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【關(guān)鍵詞】微創(chuàng)小切口 腫脹麻醉 大汗腺
腋臭俗稱狐臭,屬常染色體顯性遺傳,為腋窩區(qū)頂泌汗腺分泌的有機物排出后被表皮細菌分解產(chǎn)生不飽和脂肪酸而形成的一種特殊臭味。該癥雖然對患者的健康影響小,但嚴重影響患者日常生活、社交甚至婚姻,讓患者產(chǎn)生較大的心里負擔(dān)和精神壓力[1]。目前腋臭的治療仍以手術(shù)為主,手術(shù)方式多種多樣,但以往單純梭形切除腋窩皮膚方法仍是本地區(qū)一些醫(yī)院常用術(shù)式,此法因皮膚切除過多,切口張力較大,容易造成切口全部或部分裂開,后期疤痕攣縮,不但影響美觀,還影響雙上肢活動,尤其在本地區(qū)夏季較長,既使天氣炎熱,很多做過手術(shù)的年青人都羞于暴露腋部[2]。本文通過觀察微創(chuàng)小切口治療腋臭的效果,總結(jié)其臨床使用價值如下:
1 資料與方法
1.1 臨床資料
選取我院2010年5月至2011年6月采用腫脹麻醉下腋窩小切口微創(chuàng)手術(shù)治療腋臭患者54例,男20例,女34例,年齡在17~49歲,平均年齡在32.5歲,曾有治療史6例,占11.1%,其中使用皮下注射治療1例,電離子法或激光治療1例,手術(shù)4例。均采取在局部腫脹麻醉下行1.0cm長切口,用剪刀銳性分離腋毛區(qū)皮膚與皮下脂肪層,切斷大汗腺導(dǎo)管及破壞汗腺組織,并加壓包扎,觀察分析其治療效果。
1.2 手術(shù)方法
術(shù)前剃除腋毛,患者取仰臥位,雙上肢外展,雙手置于頭頂后部,充分暴露腋三角區(qū),用碳素筆梭形標(biāo)記腋毛區(qū)邊緣,常規(guī)碘酒酒精消毒,取腋窩標(biāo)記線后邊緣中部皮紋鄒襞明顯處切口長約1cm,用2%利多卡因注射液40ml+生理鹽水100ml+腎上腺素注射液0.5ml局部浸潤麻醉,使術(shù)區(qū)腫脹,皮膚變白變硬,此時皮下間隙增大,毛細血管收縮,利于術(shù)中分離及減少出血,從切口沿標(biāo)記線范圍下沿皮下組織淺層用剪刀銳性分離,達到標(biāo)記范圍稍外側(cè)0.5cm,盲視下將皮瓣剪成全厚皮片厚度,手術(shù)要求切斷汗腺導(dǎo)管,破壞汗腺腺體,無需去除過多皮下組織,用刀柄從皮外擠壓皮下積液、部分毛囊及汗腺組織[3],1號線縫合切口2針即可,無需沖冼術(shù)創(chuàng)及放置引流條,無菌棉墊包扎,再用彈力繃帶加壓包扎固定24小時,酌情應(yīng)用抗菌素1-2次,解除彈力繃帶后可適當(dāng)活動雙肩關(guān)節(jié),術(shù)后10天拆線,切口愈合基本良好。
2 結(jié)果
54例病人術(shù)后切口隱蔽,幾乎無瘢痕,根治效果好,術(shù)后恢復(fù)快,愈后無其他不適,隨診3個月-1年,平均6個月,除1例仍有少許異味,1例皮下積液外均異味消失,切口瘢痕不明顯,外觀良好,腋窩仍有稀疏腋毛生長或無毛發(fā),但觸摸時腋部皮膚感覺較差,治愈率達98%。
3 討論
3.1 微創(chuàng)手術(shù)治療腋臭的預(yù)防措施及注意事項
3.1.1 治療的關(guān)鍵在于如何準(zhǔn)確并徹底地分離皮下組織,并進行徹底的清刮 本文中采用對發(fā)生壞死的20~30m,以此麻醉方式,對皮下組織與浸潤注入真皮下層,尤其類似呈現(xiàn)浸潤型的腫脹,通常麻醉效果教好,分離簡便,同時能有效預(yù)防損傷血管與神經(jīng)。臨床上最初的治療方法,采用盲目追求微創(chuàng)的“針孔手術(shù)”,以小針刀對皮下進行分離,在僅費材料的同時,難以徹底破壞及清除清大汗腺,往往引起再次復(fù)發(fā)率相對加增高。應(yīng)注意實際操作中結(jié)合清刮,將殘留的腺體組織徹底清除出來,阻礙其修復(fù),達到最佳的根治目的。
3.1.2 注意在操作中存在個體差異
從患者的性別、年齡、腋毛范圍、皮膚厚薄、腋窩形態(tài)等方面比較均存在著較大的個體差異,因此,手術(shù)中需要因人施治,并在治療后使腋毛區(qū)成為全厚的皮片,一般來說,過厚代表著治療未徹底,而過薄則代表可發(fā)現(xiàn)壞死或皮瓣青紫。曾有治療史的患者大部分發(fā)生皮膚粘連及纖維化,在局部的瘢痕發(fā)生改變后,應(yīng)需要高度警惕操作中并發(fā)癥發(fā)生。
3.1.3 及時及早處理并發(fā)癥
術(shù)后應(yīng)注意常規(guī)加壓包扎12~24h(僅占5%),無預(yù)防血腫積液。避免在1周內(nèi)進行劇烈活動,盡量減少出汗及使腋部與皮膚磨擦;手術(shù)途中應(yīng)注意不可清刮過度,會導(dǎo)致術(shù)后皮膚出現(xiàn)微循環(huán)的障礙或發(fā)生張力性水泡,若皮膚出現(xiàn)有破潰糜爛,應(yīng)該及時并及早進行對癥處理,但此法的愈合效率較慢,術(shù)后積滿瘢痕攣縮或局部硬結(jié),術(shù)后2周后應(yīng)使用鹽安奈德進行封閉治療,l~2次,加以局部熱敷,并給予患者口服Vitc和Vitb等藥物輔助治療[4],約持續(xù)2~3周,術(shù)后還應(yīng)短期內(nèi)盡量保持上臂呈現(xiàn)外展姿勢,防止腋區(qū)皮膚攣縮或皺褶。
目前腋臭微創(chuàng)手術(shù)在臨床上普遍獲得確切的療效,由于具有術(shù)后恢復(fù)快,并發(fā)癥少,疤痕隱蔽,附合腋部皮紋結(jié)構(gòu),越來越受到廣大患者的歡迎。復(fù)發(fā)1例與開展此手術(shù)早期技術(shù)不成熟有關(guān),皮下積液1例為最初未用彈力繃帶,只用普通繃帶,加壓包扎不可靠所致,隨著手術(shù)例數(shù)增多及手術(shù)經(jīng)驗積累,并發(fā)癥越來越少,傳統(tǒng)切除手術(shù)方式我院基本淘汰,故我們認為此微創(chuàng)手術(shù)是目前根治腋臭手術(shù)首選方法。另外術(shù)中盡量減少用鑷子對皮緣的過度挾持牽拉,多用紗布包裹牽拉,保持皮片張力,有利于操作,否則影響切口愈合甚至出現(xiàn)皮緣壞死。
綜上所述,微創(chuàng)小切口治療腋臭,具有療效肯定,創(chuàng)傷小,恢復(fù)快,愈合后不留明顯瘢痕的優(yōu)點,可作為腋臭治療首選術(shù)式。
參 考 文 獻
[1]蔡景龍,馬玲,李東.等腫脹麻醉技術(shù)的臨床應(yīng)用[J].中華醫(yī)學(xué)美容雜志,1998,4(3):186-189.
[2]李軍,王珊,葉慶俏.微波治療腋臭40例療效觀察[J].第三軍醫(yī)大學(xué)報,2003,25(2):115.
【關(guān)鍵詞】 腋臭;小切口;手術(shù)治療;并發(fā)癥
腋臭亦稱大汗腺臭汗癥, 發(fā)生在大汗腺分布部位, 以腋窩出現(xiàn)臭味, 故稱為腋臭, 女性多于男性, 與遺傳有關(guān), 汗腺經(jīng)過皮膚表面的細菌主要是葡萄球菌分解產(chǎn)生不飽和脂肪酸而發(fā)生臭味。由于大汗腺到青春期才開始活動, 老年人逐漸退化, 故腋臭主要見于青壯年[1]。
隨著社會文明進步, 人們比較注重個人形象, 因而要求作此手術(shù)患者日益增多。廣東省東莞市高埗醫(yī)院皮膚科2000年5月開始到至今均采用小切口手術(shù)治療腋臭, 現(xiàn)選擇2011年5月~2012年7月共73例, 男13例, 女60例, 年齡18~43歲均采用小切口翻轉(zhuǎn)皮瓣法, 直視下將腋下皮下組織和大汗腺剪除干凈, 間斷縫合切口放置膠片引流, 肩“8”字繃帶加壓包扎, 取得良好臨床效果。報告如下。
1 資料與方法
1. 1 一般資料 本組男13例, 女60例, 年齡18~43歲均采用小切口皮瓣翻轉(zhuǎn)術(shù)根治腋臭
1. 2 治療方法 常規(guī)消毒鋪布, 在腋窩披毛邊緣向外0.5 cm用紫藥水畫出手術(shù)分離范圍, 并按皮紋走向設(shè)計兩條長約2~3cm切口, 切開皮膚、皮下組織, 在食指指引下剪除毛囊, 毛根翻轉(zhuǎn)皮瓣將皮下脂肪、汗腺, 剪除干凈。根據(jù)大汗腺分布深度, 一般分布于皮下脂肪[1], 因而剪達筋膜層即可。經(jīng)充分止血, 縫扎皮膚, 放置膠片引流, 肩“8”字加壓包扎48個小時后換藥, 隔天一次, 7~8 d拆線。
2 結(jié)果
73例患者術(shù)后7 d切口Ⅰ級愈合53例, 占72.60 %, 有20例延期愈合, 占 27.39%, 即七天拆線后傷口邊緣有部分壞死, 多見于右側(cè)腋窩。經(jīng)修剪壞死組織, 換藥后傷口愈合良好, 未留下明顯瘢痕。5例傷口出現(xiàn)積液或者裂開, 經(jīng)擠壓流出陳舊性血液或者稀薄的滲出液, 換藥后傷口Ⅱ級愈合。隨訪一個月疤痕稍明顯。僅有兩例單側(cè)殘留少許異味。
3 討論
腋臭由于其發(fā)出特殊的異味, 常常影響患者日常生活工作和社交, 造成心理負擔(dān)。其發(fā)病率, 6.4% [2] 。腋臭治療的方法很多, 本院皮膚科均采用小切口皮瓣翻轉(zhuǎn)修剪術(shù)。術(shù)后對于傷口的愈合作者體會如下:①休息制動。不做體力活, 雙手活動幅度不宜過大。否則對傷口愈合不利。本地區(qū)屬于制造業(yè)城市, 年輕工人占多數(shù), 術(shù)后部分工人不能脫產(chǎn)休息7 d以上, 一般僅休息2~4 d, 而且上班都是從事流水線作業(yè), 因而7 d后傷口邊緣有部分壞死, 或者血腫、積液、甚至裂開, 多見于右側(cè)腋窩, 導(dǎo)致傷口感染或延期愈合。②修剪皮辦厚薄適度。Beer等[3]研究發(fā)現(xiàn), 真皮層中的小汗腺和頂泌汗腺的數(shù)量相當(dāng)少, 大部分汗腺位于皮下組織中, 因此修剪達筋膜層即可, 太薄不可取。③腋臭手術(shù)應(yīng)選擇滿18歲以上患者, Sato等[4]報道, 大汗腺是由小汗腺逐漸轉(zhuǎn)變而來的, 8歲已即可存在, 隨著年齡增大, 其體積數(shù)量逐漸增加, 直到16~18歲才占腋窩汗腺45%。所以選擇18歲以上是減少復(fù)發(fā)的重要因素。④手術(shù)輕柔注意止血, 減少切口邊緣損傷??p合皮膚后放置引流并肩8字加壓包扎48 h。
總之, 小切口腋窩直視下皮瓣翻轉(zhuǎn)術(shù)療效肯定, 汗腺切除徹底, 且疤痕不明顯, 或幾乎無痕, 為廣大患者所接受, 值得推廣。
參考文獻
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[2] 馬力驥, 杜少陵.腋臭對大學(xué)生心理健康影響的調(diào)查.中國學(xué)校衛(wèi)生, 2002 (3):186.
某女,30歲,以“雙上臂內(nèi)側(cè)上段隆起伴經(jīng)期脹痛10年、腋窩異味15年”,于2007年3月15日來我院治療?;颊哂?997年5月分娩后第二天發(fā)現(xiàn)雙側(cè)腋窩頂部出現(xiàn)核桃大腫物且脹痛。哺乳1月后腫物逐漸向上臂內(nèi)側(cè)移動,脹痛緩解。停止哺乳后,于月經(jīng)前期和月經(jīng)期腫物變大且脹痛,月經(jīng)期后腫物變小,脹痛緩解。查體見:雙側(cè)上臂內(nèi)側(cè)上段均隆起,均可觸及3cm×5cm腫物,壓痛,質(zhì)中,周界不明顯,局部皮膚無紅腫、破潰,皮溫正常(如圖1~2)。
腋窩部異味明顯。初步診斷:1.雙上臂內(nèi)側(cè)上段副乳腺;2.腋臭。在局麻下行雙側(cè)上臂內(nèi)側(cè)副乳腺切除、腋臭根治術(shù)。術(shù)中設(shè)計包含腋毛區(qū)及上臂內(nèi)側(cè)隆起區(qū)的梭形切口,切口最寬為5cm,長為12cm,切開深度為深筋膜淺層,創(chuàng)面兩側(cè)潛行游離拉攏縫合。切除標(biāo)本送病理檢查。術(shù)后病檢報告為“副乳腺”。術(shù)后切口正常愈合,腋窩異味消除(如圖3~4)。隨訪3個月腋臭及雙側(cè)上臂內(nèi)側(cè)上段經(jīng)期脹痛癥狀均消失,患者滿意。
2 討論
副乳腺是一種先天性發(fā)育異常,是指在胚胎期乳腺的胸區(qū)在正常乳腺之外的其他部位出現(xiàn)乳腺組織[1]。90%的副乳腺位于正常下內(nèi)側(cè),即在正常與臍之間,或在正常上方近腋窩處,僅有10%的發(fā)生于乳線之外[2],多好發(fā)于腋窩,其次是胸部和腹股溝。可雙側(cè)或單側(cè)出現(xiàn),發(fā)生于上臂內(nèi)側(cè)者極少見。副乳腺女性多見,就診年齡多是青春期后。副乳腺通常分為3型:第1型(單純?nèi)橄傩停河腥橄俣鵁o及乳暈;第2型(乳腺型):有乳腺及而無乳暈;第3型(類型):同時具備乳腺、和乳暈。本例屬于單純?nèi)橄傩汀?/p>
副乳腺在內(nèi)分泌影響下也可顯示周期性變化,在月經(jīng)前期、妊娠期或哺乳期,副乳腺處出現(xiàn)局部脹痛,壓痛等癥狀。多數(shù)副乳腺由于無乳暈、和導(dǎo)管系統(tǒng),即便乳腺實質(zhì)在妊娠和哺乳時可以成熟變大,但無正常生理功能[3]。副乳腺的診斷是以影像學(xué)和術(shù)后病理診斷為主,病理診斷是副乳腺的唯一確診方法。副乳腺的治療方法是手術(shù)切除。
[參考文獻]
[1]吳忠弼,楊光華.中華外科病理學(xué)[M].北京:人民衛(wèi)生出版社,2002:1591.
[2]楊先軍.大副乳腺1例報告及文獻復(fù)習(xí)[J].實用醫(yī)學(xué)雜志,2006,22(3):319-321.
【關(guān)鍵詞】腋嗅;小切口;刮勺;手術(shù)
1 資料與方法
1. 1 一般資料 本組男86例, 女64例, 年齡最大35歲, 最小19歲, 平均26歲。術(shù)前常規(guī)測血壓、心電圖檢查, 出凝血時間, 凝血酶元時間測定。
1. 2 手術(shù)方法 常規(guī)備皮, 患側(cè)上臂上舉外展位, 充分暴露腋窩部, 碘伏消毒手術(shù)區(qū)域, 鋪無毒巾, 局部用1%利多卡因浸潤、麻醉。取腋后線(腋毛區(qū)約外側(cè)1.0 cm)處做切口, 長約0.5 cm, 切開皮膚及皮下組織, 用大止血鉗(直角)分離腋毛區(qū), 伸入刮勺, 從后到前, 從上到下逐漸將皮下脂肪(包括汗腺、皮脂腺)刮出。在刮剃過程中, 也破壞了汗腺、皮脂腺, 按順序?qū)?chuàng)腔內(nèi)積血及脂肪擠壓出創(chuàng)口, 消毒, 蓋無菌敷料, 將壓迫墊(婦女衛(wèi)生巾)縱行放置于腋部, (按腋毛走行放置), 粘膏固定牢靠。
2 討論
2. 1 該手術(shù)方法創(chuàng)口小, 出血少, 損傷小。
2. 2 術(shù)后并發(fā)癥少。
①按傳統(tǒng)手術(shù)方法, 皮瓣切除多, 損傷大, 易造成瘢痕。如感染損傷大時, 易造成上臂外展功能受限。
②感染機率低, 本組見一例有切口輕度感染。
采用婦女衛(wèi)生巾壓迫腋部創(chuàng)面, 效果好。
原因:該材料有韌性和彈性, 壓迫止血效果好, 尤其是對腋頂部擠壓效果好。按以往方法是用敷料或紙筒壓迫腋部, 敷料壓迫創(chuàng)面時壓力不夠;紙筒壓迫時腋頂部留有死腔, 壓力不均勻, 造成創(chuàng)內(nèi)積血, 易感染。
2. 3 操作簡單, 損傷小, 尤其適用腋毛區(qū)寬大的患者。如用常規(guī)手術(shù), 皮瓣切除范圍大, 易造成并發(fā)癥。(縫合時強力大, 易造成皮瓣壞死, 感染, 瘢痕。)
2. 4 手術(shù)徹底, 該手術(shù)刮剃范圍可稍大, 不考慮皮瓣切除等問題。
2. 5 注意事項:
①在刮剃過程中要細心、認真, 不可粗糙, 用力要均衡, 有一定的順序, 不留死角。將皮下脂肪完全刮出, 皮瓣不可過薄, 刮漏, 否則易造成皮膚壞死。刮剃范圍超過腋毛區(qū)0.5 cm, 手術(shù)中刮勻, 感覺無阻力光滑即可。
②因切口小, 可不縫合, 不下引流條, 只要壓迫墊固定好。手術(shù)切口可起到引流作用, 術(shù)后不留瘢痕。
③壓迫墊要固定好, 遇腋窩深者可放入兩枚壓迫墊。術(shù)前壓迫墊可高壓消毒。
在現(xiàn)代復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟環(huán)境下,稅收政策不斷更新,企業(yè)稅收籌劃以生產(chǎn)經(jīng)營活動為基礎(chǔ),充分落實國家各項稅收優(yōu)惠政策,通過科學(xué)的稅收籌劃安排,實現(xiàn)降本增效,提高企業(yè)利潤。
2、企業(yè)稅收籌劃問題分析
稅務(wù)籌劃涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和收益分配等幾個過程。在這幾個過程中,企業(yè)通過合理巧妙地安排,以達到少繳稅或不繳稅的目的,從而實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展,稅收籌劃已逐步完善,由于稅收籌劃經(jīng)常是法律規(guī)定性的邊緣操作,所以在其實施過程中仍存在著很多問題。下面對目前我國稅收籌劃發(fā)展過程中存在的主要問題進行分析和總結(jié)。
2.1對企業(yè)稅收籌劃策略的認識上存在誤區(qū)
目前,稅收籌劃在我國沒有完全一致的概念,納稅人和稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃的理解不明確、不統(tǒng)一,甚至出現(xiàn)偏差。一方面,由于我國企業(yè)管理人員的自身素質(zhì)和對稅收認識上有局限性,導(dǎo)致納稅人的稅收籌劃意識淡薄,對稅收籌劃的認識存在著偏差。因為稅收籌劃可以減少企業(yè)繳納的稅款,所以一些人認為稅收籌劃就是偷稅或避稅,不屬于合法行為。事實上,偷稅或避稅與稅收籌劃有著本質(zhì)上的區(qū)別,偷稅是一種違法的行為,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就會受到相關(guān)部門處罰;避稅則是利用稅法的漏洞和缺陷鉆稅法的空子;稅收籌劃是在國家稅法允許的范圍內(nèi),企業(yè)進行的節(jié)稅計劃,具有其合理性和合法性。另一方面,稅務(wù)機關(guān)對納稅人進行稅收籌劃的不信任,咨詢、引導(dǎo)力度不夠。稅務(wù)機關(guān)單方面強調(diào)稅收收人最大化的目標(biāo)實現(xiàn),疏于征納雙方的溝通理解。另外,由于有些人打著稅收籌劃的幌子進行偷稅,對國家的利益造成損害。所以,稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅收籌劃存在一定的抵觸情緒,也在一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。
2.2我國稅收法制不夠完善
首先,我國稅收法制不完善,主要表現(xiàn)為我國稅收征管水平不高和稅務(wù)機構(gòu)不健全,這些因素嚴重阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。其次,我國頒布幫助企業(yè)合法節(jié)稅許多優(yōu)惠政策,許多企業(yè)享受不足。一方面是由于資格認定手續(xù)比較多,認定手續(xù)及所要求提供的相關(guān)資料比較繁瑣,企業(yè)操作起來有一定的困難。另一方面,享受優(yōu)惠的企業(yè)比例不高。許多符合享受條件的企業(yè)對優(yōu)惠政策不了解,未及時辦理相關(guān)的審批手續(xù),也沒有進行相關(guān)的稅收申報,致使其錯過享受稅收優(yōu)惠政策的機會。最后,國家偏重稅務(wù)機關(guān)權(quán)力的強化而忽視了納稅人本身的權(quán)利,納稅人往往難以發(fā)揮能動性,與征稅機關(guān)的良好互動關(guān)系也就難以形成。
2.3對稅收籌劃風(fēng)險的重視遠遠不夠
從目前我國企業(yè)的稅收籌劃活動來看,納稅人一般認為進行稅收籌劃時,過分強調(diào)減輕納稅負擔(dān),很少考慮稅收籌劃中可能存在的風(fēng)險。稅收籌劃作為企業(yè)的一種經(jīng)濟活動,本身是有風(fēng)險的。企業(yè)稅收籌劃是一種事先的理財行為,處在錯綜復(fù)雜而又不斷變化、發(fā)展的政治、經(jīng)濟和社會現(xiàn)實環(huán)境中,一旦出現(xiàn)失誤或偏差都會造成稅收籌劃方案的失敗。同時,企業(yè)對稅收籌劃風(fēng)險控制不重視,沒有正確把握稅收政策,不能透徹理解稅收籌劃的實質(zhì),認為少納稅甚至不納稅就是成功的稅收籌劃,甚至不惜采取違規(guī)手段開展“稅收籌劃”,使稅收籌劃變成不合理的避稅,甚至變成不合法的偷稅漏稅等。所以企業(yè)一定要加強對籌劃風(fēng)險的重視并進行有效的風(fēng)險控制。
2.4企業(yè)缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)人才
稅收籌劃人員的要求非常高,不僅要精通稅收方面的知識和財務(wù)方面的知識,還要全面的了解企業(yè)籌資、經(jīng)營以及投資活動,只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。目前我國稅收籌劃專業(yè)人才處于短缺的狀態(tài)。一方面大多數(shù)企業(yè)財會人員沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的稅收籌劃知識訓(xùn)練,而一些企業(yè)籌劃人員又缺乏財務(wù)會計、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟法律等專業(yè)知識,導(dǎo)致企業(yè)統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強,很難使稅收籌劃真正取得實效。另一方面,部分企業(yè)管理者的管理思想落后,籌劃意識缺乏,相關(guān)知識欠缺,不少企業(yè)甚至基于自身原因,根本沒有將稅收籌劃納入企業(yè)管理的運行機制中去。
3、企業(yè)稅收籌劃問題的應(yīng)對措施
稅收籌劃是社會和經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,同時,稅收籌劃的發(fā)展又促進了社會和經(jīng)濟的進步。企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)生存與發(fā)展至關(guān)重要。為了使我國的稅收籌劃健康、快速地發(fā)展,針對目前稅收籌劃的現(xiàn)狀和出現(xiàn)問題應(yīng)給予重視。下面是本文分別從政府、稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)兩方面提出一些解決問題的應(yīng)對措施。
3.1政府、稅務(wù)機關(guān)方面
(1)稅務(wù)機關(guān)不僅要加強稅收籌劃政策引導(dǎo)和咨詢服務(wù),優(yōu)化我國稅收籌劃環(huán)境,幫助企業(yè)完成合法稅收籌劃,更要增強監(jiān)管力度。政府、稅務(wù)機關(guān)可以通過媒體、自己開展稅務(wù)培訓(xùn)活動和社會輿論等方式加強對稅收籌劃的宣傳,鼓勵積極合法的籌劃行為,嚴懲消極違法偷逃稅行為,引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的實際情況和具體需求,加強與納稅人的交流和溝通,提醒企業(yè)在依法納稅理念的前提下,選擇合適的稅收籌劃方案,使其稅收籌劃活動能夠不斷適應(yīng)新的稅收政策要求,確保在合法的條件下企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大化。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取科學(xué)的方式,強化對企業(yè)稅收籌劃活動的監(jiān)管。稅務(wù)機關(guān)完善稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)管職能,通過設(shè)置專門的稅收籌劃監(jiān)管指導(dǎo)部門,將籌劃管理與納稅服務(wù)、尊重納稅人權(quán)益和維護國家稅收利益相結(jié)合,防范任何非法節(jié)稅行為的出現(xiàn)。
(2)完善稅法,建立、健全相關(guān)法規(guī),提高立法級次。目前我國的稅收法律、法規(guī)和政策中,體現(xiàn)納稅人權(quán)利的內(nèi)容較少,應(yīng)將納稅人的具體權(quán)利包括稅收籌劃權(quán)予以法律的明確承認和保護。首先,應(yīng)科學(xué)界定稅收籌劃相關(guān)問題。其次加強稅收籌劃專項法治建設(shè)。針對稅收籌劃工作,出臺相關(guān)政策措施,制訂具體的指導(dǎo)意見和實施辦法,明確稅收籌劃方案合法合理的認定標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù),界定稅收籌劃與避稅、偷稅的法律性質(zhì)、構(gòu)成要件及相關(guān)法律后果等內(nèi)容,從而實現(xiàn)保護納稅人合法合理籌劃的目的。再次,對于稅收籌劃中利用稅收制度本身存在的漏洞或缺陷,設(shè)立處罰條款,明確處罰責(zé)任;對那些偏離稅法價值取向、歪曲國家立法精神的籌劃行為應(yīng)加以嚴格規(guī)制。國家的稅法和相關(guān)的法律、法規(guī)在保護納稅人合法籌劃的同時,應(yīng)維護國家的稅收利益和社會整體利益。
3.2企業(yè)方面
(1)正確理解稅收籌劃的涵義,提升企業(yè)稅收籌劃的意識。企業(yè)決策者和相關(guān)部門人員要準(zhǔn)確理解籌劃稅收內(nèi)涵,樹立稅收籌劃意識。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時,要將其與“避稅”區(qū)別開來,在合理合法的基礎(chǔ)上,關(guān)注國家關(guān)于稅法的政策變化,使稅收籌劃方案不違背稅收的政策規(guī)定,享受稅法的優(yōu)惠。
(2)正視風(fēng)險、動態(tài)防范和規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險。首先,企業(yè)進行稅收籌劃,應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險的客觀存在性。受國家政策的變動,國內(nèi)外市場環(huán)境的變化和企業(yè)自身活動的影響,稅收籌劃存在著很多不確定性的因素,將產(chǎn)生一定的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)該充分利用現(xiàn)代信息化手段,全面收集和掌握與其稅收籌劃相關(guān)的各種信息,建立稅收法規(guī)庫,為稅收籌劃人員提供信息支持。同時,要建立科學(xué)、快捷的預(yù)警系統(tǒng),對稅收籌劃中存在的風(fēng)險進行跟蹤和監(jiān)控,對可能出現(xiàn)的各項問題進行全面的考慮。這樣,企業(yè)可以充分的認識稅收籌劃的風(fēng)險,根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)的變化,及時根據(jù)新法及時調(diào)整實施方案,盡量把各項影響稅負的風(fēng)險降至最低,努力規(guī)避了稅收籌劃風(fēng)險。其次,企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡避稅收益與避稅風(fēng)險,加強對稅法的學(xué)習(xí)和與稅務(wù)機關(guān)的溝通,盡量規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險。稅收籌劃的進行沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),而且具有地方特色,稅收籌劃人員難以準(zhǔn)確的掌握確定的界限。無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,稅收執(zhí)法部門有一定的自由裁量權(quán)。企業(yè)的稅收籌劃需要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審批,如有過度的避稅措施極有可能被稅務(wù)機關(guān)認定為逃稅,從而招致處罰,最終得不償失。針對這種情況,稅收籌劃者不僅要準(zhǔn)確理解稅收政策,運用會計技術(shù),而且要充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c和具體要求,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,建立良好的稅企關(guān)系,使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟愂諜C關(guān)認可,進而規(guī)避風(fēng)險。此外,企業(yè)依法納稅的信譽是一種無形資產(chǎn),如果企業(yè)過度避稅,其納稅信譽將會受到損害,可能會進入稅務(wù)機關(guān)的“黑名單”,將會受到更多更嚴格的檢查和審批,也將增加企業(yè)的成本。
(3)注重企業(yè)稅收籌劃人才的培養(yǎng),提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。現(xiàn)階段,企業(yè)稅收籌劃的實施受到稅收籌劃方面人才欠缺的制約。企業(yè)采取多種方式加強對稅收籌劃人才的培養(yǎng),實現(xiàn)人文素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的雙向提高。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程,具有很強的專業(yè)性和技能性,需要具有綜合能力的專業(yè)人員來設(shè)計和操作。一方面,企業(yè)應(yīng)積極從外部吸收高素質(zhì)的專業(yè)人員,充實到企業(yè)的稅收籌劃專業(yè)隊伍之中。另一方面,企業(yè)加強對內(nèi)部稅收籌劃人員的培養(yǎng),建立專業(yè)的稅收籌劃隊伍。企業(yè)通過定期或不定期地組織專業(yè)人員對稅收法規(guī)進行學(xué)習(xí)和深層次的研究,時刻關(guān)注稅收政策變化,準(zhǔn)確的區(qū)分違法和合法的界限,掌握稅法中的優(yōu)惠條款,制定出合理合法的納稅籌劃方案,避免稅收籌劃的風(fēng)險。
(4)稅收籌劃應(yīng)遵循合法合理原則和綜合效益原則,同時要把握其靈活性。企業(yè)在設(shè)定稅收籌劃目標(biāo)時,要統(tǒng)籌兼顧、綜合考量,做到寬窄適中、恰到好處。首先,企業(yè)的稅收籌劃方案應(yīng)以遵守國家的稅收法律、法規(guī)和會計準(zhǔn)則制度為前提。在企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時,也順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的政策導(dǎo)向。企業(yè)進行稅收籌劃時要準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律內(nèi)涵,隨時關(guān)注國家法律、法規(guī)和經(jīng)濟政策的變動,并依照新的法律法規(guī)及時調(diào)整自己的財稅管理方法,使企業(yè)的稅收籌劃行為合法合理。企業(yè)在制定納稅方案時,堅決制止違反稅收法律條款規(guī)定的行為,杜絕逃稅、偷漏稅等現(xiàn)象,避免發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險,減少風(fēng)險和惡意避稅的嫌疑,以免給企業(yè)帶來不必要的損失。其次,企業(yè)要實現(xiàn)整體利益最大化,稅收籌劃應(yīng)進行成本效益分析。一方面,企業(yè)進行稅收籌劃的目標(biāo)不能僅定位于某一個或幾個稅種的稅負降低,而要綜合考慮多稅種的節(jié)稅數(shù)額,實現(xiàn)企業(yè)整體稅負降到最低。另一方面,企業(yè)要權(quán)衡稅收籌劃的成本和企業(yè)的整體收益。此外,企業(yè)在進行稅收籌劃時,不能只關(guān)注某一時期內(nèi)納稅最少的那些方案,而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展,能增加企業(yè)整體收益的方案。再次,企業(yè)要建立、建全稅務(wù)管理制度。由于稅法執(zhí)行政策性強,為了正確執(zhí)行稅法規(guī)定,企業(yè)建立管理制度。標(biāo)準(zhǔn)化的操作規(guī)程和明確的內(nèi)部控制執(zhí)行手冊,來指導(dǎo)和規(guī)范具體稅收籌劃行為的實施,保證企業(yè)執(zhí)行政策不走樣。同時,企業(yè)稅務(wù)管理體系中建立納稅評估機制,對每一項經(jīng)濟合同要進行納稅評估,規(guī)避各種涉稅風(fēng)險,有利于企業(yè)在合同執(zhí)行過程中有效防范稅務(wù)風(fēng)險和實現(xiàn)最優(yōu)納稅方案,提高經(jīng)濟效益。
4、總結(jié)
1、房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)涉及到的稅收種類
房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)涉及到的稅種包括營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、營業(yè)稅金及附加、城建稅和教育費附加等。其中,營業(yè)稅是按照房地產(chǎn)企業(yè)向購房者收取的全部價款和價外費用為基數(shù)計稅的,它又是城建稅、教育費附加計稅的基礎(chǔ),同時也能影響契稅、印花稅以及土地增值稅,因此,銷售環(huán)節(jié)最重要的稅收籌劃種類是營業(yè)稅。同是,土地增值稅的超額累進稅率與銷售階段的定價密切相關(guān),因此它是銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2、營業(yè)稅的籌劃策略
對營業(yè)稅進行籌劃的直接目的就是降低營業(yè)稅的納稅基數(shù),合理剝離價外費用,恰當(dāng)分離稅種稅率。具體地,可以從剝離價外費用和進行稅率分離兩個方面進行展開。(1)剝離價外費用根據(jù)我國營業(yè)稅暫行條例實施細則的規(guī)定,營業(yè)稅的計稅金額是收取的全部價款和價外費用。在房地產(chǎn)銷售中,為了吸引客戶和提供更好的房源,房地產(chǎn)企業(yè)將各種配備設(shè)施和服務(wù)(如有線電視安裝費、煤氣天然氣初裝費、水表電表初裝費等)提供到位。這部分代收的價外費用需要計入銷售總額,無疑增加了房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅的納稅總額,需要按照規(guī)定繳納。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的物業(yè)公司,負責(zé)這些代收費用的收取,將這些費用從總銷售收入中剝離,進而減小營業(yè)稅的計稅金額。例如,某企業(yè)年度總代收費用為1000萬,這部分費用不僅要按照5%的比例繳納營業(yè)稅50萬,還要繳納城建稅和教育費附加5萬左右,相應(yīng)的契稅和印花稅也會相應(yīng)增加;如果設(shè)立專門的物業(yè)公司,只要保證其經(jīng)營成本低于這部分稅負總和,對于企業(yè)都是有利的。(2)分離稅率由于市場需求的變化,現(xiàn)在很多房地產(chǎn)企業(yè)紛紛提供更多的精裝修房,這就涉及到銷售毛坯房和房屋裝修兩個行為。如果房地產(chǎn)企業(yè)直接將精裝修的商品房進行銷售,則需要對總價款繳納營業(yè)稅。銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅征收稅率是5%,而建筑業(yè)的營業(yè)稅征收稅率則是3%。針對這種政策,房地產(chǎn)企業(yè)可以單獨成立裝修公司,負責(zé)獨立簽訂裝修合同。即購房者在購買過程中簽訂購買毛坯房合同和裝修合同,這樣,房地產(chǎn)企業(yè)可以將裝修部分的價款節(jié)約2%的稅負?;蛘?企業(yè)也可以將裝修業(yè)務(wù)承包給專門的裝修公司,只負責(zé)銷售毛坯房,然后提供裝修業(yè)務(wù)的聯(lián)絡(luò)服務(wù)。
3、土地增值稅的稅收籌劃
籌建環(huán)節(jié)已經(jīng)對土地增值稅的籌劃進行了一定的分析,銷售環(huán)節(jié)的很多銷售政策也會很大程度上影響這部分稅收的納稅金額。由于土地增值稅適用的是超額累進稅率,充分應(yīng)用稅收稅率變動臨界點,合理制定商品房銷售定價,可以有效增加企業(yè)稅后利潤。例如,某房地產(chǎn)企業(yè)建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,完工后計算的可扣除項目金額為800萬元,而市場上同類商品的售價約為1200萬元。該企業(yè)如果將自己的商品房定價為1210萬元,(1210-800)/800>50%,則應(yīng)繳納的土地增值稅為(1210-800)×40%=164萬元,稅后利潤為1210-800-164=246萬元;如果企業(yè)將自身商品房價格定為1190萬元,則20%(1190-800)/800
二、整體層面的其他稅收籌劃
房地產(chǎn)行業(yè)涉稅項目和種類都較多,在整個管理和經(jīng)營工作中各個環(huán)節(jié)都需要注意,進行合理的稅收籌劃,才能保證企業(yè)整體稅收的有效規(guī)避。
1、企業(yè)所得稅的稅收籌劃
企業(yè)所得稅的計算過程中,會有一些相關(guān)的抵稅項目以減少企業(yè)稅收,但是房地產(chǎn)行業(yè)一直是我國政府宏觀調(diào)控的重要對象,因而在企業(yè)所得稅的征收方面享有較少的優(yōu)惠。企業(yè)應(yīng)該謹慎分析相關(guān)政策,合理調(diào)整企業(yè)銷售業(yè)務(wù)組成,借用時間價值或者費用的合理安排爭取盡量的稅收優(yōu)惠。例如,很多房地產(chǎn)企業(yè)將人防工程作為車位出售給業(yè)主,并確定收入,就需要與當(dāng)年繳納相應(yīng)的所得稅。而其實人防工程不可出售,企業(yè)可以將其租給業(yè)主,然后分期收取租金,這樣將這部分的收入劃分為多個年度,有效降低了企業(yè)所得稅的額度。
2、保有房產(chǎn)的房產(chǎn)稅籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)都留有部分房源作為投資性房地產(chǎn),用于出租或者暫時閑置。這部分房產(chǎn)都需要繳納房產(chǎn)稅,用于出租的房產(chǎn)還應(yīng)該繳納5%的營業(yè)稅。企業(yè)在安排出租業(yè)務(wù)的具體細節(jié)時,也應(yīng)該區(qū)分房屋租金和代收的水電費、網(wǎng)費、清潔費等。同樣,這部分如果由物業(yè)公司進行收取可以避免繳納營業(yè)稅;但是如果為方便出租,打包收取租金,則需要按照總額繳納營業(yè)稅。
一、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)主要稅收優(yōu)惠
(一)高新技術(shù)企業(yè)通行的重點稅收優(yōu)惠
高新技術(shù)企業(yè)通常是指該企業(yè)的行業(yè)領(lǐng)域是國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域,同時能夠持續(xù)進行研究開發(fā)投入及技術(shù)成果轉(zhuǎn)化,形成企業(yè)核心的自主知識產(chǎn)權(quán),并以此為基礎(chǔ)進行經(jīng)營的企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟實體。針對高新技術(shù)企業(yè)的高研發(fā)投入和高成果轉(zhuǎn)化的特點,需要重點關(guān)注以下稅收政策:
1.低稅率優(yōu)惠。依據(jù)所得稅及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定,國家需要重點扶持符合條件的高新技術(shù)企業(yè),可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。低稅率優(yōu)惠是將高新技術(shù)企業(yè)所得稅的稅率從25%直接按15%執(zhí)行,該項優(yōu)惠會直接降低納稅額40%,屬于稅收優(yōu)惠政策中力度較大的優(yōu)惠政策。因此滿足高新技術(shù)企業(yè)認定條件要求,并規(guī)范稅收備案,享受低稅率對高新技術(shù)企業(yè)至關(guān)重要。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)通常利潤率較高,從該項優(yōu)惠中受益也較大。
2.研發(fā)費用150%扣除優(yōu)惠。國家為了鼓勵新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開發(fā),了研發(fā)費用加計扣除政策,即符合條件的研發(fā)費用,可以按發(fā)生額的150%扣除,即使形成無形資產(chǎn),也可按150%攤銷。近年來,國家不斷完善該項政策,并增加可以加計扣除的內(nèi)容,扣除額的增加直接減少應(yīng)納稅所得額,進而減少納稅額。非高新技術(shù)企業(yè)在符合行業(yè)要求的前提下如果有符合條件的研發(fā)費用也可享受該項政策,但高新技術(shù)企業(yè)必定有研發(fā)費用,必然可享受該項政策。
醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)由于研發(fā)周期長、研發(fā)投入額度大,在滿足高新技術(shù)企業(yè)認定享受低稅率優(yōu)惠的同時,可根據(jù)稅收政策備案享受研究開發(fā)費加計扣除政策,能夠起到較大的減稅作用。
3.技術(shù)類收入減免稅優(yōu)惠。一是免征增值稅政策。實施“營改增”后,技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)由免征營業(yè)稅政策直接過渡到免征增值稅政策,仍可享受免征流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策。二是減征免征所得稅政策。在所得稅方面,國家也給予了技術(shù)轉(zhuǎn)讓費減稅免稅的優(yōu)惠政策,若企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入額度不超過500萬元的部分,可享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠;若額度超過500萬元的部分,也可享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
企業(yè)發(fā)生以上需要辦理減免稅的業(yè)務(wù)時,首先在技術(shù)市場上簽訂合同,取得登記表后在稅務(wù)網(wǎng)上的系統(tǒng)內(nèi)進行備案后方可執(zhí)行。
對于醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè),其屬于高新技術(shù)企業(yè)范圍,因此發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)時均可備案,享受以上稅收優(yōu)惠政策。
4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免所得稅優(yōu)惠。[1]國家為了鼓勵對高新技術(shù)企業(yè)的投資,針對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的,擬定了所得稅抵扣政策。該類投資在股權(quán)持有滿兩年時,可以按照其投資額的70%抵扣該投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;還可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這對醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)吸引投資帶來良好政策。
5.實施固定資產(chǎn)加速折舊實現(xiàn)遞延納稅優(yōu)惠。[2]國家為了鼓勵企業(yè)增加固定資產(chǎn)投入,促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級,在所得稅法及相關(guān)規(guī)定中,了可選擇加速折舊的稅前扣除政策。近年來又連續(xù)出臺了相關(guān)政策,促進固定資產(chǎn)加速折舊政策的實施,醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)通常研發(fā)所需的固定資產(chǎn)投資額度較大,更新?lián)Q代較快,可從該政策中受益。
(二)醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)特殊稅收優(yōu)惠政策
1.醫(yī)藥行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策。2014年和2015年,國家稅務(wù)總局連續(xù)公告,全行業(yè)2014年以后購進的專門用于研發(fā)的固定資產(chǎn)可以執(zhí)行100萬以下一次性扣除,100萬以上采用加速折舊方法扣除的優(yōu)惠政策。醫(yī)藥行業(yè)作為國家鼓勵發(fā)展的行業(yè),除研發(fā)類固定資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)可以執(zhí)行2014年以后自建或者購進的固定資產(chǎn),可選擇規(guī)定的縮短折舊年限或加速折舊方法實現(xiàn)遞延納稅。且該項優(yōu)惠政策在執(zhí)行中預(yù)繳時即可享受加速折舊扣除,待年度申報時進行事后備案,降低了實際執(zhí)行中的操作難度。
2.新藥研發(fā)的臨床實驗費納入加計扣除范圍。在2016年最新實施的研發(fā)費用加計扣除政策中,對醫(yī)藥行業(yè)非常有利的是增加了新藥研制的臨床試驗費。作為醫(yī)藥行業(yè)的“三新”研發(fā),臨床試驗費是一項必不可少的支出。它事關(guān)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝是否達到預(yù)定用途,是否能夠產(chǎn)生可觀的經(jīng)濟效益與社會效益。因此該項支出列入加計扣除范圍給醫(yī)藥行業(yè)帶來了較大的益處。
3.創(chuàng)新藥品后續(xù)免費提供不繳納增值稅。為鼓勵使用創(chuàng)新藥品,2015年了的相關(guān)規(guī)定,明確了創(chuàng)新藥后續(xù)免費提供不繳納增值稅。該項規(guī)定對企業(yè)后續(xù)提供創(chuàng)新藥免費使用降低了負擔(dān),僅需要承擔(dān)其成本而不需要再支出稅費。
二、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃措施
(一)實時全面學(xué)習(xí)最新稅收優(yōu)惠政策,加強財務(wù)與業(yè)務(wù)部門流程對接
近期各項稅收政策變化頻繁,醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)人員需要實時全面學(xué)習(xí)最新稅收優(yōu)惠政策,并制定適合企業(yè)發(fā)展的具體措施,特別是只有加強財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的流程對接,才能規(guī)范享受稅收優(yōu)惠。例如,針對創(chuàng)新藥免費使用免增值稅政策,首先需要取得國家食品藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的注明注冊分類為“1.1類”的藥品注冊批件,以及后續(xù)免費提供創(chuàng)新藥的實施流程備查;其次與業(yè)務(wù)部門溝通確定屬于該免稅政策范圍的藥品并在相應(yīng)發(fā)貨單據(jù)上注明,特別是與業(yè)務(wù)部門商定需要取得第三方(創(chuàng)新藥代保管的醫(yī)院、藥品經(jīng)銷單位等)出具免費用藥確認證明,以及患者在第三方登記、領(lǐng)取創(chuàng)新藥的記錄的反饋流程與時間。因此享受稅收優(yōu)惠不是財務(wù)部的事情,需要相關(guān)部門共同配合完成。
(二)全過程管理高新認定核心指標(biāo),確保高新資格
2016年1月1日開始執(zhí)行最新的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》,該管理辦法對高新技術(shù)企業(yè)認定的要件及申請程序做了新的規(guī)定。在新的認定管理辦法中,生物與新醫(yī)藥領(lǐng)域仍被列為國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍,醫(yī)藥企業(yè)具備了被認定為高新技術(shù)企業(yè)并享受稅收優(yōu)惠的前提。企業(yè)應(yīng)設(shè)定專人對高新技術(shù)企業(yè)認定的各項要求進行全面的分析,并根據(jù)自身企業(yè)情況確定應(yīng)重點管理的項目,制定相應(yīng)措施,實行事前規(guī)劃與全過程的管理。只有達成高新企業(yè)認定的各項條件,才可以持續(xù)享受低稅率的稅收優(yōu)惠。
(三)加大自主研發(fā)力度,[3]合理劃分支出性質(zhì)
1.加大自主研發(fā)力度,充分享受稅收政策。在高新技術(shù)企業(yè)認定及研發(fā)費加計扣除政策中,對自主研發(fā)與委托研發(fā)的費用在享受稅收優(yōu)惠上,體現(xiàn)出了差異性。委托研發(fā)符合條件的費用需按80%計入,而自主研發(fā)的符合條件的費用則可全額計入。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)可組建專門的研發(fā)機構(gòu),加大自主研發(fā)力度,不但增強了對整體研發(fā)過程的掌控力,在一定程度上也增強了企業(yè)的核心實力,在稅收上還可以享受更大的優(yōu)惠。
2.合理規(guī)劃委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)。2016年執(zhí)行的新的加計扣除政策對委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)的不同研發(fā)方式的加計扣除方法進行了明確的劃分:對于委托研發(fā)費用,按照費用實際發(fā)生額的80%由委托方加計扣除;對于合作研發(fā)費用則由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除;而對于集中研發(fā)的項目,則可按配比原則合理分攤?cè)~扣除。
因此醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)在立項研發(fā)項目時,需根據(jù)項目的內(nèi)容進行整體規(guī)劃,對于需要外部合作的項目,在自身有能力參與項目的情況下,優(yōu)先選擇合作開發(fā)。若集團內(nèi)的企業(yè)各具優(yōu)勢,對難度較大的項目可選擇集中開發(fā),力爭對自身承擔(dān)的研發(fā)費用全額享受加計扣除。
3.合理劃分技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)以及技術(shù)服務(wù)。在稅收優(yōu)惠政策中,對技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費及技術(shù)服務(wù)費在增值稅及所得稅方面均有一定的優(yōu)惠政策。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)在實際業(yè)務(wù)中,由于醫(yī)藥產(chǎn)品研發(fā)周期較長,通常可劃分為前期研發(fā)階段、臨床批件研發(fā)階段、生產(chǎn)批件研發(fā)階段三個階段。在這個過程中,需對該三方面內(nèi)容進行合理劃分。作為轉(zhuǎn)讓方,注意對不同階段已經(jīng)形成技術(shù)成果的收入劃分為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入,尚在研發(fā)過程中的收入劃分為技術(shù)開發(fā)收入,與技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)開發(fā)直接相關(guān)的技術(shù)服務(wù)費與其列入同一合同中,以合理享受稅收優(yōu)惠,避免統(tǒng)一列入技術(shù)開發(fā)費用,不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的所得稅優(yōu)惠政策。也避免技術(shù)服務(wù)費單獨簽訂合同,不能享受相關(guān)技術(shù)服務(wù)費的增值稅優(yōu)惠政策。而作為受讓方,也同樣需要進行合理劃分,避免應(yīng)享受技術(shù)開發(fā)費用加計扣除政策的費用列入了無形資產(chǎn)。
(四)規(guī)劃財政性資金稅務(wù)處理
由于國家重視醫(yī)藥行業(yè)的研發(fā)力度,醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)常會得到各部門的專項財政性資金。該專項財政性資金在滿足條件的前提下,在稅務(wù)處理上既可選擇作為不征稅收入,也可以選擇作為征稅收入。企業(yè)在稅務(wù)上做出不征稅處理選擇的同時,要注意到不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得在所得稅前扣除。所以企業(yè)應(yīng)認識到,不征稅不等于免稅。[4]而若企業(yè)在稅務(wù)處理上選擇作為征稅收入,其中符合條件的研發(fā)費用支出部分在正常列支的同時還可享受加計扣除的所得稅優(yōu)惠政策。
醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)需根據(jù)自身情況綜合選擇,若企業(yè)取得的是與研發(fā)無關(guān)的財政性專項資金。在符合不征稅收入的前提下,可優(yōu)先選擇作為不征稅收入處理,能夠起到遞延納稅的作用。若企業(yè)取得的是與研發(fā)相關(guān)的財政性專項資金,即使在符合不征稅收入的前提下,也要綜合考慮當(dāng)年收到的專項財政性資金額度,其對應(yīng)的支出額度以及加計扣除政策進行稅收處理選擇,在企業(yè)資金充裕的情況下,通常優(yōu)先選擇征稅收入同時享受研發(fā)費加計扣除政策,這樣能夠起到減稅的作用。
三、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制
(一)強化研發(fā)項目管理
高新技術(shù)企業(yè)認定以及研發(fā)費加計扣除均對項目管理相關(guān)資料提出了明確要求。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)部門需要密切與業(yè)務(wù)部門協(xié)同配合,從立項環(huán)節(jié)、項目執(zhí)行階段及項目結(jié)題階段實施全過程管理,使各項資料齊備,在完善項目管理的同時,為稅收優(yōu)惠備案與核查打好基礎(chǔ)。具體包括以下幾方面:第一,研發(fā)立項制度,完善立項相關(guān)的人員名單、預(yù)算審批及權(quán)力機構(gòu)決策。第二,研發(fā)項目經(jīng)費管理制度,設(shè)置“研發(fā)費用支出表”,銜接業(yè)務(wù)項目與財務(wù)核算,將每筆費用落實到項目中。第三,研發(fā)項目決算制度,在研發(fā)項目結(jié)題的同時實施財務(wù)決算,對項目經(jīng)費執(zhí)行情況進行匯總和分析。第四,委托項目與合作項目管理制度,強化委外項目及合作項目的管理,委外項目在合同中事前列明享受稅收優(yōu)惠的相關(guān)要求,如加計扣除所需明細表等。
(二)設(shè)置項目專賬核算管理
高新技術(shù)企業(yè)認定以及研發(fā)費加計扣除把專項輔助核算作為享受稅收優(yōu)惠的前提,醫(yī)藥企業(yè)針對各項原研藥、首仿藥、中藥、新型制劑等均可單獨立項,設(shè)置輔助專賬核算,并將自主研發(fā)、合作研發(fā)及委托研發(fā)分別進行核算。可將專門的研發(fā)費用支出表單附于每項費用報銷單后,便于準(zhǔn)確歸集項目費用。
(三)規(guī)范履行稅務(wù)備案,加強后續(xù)管理
在國家簡政放權(quán)的大背景下,各項稅收優(yōu)惠均改審批為備案政策,各項稅收優(yōu)惠均需履行稅務(wù)備案手續(xù)方可享受,且部分稅收優(yōu)惠在后續(xù)管理上也提出了新要求。例如,對固定資產(chǎn)加速折舊政策,要求在留存原始資料的同時建立臺賬,進行準(zhǔn)確核算。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)需要按照相關(guān)稅收文件的要求規(guī)范進行稅務(wù)備案及資料留存,規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,享受稅收優(yōu)惠。
四、結(jié)語
(中國石油大學(xué)〔華東〕經(jīng)濟管理學(xué)院,青島 266580)
【摘要】 煤炭企業(yè)在開采過程和后期污水加工過程中產(chǎn)生了大量的特殊產(chǎn)品,最具代表性的產(chǎn)品就是煤矸石、再生水以及水泥。很多煤炭企業(yè)直接將這些產(chǎn)品銷售用以獲得額外利潤,但忽視了稅的因素,經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)得不償失。文章在分析煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品以及相應(yīng)的納稅籌劃措施的基礎(chǔ)上,結(jié)合煤炭企業(yè)實際案例,具體闡述納稅籌劃在這些特殊產(chǎn)品銷售過程中的應(yīng)用。最后提出提升納稅籌劃在煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品銷售過程中有效性的方法。
【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè) 納稅籌劃 特殊產(chǎn)品 銷售
一、煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品銷售過程中的納稅籌劃分析
煤炭企業(yè)在銷售煤矸石、水泥、再生水等這些特殊產(chǎn)品的過程中,涉及的稅費主要包括增值稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)和維護稅、教育費附加稅等稅項。同時,國家也對這些特殊產(chǎn)品出臺了一些相關(guān)的免稅政策,如根據(jù)2008 年國家稅務(wù)總局的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》,銷售生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30% 的特定建材產(chǎn)品可以免征增值稅。煤炭企業(yè)要緊緊圍繞節(jié)稅的目的,充分利用國家相關(guān)優(yōu)惠政策,同時綜合考慮機構(gòu)設(shè)置和時間對整體稅負的影響,對企業(yè)進行合理的納稅籌劃。
二 、A 煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品銷售納稅籌劃案例分析
A 企業(yè)現(xiàn)有配套設(shè)置——污水處理廠。另外企業(yè)也從事副產(chǎn)品的銷售,主要包括煤矸石,水泥的生產(chǎn)和銷售以及再生水的銷售。
1.再生水銷售籌劃分析。A 企業(yè)建有污水處理廠配套設(shè)施。它有兩個工作設(shè)備,一個污水處理廠用來提供企業(yè)的污水處理業(yè)務(wù),另外一個設(shè)備用來將凈化的水深度處理為再生水,并進行銷售再生水的業(yè)務(wù)。2013 年企業(yè)污水處理廠取得收入525 萬元,其中污水處理獲得收入153萬元,銷售再生水獲得收入372 萬元?!吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營業(yè)稅征稅范圍,企業(yè)自行進行的污水處理不繳納營業(yè)稅,于是企業(yè)在2013 年并沒有對污水處理的兩項業(yè)務(wù)分開核算,根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》兼營營業(yè)稅和增值稅的規(guī)定,未分別核算的由稅務(wù)機關(guān)核定銷售額,一并征收增值稅。因此2013 年企業(yè)為該項收入付出的增值稅為89.25 萬元(525×0.17)。
籌劃分析:企業(yè)的做法節(jié)省了日常財務(wù)工作的量,卻也無辜承擔(dān)了多余的稅負。利用最新的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃定能節(jié)省不少的稅費。根據(jù)2009 年國家稅務(wù)總局的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》,企業(yè)銷售的再生水可以免征增值稅。因此在企業(yè)污水處理廠稅前收益一樣的情況下,只要平時做好了財務(wù)工作,將兩項業(yè)務(wù)的收益分開核算,就能降低一部分增值稅稅費。當(dāng)分開核算時,實質(zhì)上污水處理廠的兩項業(yè)務(wù)所負擔(dān)的增值稅和營業(yè)稅為0。納稅籌劃帶來的節(jié)稅效果不言自明。
2.煤矸石銷售籌劃分析。A 企業(yè)2013 年銷售煤矸石1.7 萬多元,實現(xiàn)收入5 800 萬元( 含稅價),進項稅額650 萬元,貨物全部都已經(jīng)發(fā)出。其中一筆價值600萬元的貨款承諾2年后一次付清;另外一筆總價500 萬元的貨款承諾1年后付250 萬元,1年半后付150 萬元,剩下的100 萬元2年后還清。該廠2013 年對此項收入應(yīng)繳納的增值稅為193 萬元(5800÷1.17×0.17-650)。但是企業(yè)在實踐中也應(yīng)用到納稅籌劃思想,企業(yè)將未收到的600 萬元和500 萬元的應(yīng)收賬款采用了賒銷和分期收款的方式結(jié)算。因此,企業(yè)在2013 年針對此項業(yè)務(wù)繳納的增值稅為156 萬元[(5800-1100)÷1.17×0.17-650×(5800-1100)÷5800]相對于原先的193 萬元,節(jié)省稅費37 萬元。采用賒銷和分期付款方式獲得的推遲效果,可以為企業(yè)獲得大量的流動資金。
籌劃分析:對于未收到的款項采用賒銷和分期收款的方式可以實現(xiàn)節(jié)稅的目的,而且能夠使企業(yè)獲得大量的流動資金。但是,如果直接利用稅收優(yōu)惠方式可以實現(xiàn)比賒銷更大的節(jié)稅空間。根據(jù)2008 年國家稅務(wù)總局的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》,銷售生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30% 的特定建材產(chǎn)品可以免征增值稅。如果企業(yè)對銷售的煤矸石摻兌廢渣的比例不低于30%,那么該項收入完全可以實現(xiàn)零增值稅,比企業(yè)的做法節(jié)省稅費156 萬元。
3.水泥銷售籌劃分析。A 企業(yè)產(chǎn)煤過程中會有副產(chǎn)品——水泥的產(chǎn)生。而水泥銷售的收入也是企業(yè)的收入來源之一。2013 年,企業(yè)銷售水泥56 萬元,其中廢料摻兌比例低于30% 的水泥收入為48 萬元,比標(biāo)準(zhǔn)的水泥收入多8 萬元。其中生產(chǎn)水泥購進原材料進項稅額共8 萬元,其中低于標(biāo)準(zhǔn)的進項稅額為5.5 萬元。企業(yè)為了享受免稅水泥的優(yōu)惠,將免稅水泥的進項稅額單獨核算。根據(jù)2009 年財稅法規(guī)定,銷售對通過熟料研磨階段生產(chǎn)的水泥,包括采用旋窯法工藝自制水泥熟料和外購水泥熟料生產(chǎn)的水泥,在滿足“在水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%”的條件時,享受增值稅免征的優(yōu)惠。據(jù)此,2013 年企業(yè)針對該項收入應(yīng)繳納的增值稅為2.66萬元(48×17%-5.5)。
籌劃分析:企業(yè)將免稅水泥的進項稅額單獨核算,表面看似充分利用了免稅政策,但實際上沒有不單獨核算劃算。因為一旦單獨核算,不能抵扣的進項稅也就確定,沒有任何空間。如果不單獨核算,那么不可抵扣的進項部門是按照比例來分的,這樣反而會有更多的抵扣額。對于這個案例來說,如果企業(yè)不單獨核算免稅水泥的進項稅,那么該廠不得抵扣的進項稅為1.14 萬元(8×8÷56), 那最后企業(yè)應(yīng)交的增值稅為1.3 萬元[48×17%-(8-1.14)]。相對于企業(yè)的2.66 萬元,這樣做可以節(jié)省1.36 萬元。
三、 提高煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品銷售納稅籌劃有效性途徑
1. 縱向上整體考慮納稅籌劃??v向上的總體納稅籌劃體現(xiàn)在時間上要具備納稅籌劃的超前性、事中性、事后性。超前性對特殊產(chǎn)品的銷售尤為重要,如特殊性產(chǎn)品是否分開核算。事中性需要企業(yè)在銷售運作過程中要時時刻刻融入納稅籌劃的方法,而不是在繳納稅費時才想到籌劃。事后納稅籌劃主要需要企業(yè)做到對納稅籌劃的反思和總結(jié)。
2. 橫向上整體考慮納稅籌劃。橫向上的總體納稅籌劃主要指企業(yè)在同一年度銷售特殊產(chǎn)品過程中開展納稅籌劃時要緊緊環(huán)繞企業(yè)效益最大化的核心。不能忽略企業(yè)總體利益和納稅籌劃之間的成本 — 效益分析。企業(yè)應(yīng)該定時進行成本- 效益分析,及時匯總各個稅種的總體情況,縱觀全局進行籌劃。另外還要避免在稅負降低的情況下帶來銷售利潤的下降超過節(jié)稅收益的情況。
3. 提高人力資源的納稅籌劃的專業(yè)性。納稅籌劃本身就是專業(yè)性很強的工作。好的納稅籌劃人員不僅要對稅法爛熟于心,更是要綜合掌握財務(wù)管理、相關(guān)法學(xué)、以及運籌學(xué)等學(xué)科的人才。企業(yè)不能隨便地將納稅籌劃的重任交給財務(wù)部的幾個會計專員。企業(yè)應(yīng)該充分利用大型煤炭企業(yè)的相關(guān)人才指導(dǎo)本企業(yè)進行納稅籌劃,專業(yè)性的納稅籌劃人才能事半功倍。
參考文獻
[1] 汪振寧. 論稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)財務(wù)管理中的實踐[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2012(24).
一、營改增的背景和意義
(一)營改增的背景
2016年5月1日起國家開始全面實行營改增,這標(biāo)志著我國的營改增政策已經(jīng)進入了第三個階段,由2012年1月1日上海開始試點,拉開了營改增的帷幕,經(jīng)過將近四年的時間,各個地區(qū)試點的成功,營改增初見成效,讓國家下定決心,在全國范圍內(nèi)進行營改增,并將行業(yè)逐步擴大,至此營業(yè)稅徹底消失在人們的視野中,這是繼1994年后的又一重大稅制改革。許多高新技術(shù)企業(yè)都涉及營改增范圍中,原來按5%繳納營業(yè)稅,現(xiàn)在也改為按6%繳納增值稅,所以營改增對這些高新技術(shù)企業(yè)稅負影響也是十分巨大。
(二)營改增的意義
1.解決重復(fù)征稅問題。營改增以后采用統(tǒng)一征收增值稅的方式打破了各個行業(yè)之間的貿(mào)易壁壘,增加了各個行業(yè)之間的流通性,簡化了稅收的方式,消除了重復(fù)征稅的情況,國稅總局公布數(shù)據(jù)顯示在2016年第一季度,全國稅務(wù)部門組織稅收收入29790億元(已扣減出口退稅),比上年同期增長9.8%。受營改增等因素推動,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收增長突出,互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等稅收增長均在30%左右。由此可見營改增全面實施在促進服務(wù)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的同時,使得服務(wù)業(yè)對稅收貢獻能力進一步增強。
2.增加抵扣環(huán)節(jié)。截止目前為止的征收增值稅的170個國家和地區(qū)里,增值稅都替代了營業(yè)稅,而這種征稅方式由于存在抵扣,使得產(chǎn)業(yè)鏈上的企業(yè)在交易中都起到一個相互監(jiān)督的作用,都希望利用進項稅抵扣更多的銷項稅,因此在商業(yè)交易中會更加規(guī)范有效,自覺索取增值稅專用發(fā)票,消除了私下交易,拒開發(fā)票,損害國家利益的行為。同樣這種抵稅的優(yōu)惠政策,也使得產(chǎn)業(yè)鏈上的各個環(huán)節(jié)整合的更加緊密,使得產(chǎn)業(yè)鏈的結(jié)構(gòu)升級,服務(wù)業(yè)投資實現(xiàn)快速增長,占全部投資的比重持續(xù)超過50%以上。服務(wù)業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)穩(wěn)居我國國民經(jīng)濟的第一大產(chǎn)業(yè),而營改增的政策,能減輕服務(wù)業(yè)在使得固定資產(chǎn)在購入環(huán)節(jié)進項稅得以抵扣,減輕了企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān),高新技術(shù)企業(yè)而言,將更多的精力投入到研發(fā)制造中,使得企業(yè)的核心競爭力得以提升。
二、營改增對高新技術(shù)企業(yè)的影響
營改增對高新技術(shù)企業(yè)也帶來不小的影響,提供技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢等都是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的典型代表,而在營改增前大部分高新技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)按5%的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,而全面營改增后變成了現(xiàn)在的按6%的增值?~繳納增值稅,看似稅率增高會導(dǎo)致稅負增加,但是由于是不同的稅種,增值稅存在抵扣,所以實際征收額還需要根據(jù)真實情況而定,所以存在正負兩種效應(yīng)。
(一)正面效應(yīng)
營改增可以有效減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象,原來高新技術(shù)企業(yè)面臨著增值稅,營業(yè)稅的雙重稅負壓力,現(xiàn)在減少了許多,如果按以往的營業(yè)稅征收勢必會增加企業(yè)負擔(dān),不利于產(chǎn)業(yè)間的融合。增值稅作為價外稅存在抵扣環(huán)節(jié),可以減少稅負,使得高新技術(shù)企業(yè)有更多的資金開展其他業(yè)務(wù)。增值稅打破了原有的稅制壁壘,可以更好使企業(yè)之間交流合作,研發(fā)出更好的技術(shù)。同樣也完善了出口退稅的制度,促進這些高新技術(shù)企業(yè)的對外服務(wù),吸引更多的外來資金。由此可見在營改增的大環(huán)境下高新技術(shù)企業(yè)蓬勃發(fā)展。
(二)負面效應(yīng)
營改增初期肯定會因為企業(yè)對其政策的不了解,缺乏相應(yīng)的專業(yè)性人才,來對企業(yè)的稅收進行合理的籌劃,沒能及時根據(jù)政策來調(diào)整業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)。此外,對于一般納稅人的客戶,高新技術(shù)企業(yè)營改增前已經(jīng)簽訂好的長期業(yè)務(wù)合同,出臺政策后合同不再經(jīng)濟,因此企業(yè)會承受更多負擔(dān)。而對于客戶為非一般納稅人,客戶無法享受抵扣的政策,所以其在議價時會打壓價格,同樣使企業(yè)利益受損。
雖然營改增有許多好處但是我們也要看清楚這些不利因素,以便在今后的改革中不斷的完善。
三、相關(guān)建議
(一)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)。對于高新技術(shù)企業(yè)而言,其本身就享受根基很多的優(yōu)惠政策,所以對于公司的財務(wù)人員必須在事先就了解和學(xué)習(xí)這些政策,以便在使用熟練的為企業(yè)減少稅收負擔(dān),追求利益的最大化,一個好的稅收籌劃勢必建立在國家的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)之上,只有充分了解這些政策,才能做出對企業(yè)最有利的決策。
(二)購貨環(huán)節(jié)。對于高新技術(shù)企業(yè)來說選擇何種進貨渠道也關(guān)系到稅負的影響,如果是選擇一般納稅人作為購貨對象,則可以取得增值稅專用發(fā)票用于進項稅額的抵扣,如何選擇小規(guī)模納稅人作為購貨對象則只能取得一般增值稅發(fā)票,無法抵扣,或者取得由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票按3%抵扣進項稅額,這當(dāng)然都是在高新技術(shù)企業(yè)為一般納稅人的情況下產(chǎn)生的。
(三)銷售環(huán)節(jié)。高新技術(shù)企業(yè)一般企業(yè)是銷售產(chǎn)品或者提供應(yīng)稅勞務(wù),對應(yīng)的稅率為17%與6%。其應(yīng)稅勞務(wù)一般為技術(shù)服務(wù),對于試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅,合條件的節(jié)能服務(wù)公司免征增值稅。很多高新技術(shù)企業(yè)符合這些免征收的條件所以要加以利用。除了這些減免政策還有退稅政策對于高新技術(shù)企業(yè)來說這樣的政策還有很多,都要加以合理運用達到避稅的效果。