車船稅計稅基礎(chǔ)精選(九篇)

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第1篇：車船稅計稅基礎(chǔ)范文

  （一）財產(chǎn)課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對財產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，一般以營業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進稅率；二是對占有、使用財產(chǎn)進行課稅，多以財產(chǎn)評估價值為計稅依據(jù)，分為對全部財產(chǎn)征稅（一般財產(chǎn)稅）和對個別財產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進稅率；三是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進稅率。

  （二）財產(chǎn)稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達國家財產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達99.6%。由于財產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機制，使其在地方經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國家財產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

  （三）財產(chǎn)稅制要素的比較

1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設(shè)置不動產(chǎn)或房地產(chǎn)購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉(zhuǎn)讓、占有和使用財產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。

2、課稅對象和稅基。對世界上多數(shù)國家來說，財產(chǎn)稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區(qū)別。有的國家單獨對房屋、土地課稅，計稅依據(jù)是財產(chǎn)的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財產(chǎn)；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據(jù)征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產(chǎn)一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎(chǔ)是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財產(chǎn)稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計稅標準按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評估價值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時也采用累進稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點和減免稅優(yōu)惠。一些國家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對財產(chǎn)課稅制定有起征點，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產(chǎn)價值不征稅，日本對土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點。同時各國對農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計入稅基。法國對農(nóng)場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價值的一半進行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。

  二、我國財產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，我國采用的是個別財產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進去。

我國的財產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計，全國財產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計，財產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴重；五是個別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復征稅之嫌。

  三、國際財產(chǎn)稅制借鑒

（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產(chǎn)稅覆蓋了財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對象價值運動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈與稅廣泛受到各國重視。

（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準確反映真實的稅基，隨經(jīng)濟的發(fā)展帶動稅基的提高進而穩(wěn)步提高財產(chǎn)稅收入；同時，也可以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔的原則。

（三）稅率設(shè)計以比例稅率和累進稅率居多。對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進稅率，但這不是絕對的，各國根據(jù)各自的經(jīng)濟、文化背景設(shè)計各具特色的稅率制度；各國的遺產(chǎn)稅和贈與稅稅率仍將以超額累進稅率為主，但級次表現(xiàn)出減少趨勢。

（四）大多數(shù)發(fā)達國家都建立了規(guī)范而嚴密的財產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財產(chǎn)評估制度。這是財產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國家與發(fā)達國家比較有較大的差距。

（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財產(chǎn)稅制。

  四、改革財產(chǎn)稅制的建議

  （一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。

2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。

3、適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。在遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征上，一是要科學地選擇稅制模式。基于我國遺產(chǎn)繼承人可自行分割交接財產(chǎn)，公民的納稅意識不強等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對贈與人的財產(chǎn)征收贈與稅。二是科學確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應(yīng)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)，以超額累進稅率并規(guī)定適當?shù)钠鹫鼽c，合理確定扣除項目，如設(shè)喪葬費用扣除，遺產(chǎn)管理費用扣除、債務(wù)扣除、捐贈扣除、合理負擔費用扣除等。最后，制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。

  （二）擴大財產(chǎn)稅征收范圍

1、擴大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地及房屋。與此同時，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負。二是對城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對私有房產(chǎn)課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進”效應(yīng)。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設(shè)置起征點，對城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮(zhèn)企業(yè)和個人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項要求，就應(yīng)該視為城市土地。

  （三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學確定財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計稅依據(jù)。從國際上看，財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點，是各國的房地產(chǎn)稅趨于采用該計稅依據(jù)的重要因素。當然，這需要相應(yīng)完善符合我國國情的房地產(chǎn)評價方法體系和房地產(chǎn)評估制度。

2、調(diào)整車船稅計稅依據(jù)。作為世界通行的財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標準的車船給予免征照顧。

  （四）合理確定各財產(chǎn)稅的稅率

1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自主權(quán)。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對車船的收費及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。

  （五）建立以財產(chǎn)評稅制度為核心的征管運作體系

1、建立以房地產(chǎn)評稅制度為核心的財產(chǎn)評稅制度體系。應(yīng)建立完善的財產(chǎn)稅評估制度，制定評稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門的財產(chǎn)評稅機構(gòu)，是未來財產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢。

2、建立與財產(chǎn)登記、評估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，運用計算機技術(shù)對信息進行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產(chǎn)信息和征管資料。

  （六）財產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問題

1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強對個人私房出租的稅收征管?？蓪乙?guī)定標準內(nèi)的居民住房采取起征點的辦法予以免稅優(yōu)惠。

第2篇：車船稅計稅基礎(chǔ)范文

(一)實習時間：

(二) 實習地點：

(三)實習性質(zhì)：畢業(yè)實習

(四)實習目的：結(jié)合所學財政學專業(yè)理論知識、方法和技能，系統(tǒng)地掌握納稅申報、注銷和稅收管理的具體流程，培養(yǎng)對所學專業(yè)的興趣和熱情，激發(fā)學習專業(yè)理論知識的積極性，把所學的專業(yè)知識更好的運用到實踐中。

二、實習單位簡介

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三、實習內(nèi)容

xx年10月8號，是我實習的第一天。我的第一個實習崗位是稅務(wù)登記崗，主要辦理稅務(wù)登記、變更、注銷以及個體戶的停歇業(yè)辦理。雖然在學校里學過稅務(wù)方面的知識，但當遇到實際操作時卻無從下手，剛開始只是幫忙打字復印等一些基本的工作。通過兩天的學習，我大致對自己工作的崗位有了初步的了解，少了當初的緊張不安，多的是一份穩(wěn)重與責任感。

(一)稅務(wù)登記、變更以及注銷工作

稅務(wù)登記、變更以及注銷是法人企業(yè)設(shè)立、變更和解散過程中必不可少的程序。稅務(wù)登記時稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定程序，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。納稅登記時整個稅收征收管理的起點。稅務(wù)登記的作用在于掌握納稅人的基本情況和稅源分布情況，加強征收與管理，防止漏管漏征。從稅務(wù)登記開始，納稅人就進入到了稅務(wù)管理的事業(yè)，納稅人的身份及雙方的法律關(guān)系得到了確認。納稅人申報辦理注銷稅務(wù)登記時，應(yīng)相應(yīng)提供注銷稅務(wù)登記申請書、經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批的“申請注銷稅務(wù)登記審批表”、原稅務(wù)登記證正本、副本原件。

剛開始接觸稅務(wù)登記時，因為不了解流程，速度總是很慢，納稅人提出問題時，基本上我都無法回答，很尷尬。于是我就借同事培訓時候的書回家看，有不懂得就立刻問，熟練的掌握操作流程，例如辦理個體稅務(wù)登記辦理，首先需要納稅人提供工商營業(yè)執(zhí)照，法人身份證，房產(chǎn)證明等相關(guān)資料，并填寫稅務(wù)登記申請表，對其經(jīng)營范圍，務(wù)工人數(shù)，經(jīng)營規(guī)模，聯(lián)系方式等項目經(jīng)行逐項填寫，為了確保納稅人的合法性和信息準確性，必須要求納稅人填寫詳細，并與所需資料的原件相比對，為以后的稅收管理奠定基礎(chǔ)。

(二)納稅申報征收工作

我所從事的申報納稅的工作就是把納稅人交來申報表錄入到電腦里，然后打印完稅憑證給納稅人，聽起來容易，但實際操作卻有以下困難：

1.受理申報，是考驗此崗位的工作人員扎實基礎(chǔ)以及較強的業(yè)務(wù)素質(zhì)的一個過程，必須熟悉稅收業(yè)務(wù)知識，例如稅目、稅率等，納稅人填開的申報表是否使用稅目、稅率正確，這看似簡單，但我國的稅收體制較為復雜，稅目稅率駁雜，工作人員必須熟練掌握稅收業(yè)務(wù)知識，如果稅目稅率使用錯誤，就有可能使入庫級次發(fā)生錯誤，導致該入國庫的入到地方級次，該入地方級次的入到國庫，后果非常嚴重，情節(jié)特別嚴重的不僅要受到行政處分，更有可能承擔法律責任，所以馬虎不得。

2.錄入時必須得認真仔細，否則就很容易出現(xiàn)錯誤。例如，納稅者填表者的數(shù)字金額必須工整、規(guī)范，否則，這些數(shù)字金額錄入電腦就很難識辨，需要仔細查看，剛開始不熟悉，做起來真費勁，但慢慢適應(yīng)了幾天，就總結(jié)出一些經(jīng)驗：一定要熟悉流程，經(jīng)常練習，不能因為自己的原因耽誤整個工作進程。工作與學習不同，要求的是一種合作精神，每個人都得在自己的崗位上認真負責才能讓整個工作更好的進行下去。

3. 檢查企業(yè)的納稅申報順序一般是：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅及其他針對失業(yè)保險、養(yǎng)老保險等基金的稅收項目。通過對企業(yè)每月報送的財務(wù)會計報表信息，以銷售收入為起點，逐項核對營業(yè)稅及其他稅收項目。如果利潤表列出的管理費用和財務(wù)費用兩者皆為負數(shù)，則直接導致未來營業(yè)利潤為負的結(jié)果被改寫，反而有了巨額的利潤。管理費用的巨額負數(shù)可以直接歸屬于壞帳準備的沖回，財務(wù)費用的巨額負數(shù)可能是因為資金外拆、匯兌收益大于存款或借款，一定程度上說明了企業(yè)的收賬政策改進，外幣收支較多，且資金富余。從企業(yè)報送的財務(wù)報表可以看出：企業(yè)的資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)沒我們想象的那般穩(wěn)定，企業(yè)的資本機構(gòu)變化非常頻繁而且幅度較大。

(三)稅收管理和日常檢查工作

第3篇：車船稅計稅基礎(chǔ)范文

關(guān)鍵詞：自然災(zāi)害 防災(zāi)減災(zāi) 稅收政策

一、我國自然災(zāi)害的現(xiàn)狀

進入21世紀，我國災(zāi)害頻發(fā)，造成的人員傷亡和經(jīng)濟損失進一步擴大。根據(jù)民政部數(shù)據(jù)資料顯示：僅2007年我國因自然災(zāi)害共造成經(jīng)濟損失高達到2，300億元；2008年1月，南方部分地區(qū)遭遇了冰雪天氣， 造成100多人死亡，經(jīng)濟損失1，500億元，5月份四川汶川地震，造成69，000人受災(zāi)，直接經(jīng)濟損失高達8，400億元?？梢?，自然災(zāi)害對人類所產(chǎn)生的威脅頻率在增加，且破壞性在加大，不僅造成直接的人員傷亡、財產(chǎn)損失，而且還帶來許多間接危害。

二、我國現(xiàn)行應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策現(xiàn)狀

（一）我國現(xiàn)行應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策

我國現(xiàn)行應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策主要涉及所得稅類、資源稅類、財產(chǎn)稅類等。

《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)因洪水、地震等自然災(zāi)害所造成的損失可在稅前列支，對企業(yè)的公益性捐贈也規(guī)定了相應(yīng)的扣除比例?！秱€人所得稅暫行條例》對個人因洪水、地震等自然災(zāi)害所造成的損失在計算個人所得稅時可以扣除，對個人向受災(zāi)地區(qū)的捐贈行為規(guī)定了一定的優(yōu)惠政策。

《資源稅暫行條例》、《房產(chǎn)稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》、《車船稅暫行條例》、《契稅暫行條例》對因意外事故、自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，都有不同程度的減免。

（二）現(xiàn)行應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策的局限性

1 、稅收政策對捐贈行為的支持力度不夠

雖然在現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅暫行條例》對企業(yè)或個人的公益性捐贈都給予了一定的優(yōu)惠政策，但其扣除比例和范圍有嚴格的限制，并沒有起到鼓勵企業(yè)或個人捐贈的作用。同時，捐贈行為的稅收優(yōu)惠政策主要集中于所得稅，流轉(zhuǎn)稅中的《增值稅暫行條例》對捐贈行為要視同銷售，需要繳納增值稅等。捐贈行為的捐贈成本較高，大大打擊了企業(yè)或個人捐贈的積極性。

2、稅收優(yōu)惠的覆蓋不夠全面

我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)中，關(guān)于災(zāi)害救助的稅收優(yōu)惠政策主要集中在所得稅類，其他稅種涉及較少。因此，在一定的限度內(nèi)，應(yīng)當將自然災(zāi)害的稅收優(yōu)惠政策擴充到因自然災(zāi)害所能涉及到的稅種。比如，企業(yè)或個人因預(yù)防自然災(zāi)害所付出的人力、物力、財力等，在涉及到的稅種中要有一定的政策傾斜。

3、稅收優(yōu)惠方式比較單一

我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中，應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策主要以捐贈支出稅前扣除和直接減免稅為主，其他稅收優(yōu)惠方式如稅率減免、退稅、稅項扣除、納稅期限、征收管理等涉及較少。從某種程度上來講，自然災(zāi)害是不可避免的，盡管社會及政府投入大量的人力、物力，但只能是預(yù)防和控制災(zāi)害所造成的損失在最小范圍內(nèi)，那么，應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策也應(yīng)該是全方位的，不能只局限于捐贈支出稅前扣除和直接減免稅。

4、稅收優(yōu)惠政策層次較低且缺乏穩(wěn)定性

我國在應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策中，絕大部分稅收優(yōu)惠政策是以財政部或稅務(wù)總局的名義頒布的部門規(guī)章，并且只是針對某一次自然災(zāi)害或某一地區(qū)的自然災(zāi)害而制定的，從空間方面和實效方面具有很大的局限性，具有不完整性和分散性。并且，幾乎所有的稅收政策都側(cè)重于災(zāi)后的減災(zāi)、救災(zāi)。應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策不僅是災(zāi)后的減免，而是包括災(zāi)前防御在內(nèi)的一套完整體系，其效率應(yīng)上升為法律層面的稅收政策。

三、完善我國應(yīng)對自然災(zāi)害稅收政策的具體建議

（一）增強應(yīng)對自然災(zāi)害稅收政策的完整性、穩(wěn)定性

為應(yīng)對自然災(zāi)害，中國政府先后出臺了相關(guān)文件，如《國家綜合減災(zāi)“十一五”規(guī)劃》和《國家自然災(zāi)害救助應(yīng)急預(yù)案》等，但在上述的文件中，并沒有涉及到應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策的內(nèi)容。顯然，應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策還不完整，沒有上升為法律、準法律的高度形成完整的體系。應(yīng)在災(zāi)后鼓勵救災(zāi)、支持重建等補救措施的基礎(chǔ)上，不斷完善應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收制度，制定出一套完整的、以預(yù)防自然災(zāi)害發(fā)生為主兼顧救災(zāi)和災(zāi)后重建的稅收法律體系。

（二）利用稅收政策提高捐贈主體的積極性

首先，現(xiàn)行的稅收政策中，企業(yè)或個人的捐贈支出可以在稅前列支，但受到一定比例的限制，如企業(yè)所得稅對企業(yè)的捐贈支出做出了12%的限制。實際的執(zhí)行過程中，企業(yè)或個人的捐贈支出并不能全部在稅前列支，這樣就增加了企業(yè)或個人的捐贈成本。其次，在增值稅中，對企業(yè)或個人的捐贈行為要視同銷售，以市價為計稅基礎(chǔ)計算繳納增值稅，這樣進一步增加了捐贈者的捐贈成本，影響了捐贈者的積極性。從自然災(zāi)害的頻發(fā)性考慮，在所得稅中取消捐贈支出稅前列支一定比例的限制，同時也應(yīng)在增值稅方面對實際向災(zāi)區(qū)的捐贈支出給予一定的稅收政策傾斜。如上，可以最大限度鼓勵捐贈主體的積極性。

（三）擴大應(yīng)對自然災(zāi)害稅收政策的范圍

在現(xiàn)有的稅收政策中，應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策絕大部分內(nèi)容是針對災(zāi)后救助和重建而產(chǎn)生的捐贈行為的一種政策傾斜，且只涉及到所得稅類的相關(guān)政策，流轉(zhuǎn)稅等其他稅類中，如增值稅、營業(yè)稅等涉及的應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收優(yōu)惠政策甚少。其實在自然災(zāi)害的預(yù)防、救助及災(zāi)后重建過程中，部分行為不僅僅涉及到所得稅類，也涉及到流轉(zhuǎn)稅類、財產(chǎn)行為稅類等。如在自然災(zāi)害預(yù)防方面，防災(zāi)、減災(zāi)基本常識的宣傳；咨詢服務(wù)及相關(guān)宣傳資料的制作、印刷；水庫的修建、防洪堤壩的建設(shè)、維護；防災(zāi)、救災(zāi)物資的生產(chǎn)、運輸?shù)取Ｉ鲜鰳I(yè)務(wù)不僅僅涉及所得稅，而且涉及到增值稅、營業(yè)稅等相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅，涉稅比例也較大。應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策應(yīng)該是一套完整的稅收體系，應(yīng)該是全方位的涉及所有稅種的稅收制度。因此應(yīng)擴大應(yīng)對自然災(zāi)害稅收政策的范圍，在稅收允許的最大限度內(nèi)，全面減少因稅收問題對自然災(zāi)害預(yù)防、災(zāi)后救助和重建的影響，讓應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策發(fā)揮到最大限度。

（四）重視防災(zāi)救災(zāi)資金的稅收扶持

首先，應(yīng)重視保險公司防災(zāi)、救災(zāi)資金的扶持。保險公司在災(zāi)害救助中發(fā)揮著越來越重要的作用，現(xiàn)代人對保險有了重新的認識，保險不僅對自然災(zāi)害的救助有很大的幫助，也會對其他意外事故所造成的損失有一定的幫助，如人身意外傷害保險、車輛保險等。就自然災(zāi)害造成損失的保險賠償而言，保險公司對受災(zāi)人員進行一定的補償，這大大緩解了災(zāi)后重建的壓力，同時也對災(zāi)后重建工作起到了良好的促進作用。因此，應(yīng)建立并完善自然災(zāi)害保險制度，充分利用稅收政策促進保險資金投向防災(zāi)、救災(zāi)的工作中去。其次，災(zāi)區(qū)的重建工作包括很多大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，例如房屋建設(shè)、道路整修、通訊線路架設(shè)、管道鋪設(shè)等，上述基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目具有建設(shè)周期長、資金需求量大，效益不顯著等特點，絕大多數(shù)商業(yè)金融機構(gòu)不愿意將資金投放到上述項目中去，為解決這一難題，應(yīng)由政府牽頭，利用稅收政策、金融政策等對金融機構(gòu)向災(zāi)區(qū)投放資金的利息免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，壞賬準備允許在稅前列支，以鼓勵資金流向受災(zāi)地區(qū)，支援災(zāi)區(qū)的恢復重建工作，促進災(zāi)區(qū)經(jīng)濟的復蘇與發(fā)展。

（五）加強應(yīng)對災(zāi)害稅收政策的宣貫

稅法是一套稅款征收管理的科學體系，隨著政府對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控，稅法中相應(yīng)政策會隨著經(jīng)濟的發(fā)展而處在不斷變化中，這更大了稅法普及的難度。稅法也是國家法律的一部分，除政府部門的稅務(wù)人員、企業(yè)及中介機構(gòu)的稅務(wù)經(jīng)辦人員、研究人員外，絕大部分人不能對稅法有更深入的了解。面對這種現(xiàn)實，政府稅務(wù)主管部門應(yīng)通過多種形式，加強有關(guān)防災(zāi)、救災(zāi)稅收政策的日常宣傳。在災(zāi)區(qū)，應(yīng)該讓受災(zāi)群眾知道自己可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策，怎樣做才能通過稅收政策讓自己得到更多的援助；在非受災(zāi)地區(qū)，應(yīng)該讓捐贈者知道，因自己的捐贈行為，政府給予了多少稅收優(yōu)惠政策，鼓勵捐贈者更積極主動地從事捐贈事業(yè)。

（六）開征災(zāi)害稅

面對自然災(zāi)害，我國政府采取的多數(shù)是國家援助、補償形式來救災(zāi)，很少在防災(zāi)方面進行規(guī)劃。自然災(zāi)害從某種程度上講是不可避免的，社會及政府只能控制其危害范圍。災(zāi)害稅是一種預(yù)防災(zāi)害的財稅舉措，在沒有發(fā)生自然災(zāi)害時，通過災(zāi)害稅的征收，聚集防災(zāi)、救災(zāi)資金。當災(zāi)害發(fā)生時，以此項資金儲備來應(yīng)對自然災(zāi)害造成的損失。如此在大災(zāi)之年，可以緩解財政支出的壓力，同時也有效地完善了我國應(yīng)對自然災(zāi)害稅收體系，改善了傳統(tǒng)的自然災(zāi)害風險管理模式。

參考文獻：

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