管理會計(jì)師論文精選(九篇)

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第1篇：管理會計(jì)師論文范文

近年來，在國家政策、經(jīng)濟(jì)形勢的影響下，財(cái)政部、中國注冊會計(jì)師協(xié)會大力推進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的做大做強(qiáng)。具體講，全面預(yù)算管理的實(shí)行能夠從以下方面促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。

1.1有利于會計(jì)師事務(wù)所將發(fā)展目標(biāo)具體化

全面預(yù)算的編制，是會計(jì)師事務(wù)所各業(yè)務(wù)部門圍繞著業(yè)務(wù)量、營業(yè)收入、成本、經(jīng)營成果等應(yīng)該達(dá)到的水平而分別確定目標(biāo)的過程。經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算方案，使會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)部門和員工明確了自身應(yīng)該達(dá)到的水平，并據(jù)此安排自己所負(fù)責(zé)范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，從各方面確保完成事務(wù)所總的戰(zhàn)略目標(biāo)，對減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會起到輔助作用。

1.2促進(jìn)事務(wù)所各業(yè)務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)

對于工業(yè)企業(yè)來說，由于全面預(yù)算以利潤最大化來謀求市場營銷計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、物料供應(yīng)計(jì)劃、資金計(jì)劃和人員組合等諸多計(jì)劃的最佳結(jié)合，所以，企業(yè)通過預(yù)算的編制，可以使各部門的計(jì)劃得到最好的協(xié)調(diào)，使企業(yè)整個(gè)計(jì)劃體系相互銜接、完整而切合實(shí)際。

1.3有利于會計(jì)師事務(wù)所改進(jìn)業(yè)務(wù)活動，加強(qiáng)對日常經(jīng)濟(jì)活動的控制

在預(yù)算執(zhí)行中，各業(yè)務(wù)部門、項(xiàng)目組都必須通過計(jì)算、對比和分析，尋找預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行之間的差異，分析原因，并采取必要的措施加以糾正，使日常的業(yè)務(wù)活動與經(jīng)濟(jì)活動有效地控制在預(yù)算范圍之內(nèi)。另外，有了預(yù)算作依據(jù)，業(yè)務(wù)支出審批時(shí)也為會計(jì)師事務(wù)所管理者簡化審批程序，縮短審批周期，提高經(jīng)營效率提供了條件。

1.4作為業(yè)績考核、員工晉級的重要依據(jù)，有利于激勵機(jī)制的實(shí)施

會計(jì)師事務(wù)所員工晉級一般以工作年限和工作業(yè)績作為考評依據(jù)。將全面預(yù)算的執(zhí)行情況作為業(yè)績考核、晉級的重要依據(jù)，可以使評級體系更加完善。通過對預(yù)算執(zhí)行情況的分析，便于實(shí)施量化的業(yè)績考核和獎懲制度，也方便了對員工的激勵與控制。

2會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施管理會計(jì)應(yīng)注意的問題

管理會計(jì)作為會計(jì)師事務(wù)所管理的重要內(nèi)容，其實(shí)施的方式、方法與事務(wù)所的自身?xiàng)l件和外部環(huán)境息息相關(guān)。從一般意義上講，應(yīng)該注意以下問題。

2.1建立具有預(yù)算管理職能的組織機(jī)構(gòu)

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)成立與自身管理相適應(yīng)的具有預(yù)算管理職能的組織機(jī)構(gòu)。通常會計(jì)師事務(wù)所部門設(shè)置分為執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的部門、負(fù)責(zé)全所質(zhì)量控制的部門、內(nèi)部經(jīng)營管理部門三大部分。會計(jì)師事務(wù)所可以在制定預(yù)算時(shí)設(shè)置臨時(shí)委員會負(fù)責(zé)全面預(yù)算的制定，預(yù)算執(zhí)行情況的考核、監(jiān)督可以由指定的人員在分析總結(jié)后定期向事務(wù)所管理者報(bào)告。臨時(shí)預(yù)算管理委員會，由主任會計(jì)師任主任委員，吸納會計(jì)師事務(wù)所各部門掌握業(yè)務(wù)情況的部門主管及其他相關(guān)人員組成?？紤]成本效率及日后的大幅調(diào)整可能性較小，會計(jì)師事務(wù)所的預(yù)算委員會可以是臨時(shí)性的，預(yù)算考核與監(jiān)督可以由質(zhì)量控制部門的人員執(zhí)行，將預(yù)算的執(zhí)行與人員業(yè)務(wù)的評價(jià)緊密結(jié)合。

2.2完善會計(jì)師事務(wù)所預(yù)算管理相關(guān)基礎(chǔ)工作

（1）明確會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo)。明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)是全面預(yù)算的基礎(chǔ)和前提，為會計(jì)師事務(wù)所人力資源的招聘、儲備、培訓(xùn)和使用提供了指引，也為會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)籌安排資金的使用提供戰(zhàn)略規(guī)劃。（2）確定各項(xiàng)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。各項(xiàng)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)是會計(jì)師事務(wù)所確定預(yù)算指標(biāo)的基本依據(jù)之一，事務(wù)所要制定科學(xué)、合理的費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)師事務(wù)所主要的支出就是人工成本，制定合理的員工薪金制度是控制人工成本的基礎(chǔ)。（3）完善預(yù)算管理制度。全面預(yù)算管理要真正落實(shí)并發(fā)揮效益，必須有一套適合會計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展的管理制度。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)把預(yù)算管理制度作為事務(wù)所整體管理制度的組成部分，完善的預(yù)算管理制度為全面預(yù)算管理的實(shí)施提供了制度上的保證。

2.3合理運(yùn)用全面預(yù)算的編制程序和方法

基于會計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)，可以采用上下結(jié)合程序，較小的業(yè)務(wù)項(xiàng)目使用人員較少，在業(yè)務(wù)部門內(nèi)部即可合理確定項(xiàng)目預(yù)算，而較大的項(xiàng)目以及業(yè)務(wù)集中時(shí)期需要在部門間協(xié)調(diào)解決人員時(shí)，就需要在溝通、協(xié)調(diào)的情況下合理確定項(xiàng)目預(yù)算。正確選擇預(yù)算編制方法是保證預(yù)算科學(xué)性、可行性的重要前提，預(yù)算編制的方法很多，如固定預(yù)算、彈性預(yù)算、定期預(yù)算、滾動預(yù)算等。這些方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，編制的復(fù)雜程度也不相同。會計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇合理的編制方法。

2.4采取措施保證預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，即具有指令性，各預(yù)算責(zé)任部門必須認(rèn)真組織實(shí)施。會計(jì)師事務(wù)所的各業(yè)務(wù)部門在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，要將業(yè)務(wù)質(zhì)量與預(yù)算的執(zhí)行相聯(lián)系，項(xiàng)目組要按鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，也要對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，從中找出預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的差異，從中總結(jié)出業(yè)務(wù)計(jì)劃存在的不足。3.5制定科學(xué)的預(yù)算考評制度會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的預(yù)算考評制度，并與員工晉級考核制度相聯(lián)系，切實(shí)發(fā)揮執(zhí)行預(yù)算與員工、事務(wù)所發(fā)展相協(xié)同的作用。圍繞預(yù)算責(zé)任目標(biāo)，建立嚴(yán)格的考核制度，不斷充實(shí)完善考核內(nèi)容，預(yù)算目標(biāo)與員工晉級緊密掛鉤，獎懲兌現(xiàn)，突出激勵，以收到良好的效果。

3結(jié)束語

第2篇：管理會計(jì)師論文范文

論文摘要：文章分析了財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的關(guān)系，闡述了管理會計(jì)的性質(zhì)與管理會計(jì)的內(nèi)容，指出財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩者是同源而分流的。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的關(guān)系

現(xiàn)代會計(jì)劃分成財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩大分支是適應(yīng)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果。財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩者是同源而分流的。它們的聯(lián)系是:

財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)都是以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)為依據(jù)，通過科學(xué)的程序和方法，提供用于經(jīng)濟(jì)決策與控制的，以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。財(cái)務(wù)會計(jì)主要為外部利益關(guān)系集團(tuán)服務(wù)，提供受托主體履行和完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的信息，以滿足外部利益集團(tuán)的需要，因此財(cái)務(wù)會計(jì)是一種社會化的會計(jì)；管理會計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的委托人服務(wù)，為其提供加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高全面經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的信息，是一種個(gè)性化的會計(jì)。它們的區(qū)別是:

財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別主要體現(xiàn)在服務(wù)對象、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、提供信息的類型、主要內(nèi)容、所運(yùn)用的程序和方法、報(bào)告的形式和時(shí)間范圍、成本計(jì)算方法及國際化內(nèi)容等方面。

服務(wù)對象:是兩者的根本區(qū)別。財(cái)務(wù)會計(jì)以企業(yè)外部使用者為服務(wù)對象,管理會計(jì)為企業(yè)的內(nèi)部管理當(dāng)局服務(wù)。依據(jù)標(biāo)準(zhǔn):財(cái)務(wù)會計(jì)嚴(yán)格遵守一定的規(guī)范和依據(jù),提供的信息以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)即公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù);管理會計(jì)則是企業(yè)內(nèi)部個(gè)性化需求的產(chǎn)物,提供的信息不受公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的約束。

提供信息的類型:財(cái)務(wù)會計(jì)主要以已完成或已發(fā)生的交易和事項(xiàng)作為加工對象,所生產(chǎn)的信息面向過去,以貨幣信息為主;管理會計(jì)則主要以預(yù)計(jì)企業(yè)要發(fā)生的和企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)行為為加工對象,所產(chǎn)生的信息面向未來,貨幣性和非貨幣行信息并重。

主要內(nèi)容:財(cái)務(wù)會計(jì)以準(zhǔn)則為指導(dǎo),主要考慮有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和報(bào)告問題;管理會計(jì)則以預(yù)算會計(jì)和責(zé)任會計(jì)為主要內(nèi)容。

所運(yùn)用的程序和方法:財(cái)務(wù)會計(jì)的程序包括確認(rèn)/計(jì)量/記錄和報(bào)告,采用的方法是描述性方法;管理會計(jì)的程序沒有規(guī)則可言,方法以分析法為主。

報(bào)告的形式和時(shí)間范圍:財(cái)務(wù)會計(jì)按照公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的要求,以一定的期間(年,季,日)來編制,報(bào)告的形式較為固定;管理會計(jì)提供的報(bào)告不受固定期間的限制,報(bào)告形式也比較自由。

成本計(jì)算方法:財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域中成本的計(jì)算是嚴(yán)格按照公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則所采用的方法來進(jìn)行的,采用的是全部成本法(制造成本法);管理會計(jì)領(lǐng)域成本計(jì)算的方法比較靈活,根據(jù)不同目的可選擇變動成本法、作業(yè)成本法等。

國際化內(nèi)容:財(cái)務(wù)會計(jì)的國際化主要研究各國不同的國際慣例,以致力于國別會計(jì)的協(xié)調(diào)化和趨同化;管理會計(jì)的國際化研究則是在跨國經(jīng)營活動的環(huán)境和條件下進(jìn)行的,不要求實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)化和趨同化。

二、關(guān)于管理會計(jì)的性質(zhì)

1.管理會計(jì)是一個(gè)決策支持系統(tǒng)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計(jì)是預(yù)測決策會計(jì)，具有參與決策的作用。事實(shí)上，管理會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)揭示歷史和現(xiàn)實(shí)會計(jì)信息的一種延伸，旨在揭示未來信息，為投資者和經(jīng)營管理者提供決策支持。這主要表現(xiàn)在：（1）從外部信息使用者而言，管理會計(jì)只是為其提供決策可用信息，決策活動是由信息使用者自身完成的；（2）從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者而言，不同層次的決策活動也是由其自身完成的，管理會計(jì)也只是為他們的決策活動提供依據(jù)；（3）各決策主體進(jìn)行決策時(shí)，不僅依據(jù)管理會計(jì)提供的信息，而且也考慮從其他方面取得的信息；（4）各決策主體的決策行為不僅取決于決策對象的客觀情況，而且取決于決策主體的心理偏好，而這是管理會計(jì)所不能描述的。這意味著在管理會計(jì)中認(rèn)為收益最大的項(xiàng)目，并非都能為決策主體接受。

管理會計(jì)為決策主體提供決策支持是以系統(tǒng)信息的提供為特征的，表現(xiàn)在：（1）管理會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸，是以提供未來價(jià)值信息為主要內(nèi)容的，它具有綜合性；（2）管理會計(jì)不僅提供預(yù)測信息，也提供可資參考的決策信息或意見；（3）管理會計(jì)以提供價(jià)值信息為主線，將各種非價(jià)值信息也價(jià)值化，或者為價(jià)值信息提供補(bǔ)充說明；（4）管理會計(jì)不僅提供決策支持信息，也提供決策執(zhí)行信息。

2.管理會計(jì)是一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)。與決策支持系統(tǒng)不同，管理會計(jì)作為一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)，是由其自身來完成系統(tǒng)功能的。在兩權(quán)分離分層管理的條件下，決策者不可能親自監(jiān)控決策目標(biāo)的執(zhí)行，決策者必須得到有效的監(jiān)控決策目標(biāo)執(zhí)行的保證，以及監(jiān)控結(jié)果的反饋信息。

管理會計(jì)執(zhí)行對決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控是一種自控制，它是在企業(yè)內(nèi)部建立責(zé)任體系，進(jìn)行分工協(xié)作，形成相互聯(lián)系而又相互制約的決策執(zhí)行運(yùn)行體系。

管理會計(jì)執(zhí)行對決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控也是一種會計(jì)控制，表現(xiàn)在：（1）控制標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算，而預(yù)算是會計(jì)實(shí)現(xiàn)其控制功能的重要形式。（2）控制的組織是預(yù)算指標(biāo)的逐級分解與責(zé)任中心的建立。它是一個(gè)會計(jì)指標(biāo)的分解過程。而責(zé)任中心是按收支的可控性設(shè)立的，也是反映對各責(zé)任中心進(jìn)行會計(jì)核算的要求。（3）控制過程的信息反饋也是以會計(jì)報(bào)告形式實(shí)現(xiàn)的。（4）決策執(zhí)行結(jié)果的考核也以各責(zé)任中心的會計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)。（5）為確保各責(zé)任中心的會計(jì)報(bào)告是否真實(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部牽制。

管理會計(jì)是一個(gè)反饋控制系統(tǒng)，一方面管理會計(jì)通過預(yù)算與投資者的投資報(bào)酬要求對接，并通過預(yù)算分解轉(zhuǎn)化為一個(gè)企業(yè)全方位實(shí)現(xiàn)投資者投資目標(biāo)的過程，使得投資者的要求建立在現(xiàn)實(shí)可行的基礎(chǔ)上；另一方面，管理會計(jì)把各責(zé)任主體和整個(gè)企業(yè)執(zhí)行預(yù)算過程的信息及時(shí)反饋給投資者和經(jīng)營管理者，以利采取相應(yīng)的控制措施。

三、關(guān)于管理會計(jì)的內(nèi)容

從管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系和管理會計(jì)的性質(zhì)分析中，我們可以得知管理會計(jì)的內(nèi)容包括預(yù)測和決策以及規(guī)劃和控制，也就是通過預(yù)測作出決策，各種決策的有機(jī)統(tǒng)一形成規(guī)劃，以規(guī)劃為基礎(chǔ)進(jìn)行控制，以保證決策實(shí)現(xiàn)。這種分類從橫向體系上說明了管理會計(jì)的內(nèi)容，我們還必須進(jìn)一步研究管理會計(jì)在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。筆者認(rèn)為形成管理會計(jì)的縱向線索，要實(shí)現(xiàn)以下結(jié)合：

1.人與物的結(jié)合。從管理會計(jì)的發(fā)展歷史看，兩種基本理論在影響著管理會計(jì)，一是經(jīng)濟(jì)理論，二是管理理論。以前者為基礎(chǔ)，管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)數(shù)量方法與分析技術(shù)的運(yùn)用，而這是以物的運(yùn)動規(guī)律為基礎(chǔ)的，通過各種物質(zhì)要素的組合，以期實(shí)現(xiàn)最大的利潤或使成本最低，這樣就形成各種數(shù)學(xué)模型與最優(yōu)解。以管理理論為基礎(chǔ)，把有關(guān)組織行為學(xué)理論用于指導(dǎo)管理會計(jì)，管理會計(jì)系統(tǒng)就成為社會人文系統(tǒng)的一部分，管理會計(jì)更突出人本主義的思想，強(qiáng)調(diào)人的行為與對人的組織會對管理會計(jì)的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制產(chǎn)生直接影響。實(shí)際上，管理會計(jì)必須把人和物兩個(gè)因素有機(jī)結(jié)合起來。盡管預(yù)測和決策與規(guī)劃和控制，從形式看是通過其實(shí)現(xiàn)物的投入較少而產(chǎn)出較大，但從實(shí)質(zhì)上看是要通過對人的組織，激勵人的行為以實(shí)現(xiàn)利潤最大或成本最低。實(shí)現(xiàn)人和物的結(jié)合，在管理會計(jì)中應(yīng)做到：（1）必須考慮預(yù)測和決策主體以及規(guī)劃和控制主體的行為特征及其對物的作用；（2）必須考慮預(yù)測和決策對象中以及規(guī)劃和控制對象中人的行為的影響及其對物的作用；（3）以這兩點(diǎn)為基礎(chǔ)研究預(yù)測和決策與規(guī)劃和控制的組織過程。

第3篇：管理會計(jì)師論文范文

從另一方面看，如果員工的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營的要求，又不能繼續(xù)不斷提高其素質(zhì)和技能，在人力資源配置使用中效率低下，而片面地在形式上搞什么績效考核與激勵制度，那是無本之木，也是經(jīng)營管理中的無效勞動和很大浪費(fèi)。

會計(jì)師事A務(wù)所（和所有提供專業(yè)服務(wù)的企業(yè)）是專業(yè)人士的智力結(jié)合。“人合”“人和”是事務(wù)所賴以生存和發(fā)展的基本動力，事務(wù)所管理層集親自開拓和執(zhí)行業(yè)務(wù)以及對事務(wù)所經(jīng)營管理的職責(zé)于一身，管理層的執(zhí)業(yè)能力、聲譽(yù)起著凸顯作用，依據(jù)“自雇”概念，通常與員工一起納入分級績效考核體系。根據(jù)我國CPA行業(yè)的現(xiàn)狀，會計(jì)師事務(wù)所管理層可以是有限責(zé)任所的董事（含董事長）和總經(jīng)理，合伙所的合伙人（含首席合伙人）；《注冊會計(jì)師法》規(guī)定的“行政職務(wù)”則是（正、副）主任會計(jì)師。

一、制定分級績效考核體系的一般要求

1、業(yè)務(wù)數(shù)量指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo)并重

業(yè)務(wù)績效考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)，應(yīng)該遵循數(shù)量指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo)并重的原則。就會計(jì)師事務(wù)所而言，甚至應(yīng)稍稍偏重質(zhì)量指標(biāo)。

2、在項(xiàng)目績效考核的基礎(chǔ)上進(jìn)行定期綜合考核

（1）項(xiàng)目績效考核是對員工進(jìn)行績效考核的重點(diǎn)，只有在項(xiàng)目績效考核的基礎(chǔ)上進(jìn)行定期綜合考核，綜合性的考評才有比較確鑿的依據(jù)。事務(wù)所對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量考核，可以結(jié)合分級復(fù)核進(jìn)行，即由各級復(fù)核人擔(dān)任考核人，考核的具體指標(biāo)往往就是復(fù)核中關(guān)注的問題。不少事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)證明，這可以使兩者相得益彰，事半功倍。

（2）在項(xiàng)目績效考核的基礎(chǔ)上，既可以進(jìn)行個(gè)人的定期綜合考核，還可以對執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)（審計(jì)小組和項(xiàng)目組）的績效進(jìn)行定期綜合考核。

（3）對管理層的績效則往往著重定期（每半年或分季）的綜合考核。

3、堅(jiān)持公開（透明）、民主、公平、客觀、責(zé)任、時(shí)效等原則

值得強(qiáng)調(diào)的是：

（1）應(yīng)該公布制定的考核指標(biāo)以及考核程序和方法，鼓勵被考核者和考核者溝通，切忌考核層“暗箱操作”。

（2）在制定考核指標(biāo)時(shí)，應(yīng)該注意公平對待各類各級員工，注意處理好管理層與員工間的利益分配關(guān)系，在激勵機(jī)制中，這具體體現(xiàn)為各級工資獎酬間的級差倍數(shù)。

（3）應(yīng)該辯明考核指標(biāo)是否在被考核者的權(quán)責(zé)范圍之內(nèi)，注意排除被考核者無法改變的外在因素影響。

（4）為掌握時(shí)效而適當(dāng)?shù)睾喕己酥笜?biāo)和程序是可取的。

（5）在決定重大職位擢升或要確定重大業(yè)務(wù)功過的考核中，宜聘請獨(dú)立的有足夠?qū)I(yè)能力的第三者或?qū)＜覅⑴c評判。

4、處理好可控與不可控、量化與非量化、財(cái)務(wù)性與非財(cái)務(wù)性、中期性與短期性等關(guān)系

（1）根據(jù)責(zé)任原則，盡量排除不可控因素，并且應(yīng)辨明不同人員的直接責(zé)任與間接責(zé)任。

（2）根據(jù)公平原則，盡可能采用量化方式（如工作量可按制定的系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)工作小時(shí)）；對于難以量化的因素，要盡可能采用最簡明的方式表述清楚。

（3）同等重要地看待財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)（如市場占有率，客戶滿意程度，審計(jì)失敗率等）；論者甚至認(rèn)為，從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)看，非財(cái)務(wù)指標(biāo)比短期的、歷史性的財(cái)務(wù)指標(biāo)更能反映為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值。

（4）考核指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)該中期、短期并重，以避免被考核者過于追求短期效益（如近期業(yè)務(wù)收入）而采取的短期行為（如忽視業(yè)務(wù)質(zhì)量）。

5、服從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)以及在不同發(fā)展階段的具體目標(biāo)

考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)該在服從事務(wù)所發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)“以質(zhì)量創(chuàng)聲譽(yù)，憑聲譽(yù)求發(fā)展”的前提下，著重解決現(xiàn)階段面臨的主要矛盾，這特別體現(xiàn)在考核指標(biāo)在體系中所占“權(quán)重”的調(diào)整和指標(biāo)的修訂上。比如，在事務(wù)所發(fā)展初期，主要目標(biāo)是發(fā)展客戶，擴(kuò)大市場占有率；發(fā)展到一定階段后，其主要目標(biāo)可能是加強(qiáng)與既有客戶的溝通，提高服務(wù)質(zhì)量和附加值，在保持市場占有率的基礎(chǔ)上創(chuàng)名牌，以實(shí)現(xiàn)中、長期發(fā)展目標(biāo)。

二、考核指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)與評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定

1、考核指標(biāo)要具體，不宜太多，不必追求“大而全”，要抓住在現(xiàn)階段起關(guān)鍵作用的指標(biāo)

大體而言，對管理層來說，是考核其開拓業(yè)務(wù)、監(jiān)控執(zhí)業(yè)和經(jīng)營管理的綜合能力；對一般員工來說，是考核其職業(yè)道德、業(yè)務(wù)勝任能力和后續(xù)培訓(xùn)成績。在這樣的范圍內(nèi)，根據(jù)現(xiàn)階段的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)具體指標(biāo)，并應(yīng)逐年修訂。

〔案例一〕我走訪過一家在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中頗具聲譽(yù)的事務(wù)所，該所對“驗(yàn)資質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范”這一考核指標(biāo)，細(xì)分為10個(gè)具體指標(biāo)，按百分率賦與不同的權(quán)重，由復(fù)核人結(jié)合復(fù)核過程進(jìn)行項(xiàng)目績效考核。分設(shè)的具體指標(biāo)為：

（1）是否執(zhí)行了最基本的常規(guī)程序，取得了充分恰當(dāng)?shù)膶忩?yàn)證據(jù)。占25%，并且實(shí)行違者從重扣分的原則。

（2）針對當(dāng)時(shí)因《驗(yàn)資》實(shí)務(wù)公告修訂和一般員工在執(zhí)業(yè)中往往可能疏忽的突出問題，再細(xì)分具體指標(biāo)，賦予不同的權(quán)重，合計(jì)占60%，違者扣分。如：

①在貨幣出資的驗(yàn)證中，有否按新規(guī)定增加向銀行詢征的程序；匯款人是否是出資人，如非，執(zhí)行的補(bǔ)充審驗(yàn)程序和取證是否完備等；

②在實(shí)物出資中，有否按規(guī)定查驗(yàn)這些實(shí)物（特別是進(jìn)口物資）的商檢局質(zhì)檢證明和定價(jià)；有否查驗(yàn)被審驗(yàn)企業(yè)驗(yàn)收這些實(shí)物的程序和憑證等；

③在股權(quán)轉(zhuǎn)讓驗(yàn)資中獲取的法定證據(jù)是否齊全，股東間的私人轉(zhuǎn)讓手續(xù)是否完備等；

（3）驗(yàn)資工作底稿編寫、整理的質(zhì)量，占5%，由復(fù)核人評分。

（4）驗(yàn)資報(bào)告的撰寫質(zhì)量，有否對驗(yàn)資的作用專門作了提示，占10%，由復(fù)核人評分。

對于有重大扣分的項(xiàng)目，并進(jìn)一步追查直接和間接責(zé)任人，將情況簡要記入個(gè)人績效考核卡。一般的扣分項(xiàng)目則略去這一程序，以簡化手續(xù)；對復(fù)雜情況的處理中如何合規(guī)有創(chuàng)見的給予獎勵。獎分項(xiàng)目也比照上述程序辦理。

〔案例二〕某會計(jì)師事務(wù)所在三級復(fù)核時(shí)，設(shè)置了“審計(jì)工作質(zhì)量考評表”，考評項(xiàng)目質(zhì)量。將檢查的重點(diǎn)內(nèi)容分為“綜合”、“符合性測試”、“截止期測試”、“實(shí)質(zhì)性測試”“其他”等五個(gè)部分，并分別細(xì)分為4個(gè)、3個(gè)、3個(gè)、14個(gè)、4個(gè)項(xiàng)目，對每一細(xì)項(xiàng)規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)分，各類合計(jì)為11分、6分、9分、60分、14分，合計(jì)100分，由復(fù)核人評分，標(biāo)準(zhǔn)分為滿分，不獎只扣，并列出扣分原因。項(xiàng)目評分即代表對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的績效考評，項(xiàng)目組內(nèi)的助理人員，只由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作出簡略的個(gè)人績效評定。

從考評中賦予各部分的權(quán)重看，實(shí)質(zhì)性測試占了主要地位（合計(jì)60分），其余40分中，綜合和其他部分又占了25分。簡述如下：

（1）這符合那一階段該所對符合性測試只是就重要業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)考察的要求。對于在業(yè)務(wù)量中只占少量的大型或集團(tuán)公司要求按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行測試的，則另定細(xì)分項(xiàng)目并賦予權(quán)重，增加符合性測試的標(biāo)準(zhǔn)分，相應(yīng)地調(diào)減實(shí)質(zhì)性測試的標(biāo)準(zhǔn)分；

（2）對實(shí)質(zhì)性測試細(xì)分項(xiàng)目的測試內(nèi)容與工作底稿的要求基本一致；

（3）其所以特別把截止期測試列為一類，則是根據(jù)該所在實(shí)際操作中體會到不能忽視損益表審計(jì)。因而，應(yīng)該對①存貨采購、②產(chǎn)品銷售和③期間費(fèi)用的截止期可能導(dǎo)致的對會計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)的影響，給予重視；

（4）綜合部分和其他部分所列細(xì)目，也基本上體現(xiàn)了該所在那一階段的內(nèi)部質(zhì)量控制要求：如綜合部分分為①接受業(yè)務(wù)委托的監(jiān)控程序，②應(yīng)取得的被審計(jì)單位的相關(guān)法律性文件，③審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)小結(jié)，④重大問題請示等四項(xiàng)；其他部分則分為①報(bào)表及附注編制完整、數(shù)據(jù)正確，②意見類型恰當(dāng)，③工作底稿要素齊全、標(biāo)明索引及交叉索引及頁次正確，④審計(jì)檔案整理合規(guī)等四項(xiàng)。

以上兩個(gè)案例的一個(gè)重要啟示是：作為事務(wù)所經(jīng)營管理中最關(guān)鍵的問題內(nèi)部質(zhì)量控制，是較難量化的考核指標(biāo)，但只要與復(fù)核工作相結(jié)合，把考評指標(biāo)訂得具體恰當(dāng)，按其重要性賦予特定的權(quán)重后，就能得出量化的業(yè)績，納入整個(gè)考評結(jié)果。這種做法具有可以普遍采用的意義，所以，具體考評項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，是績效考核中最需要著力解決的核心問題。從案例中也可以看到，具體考評項(xiàng)目劃分的粗、細(xì)，考評程序和方法的詳、略，并無定規(guī)。各事務(wù)所可以從實(shí)際的“效益對比成本”角度衡量擬定，再視執(zhí)行效果逐步改進(jìn)。

2、采用科學(xué)的方法制定有效的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

就業(yè)務(wù)量這一重要的績效考核指標(biāo)而言，有效的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該具有挑戰(zhàn)性，經(jīng)過努力可以實(shí)現(xiàn)，標(biāo)準(zhǔn)過低會失去激勵作用；但應(yīng)正確把握被考核者的責(zé)任壓力與逆反心理。比如，盡可能不致引起部門間為完成收入指標(biāo)而相互爭奪資源，推卸責(zé)任；標(biāo)準(zhǔn)不宜定得過高而導(dǎo)致員工的抵觸情緒而放棄努力。

一般地說，評價(jià)基準(zhǔn)可以比照以下方式確定：

（1）憑經(jīng)驗(yàn)決定：即根據(jù)歷史記錄，采用統(tǒng)計(jì)方法求得平均標(biāo)準(zhǔn)，再根據(jù)對當(dāng)前環(huán)境因素的判斷，確定適用的標(biāo)準(zhǔn)；

（2）以行業(yè)的平均數(shù)為基準(zhǔn)；

（3）以當(dāng)?shù)匦袠I(yè)中最具績效的事務(wù)所或具體競爭對手作為對象，以之為基礎(chǔ)來設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)；

（4）以計(jì)劃目標(biāo)如預(yù)算數(shù)等為標(biāo)準(zhǔn)。

3、制定績效考核指標(biāo)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

值得指出的如：

（1）在評價(jià)拓展或完成的業(yè)務(wù)量時(shí)，應(yīng)該與對客戶的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)合起來

不少事務(wù)所在簽約或續(xù)約前對新、老客戶的預(yù)備性調(diào)查中，在對客戶的信譽(yù)、經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營績效進(jìn)行初步評估的基礎(chǔ)上，評定其風(fēng)險(xiǎn)等級（比如有的事務(wù)所分為低、中、高三檔），結(jié)合客戶的風(fēng)險(xiǎn)評估檔次，來折合業(yè)務(wù)量。這樣，也就宜于將業(yè)務(wù)量的考評納入復(fù)核體系，由事務(wù)所管理層結(jié)合三級復(fù)核審定；在過去已完成的業(yè)務(wù)中于當(dāng)年暴露出來的過錯(cuò)事故，會嚴(yán)重影響當(dāng)年對責(zé)任人員的績效評價(jià)。

（2）增量指標(biāo)可能比總量指標(biāo)更利于評價(jià)業(yè)績

〔案例〕有一家通過同城的幾家事務(wù)所整體合并為“五統(tǒng)一”的大型單一所，在合并后的整合過程中，徹底重組了人力資源，在合并前各個(gè)所原先承接的客戶基礎(chǔ)上，按新的業(yè)務(wù)部作了調(diào)整和平衡，對考評今后的業(yè)務(wù)收入采用了增量指標(biāo)，以鼓勵各部門對外拓展業(yè)務(wù)，但由事務(wù)所管理層統(tǒng)一決定是否接受委托。在考評當(dāng)年拓展和完成的業(yè)務(wù)收入時(shí)，均以各該年度增加的業(yè)務(wù)量為準(zhǔn)，事務(wù)所則有權(quán)在每一年度終結(jié)時(shí)對各部門的業(yè)務(wù)量和人員構(gòu)成進(jìn)行調(diào)整平衡，對有調(diào)出業(yè)務(wù)的部門給予獎勵，對調(diào)入業(yè)務(wù)的部門不僅不計(jì)入該部門下年的增量，還要承擔(dān)當(dāng)年事務(wù)所給予調(diào)出部門的業(yè)務(wù)調(diào)出獎。經(jīng)過這幾年來的反復(fù)討論協(xié)調(diào)和改進(jìn)，證明這是一種有效的激勵機(jī)制。

（3）規(guī)定一個(gè)平均獎金額，而后按“積點(diǎn)制”來升、降平均獎金級別

有為數(shù)不很少的事務(wù)所實(shí)施這種制度，且認(rèn)為這種制度易于啟動而后逐步改進(jìn)。即對各級人員（可包括管理層）分別規(guī)定一個(gè)平均獎金額，訂出若干項(xiàng)突出的指標(biāo)，實(shí)施升、降獎金級別的獎懲制；在級別內(nèi)往往實(shí)行“積點(diǎn)制”，即積到若干點(diǎn)（比如說三點(diǎn)）后升、降一級。獎金分月預(yù)支，按年結(jié)算，結(jié)算時(shí)不到一級的，有的所轉(zhuǎn)至下年度，有的所略去不計(jì)，有的所轉(zhuǎn)獎不轉(zhuǎn)懲；獎與懲都可視性質(zhì)和程度定為一個(gè)積點(diǎn)、幾個(gè)積點(diǎn)或一個(gè)級，特別重大的獎懲甚至不止一個(gè)級，有的所還規(guī)定對懲罰要倒扣獎金；如此等等。

顯然，這種制度要彰顯其效果，取決于事務(wù)所有否建立了有效的分級督導(dǎo)、監(jiān)控和復(fù)核體制，從而能及時(shí)而確鑿地鑒定突出事例。

三、分級績效考核指標(biāo)體系可能涵蓋的范圍

通過以上的介紹可見，就會計(jì)師事務(wù)所的短期績效考核指標(biāo)而言，搞一個(gè)所有大、中、小事務(wù)所都適用的全面、完整的考核指標(biāo)體系，并不是切實(shí)可行的。以下只是提供一個(gè)需要涵蓋的各個(gè)方面的框架，各個(gè)所應(yīng)該根據(jù)在各個(gè)階段的突出矛盾從中選出若干方面，結(jié)合實(shí)際需要，制定若干具體的關(guān)鍵性細(xì)分指標(biāo)（本文提供的案例可作參考），并在不同階段賦予不同的權(quán)重以至調(diào)整這些指標(biāo)；當(dāng)然，有一些基礎(chǔ)性指標(biāo)會有其普遍適用性。

1、對管理層的考核指標(biāo)體系

如前述，應(yīng)涵蓋業(yè)務(wù)開拓、執(zhí)業(yè)監(jiān)控、經(jīng)營管理三個(gè)方面的職責(zé)和績效。諸如：

（1）負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目及凈收入的總量；

（2）當(dāng)年負(fù)責(zé)發(fā)展的業(yè)務(wù)項(xiàng)目及凈收入的增量；

（3）對共同開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域作出貢獻(xiàn)的程度；

（4）負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目的客戶滿意程度，（可根據(jù)向客戶征詢意見的問卷調(diào)查）；

（5）為提高事務(wù)所的社會聲譽(yù)作出的具體貢獻(xiàn)；

（6）幫助其他合伙人、特別是培養(yǎng)新合伙人的工作；

（7）培養(yǎng)專業(yè)人員和輔導(dǎo)專業(yè)人員成長的業(yè)績；

（8）當(dāng)年承擔(dān)的業(yè)務(wù)督導(dǎo)和復(fù)核工作量；

（9）在業(yè)務(wù)督導(dǎo)和復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)并解決重大問題的情況；

（10）在經(jīng)營管理工作方面作出的貢獻(xiàn)（可根據(jù)分管情況制定具體指標(biāo)）。

2、專業(yè)人員的考核指標(biāo)體系

應(yīng)根據(jù)其級別制定不同的要求并有所側(cè)重，考核指標(biāo)基本上涵蓋職業(yè)品德、業(yè)務(wù)勝任能力和后續(xù)培訓(xùn)成績?nèi)齻€(gè)方面。諸如：

（1）工作責(zé)任感和勤奮程度（可參考業(yè)務(wù)考勤記錄）；

（2）當(dāng)年完成的工作量；

（3）當(dāng)年在協(xié)助發(fā)展業(yè)務(wù)方面作出的貢獻(xiàn)（偏重于高級經(jīng)理層）；

（4）當(dāng)年參加后續(xù)培訓(xùn)的情況和成績；

（5）專業(yè)技能和執(zhí)業(yè)能力的提高程度；

（6）完成工作的質(zhì)量；

（7）職業(yè)謹(jǐn)慎和風(fēng)險(xiǎn)防范意識的突出事例；

（8）與客戶的溝通能力（偏重于高級經(jīng)理和經(jīng)理層）；

（9）對業(yè)務(wù)項(xiàng)目的組織管理能力（偏重于高級經(jīng)理和經(jīng)理層）；

（10）特殊或突出的貢獻(xiàn)或重大過錯(cuò)；

（11）提出的建議和意見的次數(shù)和有效性。

四、在績效考核的基礎(chǔ)上建立激勵機(jī)制

激勵機(jī)制是對績效考核的落實(shí)，其出發(fā)點(diǎn)在于把個(gè)人報(bào)酬與事務(wù)所成就掛鉤，促使全體員工為完成共同目標(biāo)而努力。建立激勵機(jī)制，應(yīng)該同時(shí)采用和重視精神鼓勵和物質(zhì)獎勵方式，但物質(zhì)獎勵是最需要精心策劃的部分，包括工資獎酬制度及與之相聯(lián)系的（職務(wù)）晉升（工資）定級制度。

規(guī)劃工資獎酬制度，要根據(jù)各個(gè)事務(wù)所的規(guī)模和經(jīng)營業(yè)務(wù)以及市場競爭態(tài)勢等因素，在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)確定工資獎酬總額在業(yè)務(wù)總收入和總支出中應(yīng)占的比重，在此基礎(chǔ)上，妥善解決以下問題：

1、管理層報(bào)酬與各級（指高級經(jīng)理、經(jīng)理和審計(jì)員的工資級別）員工間的工資獎酬標(biāo)準(zhǔn)的合理級差倍數(shù)。

2、基本工資與獎酬間的比重，應(yīng)該隨級別而異，一般地說，級別越高，獎酬所占比重也越高。

3、應(yīng)該強(qiáng)調(diào)，獎酬應(yīng)以確鑿的績效考核為依據(jù)，只有建立在公開、公平、公正的績效考核制度上的考評結(jié)果，才能使獎勵（或懲罰）發(fā)揮激勵先進(jìn)、帶動后進(jìn)和提高集體凝聚力的作用。

4、晉升（指職務(wù)）定級（指工資）制度的確立，許多企業(yè)都參照日本松下公司的分層分級體制，即在各職務(wù)分層中，再分為若干工資等級，各層、各級的工資獎酬之間，都應(yīng)保持合理的級差倍數(shù)，并隨層次級別的遞升而遞升；在每一層次內(nèi)級別的提高，以資歷為主要依據(jù)，職務(wù)層次的晉升，則以綜合技能的勝任能力為依據(jù)；在同一層次內(nèi)升至最高級工資而在當(dāng)年的績效考評中未能晉升職務(wù)的，工資也就不能提高。這種晉升定級制度，事務(wù)所也可以借鑒。

第4篇：管理會計(jì)師論文范文

從現(xiàn)代決策理論的發(fā)展，可以看到，同“物本管理”相適應(yīng)的管理決策，決策目標(biāo)遵循“最優(yōu)化”準(zhǔn)則，要求決策者從“客觀的理性”（objectiverationality）出發(fā)，尋求在一定條件下目標(biāo)函數(shù)唯一的“最優(yōu)解”（Optimalsolution）。為此，就要求建立復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行嚴(yán)密的數(shù)量分析，從而把決策模式的重心放在分析性的技術(shù)方法上。

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎的獲得者[美]赫伯特·西蒙教授對這一決策模式提出了嚴(yán)厲的批評，認(rèn)為這樣做“為的是產(chǎn)生那些非常動人的數(shù)學(xué)模型，用來表示簡化的世界。在這方面，近年來人們已經(jīng)提出了疑問，懷疑那些假說是否與人類行為的事實(shí)相距過遠(yuǎn)，以至根據(jù)那些假設(shè)所得出的理論同我們所處現(xiàn)實(shí)狀況已經(jīng)不再有什么關(guān)系了”（注：[美]赫伯特·西蒙著：《現(xiàn)代決策理論的基石》，作者為中譯本寫的“前言”。楊礫、徐立譯，北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院出版社，1989年3月第1版。）。也可以這樣說，“最優(yōu)化準(zhǔn)則僅僅存在于邏輯推理中，沒有實(shí)踐價(jià)值”（注：袁寶華主編：《中國企業(yè)管理全書》（上），企業(yè)管理出版，1984年2月第1版。）。

隨著現(xiàn)代管理從“物本管理”向“人（智）本管理”轉(zhuǎn)變，決策目標(biāo)以“滿意性準(zhǔn)則”取代“最優(yōu)化準(zhǔn)則”就成為歷史的必然。

現(xiàn)代管理大師西蒙教授提出的以“有限理性”與“令人滿意”準(zhǔn)則取代微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)原來奉行的“完全理性”與“最大化原則”，是其決策理論的核心理論。其優(yōu)越性，正如西蒙教授所說：“我認(rèn)為，我提出的‘尋求滿意的人’這一模型同那種‘尋求最優(yōu)的人’的古典概念相比，在有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)驗(yàn)研究中獲得了多得多的支持”（注：[美]赫伯特·西蒙著：《現(xiàn)代決策理論的基石》，作者為中譯本寫的“前言”。楊礫、徐立譯，北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院出版社，1989年3月第1版。）。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，遵循滿意性準(zhǔn)則進(jìn)行決策，適當(dāng)?shù)貞?yīng)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行定量分析，是完全必要的，問題是不能把它強(qiáng)調(diào)過了頭，不能見物不見人，把定量分析推向極端。以數(shù)學(xué)模型的定量分析為基礎(chǔ)，決策者要善于運(yùn)用自己的學(xué)識、經(jīng)驗(yàn)和直觀判斷能力對模型輸出的結(jié)果進(jìn)行全面的分析和評價(jià)，以實(shí)現(xiàn)決策者的智慧和推斷同定量模型的解析相結(jié)合，借以獲得更深刻、更全面的認(rèn)識。在社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，人的因素總是居于主導(dǎo)地位的。決策的層次越高、涉及面越廣、情況越復(fù)雜，戰(zhàn)略性、非規(guī)范性、不確定性越強(qiáng)，決策人員和決策支持人員的遠(yuǎn)見卓識和非凡的洞察力及由此而形成的高屋建瓴式的綜合判斷就越帶根本性。

二、管理會計(jì)的新特點(diǎn)

管理會計(jì)是融管理和會計(jì)于一體的一個(gè)專門領(lǐng)域，是企業(yè)信息系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。因而其特性自然是依管理的特性為轉(zhuǎn)移，并隨著管理特性的發(fā)展而發(fā)展。

與上述知識經(jīng)濟(jì)管理上的基本特征相適應(yīng)，在新的歷史條件下，管理會計(jì)呈現(xiàn)的新特點(diǎn)，可概括為以下三個(gè)方面：

（一）管理會計(jì)新方法論的開創(chuàng)。

適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代“智本管理”的要求，以及基于對管理特性的新認(rèn)識，管理會計(jì)應(yīng)遵循藝術(shù)規(guī)律，開創(chuàng)出認(rèn)識上的新的方法論。新的方法論，可歸結(jié)為：三個(gè)“重于”、三個(gè)“并重”。（注：余緒纓：“管理特性的轉(zhuǎn)變歷程與知識經(jīng)濟(jì)條件下管理會計(jì)的人文化趨向”，《財(cái)會通訊》，2001年第10期。）

三個(gè)“重于”是指：（1）“衡量”（measuring）重于“計(jì)算”（counting），正如管理大師PeterDrucker（德魯克）所說，在管理上“我們需要的是進(jìn)行衡量，而不是計(jì)算”（Weneedtomeasure，notcount）（注[美]彼得·德魯克著：《現(xiàn)代管理宗師德魯克文選》（英文版），機(jī)械工業(yè)出版社，1999年1月第1版。）。（2）認(rèn)知性（cognition）重于精確性（precision）：認(rèn)知性重在整體的質(zhì)的把握，精確性重在細(xì)節(jié)的量的描述。（3）悟性重于理性：是上述第2點(diǎn)的進(jìn)一步概括：重整體的質(zhì)的把握，屬藝術(shù)思維；重細(xì)節(jié)的量的描述，屬科學(xué)思維，藝術(shù)思維重悟性；科學(xué)思維重理性。

強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，有什么實(shí)際意義呢？例如：關(guān)于顧客滿意程度消長變化的分析，并不是完全靠計(jì)算就能直接掌握的，深層次的問題要靠“悟”——“悟”出在深層次起作用的企業(yè)的經(jīng)營思想上的方向性問題，認(rèn)真進(jìn)行改進(jìn)，才能從根本上消除對顧客滿意程度造成負(fù)面影響的種種因素。

三個(gè)“并重”是指：（1）量化與非量化并重（對可以量化的因素進(jìn)行量化，難于量化的因素不強(qiáng)求量化，可以用其他形式如文字說明等進(jìn)行反映）。（2）量化的各種形式并重：如考核學(xué)習(xí)成績，100分制是一種量化形式，五分制是另一種量化形式。五分制是把學(xué)習(xí)成績分成3個(gè)檔次。按百分制，認(rèn)為得76分的人比得75分的學(xué)得好一些，是很牽強(qiáng)的。按五分制，認(rèn)為得80分的人比得70分的學(xué)得好一些，更符合客觀實(shí)際，因?yàn)?0分和70分屬于不同檔次。（3）量化的各種形式中，貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重：也就是不把貨幣計(jì)量定于一尊，在管理活動中，許多因素從深層次看，是不能或不宜于進(jìn)行貨幣計(jì)量的。如成員之間的協(xié)作配合情況、生產(chǎn)安全情況、員工對工作的滿意程度……，是不能完全采用貨幣計(jì)量形式的。

上述認(rèn)識上的新方法論及其在管理會計(jì)中的應(yīng)用，蘊(yùn)含著人的因素、精神因素和文化因素在其中的主導(dǎo)作用。

（二）決策支持模式從科學(xué)觀向人文觀轉(zhuǎn)變。

管理會計(jì)師，作為決策支持系統(tǒng)中的參謀人員，主要從事決策的研究工作，為決策系統(tǒng)中的決策者正確有效地進(jìn)行決策提供咨詢服務(wù)。適應(yīng)“管理決策”的要求，決策支持在不同的決策模式下具有不同的特點(diǎn)：

根植于“物本管理”的管理決策，決策目標(biāo)遵循“最優(yōu)化準(zhǔn)則”，要求運(yùn)用以“精確的定量”為基本特征的“科學(xué)語言”，尋求目標(biāo)函數(shù)在一定條件下的“最優(yōu)解”。與此相適應(yīng)，決策支持系統(tǒng)中的參謀人員自然要把工作的重點(diǎn)放在：根據(jù)所研究問題的具體特點(diǎn)，對有關(guān)資料進(jìn)行加工、改制，找出存在于有關(guān)變量之間的相互依存、相互制約的關(guān)系，建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，即借助于模型，對所研究的對象進(jìn)行嚴(yán)密的定量描述，以掌握有關(guān)變量之間的相關(guān)性；進(jìn)而把數(shù)學(xué)模型和最優(yōu)化方法（技術(shù)）結(jié)合起來，確定有關(guān)變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關(guān)系，為決策者最終尋求決策目標(biāo)的“最優(yōu)解”提供依據(jù)?？梢?，把重點(diǎn)放在分析性的技術(shù)方法上，是這一決策支持模式的重要特點(diǎn)。

第5篇：管理會計(jì)師論文范文

1.財(cái)務(wù)會計(jì)

財(cái)務(wù)會計(jì)作為企業(yè)資金管理的重要組成部分，主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)，財(cái)務(wù)會計(jì)的工作內(nèi)容是通過對企業(yè)信息的計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序進(jìn)行有效加工，將分析出的數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計(jì)，然后借助于財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告形式向企業(yè)資金管理部門與信息部門進(jìn)行信息匯報(bào)，所匯報(bào)的數(shù)據(jù)以貨幣作為計(jì)量尺度并且需要添加詳細(xì)的文字說明。財(cái)務(wù)會計(jì)作為我國企業(yè)資金與信息管理中必不可缺的重要部分，其工作性質(zhì)高效、獨(dú)立、流程簡便、數(shù)據(jù)處理能力強(qiáng)，為企業(yè)的資金信息確認(rèn)提供了有力保障。

2.管理會計(jì)

管理會計(jì)又稱企業(yè)內(nèi)部報(bào)告會計(jì)，在實(shí)際應(yīng)用中分為成本會計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩個(gè)部分。管理會計(jì)是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要會計(jì)應(yīng)用模式，其主要內(nèi)容是通過一些專門的財(cái)務(wù)計(jì)算方法，將財(cái)務(wù)會計(jì)提供的資料以及企業(yè)其它資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告。管理會計(jì)的工作可以有效幫助企業(yè)各級管理人員正確的對日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，同時(shí)能極大的提高決策者所作決策的準(zhǔn)確性，切實(shí)的幫助企業(yè)對自身經(jīng)濟(jì)與信息做到有效管理，對企業(yè)的運(yùn)營與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著巨大的推動意義。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)有效融合的方法

1.會計(jì)制度上的完善

建立健全的會計(jì)制度對于我國現(xiàn)代化企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)顯得尤為必要，有效的會計(jì)制度是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的依據(jù)，能更好的幫助企業(yè)建立良好的資金管理環(huán)境，有效規(guī)范國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場的建設(shè)。例如，蕪湖市某房地產(chǎn)在2012年至2013年間，針對企業(yè)的會計(jì)工作上實(shí)行了會計(jì)制度的改革與完善，應(yīng)用財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)相結(jié)合的方法對企業(yè)的財(cái)務(wù)及信息狀況進(jìn)行有效管理，通過階段性的改革實(shí)施后，企業(yè)在整體經(jīng)濟(jì)效益與籌資情況上，都取得了極好的成績，并且有效改善了企業(yè)以往會計(jì)工作問題頻出的狀況，為該企業(yè)的發(fā)展奠定了穩(wěn)定的基礎(chǔ)。我國的企業(yè)經(jīng)營過程中，會計(jì)制度要求企業(yè)提供經(jīng)營信息，將這些內(nèi)容進(jìn)行歸類、記錄與總結(jié)，并進(jìn)行分析與核實(shí)，確認(rèn)無誤的信息才能進(jìn)行上報(bào)，這是當(dāng)下國內(nèi)企業(yè)的工作生產(chǎn)中需要遵循的必要程序，而財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)正是這一制度的完成體現(xiàn)。因此，在財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)相融合的措施探究上，首先需要明確財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的職責(zé)，要確保企業(yè)各項(xiàng)資源得到經(jīng)濟(jì)效益的提升，然后，在對會計(jì)規(guī)范進(jìn)行深入了解后，為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的融合設(shè)計(jì)出一條更加符合現(xiàn)代管理科學(xué)的發(fā)展道路，為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)提供更加準(zhǔn)確的信息，從而有效幫助財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會的有效融合，進(jìn)一步推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展進(jìn)程。

2.加大財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合的認(rèn)識

在新時(shí)期下，我國企業(yè)在資金管理與經(jīng)濟(jì)效益運(yùn)作上將財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)相融合已經(jīng)成為時(shí)展的必要需求，這種新穎的會計(jì)模式可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更加高效快捷的發(fā)展，還能有效幫助企業(yè)解決財(cái)務(wù)管理上的問題，避免單一會計(jì)模式應(yīng)用所帶來的弊端。因此，加強(qiáng)企業(yè)對財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)職能的認(rèn)識，有效改善企業(yè)在財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)相結(jié)合實(shí)際應(yīng)用于生產(chǎn)工作中的狀況，是當(dāng)下企業(yè)需要重點(diǎn)對待的問題。

3.提高專業(yè)人才培養(yǎng)

優(yōu)秀的專業(yè)人才是財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用于發(fā)展的有力保證，在財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)中占有絕對領(lǐng)導(dǎo)作用。我國長期以來對會計(jì)人員的定位存在一定誤區(qū)，僅僅要求會計(jì)工作人員熟知會計(jì)制度，在工作中完成其相應(yīng)的任務(wù)。但對于會計(jì)人員的綜合素質(zhì)及實(shí)際技能要求，卻沒有進(jìn)行相應(yīng)的嚴(yán)格規(guī)范，從而導(dǎo)致目前國內(nèi)會計(jì)行業(yè)存在種種問題。例如，撫州市某信息化應(yīng)用推廣企業(yè)，該企業(yè)于2009年開辦，運(yùn)營發(fā)展的過程中企業(yè)頻頻出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理及信息管理上的問題，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢。通過對企業(yè)內(nèi)部因素進(jìn)行研究分析、調(diào)查得知，該企業(yè)在實(shí)行財(cái)務(wù)會計(jì)管理及制度管理上沒有落實(shí)到位，使得企業(yè)在財(cái)務(wù)管理與信息處理上頻頻出現(xiàn)員工人為因素導(dǎo)致的企業(yè)決策錯(cuò)誤與企業(yè)財(cái)務(wù)管理漏洞。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部在實(shí)行人員配置上存在不合理現(xiàn)象，相應(yīng)的高素質(zhì)專業(yè)人員極為欠缺，大量崗位存在人員文化普遍偏低的情況，對企業(yè)的運(yùn)營與發(fā)展造成了嚴(yán)重影響。通過對這一事例進(jìn)行分析，可以有效說明，企業(yè)要想取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，就必須從人員培養(yǎng)上著手，加強(qiáng)人才的培訓(xùn)管理，聘用高素質(zhì)的專業(yè)會計(jì)人員為企業(yè)的生產(chǎn)管理與資金運(yùn)營提供充足的基礎(chǔ)，在對于人員的要求上，不僅需要擁有過硬的專業(yè)知識，更需要人員具備優(yōu)秀的綜合素質(zhì)，為企業(yè)更好的發(fā)展與企業(yè)內(nèi)部會計(jì)工作更好的展開提供有力的保障，同時(shí)也為企業(yè)進(jìn)一步推廣財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)相結(jié)合奠定了基礎(chǔ)。

三、結(jié)語

第6篇：管理會計(jì)師論文范文

文化環(huán)境是指對會計(jì)模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和。包括思想觀念、價(jià)值趨向、思維方式、行為準(zhǔn)則以及語言文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。由于文化是人類在長期的社會實(shí)踐申創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個(gè)國家或民族精神特征的財(cái)富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，茬不同的社會必然表現(xiàn)出明顯的差異。文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接地影響著各國會計(jì)模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展。以下將文化環(huán)境對會計(jì)模式子系統(tǒng)的影響作具體分析。

一、對會計(jì)目標(biāo)模式的彤晌

會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)工作的基本服務(wù)方向，代表著社會各利益集團(tuán)政治經(jīng)濟(jì)利益的基本要求。在會計(jì)模式系統(tǒng)中，會計(jì)目標(biāo)模式處于最高層次，在很大程度上決定會計(jì)模式的基本框架和運(yùn)行導(dǎo)向，甚至被一些學(xué)者作為不同會計(jì)模式的標(biāo)志。

會計(jì)目標(biāo)模式的構(gòu)建，在不同的國家和地區(qū)，必然受其文化環(huán)境尤其是價(jià)值趨向因素的制約。具有代表性的價(jià)值趨向主要有兩種:一是以個(gè)人主義為核心，強(qiáng)調(diào)個(gè)人奮斗、個(gè)人創(chuàng)造以至個(gè)人冒險(xiǎn)的個(gè)人價(jià)值觀;二是以集體主義為核心，注重群體意識、團(tuán)結(jié)合作、共同奮斗的社會價(jià)值觀。

在全面強(qiáng)調(diào)個(gè)人價(jià)值的國家和地區(qū)。會計(jì)側(cè)重于將維護(hù)私人投資者的利益作為會計(jì)工作的基本方向，形成以投資人利益為導(dǎo)向的會計(jì)目標(biāo)模式。美國是這種模式的突出代表。美國政府及社會公眾都非常重視個(gè)人價(jià)值，認(rèn)為個(gè)人價(jià)值是社會價(jià)值的基礎(chǔ)，『有充分實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值，才能最大限度地增進(jìn)社會價(jià)值。這種文化觀反映在會計(jì)目標(biāo)上，認(rèn)為保護(hù)私人投資者利益與維護(hù)全社會利益是一致的。而在大力倡導(dǎo)社會價(jià)值的國家或地區(qū)，會計(jì)傾向于承擔(dān)社會責(zé)任，關(guān)心公眾利益。由于社會利益實(shí)質(zhì)上是通過國家利益體現(xiàn)的，這就必然形成以國家利益為導(dǎo)向的會計(jì)目標(biāo)模式。我國社會公眾看重集體主義精神，認(rèn)為個(gè)人只是集體的一分子，個(gè)人價(jià)值也只是社會價(jià)值的一部分，必須服從于社會價(jià)值。改革開放以來，隨著西方文化價(jià)值觀念的滲透，個(gè)人價(jià)值開始受到重視，但傳統(tǒng)的價(jià)值趨向并未改變。因此，從會計(jì)目標(biāo)看仍然是以服務(wù)于國家利益為基本傾向。

二、對會計(jì)規(guī)范模式的彤巾

會計(jì)規(guī)范是會計(jì)人員開展會計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，是指導(dǎo)會計(jì)行為朝著合法化、合理化和有效化方向發(fā)展的路標(biāo)。對各種會計(jì)法規(guī)制度和職業(yè)道德按照一定的邏輯關(guān)系有機(jī)組合而形成的體系即為會計(jì)規(guī)范模式。會計(jì)規(guī)范展于上層建筑的范疇，體現(xiàn)國家意志和社會特征，不可避免地要受到民族文化和社會文化的影響。具體分析如下:

其一，會計(jì)法規(guī)制度的特征與文化價(jià)值趨向密切相關(guān)，越是強(qiáng)調(diào)集體主義和社會價(jià)值的國家，會計(jì)法規(guī)制度的統(tǒng)一性越強(qiáng)，強(qiáng)制力越大，持續(xù)時(shí)間越長。如法國的\\\會計(jì)總計(jì)劃\\\、瑞典的宏觀會計(jì)制度都具有指令性、統(tǒng)一性和強(qiáng)制性特征，我國的會計(jì)法規(guī)更是如此。相反，崇尚個(gè)人主義和個(gè)人價(jià)值的國家，則會計(jì)法規(guī)制度的靈活性越大，強(qiáng)制力越小，如美英等國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則。只提供原則性指導(dǎo)，注重專業(yè)導(dǎo)向，，全國公務(wù)員共同天地提倡依賴會計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，很少具有強(qiáng)制性。

其二，會計(jì)法規(guī)制度的執(zhí)行與\權(quán)力差距\大小密切相關(guān)。荷蘭學(xué)者何斯德在其著名的文化模式中把\權(quán)力差距\\\作為衡量各國文化特征的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為權(quán)力差距越大的社會，其成員越是認(rèn)同組織結(jié)構(gòu)、紀(jì)律和社會秩序，對權(quán)力的不公平分布越能默認(rèn)，服從性越強(qiáng)，主觀判斷能力越差。相反，權(quán)力差距越小的社會，其成員的服從性越差，獨(dú)立思考和解決問題的能力越強(qiáng)。這種文化現(xiàn)象反映在會計(jì)法規(guī)制度的執(zhí)行問題上，必然出現(xiàn):權(quán)力差距大的國家，會計(jì)人員喜歡按部就班地執(zhí)行法規(guī)制度，對法規(guī)制度的完整性和具體性要求較高。不善于進(jìn)行專業(yè)判斷和政策選擇，因此在執(zhí)行過程中難免會死搬教條，依樣畫葫蘆。我國的情況就基本如此。而權(quán)距小的國家，會計(jì)人員則喜歡獨(dú)立思考，運(yùn)用自己的知識和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行專業(yè)判斷，靈活機(jī)動地理解和執(zhí)行會計(jì)法規(guī)制度，對法規(guī)制度的靈活性及務(wù)實(shí)性要求較高。美英等國的情況大體如此，法國則截然相反。

三、對會計(jì)管理模式的彤晌

會計(jì)管理模式是指國家對全社會的會計(jì)工作和會計(jì)人員進(jìn)行組織管理的方式，它是會計(jì)工作得以正常運(yùn)行的組織保證。會計(jì)管理模式取決于國家經(jīng)濟(jì)管理模式，但文化環(huán)境同樣具有影響作用。如同是資本主義經(jīng)濟(jì)模式的美國和法國，會計(jì)管理模式卻大相徑庭，不能說與文化環(huán)境沒有關(guān)系。在美國，會計(jì)管理模式基本上是一種\協(xié)會模式\，民間性會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的管理權(quán)限很大，作用明顯，會計(jì)行業(yè)的自律性較強(qiáng)，政府的管理作用極其有限。這與結(jié)構(gòu)松散的美國社會的思想觀念、價(jià)值趨向、權(quán)力差距及思維方式等正好相符。法國的管理模式與我國類似，屬于\政府模式\，即國家基本上控制了全國會計(jì)工作的管理權(quán)力，民間會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的管理作用極其微弱，其主要任務(wù)是解釋國家的會計(jì)法規(guī)政策。這與法國比較注重集體主義、權(quán)力差距較大、強(qiáng)調(diào)社會組織程序、對不確定性問題和不明朗因素

比較敏感等文化特征密切相關(guān)。至于我國，從古到今都非常強(qiáng)調(diào)集權(quán)，包括會計(jì)人員在內(nèi)的所有社會成員都樂于接受來自政府的領(lǐng)導(dǎo)，下級服從上級，個(gè)人服從組織已成為大多數(shù)人的行為準(zhǔn)則。因此，我國的會計(jì)管理模式更為強(qiáng)烈地表現(xiàn)出政府特征。

四、對會計(jì)核算模式的彤吶

會計(jì)核算模式是對會計(jì)核算的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、對象范圍、程序方法等進(jìn)行有機(jī)組合而形成的體系。其構(gòu)成元素更多地表現(xiàn)為業(yè)務(wù)技術(shù)和方法，因此受文化等外部環(huán)境的影響相對較小，更多地取決于會計(jì)的自身運(yùn)動規(guī)律。但如果因此否定文化環(huán)境的作用則是錯(cuò)誤的。美國與法德等國比較，會計(jì)核算的保守程度為什么偏低?方法、技術(shù)、手段的更新為什么較快?為什么更強(qiáng)調(diào)實(shí)用性?所有這些問題，都可從美國社會的文化特征中找出合理的解釋。眾所周知，美國人對社會人生較為樂觀豁達(dá)，標(biāo)新立異、求真務(wù)實(shí)是大多數(shù)人的信念追求，重視現(xiàn)實(shí)、面向未來是大多數(shù)人的思維方式。這種信念追求和思維方式很大程度上成為美國會計(jì)人員大膽創(chuàng)新的精神動力。加之會計(jì)規(guī)范的靈活性、會計(jì)管理行業(yè)的自律性，留給會計(jì)人員發(fā)揮個(gè)人才能的空間較大，客觀上促使美國的會計(jì)核算模式偏向樂觀，技術(shù)方法的發(fā)展更新較快，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，因此更有利于解決現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的會計(jì)問題。而法德等國則相反。這說明社會文化越保守的國家，傳統(tǒng)會計(jì)核算方法的市場越大。

五、對會計(jì)報(bào)告模式的彤晌

會計(jì)報(bào)告模式是對會計(jì)信息的質(zhì)量要求、披露內(nèi)容、傳遞方式以及使用對象等進(jìn)行的綜合描述。各國會計(jì)報(bào)告模式的區(qū)別主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是會計(jì)信息的公開化程度不同，二是會計(jì)信息的主要服務(wù)對象不同。兩種區(qū)別的存在都與特定的文化環(huán)境有關(guān)。一般來講，凡價(jià)值觀趨向于個(gè)人主義，社會成員要求公平分配社會權(quán)力的欲望較強(qiáng)、對社會生活中的不確定性因素回避較弱，能夠直面現(xiàn)實(shí)、敢于迎接挑戰(zhàn)的國家和地區(qū)，會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的透明度要求較高，尤其是投資人和潛在投資者更加關(guān)注會計(jì)信息的透明度。因此這些國家和地區(qū)的會計(jì)報(bào)告較為公開，披露的會計(jì)信息既全面又詳細(xì)，并把滿足投資人要求作為首選目標(biāo)。如美國的會計(jì)報(bào)告模式，既以信息充分披露又以最大限度地服務(wù)私人投資者要求而聞名于世。相反，社會價(jià)值觀念較重、權(quán)力差距較大、對不確定性因素反應(yīng)較強(qiáng)、個(gè)人成就欲和決斷能力較弱、思想比較保守的國家和地區(qū)，會計(jì)信息不僅公開化程度低，而且更傾向于滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要。例如，法國、德國、瑞典等國的公司所披露的會計(jì)信息一般不超過法律和歐共體指令的最低要求，甚至提供一些經(jīng)過加工、符合保密要求的會計(jì)信息，其透明度很難與美國相比。我國會計(jì)報(bào)告模式類似于法德等國，即公開化程度較低，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。

六、對會計(jì)監(jiān)審模式的彤響

會計(jì)監(jiān)督模式是圍繞會計(jì)監(jiān)督的對象范圍、組織機(jī)構(gòu)、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)以及運(yùn)作方式而建立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)控體系。按照國際慣例理解?企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督主要依靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)外部的會計(jì)監(jiān)督主要依靠社會審計(jì)（民間審計(jì))機(jī)構(gòu)。因此，一個(gè)國家的會計(jì)監(jiān)督模式是否

健全完善，基本上可以從該國審計(jì)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r考察，而審計(jì)業(yè)的發(fā)達(dá)程度與民族文化密切相關(guān)，尤其受到各民族觀念意識的影響。

如果對中美兩國的審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r作一比較，將會迸一一步證明上述分析的正確性。在美國，不僅社會審計(jì)業(yè)發(fā)達(dá)，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師的社會地位較高，其中介作用巨大，而且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健全，制度完善，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作由副總經(jīng)理專門領(lǐng)導(dǎo)，或由董事會屬下的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)，這與美國社會對人性的懷疑不無關(guān)系。相比之下，我國對人之本性的傳統(tǒng)看法是\人之初，性本善\，這種文化觀隨著歷史的發(fā)展，雖然受到當(dāng)代人的懷疑甚至批判，但在現(xiàn)實(shí)社會生活中，痕跡依然存在，有時(shí)還十分明顯，可以說它對我國審計(jì)業(yè)的發(fā)展有直接的阻礙作用。當(dāng)前社會審計(jì)地位不高、活動范圍狹窄、中介作用有限、內(nèi)部審計(jì)不受重視、審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作不能獨(dú)立，無不與此有關(guān)。

七、對會計(jì)教育模式的彤晌

會計(jì)教育模式是關(guān)于會計(jì)教育的目標(biāo)、對象、內(nèi)容、方法及組織管理方式的總稱。會計(jì)教育是人類傳授、延續(xù)和發(fā)展會計(jì)學(xué)文化知識的手段和方法，所以必然受到社會文化的影響和制約?？梢哉f，構(gòu)成會計(jì)教育模式的各個(gè)因素，都與特定的文化環(huán)境存在聯(lián)系，所不同的是，各個(gè)因素具體受哪種文化現(xiàn)象影響以及受影響的程度大小有所區(qū)別。

第7篇：管理會計(jì)師論文范文

在國有企業(yè)中，其權(quán)限管理主要是從管理的角度來進(jìn)行分析，如有效、科學(xué)、合理的在企業(yè)財(cái)務(wù)部門和各類業(yè)務(wù)活動中有效的配置、優(yōu)化相關(guān)的權(quán)利，對于授予的權(quán)利給予相應(yīng)的控制，以便能有效地防范國有企業(yè)授權(quán)不當(dāng)或?yàn)E用權(quán)利帶來的內(nèi)險(xiǎn)。根據(jù)對國有企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)進(jìn)行分析后得出，在會計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理體系中，主要包括兩個(gè)體系：①財(cái)務(wù)授權(quán)的審批體系，在國有企業(yè)中其財(cái)務(wù)的審批體系又包括財(cái)務(wù)授權(quán)審批的層次、范圍、責(zé)任以及財(cái)務(wù)授權(quán)審批等多個(gè)內(nèi)容；②財(cái)管授權(quán)審批的程序，這個(gè)程序是指國有企業(yè)依據(jù)相關(guān)原則，對各類會計(jì)事項(xiàng)審批程序的先后進(jìn)行規(guī)定，讓相關(guān)的財(cái)務(wù)人員依照規(guī)定的審批程進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，避免越級、違規(guī)審批問題的出現(xiàn)，確保國有企業(yè)的會計(jì)審批工程得以順利進(jìn)行。

2.對影響國有企業(yè)會計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理的因素進(jìn)行分析

2.1對組織的構(gòu)架因素進(jìn)行分析

在國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，組織的構(gòu)架是支撐活動有序進(jìn)行的重要體系，其中比較常見的幾種組織架構(gòu)體系有直線式、分權(quán)制、矩陣式及中央集權(quán)制等。但在國有企業(yè)發(fā)展的過程中無論選用哪種形式，都包含內(nèi)部職能部門的設(shè)置及治理組織結(jié)構(gòu)；而內(nèi)部職能部門這一層面會對國有企業(yè)的會計(jì)事項(xiàng)的權(quán)限管理工作造成一定影響。同時(shí)，國有企業(yè)如果想要健康、穩(wěn)定和長久的發(fā)展，就需要讓自身的財(cái)務(wù)審批效率得到提升，對企業(yè)的職能部門在資源分配、設(shè)置、決策程序等方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)母纳?，?yōu)化管理層與企業(yè)各部門之間的關(guān)系，從而完善組織的架構(gòu)。避免不完善的組織架構(gòu)，造成國企職能部門的不合理設(shè)置，或是造成不當(dāng)或失控的企業(yè)財(cái)務(wù)審批，從而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.2對職工的分工因素進(jìn)行分析

在國有企業(yè)中，職責(zé)的分工就是指該企業(yè)依據(jù)其設(shè)置的內(nèi)部機(jī)構(gòu)對各崗位的工作職能、名稱、工作需求及任職有條件等條件等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行明確。在對國有企業(yè)中的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行分工時(shí)，其最終的目的是設(shè)置組織架構(gòu)中的職能部門，并對不相容的職務(wù)進(jìn)行分離。根據(jù)目前國有企業(yè)的內(nèi)部職務(wù)的設(shè)置情形來看，不相容的職務(wù)主要體現(xiàn)在授權(quán)審批的各個(gè)職務(wù)中，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦、審核監(jiān)督、財(cái)產(chǎn)保管以及會計(jì)記錄等，為使各職務(wù)正確性得到確保，必須注意把以上的職務(wù)兩兩間進(jìn)行相互的分離。

2.3對業(yè)務(wù)性質(zhì)方面的因素進(jìn)行分析

國內(nèi)的國有企業(yè)通常都是參照不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容對不同性質(zhì)業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，國有企業(yè)的性質(zhì)及業(yè)務(wù)雖然存在一定的差異，但所辦理的基本業(yè)務(wù)大致是一樣的。為了便于業(yè)務(wù)的管理，國有企業(yè)會將業(yè)務(wù)的發(fā)生率作為依據(jù)，把性質(zhì)不同的業(yè)務(wù)劃分開來，如將業(yè)務(wù)分為特殊業(yè)務(wù)與常規(guī)業(yè)務(wù)兩種，那么在業(yè)務(wù)辦理中兩者的審批配置和控制就會有所不同。根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容對業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行劃分，直接影響著企業(yè)的職能部在會計(jì)事項(xiàng)的中審批權(quán)歸屬和具體審批的程序。而依據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生率和范圍來對業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行劃分，則影響著財(cái)務(wù)審批方式的特殊性和一般性，并決定著財(cái)務(wù)授權(quán)的控制方式。由此可見，國有企業(yè)如何劃分業(yè)務(wù)性質(zhì)，直接影響著企業(yè)會計(jì)事項(xiàng)的管理權(quán)限。

3.國有企業(yè)會計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理及其風(fēng)險(xiǎn)控制

國有企業(yè)的會計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理及其風(fēng)險(xiǎn)控制的措施一般體現(xiàn)在下面的兩點(diǎn)內(nèi)容中：(1)制度方面的風(fēng)險(xiǎn)及控制；國有企業(yè)中存在制度方面的風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)在制度的缺失、缺陷，而為規(guī)避這一方面的風(fēng)險(xiǎn)，提升國有企業(yè)會計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理的質(zhì)量，應(yīng)從以下幾個(gè)方面展開：首先，企業(yè)應(yīng)參照自身實(shí)際的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及崗位職責(zé)進(jìn)行審批授權(quán)，將其審批的責(zé)任落實(shí)到位，并對審批責(zé)任中的實(shí)際要求進(jìn)行明確。其次，企業(yè)應(yīng)對其內(nèi)部財(cái)務(wù)的審批體系不斷進(jìn)行完善，且明確財(cái)務(wù)的審批權(quán)限和范圍，避免發(fā)生制度風(fēng)險(xiǎn)。最后，國有企業(yè)應(yīng)綜合分析業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)以及授權(quán)的體系等，制定出一套統(tǒng)一、系統(tǒng)、規(guī)范以及科學(xué)的審批流程，并明確審批流程各個(gè)節(jié)點(diǎn)的順序。(2)道德方面的風(fēng)險(xiǎn)及控制；道德的風(fēng)險(xiǎn)主要是指窺覬事項(xiàng)的權(quán)限管理過程中，和授權(quán)審批的人員的品德相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，例如，授權(quán)審批人員存在不軌企圖、職業(yè)道德不良、不誠實(shí)、不正直，均是導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。基于道德風(fēng)險(xiǎn)分析，國有企業(yè)應(yīng)該通過樹立積極向上的個(gè)體價(jià)值觀、營造良好的企業(yè)文化等措施，提高企業(yè)授權(quán)審批人員的道德建設(shè)，防范道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.優(yōu)化國有企業(yè)會計(jì)事項(xiàng)的權(quán)限管理以及風(fēng)險(xiǎn)的控制

4.1完善事前審批流程

國有企業(yè)事前審批環(huán)節(jié)主要是設(shè)置各個(gè)業(yè)務(wù)主管手中審核、審批的權(quán)利，以便能夠及時(shí)處理經(jīng)辦人的申請；而在此過程中，對業(yè)務(wù)事項(xiàng)事前流程審批尤為關(guān)鍵。與此同時(shí)，國有企業(yè)財(cái)務(wù)部門還應(yīng)對財(cái)務(wù)的授權(quán)進(jìn)行分級審批，審批期間，要充分考慮到全面預(yù)算管理內(nèi)容，并根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型實(shí)施不同層級審批，進(jìn)而進(jìn)而使審批的環(huán)節(jié)得到相應(yīng)的簡化、有效的優(yōu)化，使會計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理的效率得到提升。

4.2做好相關(guān)會計(jì)事項(xiàng)授權(quán)工作

結(jié)合國有企業(yè)發(fā)展的特征強(qiáng)化會計(jì)事項(xiàng)授權(quán)工作，這就要求國有企業(yè)財(cái)物部門根據(jù)企業(yè)中全面的預(yù)算管理工作，安排財(cái)務(wù)工作人員嚴(yán)格審核批復(fù)數(shù)額比較大、性質(zhì)較為特殊以及非定額的項(xiàng)目；或由部門主管直接繼續(xù)擰審核及轉(zhuǎn)付。與此同時(shí)，國有企業(yè)財(cái)物管理部門還應(yīng)參照職能組織的模式，將會計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理授予到相應(yīng)的部門主管、財(cái)物工作人員、分管財(cái)物的副總經(jīng)理以及最高的管理者手中，不斷強(qiáng)化會計(jì)事項(xiàng)的授權(quán)力度，對會計(jì)事項(xiàng)中財(cái)務(wù)審批權(quán)力失控的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

4.3對全面預(yù)算與管理體系進(jìn)行完善

國有企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)全面的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，且企業(yè)在開展內(nèi)部預(yù)算、管理工作的過程中由預(yù)算管理的組織對其進(jìn)行相應(yīng)的處理，并全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算管理的決策以及控制工作，盡可能提升企業(yè)全面預(yù)算以及管理效率。與此同時(shí)，國有企業(yè)還應(yīng)進(jìn)一步建立和健全企業(yè)全面預(yù)算管理的體系，擬定出科學(xué)合理、切實(shí)可行的管理指標(biāo)；并根據(jù)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)水平變化的基礎(chǔ)上，對其進(jìn)行調(diào)整、改進(jìn)以及補(bǔ)充，進(jìn)而進(jìn)而對其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。

5.結(jié)束語

第8篇：管理會計(jì)師論文范文

目前的事業(yè)單位會計(jì)制度中還存在一些有待改進(jìn)的問題，主要表現(xiàn)為：基礎(chǔ)工作的規(guī)范性有待加強(qiáng)，事業(yè)單位的性質(zhì)比較特殊，粗略意義上來講，可以將其看作是介于企業(yè)單位與政府機(jī)關(guān)的組織，正是由于存在這種特殊性，使得其在開展會計(jì)管理的過程中，一些基礎(chǔ)性的工作的規(guī)范性還有待進(jìn)一步提升，并且缺乏完善的會計(jì)管理制度，個(gè)別財(cái)務(wù)人員在工作過程中要求不夠嚴(yán)格，一些會計(jì)管理的記賬憑證與原始憑證的專業(yè)性難以保證，這些基礎(chǔ)問題的不規(guī)范，對于整個(gè)事業(yè)單位的會計(jì)管理質(zhì)量的提升都具有較大的影響；會計(jì)核算方式上存在一定的不足之處，目前事業(yè)單位所采用的會計(jì)管理制度不管是有關(guān)會計(jì)核算基礎(chǔ)還是固定資產(chǎn)的核算方式，都有一些與當(dāng)前的管理需求不相符的地方，事業(yè)單位在開展會計(jì)核算基礎(chǔ)的過程中，通常應(yīng)用的是收付實(shí)現(xiàn)制，在這種核算方式中，一些信息的有效性與真實(shí)性是難以保證的，這很容易導(dǎo)致出現(xiàn)賬實(shí)不符的問題，難以將整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動予以完整的反映；其次，在開展固定資產(chǎn)的核算的過程中，將固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)用固定基金與固定資產(chǎn)共同反映，這種核算方式中，會導(dǎo)致隨著時(shí)間的延長，固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)凈值與賬面價(jià)值出現(xiàn)差異，難以真實(shí)的反映資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)項(xiàng)；另一方面，在成本核算的內(nèi)容上還存在一些不足之處，目前的事業(yè)單位會計(jì)制度中，對于經(jīng)營性的業(yè)務(wù)開展成本核算的過程中，應(yīng)用債權(quán)發(fā)生制開展核算，而對一些非經(jīng)營性的業(yè)務(wù)不實(shí)施成本核算，這會直接導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失，并且難以保證成本核算的準(zhǔn)確性；財(cái)務(wù)管理上的問題，由于外部的監(jiān)管力度不夠強(qiáng)硬，導(dǎo)致一些事業(yè)單位在開展賬務(wù)核算的過程中，沒有嚴(yán)格依據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度來開展核算，賬務(wù)處理的不準(zhǔn)確、不嚴(yán)謹(jǐn)，賬目的隨意設(shè)置等問題的存在，使得很大一部分會計(jì)信息存在嚴(yán)重失真的問題，對于會計(jì)信息的準(zhǔn)確性以及事業(yè)單位決策者的決策正確性具有嚴(yán)重影響，并且很容易導(dǎo)致現(xiàn)象的發(fā)生。

二、事業(yè)單位會計(jì)制度向企業(yè)化會計(jì)管理制度過渡的必要性

從上文中的分析中可以看出，事業(yè)單位先行的會計(jì)管理制度中還存在較多的問題，積極開展事業(yè)單位的會計(jì)制度改革是非常必要的，對于事業(yè)單位會計(jì)制度向企業(yè)化管理制度過渡是否必要，下面予以簡單探討，隨著社會市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的財(cái)政改革與經(jīng)濟(jì)改革不斷深入，預(yù)算會計(jì)的職能也具有了較大的發(fā)展，另一方面，預(yù)算單位會計(jì)的主體地位也出現(xiàn)了較大的變化，事業(yè)單位作為非盈利性組織是一個(gè)獨(dú)立的特殊體系，隨著各項(xiàng)改革的深入，其與企業(yè)會計(jì)之間的差別會越來越小，企業(yè)化會計(jì)管理制度在事業(yè)單位會計(jì)管理工作中的適用性會越來越強(qiáng)；對目前的事業(yè)單位會計(jì)制度與企業(yè)化會計(jì)管理制度進(jìn)行簡單分析，發(fā)現(xiàn)二者之間存在較多的共同點(diǎn)，二者在開展會計(jì)核算的過程中，都遵循一貫性、可比性、相關(guān)性、真實(shí)性等基本原則，并且二者的會計(jì)前提都由貨幣計(jì)量、會計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動、會計(jì)主體等部分組成；目前的事業(yè)單位會計(jì)制度與企業(yè)化會計(jì)制度中所規(guī)定的內(nèi)容也具有一定的相似性，二者對支出、收入、負(fù)債、資產(chǎn)等方面的規(guī)定也具有一定的相似性，其對于所有者的凈資產(chǎn)、利潤、權(quán)益等的規(guī)定在原則上能夠保持一致，因此，在開展事業(yè)單位會計(jì)制度改革的過程中，實(shí)施事業(yè)單位會計(jì)制度向企業(yè)化會計(jì)管理制度的過渡是可行的，同時(shí)，站在事業(yè)單位會計(jì)管理工作的實(shí)際需求的角度來講，實(shí)施事業(yè)單位會計(jì)制度向企業(yè)化會計(jì)管理制度的過渡是非常必要的。

三、事業(yè)單位會計(jì)制度向企業(yè)化會計(jì)管理制度過渡的具體內(nèi)容

（一）積極提升事業(yè)單位會計(jì)管理工作人員的綜合素質(zhì)

事業(yè)單位在過渡到企業(yè)化會計(jì)管理制度之后，在開展會計(jì)管理工作的過程中，由于各項(xiàng)制度出現(xiàn)了一定的變化，為了能夠很好的保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)的合法權(quán)益，需要對已有的會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)予以完善，與此同時(shí)，還需要能夠保證會計(jì)監(jiān)督職能能夠得到有效發(fā)揮，這就對相關(guān)的會計(jì)人員提出了更高的要求，為了保證其能夠在了解新的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照各項(xiàng)法律法規(guī)開展工作，就需要積極開展會計(jì)人員的教育培訓(xùn)工作，在培訓(xùn)工作中，要促使所有的會計(jì)人員能夠?qū)π碌钠髽I(yè)化的會計(jì)管理知識與管理制度有一個(gè)全面的了解，這不僅能夠有效提升會計(jì)人員的核算水平，對于其相關(guān)工作的規(guī)范性的提升也具有積極的作用。另一方面，在培訓(xùn)的過程中，還應(yīng)該注意提升會計(jì)管理工作人員的綜合素質(zhì)，不斷更新會計(jì)知識，使其在開展工作的過程中樹立起強(qiáng)烈的責(zé)任心，工作過程中能夠積極主動的維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理向企業(yè)化管理轉(zhuǎn)變的過程中，不僅能夠保證其順利過渡，還能夠保證其過渡的規(guī)范化與系統(tǒng)化。

（二）注意事業(yè)單位會計(jì)制度向企業(yè)化會計(jì)管理制度過渡的管理要點(diǎn)

在開展事業(yè)單位會計(jì)管理企業(yè)化管理的過程中，尤其要加強(qiáng)事業(yè)單位收入與支出的管理，在開展企業(yè)管理之后，其主要的收入表現(xiàn)為：經(jīng)營性收入、事業(yè)收入與財(cái)政收入，其中最主要的收入就是經(jīng)營性收入，因此在實(shí)際工作中，應(yīng)該積極采取有效的措施切實(shí)提升事業(yè)單位的有償服務(wù)水平與經(jīng)營管理水平，在會計(jì)管理工作中，要能夠保證各項(xiàng)收入計(jì)算的準(zhǔn)確性與有效性；事業(yè)單位會計(jì)企業(yè)化管理過程中的主要支出表現(xiàn)為：經(jīng)營性支出、事業(yè)型支出與繳撥性支出，保證支出管理工作的有效性的前提是要能夠劃清支出界限，并要結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)，盡量的降低成本。另一方面，在開展事業(yè)單位會計(jì)企業(yè)化管理的過程中，還需要強(qiáng)化外部監(jiān)管，保證執(zhí)法力度，各級政府部門應(yīng)該強(qiáng)化事業(yè)單位的監(jiān)管力度，保證事業(yè)單位在日常的會計(jì)管理工作中，能夠嚴(yán)格遵守相關(guān)的會計(jì)與財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)，并要在相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度中對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則予以明確的規(guī)定，將相關(guān)的工作規(guī)范作為監(jiān)督檢查的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對會計(jì)工作的實(shí)施質(zhì)量與力度進(jìn)行監(jiān)督，保證各項(xiàng)會計(jì)基礎(chǔ)工作開展的規(guī)范性，防止在事業(yè)單位會計(jì)工作中出現(xiàn)各種違規(guī)違法問題。

四、結(jié)束語

第9篇：管理會計(jì)師論文范文

一、行業(yè)自律型管理體制

行業(yè)自律理管理體制是指主要由民問職業(yè)團(tuán)體對注冊會計(jì)師進(jìn)行管理的一種管理模式。在這種模式上，注冊會計(jì)師由民問協(xié)會實(shí)行自律管理，政府不如干預(yù)，該模式以美國、英國為代表。加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等國也采用這種模式。

(一)該模式特點(diǎn)

1、有關(guān)注冊會計(jì)師資格考試、執(zhí)業(yè)登記以及工作準(zhǔn)則等規(guī)定由注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)制定。如美國各州雖然也制定了一些有關(guān)注冊會計(jì)師管理方面的法規(guī)，但這些規(guī)定內(nèi)容比較簡單，主要是對注冊會計(jì)師的地位予以認(rèn)可。而有關(guān)注冊會計(jì)師資格管理的具體辦法以及工作規(guī)范等則是由美國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)制定。又如，英國雖然在《公司法》中對注冊會計(jì)師的法定地位的資格作了規(guī)定，但具體的操作規(guī)程和職業(yè)管理的內(nèi)容也都是由注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)制定。

2、由注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)規(guī)范的執(zhí)行和檢查審計(jì)工作質(zhì)量。如美國注冊會計(jì)師協(xié)會將遵守審計(jì)準(zhǔn)則作為會員的一項(xiàng)重要義務(wù)列入注冊會計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范中，并相應(yīng)設(shè)置了道德規(guī)范實(shí)施機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督會員的執(zhí)業(yè)情況。該實(shí)施機(jī)構(gòu)根據(jù)違規(guī)程度分別對違規(guī)會員處以警告、罰款、暫停會籍、開除會籍等紀(jì)律處分，并在會刊上予以公告。同時(shí)，美國注冊會計(jì)師協(xié)會為監(jiān)脊會計(jì)師事務(wù)所遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則，還成立了會計(jì)師事務(wù)所部執(zhí)行委員會，負(fù)責(zé)對同業(yè)互查中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)問題的事務(wù)所進(jìn)行處罰。又如，英國、加拿大、澳大利亞等國的注冊會計(jì)師協(xié)會為監(jiān)督會員的執(zhí)業(yè)行為，也都成立了相應(yīng)的紀(jì)律委員會，負(fù)責(zé)對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)規(guī)范情況的監(jiān)督，以及對審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，并對違規(guī)者予以處罰，以維護(hù)本行業(yè)的信譽(yù)。

3、注冊會計(jì)師協(xié)會具有比較健全的自我管理機(jī)構(gòu)。如美國注冊會計(jì)協(xié)會設(shè)置了高級技術(shù)委員會、職業(yè)道德部、會計(jì)師事務(wù)所部、職業(yè)培訓(xùn)部、考試委員會等部門，相應(yīng)配各了包括律師、工程師在內(nèi)的500多人的專職工作班子負(fù)責(zé)日常工作。此外，美國、加拿大等國還設(shè)有州、省一級的協(xié)會，從而形成了全國多層次管理網(wǎng)絡(luò)，為實(shí)行行業(yè)自管理奠定了良好的組織基礎(chǔ)。

(二)該體制的優(yōu)點(diǎn)

1、獨(dú)立性強(qiáng)。采用該體制，由注冊會計(jì)師協(xié)會對行業(yè)實(shí)行自律管理，政府干預(yù)很少，從而增強(qiáng)了注冊會計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性、并有利于增強(qiáng)社會各界對注冊會計(jì)師行業(yè)的信任。

2、適應(yīng)性強(qiáng)。采用該體制，注冊會計(jì)師協(xié)會能夠準(zhǔn)確了解從業(yè)人員的意愿，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)實(shí)踐的變化，并通過制定和完善審計(jì)準(zhǔn)則盡快進(jìn)行調(diào)整，從而既可以保持審計(jì)規(guī)則的指導(dǎo)性和科學(xué)性，又能增強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)的適應(yīng)性。

3、能動性強(qiáng)。在該體制下，由于事務(wù)所和從業(yè)人員不受部門壟斷和地區(qū)封鎖的阻礙，可以開展公平競爭，從而有利于促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)整體水平的提高。

(三)該體制的缺點(diǎn)

采用該體制扳突出的不足是約束力有限。這主要表現(xiàn)在注冊會計(jì)師協(xié)會制定的行業(yè)管理制度及處罰措施效力上的局限性。一是在適用范圍上受到局限。注冊會計(jì)師協(xié)會作為一種行業(yè)協(xié)會，其制定的有關(guān)行業(yè)管理制定只能適用于其會員，而對會員以外的其他人則無拘束力。二是在采取處罰措施的種類上受到局限。注冊會計(jì)師協(xié)會作為行業(yè)協(xié)會，對違規(guī)會員最重的處罰也就是開除會籍，而不能給予吊銷注冊會計(jì)師資格及勒令事務(wù)所停業(yè)或解散等處罰。實(shí)行行業(yè)自仁管理體制的國家近年來審計(jì)訴訟案件十分頻繁，從側(cè)面也反映了這種體制的局限性。

二、政府干預(yù)型管理體制

政府干預(yù)理管理體制是指對注冊會計(jì)師行業(yè)的管理，在充分發(fā)揮注冊會計(jì)師協(xié)會的自仁節(jié)理的基礎(chǔ)上，由玫府進(jìn)行較大范圍和程度干預(yù)的一種管理模式。實(shí)行政府干預(yù)理管理體制的國家以德國、荷蘭、日本最為典型。此外，法國、意大利、瑞典等歐洲國家以及菲律賓、巴西等許多發(fā)展中國家也都采用這種體制。

(一)該體制的特點(diǎn)

1、由國家制定和頒布專門法律;對注冊會計(jì)師的地位、資格、會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立以及注冊會計(jì)師從事審計(jì)的依據(jù)、工作規(guī)范等作出明確規(guī)定。如德國1961年頒布的《經(jīng)濟(jì)審計(jì)師法》即對經(jīng)濟(jì)審計(jì)師資格、審計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及對經(jīng)濟(jì)審計(jì)師和審計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的處罰作了明確規(guī)定。荷蘭1962年頒布的《注冊會計(jì)師法》也對注冊會計(jì)師的條件、工作規(guī)則以及注冊會計(jì)師協(xié)會的管理職責(zé)作了專門規(guī)定。荷蘭注冊會計(jì)師協(xié)會的高級職員都由政府任命。日本1974年修訂的《公認(rèn)會計(jì)師法》也對注冊會計(jì)師考試、執(zhí)業(yè)資格及承擔(dān)的責(zé)任、具有法人資格的會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件，以及注冊會計(jì)師協(xié)會設(shè)立等內(nèi)容作了具體規(guī)定。2、政府與協(xié)會配合密切，政府參與注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定。在德國，經(jīng)濟(jì)審計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范由經(jīng)濟(jì)審計(jì)師協(xié)會制定，以政府名義，在日本，由大戴省負(fù)責(zé)制定審計(jì)準(zhǔn)則，由公認(rèn)會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)具體解釋，從而使之成為本行業(yè)的具體工作規(guī)則。荷蘭的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范由注冊會計(jì)師協(xié)會制定，經(jīng)內(nèi)閣經(jīng)濟(jì)事務(wù)大臣批準(zhǔn)后在政府公報(bào)上公布。

3、政府在審計(jì)規(guī)范的執(zhí)業(yè)和審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督中起著重要作用。如，日本公認(rèn)會計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范是由公認(rèn)會計(jì)師協(xié)會制定和頒布的，但在對違規(guī)會員進(jìn)行具體處罰時(shí)，往往要接受大藏省的指導(dǎo)，并直接由大藏省對違規(guī)行為嚴(yán)重的會員給予暫停執(zhí)業(yè)或吊銷執(zhí)照的處罰。又如，荷蘭注冊會計(jì)師協(xié)會設(shè)立了4個(gè)紀(jì)律檢查執(zhí)行機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)主席為政府官員。其中，上訴委員會是司法部任命的3名法官和協(xié)會任命的2名注冊會計(jì)師共同組成的。

(二)該體制的主要優(yōu)點(diǎn)

采用該體制有利于國家加強(qiáng)對資本市場的管理以及為政府干預(yù)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)提供更加準(zhǔn)確、可靠的信息。同時(shí)，通過政府與協(xié)會的相互協(xié)作，共同制定執(zhí)業(yè)規(guī)范并監(jiān)督其執(zhí)行，可以較為全面地考慮雙方意愿，協(xié)調(diào)雙方利益，從而使執(zhí)行規(guī)范既有科學(xué)性和指導(dǎo)性，又有權(quán)威性和嚴(yán)肅性。而能夠合理有效地制定和執(zhí)行審計(jì)規(guī)范正是行業(yè)自律理管理模式所欠缺的。實(shí)行政府干預(yù)型管理體制的國家相對于實(shí)行行業(yè)自律型體制的國家，較少發(fā)生訴訟案件，從側(cè)面也映證了這種體制的優(yōu)勢。