接影響，所以環(huán)境稅收優(yōu)惠政策能夠顯著提高企業(yè)開展綠色技術創(chuàng)新的積極性，另外，其實施可以增加企業(yè)的可支配收入，在一定程度可以緩解企業(yè)的綠色技術創(chuàng)新資金壓力，可以為相關活動的順利進行提供保障，從而有助于推動企業(yè)向綠色、環(huán)保型生產方式轉變。根據(jù)模型3的回歸分析結果可以發(fā)現(xiàn)，R&D人員流動（Csd1）與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型（Mgt）之間的回歸系數(shù)為0.537，R&D資本流動（Csd2）與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型（Mgt）之間的回歸系數(shù)為0.528，環(huán)境稅收優(yōu)惠（Eth）與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型（Mgt）之間的回歸系數(shù)為0.519，均在1%水平上顯著為正，結論與假設1和假設2一致，進一步驗證了其準確性；環(huán)境稅收優(yōu)惠和R&D人員流動的交乘項（Eth*Csd1）與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型（Mgt）之間的回歸系數(shù)為0.543，環(huán)境稅收優(yōu)惠和R&D資本流動的交乘項（Eth*Csd2）與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型（Mgt）之間的回歸系數(shù)為0.539，均在1%水平上顯著為正，可見環(huán)境稅收優(yōu)惠對創(chuàng)新要素流動和制造業(yè)企業(yè)綠色轉型間的關系具有顯著增強作用，驗證了假設3的準確性。綠色轉型的實現(xiàn)離不開R&D人員和R&D資本等創(chuàng)新要素的支持，創(chuàng)新要素充足與否直接關系著最終綠色轉型成效。環(huán)境稅收優(yōu)惠能夠緩解制造業(yè)企業(yè)資金壓力，刺激企業(yè)利用綠色技術創(chuàng)新實施轉型升級，使得企業(yè)有動力和能力采取多種形式通過各種渠道引入優(yōu)秀的R&D人員，另外可以為企業(yè)塑造良好形象，使其獲得外界資金提供者的認可和信賴，有利于企業(yè)引入更多資金為綠色轉型提供支撐，由此可見，環(huán)境稅收優(yōu)惠在一定程度上能夠加快不同企業(yè)間乃至不同地域間R&D人員和R&D資本等創(chuàng)新要素流動進而顯著增強創(chuàng)新要素流動在促進企業(yè)綠色轉型中發(fā)揮的正向促進作用。

（四）穩(wěn)健性檢驗

為了確保研究結果的穩(wěn)健性，本文對制造業(yè)企業(yè)綠色轉型（Mgt）的衡量方法進行調整，即以綠色專利申請數(shù)與1之和的自然對數(shù)進行衡量，所得數(shù)值越大，說明樣本企業(yè)綠色轉型水平越高，反之則說明越低。將新獲取數(shù)據(jù)代入模型重新進行檢驗。穩(wěn)健性檢驗結果與回歸分析結果基本一致，說明本文研究結果是穩(wěn)健可靠的（限于文章篇幅，表略）。

五、結論與建議

本文以2011—2018年滬深A股上市制造企業(yè)為樣本，對環(huán)境稅收優(yōu)惠、創(chuàng)新要素流動與制造業(yè)企業(yè)綠色轉型間的關系進行實證研究，最后得出如下結論：第一，創(chuàng)新要素流動對制造業(yè)企業(yè)綠色轉型具有積極的促進效應；第二，環(huán)境稅收優(yōu)惠對制造業(yè)企業(yè)綠色轉型具有積極的促進效應；第三，環(huán)境稅收優(yōu)惠對創(chuàng)新要素流動和制造業(yè)企業(yè)綠色轉型間的關系具有顯著增強作用。

作者:陳惠鵬 單位:廈門大學