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一、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容
企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)程序,財(cái)會(huì)人員就必須結(jié)合破產(chǎn)清算的內(nèi)容、特點(diǎn)進(jìn)行真實(shí)的會(huì)計(jì)核算。其重點(diǎn)應(yīng)放在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清理、估價(jià)、處理和分配等清算內(nèi)容上。主要內(nèi)容應(yīng)包括:
1、接管破產(chǎn)企業(yè)移交的全部財(cái)產(chǎn)、賬冊(cè)及其他有關(guān)資料;
2、實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查、清理,編制財(cái)產(chǎn)清查清冊(cè),調(diào)整會(huì)計(jì)賬務(wù),編制財(cái)產(chǎn)清查資產(chǎn)負(fù)債表,并過(guò)渡為編制清算資產(chǎn)負(fù)債表;
3、落實(shí)其債權(quán)、債務(wù),依法收回企業(yè)債權(quán),確認(rèn)債權(quán)人債務(wù);
4、依法界定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的范圍和數(shù)額;
5、進(jìn)行財(cái)產(chǎn)評(píng)估,確定其評(píng)估價(jià)值,并據(jù)以調(diào)整會(huì)計(jì)賬務(wù);
6、依法進(jìn)行清算,編制有關(guān)清算資料,制定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案,確定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置原則;
7、依法進(jìn)行財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)債權(quán)清償,辦理財(cái)產(chǎn)移交手續(xù),處理善后工作。
二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)科目的設(shè)賬及賬務(wù)處理
根據(jù)破產(chǎn)清算期間會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和特點(diǎn),一般企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目:
(一)資產(chǎn)類科目
1、抵押財(cái)產(chǎn)。主要核算破產(chǎn)宣告前成立的作為某項(xiàng)債務(wù)的抵押物的財(cái)產(chǎn)。其明細(xì)科目應(yīng)設(shè):固定資產(chǎn)(房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、在建工程和土地使用權(quán))、有價(jià)證券、抵押差異。在資產(chǎn)評(píng)估后將原賬戶過(guò)賬時(shí)調(diào)整賬務(wù),借記本科目,貸記原賬戶固定資產(chǎn)等有關(guān)科目;在變現(xiàn)后,貸記本科目,借記貨幣資金科目。
2、職工福利設(shè)施。主要核算按規(guī)定不作為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的職工住房、食堂、幼兒園、衛(wèi)生室等福利性設(shè)施。在資產(chǎn)評(píng)估后將原賬戶過(guò)賬時(shí)調(diào)整賬務(wù)。借記本科目,貸記固定資產(chǎn)等有關(guān)科目。
3、壞賬損失。主要核算企業(yè)債權(quán)中確無(wú)法收回的呆壞賬損失。在制定初次分配方案時(shí)調(diào)整賬務(wù),借記本科目,貸記破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)──應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款科目,分配方案經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過(guò)后,再借記變現(xiàn)損益,貸記本科目。
4、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。主要核算可供分配的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。其二級(jí)科目應(yīng)設(shè):現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、抵押財(cái)產(chǎn)差異等。在資產(chǎn)評(píng)估后將原賬戶過(guò)賬時(shí)調(diào)整賬務(wù),借記本科目,貸記原相對(duì)應(yīng)的有關(guān)科目;在變現(xiàn)移交時(shí),貸記本科目,借記貨幣資金科目。財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)后賬戶無(wú)余額,若出現(xiàn)余額則轉(zhuǎn)入變現(xiàn)損益賬戶。
(二)負(fù)債類科目
1、抵押債務(wù)。主要核算與抵押財(cái)產(chǎn)相應(yīng)的有效抵押債務(wù)。在資產(chǎn)評(píng)估和對(duì)抵押財(cái)產(chǎn)清算確認(rèn)后將原賬戶過(guò)賬時(shí)調(diào)整其賬務(wù),借記原賬戶中的短期借款或長(zhǎng)期借款科目,貸記本科目──短期借款(將長(zhǎng)期借款并入短期借款中核算);在清償后,借記本科目,貸記貨幣資金科目;不能清償?shù)挠囝~轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。
2、破產(chǎn)債務(wù)。主要設(shè)置以下二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
(1)應(yīng)付工資。主要核算已確認(rèn)的欠發(fā)職工工資性款項(xiàng)。具體包括:所欠職工工資、集資本息、醫(yī)療費(fèi)、差旅費(fèi)以及職工住院的未付費(fèi)用等款項(xiàng),破產(chǎn)期間從有關(guān)部門(mén)籌借的職工生活費(fèi)、自謀職業(yè)職工安置費(fèi)等墊支款項(xiàng),以及所欠的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等。在財(cái)產(chǎn)清查后調(diào)整賬務(wù)時(shí),應(yīng)根據(jù)不同的情況進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)在破產(chǎn)前結(jié)賬時(shí)應(yīng)將應(yīng)付工資原核算的內(nèi)容調(diào)整為欠發(fā)職工工資性款項(xiàng),這樣與破產(chǎn)清算的內(nèi)容相適應(yīng),賬務(wù)處理就節(jié)省一步。
(2)應(yīng)付職工安置費(fèi)。下設(shè)正式職工安置費(fèi)、離退休職工醫(yī)療費(fèi)、職工遺屬撫恤金和下放職工生活補(bǔ)助費(fèi)四個(gè)明細(xì)科目。應(yīng)付職工安置費(fèi)一般在財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)之前可暫不入賬,但在制定分配方案時(shí)從清償財(cái)產(chǎn)中預(yù)留,待財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)后進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)再入賬,借記投資人凈權(quán)益,貸記本科目;兌付時(shí),借記本科目,貸記貨幣資金科目。
(3)應(yīng)繳稅金。下設(shè)國(guó)家稅款和地方稅款兩個(gè)明細(xì)科目,核算所欠的各種稅款。在財(cái)產(chǎn)清查后調(diào)整賬務(wù)時(shí),借記應(yīng)繳稅金科目,貸記待攤費(fèi)用或有關(guān)科目;在對(duì)原賬戶過(guò)賬時(shí),借記應(yīng)繳稅金科目,貸記破產(chǎn)債務(wù)──應(yīng)繳稅金科目,清償后本賬戶無(wú)余額,不能清償?shù)挠囝~轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。
(4)短期借款。主要核算未辦理抵押和確認(rèn)抵押無(wú)效的銀行借款,它屬于一般債權(quán)按比例清償?shù)男再|(zhì)。在對(duì)原賬戶過(guò)賬時(shí),借記短期借款和長(zhǎng)期借款科目,貸記破產(chǎn)債務(wù)──應(yīng)付賬款。
(5)應(yīng)付賬款。主要核算一般債權(quán)人的債權(quán)。該科目通過(guò)債權(quán)申報(bào)來(lái)歸集確認(rèn)其債權(quán)數(shù)額,并且要?jiǎng)澢迳陥?bào)與未申報(bào)的戶數(shù)和數(shù)額。在對(duì)原賬戶過(guò)賬時(shí),借記應(yīng)付賬款或其他應(yīng)收款等科目,貸記破產(chǎn)債務(wù)——應(yīng)付賬款。
對(duì)債權(quán)申報(bào)確認(rèn)的差異,申報(bào)確認(rèn)數(shù)大于原賬面數(shù)的差額,借記清算損益,貸記本科目;反之,借貸科目相反。清償后本賬戶無(wú)余額,不能清償?shù)挠囝~轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。
(三)權(quán)益類科目
1、投資人凈權(quán)益。主要核算企業(yè)的原所有者權(quán)益與財(cái)產(chǎn)清查調(diào)整的損益兩部分之和。在財(cái)產(chǎn)清查后調(diào)整賬務(wù)時(shí),將財(cái)產(chǎn)清查的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損報(bào)廢、待攤費(fèi)用、待處理資產(chǎn)損益、應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用等內(nèi)容或賬戶的余額一并轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配科目。在對(duì)原賬戶過(guò)賬時(shí),將原賬戶的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配一并轉(zhuǎn)入本科目,本科目的數(shù)額一般不再調(diào)整,一直保留到清算的最后。這樣歸集醒目,有利于分清破產(chǎn)責(zé)任。
2、清算費(fèi)用。主要核算破產(chǎn)清算過(guò)程中發(fā)生的職工生活費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、案件受理費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、財(cái)產(chǎn)維護(hù)費(fèi)、職工醫(yī)療費(fèi)、清欠差旅費(fèi)、汽車燃修費(fèi)、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)費(fèi)、清算辦公費(fèi)(電費(fèi)、水費(fèi)、郵電費(fèi)、打印費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公用品費(fèi))、其他費(fèi)用等。清算費(fèi)用發(fā)生支付時(shí),借記本科目,貸記貨幣資金科目。對(duì)已發(fā)生尚欠的清算費(fèi)用,應(yīng)在制定分配方案時(shí)以預(yù)算的形式從清償財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先預(yù)留,待財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)后優(yōu)先償還,本科目?jī)斶€后無(wú)余額。
3、清算損益。主要核算企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程中所形成的財(cái)務(wù)成果,借方登記提前兌付的自謀職業(yè)職工安置費(fèi)、統(tǒng)計(jì)的賬外欠發(fā)職工工資性款項(xiàng)、債權(quán)申報(bào)的賬外欠款等潛在的損失,貸方登記其收益性的款項(xiàng)。在債權(quán)清償后調(diào)整賬務(wù)時(shí),將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。
4、變現(xiàn)損益。主要核算企業(yè)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)過(guò)程中的盈余或損失。主要包括應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失和掛賬費(fèi)用、評(píng)估增減值、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益等內(nèi)容。借方登記損失,貸方登記收益。在債權(quán)清償后調(diào)整賬務(wù)時(shí),將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。
5、實(shí)收資本。主要核算確認(rèn)的不列入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的職工福利性設(shè)施。本科目應(yīng)隨著職工福利設(shè)施的去向登記入賬。在職工福利設(shè)施移交時(shí),借記本科目,貸記職工福利設(shè)施。接收單位接收后再按相反的會(huì)計(jì)分錄入賬。
三、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理的基本程序
(一)財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中的賬務(wù)處理
1、債權(quán)債務(wù)的賬務(wù)處理。一是將應(yīng)收款項(xiàng)的貸方余額調(diào)入應(yīng)付款項(xiàng),應(yīng)付款項(xiàng)的借方余額調(diào)入應(yīng)收款項(xiàng)。二是將應(yīng)收款項(xiàng)中的掛賬費(fèi)用和已取得證據(jù)的壞賬損失予以調(diào)整賬務(wù)。三是結(jié)合實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn),將未估價(jià)入賬的財(cái)產(chǎn)估價(jià)入賬,同時(shí)掛入往來(lái)賬戶。四是將賬外的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)入賬。五是企業(yè)的債務(wù)最終通過(guò)債權(quán)人的申報(bào)與企業(yè)賬目的核對(duì)予以確認(rèn),調(diào)整會(huì)計(jì)賬務(wù),等等。
2、實(shí)物資產(chǎn)的賬務(wù)處理。一是對(duì)盤(pán)盈的要估價(jià)入賬,盤(pán)虧的要查明原因,借出、租出的要依法追回。二是注意查清未估價(jià)入賬的財(cái)產(chǎn),不能作為盤(pán)盈處理,應(yīng)掛入往來(lái)賬戶。三是將原掛賬的待處理財(cái)產(chǎn)損益、應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)攤未攤的費(fèi)用等資產(chǎn)性損益,一并轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬戶中核算,預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)余額也轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬戶中核算,等等。
3、其他財(cái)產(chǎn)。行政、食堂、低值易耗品以及企業(yè)組建投入到三產(chǎn)部門(mén)的財(cái)產(chǎn),通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查,并入企業(yè)財(cái)務(wù)賬戶,低值易耗品應(yīng)估價(jià)入賬。工會(huì)財(cái)產(chǎn)單獨(dú)盤(pán)點(diǎn)造冊(cè),妥善保管。
(二)破產(chǎn)清算過(guò)程中主要的賬務(wù)處理
1、原會(huì)計(jì)核算與破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)核算的過(guò)渡程序。
(1)財(cái)產(chǎn)清查后,通過(guò)調(diào)整會(huì)計(jì)賬務(wù),在賬賬、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上,編制財(cái)產(chǎn)清查后的資產(chǎn)負(fù)債表。
(2)根據(jù)財(cái)產(chǎn)清查后的資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清查明細(xì)資料,確定評(píng)估資產(chǎn),由清算組到國(guó)資部門(mén)立項(xiàng),同時(shí)委托評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估結(jié)果確認(rèn)后,財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)據(jù)以調(diào)整會(huì)計(jì)賬務(wù),評(píng)估的增減值記入權(quán)益科目下的“變現(xiàn)損益”明細(xì)科目,賬務(wù)調(diào)整后,編制資產(chǎn)評(píng)估后的資產(chǎn)負(fù)債表。
(3)編制資產(chǎn)評(píng)估情況銜接表并對(duì)抵押財(cái)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn),編制抵押財(cái)產(chǎn)確認(rèn)情況表。
(4)根據(jù)上述清算資料和設(shè)置的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算的科目,編制有關(guān)過(guò)賬會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行賬務(wù)處理,然后結(jié)賬編制破產(chǎn)清算適用的清算資產(chǎn)負(fù)債表。
2、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)后的賬務(wù)處理。債權(quán)人會(huì)議通過(guò)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)初次分配方案和財(cái)產(chǎn)處置原則,要真正實(shí)現(xiàn)債權(quán)清償,就要對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行依法變現(xiàn)。從理論上講,破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)應(yīng)全部變現(xiàn)用于清償,財(cái)產(chǎn)全部變現(xiàn)后,其賬務(wù)處理后所反映的結(jié)果為:
(1)資產(chǎn)類中的有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)類將轉(zhuǎn)化成為貨幣資金;應(yīng)收款項(xiàng)中已收回的資金在收回時(shí)也已記入了貨幣資金賬戶,對(duì)確無(wú)法回收的呆壞賬損失應(yīng)依據(jù)人民法院的裁定全部轉(zhuǎn)入變現(xiàn)損益賬戶。這時(shí)的資產(chǎn)類基本上變?yōu)樨泿刨Y金、有價(jià)證券和職工福利設(shè)施三大類。
(2)負(fù)債類的欠款和債權(quán)因尚未清償,所以負(fù)債類的賬戶基本沒(méi)有變化,仍有優(yōu)先清償?shù)摹暗盅簜鶆?wù)”;第一順序清償?shù)摹皯?yīng)付工資和各項(xiàng)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”以及“應(yīng)付職工安置費(fèi)”;第二順序清償?shù)摹皯?yīng)繳稅金”;第三順序按比例清償?shù)摹岸唐诮杩睢焙汀皯?yīng)付賬款”。
(3)權(quán)益類有“原投資人凈權(quán)益”、“清算費(fèi)用”、“清算損益”和“變現(xiàn)損益”以及未用于清償?shù)穆毠じ@O(shè)施資產(chǎn)所形成的“實(shí)收資本”五大賬戶。
方案:甲方擬用土地使用權(quán)和乙方合作建設(shè)一個(gè)寫(xiě)字樓工程項(xiàng)目。甲方投資的是土地使用權(quán)200萬(wàn)元(尚未攤銷),乙方投資的為貨幣資金300萬(wàn)元。工程項(xiàng)目交付后房屋及土地使用權(quán)全部歸屬于甲方,由甲方負(fù)責(zé)辦理房屋產(chǎn)權(quán)登記并計(jì)提折舊。此寫(xiě)字樓的使用年限為50年,雙方協(xié)定乙方享有該房屋30年的經(jīng)營(yíng)權(quán)。在會(huì)計(jì)上如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
筆者認(rèn)為,此問(wèn)題可以有三種賬務(wù)處理方法,但各有優(yōu)缺點(diǎn),作者提出自己的見(jiàn)解,僅供各位會(huì)計(jì)人員參考。
一、第一種方案
寫(xiě)字樓產(chǎn)權(quán)全部歸屬于甲方,乙方享有該房屋30年的經(jīng)營(yíng)權(quán)。甲方出售的是30年經(jīng)營(yíng)權(quán),賬務(wù)處理如下:
借:固定資產(chǎn) 500萬(wàn)元
貸:長(zhǎng)期投資(或在建工程) 200萬(wàn)元
其他業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元/30=10萬(wàn)元
(每年確認(rèn),不一次性確認(rèn))
其它應(yīng)付款(或其他負(fù)債科目) 290萬(wàn)元(設(shè)立明細(xì)科目)
將對(duì)該房屋每年計(jì)提的折舊和繳納的房產(chǎn)稅等有關(guān)費(fèi)用和其他有關(guān)費(fèi)用作為其他業(yè)務(wù)支出處理, 按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅。有所得額時(shí)根據(jù)有關(guān)規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后,再繳納所得稅。即:
借:其他業(yè)務(wù)支出
貸:累計(jì)折舊
應(yīng)繳稅金――應(yīng)交房產(chǎn)稅
應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金及附加
此種方法的優(yōu)點(diǎn):能做到收入和支出的配比,稅負(fù)較輕。
此種方法的缺點(diǎn):資產(chǎn)負(fù)債率較高。
二、第二種方案
甲方擁有土地的使用權(quán),且已作“無(wú)形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)賬務(wù)處理,尚未攤銷無(wú)形資產(chǎn),并反映在其公司的賬簿中,擬將此塊土地作為投資。如果甲方和乙方單獨(dú)設(shè)立一套賬簿反映該合建項(xiàng)目,雙方協(xié)議委托甲方、乙方或第三方對(duì)此項(xiàng)目進(jìn)行管理,甲方的賬簿處理將比較簡(jiǎn)單,即:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(或在建工程)200萬(wàn)元
貸:無(wú)形資產(chǎn) 200萬(wàn)元
工程竣工后,甲方可以將該房屋作為接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)作會(huì)計(jì)處理,按照《稅法》規(guī)定,確定接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,并通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。
借:固定資產(chǎn) 500萬(wàn)元
貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
300萬(wàn)元
長(zhǎng)期股權(quán)投資(或在建工程) 200萬(wàn)元
借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
300萬(wàn)元
貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅99萬(wàn)元(300×33%)
資本公積――接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
201萬(wàn)元
甲方取得的捐贈(zèng)金額較大、并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。每年的會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)交稅金 19.8萬(wàn)元
貸:銀行存款 19.8萬(wàn)元
甲方擁有該寫(xiě)字樓的所有權(quán),應(yīng)根據(jù)規(guī)定計(jì)提折舊,繳納有關(guān)的稅金如房產(chǎn)稅等。乙方的會(huì)計(jì)處理則比較簡(jiǎn)單,只需將30年的經(jīng)營(yíng)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,在30年內(nèi)予以攤銷,用于抵減經(jīng)營(yíng)房屋帶來(lái)的收益即可。
此種方法的優(yōu)點(diǎn):增加了權(quán)益,提高了凈資產(chǎn)利潤(rùn)率,降低了資產(chǎn)負(fù)債率。
此種方法的缺點(diǎn):甲方擁有該房屋的所有權(quán),在30年中經(jīng)營(yíng)權(quán)不歸甲方,但甲方必須對(duì)該房屋計(jì)提折舊和繳納房產(chǎn)稅等有關(guān)的費(fèi)用和某些不可預(yù)見(jiàn)的費(fèi)用,且此部分根據(jù)規(guī)定又繳納了所得稅,勢(shì)必使甲方多納了稅。
三、第三種方案
甲方將對(duì)該房屋30年計(jì)提的折舊和繳納的30年房產(chǎn)稅等有關(guān)費(fèi)用作為負(fù)債處理,實(shí)際計(jì)提折舊和交納稅金時(shí)再?zèng)_減負(fù)債,再將差額部分剔除所得稅后計(jì)入資本公積。此種會(huì)計(jì)處理甲方繳納所得稅很少,此種業(yè)務(wù)較為少見(jiàn),其稅金的處理是關(guān)鍵。故甲方必須取得稅務(wù)部門(mén)的同意后,方可進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。
此種方法的優(yōu)點(diǎn):能避稅。
此種方法的缺點(diǎn):會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不合常規(guī),建議謹(jǐn)慎采用。
關(guān)鍵詞:教學(xué)方法改革;會(huì)計(jì)賬務(wù)處理;對(duì)口單招;財(cái)會(huì)專業(yè)
中圖分類號(hào):G712 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2013)11-0-01
《會(huì)計(jì)賬務(wù)處理》課程以企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)際工作流程為主線,采用真實(shí)的賬證資料,指導(dǎo)學(xué)生完成基于會(huì)計(jì)工作過(guò)程的任務(wù)引領(lǐng)課程內(nèi)容結(jié)構(gòu)。具體包括12個(gè)具體任務(wù):填制原始憑證、審核原始憑證、填制記賬憑證、審核記賬憑證、建賬、登賬、對(duì)賬、結(jié)賬、編制資產(chǎn)負(fù)債表、編制利潤(rùn)表、整理歸檔會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)檔案的保管與利用。并根據(jù)各階段具體工作的需要,引入相關(guān)理論知識(shí),從而讓學(xué)生熟練掌握會(huì)計(jì)的相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí),及其在一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)各步驟中的綜合運(yùn)用。
《會(huì)計(jì)賬務(wù)處理》課程打破傳統(tǒng)的講授教學(xué)方法,以行動(dòng)導(dǎo)向的任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)模式為主,圍繞會(huì)計(jì)職業(yè)能力,推行以會(huì)計(jì)工作步驟為主線,以模擬企業(yè)為依托,以實(shí)際會(huì)計(jì)工作任務(wù)為驅(qū)動(dòng),以教學(xué)實(shí)踐為紐帶,將知識(shí)、方法和技能有機(jī)融合,教、學(xué)、做相結(jié)合的教學(xué)模式。
在課程內(nèi)容的選取和教學(xué)內(nèi)容的組織上,始終圍繞實(shí)際會(huì)計(jì)工作的步驟,以實(shí)際工作流程為教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)組織順序,將割裂的會(huì)計(jì)核算方法,融于實(shí)際工作需求中,既突出了知識(shí)的應(yīng)用性,同時(shí),讓學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)工作的整體框架有了更清晰的思路。實(shí)訓(xùn)中要求學(xué)生完成從建賬、日常憑證賬簿處理到期末處理,并順利過(guò)渡到下一會(huì)計(jì)期間為止的各項(xiàng)工作,與實(shí)際會(huì)計(jì)工作崗位的實(shí)際工作情況完全相同。教學(xué)中將采用以學(xué)生為主體的工作導(dǎo)向式教學(xué),讓學(xué)生通過(guò)實(shí)踐來(lái)掌握操作方法和技能,通過(guò)操作來(lái)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí),為了操作而學(xué)習(xí)知識(shí),從而將教、學(xué)、做有機(jī)地結(jié)合,突出教學(xué)的職業(yè)性、實(shí)踐性特點(diǎn)。
在教學(xué)過(guò)程中結(jié)合中職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生特點(diǎn),有針對(duì)性地采用任務(wù)驅(qū)動(dòng)、“四位一體”、案例教學(xué)、情景教學(xué)、角色體驗(yàn)等教學(xué)方法,有效地調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性。
一、任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法。任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法就是用工作任務(wù)驅(qū)動(dòng)學(xué)生積極主動(dòng)地進(jìn)行學(xué)習(xí)和訓(xùn)練,有效地調(diào)動(dòng)學(xué)生對(duì)操作技能和理論知識(shí)學(xué)習(xí)的積極性,實(shí)現(xiàn)實(shí)踐、理論一體化。在實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié),我們以會(huì)計(jì)的實(shí)際工作過(guò)程為導(dǎo)向來(lái)組織教學(xué),基于會(huì)計(jì)核算工作過(guò)程的12個(gè)具體任務(wù),采用真實(shí)企業(yè)的案例資料,以完成每一任務(wù)為目標(biāo),讓學(xué)生根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)際工作過(guò)程所需技能的操作方法和規(guī)范要求進(jìn)行學(xué)習(xí)和訓(xùn)練,依次完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作,最后提交工作成果,完成一個(gè)完整會(huì)計(jì)工作過(guò)程。在具體操作過(guò)程中產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)核算基本技能的需求,針對(duì)其需求再引入相關(guān)理論知識(shí),從而為學(xué)生建立起全盤(pán)賬務(wù)處理的觀念。
二、“四位一體”教學(xué)法。采用操作演示、仿真訓(xùn)練、操作考核和真賬實(shí)做“四位一體”的技能訓(xùn)練體系。如填制原始憑證任務(wù),通過(guò)操作演示、仿真訓(xùn)練及操作考核讓學(xué)生掌握常見(jiàn)原始憑證的填制要求、方法和注意事項(xiàng),但由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的復(fù)雜性,必然還有部分原始憑證沒(méi)有接觸過(guò),再通過(guò)“真賬實(shí)做”進(jìn)一步補(bǔ)充、鞏固學(xué)生對(duì)各種原始憑證的認(rèn)識(shí)。
三、案例教學(xué)法。在課程講授過(guò)程中,要堅(jiān)持高素質(zhì)技能型專門(mén)人才的培養(yǎng)目標(biāo),理論講解以夠用為度,安排豐富的復(fù)習(xí)思考題和練習(xí)題,以使學(xué)生熟練掌握會(huì)計(jì)核算的基本方法;增加生動(dòng)有趣的案例討論,以培養(yǎng)學(xué)生分析問(wèn)題、解決實(shí)際問(wèn)題的能力;注重模擬實(shí)訓(xùn),以訓(xùn)練學(xué)生的動(dòng)手操作能力為根本。以真實(shí)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為案例,導(dǎo)入每一工作任務(wù)需要掌握的知識(shí)和技能,再以學(xué)生身邊實(shí)例加以講解,使抽象的理論通過(guò)淺顯明了的案例變得通俗易懂。
四、情景教學(xué)法。課程教學(xué)情景除了校內(nèi)仿真手工模擬實(shí)訓(xùn)室外,根據(jù)具體教學(xué)內(nèi)容組織學(xué)生到企業(yè)進(jìn)行課程見(jiàn)習(xí),體驗(yàn)真實(shí)會(huì)計(jì)工作情景。如在講授會(huì)計(jì)檔案整理、裝訂與保管時(shí),讓學(xué)生到企業(yè)觀摩、參與整個(gè)會(huì)計(jì)檔案整理、裝訂過(guò)程,了解會(huì)計(jì)檔案保管情況。
五、角色體驗(yàn)法。讓學(xué)生扮演不同的角色來(lái)體驗(yàn)、掌握相關(guān)的知識(shí)和操作方法。如在會(huì)計(jì)憑證傳遞、日常業(yè)務(wù)處理流程等教學(xué)中讓學(xué)生扮演業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、制單人員、審核人員、出納、記賬人員等角色,通過(guò)相互間的業(yè)務(wù)往來(lái)模擬,讓學(xué)生掌握各會(huì)計(jì)崗位在實(shí)際工作中的分工及銜接、會(huì)計(jì)部門(mén)和相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的關(guān)系,以及如何在會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮監(jiān)督職能。角色扮演能夠使學(xué)生在自己扮演的角色中體會(huì)、領(lǐng)悟會(huì)計(jì)職業(yè)的內(nèi)涵和精髓。
六、以賽促學(xué)法。開(kāi)展與課程相關(guān)的知識(shí)競(jìng)賽、數(shù)碼字書(shū)寫(xiě)競(jìng)賽、點(diǎn)鈔競(jìng)賽等。要求學(xué)生必須參加,根據(jù)競(jìng)賽結(jié)果設(shè)置團(tuán)體和個(gè)人優(yōu)秀獎(jiǎng),并與學(xué)生年度評(píng)優(yōu)及獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金評(píng)定相聯(lián)系,極大地激發(fā)和提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,起到通過(guò)競(jìng)賽促進(jìn)學(xué)習(xí)的目的。
關(guān)鍵詞:基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程 ; 教學(xué)方法
一、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的重要性及特點(diǎn)
(一)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的重要性
中職基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程是經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)科和管理學(xué)學(xué)科各專業(yè)尤其是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)必修的專業(yè)基礎(chǔ)課,通過(guò)本課程的學(xué)習(xí),可以讓學(xué)生掌握會(huì)計(jì)的基本理論,會(huì)計(jì)基本處理方法及會(huì)計(jì)處理基本技能。
(1)對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生來(lái)說(shuō),通過(guò)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí),一方面可以拓寬知識(shí)面,便于其他課程的理解和掌握,另一方面可以掌握一種就業(yè)技能,增加就業(yè)機(jī)會(huì)。非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì),考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證,可以實(shí)現(xiàn)跨專業(yè)就業(yè),增加就業(yè)機(jī)會(huì)。
(2)對(duì)于會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生來(lái)說(shuō),基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是深入學(xué)習(xí)專業(yè)課程的基礎(chǔ)。首先,如果基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)不好,其他專業(yè)課程的學(xué)習(xí)就會(huì)倍感吃力,甚至使學(xué)生喪失學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的興趣,從而產(chǎn)生厭學(xué)情緒。其次,從更現(xiàn)實(shí)的角度看,取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)需要通過(guò)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)的考試,因此,學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程能為其取得從事會(huì)計(jì)工作的資格證書(shū)奠定基礎(chǔ),減少難度。
(二)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的特點(diǎn)
(1)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是專業(yè)基礎(chǔ)課。
中職基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程是管理類及財(cái)會(huì)類專業(yè)課程的專業(yè)基礎(chǔ)課。本課程在教學(xué)過(guò)程中,必須注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí),著重闡述會(huì)計(jì)的基本概念、基本理論、基本方法和基本操作技術(shù),使學(xué)生領(lǐng)會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的入門(mén)知識(shí)和基本流程。
(2)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是理論、實(shí)際操作要求都很強(qiáng)的課程。
在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)過(guò)程中,既要理解、掌握會(huì)計(jì)處理的基本概念、基本理論、基本處理方法,又要對(duì)會(huì)計(jì)處理如填制憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等的實(shí)際操作過(guò)程熟練掌握。所以,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是理論、實(shí)際操作要求都很強(qiáng)的課程。
(3)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是連續(xù)性較強(qiáng)的課程。
中職基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的各個(gè)章節(jié)之間的連續(xù)性較強(qiáng)。在講解時(shí),先講解會(huì)計(jì)的基本理論,然后從填制憑證到登記賬簿再到編制報(bào)表,課程的連續(xù)性強(qiáng),前后銜接緊密。
二、針對(duì)課程特點(diǎn)及職業(yè)院校學(xué)生現(xiàn)狀,采用靈活多變的教學(xué)模式
針對(duì)上述課程特點(diǎn)及職業(yè)院校學(xué)生現(xiàn)狀,教師在教學(xué)中,應(yīng)該揚(yáng)長(zhǎng)避短,有針對(duì)性的采用多種教學(xué)方法充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)積極性,達(dá)到較好的學(xué)習(xí)效果。
(一)靈活運(yùn)用現(xiàn)實(shí)生活中的各種例子
會(huì)計(jì)概念晦澀難懂,為了使學(xué)生容易理解,可以舉一些生活中常見(jiàn)的例子形象的說(shuō)明,從而使抽象問(wèn)題簡(jiǎn)單化。例如“會(huì)計(jì)主體”是第一個(gè)會(huì)計(jì)核算前提或會(huì)計(jì)假設(shè),規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。但在教學(xué)中,要使學(xué)生真正理解會(huì)計(jì)主體假設(shè)的含義卻并非易事??梢耘e某企業(yè)經(jīng)理請(qǐng)一位親戚在飯店吃飯,吃飯的發(fā)票能否在企業(yè)報(bào)銷這樣一個(gè)例子。根據(jù)“會(huì)計(jì)主體”的概念判斷,答案是否定的,因?yàn)檫@筆費(fèi)用與企業(yè)或者說(shuō)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理沒(méi)有關(guān)系,企業(yè)與經(jīng)理本人及其家庭是相互獨(dú)立的,也就是說(shuō)不符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)。在教學(xué)中,可以靈活運(yùn)用各種實(shí)例,如中草藥藥匣對(duì)中草藥如同會(huì)計(jì)賬戶對(duì)會(huì)計(jì)等,這樣就可以使復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化,晦澀問(wèn)題直觀化。
(二)靈活運(yùn)用各種圖表
在會(huì)計(jì)教學(xué)中,可以靈活運(yùn)用各種圖表,使問(wèn)題變的直觀,并且可以簡(jiǎn)單明了的說(shuō)明相關(guān)問(wèn)題之間的關(guān)系。例如講解會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序時(shí),可以以圖表的形式先說(shuō)明記賬憑證賬務(wù)處理程序的賬務(wù)處理流程,在記賬憑證賬務(wù)處理程序基礎(chǔ)上,再延伸講解科目匯總表賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的賬務(wù)處理流程。畫(huà)出三個(gè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的圖表,三種會(huì)計(jì)核算形式之間的聯(lián)系和區(qū)別馬上變的明朗起來(lái)。
(三)理論與實(shí)操緊密結(jié)合
為了讓學(xué)生透徹理解會(huì)計(jì)理論,可以邊進(jìn)行理論教學(xué),邊進(jìn)行實(shí)習(xí)操作。例如講到會(huì)計(jì)憑證時(shí),拿一些車票、發(fā)票當(dāng)教具,讓學(xué)生直觀的認(rèn)識(shí)到什么是原始憑證;可以給學(xué)生發(fā)放一些收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證,把記賬憑證的填制方法予以詳細(xì)講解,并讓學(xué)生親自填制。講到會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)也可以采取類似的方法,讓學(xué)生理論、操作齊頭并進(jìn),把實(shí)際操作很好的糅合到理論教學(xué)中。
(四)利用多媒體教學(xué),深化學(xué)生印象
教學(xué)中,單純的使用傳統(tǒng)的粉筆、黑板做教具,另外加以語(yǔ)言上的講解已經(jīng)很難提起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。利用多媒體教學(xué)可以給學(xué)生感官上的刺激,教師可以利用教學(xué)課件上課,必要時(shí)可以給學(xué)生播放一些與會(huì)計(jì)教學(xué)相關(guān)的視頻,學(xué)生可以很快提起精神,投入到學(xué)習(xí)中來(lái)。
會(huì)計(jì)專業(yè)技能包括翻打傳票、點(diǎn)鈔、會(huì)計(jì)電算化及手工會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí):翻打傳票10min打12組數(shù)據(jù);點(diǎn)鈔多指多張5min點(diǎn)10把,單指單張5min點(diǎn)8把。會(huì)計(jì)電算化的最低要求是:依據(jù)某一單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的系列資料,要學(xué)生在2h內(nèi)根據(jù)資料完成相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理;手工會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)的最低要求是熟練掌握會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的流程。中職學(xué)校學(xué)生技能大賽中會(huì)計(jì)技能比賽項(xiàng)目有:翻打傳票、點(diǎn)鈔、會(huì)計(jì)電算化,其中翻打傳票采取限時(shí)不限量(10min),總分20分;點(diǎn)鈔多指多張、單指單張限時(shí)不限量(各5min),總分各10分;會(huì)計(jì)電算化的要求是2h模擬制造業(yè)企業(yè)1個(gè)月的20~30筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料,完成相關(guān)業(yè)務(wù)處理。對(duì)口單招考試中技能考試項(xiàng)目是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理,總分200分,計(jì)入高考成績(jī)。因此,對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō),不管是面臨就業(yè),還是參加對(duì)口單招考試進(jìn)入高一級(jí)學(xué)校繼續(xù)深造,都得加強(qiáng)會(huì)計(jì)技能的訓(xùn)練。
2合理安排各項(xiàng)技能課教學(xué)
根據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)技能在考試或比賽中的權(quán)重及各自的特點(diǎn),合理進(jìn)行課時(shí)分配。如點(diǎn)鈔、翻打傳票,教師只需在課堂上給學(xué)生教會(huì)指法,學(xué)生可以在課后自行完成訓(xùn)練任務(wù),老師利用自習(xí)時(shí)間進(jìn)行指法的糾正,隨機(jī)組織測(cè)試,檢查訓(xùn)練結(jié)果,并進(jìn)行點(diǎn)評(píng);會(huì)計(jì)電算化這門(mén)課,筆者認(rèn)為在二年級(jí)第一學(xué)期開(kāi)始開(kāi)設(shè)較好,因?yàn)閷W(xué)生經(jīng)過(guò)一年級(jí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí),對(duì)賬務(wù)處理的流程有了初步的了解,此時(shí)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化更能激起他們的學(xué)習(xí)興趣。而像會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中憑證的填制、賬簿的登記和報(bào)表的編制等,完全不必另設(shè)技能課,只需在平時(shí)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等專業(yè)課程的教學(xué)中融入進(jìn)去就行,會(huì)計(jì)電算化學(xué)習(xí)的關(guān)鍵是讓學(xué)生熟悉軟件的操作步驟。這樣,經(jīng)過(guò)合理的課時(shí)安排,學(xué)生在完成學(xué)習(xí)任務(wù)的同時(shí),會(huì)計(jì)專業(yè)技能也能完全達(dá)到考試或者比賽要求。
3優(yōu)化技能課的教學(xué)環(huán)境
會(huì)計(jì)專業(yè)的技能訓(xùn)練有的項(xiàng)目在課堂就可以完成,會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)室或許顯得可有可無(wú)。但是,筆者認(rèn)為一個(gè)良好的訓(xùn)練環(huán)境,對(duì)提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,動(dòng)手能力更能起到事半功倍的效果。在專門(mén)的會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)室進(jìn)行技能訓(xùn)練與在教室中上技能課相比,效果大不一樣。走進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)室,讓學(xué)生在思想上有了高度的重視,學(xué)生會(huì)想今天我們不只是學(xué)習(xí)理論知識(shí),而是在專門(mén)的場(chǎng)所進(jìn)行技能訓(xùn)練,一定要學(xué)點(diǎn)技能,讓自己有一技之長(zhǎng)。在會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)室中,增強(qiáng)了學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)。例如,在會(huì)計(jì)電算化軟件教室,學(xué)生面對(duì)的是一臺(tái)臺(tái)電腦;在傳票室,面對(duì)的是一臺(tái)臺(tái)傳票機(jī);在點(diǎn)鈔室,面對(duì)的是一摞摞點(diǎn)鈔紙;在手工會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)中,面對(duì)的是老師發(fā)放的原始憑證、記賬憑證、賬簿、報(bào)表等。如要練習(xí)賬簿的登記,可先讓學(xué)生觀看訂本式、活頁(yè)式、卡片式等賬簿外表形式的實(shí)物以及三欄式、數(shù)量金額式、多欄式、橫線登記式賬頁(yè)格式的實(shí)物,吸引學(xué)生的注意力。這時(shí)讓學(xué)生聽(tīng)教師介紹每種賬簿應(yīng)采用何種外表形式及其賬頁(yè)格式,初步形成對(duì)賬簿登記的總括印象。接著讓學(xué)生自己動(dòng)手登記賬簿,真正體會(huì)實(shí)際操作的過(guò)程。在實(shí)習(xí)室中更能有效地進(jìn)行模擬教學(xué)。在教學(xué)的全過(guò)程中,教師可有意識(shí)地選用某一單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的系列資料,把一個(gè)教學(xué)班分成若干個(gè)小組,每個(gè)小組指定一名小組長(zhǎng),類似于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的性質(zhì)。每個(gè)人有不同的分工,讓學(xué)生模擬扮演某一崗位的工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,以增加真實(shí)感與新鮮感,共同協(xié)作完成一整套模擬業(yè)務(wù)。這樣在一定程度上提高他們的職業(yè)分析能力和判斷能力,促進(jìn)學(xué)生技能水平的快速提高。
4規(guī)范考試內(nèi)容和考核評(píng)價(jià)體系
考試是對(duì)學(xué)生所學(xué)知識(shí)、技能和能力以及其他某些心理特征的測(cè)量,具有評(píng)定、診斷和反饋、預(yù)測(cè)、激勵(lì)、選拔等功能。因此在平時(shí)技能課的教學(xué)中要配以一定的考試。所以應(yīng)從考試內(nèi)容、形式、考核評(píng)價(jià)體系等方面進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃,設(shè)計(jì)出一套相對(duì)完整、切實(shí)可行的能充分發(fā)揮考試功能和實(shí)現(xiàn)中職教育教學(xué)目的的考試制度。(1)改革考試內(nèi)容,確立考試的能力導(dǎo)向,考試命題嚴(yán)格按照教學(xué)大綱要求,根據(jù)技能課程所涉及的知識(shí)、能力、素質(zhì)的要求,對(duì)課程的知識(shí)、能力進(jìn)行分析細(xì)化,然后根據(jù)這些特征確定教和學(xué)的方法,最后確定課程教學(xué)效果的評(píng)價(jià)方法和考核大綱??荚噧?nèi)容應(yīng)該能夠反映學(xué)生對(duì)基本理論和基本技能的掌握情況,以及分析與解決問(wèn)題的能力,而不是課堂教學(xué)內(nèi)容的簡(jiǎn)單重復(fù)。多給學(xué)生提供探索的機(jī)會(huì),鼓勵(lì)學(xué)生獨(dú)立思考、標(biāo)新立異,有意識(shí)地培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力,使考試真正能夠?qū)W(xué)生知識(shí)、能力進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。(2)構(gòu)建多種形式的課程考試體系。突出職教特色的考試方式,要突出其多樣性、針對(duì)性,不能只限于筆試,還應(yīng)采取口試、測(cè)試等多種形式。課堂評(píng)價(jià)也是重要方式,教師應(yīng)在教學(xué)活動(dòng)中觀察和記錄學(xué)生的表現(xiàn),還可以通過(guò)面談、正式作業(yè)、練習(xí)、討論等方式考察和評(píng)價(jià)學(xué)生。平時(shí)上課提問(wèn)的質(zhì)量、組與組之間的比較,均可作為分?jǐn)?shù)評(píng)定的依據(jù)。這種考試形式在一定程度上提高了學(xué)生學(xué)習(xí)技能的積極性,使學(xué)生的個(gè)性能力得到極大發(fā)揮,真正形成“以學(xué)生為主體、教師為主導(dǎo)”的教學(xué)模式。
5提高財(cái)會(huì)專業(yè)教師的技能水平
第二條財(cái)政授權(quán)支付改革試點(diǎn)年終預(yù)算結(jié)余資金(以下簡(jiǎn)稱結(jié)余資金),是指按照有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)制度的規(guī)定,區(qū)財(cái)政核批預(yù)算單位跨年度結(jié)轉(zhuǎn)使用的資金,即預(yù)算單位按區(qū)財(cái)政核批的當(dāng)年納入財(cái)政授權(quán)支付改革試點(diǎn)資金范圍的預(yù)算指標(biāo)(包括追加追減預(yù)算指標(biāo))減去當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付數(shù)的差額,包括基本支出結(jié)余、專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余資金。
第三條預(yù)算單位結(jié)余資金的申報(bào)程序
一、當(dāng)年12月31日工作日結(jié)束時(shí),銀行通過(guò)網(wǎng)絡(luò)和紙質(zhì)兩種方式向區(qū)財(cái)政國(guó)庫(kù)科(支付中心)提供《預(yù)算單位零余額賬戶年度對(duì)賬單》(附件1),經(jīng)區(qū)財(cái)政國(guó)庫(kù)科(支付中心)核對(duì)無(wú)誤后,開(kāi)具《財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度注銷通知單》和《財(cái)政授權(quán)支付額度注銷通知單》(附件3),加蓋印章后分別送國(guó)家金庫(kù)*支庫(kù)和銀行。國(guó)家金庫(kù)*支庫(kù)和銀行據(jù)此注銷預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付額度。
二、銀行于下年度第一個(gè)工作日,將《財(cái)政授權(quán)支付額度注銷通知單》送達(dá)所屬各有關(guān)分支機(jī)構(gòu),各分支機(jī)構(gòu)于次日向預(yù)算單位提供對(duì)賬單和《財(cái)政授權(quán)支付注銷額度到賬通知書(shū)》(附件4)。
三、預(yù)算單位于下年度四個(gè)工作日內(nèi)對(duì)截至12月31日時(shí)點(diǎn)財(cái)政授權(quán)支付額度的下達(dá)、支用、余額等情況與銀行進(jìn)行對(duì)賬簽證,并將銀行的《財(cái)政授權(quán)支付注銷額度到賬通知書(shū)》作為記賬憑證,進(jìn)行年終注銷額度賬務(wù)處理。
四、預(yù)算單位于下年度十個(gè)工作日內(nèi)依據(jù)區(qū)財(cái)政核批的當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付的預(yù)算指標(biāo)(包括追加追減預(yù)算指標(biāo))和財(cái)政授權(quán)支付數(shù),在“國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)”中分別填制《預(yù)算單位基本支出和專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)年度預(yù)算結(jié)余申報(bào)核定表》(附件5)和《預(yù)算單位項(xiàng)目支出年度預(yù)算結(jié)余申報(bào)表》(附件6),一式兩份報(bào)送區(qū)財(cái)政國(guó)庫(kù)科(支付中心)。
第四條預(yù)算單位結(jié)余資金的審批結(jié)轉(zhuǎn)程序
一、基本支出和專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)年度預(yù)算結(jié)余審批結(jié)轉(zhuǎn)程序
區(qū)財(cái)政國(guó)庫(kù)科(支付中心)于收到單位上報(bào)的信息后二個(gè)工作日內(nèi),審核并確認(rèn)預(yù)算單位基本支出和專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)年度預(yù)算結(jié)余,并將《預(yù)算單位基本支出和專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)年度預(yù)算結(jié)余申報(bào)核定表》批復(fù)預(yù)算單位,結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。
二、項(xiàng)目支出年度預(yù)算結(jié)余審批結(jié)轉(zhuǎn)程序
1.區(qū)財(cái)政國(guó)庫(kù)科(支付中心)于收到單位上報(bào)的信息后二個(gè)工作日內(nèi),將預(yù)算單位上報(bào)的項(xiàng)目支出實(shí)際支付數(shù)與銀行對(duì)賬單、支出明細(xì)賬核對(duì)一致后,網(wǎng)上將《預(yù)算單位項(xiàng)目支出年度預(yù)算結(jié)余審批表》(附件7)送區(qū)財(cái)政業(yè)務(wù)科室。
2.區(qū)財(cái)政業(yè)務(wù)科室于三個(gè)工作日內(nèi),根據(jù)預(yù)算單位的實(shí)際情況和相關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)管理規(guī)定,審核并確認(rèn)預(yù)算單位項(xiàng)目支出年度預(yù)算結(jié)余,并將《預(yù)算單位項(xiàng)目支出年度預(yù)算結(jié)余審批表》批復(fù)預(yù)算單位,結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。未批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用的項(xiàng)目區(qū)財(cái)政將統(tǒng)一安排。
第五條預(yù)算單位結(jié)余資金的使用
下年度,預(yù)算單位收到區(qū)財(cái)政批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)的審批表后,視同增加預(yù)算指標(biāo),連同下年度預(yù)算數(shù)合并編制用款計(jì)劃報(bào)區(qū)財(cái)政批復(fù)使用。年初區(qū)財(cái)政核批預(yù)算結(jié)余前,預(yù)算單位需要用款,可在上年底上報(bào)的新年度一季度(或一月份)用款計(jì)劃中考慮(新年度預(yù)算指標(biāo)),如新年度無(wú)預(yù)算指標(biāo)或項(xiàng)目,可特案報(bào)批后使用。
第六條預(yù)算單位結(jié)余資金的賬務(wù)處理
一、年底預(yù)算單位依據(jù)銀行提供的《財(cái)政授權(quán)支付注銷額度到賬通知書(shū)》作相關(guān)注銷額度會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:
(一)行政單位
借:財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付
貸:零余額賬戶用款額度
(二)事業(yè)單位
借:財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付
貸:零余額賬戶用款額度
二、年底預(yù)算單位依據(jù)區(qū)財(cái)政全年的“關(guān)于下達(dá)預(yù)算指標(biāo)的通知”和“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”進(jìn)行核對(duì),若本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù),單位根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:
(一)行政單位
借:財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付
貸:撥入經(jīng)費(fèi)—財(cái)政授權(quán)支付
(二)事業(yè)單位
借:財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付
貸:財(cái)政補(bǔ)助收入(撥入??睿?cái)政授權(quán)支付
三、每年工作結(jié)束后下年度,預(yù)算單位收到區(qū)財(cái)政批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)的審批表后,依據(jù)銀行提供的上年結(jié)轉(zhuǎn)資金《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)》作相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:
借:零余額賬戶用款額度
貸:財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付
第七條預(yù)算單位結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)申報(bào)、確認(rèn)的工作要求
【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì);銷售計(jì)價(jià);折扣;賬務(wù)處理
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)為拓寬營(yíng)銷渠道、最大限度的占領(lǐng)市場(chǎng),贏得競(jìng)爭(zhēng)主動(dòng)權(quán),選擇諸如商品賒銷、打折銷售等多種優(yōu)惠促銷手段已成為市場(chǎng)主體操作的共識(shí),企業(yè)應(yīng)收賬款的普遍存在也就不足為奇,然而,在企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí),由于采用不同的折扣方式、享受不同的付款優(yōu)惠,其銷售入賬金額及其相關(guān)的財(cái)稅處理等方面卻是存有差異的,因此,在實(shí)踐中必須加以區(qū)別對(duì)待。
一、企業(yè)應(yīng)收賬款的構(gòu)成及不同折扣形式的內(nèi)容表現(xiàn)
從理論上講,應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù),是指銷售方因賒銷商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng),應(yīng)向購(gòu)貨單位或勞務(wù)接受者收取的全部款項(xiàng),內(nèi)容包括企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)款、增值稅款及代購(gòu)買(mǎi)方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。依照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)在確認(rèn)賒銷收入時(shí),應(yīng)按照交易發(fā)生日或銷售收入被確認(rèn)為債權(quán)而予以入賬,計(jì)價(jià)金額通常是按照其實(shí)際發(fā)生額入賬的,但在實(shí)際操作中,確定應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí),還必須要考慮到該業(yè)務(wù)是否涉及到商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素,因?yàn)椴煌恼劭鄯绞綄?dǎo)致銷售入賬在會(huì)計(jì)賬務(wù)和計(jì)稅處理上會(huì)有所不同。
現(xiàn)實(shí)中,企業(yè)所發(fā)生的銷貨折扣無(wú)非是商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種情況。所謂商業(yè)折扣,是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況或針對(duì)不同的顧客,在商品標(biāo)價(jià)上給予一定金額的扣除,此項(xiàng)扣減數(shù)通常會(huì)以百分比的形式來(lái)表示,如10%、25%等;所謂現(xiàn)金折扣,則指銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后,債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款,而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除,現(xiàn)金折扣多用符號(hào)“折扣/付款期限”來(lái)表示,如2/10、1/20、n/30,分別表示購(gòu)買(mǎi)方付清貨款的時(shí)間若在10天之內(nèi),就可以享受到價(jià)款折扣2%;在20天之內(nèi)付款可以得到的折扣為1%,若在30天內(nèi)則無(wú)折扣。
二、不同折扣形式下確定銷售入賬金額的操作要點(diǎn)
1、嚴(yán)格區(qū)分商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)下的財(cái)稅政策差異
商業(yè)折扣,即通常所說(shuō)的“薄利多銷”,是企業(yè)最常用的一種促銷手段,從本質(zhì)上講,它屬于“先折扣后銷售”,因此,在商業(yè)折扣條件下,依照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,其銷售入賬金額應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)據(jù)以確認(rèn)。由于商業(yè)折扣一般在交易時(shí)即已確定,商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬金額的確認(rèn)沒(méi)有實(shí)質(zhì)的影響。所以,我國(guó)相關(guān)流轉(zhuǎn)稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生商業(yè)折扣銷售時(shí),若折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明的,可按照扣除折扣后的實(shí)際銷售收入計(jì)算流轉(zhuǎn)稅款。由此看來(lái),稅法與會(huì)計(jì)制度在對(duì)待商業(yè)折扣上的規(guī)定一致。
而在現(xiàn)金折扣下,由于交易發(fā)生時(shí)無(wú)法確認(rèn)購(gòu)貨方能否真正享受到價(jià)款優(yōu)惠,屬于“先銷售后折扣”形式。依現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度,企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種可供選擇,但從現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅法角度來(lái)看,無(wú)論企業(yè)財(cái)務(wù)如何處理,均應(yīng)比照同類產(chǎn)品的正常銷售價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)算相關(guān)稅款,計(jì)稅依據(jù)中不得扣除任何所謂的“折扣額”。
2、明確掌握現(xiàn)金折扣方式下不同計(jì)價(jià)方法的處理步驟
在總價(jià)法下,只有在客戶真正按照規(guī)定付款期內(nèi)支付了貨款享受到現(xiàn)金折扣時(shí),銷售方才能確認(rèn)把給予客戶的現(xiàn)金折扣作為一種理財(cái)費(fèi)用處理,我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用這種方法;而在凈價(jià)法下,銷售發(fā)生時(shí)即按扣減了最高折扣后的金額作為實(shí)際銷售收入記賬。此法是把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象,認(rèn)為客戶一般都能提前付款,而將由于客戶超過(guò)折扣期限而多付的金額視為自己提供信貸所獲收入,于收到時(shí)再作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
3、明晰“價(jià)格打折,不打折”思維判斷,正確處理折扣額的計(jì)算
現(xiàn)實(shí)生活中,個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于業(yè)務(wù)生疏或理解偏差的緣故,有時(shí)會(huì)錯(cuò)誤的按照應(yīng)收賬款總額為計(jì)算折扣額的依據(jù),致使造成單位少納流轉(zhuǎn)稅款而受到稅務(wù)部門(mén)處罰的現(xiàn)象。其實(shí),企業(yè)無(wú)論選擇什么折扣方式,其折扣額的計(jì)算依據(jù)都只能是應(yīng)收取商品或勞務(wù)的本身價(jià)格,而不能是價(jià)格與價(jià)外稅額之和,公式為:折扣額=商品或勞務(wù)銷售價(jià)格×折扣率。
三、不同折扣方式下賒銷計(jì)價(jià)賬務(wù)處理實(shí)例
【例1】漢源加工廠(增值稅一般納稅人)2012年1月3日賒銷甲產(chǎn)品一批給宏偉商貿(mào)公司,按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算,不含稅售價(jià)為20,000元,由于是成批銷售且購(gòu)貨方又是老客戶,所以該企業(yè)決定給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣,金額為2000元,折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上注明,增值稅率為17%。
分析:企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的銷貨收入為18000元(20000-2000元),應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅金為18000×17%=3060元,合計(jì)應(yīng)收賬款=18000+3060=21060元。
因此,企業(yè)正確的賬務(wù)處理應(yīng)該是:
借:應(yīng)收賬款――宏偉公司 21060
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3060
【例2】上述漢源加工廠2012年1月5日賒銷一批價(jià)值200,000元的甲產(chǎn)品給天宇商貿(mào)公司,規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30。
(一)假設(shè)企業(yè)采用總價(jià)法核算,天宇公司于當(dāng)月13日便將款項(xiàng)打入漢源廠結(jié)算賬戶,
則,漢源廠1月5日的賬務(wù)處理應(yīng)為:
借:應(yīng)收賬款――天宇公司 234000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000
1月13日收到賬款時(shí),天宇公司可享受到的現(xiàn)金折扣額=200000×2%=4000元,則:
借:銀行存款 230000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000
貸:應(yīng)收賬款――天宇公司 234000
(二)假若漢源廠采用的是凈價(jià)法核算,能享受的最大折扣額=200000×2%=4000元,增值稅銷項(xiàng)稅=200000×17%=34000元。
則:1月5日的賬務(wù)為:
借:應(yīng)收賬款――天宇公司 230000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 196000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000
假設(shè)漢源廠2月5日才收到天宇公司的賬款,那么未能享受的折扣額就被列為信貸收入,作沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理,正確賬務(wù)是:
借:銀行存款 234000
關(guān)鍵詞:外資企業(yè);新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;賬務(wù)建立
企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)的建立一方面要遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī),另一方面要從企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特征出發(fā),通過(guò)合理的賬簿設(shè)置和正確的會(huì)計(jì)處理程序,才能建立一套能充分反映本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)賬務(wù)體系。
一、外資企業(yè)的含義及其特征
(一)外資企業(yè)的含義
廣義的外資企業(yè)是外商投資企業(yè)的簡(jiǎn)稱,是指由外國(guó)企業(yè)或者個(gè)人投資或參與投資設(shè)立的,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)得到國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn),經(jīng)工商行政管理部門(mén)審核登記并取得企業(yè)法人資格的經(jīng)濟(jì)組織。外商投資企業(yè)按照投資方式、利潤(rùn)分配方式、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)比例、投資回收方式以及責(zé)任承擔(dān)的不同可以劃分為中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)三種主要的經(jīng)營(yíng)模式。
狹義的外資企業(yè)是指外商獨(dú)資企業(yè),是指依照中華人民共和國(guó)的法律規(guī)定,在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的,全部資本由外國(guó)投資者投資的企業(yè),其中外國(guó)投資者可以是外國(guó)的企業(yè)法人、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人。
(二)外資企業(yè)的特征
本文所指外資企業(yè)是指外商獨(dú)資企業(yè),其特征是:
1.企業(yè)資本全部來(lái)源于外商投資
企業(yè)的全部資本來(lái)自于外商投資,這里的外商投資者包括企業(yè)法人、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所產(chǎn)生的收入歸外商投資者,外商投資者承擔(dān)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用,并最終獨(dú)享企業(yè)獲得的利潤(rùn)或者承擔(dān)企業(yè)虧損,承擔(dān)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn),這也是外商獨(dú)資企業(yè)區(qū)別于合資企業(yè)的最大特征。
2.外資企業(yè)的設(shè)立、經(jīng)營(yíng)以及撤銷必須按照我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行
外資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)的根本不同在于外資企業(yè)的設(shè)立、經(jīng)營(yíng)和撤銷等活動(dòng)必須按照我國(guó)的法律法規(guī)進(jìn)行,需要在我國(guó)工商部門(mén)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)登記,并進(jìn)行相關(guān)稅種的納稅申報(bào)等,是受我國(guó)法律保護(hù)和管轄的中國(guó)企業(yè)。
3.外資企業(yè)具有獨(dú)立的法人資格
相對(duì)于外國(guó)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)或者辦事處而言,外資企業(yè)具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力,并且對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,即以其投資額為限承擔(dān)相應(yīng)債務(wù)責(zé)任。
二、外資企業(yè)會(huì)計(jì)制度的歷史變革
財(cái)政部1992年6月24日了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其相關(guān)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定,隨后我國(guó)外資企業(yè)賬務(wù)建立和會(huì)計(jì)處理都是按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《外商投資企業(yè)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》和以后的有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行的。2001年12月財(cái)政部了《關(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)執(zhí)行有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定》,2002年5月又了《關(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)執(zhí)行問(wèn)題解答的通知》,同時(shí)宣布原外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度作廢。2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始在上市公司推廣實(shí)施,隨后新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步在各類大中型企業(yè)推廣開(kāi)來(lái),外資企業(yè)會(huì)計(jì)制度再次發(fā)生變化。外資企業(yè)會(huì)計(jì)制度在短短十幾年時(shí)間里發(fā)生了三次大范圍的變革,企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)工作的建立必須緊跟這種變化才能更好的服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理工作。
三、外資企業(yè)賬務(wù)建立應(yīng)遵循的兩個(gè)要點(diǎn)
(一)外資企業(yè)賬務(wù)建立應(yīng)遵循新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求
外資企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須符合我國(guó)的法律法規(guī)的要求,外資企業(yè)財(cái)務(wù)工作也必須在我國(guó)會(huì)計(jì)法以及其他的會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)范下進(jìn)行。外資企業(yè)賬務(wù)建立應(yīng)遵循新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求既是一種硬性的要求也是提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作水平的途徑。
1.按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立企業(yè)賬務(wù)是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀要求
外資企業(yè)按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)建立是由我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的大趨勢(shì)所決定的。2007年1月1日,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在上市公司開(kāi)始實(shí)施,并在2007年2月1日對(duì)外公布了關(guān)于實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn),經(jīng)過(guò)兩年多的實(shí)踐探索,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷的完善和更新,資本市場(chǎng)保持平穩(wěn)發(fā)展,相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映良好,認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,完善我國(guó)資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制方面具有重要意義。本著循序漸進(jìn),逐步推廣的原則,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施計(jì)劃要求在總結(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司平穩(wěn)實(shí)施的基礎(chǔ)上,將新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推廣應(yīng)用到國(guó)有企業(yè)改革、金融改革的過(guò)程中去,經(jīng)過(guò)總結(jié)、調(diào)整和完善爭(zhēng)取2009年在所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行這套準(zhǔn)則體系。
從外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度到統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,再到新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施,外資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作發(fā)生了許多方面的變化,以公司壞賬準(zhǔn)備的提取為例,從壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍上看,外資企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許計(jì)提壞賬的項(xiàng)目為應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù),新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)提范圍是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款;從壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例來(lái)看,外資企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求按照應(yīng)收款項(xiàng)年末余額的3%計(jì)提,新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況選擇采用相應(yīng)的壞賬計(jì)提方法,例如賬齡分析法??傊?會(huì)計(jì)法律法規(guī)的更新變化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作提出了新要求,外資企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)必須及時(shí)更新自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí),保證會(huì)計(jì)賬務(wù)建立的合規(guī)性、會(huì)計(jì)體系設(shè)置的合理性和財(cái)務(wù)工作開(kāi)展合法性。
2.按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立企業(yè)賬務(wù)是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然選擇
外資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求建立有利于提高公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,完善公司會(huì)計(jì)核算體系。
外資企業(yè)在不同國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)核算往往依照當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,采用不同的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行,各地區(qū)之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較往往需要花費(fèi)大量的人力和物力進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換才能具有一定的可比性,建立一套具有普遍適用性的會(huì)計(jì)體系具有重要意義。當(dāng)前,各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系經(jīng)過(guò)不斷的協(xié)調(diào)、發(fā)展,已經(jīng)呈現(xiàn)出一種國(guó)際趨同的趨勢(shì)。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)之一就是在充分考慮我國(guó)法律基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化特色的基礎(chǔ)上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)趨同,這一特點(diǎn)將有利于外資企業(yè)不同地區(qū)之間經(jīng)營(yíng)狀況的比較和分析。
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加合理和科學(xué)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)和負(fù)債、投資性房地產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等方面做了新的調(diào)整,增加了新的內(nèi)容,并在一定條件下允許企業(yè)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,這些新的規(guī)定和方法是適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),針對(duì)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做的調(diào)整,因此,按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)建立和會(huì)計(jì)核算能夠更好的體現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng),準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
(二)外資企業(yè)賬務(wù)體系的建立應(yīng)體現(xiàn)外資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)
1.賬務(wù)建立應(yīng)遵循因地制宜的原則
賬務(wù)建立應(yīng)在遵循新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上根據(jù)本單位實(shí)際情況設(shè)置。企業(yè)賬務(wù)體系的建立要在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范下,針對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特征建立起適應(yīng)于本企業(yè)的賬務(wù)體系。
企業(yè)的規(guī)模是企業(yè)建立賬務(wù)體系的一個(gè)重要參考,按照規(guī)定外企企業(yè)可以根據(jù)自身的銷售額選擇采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度還是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。部分規(guī)模較小的外資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍狹窄,管理水平不高,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較欠缺,采用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度既能降低自身的營(yíng)運(yùn)成本,又能避免因外部監(jiān)督部門(mén)不了解企業(yè)情況而導(dǎo)致工商部門(mén)審批不通過(guò),被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出示非無(wú)保留意見(jiàn)等不必要的麻煩等。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)特征是企業(yè)賬務(wù)建立的重要依據(jù)。按照有關(guān)規(guī)定外資企業(yè)的產(chǎn)品以對(duì)外銷售為主,因此涉及出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理就會(huì)多一些,在賬務(wù)建立時(shí)應(yīng)該適當(dāng)?shù)氖惯@方面的明細(xì)科目設(shè)置的更具體一些。對(duì)于生產(chǎn)加工型企業(yè),要建立詳細(xì)的成本核算體系,以加強(qiáng)對(duì)成本和費(fèi)用的控制,杜絕不合理的支出項(xiàng)目,減少資源的浪費(fèi),如果企業(yè)涉及的產(chǎn)品種類比較多,還應(yīng)選擇對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行明細(xì)劃分,可以采用分類管理的方法,細(xì)化核算重要產(chǎn)品,根據(jù)產(chǎn)品型號(hào)、規(guī)格設(shè)置明細(xì)科目,時(shí)刻關(guān)注重點(diǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)能力、庫(kù)存量、訂貨量等,隨時(shí)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行抽樣檢查;對(duì)一般產(chǎn)品采用簡(jiǎn)化核算的方法,月末盤(pán)點(diǎn)核查數(shù)量是否賬實(shí)相符,是否發(fā)生質(zhì)量損壞等。
2.賬務(wù)建立要考慮政策因素的影響
國(guó)家為了鼓勵(lì)外商投資制訂了一系列優(yōu)惠政策,各個(gè)地方為了吸引外資在國(guó)家政策的基礎(chǔ)上制訂了更為有利的優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠政策方面對(duì)外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物直接出口的可以申請(qǐng)減免增值稅和消費(fèi)稅,來(lái)料加工業(yè)務(wù)對(duì)進(jìn)口物資實(shí)施保稅政策,產(chǎn)品加工完畢出口后由海關(guān)予以核銷等,對(duì)個(gè)人所得稅提高外商投資者的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),在企業(yè)所得稅方面針對(duì)不同類型的外資企業(yè)類型,對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行一定期限的免征和減征,對(duì)于高新技術(shù)型的外資企業(yè)也有相應(yīng)的減免政策。除此之外,在外資企業(yè)設(shè)立、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、外匯管理等方面也存在一系列相關(guān)的優(yōu)惠政策等。優(yōu)惠政策本身就是一些例外,優(yōu)惠政策的存在使得企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)設(shè)置時(shí)需要保持一定的靈活性,要充分體現(xiàn)出各種優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的影響,使財(cái)務(wù)人員和管理層對(duì)各種優(yōu)惠政策有清晰的認(rèn)識(shí),了解其適用的業(yè)務(wù)范圍,起止時(shí)間以及使用的條件等,在建立相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)時(shí)要制定相應(yīng)的備查簿并保存好相關(guān)文件,以及時(shí)應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的審查。
參考文獻(xiàn)
[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].人民出版社,2007.1
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)核算 轉(zhuǎn)變 創(chuàng)新
1. 會(huì)計(jì)核算方式內(nèi)涵
會(huì)計(jì)核算形式,又稱為賬務(wù)處理方法,指的是會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)處理流程和會(huì)計(jì)報(bào)表之間相互結(jié)合的方式,這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報(bào)表之間的關(guān)系,從而針對(duì)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算形式進(jìn)行選擇采用。可以說(shuō),恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要保證。手工會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)核算形式主要有:匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和管理上的需要來(lái)選用其中一種。另外,會(huì)計(jì)核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的?,F(xiàn)代會(huì)計(jì)只有綜合運(yùn)用這些方法才能順利進(jìn)行。在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中,復(fù)式記賬是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法,設(shè)置賬戶和填制憑證是會(huì)計(jì)工作的開(kāi)始,登記賬簿是會(huì)計(jì)工作的中間過(guò)程,成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查等方法是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、正確的科學(xué)手段,而編制報(bào)表是一個(gè)會(huì)計(jì)期間工作的終結(jié)。
會(huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中創(chuàng)造價(jià)值具有特殊性。一方面,它借助于自身獨(dú)特的地位,主動(dòng)參與公共支出管理活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值;另一方面,它與政府其他業(yè)務(wù)部門(mén),以及網(wǎng)絡(luò)虛擬組織之間相互交融作用,為公共管理“價(jià)值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用??傊?。會(huì)計(jì)核算在公共管理活動(dòng)中的價(jià)值在很大程度上具有模糊性,難以精確地加以計(jì)量。而恰恰是這種模糊性的存在,才使得會(huì)計(jì)核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。
2. 會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟,尤其是信息化的進(jìn)步,推動(dòng)了會(huì)計(jì)核算方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變,尤其是會(huì)計(jì)信息化的時(shí)代潮流促使企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步轉(zhuǎn)變理念,改進(jìn)方式。
2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化
會(huì)計(jì)信息化就是將一切會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)化,無(wú)紙化,因此用于記錄會(huì)計(jì)信息的賬簿也被虛擬化了。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中,會(huì)計(jì)信息的生成仍然離不開(kāi)賬戶這樣最基本的存儲(chǔ)單元,但賬戶的存儲(chǔ)并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來(lái)完成。而對(duì)于賬戶余額,只要保證系統(tǒng)初始化時(shí)輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無(wú)誤,以后各個(gè)會(huì)計(jì)期的期末余額也就唾手可得了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、的數(shù)據(jù)處理功能,它對(duì)記賬憑證庫(kù)文件的分類、匯總不過(guò)是舉手之勞。理論上說(shuō),保留了憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù),也就保證了賬簿的存在。因此,電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫(kù)文件及相關(guān)數(shù)據(jù)(主要是各會(huì)計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù))自動(dòng)地準(zhǔn)確無(wú)誤地派生出來(lái)的??梢?jiàn),在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中,“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念而已,其本質(zhì)是虛擬化的。
2.2 記賬過(guò)程符號(hào)化
作為手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié),記賬工作是自有會(huì)計(jì)以來(lái)最重要的內(nèi)容之一。會(huì)計(jì)核算也一直與記賬、報(bào)賬、算賬密不可分、時(shí)刻相伴,從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會(huì)計(jì)處理方法和程序,處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統(tǒng)觀念上,“記賬”也就與會(huì)計(jì)在概念上畫(huà)了等號(hào)。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫(kù)文件中審核通過(guò)的記賬憑證做上過(guò)賬標(biāo)識(shí)或者另外形成一個(gè)賬后憑證庫(kù)文件。然而,在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中,記賬過(guò)程卻是一個(gè)虛擬過(guò)程,因?yàn)椴](méi)有生成實(shí)際的賬。表明該記賬憑證已入賬,不允許再對(duì)其進(jìn)行無(wú)痕跡修改或作廢、刪除操作。
2.3 財(cái)務(wù)處理流程一體化
手工會(huì)計(jì)時(shí)代的賬務(wù)處理流程,通俗地講,就是從憑證到賬簿再到報(bào)表。會(huì)計(jì)核算人員的工作重點(diǎn)是在填制憑證以后的階段。要形成會(huì)計(jì)報(bào)表,必須經(jīng)過(guò)過(guò)賬、填制憑證、試算平衡、結(jié)賬、對(duì)賬等諸多程序。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中,整個(gè)賬務(wù)處理流程分為輸入、處理、輸出3個(gè)環(huán)節(jié),首先將分散于手工會(huì)計(jì)各個(gè)核算崗位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一收集后集中輸入計(jì)算機(jī),此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計(jì)算機(jī)按照會(huì)計(jì)軟件的要求自動(dòng)完成,不受人工干預(yù)。從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表,一氣呵成,一切中間環(huán)節(jié)都在機(jī)內(nèi)自動(dòng)處理,而需要的任何中間資料都可以通過(guò)系統(tǒng)提供的查詢功能得到,真正實(shí)現(xiàn)了數(shù)出一門(mén)(都從憑證上來(lái)),數(shù)據(jù)共享(同時(shí)產(chǎn)生所需賬表)。整個(gè)賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性,呈現(xiàn)出一體化趨勢(shì),極大地提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。這就說(shuō)明,手工會(huì)計(jì)條件下不同會(huì)計(jì)核算形式的劃分已沒(méi)有必要,往往能夠通過(guò)一種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算形式,這就為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)核算形式的通用化提供了前提。過(guò)去需要眾多人員從事的填制憑證、記賬、編表等工作,現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進(jìn)行操作就可以了。這樣在手工會(huì)計(jì)中非常費(fèi)時(shí)、費(fèi)力和煩瑣的工作,變成了會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中一個(gè)簡(jiǎn)單的指令或動(dòng)作。
2.4 對(duì)賬環(huán)節(jié)省略化
對(duì)賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒(méi)有設(shè)置賬簿,也就無(wú)所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對(duì)了。在手工會(huì)計(jì)中,分類賬分為總分類賬(總賬)和明細(xì)分類賬(明細(xì)賬)。其登記的原則是“平行登記”,即把來(lái)源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶,并通過(guò)定期對(duì)賬來(lái)檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯(cuò)誤,同時(shí)還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶。通過(guò)低效率的多重反映和相互稽核來(lái)?yè)Q取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會(huì)計(jì)核算形式的一個(gè)重要特征。而在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中,只要會(huì)計(jì)軟件的程序正確且運(yùn)行正常,就可以保證數(shù)據(jù)處理的正確性和可靠性,因?yàn)橛?jì)算機(jī)本身是不會(huì)發(fā)生遺漏、重復(fù)及計(jì)算錯(cuò)誤的。因?yàn)橹灰獔?bào)表公式定義正確,賬表也一定相符。這樣,就使手工會(huì)計(jì)下的對(duì)賬環(huán)節(jié)被弱化和省略了。
由于會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)核算形式的深刻影響,作為新時(shí)期的會(huì)計(jì)人員,必須突破傳統(tǒng)觀念的束縛,從會(huì)計(jì)核算工作所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā),設(shè)計(jì)出適合計(jì)算機(jī)處理的、效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會(huì)計(jì)核算形式,重新構(gòu)造會(huì)計(jì)模式,以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì),進(jìn)一步滿足會(huì)計(jì)核算與管理的需求。
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