個(gè)人所得稅心得精選(九篇)

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第1篇：個(gè)人所得稅心得范文

關(guān)鍵詞：分類稅制；綜合稅制；費(fèi)用扣除

一、中國的個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

（一）實(shí)行分類所得稅制

分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨(dú)分類，按各類收人的適用稅率、計(jì)征方法以及費(fèi)用扣除規(guī)定分別課稅，不進(jìn)行個(gè)人收人的匯總。

在今天納稅人眾多而且比較分散、收入來源比較復(fù)雜的情況下，這種征稅模式就很不適應(yīng)了，容易造成不同納稅人、不同所得項(xiàng)目和不同支付方式之間的稅負(fù)不公平（如工資、薪金收入者與個(gè)體工商戶，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬，分次支付與一次性支付等稅負(fù)差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于調(diào)節(jié)高收入者的收入。稅負(fù)的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項(xiàng)扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。再有隨著個(gè)人收入來源渠道的增多，這種課稅模式必會(huì)使稅收征管更加困難和效率低下。

（二）稅基狹窄

中國現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》在課稅范圍比較狹窄，采用正列舉的方式對(duì)十一類應(yīng)納稅所得征稅。在今天納稅人的收入來源多樣化的情況下，如果不及時(shí)調(diào)整，很可能會(huì)出現(xiàn)該征的不征，不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象，缺乏公平。

（三）費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性

中國個(gè)人所得稅在確定稅前扣除額時(shí)一般只考慮了個(gè)人的日常開支，忽略了家庭中的一些主要開支，如所贍養(yǎng)人口多少，老人需要的撫養(yǎng)費(fèi)、未成年子女的撫養(yǎng)教育費(fèi)、高房價(jià)、高醫(yī)療價(jià)格及通貨膨脹等諸多因素，導(dǎo)致稅前扣除額較低，應(yīng)納稅所得額增大，加重了工薪階層負(fù)擔(dān)，影響了個(gè)人所得稅公平原則的實(shí)現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯，稅收的不公平性更突出；忽略了經(jīng)濟(jì)形勢的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。費(fèi)用扣除的變化完全滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，損害了一部分納稅人的利益。中國對(duì)個(gè)人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式。對(duì)可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對(duì)于沒有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報(bào)納稅。這種稅收方式難以控制高收入者，在征收管理上還存在一些問題，如：一些高收入者采取化整為零，以實(shí)物、債券、股權(quán)分配等方式逃稅。

（四）稅率檔次多、級(jí)距窄

中國九級(jí)稅率檔次中實(shí)際普遍使用的只有前四個(gè)稅率檔次，后五個(gè)稅率只為不足10%的高收入者設(shè)置，最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。同時(shí)，高稅率和多檔次稅率難以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入公平分配的目標(biāo)。稅率越高，被征稅對(duì)象偷逃稅的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)。在目前物價(jià)指數(shù)不斷攀升和工資水平不斷提高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，個(gè)人所得稅不同稅率間級(jí)距狹窄，使應(yīng)該享受低稅負(fù)的人群承擔(dān)了較高稅負(fù)。

（五）征管手段落后

一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大；另一方面?zhèn)€人所得稅也是最復(fù)雜、最難管的稅種之一，應(yīng)稅項(xiàng)目多，計(jì)算公式多，再加上個(gè)人收入多元化隱性化，現(xiàn)金交易的大量存在，稅源難以監(jiān)控，盡管計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在中國運(yùn)用十分廣泛，但稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏必要的部門配合和監(jiān)管手段，政府部門畫地為界，缺乏全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息規(guī)劃和信息共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏技術(shù)手段限制了對(duì)納稅人個(gè)人信息的掌握。如果個(gè)人惡意隱瞞收入來源和收入水平，或者使用現(xiàn)金交易逃稅，將很難加以監(jiān)控。同時(shí)，技術(shù)落后對(duì)申報(bào)納稅人帶來了極大不安全和不便。尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。

二、個(gè)人所得稅的改革

（一）綜合與分類相結(jié)合的稅制

為減輕中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該爭取逐步將目前的分類個(gè)人所得稅制過渡到綜合與分類相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，通過個(gè)人所得稅改革減輕中低收入者個(gè)人所得稅，培育中等收入階層，強(qiáng)化對(duì)高端的征收調(diào)節(jié)。

綜合與分類相結(jié)合的稅制模式是指把經(jīng)常性、固定性收入的所得項(xiàng)目劃入綜合征稅范圍，包括工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得。對(duì)這些所得，以一個(gè)年度為計(jì)算期，綜合計(jì)算該征稅范圍的全部所得和應(yīng)納稅額，按月預(yù)扣、預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。對(duì)其他所得仍按現(xiàn)行分類稅制辦法采取分項(xiàng)征收，屬于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目繳稅之后不再進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算清繳。這種以綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，既堅(jiān)持對(duì)不同來源的個(gè)人收入全面計(jì)征，又堅(jiān)持對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待。

綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，可以平衡稅負(fù)、保障低收入者的生活并對(duì)高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。

（二）擴(kuò)大稅基

為適應(yīng)個(gè)人收入來源的多樣化，個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得應(yīng)包括一切可以計(jì)量納稅能力的收入，改變目前正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得的做法，取而代之的以反列舉規(guī)定不納稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基。即個(gè)人所得稅的稅基除了稅法中明確規(guī)定的幾項(xiàng)免稅項(xiàng)目外，其余來源于各種渠道的收入均應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得，繳納個(gè)人所得稅。

（三）合理調(diào)整稅前扣除

1.是否應(yīng)該增加費(fèi)用扣除。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即收人額減除費(fèi)用后的余額。基于此，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，生活費(fèi)用增加，費(fèi)用扣除也必然應(yīng)該增加。

2010年，中國物價(jià)上漲較多，人們用于生活方面的開支大幅增加，但個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除并未調(diào)整，許多收入較低者生活水平明顯下降?！艾F(xiàn)在稅前扣除項(xiàng)太少，出差補(bǔ)助、車補(bǔ)都要交個(gè)稅，又不考慮家庭支出，稅率又比較高”，一位地方稅務(wù)部門人員說。一個(gè)人月收入超過2000元就要交稅，但這個(gè)收入在很多城市溫飽都成問題。而一個(gè)收入相對(duì)較好的白領(lǐng)月入7000多元，他可能要用2000元還貸，剩下5000元，要繳納625元的個(gè)稅。而剩余4375元還需支付教育、看病等各項(xiàng)支出，“這個(gè)收入現(xiàn)在在大城市生活幾乎不可能有存款”，在一家媒體工作的黃女士稱。而工資在2000元～5000元的人應(yīng)不在少數(shù)。國稅總局曾經(jīng)，在個(gè)人所得稅中工薪階層繳納比例占2/3，降低工薪階層、中低收入者個(gè)稅負(fù)擔(dān)成為社會(huì)各界最強(qiáng)烈的呼聲。

2.合理制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。要合理制定納稅人的生計(jì)費(fèi)和贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險(xiǎn)等扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)，并視工資、物價(jià)等方面的情況適時(shí)地對(duì)各類扣除標(biāo)準(zhǔn)加以合理調(diào)整。實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，將個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行與物價(jià)指數(shù)、平均工資水平上升掛鉤的動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人的基本生活需要。

（四）減少級(jí)次，調(diào)整級(jí)距，降低稅率

中國個(gè)人所得稅的現(xiàn)行工薪所得的45%稅率已明顯偏高，9級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)距過多，計(jì)算復(fù)雜，應(yīng)簡化以5~6級(jí)為宜。對(duì)綜合征稅范圍的納稅所得額可以適當(dāng)拉大差距，如5000元以下適用5%的稅率；5000元～20000元適用10%的稅率；20000元～40000元適用15%的稅率；40000元～60000元適用20%；60000元～100000元適用25%的稅率；10萬元以上適用30%的稅率。即中國要遵循低稅率和寬稅基思路來進(jìn)行稅改，避免納稅人隱匿收入，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入分配職能。

（五）完善征管手段，提高稅收征管水平

1.完善“雙向申報(bào)”制度，強(qiáng)化稅法宣傳，讓每個(gè)公民懂法、知法，增強(qiáng)公民自覺依法納稅的意識(shí)，特別要利用大、要案的震懾力和影響力來進(jìn)行反面警示，為綜合分類匯總申報(bào)奠定基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控，要努力完善稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，建立全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息共享。建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度，在個(gè)人取得收入時(shí)通過銀行賬戶結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，通過計(jì)算機(jī)管理信息網(wǎng)，對(duì)個(gè)人的重要收入如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬以及從其他渠道取得的收入進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核，同時(shí)，對(duì)個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實(shí)行實(shí)名登記制。為每個(gè)納稅人建立一個(gè)唯一的終身不變的納稅人識(shí)別號(hào)，便于對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)的監(jiān)控。形成有效的個(gè)人收入控管體系，提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。

第2篇：個(gè)人所得稅心得范文

關(guān)鍵詞：工資薪金；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）35-0106-02

根據(jù)《個(gè)人所得稅稅法》規(guī)定，工資薪金所得是指個(gè)人因任職或受聘而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、效益提成、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受聘有關(guān)的其他所得。從稅法規(guī)定可以看出工資薪金所得稅涵蓋范圍較廣。工資薪金個(gè)人所得稅的稅納籌劃就是在遵守法律、政策的前提下，采用合法手段，在不增加企業(yè)員工工資薪金總額的基礎(chǔ)上，通過對(duì)員工工資薪金所得進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地降低企業(yè)員工稅負(fù)的財(cái)稅管理活動(dòng)。目的是增加員工實(shí)際收入，增強(qiáng)企業(yè)員工依法納稅的意識(shí)，提高依法納稅的能力。

一、籌劃思路

個(gè)人所得稅的合理納稅籌劃可以從兩個(gè)方面考慮：一方面，企業(yè)可以提高員工福利水平，降低名義收入；另一方面，年終獎(jiǎng)與月工資的合理發(fā)放，可以將年終一次性獎(jiǎng)金的一部分分解到各月，以降低應(yīng)納稅所得額和稅率。

二、籌劃方法

1.利用員工福利籌劃

根據(jù)《個(gè)人所得稅稅法》規(guī)定，個(gè)人每月承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金等繳存額可從工資總額中做稅前扣除，免納個(gè)人所得稅。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際工資數(shù)足額繳納，以降低納稅基數(shù)，少繳個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅稅法》還明確了企業(yè)向員工提供的各項(xiàng)非現(xiàn)金福利，不被視為員工的收入，不計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)可以通過提高員工的福利水平，降低工資薪金的名義收入，從而減少個(gè)人所得稅。例如，企業(yè)可通過報(bào)銷一定數(shù)額的培訓(xùn)費(fèi)、通訊費(fèi)、交通費(fèi)等，計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)、間接費(fèi)用、管理費(fèi)用等即增加了費(fèi)用降低了企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)又降低了員工的名義收入，減少了個(gè)人所得稅。這樣在沒有增加員工工資薪金的情況下，只改變了員工的收入形式，即刻就減少納稅額，達(dá)到增加員工實(shí)際收入的目的。

2.利用年終一次性獎(jiǎng)金籌劃

根據(jù)2011年8月修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅》規(guī)定，雇員每月取得工資收入后，先減去個(gè)人每月承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額3 500元后為應(yīng)納稅所得額，按下表7級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝（工資薪金所得 －速算扣除數(shù)）×適用稅率－速算扣除數(shù)

上述公式中的“工資薪金所得”是已經(jīng)扣除“三險(xiǎn)一金”后的所得。

另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，對(duì)于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，再按“確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅”。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)算公式如下：

（1）如雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，

適用公式為：“應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)”。

（2）如雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：“應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)”。

上述通知同時(shí)規(guī)定，此方法屬稅收優(yōu)惠政策，全年只能使用一次。

修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅》2011年9月1日開始實(shí)施，如何準(zhǔn)確劃分好月工資和年終一次性獎(jiǎng)金的比例以及發(fā)放方式，是個(gè)人所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵。是削減每月的部分工資加到年終獎(jiǎng)；還是削減部分年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工資里去。這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)人員工資和年終獎(jiǎng)的多少而進(jìn)行權(quán)衡確定。

企業(yè)管理者可選擇員工一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放方式有以下四種：把全年一次性獎(jiǎng)金除以12平攤到每月作為工資的一部分分月發(fā)放；年終、年末兩次發(fā)放；年終一次發(fā)放；年終獎(jiǎng)中的一部分作為月獎(jiǎng)隨每月的工資一同發(fā)放，其余年終獎(jiǎng)一次發(fā)放。下面以案例按四種方式計(jì)算和對(duì)比結(jié)果。

案例：某企業(yè)員工張某的月工資薪金為4 000元（已扣除“三險(xiǎn)一金”），年終確定張某的獎(jiǎng)金共計(jì)30 000元。按照四種方案分別計(jì)算各種應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅比較如下：

方案一：獎(jiǎng)金按月發(fā)放，每月發(fā)放2 500元。個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

月應(yīng)納稅所得額＝4 000＋2 500-3 500＝3 000（元）

月應(yīng)納所得稅額＝3 000×10％－105＝195（元）

年應(yīng)納個(gè)人所得說為＝195×12＝2 340（元）

方案二：年中7月份發(fā)放一次性半年獎(jiǎng)12 000元，年末再發(fā)放一次性全年獎(jiǎng)18 000元。個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

除7月份外各月應(yīng)納稅所得額＝4 000-3 500＝500（元）

除7月份外各月應(yīng)納所得稅額=500×3％－0＝15（元）

7月份應(yīng)納稅所得額＝4 000＋12 000－3 500＝12 500（元）

7月份應(yīng)納所得稅額＝12 500×25％－1 005＝2 120（元）

根據(jù)新規(guī)定，年終獎(jiǎng)18 000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3％和0，

年終獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額，18 000×3％-0＝540（元）

年應(yīng)納個(gè)人所得稅為＝15×11＋2 120＋540＝2 825（元）

方案三：年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金30 000元。計(jì)算如下：

每月應(yīng)納稅所得額＝5 000-3 500＝500（元）

每月應(yīng)納所得稅額500×3％－0＝15（元）

根據(jù)新規(guī)定，年終獎(jiǎng)30000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10％和105。

年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額＝30 000×10％－105＝2 895（元）

年應(yīng)納個(gè)人所得稅為＝15×12＋2 895＝3 075（元）

方案四：獎(jiǎng)金中的一部分作為月獎(jiǎng)1 000元隨月工資薪金發(fā)放，其余18 000元作為年終一次性獎(jiǎng)發(fā)放。計(jì)算如下：

每月應(yīng)納稅所得額＝4 000＋1 000－3 500＝1 500（元）

每月應(yīng)納所得稅額＝1 500×3％－0＝45（元）

根據(jù)新規(guī)定，年終獎(jiǎng)18 000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3％和0，

年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅額＝18 000×3％－0＝540（元）

年應(yīng)納個(gè)人所得稅為＝45×12＋540＝1 080（元）

由以上四種方案可知，方案四所納的稅金最少，方案三所納的稅金最多。在新出臺(tái)的規(guī)定下，原先最常用方案三已成為稅負(fù)最重的一種籌劃方案。而選擇一部分年終獎(jiǎng)隨月工資薪金一起發(fā)放，另一部分年終一次性發(fā)放能使稅負(fù)最輕。方案四最大優(yōu)點(diǎn)在于確定兩部分的比例時(shí)，充分利用了適用稅率的臨界點(diǎn)，通過合理分配獎(jiǎng)金，盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。尤其是在求得（年終獎(jiǎng)金／12）的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候，減少年終獎(jiǎng)金發(fā)放金額，使其商數(shù)調(diào)減至低一檔臨界值，降低適用稅率，使兩部分適用稅率達(dá)到最佳的最低組合，這種節(jié)稅效果極為明顯。

我們可以得出如下結(jié)論：把全年一次性獎(jiǎng)金平攤到每月作為工資的一部分分月發(fā)放，不一定是納稅最佳方法。當(dāng)員工平時(shí)工資所得納稅的適用稅率與年終獎(jiǎng)金納稅適用稅率有差異時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，通過改變發(fā)放、支付方式的籌劃盡可能地將員工全年大部分收入控制在一個(gè)較低的稅率檔次中。同時(shí)，要盡量避免多次累計(jì)發(fā)放獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼，從而形成適用稅率提高多繳納稅款的現(xiàn)象?？偟脑瓌t是：將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避開高稅率；在月收入適用稅率低于年終獎(jiǎng)適用稅率時(shí)，可以將年終獎(jiǎng)?wù){(diào)入月度工資中。如果月收入適用稅率不低于年終獎(jiǎng)適用稅率時(shí)，只要不使年終獎(jiǎng)的適用稅率提升級(jí)距，應(yīng)盡可能將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)一起發(fā)放或?qū)⒃露裙べY調(diào)入年終獎(jiǎng)。這里籌劃的核心是:錯(cuò)開臨界點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：個(gè)人所得稅心得范文

關(guān)鍵詞：工資；薪金所得；個(gè)人所得稅；合理避稅

中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.43 文章編號(hào)：1672-3309（2012）03-95-02

1980年我國五屆人大會(huì)議通過并公布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，我國的個(gè)人所得稅制度至此建立。個(gè)人所得稅成為政府主要的收入調(diào)節(jié)工具，繳納個(gè)人所得稅成為每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工資水平的提高，越來越多的人的工資、薪金所得達(dá)到了應(yīng)納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，而工資、薪金所得是工薪階層的主要收入，所得多少與其生活質(zhì)量息息相關(guān)，因此，如何利用稅收優(yōu)惠政策等尋求合法、合理的避稅，已成為廣大工薪階層有效的理財(cái)手段之一。合理避稅既現(xiàn)實(shí)，也必要，得到越來越多的工薪階層的關(guān)注。

一、明確工資、薪金所得的納稅范圍，尋求合理避稅途徑

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2011）》明確規(guī)定：工資、薪金所得，指個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用超額累進(jìn)稅率，稅率結(jié)構(gòu)分為7級(jí)，從3%—45%不等。

在明確了工資、薪金所得的納稅范圍后，更要清楚稅法規(guī)定相關(guān)的免稅和減稅的范圍。稅法規(guī)定免納個(gè)人所得稅的有：

1、省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

2、按國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

3、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。這里的福利費(fèi)是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

4、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

5、按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。此外，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的有：殘疾、孤老人員和烈屬的所得。只有清楚地了解相關(guān)的稅法免稅和減稅的規(guī)定，在取得相關(guān)收入時(shí)才能正確計(jì)算納稅。

稅法規(guī)定，工薪階層個(gè)人每月繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說住房公積金是不用納稅的。單位一般也是1:1的比例補(bǔ)貼繳納住房公積金。各單位可根據(jù)各省規(guī)定的住房公積金繳納比率范圍，確定合理的公積金比率，合理避稅。但也要注意，公積金雖可避稅，但在退休前不能隨意支取，固化了個(gè)人資產(chǎn)。

稅法還規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。也就是說，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法律規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免納個(gè)人所得稅。如我國稅務(wù)總局在2008年針對(duì)汶川大地震曾規(guī)定，廣大黨員以“特殊黨費(fèi)”形式向?yàn)?zāi)區(qū)的捐款可以按有關(guān)規(guī)定，依法在稅前扣除。

二、在理財(cái)中避稅

目前，大多數(shù)工薪階層仍以儲(chǔ)蓄作為主要理財(cái)手段，儲(chǔ)蓄存款占其流動(dòng)資產(chǎn)的大頭。但銀行存款利率普遍偏低，再加上征收利息，使實(shí)際利率被壓縮在更低的水平，資產(chǎn)儲(chǔ)蓄實(shí)際價(jià)值可能不升反降。稅法規(guī)定，國債和國家發(fā)行的金融債券利息免納個(gè)人所得稅。國債利息指個(gè)人持有我國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息。國家發(fā)行的金融債券利息，是指個(gè)人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。由此可見，選擇投資國債和國家發(fā)行的金融債券，既遵守國家稅法規(guī)定，又實(shí)現(xiàn)了合理避稅，實(shí)為工薪階層的一個(gè)好的增收渠道。如財(cái)政部公開發(fā)行的2012年第一期憑證式國債，3年期票面年利率5.58%，5年期票面年利率6.15%，分別高于同期銀行定期存款利率0.58和0.65個(gè)百分點(diǎn)。

個(gè)人所得稅法規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。且按照國家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的三險(xiǎn)一金，存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入也免征個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)賠款是賠償個(gè)人遭受意外不幸的損失，不計(jì)入個(gè)人收入，也不必繳納個(gè)人所得稅。因此，單位和個(gè)人可根據(jù)實(shí)際情況，盡量足額繳納三險(xiǎn)一金。

三、提高公共福利支出，間接增加職工收入

稅法規(guī)定，凡以貨幣形式發(fā)放給職工的交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等，均視為工資、薪金所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但若采用變通的方法，采用非貨幣形式，提高職工的公共福利支出，也可合法避稅。如：免費(fèi)為職工提供宿舍，免費(fèi)提供交通班車，免費(fèi)用餐、免費(fèi)發(fā)放制服、勞保用品，鼓勵(lì)職工學(xué)習(xí)進(jìn)修、培訓(xùn)等等。職工也可根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)，在發(fā)生通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等時(shí)，以實(shí)際發(fā)生的合法有效的票據(jù)據(jù)實(shí)報(bào)銷，這些支出屬于單位正常經(jīng)營費(fèi)用，不需繳納個(gè)人所得稅，而且單位也可將這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。這樣，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的前提下減少了稅收負(fù)擔(dān)，單位也在合法的前提下減少了稅負(fù)，可謂一舉兩得。

四、巧籌劃，巧計(jì)算，巧納稅

雖說納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但納稅對(duì)于工薪階層來說畢竟導(dǎo)致了資金的流出，降低了個(gè)人的實(shí)際收入。其實(shí)，有時(shí)只要稍微變化一下計(jì)算方法，同樣的薪酬所需繳納的個(gè)人所得稅額可能會(huì)大不相同。

由于工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅是采用超額累進(jìn)稅率，當(dāng)月所得越高，適用的稅率越高，相應(yīng)需繳納的個(gè)人所得稅就越高。以年終獎(jiǎng)為例，不同的方法將導(dǎo)致不同的納稅結(jié)果。

例：某人月工資5000元（扣除三險(xiǎn)一金后），年終獎(jiǎng)60000元，13個(gè)月工資3000元。

方法一：若年終獎(jiǎng)與13個(gè)月工資同月發(fā)放，則一年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：

（5000－3500）×3%×12＋【（60000＋3000）×20%－555】＝12585（元）

方法二：若年終獎(jiǎng)與13個(gè)月工資不同月發(fā)放，則一年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：

（5000－3500）×3%×11＋【（5000＋3000－3500）×10%－105】＋（60000×20%－555）＝12285（元）

方法三：若分月發(fā)放年終獎(jiǎng)，即每月發(fā)放5000元，則一年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：

【（5000＋5000－3500）×20%－555】×11＋【（5000＋5000＋3000－3500）×25%－1005】＝9565（元）

方法四：若將年終獎(jiǎng)分倆次發(fā)放，一次在年中發(fā)放，一次在年底和13月工資同時(shí)發(fā)放，則一年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：

（5000－3500）×3%×12＋（30000×30%－2755）＋【（30000＋3000）×10%－105】＝9980（元）

由此例可見，相同的收入，采用不同的納稅籌劃將會(huì)有不同的納稅結(jié)果。一般來說，應(yīng)盡量避免收入的大起大落，使月工資與年終獎(jiǎng)的比例調(diào)整到兩者的個(gè)稅稅率接近，這樣才能使避稅效果更加明顯。對(duì)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。但如果年薪所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將會(huì)使用較高的稅率，這時(shí)若采用分?jǐn)偟姆椒?，將其所得分?jǐn)偟礁髟拢涂晒?jié)省不少稅款。

總的來說，個(gè)人工資、薪金所得要達(dá)到合理避稅，需要考慮的因素很多，我們應(yīng)當(dāng)具體問題具體對(duì)待。每個(gè)人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識(shí)，在稅法允許的合理范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，既遵守國家稅收法規(guī)依法納稅，又能實(shí)現(xiàn)合理避稅，充分實(shí)現(xiàn)納稅人的權(quán)力和義務(wù)的統(tǒng)一，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中華人民共和國個(gè)人所得稅法(主席令第48號(hào)).

第4篇：個(gè)人所得稅心得范文

里面的項(xiàng)目主要有正常的工資等收入和專項(xiàng)扣除部分，扣除部分需要自己填報(bào)，工資也是一樣，是自己的綜合收入。

專項(xiàng)主要包括，贍養(yǎng)老人、住房、醫(yī)療、教育等方便的支出部分，可以給我們部分扣除后在計(jì)稅，也是很大的實(shí)惠。

個(gè)人所得稅的征收，粗略來看，工資不足5000的是不用交稅的，以上部分開始計(jì)稅，對(duì)于很多人來說是個(gè)福音。

征收個(gè)人說得稅分七個(gè)級(jí)別：1——5000不征稅；5001——8000征稅3%；2001——17000征稅10%；17001——30000征稅20%；30001——40000征稅25%；40001——60000征稅30%；60001——85000征稅35%；85001以上征稅45%，整體上是我們更實(shí)惠了。

第5篇：個(gè)人所得稅心得范文

2、然后可以看到主頁，點(diǎn)擊個(gè)人中心。

3、這里選擇箭頭指向位置，查看任職受雇信息。

4、在此選擇上方的，查看任職受雇信息。

第6篇：個(gè)人所得稅心得范文

（一）工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)不同的情況分別實(shí)行定額、定率和按實(shí)際發(fā)生額扣除三種辦法，其中工資薪金實(shí)行的是定額扣除的辦法。1980年個(gè)稅開征至今，扣除標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了三次調(diào)整，從每月的800元增加到現(xiàn)在的3500元。對(duì)于境內(nèi)的外籍人員和境外工作的中國公民，可以附加扣除1300元，即每月扣除4800元。在稅率一定的情況下，扣除標(biāo)準(zhǔn)的作用在于通過調(diào)節(jié)稅基，影響應(yīng)稅所得額，進(jìn)而影響應(yīng)納稅額。合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)能夠真正的體現(xiàn)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。但是一方面由于稅收征管手段的落后，另一方面受到分類所得的課稅模式的制約，我國目前單一的扣除標(biāo)準(zhǔn)不能實(shí)現(xiàn)最大限度的稅收公平。

（二）扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問題個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入的主要稅種，其作用日益凸顯，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其種種弊端也暴露出來，在促進(jìn)社會(huì)公平方面再次成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。我國工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)雖然幾經(jīng)調(diào)整，但是本質(zhì)沒有改變。標(biāo)準(zhǔn)化的扣除額，操作簡單，易于管理，但是讓不同經(jīng)濟(jì)境遇的人使用了統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不符合按凈所得征稅的原則，有悖社會(huì)公平，不利于稅收公平分配功能的發(fā)揮，其主要問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過于單一，很多因素未納入考慮范圍。“一刀切”的扣除方法，忽略了人與人之間在費(fèi)用開支方面的差異。在當(dāng)今社會(huì)條件下，住房、養(yǎng)老、失業(yè)、子女的教育、婚姻狀況、健康狀況等，都在一定程度上影響著納稅人的賦稅能力，所以標(biāo)準(zhǔn)化的扣除額造成了不同的納稅人的稅負(fù)不平衡。

2.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮不同地區(qū)的消費(fèi)水平的差異。由于我國城鄉(xiāng)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，導(dǎo)致消費(fèi)水平有很大的差距，所以單一的扣除標(biāo)準(zhǔn)不可能從根本上解決問題。在消費(fèi)水平較高的地區(qū)，他們的消費(fèi)支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了扣除標(biāo)準(zhǔn)；在消費(fèi)水平較低的地區(qū)人們的消費(fèi)支出則低于扣除標(biāo)準(zhǔn)。這樣的政策不僅減少了稅收收入，而且不能起到調(diào)節(jié)收入差距的作用。

3.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性機(jī)制，沒有科學(xué)的通脹調(diào)整或者工資指數(shù)化調(diào)整。經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展變化，特別是通脹情況下，會(huì)產(chǎn)生納稅人的實(shí)際稅負(fù)較重的情況。我國現(xiàn)在存在一定程度的物價(jià)上漲和通貨膨脹，實(shí)際的消費(fèi)水平會(huì)因?yàn)槲飪r(jià)的上漲而受到影響。

4.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)“內(nèi)外有別”。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資薪金的納稅人和在中國境內(nèi)有住所而從境外取得所得的納稅人，可以每個(gè)月附加扣除1300元，有悖社會(huì)公平。改革開放以來尤其是加入WTO之后，我國經(jīng)濟(jì)有了飛速發(fā)展，外籍人員雖然在我國沒有住所但是大部分時(shí)間居住在我國，與國人的消費(fèi)支出沒有很大的區(qū)別，應(yīng)該實(shí)行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

二、完善我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的建議

綜合考慮各種因素，擴(kuò)大扣除范圍，增加特殊扣除項(xiàng)目在當(dāng)今社會(huì)條件下，大額度的醫(yī)療費(fèi)用支出、子女的教育支出、贍養(yǎng)支出、住房貸款利息支出應(yīng)納入考慮范圍。這幾項(xiàng)的成本在最近幾年有大幅度的增加，很大程度上影響著納稅人的賦稅能力，所以為了真正體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，應(yīng)把其納入扣除標(biāo)準(zhǔn)。

1.增加大額醫(yī)療費(fèi)用支出的扣除當(dāng)下人們面臨著看病難、看病貴的問題，并且醫(yī)療保險(xiǎn)尚未實(shí)現(xiàn)全覆蓋，加之身體狀況的客觀性，一些重大疾病的發(fā)生并非人們本身可以控制的，所以醫(yī)療支出對(duì)納稅人來說是不可避免的。國家可以根據(jù)納稅人醫(yī)療支出在收入中的比例制定合理的扣除額，對(duì)于一次性醫(yī)療支出或者一年內(nèi)連續(xù)超過一定數(shù)額的醫(yī)療支出予以在稅前扣除。

2.子女的教育支出應(yīng)予以考慮在越來越重視教育的背景下，大學(xué)不斷擴(kuò)招，接受大學(xué)教育的人數(shù)呈明顯的上升趨勢。國家對(duì)九年義務(wù)教育實(shí)行免收學(xué)費(fèi)的政策，但是對(duì)于高等教育還沒有太多的優(yōu)惠政策，所以子女的教育支出對(duì)于納稅人來說不可忽視。具體來說可以考慮每個(gè)家庭接受高等教育的子女?dāng)?shù)量來規(guī)定一定的扣除比例，高等教育又可以進(jìn)一步限定為本科及其以上。

第7篇：個(gè)人所得稅心得范文

【關(guān)鍵詞】新稅法；個(gè)人所得稅；困境；籌劃；方法

一、當(dāng)前高校個(gè)人所所得稅籌劃面臨的困境分析

為了更好地對(duì)高校個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，就需要對(duì)當(dāng)前存在的具體問題進(jìn)行分析，這樣才能有的放矢地提出相關(guān)的意見和建議，更好地完善高校個(gè)人所得稅納稅籌劃方法。具體來說，當(dāng)前高校個(gè)人所得稅納稅籌劃主要存在以下幾個(gè)方面的困境：

（一）納稅籌劃意識(shí)不深刻

納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)可以進(jìn)行納稅籌劃來減少個(gè)人的賦稅，這樣個(gè)人可支配收入就能有所增加，從而提高教師的生活水平，改善生活質(zhì)量。但是，就當(dāng)前的情況來看，高校教師普遍缺乏納稅籌劃意識(shí)，往往認(rèn)為納稅是自己的義務(wù)，金額的多少也是固定不變的，由于在思想上認(rèn)識(shí)不深刻，所以未能有效地降低賦稅。只有認(rèn)識(shí)到教師在納稅籌劃意識(shí)上存在的欠缺，才能主動(dòng)地去進(jìn)行思考，找到恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法，提高個(gè)人可支配收入的金額。

（二）課時(shí)費(fèi)發(fā)放不盡合理

從當(dāng)前學(xué)校的工資制度來看，教師各個(gè)月的工資水平存在著一定的差異，這主要是因?yàn)槊總€(gè)月教師的課時(shí)并不相同。課時(shí)費(fèi)集中到學(xué)期結(jié)束時(shí)發(fā)放，這樣在稅率的適用上，有幾個(gè)月的就偏高，而其他月份可能并沒有充分利用相應(yīng)的稅率，這樣就造成了浪費(fèi)。只有加強(qiáng)整體的工作統(tǒng)籌規(guī)劃，才能充分利用每個(gè)月的工資，使得適用的稅率有所降低，這樣才能提高納稅者的個(gè)人可支配收入。

（三）稅制存在缺陷

當(dāng)前我國利用的分類所得稅制，在征收個(gè)人所得稅的時(shí)候，按照不同的來源對(duì)其進(jìn)行分類，以不同的稅率對(duì)性質(zhì)差異的稅類進(jìn)行征稅，這對(duì)于我們進(jìn)行納稅籌劃提供了更多的便利。但是也需要看到，在費(fèi)用扣除范圍上仍然是相當(dāng)有限，并且扣稅標(biāo)準(zhǔn)方面也缺乏對(duì)納稅人的考慮，未能與其納稅能力相適應(yīng)，這樣就使得在選擇上受到了一定的限制，不能充分地進(jìn)行納稅籌劃。

（四）工資報(bào)酬難以界定

為了更好地對(duì)高校納稅籌劃存在的困境進(jìn)行剖析，也需要對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理體制進(jìn)行分析。當(dāng)前高校在財(cái)務(wù)管理上應(yīng)用的是財(cái)務(wù)集中核算制，部分的分配權(quán)在院系的掌握之下。高校教師的個(gè)人收入除了統(tǒng)一發(fā)放的工資之外，還包括各院系的收入，而其所在的院系對(duì)這些收入進(jìn)行分配和管理，院系分配的報(bào)酬并非完全是在自己的正常崗位獲得的。由于院系擁有一定的分配權(quán)力，從這個(gè)角度來看的話，這些報(bào)酬也應(yīng)該屬于工資薪金，但是從高校整體的角度來進(jìn)行分析的話，院系分配的報(bào)酬則又屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。

二、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的措施

在分析了當(dāng)前高校個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的困境之后，就需要找到相應(yīng)的納稅籌劃的措施來改善當(dāng)前這種狀況，這樣才能更好地促進(jìn)我國高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的發(fā)展。具體來說應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手：

（一）工資薪金部分的納稅籌劃優(yōu)化

要對(duì)這部分進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該從調(diào)整發(fā)放方案、工資薪金福利化、把握所得稅率等三個(gè)方面來入手。

1、調(diào)整發(fā)放方案。和其他職業(yè)有所不同的是，教師會(huì)受到寒暑假的影響，這樣其實(shí)際教授的課時(shí)就會(huì)產(chǎn)生一定的浮動(dòng)，從而影響其各月的工資水平。一般在3-6月以及9-12月的時(shí)候?yàn)榻處煹慕虒W(xué)主要階段，這個(gè)時(shí)期是課酬津貼發(fā)放的時(shí)期，在一月和七月份的時(shí)候還會(huì)有學(xué)期結(jié)束時(shí)發(fā)放的其他補(bǔ)貼，若是將這些補(bǔ)貼和課時(shí)都放到12個(gè)月進(jìn)行均攤的話，就能夠相對(duì)穩(wěn)定教師每個(gè)月份的收入水平，從而使得繳納的稅金能夠有效地減少，將稅收抵扣優(yōu)惠很好地應(yīng)用起來。

2、工資薪金福利化。在我國新稅法里面規(guī)定：工資、薪金超過3500元就需要納稅，若是將超出的部分作為福利發(fā)給教師的話，并不會(huì)對(duì)教師的收入造成影響，但是在納稅額上卻明顯降低。具體來說，主要包括以下幾個(gè)方面的福利化手段：（1）交通補(bǔ)貼。高?？梢詫⒍嘤嗟墓べY、薪金轉(zhuǎn)化為交通補(bǔ)貼的方式，這樣既在情理之中，也不會(huì)增加學(xué)校的負(fù)擔(dān)，對(duì)于學(xué)校的發(fā)展來說有著十分重要的作用。（2）配備辦公用品?，F(xiàn)在很多學(xué)校都為教師配備相應(yīng)的辦公用品，雖然其所有權(quán)是屬于學(xué)校的，但是教師可以在平時(shí)進(jìn)行使用，這也為教師提供了便利。（3）教育培訓(xùn)費(fèi)。為了更好地促進(jìn)教師自我提升，學(xué)校還可以為教師提供的教育培訓(xùn)費(fèi)用，這樣其就可以用來培訓(xùn)自己的技能、購買圖書資料、加強(qiáng)文娛生活等，豐富了教師的生活。

3、把握所得稅率。當(dāng)前我國的稅率是超額累進(jìn)的，檔次之間有著相應(yīng)的臨界值，只要對(duì)這個(gè)值進(jìn)行把握的話，就可以避免提升檔次，導(dǎo)致自己的納稅額增加。在個(gè)人所得稅上面，我國的累進(jìn)稅率分為七級(jí)，若是個(gè)人某個(gè)時(shí)期的收入較高的話，這個(gè)時(shí)期的納稅額就會(huì)增加。正因?yàn)槿绱耍咝Ｔ趯?duì)教師的工資薪金進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，應(yīng)該充分考慮到這點(diǎn)，使其處于一個(gè)臨界值內(nèi)，這樣就能使其檔次處于較低的檔次，從而使教師個(gè)人的可支配收入相對(duì)增多。高校的教師的個(gè)人工資薪金收入往往具有很強(qiáng)的波動(dòng)性，在其收入比較高的時(shí)候，需要納稅的金額也就意味要高，而在其他時(shí)間其納稅的所得稅率并不能充分利用，這樣就很難實(shí)現(xiàn)教師收入的最大化。若是將其收入較高月份的工資薪金平均分配到其他幾個(gè)月的話，這樣就使得所得稅率被很好地應(yīng)用，使得納稅的檔次能夠得到有效地控制，這樣就使得個(gè)人所得稅的那稅率得到了降低。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃優(yōu)化

相較于工資薪金這種相對(duì)比較穩(wěn)定的收入形式，勞務(wù)報(bào)酬就具有不確定性以及廣泛性，勞務(wù)的范圍不僅包括法律、會(huì)計(jì)、設(shè)計(jì)，還包括講學(xué)、技術(shù)服務(wù)等，這樣就使得勞務(wù)報(bào)酬取得的方式比較多樣化。故而在對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，應(yīng)該考慮一下幾點(diǎn)：

1、次數(shù)納稅籌劃。我國的法律在這方面也有著相關(guān)的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得凡屬一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。從這里我們就可以看出來，相較于工資和薪金，勞務(wù)報(bào)酬在進(jìn)行納稅的時(shí)候往往是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，稅金繳納金額的多少和次數(shù)是緊密相連的。高校的教師在校外進(jìn)行相關(guān)的兼職活動(dòng)的時(shí)候，往往會(huì)保持一段相對(duì)較長的時(shí)間，在這個(gè)過程中若是能夠?qū)χЦ兜拇螖?shù)進(jìn)行有效地調(diào)整的話，就能夠使得相應(yīng)的稅負(fù)減少。舉例來說，王教授在校外找到了一個(gè)物流公司技術(shù)指導(dǎo)的工作，因?yàn)槲锪髌髽I(yè)存在著較大的波動(dòng)性，故而對(duì)王教授支付的勞務(wù)報(bào)酬也是有多有少，若是年底進(jìn)行一次性支付的話，則企業(yè)需要給王教授32000萬，那么其應(yīng)該繳納的金額就是：32 000×（1-20%）×30%-2000=5680（元）；而若是每個(gè)月平均支付的話，則其需要繳納的金額就是：8000×（1-20%）×20%×4=5120（元）。從這里我們就可以看出來，經(jīng)過一次簡單的調(diào)整就使得王教授繳納的賦稅減少了560元。

2、抵消費(fèi)用納稅籌劃。當(dāng)需要提供勞務(wù)的時(shí)候，往往會(huì)附帶一定的支出，能夠包括交通費(fèi)用、餐飲費(fèi)用、辦公費(fèi)用等，若是這些費(fèi)用不能由相應(yīng)的企業(yè)來負(fù)擔(dān)的話，教師的收入就會(huì)減少，但是若是對(duì)方利用福利的形式來將其抵銷的話，就能使得相應(yīng)的開支增多，這樣自己的勞務(wù)報(bào)酬就相對(duì)較少，使得適用稅率發(fā)生了變化。雖然從表面上看，報(bào)酬額變少了，但是由于稅款得到了節(jié)約，教師的實(shí)效收益反而得到了增加。舉一個(gè)例子，鄧?yán)蠋熃?jīng)常到外地給相應(yīng)的企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，在勞務(wù)報(bào)酬的支付上，存在兩種方法：第一種是一次性全部支付給鄧?yán)蠋?0000元，但是其他相應(yīng)的交通、食宿等費(fèi)用都包含在其中；第二種是企業(yè)負(fù)責(zé)相關(guān)的交通、食宿等方面的費(fèi)用，且給予鄧?yán)蠋?0000元的現(xiàn)金。由于方法的選擇不同，鄧?yán)蠋熕枰{稅的金額也是不同的，若是采取第一種方法的話，則其應(yīng)繳納的金額為：50000×（1-20%）× 30%-2000=10 000（元），在此基礎(chǔ)上扣除相應(yīng)的交通、食宿費(fèi)用的話，其實(shí)際的收入為30000萬；若是利用第二種方法來進(jìn)行計(jì)算的話，則其應(yīng)繳納的金額為：40 000×（1-20%）×30%-2000=7600（元），在整個(gè)4000萬的基礎(chǔ)上減去應(yīng)該繳納的7600元的賦稅，最后鄧?yán)蠋煹膶?shí)際收入為32400元。通過這兩種方式的納稅金額我們可以看出來，第二種方法鄧?yán)蠋煹玫降膶?shí)際收益要高于第一種方法。站在企業(yè)的視角來進(jìn)行考慮的話，其并未付出額外的資金，相反在食宿、交通方面等存在優(yōu)勢的話，其還可以節(jié)省一定的費(fèi)用。

3、分別計(jì)算納稅籌劃。在現(xiàn)實(shí)中，并不是一個(gè)教師只有一種勞務(wù)報(bào)酬，其可能存在著集中勞動(dòng)報(bào)酬，若是采用整體的算法的話，則相應(yīng)的納稅的金額會(huì)比分開計(jì)算高，我們可以通過一個(gè)例子對(duì)其進(jìn)行了解，張教師要為一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)的員工進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，為了培訓(xùn)其需要準(zhǔn)備相應(yīng)的教材，并且備課，企業(yè)一共支付給其8000元，其中在這8000元里面，教材編寫占到了3000元，而另外的5000元?jiǎng)t是教師的授課費(fèi)用，若是將其進(jìn)行看成一個(gè)整體來進(jìn)行收費(fèi)的話，其應(yīng)該繳納的金額為：8000×（1-20%）×20%=1280元；而將其分為兩個(gè)獨(dú)立的部分，分別計(jì)算的話，應(yīng)該繳納的賦稅為：（3000-800）×20%+5000×（1-20%）×20%=1240元，通過觀察我們可以看出，在計(jì)算方式上的差異，使得兩者的納稅的金額也發(fā)生了一定的變化，利用后面這種納稅方法，可以為張教授節(jié)約40元的賦稅。

（三）稿酬收入所得納稅籌劃優(yōu)化

稿酬收入的納稅籌劃優(yōu)化主要可以從兩個(gè)方面著手：一個(gè)方面是通過系列叢書的形式來進(jìn)行籌劃，另一個(gè)方面是利用著作組來進(jìn)行籌劃。

1、系列叢書納稅籌劃。我國的個(gè)人所得稅法在出版圖書方面做了相關(guān)的論述，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。這里我們需要看到的就是，在法律里面對(duì)于不同的作品是進(jìn)行分開計(jì)稅的，我們可以以系列叢書的形式來展現(xiàn)一些著作，這樣這些作品就不再被認(rèn)定是一部作品，就可以對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)計(jì)稅，從而達(dá)到節(jié)省稅款的目的。舉例來說，李老師準(zhǔn)備出版一本管理學(xué)方面的著作，其將從中獲得12000元的稿費(fèi)，若是以一本書的形式出現(xiàn)的話，李老師應(yīng)該繳納的稅款為：12 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344（元）；但是若是將其分成四本，合成一套進(jìn)行出版的話，則李老師需要繳納的稅款為：（12000/4-800）×20%×（1-30%）×4=1232（元）。通過上面的分析，我們可以看出，以系列叢書的形式來進(jìn)行出版的話，能夠使得相應(yīng)的稅款降低，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

2、聯(lián)合著作進(jìn)行籌劃。若是通過編寫相應(yīng)的教材所得的稿費(fèi)比較多的時(shí)候，就可以采取聯(lián)合著作的方式，也就是將原來一個(gè)人寫作的書，變成多個(gè)人來完成，這樣不但可以減少每一個(gè)人的稅負(fù)，還存在著很大的優(yōu)勢：（1）提高效率。多個(gè)人創(chuàng)作的速度明顯要優(yōu)于一個(gè)人進(jìn)行創(chuàng)作，并且學(xué)者們可以加強(qiáng)彼此之間的交流和溝通，這樣對(duì)于著作的質(zhì)量能夠更好地進(jìn)行保證，書籍的快速出版能夠促進(jìn)知識(shí)的傳播，為社會(huì)知識(shí)進(jìn)步做出更大的貢獻(xiàn)。（2）分工合作。每個(gè)人都有著自己的專長，通過合作的方式，每個(gè)人可以完成自己最擅長的部分，這樣就能夠提高整本著作的質(zhì)量。（3）豐富積累。通過聯(lián)合著作的方式，能夠加強(qiáng)和其他人之間的交流和溝通，使得自身的知識(shí)、結(jié)構(gòu)得到更好地完善。但是這種方法也存在著一定的缺陷，那就是個(gè)人的收入也會(huì)在一定程度上降低，且對(duì)聯(lián)合著作人的水平有很大的要求，只有達(dá)到這個(gè)要求才能更好地完成整本著作。對(duì)于那些長期合作的方式，這種方式還是比較適合的，故而長期的合作可以考慮這種方式。

三、總結(jié)

個(gè)人所得稅納稅籌劃以往在高校中得不到教師的充分重視，這使得其作用難以發(fā)揮，造成了教師可支配收入的減少。本文對(duì)當(dāng)前高校個(gè)人所所得稅籌劃面臨的困境進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上提出了高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的措施，旨在更好地促進(jìn)高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的發(fā)展和完善，提高教師的個(gè)人可支配收入的水平，更好地改善教師的生活，提高其生活質(zhì)量和生活水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]奚衛(wèi)華.高校教師個(gè)人所得稅的納稅籌劃[J].北京市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（01）

[2] 龍麒任.淺談高校教師個(gè)人所得稅的納稅籌劃[J].科技經(jīng)濟(jì)市場，2007（04）

第8篇：個(gè)人所得稅心得范文

按月發(fā)放的工資、薪金所得適用3％～45％的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，按照個(gè)人當(dāng)月實(shí)際發(fā)放工資獎(jiǎng)金扣除規(guī)定比例的四險(xiǎn)一金及3500元的費(fèi)用后，按應(yīng)納稅所得額確定稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算；全年一次性獎(jiǎng)金，按照獎(jiǎng)金減除當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算，獎(jiǎng)金發(fā)放額全額適用確定稅率，不采用超額累進(jìn)方式。稅收籌劃中，一是科學(xué)統(tǒng)籌月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的比例。首先預(yù)估職工的全年收入，在全年收入的基礎(chǔ)上，科學(xué)確定月工資薪金發(fā)放額及全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放額，保證兩者所適用的稅率都保持在同一稅率區(qū)間，另外要保證月工資薪金每月發(fā)放額基本一致，不會(huì)因?yàn)閷?shí)際發(fā)放額月度間的多寡不均，引起稅率的變動(dòng)，增加不必要的稅收負(fù)擔(dān)。二是規(guī)避全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅陷阱區(qū)間，全年一次性獎(jiǎng)金存在稅率剛剛變動(dòng)的區(qū)間，扣除個(gè)稅后的實(shí)際收入反而減少的現(xiàn)象，例如：發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金18000元，扣個(gè)稅540元，稅后所得17460元，發(fā)放獎(jiǎng)金19000元，扣個(gè)稅1795元，稅后所得17205元，出現(xiàn)了19000元反而比18000元的獎(jiǎng)金稅后所得更少的現(xiàn)象。這種稅收陷阱區(qū)間包括：18001元～19283.33元，54001元～60187.50元，108001元～114600元，420001元~447500元，660001元～706538.46元，960001元～1120000元，我們?cè)谟?jì)算全年一次性時(shí)，要避免獎(jiǎng)金發(fā)放額處在稅收陷阱區(qū)間，如果全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放額在陷阱區(qū)間內(nèi)，則必須把部分金額調(diào)整至月工資薪金中發(fā)放，以減少稅負(fù)，增加實(shí)際收入。

二、充分利用四險(xiǎn)一金稅前扣除政策

根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條及財(cái)稅[2006]10號(hào)文件規(guī)定：“個(gè)人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除?！薄皢挝缓蛡€(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除?！必?cái)稅〔2013〕103號(hào)規(guī)定：“個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除?！边M(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分利用個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)年金及住房公積金可以稅前扣除的政策，在增加收入的同時(shí)，提高四險(xiǎn)一金的繳納比例，盡量達(dá)到上限扣除比例，這樣不僅提高職工的各項(xiàng)保障，增加職工企業(yè)歸屬感，同時(shí)也使個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額減少，減輕稅負(fù)，維護(hù)納稅人利益。

三、合理利用稅收優(yōu)惠政策

（一）有效利用個(gè)人所得稅免納與減征政策

個(gè)人所得稅法第四條、第五條有關(guān)規(guī)定了可以免納或減征個(gè)稅的所得項(xiàng)目，免納個(gè)稅項(xiàng)目包括：科學(xué)、教育、體育等方面的獎(jiǎng)金，職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等等；減征項(xiàng)目包括：殘疾、孤老人員和烈屬的所得，因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的等。在實(shí)際繳納稅款的過程中，我們要充分掌握稅收免納與減征政策，做到該免稅的免稅，該減稅的減稅，保障納稅人合法利益。

（二）使用捐贈(zèng)方式扣除應(yīng)納稅

所得額在現(xiàn)實(shí)工作與生活中，我們經(jīng)常出于愛心，幫助受到自然災(zāi)害和貧困地區(qū)的人們，但大多數(shù)人往往忽略了捐贈(zèng)款可以扣除應(yīng)納稅所得額的政策，沒有充分利用這條稅收優(yōu)惠。實(shí)際發(fā)生捐贈(zèng)時(shí)，我們應(yīng)該取得捐贈(zèng)的合理票據(jù)，并告知個(gè)稅代扣代繳義務(wù)人，在當(dāng)月應(yīng)納稅所得額的30%限額內(nèi)扣除捐贈(zèng)額。另外，如一次捐贈(zèng)額超過30%比例，可以采用按月捐贈(zèng)形式，合理分?jǐn)偩栀?zèng)額，使捐贈(zèng)額可以在稅法規(guī)定內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

四、采取發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷形式減少應(yīng)稅收入

第9篇：個(gè)人所得稅心得范文

一、工資、薪金個(gè)人所得稅主要稅收政策解讀

（一）基本規(guī)定

根據(jù)新《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，在我國負(fù)有個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的個(gè)人取得的工資、薪金所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，具體如表1所示。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策解讀

1．全年一次性獎(jiǎng)金的含義

按照2005年1月1日起實(shí)施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況， 向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并， 按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

2．全年一次性獎(jiǎng)金的征收辦法

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（1）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)

該通知還特別強(qiáng)調(diào)：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

為了方便計(jì)算，將新個(gè)稅政策下的個(gè)人所得稅率表與全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放稅率表。

二、全年工資、薪金所得的納稅籌劃問題提出

（一）月薪和全年一次性獎(jiǎng)金的合理組合

當(dāng)前，越來越多的企事業(yè)單位開始實(shí)行年薪制，在全年工資、薪金所得總額一定的情況下，月薪和全年一次性獎(jiǎng)金二者是此消彼長的關(guān)系。如果月薪偏高，會(huì)使月薪適用較高的稅率，失去將月薪轉(zhuǎn)化為全年一次性獎(jiǎng)金適用具有優(yōu)惠性質(zhì)的低稅率的機(jī)會(huì)，加重個(gè)人的所得稅負(fù)擔(dān)；相反，如果全年一次性獎(jiǎng)金過高，會(huì)使獎(jiǎng)金適用高稅率，失去將全年一次性獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)化為月薪適用低稅率的機(jī)會(huì)，也會(huì)增加個(gè)人的所得稅負(fù)擔(dān)。因此，合理安排全年工資、薪金所得在月薪與全年一次性獎(jiǎng)金之間的分配比例，就顯得尤其重要。那么，單位究竟應(yīng)該在平時(shí)發(fā)放多少月薪，為年底預(yù)留多少全年一次性獎(jiǎng)金，才能使職工享受最優(yōu)納稅的好處呢？

（二）全年一次性獎(jiǎng)金的“無效區(qū)間”及各級(jí)段的實(shí)際稅率

假設(shè)職工全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅所得額為X（假定職工為居民納稅人，且月薪超過免征額），稅后所得為Y，則有下列計(jì)算公式：

Y＝X－(X×稅率－速算扣除數(shù))＝X×(1－稅率)＋速算扣除數(shù)

由此可知：Y是X的分段線性函數(shù)，其中，斜率分別為0.97、0.90、0.80、0.75、0.70、0.65和0.55，而截距分別為0、105、555、1005、2755、5505和13505。以函數(shù)圖像說明稅后所得Y與全年一次性獎(jiǎng)金X的關(guān)系如圖1所示。

由圖1可以看出，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金金額達(dá)到A點(diǎn)（18000元）時(shí)，稅后所得達(dá)到3%稅級(jí)段的極大值。此后，獎(jiǎng)金金額再略微增加，稅率就陡增至10%，致使稅額大幅度增加，稅后所得陡降；但隨著獎(jiǎng)金金額的繼續(xù)增加，稅后所得會(huì)逐漸回升，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金金額達(dá)到B點(diǎn)時(shí)，稅后所得又恢復(fù)到了稅率為3%時(shí)稅后所得的極大值，獎(jiǎng)金收入超過B點(diǎn)時(shí)就又恢復(fù)了正常。同理，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金金額達(dá)到C點(diǎn)（54000元）時(shí)，稅后所得達(dá)到10%稅級(jí)段的極大值。此后，獎(jiǎng)金金額再略微增加，稅率就陡增至20%，致使稅額大幅度增加，稅后所得陡降；但隨著獎(jiǎng)金金額的繼續(xù)增加，稅后所得又逐漸回升，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金金額達(dá)到D點(diǎn)時(shí)，稅后所得又恢復(fù)到了稅率為10%時(shí)稅后所得的極大值，獎(jiǎng)金收入超過D點(diǎn)時(shí)就又恢復(fù)了正常。如此情景，反復(fù)出現(xiàn)。

之所以會(huì)出現(xiàn)全年一次性獎(jiǎng)金金額增加而稅后所得反而減少的情景，其原因?yàn)椋焊鶕?jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資、薪金適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，即工資、薪金實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅率為3%～45%，以函數(shù)圖像說明月工資、薪金稅后所得Y與月應(yīng)納稅所得額X的關(guān)系如圖2所示；而按國稅發(fā)[2005]9號(hào)文規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金允許除以12后確定適用稅率，因此可視同12個(gè)月的應(yīng)稅所得。但是，這僅僅是找稅率，在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅時(shí)，速算扣除數(shù)卻只能使用一次，這就意味著這12個(gè)月的應(yīng)稅所得中只有1個(gè)月采用了超額累進(jìn)稅率，與超額累進(jìn)稅率稅相比，少減了11個(gè)月的速算扣除數(shù)。實(shí)質(zhì)上采用的不是超額累進(jìn)稅率，而是更接近于全額累進(jìn)稅率的征收方法。全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是：各級(jí)距臨界點(diǎn)附近，稅率和稅負(fù)會(huì)跳躍式上升。這樣就導(dǎo)致邊際稅率超過了100%，從而造成稅負(fù)增長速度大于收入增長速度，產(chǎn)生“多發(fā)不如少發(fā)”的不合理現(xiàn)象，形成了全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放“無效區(qū)間”。

下面，我們以A、B點(diǎn)為例來計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金的無效區(qū)間。我們?cè)O(shè)B點(diǎn)的全年一次性獎(jiǎng)金金額為X，由于B點(diǎn)跟A點(diǎn)的稅后所得是一樣的，則根據(jù)前述Y與X的分段函數(shù)關(guān)系可得如下方程：0.97×18000＝0.90X＋105。求得X＝19283.33元，這樣就得到了第一個(gè)無效區(qū)間（18000，19283.33]。以同樣的方法，我們可以求得如表2所示所有的全年一次性獎(jiǎng)金“無效區(qū)間”。

我們已經(jīng)知道在全年一次性獎(jiǎng)金的無效區(qū)間，全年一次性獎(jiǎng)金的邊際稅率超過了100%。那么無效區(qū)間之外的稅率又是如何呢？進(jìn)一步分析可知：由于全年一次性獎(jiǎng)金在計(jì)稅時(shí)實(shí)質(zhì)上并未采用工資、薪金所適用的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，全年一次性獎(jiǎng)金在每一級(jí)段承擔(dān)的實(shí)際稅率，與其在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)所適用的稅率并不一致(第1級(jí)段（0，18000]除外)。例如，在全年一次性獎(jiǎng)金第3級(jí)段（18000，54000]中，假設(shè)以18000為起點(diǎn)有一個(gè)獎(jiǎng)金增加額X，該增加額對(duì)應(yīng)的增量稅率＝[(18000＋X)×10%－105－(18000×3%－0)]/X＝1155/X＋10%。對(duì)該增量稅率求極限即可得到全年一次性獎(jiǎng)金在（18000，54000]級(jí)段中的實(shí)際稅率：當(dāng)增加額X無窮小時(shí)，即全年一次性獎(jiǎng)金無限逼近該級(jí)段下限18000時(shí)，此時(shí)增量稅率也即實(shí)際稅率為正無窮大；當(dāng)增加額X為36000時(shí)，即全年一次性獎(jiǎng)金達(dá)到該級(jí)段最大值54000時(shí)，實(shí)際稅率為13.21%。至此，不難得出全年一次性獎(jiǎng)金在（18000，54000]級(jí)段中的實(shí)際稅率將由正無窮大逐漸減小至13.21%，這與在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)所適用的稅率10%是完全不一致的。另外，若令該增量稅率(1155/X＋10%)等于20%，可以求出增量X＝11550，即全年一次性獎(jiǎng)金為29550時(shí)，其實(shí)際稅率為20%。因此，全年一次性獎(jiǎng)金在（18000，54000]級(jí)段可以細(xì)分為(18000，29550]和（29550，54000]兩個(gè)子稅級(jí)段，其實(shí)際稅率分別為（＋∞，20%]、（20%，13.21%]。同理可計(jì)算出如表3所示的全年一次性獎(jiǎng)金在各稅級(jí)段的實(shí)際（邊際）稅率。

綜上分析，全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算采用獎(jiǎng)金除以12確定適用稅率的辦法， 表面上使得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)較輕，但事實(shí)上其導(dǎo)致邊際稅負(fù)極不合理，使全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放有了較大的納稅籌劃空間。

三、全年工資、薪金所得的納稅籌劃思路

為簡化起見，本文設(shè)定如下的納稅籌劃假設(shè)前提：①個(gè)人的全年工資、薪金所得是可預(yù)測的，至少可以預(yù)測收入在某一區(qū)間；②個(gè)人的工資、薪金所得可以通過月薪和全年一次性獎(jiǎng)金兩種方式獲得，并且兩種報(bào)酬的比例可以根據(jù)節(jié)稅的需要作出安排；③個(gè)人的工資、薪金所得中不包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等免稅項(xiàng)目；④當(dāng)月薪發(fā)放與全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放稅負(fù)相同時(shí)，由于獎(jiǎng)金是年終考核性質(zhì)，發(fā)放時(shí)間比較滯后，從貨幣時(shí)間價(jià)值和激勵(lì)職工日常工作績效等因素考慮，選擇按月薪發(fā)放。

我們假定某職工全年工資、薪金所得為Y。該職工全年應(yīng)納個(gè)人所得稅等于12個(gè)月份的月薪應(yīng)納稅之和加上全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅金額。如果我們發(fā)放給該職工的全年一次性獎(jiǎng)金為A，那么在Y一定的情況下，則該職工12個(gè)月份的月薪之和為Y－A。在七級(jí)超額累進(jìn)稅率下，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)在該職工全年一次性獎(jiǎng)金A一定的情況下，該職工平時(shí)每月的月薪均為（Y－A）/12時(shí)，12個(gè)月份的月薪應(yīng)納稅之和最小。那么，如何對(duì)全年工資、薪金所得在月薪與全年一次性獎(jiǎng)金二者之間進(jìn)行組合，才能使全年應(yīng)納個(gè)人所得稅的總和最小呢？對(duì)此籌劃的基本思路是：將全年月薪所得和一次性獎(jiǎng)金作為一個(gè)整體，既要考慮每月工資的稅率，又要考慮全年一次性獎(jiǎng)金的稅率，科學(xué)調(diào)整月薪與一次性獎(jiǎng)金的比例。將職工全年工資、薪金所得的發(fā)放視為一個(gè)從無到有、由少到多的一個(gè)逐步增量發(fā)放的過程，以每一增量實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅率由低到高的順序?yàn)樵瓌t，來考慮該增量額的發(fā)放，進(jìn)而得出稅負(fù)最低的全年工資、薪金所得發(fā)放方案。

例如，某職工年工資、薪金所得為125000元，那么如何根據(jù)上述納稅籌劃思路安排其月薪與全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放金額以使其個(gè)稅最少呢？若該收入增至130000元，又該如何安排？首先，我們考慮零稅率增量的發(fā)放。此時(shí)，應(yīng)安排發(fā)放的增量總額為42000元，即月薪3500元，不發(fā)全年一次性獎(jiǎng)金，以實(shí)現(xiàn)零稅負(fù)的效果。其次，考慮負(fù)擔(dān)3%稅率增量的發(fā)放。月薪由3500元增至3%稅級(jí)段的最大值5000元，全年一次性獎(jiǎng)金由0元增至3%稅級(jí)段的最大值18000元，其安排發(fā)放增量總額為36000元(1500×12＋18000)。至此，累計(jì)發(fā)放增量總額為78000元。第三，考慮負(fù)擔(dān)10%稅率增量的發(fā)放。月薪由5000元增至8000元，由于根據(jù)表3，全年一次性獎(jiǎng)金獎(jiǎng)在18000元基礎(chǔ)上增加任一增量，其實(shí)際稅率均大于10%，因此，不考慮全年一次性獎(jiǎng)金增量的發(fā)放，即全年一次性獎(jiǎng)金保持不變。在此階段，安排發(fā)放增量總額為36000元(3000×12＋0)。至此，累計(jì)發(fā)放增量總額為114000元。第四，考慮負(fù)擔(dān)13.21%或20%稅率增量的發(fā)放。在安排年工資、薪金所得為125000元的發(fā)放時(shí)，此時(shí)還需考慮的剩余增量為125000－114000＝11000元，此增量計(jì)入月薪，其實(shí)際稅率20%，而計(jì)入全年一次性獎(jiǎng)金，其實(shí)際稅率大于20%，因此，該增量應(yīng)計(jì)入月薪，即月薪由8000元增至8916.67元(8000＋11000/12)。因此，此時(shí)個(gè)人所得稅稅負(fù)最低的發(fā)放方案為每月月薪8916.67元，全年一次性獎(jiǎng)金18000元。

如果安排發(fā)放的年工資、薪金所得增至130000元，此時(shí)還需考慮的剩余增量則為130000－114000＝16000元，此增量發(fā)放在月工資，其實(shí)際稅率20%，而發(fā)放在全年一次性獎(jiǎng)金，其實(shí)際稅率則小于20%。因此，該增量應(yīng)發(fā)放在全年一次性獎(jiǎng)金，即全年一次性獎(jiǎng)金由18000元增至34000元(18000＋16000)。因此，最優(yōu)發(fā)放方案為每月月薪8000元，全年一次性獎(jiǎng)金34000元。為了能幫助大家在實(shí)務(wù)中更好地做好納稅籌劃，根據(jù)以上原理可編制出如表4所示的年工資、薪金所得最低稅負(fù)分配表，單位可以參照表4直接查找個(gè)人年工資、薪金所得對(duì)應(yīng)的月薪和全年一次性獎(jiǎng)金的最佳額度組合及其各自對(duì)應(yīng)的稅率。

四、結(jié)束語

綜上所述，為科學(xué)、合理地對(duì)全年工資、薪金所得進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃工作，我們須特別關(guān)注以下幾點(diǎn)：

1.對(duì)全年工資、薪金所得進(jìn)行個(gè)稅籌劃的核心在于：將全年月薪與一次性獎(jiǎng)金作為一個(gè)整體進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，科學(xué)地組合月薪與全年一次性獎(jiǎng)金兩者的發(fā)放金額，使全年一次性獎(jiǎng)金除以12的稅率盡量靠近適用的低稅率，以降低整體稅負(fù)。

2.全年一次性獎(jiǎng)金是單位對(duì)職工一年辛苦貢獻(xiàn)給予的獎(jiǎng)勵(lì)，包含著對(duì)優(yōu)秀職工的激勵(lì)，因此必須避免出現(xiàn)“多發(fā)比少發(fā)稅后收入少”的異常現(xiàn)象。為此，必須規(guī)避如表2所示的全年一次性獎(jiǎng)金的“發(fā)放無效區(qū)間”，如：(18000.00，19283.33]、(54000.00，60187.50]、(108000.00，114600.00]、(420000.00，447500.00]，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金在以上區(qū)間時(shí)，應(yīng)選擇按臨界點(diǎn)18000.00、54000.00、108000.00、420000.00發(fā)放，多余金額并入月薪按月工資發(fā)放。

3.運(yùn)用好臨界點(diǎn)，規(guī)避全年一次性獎(jiǎng)金的“發(fā)放”：(18000，29550)、(54000，108000)、 (108000，207000)、(420000，660000)、(660000，＋∞)，最大限度地降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

4.全年工資、薪金所得在6萬元以下的低薪階層，不適宜全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放辦法，單位為其發(fā)放每月月薪時(shí)，應(yīng)盡可能地用足個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（免征額）。