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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì);集中核算;報(bào)賬制
會(huì)計(jì)集中核算模式是在各單位財(cái)務(wù)自不變的前提下,委托會(huì)計(jì)核算中心記賬的會(huì)管理模式。在會(huì)計(jì)集中核算的環(huán)境下,轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記賬模式,提高了資金使用效益和會(huì)計(jì)工作效率。但是由于與之相適應(yīng)的具體措施和實(shí)施細(xì)則以及考核機(jī)制尚且還不夠完善,致使在具體的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中存在很多亟待解決的問題。
一、集中核算制下存在的問題
1.會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性難以控制
在集中核算制下核算中心的會(huì)計(jì)人員不參與報(bào)賬單位的具體業(yè)務(wù),只是根據(jù)票據(jù)來審核發(fā)票的手續(xù)是否完備,票據(jù)是否規(guī)范合法,卻無(wú)法確定票據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)。從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)的兩大基本職能――核算和監(jiān)督的分離。使報(bào)賬單位的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性難以控制。
2.固定資產(chǎn)管理困難
核算中心根據(jù)票據(jù)登記固定資產(chǎn),而固定資產(chǎn)仍由各報(bào)賬單位保管、使用。核算部門未參與資產(chǎn)管理容易造成賬實(shí)不符,資產(chǎn)流失。
由于報(bào)賬單位和核算中心信息溝通的不及時(shí),容易造成報(bào)廢毀損的固定資產(chǎn)不能及時(shí)處理,報(bào)賬單位的賬面上存在著大量的報(bào)廢和沒有使用價(jià)值的資產(chǎn)。會(huì)計(jì)核算中心無(wú)法及時(shí)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值處理,造成學(xué)校的賬面資產(chǎn)的價(jià)值大于其實(shí)際價(jià)值。
3.報(bào)賬會(huì)計(jì)管理缺乏約束機(jī)制。
會(huì)計(jì)實(shí)行集中核算后,報(bào)賬會(huì)計(jì)是溝通報(bào)賬單位和核算中心的橋梁,同時(shí)也肩負(fù)著對(duì)報(bào)賬的財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督。但是很多單位報(bào)賬會(huì)計(jì)只起到票據(jù)傳遞的作用,對(duì)財(cái)務(wù)票據(jù)的審核只是流于形式,或者在審核的過程中不能準(zhǔn)確地辨識(shí)這些票據(jù)的真實(shí)性與合法性;有的則是迫于領(lǐng)導(dǎo)與同事的壓力,抱以一種魚目混珠的僥幸心理,試圖蒙混過關(guān);甚者則隨意坐支現(xiàn)金,用虛假票據(jù)套用現(xiàn)金,這些行為不僅違背了相應(yīng)的法律法規(guī),同時(shí)也將致使單位的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地傳遞給會(huì)計(jì)核算中心,從而影響會(huì)計(jì)核算以及監(jiān)督的質(zhì)量。
二、解決方法
1.規(guī)范經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的程序
認(rèn)真審核原始憑證的真實(shí)性、合法性、完整性和準(zhǔn)確性。 對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理。 要節(jié)約資金使用,提高使用效率,對(duì)專項(xiàng)資金做到??顚S谩?/p>
2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作規(guī)范管理
加強(qiáng)備用金管理。報(bào)賬會(huì)計(jì)要嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》和按規(guī)定要求及時(shí)報(bào)銷和補(bǔ)足備用金。
加強(qiáng)往來款項(xiàng)管理。報(bào)賬會(huì)計(jì)要做好往來款項(xiàng)明細(xì)賬的登記工作,及時(shí)清理各種往來款項(xiàng)、預(yù)支的差旅費(fèi),在出差人員返回后三天內(nèi)應(yīng)結(jié)清。職工借款應(yīng)及時(shí)收回。
加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理。報(bào)賬單位按原始憑證數(shù)據(jù)記入本單位固定資產(chǎn)明細(xì)備查賬,資產(chǎn)如有變動(dòng)要及時(shí)辦理手續(xù)并報(bào)核算中心進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。加強(qiáng)固定資產(chǎn)實(shí)物管理,根據(jù)固定資產(chǎn)類別和標(biāo)準(zhǔn),按使用部門設(shè)立固定資產(chǎn)登記薄和卡片,定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),保證賬卡、賬實(shí)相符。單位要建立財(cái)務(wù)物資管理制度,確保財(cái)產(chǎn)物資的安全。 完善固定資產(chǎn)的購(gòu)置、報(bào)廢等相關(guān)制度,嚴(yán)格規(guī)范單位固定資產(chǎn)的核算。核算中心也要對(duì)單位定期不定期進(jìn)行固定資產(chǎn)的盤點(diǎn),核實(shí)。
加強(qiáng)會(huì)計(jì)對(duì)賬工作管理。報(bào)脹會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算中心的要求及時(shí)進(jìn)行有關(guān)收支情況和往來款項(xiàng)的核對(duì)。
3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍的建設(shè)
高度重視會(huì)計(jì)核算工作,合理配置會(huì)計(jì)核算人員,逐步提高報(bào)賬會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì) 和職業(yè)道德水平。加強(qiáng)內(nèi)外部的監(jiān)督。在會(huì)計(jì)集中核算模式下,雖然取消了會(huì)計(jì)、出納等崗位,但有必要建立健全內(nèi)外部的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制,使核算中心會(huì)計(jì)與報(bào)賬會(huì)計(jì)各負(fù)其責(zé)明確責(zé)任。并且要加快財(cái)務(wù)人員的電算化水平,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理的網(wǎng)絡(luò)化,運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)來規(guī)范資產(chǎn)的使用和管理,實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置,提高資產(chǎn)的使用效率。
會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作,它對(duì)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)核算人員還應(yīng)該不斷提高自身的法律意識(shí),熟悉會(huì)計(jì)核算的相關(guān)法規(guī)制度,提高對(duì)政策的執(zhí)行水平和依法辦事的能力,加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè),努力提高自身的思想政治素質(zhì)。避免集中核算下報(bào)賬制的弊端,發(fā)揮集中核算提高資產(chǎn)管理水平和工作效率的優(yōu)勢(shì),揚(yáng)長(zhǎng)避短。把會(huì)計(jì)工作逐步由簡(jiǎn)單的核算向監(jiān)督、決策、控制轉(zhuǎn)換,從而提高財(cái)務(wù)管理水平。
參考文獻(xiàn):
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一、問題提出
從宏觀的角度看,企業(yè)(特別是股份公司)提供的會(huì)計(jì)信息是一種"社會(huì)公共產(chǎn)品"。會(huì)計(jì)信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的評(píng)價(jià)、政府對(duì)微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的廉政建設(shè)等,都密切相關(guān)。因此,企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益,而且影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出的“天下欲亂計(jì)先亂,天下欲治計(jì)乃治”精辟見解,警示我們必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。
會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況,是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。然而,我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在,其對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng),已經(jīng)顯現(xiàn)。因而,有效解決會(huì)計(jì)信息失真問題,成為我國(guó)會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國(guó)政府面臨的重大課題。
從會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始,人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會(huì)計(jì)工作,以及用來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身。然而,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者和企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的艱苦努力,卻末能根本扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因,以便“對(duì)癥下藥”。
筆者認(rèn)為,站在理論研究的角度,科學(xué)界定會(huì)計(jì)信息“具真(具有真實(shí)性)”與“失真(失去真實(shí)性)”的判斷標(biāo)準(zhǔn),是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素,才是解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。
二、理論前提:會(huì)計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1.主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解
在會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中,即使在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此,各國(guó),特別是西方國(guó)家,都十分重視會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”問題的理論研究,并試圖界定“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。
為明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年5月了第2號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在該公告中,F(xiàn)ASB正式將“反映真實(shí)性(representationalfaithfulness)”作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之一,并確立了關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”的以下觀點(diǎn):①認(rèn)為真實(shí)性“就是一項(xiàng)數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實(shí)性與"可核性"、“立性”等共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的“可靠性”,而可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征之一。③反映真實(shí)性存在“反映真實(shí)性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進(jìn)行了闡述。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASC)在1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中,將“真實(shí)反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容,并認(rèn)為:①“信息要可靠,就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。②由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定,或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用,存在內(nèi)在困難”,所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有正面界定會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”之所指。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001)》將“真實(shí)性”作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的首要原則,要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù),如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會(huì)計(jì)核算所要求的“真實(shí)性”的實(shí)質(zhì)性含義。
據(jù)此可以得出關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點(diǎn)初步結(jié)論:①盡管不同機(jī)構(gòu)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都明確要求會(huì)計(jì)信息具有“真實(shí)性”,但其各自對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解并不完全一致。會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”含義值得進(jìn)一步研究。②不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者總是將對(duì)會(huì)計(jì)信息的"真實(shí)性"要求與會(huì)計(jì)信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進(jìn)行理解,認(rèn)為只有具有“真實(shí)性”的信息才是可靠的,可靠的信息首先必須是真實(shí)的。會(huì)計(jì)信息的“反映真實(shí)”特征存在“程度”問題與“風(fēng)險(xiǎn)”問題。也就是說,會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度在不同時(shí)間和不同空間具有差別,會(huì)計(jì)信息完全真實(shí)地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求具有“風(fēng)險(xiǎn)性”。
2.“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”概念的存在
正是由于會(huì)計(jì)信息“反映真實(shí)”的“風(fēng)險(xiǎn)”問題,因而有必要區(qū)分會(huì)計(jì)信息“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”的不同要求。
會(huì)計(jì)信息"絕對(duì)真實(shí)"是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對(duì)真實(shí)"是會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況,在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實(shí)際上,絕對(duì)真實(shí)只是一種理論上的“真實(shí)性“。而且,絕對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會(huì)計(jì)信息。
“相對(duì)真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征的準(zhǔn)確描述,其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)真實(shí)是一種現(xiàn)實(shí)的“真實(shí)性“。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,相對(duì)真實(shí)的判別標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其會(huì)計(jì)信息的“合法性“,即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是否依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)制度來進(jìn)行,是否符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而,相對(duì)真實(shí)也可稱為“合法性真實(shí)“。對(duì)于投資者等會(huì)計(jì)信息使用者而言,會(huì)計(jì)信息符合“合法性真實(shí)“要求,則達(dá)到了”可接受真實(shí)程度“。
區(qū)分“絕對(duì)真實(shí)“與”相對(duì)真實(shí)“標(biāo)準(zhǔn)的意義在于:
第一,對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言,“絕對(duì)真實(shí)”是其追求的一種“境界”,一種終極目標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最高目標(biāo),就是制定出在確保實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)前提下,能夠產(chǎn)生“絕對(duì)真實(shí)”信息的會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)。追求“絕對(duì)真實(shí)”,正是不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不斷提高會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的動(dòng)力。
第二,“相對(duì)真實(shí)”是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最低要求,也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的基本要求。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言,其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必須能夠?qū)е隆跋鄬?duì)真實(shí)”的信息。否則,依據(jù)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征”,其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身就存在“質(zhì)量”問題。
第三,對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者而言,會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”意味著其必須依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度要求,處理和提供會(huì)計(jì)信息,達(dá)到“合法性真實(shí)”的要
求。實(shí)際上,會(huì)計(jì)人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),提供會(huì)計(jì)報(bào)告,其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的,其會(huì)計(jì)信息也是“相對(duì)真實(shí)”的。以“絕對(duì)真實(shí)”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者,既不現(xiàn)實(shí),也無(wú)必要。
3.對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本把握
用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,它本身不可能是一個(gè)絕對(duì)數(shù),而是一個(gè)合理的“區(qū)間值”。這個(gè)區(qū)間值的上限是"絕對(duì)真實(shí)程度",下限是"可接受真實(shí)程度"(即合法性真實(shí))。當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于“可接受真實(shí)程度”(合法性真實(shí))時(shí),會(huì)計(jì)信息“失真”。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者,應(yīng)當(dāng)在“合法性真實(shí)”最低要求的基礎(chǔ)上,力求會(huì)計(jì)信息更高程度的“真實(shí)性”,這是由會(huì)計(jì)學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者所肩負(fù)的歷史責(zé)任等所決定的;對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者,則必須便會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實(shí)程度”,符合“合法性真實(shí)”要求,這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會(huì)計(jì)信息失真的根源解剖
從邏輯上講,不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是"失真"的信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息,均屬于失真的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上,造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣。從解決會(huì)計(jì)信息失真問題的目的出發(fā),有必要確定會(huì)計(jì)信息失真的“重點(diǎn)”和“難點(diǎn)”。
筆者以為,區(qū)分“違法性會(huì)計(jì)信息失真”和“非違法性會(huì)計(jì)信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會(huì)計(jì)信息失真”的行為。這是我國(guó)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的重點(diǎn)和難點(diǎn),也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真由于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存在和運(yùn)行與企業(yè)、與整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等具有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,因此,分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真時(shí),應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)置于整個(gè)企業(yè)管理體系中,將企業(yè)置于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。
從宏觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因,主要是判斷企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況,這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷:①市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立,通過市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的理念,等等。②市場(chǎng)秩序的規(guī)范化程度。包括市場(chǎng)機(jī)制、市場(chǎng)規(guī)則、市場(chǎng)監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性,等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念,投資風(fēng)險(xiǎn)防范與約束機(jī)制,等等。④法律約束的有效性。包括對(duì)資本市場(chǎng)各個(gè)參與者行為的法律約束,對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管者的法律約束,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的法律約束,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的法律約束,等等。
從微觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因,主要是判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在,這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進(jìn)行分析,分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機(jī)制、(現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制等;從企業(yè)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析,分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制、會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。
筆者認(rèn)為,違法性會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右蛟谟冢?/p>
(1)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括:①市場(chǎng)運(yùn)行過程中的人為因素大量存在;②市場(chǎng)管理者及監(jiān)管者的非理;③市場(chǎng)參與者的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)。
(2)“人的有限理性”是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。主要包括:①經(jīng)營(yíng)者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾;②經(jīng)營(yíng)者約束機(jī)制失靈;③經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制不合理;④企業(yè)整個(gè)管理控制制度失效或虛設(shè),特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括:①執(zhí)法不嚴(yán);②執(zhí)法不及時(shí);③對(duì)資本市場(chǎng)各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結(jié)論,建議與思考
對(duì)于處于轉(zhuǎn)型期間的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此,治理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明,目前我國(guó)企業(yè)存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,其主要根源尚不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)制度本身,而是左右企業(yè)會(huì)計(jì)行為的深層次原因。為此,遏制和消除違法性會(huì)計(jì)信息失真,應(yīng)從以下幾方面著手:
1.加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓,以及建立科學(xué)、行之有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。
2.以企業(yè)作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體為出發(fā)點(diǎn),建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。
3.以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為核心,建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制,界定以經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營(yíng)者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。
4.在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會(huì)計(jì)法規(guī))的同時(shí),強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和末能真正規(guī)范運(yùn)作的市場(chǎng)化企業(yè)體系,我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為,我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革正處于一個(gè)關(guān)鍵而又敏感的特殊時(shí)期。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系,必須予以正確認(rèn)識(shí)。
1.會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)證明,低水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度環(huán)境中,同樣也會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來,用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會(huì)切出漂亮的菜樣。在美國(guó)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平較高的國(guó)家或地區(qū),它們也十分重視會(huì)計(jì)信息失真問題,并往往通過極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來懲處違法性會(huì)計(jì)信息失真行為。
2.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度建設(shè)成功與否的標(biāo)準(zhǔn),是看其能否適應(yīng)并促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度建設(shè),幾經(jīng)風(fēng)雨,但無(wú)論是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期還是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期,其對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進(jìn)作用。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大歷史貢獻(xiàn)是有目共睹的。
1、部分收入得不到有效監(jiān)管。
目前會(huì)計(jì)中心重點(diǎn)監(jiān)管支出,對(duì)各單位的收入監(jiān)管難以介入。一是由于行政事業(yè)性收費(fèi)實(shí)行“票款分離”/!/的辦法,按規(guī)定收費(fèi)收入直接繳入國(guó)庫(kù)收入戶(或財(cái)政專戶),與會(huì)計(jì)核算中心不發(fā)生任何關(guān)系,單位自己建立臺(tái)賬,會(huì)計(jì)核算中心不作賬務(wù)處理。由于收支分賬管理,在是否違規(guī)收費(fèi)收取、是否應(yīng)收盡收的方面,會(huì)計(jì)核算中心缺乏監(jiān)督。二是由于有些單位將應(yīng)收的管理費(fèi)、租金、投資分紅等收入不納入會(huì)計(jì)核算中心,“下沉”到所屬二、三級(jí)單位或協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織,直接在對(duì)方單位列支費(fèi)用。也有些單位將租金或其他渠道取得的收入不納入核算范圍,或另設(shè)賬外賬、私設(shè)“小金庫(kù)”等,特別是對(duì)一些非正常收入或非經(jīng)常性收入,會(huì)計(jì)核算中心難以監(jiān)督。
2、資金使用效果得不到有效監(jiān)管。
會(huì)計(jì)核算中心主要負(fù)責(zé)大量的會(huì)計(jì)核算,并未直接參與部門內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)工作。因此會(huì)計(jì)核算中心對(duì)每個(gè)單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)究竟“專項(xiàng)”在哪里,財(cái)政部門安排該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的政策目的是什么等情況,不能全面掌握。由于不參與具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),不了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體情況,對(duì)資金撥出后用款單位如何使用、使用效果如何等難以控制,出現(xiàn)專項(xiàng)資金“跑”“冒”“滴”“漏”,支出效率不高等問題,會(huì)計(jì)核算中心也不能全面把關(guān)。
3、資產(chǎn)得不到有效監(jiān)管。
會(huì)計(jì)核算中心目前只進(jìn)行財(cái)務(wù)核算不進(jìn)行實(shí)物清查,必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。一是固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)核算中心只核算總賬科目或一級(jí)明細(xì)賬,明細(xì)臺(tái)賬仍由單位報(bào)賬會(huì)計(jì)登記,財(cái)產(chǎn)物資仍由報(bào)賬單位進(jìn)行管理。有些單位固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬與明細(xì)臺(tái)賬不符,賬實(shí)不符,家底不清。經(jīng)費(fèi)使用部門只是強(qiáng)調(diào)財(cái)政資金規(guī)范運(yùn)作,而忽略資產(chǎn)的管理,特別是缺乏固定資產(chǎn)的后續(xù)控制,資產(chǎn)流失現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。二是暫付款等往來款賬戶,會(huì)計(jì)核算中心只設(shè)總賬和較籠統(tǒng)的明細(xì)賬,對(duì)何時(shí)應(yīng)收應(yīng)付、應(yīng)收應(yīng)付多少顧及很少,造成往來款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬,或應(yīng)收應(yīng)付多邊掛賬,或未及時(shí)結(jié)算沖銷等情況,出現(xiàn)損失的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。
4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)合法性得不到有效監(jiān)管。
會(huì)計(jì)核算中心一人管幾個(gè)甚至十多個(gè)單位的賬,大廳式的工作模式,會(huì)計(jì)人員與單位具體的財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的脫節(jié),一定程度上的機(jī)械性,失去了實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。單位處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和報(bào)賬時(shí),為迎合會(huì)計(jì)核算中心的要求,較為注重發(fā)票的規(guī)范及報(bào)銷審批手續(xù)。而會(huì)計(jì)核算中心也主要審查單位報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備,票據(jù)是否規(guī)范合法,卻無(wú)法對(duì)單位原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督,往往只注重形式上的合法,忽視或難以把握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性,難免導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在源頭上的失真。
針對(duì)目前會(huì)計(jì)集中核算存在的缺陷,結(jié)合國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)的要求和發(fā)展趨勢(shì),審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)采取有效措施,對(duì)行政單位審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)、方式、方法等要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。
1、及時(shí)調(diào)整審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)
在對(duì)被審單位內(nèi)控制度的建立執(zhí)行情況,各項(xiàng)收入的真實(shí)完整性,各項(xiàng)支出的合規(guī)合法性,債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性,資產(chǎn)的核算管理情況等審計(jì)的同時(shí),還應(yīng)擴(kuò)大到會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)監(jiān)督未涉及和不能到位的部分:
(1)行政性收費(fèi)的合規(guī)合法性。對(duì)涉及收費(fèi)的行政事業(yè)單位,要從收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)、用、管等環(huán)節(jié)入手,認(rèn)真查閱文件、收費(fèi)許可證、使用中的票據(jù)和票據(jù)存根等有關(guān)資料,審查行政性收費(fèi)的依據(jù)、主體、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合法合規(guī),收費(fèi)收繳是否及時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶。
(2)收入的完整性。主要審查收入來源是否全部入賬,有無(wú)將收入不及時(shí)報(bào)賬、漏報(bào)、少報(bào)或不報(bào)賬,形成單位“小金庫(kù)”;延伸審查協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)或二、三級(jí)單位,分析其收入性質(zhì),判斷是否存在轉(zhuǎn)移收入的問題。
(3)支出的真實(shí)合理性。要通過對(duì)被審單位上下年度之間經(jīng)費(fèi)支出的縱向比較,以及部門與部門之間的橫向?qū)Ρ?,分析行政事業(yè)支出結(jié)構(gòu)是否合理,是否體現(xiàn)公共財(cái)政的要求。同時(shí)聯(lián)系被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),分析判斷其支出的真實(shí)性。
(4)資金的使用效益。重點(diǎn)應(yīng)檢查社會(huì)關(guān)注的各項(xiàng)專項(xiàng)資金管理使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,從項(xiàng)目安排、資金撥付、使用管理和效果等方面進(jìn)行跟蹤審計(jì),看有無(wú)擠占、挪用、損失、浪費(fèi)現(xiàn)象。
(5)資產(chǎn)的安全完整性。要針對(duì)資產(chǎn)賬實(shí)分開核算管理的薄弱環(huán)節(jié),重點(diǎn)審查資產(chǎn)的保管制度是否建立健全,購(gòu)入、驗(yàn)收、領(lǐng)用各環(huán)節(jié)是否有恰當(dāng)?shù)挠涗洠Y產(chǎn)使用人的責(zé)任是否明確,是否做到定期或不定期清查,賬賬、賬實(shí)是否相符等。
(6)會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督等有關(guān)內(nèi)部管理制度是否嚴(yán)密有效,會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是否規(guī)范合理,是否符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,堅(jiān)持按制度辦事,按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)核定收支等審計(jì)內(nèi)容。
2、積極改進(jìn)審計(jì)程序與方法
(1)在審計(jì)程序上,從審前調(diào)查、下達(dá)審計(jì)通知書開始,除了與被審單位聯(lián)系外,還要注意與會(huì)計(jì)核算中心的協(xié)調(diào)銜接,需要會(huì)計(jì)核算中心提供真實(shí)確切的財(cái)務(wù)資料;審計(jì)結(jié)束后,對(duì)查出的問題既要聽取核算中心的意見,也要提請(qǐng)核算中心在今后的工作中予以關(guān)注,共同促進(jìn)被審單位自覺遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。
(2)在審計(jì)實(shí)施過程中,要改看“一本賬”為“兩本賬”甚至“多本賬”。由于現(xiàn)行核算管理模式中,會(huì)計(jì)核算中心未介入收費(fèi)收入核算、財(cái)產(chǎn)清查等事項(xiàng),其賬面無(wú)法全面反映被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),故在審計(jì)中,除了審查核算中心提供的賬套外,還應(yīng)審查收費(fèi)收繳戶(財(cái)政專戶)的賬套,以及被審單位自己備用的備查賬、明細(xì)臺(tái)賬等,注意幾本賬之間的相互聯(lián)系,進(jìn)行分析判斷,避免監(jiān)管死角中出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象。
(3)在延伸審計(jì)上多花時(shí)間精力。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后,統(tǒng)一了支出標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格了報(bào)銷手續(xù),原先一些福利待遇相對(duì)比較優(yōu)厚的單位,為逃避會(huì)計(jì)核算中心的監(jiān)督,往往把一些比較特殊的非常規(guī)的隱性收入轉(zhuǎn)移到下屬單位或協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)核算使用。故在審計(jì)實(shí)施過程中
[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)銷問題原因?qū)Σ?/p>
財(cái)務(wù)報(bào)銷是機(jī)關(guān)或企事業(yè)單位的工作人員,將在業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)支出原始憑證到財(cái)務(wù)部門核銷的一種手續(xù)。它是會(huì)計(jì)核算中的第一步,也是很關(guān)鍵的一步。其中涉及到的原始票據(jù)是會(huì)計(jì)核算的第一手資料,這些資料的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的前提。從業(yè)務(wù)發(fā)生至報(bào)銷這一過程中涉及人員較多,且各層次人員素質(zhì)不同,所以在報(bào)銷時(shí)難免會(huì)存在各種各樣的問題?,F(xiàn)就簡(jiǎn)述一下報(bào)賬中存在問題并分析其產(chǎn)生原因及對(duì)策。
一、財(cái)務(wù)報(bào)銷過程中發(fā)現(xiàn)的問題
1.發(fā)票本身存在問題:發(fā)票上無(wú)收款單位財(cái)務(wù)章,或模糊不清;付款單位名稱空白或是其他單位名稱;發(fā)票上購(gòu)物內(nèi)容含糊不清。有的發(fā)票“購(gòu)物名稱”欄只寫“文化用品”或“辦公用品”,無(wú)購(gòu)物清單或微機(jī)小票;發(fā)票上注明的業(yè)務(wù)發(fā)生日期已不在報(bào)賬期;發(fā)票上有明顯的套寫痕跡。
2.其他問題:餐費(fèi)貼存單中混有桑拿洗浴、足療、茶館等高消費(fèi)服務(wù)業(yè)發(fā)票;餐費(fèi)、話費(fèi)、出租車費(fèi)列支項(xiàng)目碼為“重點(diǎn)課題經(jīng)費(fèi)”;差旅費(fèi)票據(jù)中有繞路現(xiàn)象且無(wú)正當(dāng)理由;住宿費(fèi)超標(biāo);科研經(jīng)費(fèi)中有大量現(xiàn)金領(lǐng)取名單或購(gòu)手機(jī)等個(gè)人消費(fèi)品;大額現(xiàn)金購(gòu)物;“驗(yàn)收人”欄隨意簽名等。
二、產(chǎn)生原因分析
無(wú)論是發(fā)票本身存在的問題還是其他原因產(chǎn)生的問題,分析其實(shí)質(zhì)還是由于人為因素造成的。票據(jù)粘貼單上一般涉及三人以上簽字,票據(jù)的真實(shí)性、合法性、完整性、列支項(xiàng)目的正確性及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等,與經(jīng)手人、簽字人員的責(zé)任意識(shí)有直接的關(guān)系。所以,以上現(xiàn)象產(chǎn)生的原因主要有:
1.經(jīng)手人責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)。國(guó)家稅法規(guī)定:“發(fā)票是財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的法定憑證?!辟?gòu)物、付費(fèi)獲取正規(guī)發(fā)票是經(jīng)濟(jì)社會(huì)每一位公民都應(yīng)具有的意識(shí),尤其是將來需報(bào)銷票據(jù)的業(yè)務(wù)。經(jīng)手人一旦忽略了索取正規(guī)發(fā)票這一意識(shí),就很容易出現(xiàn)有關(guān)“財(cái)務(wù)章”的問題。
2.對(duì)“驗(yàn)收人”欄簽字不重視或驗(yàn)收人責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)?!膀?yàn)收人”簽字欄應(yīng)該由明白該項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、數(shù)字準(zhǔn)確性的人員簽字。而現(xiàn)實(shí)中往往是與該項(xiàng)業(yè)務(wù)不相關(guān)的人員在該欄隨意填寫,或由屬于“驗(yàn)收人”的人員填寫也是由于種種微妙關(guān)系而缺少必要的審核。這樣,從手續(xù)上既不違法又不宜暴露,票據(jù)的真實(shí)性及準(zhǔn)確性就減少了一道保證的程序。
3.經(jīng)手人或報(bào)賬人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)賬有關(guān)規(guī)定不重視。即使學(xué)校已經(jīng)下發(fā)了某種經(jīng)費(fèi)的使用范圍或開支辦法,但由于經(jīng)手人的不在意或不重視,在開支時(shí)往往忽略有關(guān)規(guī)定,造成不合理項(xiàng)目在經(jīng)費(fèi)中列支的現(xiàn)象。
4.部門負(fù)責(zé)人或“一枝筆”不熟悉財(cái)務(wù)規(guī)定,對(duì)票據(jù)審核不嚴(yán),或?qū)?yīng)列支范圍、內(nèi)容不熟悉。負(fù)責(zé)人或“一枝筆”簽字是我國(guó)現(xiàn)行報(bào)銷制度的一項(xiàng)主要內(nèi)控程序,每筆項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的支出都由專門的負(fù)責(zé)人簽字,所以負(fù)責(zé)人或“一枝筆”擁有高度集中的簽批權(quán)限,一旦他們有意或無(wú)意的在票據(jù)審批中產(chǎn)生疏忽,國(guó)家資金就會(huì)造成流失或浪費(fèi)。
5.個(gè)人或者小組成員鉆政策的空子。如一些科研項(xiàng)目由于國(guó)家沒有下過正式文件,只是在一些具體的行業(yè)有一些行業(yè)規(guī)定,所以一些科研經(jīng)費(fèi)的使用、列支就缺乏了有效的監(jiān)控,只要高效、高質(zhì)量的完成了科研項(xiàng)目,至于具體怎樣列支經(jīng)費(fèi)就沒有了具體的監(jiān)控。
6.極少數(shù)人員故意所為。有些經(jīng)手人厭煩支票使用手續(xù)不便,而不顧財(cái)務(wù)規(guī)定故意在大額業(yè)務(wù)中使用現(xiàn)金。另有極少數(shù)人員利用所有服務(wù)業(yè)發(fā)票相同的機(jī)會(huì),將茶館等高消費(fèi)發(fā)票混入餐費(fèi)發(fā)票中,蒙蔽會(huì)計(jì)核算人員,套取現(xiàn)金。
三、完善、控制措施
1.加強(qiáng)各部門報(bào)賬人員的素質(zhì)培訓(xùn)。從以前所提各種現(xiàn)象可以看出除個(gè)別人外,絕大多數(shù)人的不規(guī)范行為是由于對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)知識(shí)缺乏造成的,而不是故意行為,因此由財(cái)務(wù)處組織報(bào)賬有關(guān)人員進(jìn)行一般常識(shí)性的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)和有關(guān)票據(jù)法規(guī)的培訓(xùn),使他們明白各種規(guī)定,具有鑒別真?zhèn)文芰?,不斷?guī)范自己的財(cái)務(wù)行為。
2.由財(cái)務(wù)部門組織把一些報(bào)賬應(yīng)知事項(xiàng)公布給各部門。例如,購(gòu)物超過一定數(shù)額(如,1000元)必須使用支票支付;票據(jù)報(bào)銷有效期限(如,一年);各種項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)允許列支事項(xiàng),不應(yīng)列支事項(xiàng);需報(bào)設(shè)備處填寫固定資產(chǎn)分配單的標(biāo)準(zhǔn);差旅費(fèi)報(bào)銷有關(guān)規(guī)定等。
3.將日常票據(jù)報(bào)銷內(nèi)容進(jìn)行分類,制定各類業(yè)務(wù)票據(jù)審核流程,并由會(huì)計(jì)核算人員嚴(yán)格執(zhí)行。如差旅費(fèi)報(bào)銷業(yè)務(wù)、購(gòu)買固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、購(gòu)買日常辦公用品業(yè)務(wù)、借、還款業(yè)務(wù)、工資及其他業(yè)務(wù)等,將這些不同的業(yè)務(wù)類型分別制定詳細(xì)的審核流程,要求會(huì)計(jì)核算人員認(rèn)真嚴(yán)格遵守執(zhí)行。
4.增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員素質(zhì)及職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)核算人員必須明確財(cái)務(wù)規(guī)范及各種項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用范圍,如省哲學(xué)、社會(huì)科學(xué)規(guī)劃研究項(xiàng)目管理辦法中明確規(guī)定了開支范圍:資料費(fèi)、差旅費(fèi)、必要的小型會(huì)議費(fèi)等,不得用于購(gòu)買固定資產(chǎn)和與本項(xiàng)目無(wú)關(guān)的開支等。會(huì)計(jì)核算人員還應(yīng)具有良好的職業(yè)判斷能力,時(shí)刻保持清醒的頭腦,不急不燥,認(rèn)真嚴(yán)格的按照核算程序?qū)徍似睋?jù),杜絕不合法、虛假票據(jù)入賬,從會(huì)計(jì)核算源頭上制止原始資料的失真。
一、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能有所弱化,會(huì)計(jì)核算中心成了記賬機(jī)器。由于會(huì)計(jì)中心的人員沒有參與有關(guān)單位內(nèi)部工作或管理,對(duì)各單位的業(yè)務(wù)事項(xiàng)知之甚少或根本不知。中心記賬人員對(duì)各單位報(bào)來的發(fā)票只要手續(xù)齊全就給予入賬,無(wú)法判斷票據(jù)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能也就無(wú)法發(fā)揮。
二、由于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化,致使部分單位開具虛假發(fā)票套取資金或部分收入不報(bào)賬實(shí)行體外循環(huán)。有些單位想方設(shè)法開具虛假發(fā)票套取資金,且屢屢得逞。有些單位把部分收入不入賬,在單位內(nèi)部坐收坐支。在審計(jì)過程中我們發(fā)現(xiàn)有單位將某些收入不入賬,于報(bào)賬員或出納保管作為單位“小錢柜”用于支付橫向聯(lián)系費(fèi)用或搞小團(tuán)體福利。
三、專項(xiàng)資金沒有做到??顚S?。核算中心人員對(duì)專項(xiàng)資金的具體用途不能準(zhǔn)確地把握,往往造成專款不能專用。
四、往來款項(xiàng)沒有進(jìn)行及時(shí)清理。由于核算中心人員對(duì)各單位情況了解甚少,加上部分單位又不能及時(shí)報(bào)賬,有的往來款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬變成了呆賬死賬,或者將部分已實(shí)現(xiàn)的收入也掛往來賬少記收入,最終予以核銷,造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
五、會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各單位的實(shí)物資產(chǎn)沒有進(jìn)行定期清理盤點(diǎn),容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
長(zhǎng)期以來,行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)實(shí)行財(cái)政分配、單位包干、分散核算的制度。這種制度在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下有其適應(yīng)性,但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善,其弊端是顯而易見的。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算就是為了加強(qiáng)財(cái)政資金收支的管理和監(jiān)督,規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為,提高財(cái)政資金使用效益,為構(gòu)筑公共財(cái)政框架、實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中收付制度奠定基礎(chǔ),建立公開、高效、廉潔、務(wù)實(shí)的財(cái)政管理運(yùn)行機(jī)制。一、會(huì)計(jì)集中核算的成效
甘孜州自20__年實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算以來,已經(jīng)在加強(qiáng)財(cái)政資金的管理,促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè),從源頭上防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生等方面起到了明顯的作用,為進(jìn)一步實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度奠定了基礎(chǔ),會(huì)計(jì)集中核算的作用正逐漸得到了顯現(xiàn)。
(一)規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作,提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作效率。
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后,行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一核算,中心選調(diào)業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會(huì)計(jì),并運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算,從而大大提高了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作效率,保證了會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和統(tǒng)一性。
(二)財(cái)政資金的調(diào)度趨于合理,提高了資金使用效益。
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后,支出單位的財(cái)政資金集中在會(huì)計(jì)中心的單一賬戶上,有利于財(cái)政部門對(duì)資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理,使資金調(diào)度更加靈活,從根本上改變目前財(cái)政資金管理分散,各支出部門和單位多頭開戶、重復(fù)開戶的混亂局面,杜絕了預(yù)算執(zhí)行中克扣截留、挪用財(cái)政資金等現(xiàn)象,有效地提高了資金使用效益,保證了財(cái)政資金的安全。
(三)加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督,減少了單位財(cái)務(wù)支出中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為。
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后,納入會(huì)計(jì)核算中心管理的行政事業(yè)單位所有支出都通過中心一個(gè)賬戶進(jìn)出,進(jìn)行會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算,中心有權(quán)對(duì)各單位的支出事項(xiàng)和憑證進(jìn)行合理性、合法性審查,對(duì)不符合政策、法規(guī)規(guī)定的支出和憑證可以要求有關(guān)單位糾正或補(bǔ)辦手續(xù),在一定程度上減少了部分單位在使用國(guó)家資金上的隨意性,給貪污犯罪和揮霍浪費(fèi)行為亮起了紅燈。
(四)促進(jìn)了財(cái)政預(yù)算制度改革,確?!笆罩蓷l線”管理工作的順利實(shí)施。
會(huì)計(jì)核算中心接受支付申請(qǐng)的依據(jù)是單位的預(yù)算指標(biāo),沒有預(yù)算指標(biāo)或超預(yù)算指標(biāo)的支付申請(qǐng),核算中心有權(quán)予以拒絕,所有開支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)中心審核入賬,從而起到強(qiáng)化部門預(yù)算約束的作用,保證了各項(xiàng)開支符合會(huì)計(jì)制度和部門預(yù)算的要求。單位開支資金由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一支付,資金直達(dá)供應(yīng)商,減少了中間環(huán)節(jié),杜絕了回扣等問題,加快了資金周轉(zhuǎn),既保證了??顚S茫痔岣吡速Y金使用效益。在“收支兩條線”管理方面,由于行政事業(yè)單位撤消了銀行賬戶,各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)及罰沒收入均直達(dá)國(guó)庫(kù),實(shí)現(xiàn)了收繳分離、罰繳分離。
二、當(dāng)前,會(huì)計(jì)集中核算存在的問題
會(huì)計(jì)的集中核算是加強(qiáng)財(cái)務(wù)、財(cái)政資金管理的一項(xiàng)新舉措,在它的初始階段和任何新生事物一樣,也必然存在其局限性和不夠完善的地方。首先對(duì)所納入的單位來講,撤消會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)后,會(huì)導(dǎo)致忽視會(huì)計(jì)工作,財(cái)務(wù)管理的主動(dòng)性、積極性將受到影響;其次就會(huì)計(jì)核算中心而言,難以對(duì)統(tǒng)管單位實(shí)施全過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督,表現(xiàn)在支出的合理性難以控制,發(fā)票的真實(shí)性難以把握,收入游離于會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)管賬的體外,加之中心只是強(qiáng)調(diào)財(cái)政資金規(guī)范運(yùn)作,而忽略了資產(chǎn)的管理,特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)控制上,會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié),結(jié)果造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以提高;再次財(cái)政部門由于長(zhǎng)期重視財(cái)政資金分配過程,輕視財(cái)政資金使用效益問題未曾得到根本解決,在會(huì)計(jì)集中核算后,過分依賴會(huì)計(jì)核算中心而導(dǎo)致財(cái)政管理弱化,監(jiān)督力度不夠。
(一)責(zé)任主體不清。
現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,并保證其真實(shí)、完整?!薄案鲉挝粦?yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),或者在相關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員……。”這在法律上就規(guī)定了各單位必須設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并要指定會(huì)計(jì)人員。同時(shí),《會(huì)計(jì)法》還規(guī)定了財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作有進(jìn)行管理與監(jiān)督的職責(zé),但沒有直接單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的義務(wù)?,F(xiàn)財(cái)政部門不僅在直接財(cái)會(huì)業(yè)務(wù),而且還撤消了單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位,故認(rèn)為成立會(huì)計(jì)集中核算中心(以下簡(jiǎn)稱“中心”)明顯缺乏法律基礎(chǔ)。另外,每個(gè)單位都撤消了會(huì)計(jì)和出納崗位,僅單設(shè)一個(gè)報(bào)賬員崗位,表面上騰出了一至數(shù)個(gè)崗,好象為縣上節(jié)約了一部份人員經(jīng)費(fèi)開支、為縣上騰出了編制,實(shí)際上不盡然。按照省、州有關(guān)精神,中心的人員調(diào)動(dòng)采取的是編隨人走,但現(xiàn)實(shí)中人到了中心,編卻仍留在原單位,原單位又來人補(bǔ)了空,而調(diào)入中心的人編制又該從何而來,凡正大家都在吃財(cái)政飯,相關(guān)問題怎么解決?
《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?!边@一規(guī)定,一方面突出了單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、合法性和完整性的責(zé)任,另一方面也明確了對(duì)單位違法會(huì)計(jì)行為處罰的責(zé)任主體。會(huì)計(jì)集中核算執(zhí)行以后,由于“中心”的會(huì)計(jì),工作上對(duì)“中心”負(fù)責(zé),如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理差錯(cuò)、單位會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)家秘密泄露、財(cái)產(chǎn)物資流失、違法經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等問題,那么單位與“中心”,是誰(shuí)負(fù)責(zé)、是一方責(zé)任還是雙方責(zé)任?因此,在追究會(huì)計(jì)責(zé)任時(shí),很難界定雙方的責(zé)任歸究及大小,勢(shì)必形成單位與“中心”的推諉、扯皮。
(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。
財(cái)政部在貫徹《會(huì)計(jì)法》中,就如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督專門下發(fā)了有關(guān)文件,明確了財(cái)政部門的監(jiān)督職能。財(cái)政部門實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的初衷,就是為了對(duì)單位的收支實(shí)行事前、事中和事后的監(jiān)督,但事實(shí)上實(shí)行集中核算后,這種監(jiān)管職責(zé)卻是不大可能實(shí)現(xiàn)。一方面是“中心”對(duì)單位監(jiān)督的不可能。首 !先是撤銷單位會(huì)計(jì)崗位,設(shè)立單位報(bào)賬員,無(wú)異于是把單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重要的“知情人”(單位會(huì)計(jì))撇在一邊;二是雖然明確了單位報(bào)賬員的責(zé)任,但由于其經(jīng)濟(jì)利益與單位直接掛鉤,二者很容易形成一致,來“蒙騙”中心;三是“中心”的一個(gè)窗口會(huì)計(jì)要負(fù)責(zé)數(shù)個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算,整天要忙于報(bào)賬、記賬、對(duì)賬的具體事務(wù),根本沒有時(shí)間和精力再去發(fā)揮監(jiān)督管理的職能?,F(xiàn)實(shí)中,單位報(bào)賬,做賬的是中心會(huì)計(jì),不可能清楚報(bào)賬單位的費(fèi)用開支是否真實(shí)、是否合法,只能從表面上看到報(bào)賬單據(jù)的規(guī)范與否、金額計(jì)算正確與否、報(bào)銷定額及標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確與否、報(bào)銷依據(jù)齊全及合格與否,不可能每筆業(yè)務(wù)都去了解、調(diào)查。另一方面是財(cái)政對(duì)“中心”監(jiān)督的不現(xiàn)實(shí)。會(huì)計(jì)核算中心不僅要監(jiān)督他人,同時(shí)也要接受財(cái)政部門的監(jiān)督,而“中心”與財(cái)政部門同是一家,如何實(shí)施有效管理,難度很大,這無(wú)形中造成了財(cái)政監(jiān)督的“保護(hù)地帶”。由此可見,成立“會(huì)計(jì)核算中心”進(jìn)行集中核算,從本質(zhì)上講很難實(shí)現(xiàn)其宗旨。
(三)會(huì)計(jì)信息失真。
加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與管理的目的主要是確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,而從當(dāng)前的“中心”運(yùn)行模式來看,會(huì)計(jì)信息失真恐怕在所難免。
(1)收入不確定。由于各地區(qū)都實(shí)行了財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度,原來各單位的會(huì)計(jì)對(duì)依法組織的收入與財(cái)政撥付的可用資金,可謂“了如指掌”,集中核算以后,單位的報(bào)賬員由于不進(jìn)行賬務(wù)處理,根本不清楚單位收入的具體情況,報(bào)賬員還得在單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)政國(guó)庫(kù)與“中心”之間奔波了解情況。單位撤消了會(huì)計(jì)崗位,留任的報(bào)賬員的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)水平相對(duì)以前降低,中心處理賬務(wù)的正確性與否不太明了,難免導(dǎo)致單位報(bào)有懷疑態(tài)度;
(2)支出不真實(shí)。由于中心在單據(jù)上的規(guī)范性要求,中心會(huì)計(jì)通過報(bào)賬員報(bào)來的單位單據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),如發(fā)現(xiàn)單據(jù)不合法、不規(guī)范,則予以退回,這樣勢(shì)必造成一方面已支的不能及時(shí)入賬,另一方面可能會(huì)迫使某些單位想方設(shè)法弄來規(guī)范票據(jù)代替白條或頂替不合理的開支。
(3)資產(chǎn)賬實(shí)不符。會(huì)計(jì)集中核算之后,單位仍有資產(chǎn)處置權(quán),如果單位領(lǐng)導(dǎo)與報(bào)賬員法制觀念淡薄,或因工作疏忽而不向“中心”提供真實(shí)情況,資產(chǎn)新增的不能及時(shí)入賬、處置或報(bào)廢的不能及時(shí)下賬,致使“中心”的賬與單位實(shí)物不符。
(四)查賬對(duì)象不清。
按會(huì)計(jì)集中核算有關(guān)規(guī)定和要求,會(huì)計(jì)檔案在次年將完整退還給報(bào)賬單位。退還前,發(fā)生對(duì)單位賬務(wù)清查時(shí),審計(jì)等有關(guān)部門必然扎駐中心,中心會(huì)計(jì)必然要培同審查,日常其他單位報(bào)賬業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行必將受到影響,并對(duì)該單位的財(cái)務(wù)資料的完整性負(fù)完全責(zé)任;退還后,一旦發(fā)生查賬,單位報(bào)賬員由于業(yè)務(wù)水平低或人為推卸等因素,又需中心會(huì)計(jì)到場(chǎng)協(xié)助,勢(shì)必影響中心工作的順利開展。
(五)審核標(biāo)準(zhǔn)及定額不詳。
中心在接受報(bào)賬業(yè)務(wù)時(shí),如果認(rèn)為資金是單位的,只要其賬上有錢,只要不過份,只要表面上合法、規(guī)范就行了,那么將失去建立中心、對(duì)財(cái)政性資金加強(qiáng)監(jiān)管的意義;但控制過嚴(yán),對(duì)所有報(bào)銷的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、定額進(jìn)行嚴(yán)審,又將觸犯到單位“三權(quán)不變”的利益,導(dǎo)致部門及單位對(duì)中心工作的不解和嚴(yán)歷指責(zé)。說到審核標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)報(bào)銷定額,又從何來,誰(shuí)來擬定?如:?jiǎn)挝徊煌瑢哟稳藛T的通訊費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)、各不同性質(zhì)的單位及部門的招待費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)、不同情況的學(xué)習(xí)及出差的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)等,至今未有一個(gè)統(tǒng)一的口徑。
(六)報(bào)賬簽章責(zé)任不清。
單位報(bào)賬時(shí),單位預(yù)留印鑒必須齊全,這是規(guī)定,也是報(bào)賬單位必須遵循的準(zhǔn)則;但中心除了窗口會(huì)計(jì)、復(fù)核、出納按流程審核簽章外,是否還需具備其他人員的簽章或簽出意見,這在全州18個(gè)縣各理解不同、執(zhí)行也不一。在中心報(bào)賬,中心會(huì)計(jì)擔(dān)當(dāng)了做賬的角色,其對(duì)單位所報(bào)費(fèi)用的合法性和真實(shí)性根本無(wú)從知曉,如果有一天發(fā)生了經(jīng)濟(jì)事件,那么在這個(gè)崗位上將會(huì)承擔(dān)多大責(zé)任?中心負(fù)責(zé)人及財(cái)政部門又會(huì)承擔(dān)什么責(zé)任?這誰(shuí)都會(huì)為此而擔(dān)憂。
(七)認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)位。
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算,改過去的“單位批單位報(bào)”為“單位批中心報(bào)”。會(huì)計(jì)集中核算推行前,單位支出只要單位領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”就可報(bào)銷;集中核算后,單位領(lǐng)導(dǎo)簽了字還須中心總會(huì)計(jì)審核后才能報(bào)銷,為此,有少部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位財(cái)務(wù)支出接受會(huì)計(jì)核算中心的制約和監(jiān)督,產(chǎn)生抵觸情緒,有意放松甚至放棄財(cái)務(wù)管理。會(huì)計(jì)集中核算以后,一方面有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報(bào)賬會(huì)計(jì)是打打雜、跑跑腿的,有無(wú)資格證、有無(wú)財(cái)務(wù)工作能力都無(wú)關(guān)緊要,報(bào)賬會(huì)計(jì)隨意任命,導(dǎo)致報(bào)賬會(huì)計(jì)專業(yè)能力參差不齊;另一方面單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)撤消后,有些單位對(duì)報(bào)賬會(huì)計(jì)的待遇及地位不予肯定,報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。
(八)會(huì)計(jì)核算中心與財(cái)政部門對(duì)接上的缺口。
專項(xiàng)資金是專門用于指定項(xiàng)目的資金,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥入時(shí),有些單位混淆不清,會(huì)計(jì)核算中心又不得了解,造成單位擠占挪用,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算失真。財(cái)政部門重分配輕使用的陳舊管理理念,對(duì)有些專項(xiàng)資金管理不夠嚴(yán)格,跟蹤問效流于形式,使得中心在專項(xiàng)資金的監(jiān)管中難以控制。形成專項(xiàng)資金“跑”“冒”“滴”“漏”,支出效率不高。會(huì)計(jì)核算中心主要負(fù)責(zé)大量的會(huì)計(jì)核算,并未直接參與財(cái)政部門內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)工作,因此對(duì)財(cái)政部門的業(yè)務(wù),對(duì)他們監(jiān)督的政策變化,跟蹤重點(diǎn)無(wú)法知曉,這樣中心就沒有能力和條件代替財(cái)政部門實(shí)施財(cái)政監(jiān)督,而財(cái)政部門認(rèn)為預(yù)算單位統(tǒng)進(jìn)了會(huì)計(jì)核算中心,以為“一統(tǒng)就靈”,放松了財(cái)政監(jiān)管,形成了新的監(jiān)管死角。
三、完善會(huì)計(jì)集中核算的幾點(diǎn)設(shè)想
(一)會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付的融合。
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制和國(guó)庫(kù)集中收付制是財(cái)政部門當(dāng)前公共財(cái)政改革的兩項(xiàng)重要內(nèi)容,其目的是進(jìn)一步提高財(cái)政資金的使用效益和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,有利于財(cái)政資金統(tǒng)一調(diào)度,降低財(cái)政資金的運(yùn)行成本。由此可見,兩項(xiàng)制度的改革主體和目的是完全一致的,實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制和國(guó)庫(kù)集中收付制改革相結(jié)合是完全可行的,而且會(huì)計(jì)集中核算的順利實(shí)施和穩(wěn)健運(yùn)行,為實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度打下了良好基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)集中核算制和國(guó)庫(kù)集中收付制很有必要在機(jī)構(gòu)設(shè)置上統(tǒng)一、規(guī)范,在職責(zé)功能上統(tǒng)一、健全,以簡(jiǎn)化辦事程序,方便服務(wù)對(duì)象。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度之后,所有預(yù)算單位的資金全部集中在國(guó)庫(kù),減少了大量的庫(kù)外資金的無(wú)效、低效運(yùn)作,使政府在調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)方面更加得心應(yīng)手、游刃有余。通過實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度,會(huì)解決國(guó)庫(kù)、會(huì)計(jì)核算中心以及銀行之間人為的頻繁的資金劃撥、結(jié)算和對(duì)賬等問題。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度,將會(huì)大大提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,尤其是所提供的月、季、年終決算報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、囊括資料的全面性及會(huì)計(jì)信息的可利用性,是勿庸置疑的,這樣將有利于對(duì)單位收支情況的全面了解,并保證單位會(huì)計(jì)核算的完整性,實(shí)現(xiàn)收入稅收化、支出預(yù)算化、賬戶國(guó)庫(kù)化、了解全面化、核算完整化。
(二)繼續(xù)加強(qiáng)部門預(yù)算管理,加快實(shí)行部門科學(xué)預(yù)算的進(jìn)度。
部門預(yù)算是一個(gè)涵蓋各部門所有公共資金的完整預(yù)算,其預(yù)算編制以部門為單位,將各類不同性質(zhì)的各項(xiàng)財(cái)政資金均統(tǒng)一反映在該部門的年度預(yù)算之中;部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式,統(tǒng)籌考慮部門和單位的各項(xiàng)資金,將預(yù)算內(nèi)外資金全部納入政府綜合財(cái)政預(yù)算管理。因此,要進(jìn)一步推行預(yù)算管理改革,擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍,制定科學(xué)、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系,早編細(xì)編預(yù)算。通過提前編制預(yù)算,延長(zhǎng)預(yù)算編制時(shí)間,使預(yù)算細(xì)化到各個(gè)部門及各個(gè)項(xiàng)目,提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性。預(yù)算單位所有的財(cái)政支出都要嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算,預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn),財(cái)政部門和預(yù)算單位都要嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行;財(cái)政部門要對(duì)各部門實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、 資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理,并追蹤問效,切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算管理,為會(huì)計(jì)核算中心運(yùn)行提供良好的外部環(huán)境。由事后監(jiān)督向事前監(jiān)督事中監(jiān)督延伸。
(三)會(huì)計(jì)核算中心轉(zhuǎn)變職能,加強(qiáng)支出監(jiān)督管理,從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。
目前,會(huì)計(jì)核算中心日常主要的工作是資金支付和會(huì)計(jì)核算,然而,如果將中心僅僅作為一個(gè)記賬機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。通過核對(duì)各部門預(yù)算指標(biāo)情況,可以嚴(yán)格控制各部門的用款進(jìn)度,會(huì)計(jì)核算中心更強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算指標(biāo)實(shí)行即時(shí)控制,杜絕超預(yù)算計(jì)劃用款。加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制,中心會(huì)計(jì)在收到預(yù)算單位支付申請(qǐng)后應(yīng)確定是否可以支付(即是否符合有關(guān)政策規(guī)定),如何支付(即占用何指標(biāo)、列支何科目),然后才可以通知銀行付款。會(huì)計(jì)核算中心要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變,徹底扭轉(zhuǎn)將核算中心視作單純的核算機(jī)構(gòu)的觀念。地方政府應(yīng)從實(shí)際出發(fā),在發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)助(如電話補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、學(xué)習(xí)培訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)、招待費(fèi)開支比例等)等方面制定科學(xué)統(tǒng)一的切實(shí)可行的財(cái)務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn),防止各單位各自為政,使會(huì)計(jì)核算中心在支出監(jiān)督方面監(jiān)督有標(biāo)準(zhǔn),管理有依據(jù),真正從源頭上預(yù)防腐敗,加強(qiáng)廉政建設(shè)。還要處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系,做到服務(wù)與監(jiān)督并重,寓監(jiān)督于服務(wù)之中,只有服務(wù)到位,才能監(jiān)督到位,只有提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量才能提高監(jiān)督水平。
(四)報(bào)賬單位切實(shí)重視本單位的財(cái)務(wù)管理工作,加強(qiáng)報(bào)賬會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算并不改變單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體,并不減少各部門財(cái)務(wù)職能,而且隨著部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付等財(cái)政改革政策的出臺(tái),部門財(cái)務(wù)管理的職能還需更進(jìn)一步加強(qiáng),因此實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后,單位應(yīng)更加重視財(cái)務(wù)管理工作。單位的報(bào)賬會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)持證上崗,據(jù)實(shí)登記會(huì)計(jì)臺(tái)賬,定期與會(huì)計(jì)核算中心核對(duì),對(duì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)的合法性進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)審批前的審核及說明,向中心報(bào)賬并說明單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及票據(jù)的真實(shí)情況等職責(zé)。因此要加強(qiáng)報(bào)賬會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高報(bào)賬會(huì)計(jì)整體素質(zhì)是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提條件,而制定報(bào)賬會(huì)計(jì)的道德規(guī)范,建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機(jī)制是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和報(bào)賬會(huì)計(jì)總體素質(zhì)的保證。財(cái)政部門及單位應(yīng)切實(shí)抓緊報(bào)賬會(huì)計(jì)的培訓(xùn)和教育,開展時(shí)間短、收效高、針對(duì)性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高專業(yè)水平,加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》等國(guó)家各項(xiàng)財(cái)政法規(guī)和職業(yè)道德的教育,提高報(bào)賬會(huì)計(jì)的職業(yè)道德水平和法律知識(shí),通過一系列制度,制約報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作行為,保證報(bào)賬會(huì)計(jì)誠(chéng)信為本,愛崗敬業(yè),堅(jiān)持準(zhǔn)則,客觀公正,使其充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的紐帶和橋梁作用。
(五)完善內(nèi)外監(jiān)控制度,確保財(cái)產(chǎn)物資的安全。
加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理,財(cái)政部門應(yīng)及時(shí)出臺(tái)符合縣情的資產(chǎn)管理辦法,嚴(yán)格界定固定資產(chǎn)范圍,使會(huì)計(jì)核算中心能夠統(tǒng)一固定資產(chǎn)入賬口徑;進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)報(bào)廢處置審批制度;健全固定資產(chǎn)賬務(wù)審核制度,嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算單位固定資產(chǎn)核算。作為內(nèi)部控制制度的一部分,賬實(shí)相符是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié),預(yù)算單位必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作,健全固定資產(chǎn)保管制度,做到入賬時(shí)有驗(yàn)收,領(lǐng)用時(shí)有登記,保管賬與實(shí)物一致;落實(shí)固定資產(chǎn)使用責(zé)任人制度。固定資產(chǎn)管理人員主要做好固定資產(chǎn)管理工作,建立單位固定資產(chǎn)臺(tái)賬。嚴(yán)格固定資產(chǎn)清查制度,財(cái)政部門國(guó)資辦要通過定期全面清查與不定期抽查相結(jié)合的方法,及時(shí)掌握全縣各單位固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況。
(六)健全完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系,明確財(cái)政監(jiān)督對(duì)象和法律責(zé)任主體。
關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算制度內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
改革開放以來,我國(guó)企業(yè)經(jīng)歷了長(zhǎng)期、高速發(fā)展,不過會(huì)計(jì)核算體系并沒有因此在企業(yè)中普遍建立起來,也沒有得到有效落實(shí)。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下,一些企業(yè)的會(huì)計(jì)核算明顯暴露出漏洞和不足,對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成了一定的阻礙。企業(yè)必須建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系,規(guī)范各項(xiàng)成本費(fèi)用支出,提高重大決策的科學(xué)性,以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化和發(fā)展。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的涵義及作用
企業(yè)會(huì)計(jì)核算是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)計(jì)人員對(duì)于資金、資產(chǎn)以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的核算,通常就是指算賬、記賬、報(bào)賬等工作。隨著企業(yè)治理模式的日益完善,現(xiàn)代意義的會(huì)計(jì)核算包括了事前預(yù)算、事中控制、事后核算,對(duì)企業(yè)資金和資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)測(cè),整體把握企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的財(cái)務(wù)狀況,為企業(yè)提供詳細(xì)、完整的財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)是以貨幣為計(jì)量尺度,全面性、連續(xù)性記錄企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),而且必須保證會(huì)計(jì)信息的合法性和真實(shí)性。企業(yè)會(huì)計(jì)核算有利于建立相關(guān)責(zé)任體系,出現(xiàn)問題時(shí)能及時(shí)地明確、落實(shí)責(zé)任歸屬;其次,有利于管理者充分利用會(huì)計(jì)信息,提高企業(yè)的管理水平;另外,便于把企業(yè)的財(cái)務(wù)信息正確地反映給國(guó)家的有關(guān)部門,為國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策服務(wù),最終有利于企業(yè)的健康發(fā)展。
二、當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)核算的常態(tài)問題
企業(yè)會(huì)計(jì)核算的常態(tài)問題包括缺乏規(guī)范化管理,沒有按照會(huì)計(jì)制度建賬,仍然采用舊的預(yù)算編制方法,會(huì)計(jì)信息精細(xì)化以及會(huì)計(jì)電算化程度很低,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、實(shí)有資產(chǎn)與賬面不符、多余資產(chǎn)閑置等問題。其次是會(huì)計(jì)人員的來源十分復(fù)雜,專業(yè)水平有限,缺乏工作經(jīng)驗(yàn),不遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定,無(wú)法勝任會(huì)計(jì)核算工作的要求。一些中小企業(yè)人員配備不足,只設(shè)置一個(gè)或兩個(gè)會(huì)計(jì)人員,有的實(shí)行會(huì)計(jì)外包,很容易造成核算工作不到位。另外就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全,缺乏有效的稽查、審批等制度,沒有形成相互牽制、相互制衡、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。企業(yè)管理層只重視生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié),不重視甚至隨意干預(yù)全面預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算控制,最終影響了企業(yè)的正常發(fā)展。
三、新時(shí)期企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范路徑
(一)健全會(huì)計(jì)核算制度
會(huì)計(jì)核算信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要依據(jù),企業(yè)必須完善會(huì)計(jì)核算管理制度,優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程,推進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè),建立會(huì)計(jì)核算信息化體系,明確工作程序、執(zhí)行方法、問題處理方式等,并建立財(cái)務(wù)支出核算、審批、監(jiān)督和考核的全過程管理制度,以及準(zhǔn)確有效的會(huì)計(jì)報(bào)告體系。會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法規(guī)和規(guī)范,認(rèn)真執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目,對(duì)各個(gè)科目做好明細(xì)管理,及時(shí)編制現(xiàn)金收支憑證,保證原始憑證的真實(shí)性,并保存記賬憑證,以提升核算工作效率和信息精準(zhǔn)度。要嚴(yán)控各項(xiàng)支出,明確規(guī)定會(huì)計(jì)開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn),必須清晰記錄資金使用的各項(xiàng)明細(xì),讓會(huì)計(jì)核算有據(jù)可查,有法可依,有程序可遵循,保障會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性和合法性。
(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
企業(yè)必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè),健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,明確崗位職責(zé)分工,將相關(guān)責(zé)任落到實(shí)處。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守直接決定了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量,所以必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的資格審查,引進(jìn)高素質(zhì)會(huì)計(jì)核算人員。在日常工作中要強(qiáng)化管理和培訓(xùn),定期舉辦培訓(xùn)班,培訓(xùn)內(nèi)容包括相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)軟件、計(jì)算機(jī)操作、知識(shí)能力、基本技能等,全面提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì),加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí),使他們明確自身的責(zé)任和義務(wù),提升會(huì)計(jì)核算的信息化程度。應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定相關(guān)激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度,建立績(jī)效考核指標(biāo),確立科學(xué)合理的績(jī)效考核目標(biāo),適當(dāng)加大工作成果考核在會(huì)計(jì)人員績(jī)效工資中的比例,激勵(lì)會(huì)計(jì)人員提升自身能力、改進(jìn)工作方法、提高工作效率。
(三)強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度包括預(yù)算管理制度、成本核算制度、收支審批制度、崗位制衡制度、審計(jì)監(jiān)督制度等,完善的內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的保證,同時(shí)可以提高財(cái)務(wù)信息的科學(xué)化程度,嚴(yán)控違法違規(guī)行為。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身定位和實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況,對(duì)制度進(jìn)行不斷的創(chuàng)新,確保內(nèi)控制度在實(shí)際工作中的有效性,從而保障核算工作的進(jìn)一步展開。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)也會(huì)影響到內(nèi)控制度的健全,會(huì)計(jì)人員要提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)資金流向控制,做到資金流向明確,資金流動(dòng)可控。要加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度落實(shí)力度,既要兼顧內(nèi)容的創(chuàng)新,也要抓好落實(shí)工作,認(rèn)真踐行制度所倡導(dǎo)的理念和方法。
四、結(jié)束語(yǔ)
會(huì)計(jì)核算工作關(guān)系著企業(yè)的規(guī)范化管理,也決定了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況和戰(zhàn)略發(fā)展。企業(yè)必須及時(shí)建立會(huì)計(jì)核算體系,嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求,以完善的會(huì)計(jì)核算制度、專業(yè)的會(huì)計(jì)人員、有效的控制監(jiān)督體系全面推動(dòng)會(huì)計(jì)核算管理規(guī)范化,從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可靠性,促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展。
作者:孫敏 單位:合肥供水集團(tuán)有限公司
參考文獻(xiàn):
[1]李芳.關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算相關(guān)問題探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2012(05)
關(guān)鍵詞:行政,事業(yè)單位,集中核算
會(huì)計(jì)集中核算制是指省、市、縣(區(qū))財(cái)政部門成立會(huì)計(jì)核算中心,在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自不變的前提下,取消單位銀行賬戶、會(huì)計(jì)和出納,各單位只設(shè)報(bào)賬員,通過會(huì)計(jì)委托記賬,對(duì)行政事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù),融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)委派形式。從會(huì)計(jì)集中核算制度的基本運(yùn)作模式看,其顯著特點(diǎn)就是在機(jī)制創(chuàng)新上的“三分離一公開”。
1事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算
1.1事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容
(1)核算和監(jiān)督所取得的業(yè)務(wù)活動(dòng)收入。收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng),依法取得的非償還性資金。目前事業(yè)單位的收入來源主要有國(guó)家財(cái)政撥款、業(yè)務(wù)活動(dòng)收入和接受捐贈(zèng)等。(2)核算和監(jiān)督發(fā)生的支出。支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。各事業(yè)單位的支出主要表現(xiàn)為按照國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)收支項(xiàng)目、規(guī)定用途、開支標(biāo)準(zhǔn)支付經(jīng)費(fèi),或撥付下屬單位所需經(jīng)費(fèi)。
1.2事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
(1)事業(yè)單位會(huì)計(jì)在很大程度上仍與財(cái)政預(yù)算相連。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理方法都采用預(yù)算會(huì)計(jì)的方法,不計(jì)算盈虧,不實(shí)行完全的成本核算。(2)會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容復(fù)雜。從一個(gè)事業(yè)單位來看,既有預(yù)算資金的收支活動(dòng),又有非預(yù)算資金的收支活動(dòng),甚至還有經(jīng)營(yíng)性的收支活動(dòng)。針對(duì)不同情況進(jìn)行的管理要求不同,會(huì)計(jì)信息的處理和會(huì)計(jì)管理控制的方式也不同,這就導(dǎo)致了事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性和管理方式的復(fù)雜性。(3)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系容納多種不同行業(yè),不同行業(yè)間的核算有較大的差異。事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)際上包括了高等學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、科研單位、文化藝術(shù)團(tuán)體等各個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)。(4)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法實(shí)行雙軌制。當(dāng)在一個(gè)事業(yè)單位中既有營(yíng)利活動(dòng),又有非營(yíng)利活動(dòng)時(shí),對(duì)于屬于營(yíng)利活動(dòng)的業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算費(fèi)用成本、盈虧等一系列企業(yè)會(huì)計(jì)的做法;對(duì)于非營(yíng)利活動(dòng)的業(yè)務(wù),采用收付實(shí)現(xiàn)制不計(jì)算費(fèi)用成本盈虧的做法。
2行政事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算存在的問題
2.1財(cái)政記賬缺乏法律基礎(chǔ)
現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,并保證其真實(shí)、完整”,“各單位應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),或者在相關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員”,這在法律上就規(guī)定了行政事業(yè)單位必須設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并要指定會(huì)計(jì)人員。同時(shí),《會(huì)計(jì)法》還規(guī)定了行政事業(yè)單位財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作負(fù)有主管與監(jiān)督的職責(zé),而不是直接單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。取消行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位和會(huì)計(jì)人員,成立會(huì)計(jì)集中核算中心單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),明顯缺乏法律基礎(chǔ)。
2.2會(huì)計(jì)信息失真問題沒有根本上解決
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的目的主要是確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,而從當(dāng)前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)集中核算的運(yùn)行模式來看,會(huì)計(jì)信息失真恐怕在所難免。一方面是支出不真實(shí)。會(huì)計(jì)核算中心是通過報(bào)賬員報(bào)來的單位單據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理的,會(huì)計(jì)核算中心只能審查會(huì)計(jì)憑證的合法性,而無(wú)法準(zhǔn)確把握憑證的真實(shí)性,如果行政事業(yè)單位用合法票據(jù)虛列支出套取現(xiàn)金,會(huì)計(jì)核算中心就無(wú)法分辨和控制。另一方面容易造成單位資產(chǎn)賬實(shí)不符。
2.3弱化會(huì)計(jì)監(jiān)督
我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是由單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督構(gòu)成的三位一體的監(jiān)督體系,單位內(nèi)部監(jiān)督是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。財(cái)政部門實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的初衷,就是為了加強(qiáng)對(duì)單位收支的事前、事中和事后的監(jiān)督,但事實(shí)上實(shí)行集中核算后,這種監(jiān)管職責(zé)很難實(shí)現(xiàn)。一方面是核算中心對(duì)單位監(jiān)督的力不從心。首先是撤銷單位會(huì)計(jì)崗位,等于取消了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé),動(dòng)搖了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ);其次單位報(bào)賬員其經(jīng)濟(jì)利益與單位直接掛鉤,二者很容易達(dá)成共謀來蒙騙會(huì)計(jì)核算中心;第三會(huì)計(jì)核算中心的一個(gè)統(tǒng)管會(huì)計(jì)要負(fù)責(zé)十幾個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算,整天要忙于報(bào)賬記賬的具體事務(wù),很難有時(shí)間和精力再去發(fā)揮監(jiān)督管理的職能。另一方面是財(cái)政對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的監(jiān)督的不現(xiàn)實(shí)。由于會(huì)計(jì)核算中心歸口財(cái)政部門管理,財(cái)政部門既是“運(yùn)動(dòng)員”,又是“裁判員”,這違背了權(quán)力制衡的原則,財(cái)政部門如何有效實(shí)施監(jiān)督,難度很大。
3完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的對(duì)策
3.1正確處理單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系,建立行政事業(yè)單位報(bào)賬會(huì)計(jì)向責(zé)任會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)化
鑒于實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算產(chǎn)生的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離的尷尬局面,有必要嘗試建立責(zé)任會(huì)計(jì)的研究。目前,行政事業(yè)單位的報(bào)賬會(huì)計(jì)其實(shí)充當(dāng)著“出納”的角色,并沒有對(duì)單位的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后分析的作用,但其地位都是聯(lián)系會(huì)計(jì)核算中心與具體發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位的樞紐,只有責(zé)任會(huì)計(jì)才能把責(zé)任單位或責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任具體而系統(tǒng)地反映出來,給會(huì)計(jì)核算中心的監(jiān)督提供必要的基礎(chǔ)。
3.2加強(qiáng)行政事業(yè)單位收支的統(tǒng)一化、規(guī)范化,建立部門預(yù)算法制化
對(duì)于政府采購(gòu)、人員工資等專項(xiàng)資金,實(shí)行統(tǒng)一直接支付制,而對(duì)于公用性的經(jīng)費(fèi)支出,需根據(jù)預(yù)算目標(biāo)管理,寫出詳細(xì)的使用報(bào)告,并建立相關(guān)的責(zé)任人業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制,把責(zé)任人的工作實(shí)績(jī)和費(fèi)用消耗與責(zé)、權(quán)、利有機(jī)地結(jié)合起來,以提高會(huì)計(jì)核算中心的監(jiān)督控制作用,從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益和資金使用效果的目的。
3.3建立有效的監(jiān)督系統(tǒng),加大對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督力度
具體操作中可以考慮建立計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程控制系統(tǒng)和監(jiān)督行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的用款審批權(quán)限,逐步實(shí)現(xiàn)具體日常會(huì)計(jì)核算向財(cái)政監(jiān)督、財(cái)政宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)軌。從實(shí)際運(yùn)行情況看,會(huì)計(jì)核算中心整天忙碌在報(bào)賬記賬的具體事務(wù)中,監(jiān)督管理的職能尚未得到充分發(fā)揮,背離了當(dāng)初成立核算中心的初衷,單位會(huì)計(jì)檔案的大量集中存放,帶來了大量的管理問題,既不利于審計(jì)部門審計(jì),也不利于調(diào)動(dòng)單位籌集資金的積極性,同時(shí)也把核算中心擺在了矛盾的漩渦中。為盡快擺脫這種被動(dòng)局面,會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)由辦理具體日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)向會(huì)計(jì)審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)軌。會(huì)計(jì)集中核算中心會(huì)計(jì)人員可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)檢查行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算情況、資金使用情況以及固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況,嚴(yán)格審核行政事業(yè)單位的原始憑證的填制,避免單位虛列開支,而不只是從形式上監(jiān)督其合法性。
參考文獻(xiàn)
[1]馬成旭著. 會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展研究[M]. 寧夏人民教育出版社,2008.10.
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)集中核算制;事業(yè)單位;問題;對(duì)策;資金
財(cái)務(wù)集中核算制是指在保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算主體地位、財(cái)政預(yù)算單位對(duì)資金的使用權(quán)限和財(cái)務(wù)開支審批權(quán)限的前提下,取消各單位的銀行賬戶,使各單位的財(cái)政資金收入繳入財(cái)政專庫(kù),單位的支出由財(cái)政直接支付,由各級(jí)財(cái)政部門設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心,對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理、集中結(jié)算。本文試分析財(cái)務(wù)集中核算制在事業(yè)單位運(yùn)行中出現(xiàn)的問題,并從若干個(gè)方面探討解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)集中核算制問題的對(duì)策。
一、財(cái)務(wù)集中核算制在事業(yè)單位運(yùn)行中出現(xiàn)的問題
1.事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的不配合
財(cái)務(wù)集中核算制在事業(yè)單位中的實(shí)行并不是特別順利,受到一些領(lǐng)導(dǎo)的抵觸。認(rèn)為接受了財(cái)務(wù)集中核算制,就收到了監(jiān)督與制約,影響了本單位資金的可用度。在產(chǎn)生抵觸情緒之后,遂放棄了對(duì)財(cái)務(wù)的管理。有些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)集中核算制的會(huì)計(jì)認(rèn)同度也不高,認(rèn)為這些會(huì)計(jì)受核算制的影響,不能獨(dú)立的進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)操作,算不上是真正的會(huì)計(jì),對(duì)會(huì)計(jì)的重視程度不夠,也一定程度上影響了報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作積極性,許多會(huì)計(jì)在工作得不到領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同之后,工作認(rèn)真程度下降,在一定程度上導(dǎo)致了所報(bào)賬目質(zhì)量的下降,影響了單位正常的財(cái)務(wù)秩序。
2.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮受限
實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算制,使得中心財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)掌握了多個(gè)部門的賬目。各個(gè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算相互分離,使得相關(guān)的會(huì)計(jì)事務(wù)不能得到有效地監(jiān)督。并且由于現(xiàn)在的賬目都是根據(jù)票據(jù)來執(zhí)行,只要對(duì)方有合法的票據(jù),賬目上就要給予報(bào)銷。由于中心財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)不能準(zhǔn)確的了解到各事業(yè)單位所提供單據(jù)來源的真實(shí)性,只能見票就給報(bào)銷,這在相當(dāng)?shù)某潭壬嫌绊懥嘶鶎訂挝凰峁┢睋?jù)來源的合法性與真實(shí)性。
3.一定程度上造成了固定資產(chǎn)的流失
集中核算制度下,會(huì)計(jì)核算要由核算中心來完成,但是相關(guān)的資產(chǎn)和物資還是由原來的單位進(jìn)行管理。會(huì)計(jì)核算中心只有原單位的總賬,而沒有原單位的明細(xì)賬,明細(xì)賬仍由原單位管理,這就使得原單位可能對(duì)明細(xì)賬目登記不全面,存在著一些資產(chǎn)不能如實(shí)登記,從而造成固定資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。
4.專項(xiàng)資金的流失
由于專項(xiàng)資金是用于指定的專項(xiàng)項(xiàng)目,所以這些資金一般都是直接打入相關(guān)單位的賬戶。個(gè)別單位由于管理不夠完善,使得專項(xiàng)資金的使用不夠透明,而核算中心又不能確切的了解真實(shí)情況,所以,一些單位就利用管理上的漏洞,來擠占、挪用專項(xiàng)資金款,甚至造成了專項(xiàng)資金的流失。
5.缺乏法律的支持
我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作全權(quán)負(fù)責(zé)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。但是,財(cái)務(wù)集中核算制不符合我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,將事業(yè)單位的資金都集中管理,不僅僅是越權(quán)管理,還對(duì)單位負(fù)責(zé)人造成了影響,一旦發(fā)生財(cái)務(wù)缺口,很難確定責(zé)任主體。
二、解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)集中核算制問題的對(duì)策
1.完善相應(yīng)的法律法規(guī)
如果想利用財(cái)務(wù)集中核算制的優(yōu)勢(shì),就要完善相關(guān)的法律法規(guī),為財(cái)務(wù)集中核算制的使用提供合法的依據(jù)。需要通過法律來對(duì)集中核算制度的合法性給予肯定,保障集中核算制度的合法運(yùn)行。財(cái)務(wù)部門也要根據(jù)實(shí)際操作中得出的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)及時(shí)的制定與完善相關(guān)的規(guī)章制度,為集中核算制度的有效應(yīng)用提供有效地規(guī)章制度。
2.明確責(zé)任主體,消除相關(guān)人員的抵觸情緒
任何核算制度都需要明確的責(zé)任主體,集中核算制度也不例外。這就需要我們明確核算制度中的責(zé)任主體,將具體的責(zé)任劃分到具體的個(gè)人。會(huì)計(jì)主體依然是各核算單位,單位負(fù)責(zé)人仍然是會(huì)計(jì)責(zé)任的承擔(dān)者,對(duì)本單位的會(huì)計(jì)核算的真實(shí)有效性負(fù)責(zé)。
3.完善會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督機(jī)制
由于集中核算制度下財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算相互分離,這就要求我們完善會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督機(jī)制。基層單位要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部與外部的監(jiān)控制度的完善,建立明確的審核制度、審批制度以及明確的付款機(jī)制。同時(shí)還要接受外部相關(guān)的會(huì)計(jì)機(jī)制的監(jiān)督,接受上級(jí)主管部門的監(jiān)督以及審計(jì)部門的監(jiān)督?;鶎訂挝贿€要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理,因?yàn)樵诩泻怂阒贫认?,極易出現(xiàn)固定資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。所以要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理,切實(shí)做到賬實(shí)相符。
4.核算中心積極向管理型轉(zhuǎn)變
當(dāng)前的集中核算制度下,核算中心更多的是進(jìn)行資金管理與會(huì)計(jì)核算,只是單純的進(jìn)行核算職能,這對(duì)于一個(gè)核算中心是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。所以各核算中心要積極的展開職能的轉(zhuǎn)變,由核算型積極的向管理型轉(zhuǎn)變。通過職能的轉(zhuǎn)變,更好的加強(qiáng)對(duì)基層單位的管理。嚴(yán)格控制各單位的用款狀況,對(duì)各單位的財(cái)務(wù)狀況積極地展開監(jiān)督,更好的履行職責(zé)。
三、總結(jié)
在當(dāng)前的情況下,財(cái)務(wù)集中核算制在事業(yè)單位中的運(yùn)用存在著一定的問題,但是集中核算制度也有其先進(jìn)之處。所以我們要加強(qiáng)對(duì)集中核算制度的管理,不斷的對(duì)其進(jìn)行完善,使之為我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)做出更好地貢獻(xiàn)。
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