公司增值稅稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：公司增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 增值稅;稅務(wù)籌劃;合理避稅

一、增值稅的相關(guān)理論知識(shí)

1.增值稅的概念。增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額,以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。一言概之,增值稅就是:對(duì)生產(chǎn)和流通環(huán)境中的新增價(jià)值或者商品附加值予以加征稅務(wù)。從這一概念可以看出,增值稅的稅基廣闊,具有不重復(fù)征收性這一特點(diǎn)。

2.增值稅的納稅主體。對(duì)上述概念予以分析,可以知道從事增值稅應(yīng)稅行為的一切單位、個(gè)人以及雖不從事增值稅應(yīng)稅行為但賦有代扣增值稅義務(wù)的扣繳義務(wù)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。實(shí)際征繳過(guò)程中,增值稅的納稅主體一般被劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,增值稅對(duì)這二者實(shí)行差別待遇。規(guī)模達(dá)不到一定程度的企業(yè)和個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。一般納稅人主要是指年增值稅應(yīng)稅銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

3.增值稅的稅率。增值稅的稅率包括基本稅率、低稅率和征收率。一般情況下,基本稅率是17%;低稅率為13%;征稅率為3%(2009年1月1日之前還包括4%和6%兩檔)。對(duì)于特定商品,如自來(lái)水等有自己的獨(dú)特稅率。

二、企業(yè)設(shè)立過(guò)程中對(duì)增值稅的稅務(wù)籌劃

1.從企業(yè)身份上予以籌劃。在企業(yè)設(shè)立的時(shí)候,一個(gè)不可避免的問(wèn)題也是一個(gè)很重要的問(wèn)題就是,企業(yè)的身份選擇和設(shè)定。按照增值稅的相關(guān)規(guī)定,小規(guī)模納稅人和一般納稅人承擔(dān)的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)不一,那么這個(gè)身份的選擇首先就可以成為一個(gè)籌劃的方面。

按照我國(guó)稅法:一般納稅人繳納的增值稅的稅率為17%,即(銷售額-可抵扣的購(gòu)進(jìn)額)×17%;小規(guī)模納稅人不享受抵扣的權(quán)利,其繳納的增值稅的稅率為6%,即企業(yè)的銷售額×6%。表面看來(lái)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人,但實(shí)際情形如何,應(yīng)該予以具體考量。如果把上述的規(guī)定予以比較,當(dāng)稅負(fù)相等時(shí),存在如下等式:(銷售額-可抵扣的購(gòu)進(jìn)額)×17%=銷售額×6%,可抵扣的購(gòu)進(jìn)額=64.7%的銷售額。也就是說(shuō)當(dāng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的64.7%時(shí),一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人。所以企業(yè)設(shè)立的時(shí)候,可以對(duì)本企業(yè)未來(lái)的運(yùn)作情況予以合理的預(yù)測(cè)和評(píng)估,然后選擇劃算和合理的身份登記。

2.從企業(yè)規(guī)模上予以籌劃。企業(yè)如果運(yùn)轉(zhuǎn)到一定的規(guī)模,會(huì)需要新設(shè)分公司和子公司。在這個(gè)時(shí)候,這個(gè)新設(shè)的公司的身份,也可以成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個(gè)考慮要素。分公司實(shí)則為原有公司的一部分,不進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算和不能獨(dú)立承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任;子公司則是一個(gè)新建的、單獨(dú)的、享有廣泛的自由和權(quán)利的個(gè)體,對(duì)二者的選擇,當(dāng)然的會(huì)影響到企業(yè)本身內(nèi)部業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)過(guò)程的稅負(fù)承擔(dān)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況予以選擇。

3.從企業(yè)設(shè)立的區(qū)域上予以籌劃。我國(guó)目前的稅法對(duì)于保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等某些特定區(qū)域具有稅收優(yōu)惠政策,在充分的核算過(guò)設(shè)立成本和運(yùn)營(yíng)成本之后,企業(yè)可以選擇具有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立。

4.從企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍上予以籌劃。按照我國(guó)當(dāng)前的稅法,不同行業(yè)和經(jīng)營(yíng)范圍的企業(yè),享受不同的稅率征繳標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況,在設(shè)立的過(guò)程中向享有低稅率的行業(yè)傾斜。

5.企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式上對(duì)增值稅的稅務(wù)籌劃。我國(guó)的稅法對(duì)于出口企業(yè)會(huì)予以退還相關(guān)的已經(jīng)征收的增值稅。結(jié)合這個(gè)出口退稅的規(guī)定,企業(yè)可以考慮和確定自己的經(jīng)營(yíng)方向,是選擇內(nèi)銷還是外銷,以便更有利于企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)將來(lái)的成長(zhǎng)。

6.利用掛靠節(jié)稅籌劃。一個(gè)企業(yè)如果自身規(guī)模很小的話,很多的稅收優(yōu)惠政策享受不到,這個(gè)時(shí)候,企業(yè)可以考慮把自身掛靠到相關(guān)的能夠享受此等優(yōu)惠的公司的名下。

三、企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)增值稅的稅務(wù)籌劃

通過(guò)對(duì)企業(yè)的采購(gòu)活動(dòng)、銷售活動(dòng)和二者之外的別的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃,來(lái)論述企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)增值稅的稅務(wù)籌劃問(wèn)題。

1.企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)中對(duì)增值稅的稅務(wù)籌劃。一個(gè)企業(yè)的采購(gòu)活動(dòng),首先決定了一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。對(duì)于增值稅而言,它也是未來(lái)企業(yè)予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的來(lái)源。企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)中增值稅的稅務(wù)籌劃非常的重要。這個(gè)階段,予以籌劃應(yīng)該堅(jiān)持一下原則:

(1)在價(jià)格相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上,優(yōu)選采用能夠提供符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。如果均能提供,應(yīng)該選擇能夠提供較高稅率的供應(yīng)商。

(2)如果采購(gòu)價(jià)格有較大差別,應(yīng)當(dāng)在作出相關(guān)的會(huì)計(jì)核算后予以合理的取舍。

(3)對(duì)于購(gòu)入的貨品,應(yīng)盡可能的將其按照成本資料進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理,以便將來(lái)進(jìn)行稅額的抵扣。也應(yīng)盡可能的不使各采購(gòu)物品的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額減少,避免將來(lái)抵扣的數(shù)額受到影響。

(4)混同購(gòu)進(jìn)非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物與勞務(wù),并獲得增值稅發(fā)票,以增大抵扣額度。

(5)企業(yè)還要在采購(gòu)時(shí)間和對(duì)象上予以更加具有前瞻性的考慮,如價(jià)格的變動(dòng)、通貨膨脹的影響、市場(chǎng)的供求變化等,以其達(dá)到成本節(jié)約的目的。

2.企業(yè)銷售過(guò)程中對(duì)增值稅的稅務(wù)籌劃。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言,采購(gòu)是成本的決定環(huán)節(jié),但是銷售就是一個(gè)企業(yè)盈利的決定環(huán)節(jié)。銷售環(huán)節(jié)中增值稅的稅務(wù)籌劃問(wèn)題同樣的不容忽視。

(1)利用混合銷售行為進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃?；旌箱N售行為首先其對(duì)象是同一購(gòu)買者;其次它具體是指同一銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。二者間是緊密相連的從屬關(guān)系,應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物而做,故而很難清楚明了的區(qū)分增值稅應(yīng)稅貨物和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

我國(guó)稅法根據(jù)貨物銷售額度和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額度的比例來(lái)予以決定是否征繳增值稅,對(duì)不同企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為予以不同的稅務(wù)處理,這也就給納稅人留下了稅務(wù)籌劃的空間。納稅人可以通過(guò)調(diào)節(jié)上述比例來(lái)達(dá)到選擇繳納何種稅務(wù)的目的,進(jìn)而為自己合理的節(jié)稅創(chuàng)造條件。

(2)巧妙利用不同的銷售方式進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定,不同的銷售方式有不同的計(jì)征增值稅的規(guī)定。如折扣銷售,如果銷售額和折扣額表示在同一張發(fā)票上,那么就可以扣除折扣,如果不在同一張發(fā)票上,則很難達(dá)到這一目的;可以采用以物易物的方式來(lái)達(dá)到緩交增值稅的目的;折讓銷售的額度也可以被扣除;將商品用來(lái)為職工發(fā)放福利等等。

(3)合理的利用銷售收入的獲得時(shí)間。銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,可以被巧妙地處理,進(jìn)而延長(zhǎng)入賬時(shí)監(jiān),這也就延展了稅款的交納時(shí)間。

(4)合法的處理銷售商品的包裝價(jià)款。包裝物,作為銷售的貨物的附屬品,如果單獨(dú)計(jì)價(jià)的話,可以單獨(dú)處理,不將其列入銷售收入,進(jìn)而降低增值稅的納稅額度

(5)正確選擇合適的外貿(mào)出口方式。對(duì)于出口的貨物,有自營(yíng)出口和代辦出口兩種類型,在這兩個(gè)類型之間,會(huì)產(chǎn)生多步驟的貿(mào)易。這樣也就決定了不同的增值稅的整體繳納份額,也就直接的影響到了日后的退稅數(shù)額,各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)自身的情況予以合理的選擇。

第2篇：公司增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 優(yōu)惠型企業(yè)； 稅務(wù)籌劃； 籌劃方法

一、優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的涵義

稅務(wù)籌劃，是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)不違法的手段對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為（吳晶，2007）。稅務(wù)籌劃具有合法性、前瞻性和目的性等基本特征。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法有很多種，按照稅務(wù)籌劃技術(shù)類型可以分為優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃、成本（費(fèi)用）調(diào)整型稅務(wù)籌劃、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方法、納稅臨界點(diǎn)和稅務(wù)平衡點(diǎn)籌劃法等。其中優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法是本文的研究對(duì)象。

優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法也稱優(yōu)惠政策籌劃法，是指企業(yè)通過(guò)研究學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，掌握免稅、減稅、稅率差異、扣除、抵免、延期納稅和退稅等政策以避免和減少稅金支出，最大化企業(yè)價(jià)值的一種稅務(wù)籌劃方法。由優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法的涵義可知，企業(yè)在利用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)需要充分了解和熟悉優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容，然后結(jié)合自身實(shí)際獲得享有優(yōu)惠政策的必要客觀條件，同時(shí)還必須獲得相關(guān)稅務(wù)主管部門的認(rèn)定。

二、優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的實(shí)施步驟

通過(guò)總結(jié)已有理論研究成果并結(jié)合上海紡織發(fā)展總公司稅務(wù)籌劃實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，本文將優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法實(shí)施步驟歸納為：

1.悉心研究稅法，了解相關(guān)法律規(guī)范。企業(yè)要進(jìn)行優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，必須對(duì)稅法及其相關(guān)法律系統(tǒng)有系統(tǒng)全面的認(rèn)識(shí)，全面掌握稅法各項(xiàng)法律規(guī)定，重點(diǎn)了解稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)條款，仔細(xì)學(xué)習(xí)國(guó)家各項(xiàng)稅收鼓勵(lì)政策。除搜集相關(guān)稅務(wù)法規(guī)信息外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在平時(shí)對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)制度文件、優(yōu)惠資質(zhì)等證明材料進(jìn)行妥善保管。

2.確立節(jié)稅目標(biāo)，制定籌劃備選方案。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)籌劃內(nèi)容，確立本次稅務(wù)籌劃目標(biāo)，作為備選方案制定依據(jù)，并最終指導(dǎo)方案實(shí)施并為反饋控制提供標(biāo)準(zhǔn)。節(jié)稅目標(biāo)確定之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量考慮各種條件、因素，制定優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃的各備選方案，為決策提供更多空間。

3.測(cè)算分析。企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定以及企業(yè)自身情況，組織專業(yè)人員對(duì)各稅務(wù)籌劃備選方案進(jìn)行定量分析。分析應(yīng)當(dāng)包括成本評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估等多個(gè)方面。

4.確定最終方案并付諸實(shí)施。根據(jù)測(cè)算結(jié)果，以本次稅務(wù)籌劃目標(biāo)為評(píng)估依據(jù)，確定最優(yōu)方案并開(kāi)始實(shí)施。稅務(wù)籌劃方案實(shí)施可能會(huì)涉及企業(yè)內(nèi)部很多部門和人員，所以在實(shí)施過(guò)程中做好各相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)工作，保證方案的貫徹和節(jié)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是至關(guān)重要的。

5.及時(shí)反饋實(shí)施情況，評(píng)估實(shí)施效果。在實(shí)際操作中，要密切關(guān)注籌劃方案的實(shí)施情況，做好事中控制和事后評(píng)估，運(yùn)用信息反饋機(jī)制，驗(yàn)證實(shí)際籌劃效果。

三、上海紡織發(fā)展總公司的實(shí)踐案例

根據(jù)優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)施要求，上海紡織發(fā)展總公司嚴(yán)格貫徹成本效益、謀求企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等稅務(wù)籌劃原則，按照優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃方法實(shí)施的五個(gè)步驟在房產(chǎn)動(dòng)拆遷、舊倉(cāng)庫(kù)改建以及投資子公司股利分配等方面進(jìn)行了積極的籌劃活動(dòng)，并取得了良好的效益。

1.在動(dòng)拆遷過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

土地增值稅稅率是以增值額與扣除項(xiàng)目差額的金額比率計(jì)算，稅金按照相適用的稅率累進(jìn)計(jì)算征收的。增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。由于土地增值稅在上海紡織發(fā)展總公司繳納稅金中占有較大的比重，且具有稅率高、稅務(wù)重、策劃空間大等特點(diǎn)，所以對(duì)土地增值稅的策劃就顯得尤其重要。

上海紡織發(fā)展總公司旗下的子公司新紡織經(jīng)營(yíng)公司，地處閘北區(qū)，占地1 396平方米。經(jīng)市政府批準(zhǔn)，列為閘北區(qū)的動(dòng)遷用地，獲得了1.08億的高額動(dòng)遷費(fèi)。但是高額的動(dòng)遷費(fèi)并不等于高額收益。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，動(dòng)遷費(fèi)收入需要繳納土地增值稅，且土地增值稅的稅率高達(dá)30%～60%，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)相當(dāng)大。上海紡織發(fā)展總公司通過(guò)仔細(xì)研究土地增值稅稅法條款并向相關(guān)稅務(wù)專家進(jìn)行咨詢，對(duì)這塊地進(jìn)行了稅務(wù)策劃。

首先是策劃應(yīng)稅項(xiàng)目的扣除額，增加扣除項(xiàng)目金額。新紡織經(jīng)營(yíng)公司作為一個(gè)老牌國(guó)有企業(yè)，資產(chǎn)賬面價(jià)值遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)格，若以資產(chǎn)賬面價(jià)值作為扣除項(xiàng)目計(jì)算土地增值稅，企業(yè)無(wú)疑將承擔(dān)高額稅負(fù)?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第六條第三款規(guī)定，舊房及建筑的評(píng)估價(jià)格，可以作為增值額的扣除項(xiàng)目。于是企業(yè)將動(dòng)遷補(bǔ)償款拆分為土地補(bǔ)償、企業(yè)資產(chǎn)和人員安置的補(bǔ)償兩大塊。由于廠房評(píng)估價(jià)值高于用于企業(yè)資產(chǎn)補(bǔ)償和人員安置補(bǔ)償部分的動(dòng)遷費(fèi)，所以這部分動(dòng)遷款項(xiàng)可以免征土地增值稅，且合法合規(guī)。

其次是進(jìn)行稅收政策差別選擇。企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)施過(guò)程中需要依托企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在合法的范圍內(nèi)對(duì)稅收政策進(jìn)行差別選擇，具有明顯的針對(duì)性和實(shí)效性。企業(yè)要獲得某項(xiàng)稅收利益，必須尋求自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策的特殊性，并把握稅收政策的時(shí)空性，從而進(jìn)行合法性和合理性的稅收策劃。稅務(wù)籌劃人員了解到該子公司房產(chǎn)所處位置在此次動(dòng)遷中，有1/3要變?yōu)榈缆吠貙捤?，屬于舊城改造項(xiàng)目。而根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條第二款、《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條以及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》第四條等相關(guān)規(guī)定，因城市建設(shè)需要（即舊城改造或因企業(yè)污染、擾民）發(fā)生的動(dòng)遷補(bǔ)償款項(xiàng)，納稅人可向稅務(wù)部門提出免稅申請(qǐng)。通過(guò)查閱土地動(dòng)遷的原始資料，最終稅務(wù)籌劃人員找到了能夠證明這塊土地屬于舊城改造項(xiàng)目的文件，依法向稅務(wù)主管部門提出申請(qǐng)并成功獲得認(rèn)定，免征土地增值稅5 644萬(wàn)元，不征營(yíng)業(yè)稅600萬(wàn)元，合計(jì)獲得免稅6 244萬(wàn)元，占動(dòng)遷費(fèi)用的57%。這次土地增值稅的成功策劃，大大提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.舊倉(cāng)庫(kù)改建過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

上海紡織發(fā)展總公司紀(jì)蘊(yùn)倉(cāng)庫(kù)，地處上海市寶山區(qū)。總公司對(duì)該倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行了改建。該地塊屬工業(yè)用地，可用于建造工業(yè)用地性質(zhì)的辦公房。一期舊倉(cāng)庫(kù)改建工程建成后，時(shí)間不長(zhǎng)，就獲取可觀經(jīng)濟(jì)效益，獲得了區(qū)政府的好評(píng)。為推動(dòng)二期項(xiàng)目盡快啟動(dòng)，區(qū)政府主動(dòng)建議公司在二期工程兩個(gè)地塊中，拿出一個(gè)地塊來(lái)轉(zhuǎn)性、招拍掛①，并且承諾招拍掛區(qū)里所得收益全部返回總公司。顯然，這對(duì)公司是件大好事。但二期舊倉(cāng)庫(kù)改造項(xiàng)目已經(jīng)啟動(dòng)，并已投入支出費(fèi)用300萬(wàn)元?！稗D(zhuǎn)性、招拍掛”是否符合成本效益原則？如果決定“轉(zhuǎn)性、招拍掛”，選擇哪一個(gè)地塊能夠使得公司效益最大化？為了統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，總公司領(lǐng)導(dǎo)召開(kāi)了專題研討會(huì)。在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，用分析對(duì)比的方法，對(duì)各備選方案進(jìn)行了測(cè)算。

“招拍掛”增加費(fèi)用約每平方米樓板成本2 000元左右，但轉(zhuǎn)性后，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)從原來(lái)的“工業(yè)用產(chǎn)證”變?yōu)椤吧虡I(yè)辦公大樓”，兩者售價(jià)差額每平方米3 000～4 000元。轉(zhuǎn)性，首先要收儲(chǔ)，這樣土地出讓部分收入可以免征土地增值稅和不征營(yíng)業(yè)稅。如不轉(zhuǎn)，房屋出售不能免征土地增值稅。轉(zhuǎn)性后，容積率由2調(diào)整為2.5，可比原來(lái)增加25%的建筑。不轉(zhuǎn)性，房屋只能整棟出售；轉(zhuǎn)性后可分層出售，甚至可以分間出售，有利于銷售。對(duì)于選擇哪一個(gè)地塊轉(zhuǎn)性，測(cè)算發(fā)現(xiàn)，土地面積越大轉(zhuǎn)性能夠獲得的經(jīng)濟(jì)效益越高，并且可以完全彌補(bǔ)前期300萬(wàn)元的沉沒(méi)支出。

經(jīng)過(guò)專題研究，領(lǐng)導(dǎo)層統(tǒng)一了思想認(rèn)識(shí)。向主管部門報(bào)告后，也獲得了認(rèn)同。現(xiàn)已納入2013年總公司的重點(diǎn)投資項(xiàng)目規(guī)劃。在此項(xiàng)目的策劃過(guò)程中，稅務(wù)籌劃人員既考慮了直接成本，也考慮了不同稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)成本，從而達(dá)到了經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

3.投資子公司股利分配的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅，所得稅實(shí)行25%的比例稅率。新稅法頒布實(shí)施后，應(yīng)該針對(duì)新稅法改革的特點(diǎn)，做好企業(yè)的納稅籌劃。新稅法改革中，對(duì)納稅主體進(jìn)行了嚴(yán)格的限定，對(duì)稅率進(jìn)行了變動(dòng)，明確了應(yīng)納稅所得的范圍。只有在熟悉新稅法的前提下，通過(guò)合理科學(xué)的納稅籌劃，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。

上海紡織發(fā)展總公司原始投資某企業(yè)股權(quán)2 350萬(wàn)元，折股2 350萬(wàn)股。經(jīng)過(guò)歷年的轉(zhuǎn)股、送股，目前持有該企業(yè)股權(quán)5 103萬(wàn)股。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算辦法，接受送轉(zhuǎn)股企業(yè)不作會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)在以0.9元/股進(jìn)行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收入4 592.7萬(wàn)元，高出賬面成本2 242.7萬(wàn)元。對(duì)該部分盈利是否應(yīng)交所得稅，同樣進(jìn)行了策劃。稅務(wù)籌劃人員認(rèn)為，稅后利潤(rùn)送股，應(yīng)視同分紅，可以調(diào)整課稅所得額，因?yàn)楸煌顿Y企業(yè)已經(jīng)繳納了所得稅，本著不應(yīng)重復(fù)納稅的原則，向主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了申請(qǐng)。被否決后，重新研讀稅法。稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征二次稅，一次是分配前作為企業(yè)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額征企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個(gè)人所得稅。該收益是企業(yè)的投資行為，應(yīng)作為股東的股息收入，那么不應(yīng)再次征收企業(yè)所得稅，否則是重復(fù)計(jì)征企業(yè)所得稅，不盡合理，就又去市稅務(wù)局，找所得稅處的相關(guān)負(fù)責(zé)同志咨詢，最后得到的答復(fù)是用未分配利潤(rùn)送股，取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)可以調(diào)整納稅基數(shù)，從而避免了重復(fù)征稅，為企業(yè)減少了一大筆支出。

四、案例啟示

通過(guò)對(duì)上海紡織發(fā)展總公司所開(kāi)展的優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)踐及成效總結(jié)，可以獲得以下啟示：

1.企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)合理的優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，首先要學(xué)法、懂法和守法。這要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃之前必須要對(duì)稅法有系統(tǒng)全面的認(rèn)識(shí)與了解，選擇對(duì)企業(yè)最有利的籌劃方案。這里有兩個(gè)方面的涵義：一方面是指企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違法國(guó)家稅收相關(guān)法律規(guī)范，所有的籌劃行為必須在法律框架以內(nèi)進(jìn)行；另一方面是指不違法只是企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個(gè)基本條件，在實(shí)踐當(dāng)中還須符合國(guó)家的立法意圖。

2.成功的優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)多目標(biāo)限制下的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，單一的節(jié)稅目標(biāo)不能使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)稅務(wù)籌劃中必須嚴(yán)格貫徹成本效益原則，在考慮節(jié)稅的同時(shí)，統(tǒng)一考慮其他各個(gè)方面的因素，包括企業(yè)外部環(huán)境、自身情況、涉及的收入支出以及稅務(wù)籌劃實(shí)行成本等，制定最佳的籌劃方案。

3.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃信息管理對(duì)于保證優(yōu)惠型企業(yè)稅務(wù)籌劃成功實(shí)施極為重要。因?yàn)榕c企業(yè)各項(xiàng)稅收項(xiàng)目相關(guān)的政策、法規(guī)細(xì)則，相關(guān)批文有哪些，在何方，企業(yè)大多并不了解，所以很難提交詳細(xì)依據(jù)，稅務(wù)籌劃就很難成功。因此，在日常工作中，必須加強(qiáng)對(duì)這些稅務(wù)信息的搜集與管理，并加強(qiáng)與稅務(wù)主管部門的溝通，及時(shí)獲取關(guān)于稅務(wù)法律知識(shí)的相關(guān)指導(dǎo)。同時(shí)必須意識(shí)到，要改善企業(yè)的稅收環(huán)境，需要企業(yè)和政府職能部門雙方共同的努力。只有這樣，才能使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下獲得生存和發(fā)展，也使國(guó)家的稅收得以保證。

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第3篇：公司增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】系統(tǒng)集成企業(yè) 增值稅稅務(wù)籌劃

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃是指在不違法國(guó)家現(xiàn)行的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對(duì)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的謀劃和安排。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括：一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃，即利用國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節(jié)約成本，同時(shí)也對(duì)國(guó)家有利，具有零風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。二是稅務(wù)彈性籌劃，稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進(jìn)行操作。三是臨界點(diǎn)籌劃，我國(guó)企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點(diǎn)，如稅率分級(jí)、優(yōu)惠分等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃。

系統(tǒng)集成企業(yè)涉及主要業(yè)務(wù)：遠(yuǎn)程視頻會(huì)議系統(tǒng)集成（包括背投屏幕拼接、LED顯示系統(tǒng)、遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)傳輸系統(tǒng)、攝影系統(tǒng)等）；智能會(huì)議室、多功能廳、多媒體教室等項(xiàng)目建設(shè)（包括DCN教學(xué)會(huì)議討論系統(tǒng)、同聲翻譯系統(tǒng)、表決系統(tǒng)、投影系統(tǒng)、音響系統(tǒng)、燈光系統(tǒng)和中央控制系統(tǒng)等）；綜合樓宇智能弱電系統(tǒng)（包括計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、電話交換系統(tǒng)、廣播及背景音樂(lè)系統(tǒng)、監(jiān)控及周邊防盜報(bào)警系統(tǒng)、門禁系統(tǒng)、UPS供電系統(tǒng)、停車管理系統(tǒng)等）；計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、服務(wù)器集群系統(tǒng)及安全應(yīng)用；遠(yuǎn)程教育系統(tǒng)集成等。

二、系統(tǒng)集成企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)于一個(gè)集成項(xiàng)目，其中有外購(gòu)硬件、外購(gòu)軟件、自產(chǎn)軟件、委托開(kāi)發(fā)、項(xiàng)目集成、人工費(fèi)、培訓(xùn)等，既有產(chǎn)品的銷售，又有提供相關(guān)的服務(wù)（如委托開(kāi)發(fā)、項(xiàng)目集成、培訓(xùn)等）。對(duì)于一個(gè)集成項(xiàng)目項(xiàng)目，若與客戶只簽訂一個(gè)銷售合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定是一個(gè)混合銷售行為，進(jìn)行分析：案例1：一集成項(xiàng)目，簽訂一個(gè)銷售合同，對(duì)外報(bào)價(jià)500萬(wàn)元，合同毛利率15%，其中：外購(gòu)硬件300萬(wàn)元、外購(gòu)軟件50萬(wàn)元（外購(gòu)產(chǎn)品的銷售毛利率5%）、自產(chǎn)軟件50萬(wàn)元（未登記為軟件產(chǎn)品）、軟件開(kāi)發(fā)50萬(wàn)元、項(xiàng)目集成費(fèi)40萬(wàn)元、培訓(xùn)10萬(wàn)元。另外，外購(gòu)硬件成本285萬(wàn)元、外購(gòu)軟件47.5萬(wàn)元，均取得17％增值稅發(fā)票，人工成本為52.5萬(wàn)元，差旅費(fèi)、市場(chǎng)等費(fèi)用20萬(wàn)元、售后服務(wù)20萬(wàn)元。分析：對(duì)于一般納稅人的集成公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定是一個(gè)混合銷售行為，且產(chǎn)品銷售為500萬(wàn)元，因此交納增值稅。應(yīng)繳增值稅＝（500－332.5）/1.17*17％＝24.34萬(wàn)元，應(yīng)繳納附加稅＝24.34*12％＝2.92萬(wàn)元，項(xiàng)目利潤(rùn)＝500/1.17（報(bào)價(jià)）-332.5/1.17（外購(gòu)成本）-24.34（增值稅）-2.92（附加稅）－52.5（人工成本）-20（市場(chǎng)等費(fèi)用）-20（售后服務(wù)）＝23.4萬(wàn)元。

項(xiàng)目利潤(rùn)率＝23.4（項(xiàng)目利潤(rùn)）/500（合同額）*100％＝4.68％。案例2：同上述集成項(xiàng)目，除自產(chǎn)軟件150萬(wàn)元（已登記為軟件產(chǎn)品）、免費(fèi)提供軟件開(kāi)發(fā)、項(xiàng)目集成及培訓(xùn)外，其他條件均同上述案例。分析：該銷售合同也是一個(gè)混合銷售行為，且產(chǎn)品銷售為500萬(wàn)元，因此交納增值稅。應(yīng)繳納外購(gòu)商品增值稅＝（350－332.5）/1.17*17％＝2.54萬(wàn)元，應(yīng)繳納自產(chǎn)軟件增值稅＝150/1.17*0.03＝3.84萬(wàn)元，軟件公司銷售自主軟件產(chǎn)品，增值稅稅負(fù)超過(guò)3%可以享受即征即退的政策。應(yīng)繳納附加稅＝（2.54+150/1.17*17％）*12％＝2.92萬(wàn)元，項(xiàng)目利潤(rùn)＝500/1.17（報(bào)價(jià)）-332.5/1.17（外購(gòu)成本）-6.38（增值稅）-2.92（附加稅）－52.5（人工成本）-20（市場(chǎng)等費(fèi)用）-20（售后服務(wù)）＝41.36萬(wàn)元。項(xiàng)目利潤(rùn)率＝41.36（項(xiàng)目利潤(rùn)）/500（合同額）*100％＝8.27％，通過(guò)對(duì)比分析：項(xiàng)目利潤(rùn)率案例2比案例1提高3.59％（8.27％-4.68％），原因：登記的自產(chǎn)軟件稅率為3％，節(jié)省增值稅150/1.17*14％＝17.95萬(wàn)元，占合同額的3.59％（17.95/500）。

存在的問(wèn)題：銷售合同中必須跟在簽訂合同時(shí)就把集成費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等指定到自主軟件產(chǎn)品中，但是用戶方一般不予認(rèn)可。因此，需要合同簽訂談判前做好溝通協(xié)調(diào)工作。

總之，科學(xué)的稅務(wù)籌劃，對(duì)于降低企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，提高系統(tǒng)集成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力乃至促進(jìn)整個(gè)系統(tǒng)集成業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用，因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為系統(tǒng)集成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：公司增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃增值稅決策方法

筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編,2005年1月第一版)時(shí),發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問(wèn)題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。

一、案例分析

案例如下(教材P107):甲公司為增值稅一般納稅人,2003年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0.4元/度,水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1.25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為:150×1000×5%=7500元。同時(shí)購(gòu)進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為:7500+804=8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142.4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為,應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì):7120+376=7496元。兩方案稅負(fù)相差:8304-7496=808元。

該解答方法有以下問(wèn)題:

1.兩方案本身的問(wèn)題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購(gòu)買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì):142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來(lái)看,承租方購(gòu)買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對(duì)承租方來(lái)說(shuō),兩方案不具有可比性(若承租方購(gòu)買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對(duì)承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對(duì)承租方相同時(shí),分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。

2.假設(shè)承租方對(duì)兩個(gè)方案沒(méi)有偏好(或沒(méi)有選擇權(quán)),教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì),而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對(duì)兩方案作不同的比較,只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國(guó)家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消,從購(gòu)買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國(guó)家的稅款,而購(gòu)買貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營(yíng)業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計(jì)7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購(gòu)買購(gòu)買貨物時(shí)“支付”增值稅、銷售貨物時(shí)“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國(guó)家時(shí)才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過(guò)事前的決策,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤(rùn)最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng),可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購(gòu)買水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元,所以這部分為無(wú)關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營(yíng)業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營(yíng)業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2.比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)稅、水電的成本5200元和購(gòu)買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元,利潤(rùn)為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計(jì)150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營(yíng)業(yè)稅7120元、購(gòu)買水電的成本5200元總計(jì)12320元,利潤(rùn)為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤(rùn)法時(shí)要注意兩個(gè)問(wèn)題:

2.1方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購(gòu)貨物時(shí)支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2.2在本例中,計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn),因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。

3.比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計(jì)算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒(méi)考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價(jià)外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)利潤(rùn)或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。

參考文獻(xiàn):

第5篇：公司增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃　增值稅　決策方法

筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編, 2005年1月第一版)時(shí),發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問(wèn)題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。

一、案例分析

案例如下(教材P107) : 甲公司為增值稅一般納稅人, 2003 年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0. 4元/度,水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1. 25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為: 150 ×1000 ×5% = 7500元。同時(shí)購(gòu)進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅: 8000 ×0. 4 ×17% + 1600 ×1. 25 ×13% = 804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為: 7500 + 804 = 8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:電每度0. 6 元,水每噸1. 75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142. 4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為, 應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅: 142400 ×5% = 7120 元, 增值稅(4800 ×17% + 2800 ×13% ) - 804 = 376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì): 7120 + 376 = 7496元。兩方案稅負(fù)相差: 8304 - 7496 = 808元。

該解答方法有以下問(wèn)題:

1. 兩方案本身的問(wèn)題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購(gòu)買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì): 142400 + 4800 ×(1 + 17% ) + 2800 ×(1 + 13% ) = 151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來(lái)看,承租方購(gòu)買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對(duì)承租方來(lái)說(shuō),兩方案不具有可比性(若承租方購(gòu)買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩方案不具有可比性) 。要使兩方案對(duì)承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180 =141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對(duì)承租方相同時(shí),分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。

2. 假設(shè)承租方對(duì)兩個(gè)方案沒(méi)有偏好(或沒(méi)有選擇權(quán)) ,教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì),而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對(duì)兩方案作不同的比較,只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國(guó)家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消,從購(gòu)買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804 + 376—1180 = 0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元,兩方案相差8304—7120 = 1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國(guó)家的稅款,而購(gòu)買貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營(yíng)業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計(jì)7496元,兩方案相差7500—7496 = 4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購(gòu)買購(gòu)買貨物時(shí)“支付”增值稅、銷售貨物時(shí)“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國(guó)家時(shí)才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。[ LunWenData.Com]

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過(guò)事前的決策,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤(rùn)最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1. 比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng),可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購(gòu)買水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元,所以這部分為無(wú)關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營(yíng)業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180 元、繳納增值稅376元、繳納營(yíng)業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400 + 4800+ 2800 + 1180—376—7120) —(150000—7500) = 1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2. 比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)稅、水電的成本5200 元和購(gòu)買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元,利潤(rùn)為150000—13504 = 136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600 元總計(jì)150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營(yíng)業(yè)稅7120元、購(gòu)買水電的成本5200元總計(jì)12320元,利潤(rùn)為150000—12320 = 137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤(rùn)法時(shí)要注意兩個(gè)問(wèn)題:

2. 1方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購(gòu)貨物時(shí)支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2. 2在本例中,計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn),因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。

3. 比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計(jì)算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒(méi)考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價(jià)外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)利潤(rùn)或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。[ Www.LunWenData.Com]

參考文獻(xiàn):

第6篇：公司增值稅稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè) 稅負(fù)

營(yíng)改增政策已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)推廣，部分行業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較高，進(jìn)而通過(guò)營(yíng)改增政策實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅務(wù)成本的有效降低。但是，物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)其本身的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)降低，而且，部分企業(yè)的稅務(wù)核算人員對(duì)增值稅的核算方式并沒(méi)有完全掌握，進(jìn)而出現(xiàn)物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)在增值稅方面的稅金壓力提高的情況。研究以及分析營(yíng)改增對(duì)物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)稅負(fù)方面產(chǎn)生的影響，是優(yōu)化物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)整體發(fā)展趨勢(shì)以及企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然需求。在了解以及掌握營(yíng)改增政策下的增值稅核算方式，對(duì)物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的稅務(wù)成本控制、經(jīng)濟(jì)效益提高等方面有推動(dòng)作用。

一、營(yíng)改增對(duì)物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)產(chǎn)生的稅負(fù)影響

（一）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較低

營(yíng)改增對(duì)物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)提高的影響，其主要的原因是物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)導(dǎo)致其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較低，進(jìn)而影響物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的營(yíng)改增政策應(yīng)用。例如，在推行營(yíng)業(yè)稅的過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅是按照5%的比例進(jìn)行稅收，而改為增值稅后，其稅收比率提升到了6%，而且物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的主要增值稅支出是產(chǎn)品搬卸裝運(yùn)方面的設(shè)備、運(yùn)輸工具引進(jìn)，但是，裝卸設(shè)備、運(yùn)輸工具是固定資產(chǎn)的一部分，其使用周期相對(duì)較長(zhǎng)，企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算的過(guò)程中，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣會(huì)相對(duì)降低，進(jìn)而影響物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的增值稅成本。另外，物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)還需要在人力資源以及廠房租用等方面投入大量成本，在增值稅中，廠房租用也是不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容。最后，物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其本身的經(jīng)營(yíng)成本以貨物裝卸搬運(yùn)、人力資源以及廠房存儲(chǔ)等方面為主，而增值稅中并沒(méi)有對(duì)這一部分內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的成本相對(duì)增加。

（二）增值稅的核算難度提高

在對(duì)物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的增值稅核算進(jìn)行研究及分析的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)其核算方式的應(yīng)用仍然有提升的空間，在“營(yíng)改增”政策全面推廣后，企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算的過(guò)程中，稅收差值、期末可抵扣稅金以及財(cái)政補(bǔ)助資金等方面都需要逐項(xiàng)核算，這相對(duì)增加了增值稅的核算難度，對(duì)物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了負(fù)面影響。例如，增值稅中設(shè)定了二級(jí)明細(xì)銷項(xiàng)稅額，以記錄以及整理的方式，對(duì)可抵扣稅務(wù)以及減少稅金額度等方面進(jìn)行總結(jié)，但是，部分物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員，受本身行業(yè)的固定資產(chǎn)相對(duì)較大方面的影響，其可減少稅金的核算難度相對(duì)增加，進(jìn)而影響企業(yè)采用權(quán)的有效發(fā)揮。另外，部分物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)在對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行管理的過(guò)程中，其管理過(guò)程以及管理方式并不能全面發(fā)揮“營(yíng)改增”政策的減稅作用。例如，物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備引進(jìn)的過(guò)程中，并不能及時(shí)進(jìn)行增值稅發(fā)票獲取，這使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)以及稅務(wù)核算工作仍然以營(yíng)業(yè)稅征收政策為核心，嚴(yán)重影響企業(yè)增值稅的“合理避稅”。發(fā)票管理方面的不完善，主要體現(xiàn)在增值稅發(fā)票無(wú)法快速落實(shí)方面，其本身的經(jīng)濟(jì)效益以及稅收成本控制等方面受到嚴(yán)重的影響。

二、減輕物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)稅負(fù)壓力的有效途經(jīng)

（一）完善稅務(wù)籌劃工作

完善稅務(wù)籌劃工作，是從物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”政策采用權(quán)的關(guān)鍵性工作，對(duì)自身的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，并對(duì)本身的經(jīng)濟(jì)效益以及固定資產(chǎn)等方面進(jìn)行綜合調(diào)整，是實(shí)現(xiàn)完善稅務(wù)核算工作的必然需求。例如，物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)可以采用“零庫(kù)存管理模式”的方式進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)調(diào)整，以此相對(duì)降低自身的固定資產(chǎn)，在庫(kù)存成本得到有效控制后，增值稅應(yīng)繳稅金的核算會(huì)相對(duì)被簡(jiǎn)化，企業(yè)的增值稅成本也會(huì)相對(duì)降低。最后，對(duì)營(yíng)改增政策的內(nèi)容以及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分析，并對(duì)部分固定資產(chǎn)的存在形式進(jìn)行轉(zhuǎn)化，以設(shè)備折舊為例，可以采用折舊提現(xiàn)的方式提高設(shè)備方面的可抵扣份額，這對(duì)物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及成本控制等方面有指向性作用。

（二）以專項(xiàng)發(fā)票管理實(shí)現(xiàn)核算優(yōu)化

專項(xiàng)發(fā)票管理工作的有效開(kāi)展，對(duì)物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的增值稅核算減壓方面有積極作用，相對(duì)優(yōu)化增值稅發(fā)票的申領(lǐng)流程，并以強(qiáng)化防偽標(biāo)識(shí)的方式進(jìn)行綜合管理，物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)可以快速實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票的獲取，其部分進(jìn)項(xiàng)稅額以及稅務(wù)籌劃工作都會(huì)因此而獲得調(diào)整，發(fā)票的落實(shí)可以有效糾正核算人員的核算方式，以增值稅政策進(jìn)行稅務(wù)核算，可以相對(duì)優(yōu)化企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)降低企業(yè)的固定資產(chǎn)稅金、經(jīng)營(yíng)成本等方面有推動(dòng)作用。增值稅方面的核算優(yōu)化需要建立在增值稅發(fā)票有效落實(shí)的基礎(chǔ)上，這可以相對(duì)降低物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)對(duì)稅收差值、期末可抵扣稅金以及財(cái)政補(bǔ)助資金等方面的核算難度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)增值稅稅金壓力的有效降低。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增政策的推行是稅收改革的重要組成部分，在政策全面推廣的趨勢(shì)下，物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)調(diào)整自身的稅務(wù)籌劃方案以及與增值稅相關(guān)的稅務(wù)核算方式，是全面發(fā)揮營(yíng)改增政策正向效用的必然需要。重視增值稅發(fā)票的專項(xiàng)管理以及對(duì)企業(yè)自身的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅方面進(jìn)行綜合籌劃，是物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)對(duì)增值稅政策進(jìn)行綜合籌劃的關(guān)鍵性工作，這也是物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)提高、增值稅稅負(fù)壓力降低的有效途經(jīng)。最后，物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)在對(duì)增值稅稅務(wù)進(jìn)行綜合籌劃的過(guò)程中，需要對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)方式、商品存儲(chǔ)搬運(yùn)等方面進(jìn)行綜合調(diào)整，全方位的影響因素考慮及分析，是物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅負(fù)降低的必然需求，研究以及分析營(yíng)改增政策的正向作用以及核算方式，可以快速推動(dòng)物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄒筱. “營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)稅負(fù)影響實(shí)證研究――基于滬深A(yù)股上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J]. 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2016.

第7篇：公司增值稅稅務(wù)籌劃范文

一、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響，包括了公司決策層、業(yè)務(wù)部門、人事部門、財(cái)務(wù)部門等各個(gè)相關(guān)部門，本文主要討論“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。

（一）“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響

“營(yíng)改增”稅制改革主要是結(jié)構(gòu)性減稅，不同行業(yè)稅負(fù)升降不一。這是由于不同行業(yè)所適用的增值稅稅率不同，除此之外，增值稅是對(duì)增值額征收的稅，稅負(fù)高低與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)的支出占所取得收入的比重有關(guān)，不同行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不同，導(dǎo)致稅負(fù)高低不同。

例如，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)減稅政策。由于建筑施工企業(yè)在工程建設(shè)中需要大量的建筑材料和設(shè)備等，由于其屬于增值稅的征收范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都已經(jīng)繳納了增值稅。但在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，這些設(shè)備和材料又是營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象，無(wú)法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，雙重稅負(fù)使行業(yè)利潤(rùn)更低?！盃I(yíng)改增”稅制改革，將解決建筑業(yè)材料設(shè)備重復(fù)征稅問(wèn)題。而物流行業(yè)則相反，在改革初期稅收負(fù)擔(dān)可能有所增加，這是因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)的成本中占比比較大的是燃料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)和人工費(fèi)用，其中，只有燃料費(fèi)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而過(guò)路費(fèi)和人工費(fèi)用都不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。文化創(chuàng)意行業(yè)將整體受益，因?yàn)槲幕瘎?chuàng)意產(chǎn)業(yè)增值稅一般納稅人稅率為6%，而小規(guī)模納稅人征收率為3%，相比之前5%的營(yíng)業(yè)稅全額計(jì)稅，稅負(fù)減少。

（二）“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)所得稅的影響

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)于所得稅的影響是通過(guò)所得稅稅前扣除項(xiàng)目減少來(lái)實(shí)現(xiàn)的。這主要有兩方面的原因：一是可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。這是由營(yíng)業(yè)稅與增值稅在稅前是否能夠扣除決定。在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅都是可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除的。而“營(yíng)改增”之后，由于增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)納稅所得額隨之增加。二是企業(yè)所得稅稅前可以進(jìn)行扣除的成本費(fèi)用將會(huì)減少?！盃I(yíng)改增”之前，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)用或交通運(yùn)輸費(fèi)用，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。而“營(yíng)改增”之后，由于這些成本費(fèi)用可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)支付的成本費(fèi)用中包含有進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能在企業(yè)所得稅前扣除。

二、“營(yíng)改增”稅制改革下稅收籌劃的主要思路

根據(jù)“營(yíng)改增”稅制改革的具體情況和增值稅的征稅特點(diǎn)，本文主要從納稅人身份選擇、公司組織形式選擇、供應(yīng)商選擇和利用稅收優(yōu)惠四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析。

（一）納稅人身份的稅收籌劃

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第28號(hào)文和財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件的規(guī)定，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中不僅包括銷售商品和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人以外，還包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)、動(dòng)產(chǎn)租賃的單位和個(gè)人。營(yíng)改增后，一般納稅人的適用稅率主要包括四檔，包括現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率及13%低稅率，新增的11%和6%兩檔低稅率。其中，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率。對(duì)于小規(guī)模納稅人的界定為年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用增值稅征收率3%。

一般納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，可以通過(guò)銷售額增值率這一指標(biāo)對(duì)稅負(fù)進(jìn)行分析。當(dāng)應(yīng)稅銷售額增值率較小時(shí)，即進(jìn)項(xiàng)稅額比較充足時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)會(huì)比小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低。反之，如果進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，一般納稅人的稅負(fù)往往高于小規(guī)模納稅人。這主要取決于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同應(yīng)稅銷售額增值率與稅負(fù)平衡點(diǎn)的關(guān)系。在這里我們可以建立一個(gè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的模型，設(shè)一般納稅人的稅率為T，小規(guī)模納稅人的征收率為t，不含稅銷售額為S，應(yīng)稅銷售額增值率為x。

因此，可以得出不同稅率的稅負(fù)平衡點(diǎn)的不含稅銷售額增值率。

若不含稅銷售額高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，一般納稅人可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，反之，則低于小規(guī)模納稅人。對(duì)于含稅銷售額可以根據(jù)公式換算為不含稅銷售額，再進(jìn)行比較。因此，規(guī)模以下企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際銷售額增值率，選擇適用一般納稅人計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。對(duì)于規(guī)模以上企業(yè)，由于營(yíng)業(yè)收入超過(guò)了小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，可以通過(guò)拆分業(yè)務(wù)、分立公司等方式，享受小規(guī)模納稅人3%的征收率。

（二）公司組織形式的稅收籌劃

“營(yíng)改增”稅制改革主要為結(jié)構(gòu)性減稅，由于適用征收率較低，小規(guī)模納稅人稅負(fù)將有所下降。但是部門行業(yè)中存在企業(yè)稅負(fù)并未減少的情況，部門企業(yè)還出現(xiàn)稅負(fù)增加，這主要反映在一些人力資源成本相對(duì)較高的行業(yè)中，如咨詢公司、物流公司等。這些企業(yè)由于人力成本比重高，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條不完整，因此，一般納稅人6%的稅率導(dǎo)致稅負(fù)較重。如果通過(guò)公司分立的方式，將其分立成兩家規(guī)模較小的公司，則可使用小規(guī)模納稅人3%的征收率。

例如，A公司為提供建筑設(shè)計(jì)的公司，年不含稅營(yíng)業(yè)額1000萬(wàn)元，依照稅法規(guī)定應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，適用6%的稅率。但由于公司人力成本占比重較高，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)比較重，為了使企業(yè)的稅負(fù)有效降低，該公司采用分立方式，將原有公司進(jìn)行分拆，將原設(shè)計(jì)公司分立為兩個(gè)小規(guī)模納稅人，適用3%的的小規(guī)模納稅人的征收率，從而達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（三）供應(yīng)商選擇的稅收籌劃

選擇不同供應(yīng)商，可以降低增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。這是通過(guò)縮小稅基進(jìn)行稅收籌劃的一種方法。稅法規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為專用發(fā)票所列明的增值稅金額。由于一般納稅人采購(gòu)商品或勞務(wù)的采購(gòu)渠道不同，采購(gòu)價(jià)格不同，可抵扣的進(jìn)行稅額不同，承擔(dān)的稅負(fù)也就不同。一般來(lái)說(shuō)，采購(gòu)渠道主要有以下兩種：小規(guī)模納稅人或者一般納稅人作為供貨單位，從企業(yè)稅負(fù)考慮，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式。因此，盡量選擇與可以開(kāi)具抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的供應(yīng)商合作，以擴(kuò)大其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。另外，在選擇分包商時(shí)，應(yīng)選擇具備專業(yè)承包資質(zhì)且為一般納稅人的企業(yè)合作，在與客戶簽訂合同時(shí)，盡量避免簽訂甲方供料合同，以期最大限度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（四）利用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃

“營(yíng)改增”企業(yè)在享用稅收優(yōu)惠方面主要有兩大類，一類是免征增值稅，另一類是即征即退增值稅。免征增值稅的項(xiàng)目主要包括殘疾人個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。即征即退增值稅項(xiàng)目一共有4項(xiàng)，例如，安置殘疾人的單位按實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退增值稅。對(duì)于符合條件的單位，不僅可以享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的優(yōu)惠，也可以享受限額即征即退增值稅的優(yōu)惠等。對(duì)于免征增值稅的項(xiàng)目，在“營(yíng)改增”后，企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)時(shí)，必須注意符合免稅的條件，關(guān)注稅收優(yōu)惠的審批程序，建立檔案，保存好相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

三、“營(yíng)改增”稅制改革下稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制及建議

稅收籌劃的同時(shí)伴隨著籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在稅收籌劃實(shí)務(wù)操作中，必須加強(qiáng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范，主要有以下三個(gè)方面。

（一）加強(qiáng)發(fā)票管理和合同管理，提高企業(yè)管理水平

由于增值稅的發(fā)票管理較營(yíng)業(yè)稅更加嚴(yán)格，“營(yíng)改增”稅制改革后，應(yīng)加強(qiáng)增值稅的發(fā)票管理，盡量選擇能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的企業(yè)作為供應(yīng)商，盡可能增加進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)合同管理也尤為重要。在合同的簽訂過(guò)程中，需規(guī)范合同的簽訂主體，防止因公司名稱不一致導(dǎo)致無(wú)法抵扣的狀況，應(yīng)加強(qiáng)總包和分包合同管理，以符合增值稅發(fā)票管理要求。

（二）加強(qiáng)企業(yè)各職能部門的溝通和協(xié)調(diào)

稅收籌劃是一項(xiàng)涉及企業(yè)架構(gòu)、日常經(jīng)營(yíng)、投資籌資的綜合性工程，涉及到人、財(cái)、物等各方面的安排和籌劃，比較復(fù)雜的籌劃方案還需要公司決策層的支持。因此，在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，一定要注意方案的可操作性，關(guān)注稅收籌劃的效益，這要求企業(yè)各職能部門，例如業(yè)務(wù)部門、人事部門、工程管理部門、財(cái)務(wù)部門等各部門相互溝通協(xié)調(diào)，在追求稅收籌劃效果的同時(shí)保證不會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流、資本結(jié)構(gòu)、日常經(jīng)營(yíng)造成影響。

第8篇：公司增值稅稅務(wù)籌劃范文

一、從增值稅分?jǐn)偡椒ǖ慕嵌乳_(kāi)展稅務(wù)籌劃

為了開(kāi)展有效的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以從增值稅分?jǐn)偡椒ǖ慕嵌燃訌?qiáng)稅務(wù)工作。當(dāng)前，我國(guó)推出了較多的增值稅優(yōu)惠政策，企業(yè)要對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了解，從而抓住稅收優(yōu)惠的機(jī)遇，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在國(guó)家推行的增值稅暫行管理?xiàng)l例中，規(guī)定了納稅人兼營(yíng)免稅的項(xiàng)目和非應(yīng)稅的項(xiàng)目，而在不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅方面的規(guī)定還不夠完善[1]。同時(shí)，在目前先征后返的稅收政策中，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的分?jǐn)偡矫?，也缺乏明確的規(guī)定。因此，在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)前增值稅征收的特點(diǎn)，科學(xué)選擇對(duì)自身最有利的稅收政策，進(jìn)行合理避稅。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)首先可以將增值稅的稅金進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偟哪康氖亲屍髽I(yè)未享受增值稅優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)得到更多的稅金分?jǐn)?，從而減少相應(yīng)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)稅款。同時(shí)，在企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中，對(duì)與享受先征后返政策的銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)要減少其增值稅稅金分?jǐn)?，通過(guò)這種做法可以使得這些業(yè)務(wù)多繳稅，并通過(guò)先征后返的政策，在繳稅后得到政府的財(cái)政返還。目前，在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，管理進(jìn)項(xiàng)稅金的方法主要有以下幾種：①企業(yè)將當(dāng)月的銷售收入作為主要的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行稅務(wù)的分?jǐn)?，其中銷售收入包括享受了先征后返政策的收入以及沒(méi)有享受政策銷售收入；②企業(yè)依照當(dāng)月月末的各產(chǎn)品的成本作為主要的計(jì)稅依據(jù)來(lái)劃分進(jìn)項(xiàng)稅；③企業(yè)將當(dāng)月產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量作為主要的計(jì)稅依據(jù)，依照當(dāng)月月末產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的分配。

二、從企業(yè)銷售方式的角度開(kāi)展稅務(wù)籌劃

在稅務(wù)改革中，良好的稅務(wù)籌劃工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。從企業(yè)銷售的角度來(lái)看，由于企業(yè)的銷售活動(dòng)有非常大的差別，因此本文主要選擇三種比較常見(jiàn)的銷售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

（一）企業(yè)采用送貨上門方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

目前，在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，許多企業(yè)都采用了送貨上門的銷售方式，而在送貨的過(guò)程中，企業(yè)采取不同的貨物運(yùn)輸方式，會(huì)給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)不同的效果。當(dāng)前，企業(yè)采用的主要產(chǎn)品運(yùn)輸方式主要有三種，分別是企業(yè)運(yùn)用自身的車隊(duì)進(jìn)行產(chǎn)品的運(yùn)輸，企業(yè)將產(chǎn)品委托給專業(yè)的運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，以代墊運(yùn)費(fèi)的方式為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)輸[2]。其中，對(duì)于企業(yè)采用自身車隊(duì)方式進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)姆绞絹?lái)說(shuō)，根據(jù)目前我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為采用自身車隊(duì)運(yùn)輸是一種混合銷售方式，相應(yīng)產(chǎn)生的費(fèi)用是一種價(jià)外費(fèi)，需要和產(chǎn)品的銷售額儀器來(lái)計(jì)算增值稅。對(duì)于將產(chǎn)品委托給專業(yè)運(yùn)輸公司的銷售模式來(lái)說(shuō)，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為產(chǎn)品在成功銷售后，要將運(yùn)輸費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的7%可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。對(duì)于代墊運(yùn)費(fèi)的送貨方式來(lái)說(shuō)，主要指的是企業(yè)在銷售產(chǎn)品后，運(yùn)輸公司將開(kāi)具專業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票給購(gòu)買單位，或者是銷售企業(yè)將運(yùn)輸公司開(kāi)具運(yùn)費(fèi)單交給購(gòu)買方，并由購(gòu)買單位進(jìn)行代墊。對(duì)于采用代墊送貨模式的銷售行為來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用是不計(jì)入到銷售額中的，因此產(chǎn)生的費(fèi)用不計(jì)入到價(jià)外費(fèi)用中，也不用繳納增值稅銷項(xiàng)稅。

下面通過(guò)簡(jiǎn)單的舉例來(lái)說(shuō)明三種銷售方式對(duì)增值稅征收稅額的影響。某超市在2015年度的不含稅銷售總額達(dá)到了1000萬(wàn)，超市不含稅的進(jìn)貨價(jià)格為800萬(wàn)，在銷售過(guò)程中，支付不含稅的運(yùn)輸費(fèi)用約為40萬(wàn)，如果采用三種不同的送貨方式，得到的納稅金額如下。

企業(yè)應(yīng)用自身車隊(duì)進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%=40.8萬(wàn)元

企業(yè)委托專業(yè)運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%-40×7%=38萬(wàn)元

以購(gòu)買企業(yè)代墊的方式進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=1000×17%-800×17%=34萬(wàn)元

可見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用第三種方式具有更好的稅收籌劃效果。但同時(shí)，也要承擔(dān)較高的款項(xiàng)收回風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)采用折扣銷售方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

折扣銷售也是企業(yè)采用個(gè)較多的銷售方式。目前，主要包括現(xiàn)金折扣和實(shí)物折扣兩種。在實(shí)物折扣方式中，對(duì)于采用贈(zèng)送同類商品的折扣行為，企業(yè)要注意的是根據(jù)稅法規(guī)定，如果是在同一張發(fā)票上開(kāi)具折扣額和銷售額，那么折扣后的金額將作為計(jì)稅依據(jù)，而如果是開(kāi)在兩行發(fā)表上，那么折扣產(chǎn)品將不能按照折扣額進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于將其他商品作為折扣的銷售行為來(lái)說(shuō)，按照規(guī)定贈(zèng)送商品可以算入到銷售額中，但需要按照“以贈(zèng)送他人”的條例規(guī)定進(jìn)行征稅工作。對(duì)于以現(xiàn)金折扣的方式進(jìn)行銷售的行為來(lái)說(shuō)，企業(yè)能夠通過(guò)這種銷售方法來(lái)刺激購(gòu)買方償還貸款。通常認(rèn)為，該方式產(chǎn)生的銷售費(fèi)用屬于理財(cái)費(fèi)用，因此在銷售活動(dòng)中要扣除相應(yīng)的銷售折扣，企業(yè)要將銷售額作為主要的計(jì)稅依據(jù)。另外，企業(yè)為了減小稅收負(fù)擔(dān)，可以采用分期收款的方式銷售貨物。分期收款方式在目前的銷售方式比較常見(jiàn)，實(shí)際上是一種購(gòu)買企業(yè)的賒購(gòu)行為。但需要注意的是，在實(shí)際的銷售活動(dòng)中，分期和現(xiàn)金折扣銷售兩種方式還是不同的，具體表現(xiàn)為兩者的義務(wù)時(shí)間是不一樣的，這一點(diǎn)需要引起企業(yè)財(cái)務(wù)部門的注意[3]。具體來(lái)說(shuō)，根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，以直接收款的方式銷售貨物時(shí)，都是以合同規(guī)定的日期作為收款日期，而對(duì)于貨物是否已經(jīng)到達(dá)客戶手中不進(jìn)行考慮。因此，對(duì)于分期銷售行為來(lái)說(shuō)，能夠有效的降低延遲納稅和墊付稅款的情況，對(duì)于節(jié)約成本也具有較好的效果。而對(duì)于簽訂合約的方式銷售貨物的行為來(lái)說(shuō)，在銷售過(guò)程中，企業(yè)能夠通過(guò)簽訂的合約對(duì)購(gòu)買方進(jìn)行制約。需要注意的是，企業(yè)要在合同中加入還款日期，同時(shí)還要加入超過(guò)還款日期后的懲罰條款。通常來(lái)說(shuō)如果超出還款日期在10天內(nèi)，要支付固定的少量違約金，而如果超過(guò)10天可以按照2%追加違約金，如果超過(guò)了三十天，要按照3%來(lái)追加違約金。這種方式有效的督促了購(gòu)買方能夠盡早還款，同時(shí)，還可以將違約產(chǎn)生的折扣金額進(jìn)行增值稅的抵扣。

（三）企業(yè)采用委托代銷方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

委托代銷方式也是比較主要的一種銷售方式。目前，委托代銷主要有兩種方式，一是手續(xù)費(fèi)代銷方式，該方式的委托方要向受托方繳納手續(xù)費(fèi)；二是買斷代銷方式，該方式通過(guò)訂立合同，受托方按照合同規(guī)定向委托方繳納貨款。企業(yè)在選擇具體的代銷方式時(shí)，要根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇，確保稅后籌劃的合理性。

三、從計(jì)算產(chǎn)品庫(kù)存損耗的角度開(kāi)展稅務(wù)籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)銷售活動(dòng)中，經(jīng)常要產(chǎn)生非正常的產(chǎn)品損失，而計(jì)算產(chǎn)品庫(kù)存的損耗工作對(duì)于稅收籌劃也非常重要。在實(shí)際工作中，稅務(wù)部門對(duì)產(chǎn)品非正常損耗的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算管理比較嚴(yán)格，如果企業(yè)發(fā)生存貨損耗后，沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，那么通常要受到稅務(wù)罰款。因此，企業(yè)要對(duì)相應(yīng)的計(jì)算庫(kù)存損耗工作引起重視，要對(duì)庫(kù)存損失進(jìn)行及時(shí)處理，最終避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，針對(duì)庫(kù)存損失采用的稅收籌劃方式主要有存貨報(bào)廢和存貨賤賣兩種方法。通常情況，存貨賤賣稅收籌劃方法具有更好的合理性。

第9篇：公司增值稅稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-3520（2014）-04-00272-01

開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的銷售可分為兩個(gè)階段，預(yù)售未竣工產(chǎn)品和銷售已竣工產(chǎn)品，各地對(duì)預(yù)售未竣工產(chǎn)品的時(shí)間點(diǎn)并不相同，但必須要拿到預(yù)售許可證才能進(jìn)行。開(kāi)發(fā)企業(yè)在收到預(yù)售款項(xiàng)包括房屋的首付款、房款、定金等，應(yīng)按適用稅率上繳營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅。銷售已經(jīng)竣工的商品房時(shí)，按已確認(rèn)的土地增值稅和企業(yè)所得稅的單位成本計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅和企業(yè)所得稅，不再按預(yù)售方式計(jì)算和繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅。實(shí)際情況中，很多項(xiàng)目在預(yù)售階段及項(xiàng)目施工過(guò)程中，銷售工作已經(jīng)就進(jìn)入尾聲了，所以本籌劃中所說(shuō)的銷售階段主要指預(yù)售階段，放在了項(xiàng)目清算階段之前，是按照實(shí)際操作的工作流程來(lái)進(jìn)行的安排。

一、促銷活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

（一）銷售折扣的稅務(wù)籌劃。銷售折扣是企業(yè)慣用的促銷手段，房地產(chǎn)企業(yè)也是如此?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算收入并計(jì)稅；如果將折扣額另行開(kāi)票，則必須全額計(jì)稅。

（二）買房贈(zèng)物的稅務(wù)籌劃。不少開(kāi)發(fā)商在銷售時(shí)贈(zèng)送家具、家電、小汽車或者買房免N年物業(yè)費(fèi)等進(jìn)行促銷。進(jìn)行上述優(yōu)惠的正確做法一定是開(kāi)發(fā)商將上述優(yōu)惠體現(xiàn)在房?jī)r(jià)上，同時(shí)業(yè)主將得到的優(yōu)惠在開(kāi)發(fā)商控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)中消費(fèi)掉。比如買房免N年物業(yè)費(fèi)，免掉的物業(yè)費(fèi)一定要體現(xiàn)在房?jī)r(jià)里，同時(shí)業(yè)主再把物業(yè)費(fèi)交到與開(kāi)發(fā)商關(guān)聯(lián)的物業(yè)公司。

二、銷售定價(jià)的籌劃

由于土增稅稅負(fù)因素的影響，在開(kāi)發(fā)成本一定的情況下，售價(jià)增長(zhǎng)會(huì)使稅后利潤(rùn)的絕對(duì)值相應(yīng)增長(zhǎng)，但土增稅的存在會(huì)導(dǎo)致銷售凈利率有極大值；超過(guò)銷售凈利率極大值的售價(jià)，雖然會(huì)使稅后凈利潤(rùn)增加，但企業(yè)得到的凈利小于支付給國(guó)家的稅款。當(dāng)然在項(xiàng)目當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)條件允許的情況下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商為了追求現(xiàn)金流的最大化，雖然會(huì)付出較高的稅收成本，依然會(huì)加高售價(jià)。在項(xiàng)目進(jìn)行銷售定價(jià)時(shí)，對(duì)于土地增值稅的籌劃有兩個(gè)方面，一是對(duì)于普通住宅《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的免征土地增值稅?？梢岳闷胀ㄗ≌舛惖?0%的臨界點(diǎn)來(lái)進(jìn)行籌劃。二是針對(duì)土增稅稅率的不同，來(lái)確定在相同稅率里的最高售價(jià)，來(lái)達(dá)到稅率不變的情況下?lián)碛休^高的售價(jià)和稅后利潤(rùn)。

假設(shè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商建設(shè)普通住宅項(xiàng)目，售價(jià)為X，開(kāi)發(fā)成本為C，要想讓土地增值稅的增值率低于20%，建立不等式關(guān)系如下：

售價(jià)：X

扣除項(xiàng)：C+C*10%+C*20%+5.5%X=1.3C+0.055X

增值額：X-1.3C-0.055X=0.945X-1.3C

不等式：0.945X-1.3C < （1.3C+0.055X）*20%

X < 1.67C

由此計(jì)算過(guò)程可得出結(jié)論，當(dāng)普通住宅的售價(jià)低于開(kāi)發(fā)成本的1.67 倍時(shí)，土地增值稅的增值率低于20%，從而可以享受到國(guó)家的優(yōu)惠政策，在售價(jià)幅度變化不大的情況下，獲得最大的收益。但若市場(chǎng)環(huán)境繁榮，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商為了要獲得更高的利潤(rùn)，可能選擇放棄國(guó)家優(yōu)惠政策來(lái)提高售價(jià)，雖然由于上繳更多的稅款損失了一部分利潤(rùn)，但最終也獲得了比享受優(yōu)惠政策的價(jià)格更多的稅后利潤(rùn)。超越免稅臨界點(diǎn)后，在不同的增值率下售價(jià)區(qū)間為：增值率在（20%，50%），售價(jià)所在的區(qū)間為（1.67C，2.1253C），享受的稅率為30%；增值率在（50%，100%），售價(jià)所在的區(qū)間為（2.1253C，2.9213C），享受的稅率為40%；增值率在（100%，200%），售價(jià)所在的區(qū)間為（2.9213C，4.6707C），享受的稅率為50%；增值率在（200%，無(wú)窮），售價(jià)所在的區(qū)間為（4.6707C，無(wú)窮），享受的稅率為60%。由于有土地增值稅，這種超率累進(jìn)稅率的影響，企業(yè)的銷售收入與銷售利潤(rùn)間并不是完全的正比例增長(zhǎng)，如果銷售收入的增長(zhǎng)不能大于營(yíng)業(yè)稅金及附加和土增稅的增長(zhǎng)，企業(yè)得到的稅后利潤(rùn)將會(huì)低于銷售收入增加前的稅后利潤(rùn)。如此，我們提高售價(jià)將不會(huì)有意義，所以在定價(jià)時(shí)我們需要充分的考慮到土增稅等各種稅收對(duì)利潤(rùn)的影響，在可能的條件下充分利用國(guó)家對(duì)土增稅的優(yōu)惠政策，在不能適用優(yōu)惠政策的時(shí)候，根據(jù)市場(chǎng)條件，爭(zhēng)取在價(jià)位相近的情況下，適用最低的土增稅稅率，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

三、精裝修住房的籌劃

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商在提供給消費(fèi)者高品質(zhì)產(chǎn)品的同時(shí)，能通過(guò)適當(dāng)提高裝修成本的手段或分解收入的方式來(lái)降低土地增值稅的稅負(fù)，提高企業(yè)的稅后利潤(rùn)。實(shí)際工作中很多地產(chǎn)公司并不將裝修業(yè)務(wù)剝離給關(guān)聯(lián)的裝修企業(yè)，只是通過(guò)作精裝修業(yè)務(wù)適當(dāng)調(diào)高開(kāi)發(fā)成本，以達(dá)到節(jié)稅目的。

四、房地產(chǎn)項(xiàng)目公司產(chǎn)品交付業(yè)主及清算的稅務(wù)籌劃