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【關(guān)鍵詞】 短期償債能力; 營運能力; 現(xiàn)金流動效率; 審計意見類型; 顯著負相關(guān)
一、引言
2006年2月15日的《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》,進一步明確了注冊會計師在承接審計業(yè)務(wù)和出具審計報告時應(yīng)充分關(guān)注可能導(dǎo)致被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況的責任,也將風險導(dǎo)向?qū)徲嬕雽徲嫓蕜t和實務(wù)。按照該準則的規(guī)定,被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力要從財務(wù)、經(jīng)營和其他三個方面的信息來判斷。而公司的財務(wù)能力是公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合反映,在風險導(dǎo)向?qū)徲嬒?,公司的財?wù)能力是注冊會計師出具不同審計意見類型的重要依據(jù)。注冊會計師出具的審計意見類型大體可分為兩類:標準無保留審計意見和非標準無保留審計意見(包括帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見)。本文的目的就是從公司財務(wù)的角度出發(fā),研究上市公司財務(wù)能力與審計意見類型是否存在相關(guān)性。
本文研究的意義在于:通過檢驗公司財務(wù)能力與審計意見類型的相關(guān)性,找到能夠顯著影響注冊會計師審計意見類型的財務(wù)能力指標,為公司的投資者作出更加正確的投資決策、管理者規(guī)避非標準無保留審計意見、監(jiān)管者加強對公司財務(wù)能力的監(jiān)管提供可靠的實證依據(jù),同時也有助于注冊會計師根據(jù)公司財務(wù)能力出具恰當?shù)膶徲嬕庖?,降低審計風險。
二、理論分析與研究假設(shè)
(一)公司償債能力
公司償債能力是指公司用其資產(chǎn)償還長期債務(wù)與短期債務(wù)的能力。Levitan and Knoblett(1985)發(fā)現(xiàn)償債風險比較大的公司更可能被出具非標準審計意見。Bao and Chen(1998)利用中國上市公司作為研究對象,對可能影響審計意見的11個會計和市場因素進行了檢驗,發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債率與非標準審計意見正相關(guān)。Joseph, Dana and Fenwick (2000)發(fā)現(xiàn)流動比率越大,公司越不容易被出具持續(xù)經(jīng)營懷疑審計意見。Chen,Chen and Su(2001)以1995-1997年中國股票市場所有的上市公司作為樣本,研究外資股比例等6個自變量和資產(chǎn)負債率等12個控制變量對審計意見的影響,結(jié)果發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債率與非清潔審計意見顯著正相關(guān)。夏立軍、楊海斌(2002)發(fā)現(xiàn)流動比率與公司審計意見類型有顯著的相關(guān)性。朱小軍、余謙(2003)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債率高的公司更易收到非標準的審計意見。于鵬(2007)在研究國際“四大”與“非四大”會計師事務(wù)所在不同公司特征條件下對審計意見的影響時,發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債率越高的公司越容易被出具非標準審計意見。呂偉、林昭呈(2007)以1997-2004年滬市A股上市公司為研究對象,發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)負債率對審計意見類型有顯著的影響,而流動比率對審計意見的影響不大。李平、曲巖(2010)對上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與審計意見的關(guān)系進行了研究,發(fā)現(xiàn)作為控制變量的資產(chǎn)負債率與非標準審計意見顯著正相關(guān)。根據(jù)現(xiàn)代的委托理論,注冊會計師一旦承接審計業(yè)務(wù)就分別與被審單位和社會公眾形成了關(guān)系,關(guān)系中的信息不對稱所產(chǎn)生的道德風險會導(dǎo)致審計人員在追求自身利益最大化的同時使自身的風險最小化,因此,當上市公司的償債能力不強,所面對的財務(wù)風險和經(jīng)營風險較大時,審計人員偏向于出具非標準審計意見。由此,本文提出假設(shè)1。
H1:公司償債能力與非標準無保留審計意見負相關(guān)。
(二)公司營運能力
公司營運能力是指公司對有限資源的配置和利用的能力。Kida(1980)在研究財務(wù)指標與審計意見類型之間的關(guān)系時發(fā)現(xiàn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與審計意見類型具有顯著相關(guān)關(guān)系。Chen,Sun and Wu(2010)研究了中國股票市場上客戶重要性、制度改善和審計治理之間的關(guān)系,他們將1995-2004年間的樣本數(shù)據(jù)以制度變革的2001年為界限劃分為兩部分,并分別進行了多元回歸檢驗,結(jié)果顯示總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率無論是在制度變革前還是在變革后都對審計意見類型有著顯著的影響。黃云煉(2005)選取1999-2003年A股上市公司中石油化學類公司作為研究對象,以審計意見類型為因變量,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等10個財務(wù)指標作為自變量,研究了相關(guān)財務(wù)指標對審計意見類型的影響,結(jié)果發(fā)現(xiàn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高的公司越不容易被出具非標準審計意見。呂先锫、王偉(2007)發(fā)現(xiàn)公司營運能力與審計意見類型有顯著的相關(guān)性,但表示營運能力的不同指標可能對審計意見的影響并不相同,在他們所采用的自變量中,流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與非標準審計意見類型顯著負相關(guān),而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與非標準審計意見類型顯著正相關(guān),這可能是因為注冊會計師更傾向于將流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率看作是公司營運能力的代表性指標,而認為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率對公司營運能力不具代表性。根據(jù)現(xiàn)代委托理論,當公司的營運能力較強時,說明被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況較好,反之則較差。注冊會計師在可實現(xiàn)審計收入不變的情況下,為了使自身風險最小化,當反映公司營運能力的指標越弱時,出具非標準審計意見的可能性就越大,反之則越小。由此,本文提出假設(shè)2。
H2:公司的營運能力與非標準無保留審計意見負相關(guān)。
(三)公司盈利能力
公司盈利能力是指公司賺取利潤和持續(xù)經(jīng)營的能力。Dopuch,Holthausen and Leftwich(1987)第一次將被出具非標準審計意見的公司進行分類研究,發(fā)現(xiàn)公司是否虧損與其是否被出具非標準審計意見顯著相關(guān)。Bell and Tabor(1991)根據(jù)審計報告中非標準審計意見的原因?qū)颖具M行分類,與Dopuch,Holthausen and Leftwich (1987)的研究結(jié)果一致。Chen,Chen and Su(2001)把凈資產(chǎn)收益率作為控制變量,研究審計意見更改的影響因素,發(fā)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率與非清潔審計意見顯著負相關(guān)。Maria and Cristina(2007)研究了上期盈利狀況、資產(chǎn)負債率等因素對公司收到標準審計意見的影響,結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司以往的盈利狀況對審計意見類型有顯著的影響。KAM-WAH LAI(2009)以審計費用披露要求公布時間為條件,研究了與審計意見更改相關(guān)的影響因素,將審計意見的更改作為被解釋變量,營業(yè)收入占總收入的比率、公司當年及上年是否虧損等作為解釋變量,研究結(jié)果顯示公司當年及上年是否虧損對審計意見類型有顯著的影響。Gul,Sami and Zhou(2009)研究了反向流動比率、凈資產(chǎn)收益率等因素對審計意見類型的影響,文章以1995-2000年在滬深兩市上市的公司作為樣本,回歸檢驗結(jié)果顯示凈資產(chǎn)收益率與非標準審計意見顯著負相關(guān)。章永奎、劉峰(2002)的研究顯示,公司的盈利狀況影響公司的審計意見類型,虧損的公司被出具非標準意見的可能性比盈利公司要大得多。唐躍軍、左晶晶(2005)通過對2000-2003年中國上市公司的財務(wù)報告進行多角度研究,發(fā)現(xiàn)被出具非標準審計意見的公司凈資產(chǎn)收益率低。江嶺(2008)對可能影響非標準無保留審計意見的9個市場因素進行了研究,結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司盈利水平對審計意見類型有顯著的影響。劉繼紅(2009)對2001-2006年中國所有上市公司進行了研究,發(fā)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率越高,公司越不容易被出具非標準審計意見。伍利娜、朱春艷(2010)選取2000-2008年所有中國A股上市公司的數(shù)據(jù)作為研究對象,對股權(quán)分置改革的審計治理效應(yīng)進行了研究,在對公司當年是否虧損、資產(chǎn)負債率等自變量對審計意見類型影響的顯著性檢驗中,發(fā)現(xiàn)當年虧損的公司,被出具非標準審計意見的可能性更大。根據(jù)風險理論及審計風險決定模型,審計風險的產(chǎn)生不僅包括審計過程中的檢查風險,還包括被審計單位經(jīng)營失敗可能導(dǎo)致公司無力償還借款或倒閉從而對審計人員或?qū)徲嫿M織所造成的營業(yè)風險,因此注冊會計師在對被審計單位出具審計意見時,為了減輕自身的審計風險,往往會考慮到被審計單位面對經(jīng)營失敗的可能性。當被審計單位盈利狀況較差時,公司所面臨的經(jīng)營失敗和倒閉的風險就大幅增加,注冊會計師為了減輕責任、回避風險,會傾向于出具非標準無保留審計意見。由此,本文提出假設(shè)3。
H3:公司的盈利能力與非標準無保留審計意見負相關(guān)。
(四)公司現(xiàn)金流動效率
公司現(xiàn)金流動效率不但影響公司的投資決策、公司資信、盈利水平,還影響投資者對公司的估價從而影響公司價值。Levitan and knoblett(1985)以注冊會計師是否為公司出具非標準審計意見為被解釋變量,以一些財務(wù)指標為解釋變量,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流動狀況好的公司被出具非標準審計意見的可能性較小。Mutchler(1985)挑選了238個生產(chǎn)制造公司作為樣本,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量等財務(wù)指標對審計意見類型有顯著影響。Chen,Chen and Su(2001)的研究顯示,在全樣本條件下,現(xiàn)金流動效率與非清潔審計意見顯著負相關(guān),而剔除了一些特殊樣本之后發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流動效率與審計意見沒有顯著相關(guān)性。KAM-WAH LAI(2009)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營性現(xiàn)金流動比率低的公司更可能獲得持續(xù)經(jīng)營疑慮的審計意見。田利軍(2007)對審計意見的影響因素進行了研究,發(fā)現(xiàn)每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流動量越大的公司越不容易被出具非標準審計意見。公司現(xiàn)金流動效率高時,說明公司的現(xiàn)金管理比較有效,公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要的資金就能夠得到很好的滿足,公司內(nèi)部的固有風險和控制風險就會大幅下降,根據(jù)審計風險模型(AR=IR×CR×DR)和成本效益原則,注冊會計師在對這類公司出具審計意見時通常會出具標準無保留審計意見。由此,本文提出假設(shè)4。
H4:公司現(xiàn)金流動效率與非標準無保留審計意見負相關(guān)。
(五)公司發(fā)展能力
公司發(fā)展能力是指公司通過自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動,不斷擴大積累而形成的發(fā)展?jié)撃?,是反映公司持續(xù)經(jīng)營能力的重要指標。公司的發(fā)展能力越好,意味著公司長期的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況就越好,持續(xù)經(jīng)營能力和發(fā)展?jié)摿驮酱?。根?jù)《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)一、引言
2006年2月15日的《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》,進一步明確了注冊會計師在承接審計業(yè)務(wù)和出具審計報告時應(yīng)充分關(guān)注可能導(dǎo)致被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況的責任,也將風險導(dǎo)向?qū)徲嬕雽徲嫓蕜t和實務(wù)。按照該準則的規(guī)定,被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力要從財務(wù)、經(jīng)營和其他三個方面的信息來判斷。而公司的財務(wù)能力是公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合反映,在風險導(dǎo)向?qū)徲嬒?,公司的財?wù)能力是注冊會計師出具不同審計意見類型的重要依據(jù)。注冊會計師出具的審計意見類型大體可分為兩類:標準無保留審計意見和非標準無保留審計意見(包括帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見)。本文的目的就是從公司財務(wù)的角度出發(fā),研究上市公司財務(wù)能力與審計意見類型是否存在相關(guān)性。
本文研究的意義在于:通過檢驗公司財務(wù)能力與審計意見類型的相關(guān)性,找到能夠顯著影響注冊會計師審計意見類型的財務(wù)能力指標,為公司的投資者作出更加正確的投資決策、管理者規(guī)避非標準無保留審計意見、監(jiān)管者加強對公司財務(wù)能力的監(jiān)管提供可靠的實證依據(jù),同時也有助于注冊會計師根據(jù)公司財務(wù)能力出具恰當?shù)膶徲嬕庖?,降低審計風險。
二、理論分析與研究假設(shè)
(一)公司償債能力
公司償債能力是指公司用其資產(chǎn)償還長期債務(wù)與短期債務(wù)的能力。Levitan and Knoblett(1985)發(fā)現(xiàn)償債風險比較大的公司更可能被出具非標準審計意見。Bao and Chen(1998)利用中國上市公司作為研究對象,對可能影響審計意見的11個會計和市場因素進行了檢驗,發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債率與非標準審計意見正相關(guān)。Joseph, Dana and Fenwick (2000)發(fā)現(xiàn)流動比率越大,公司越不容易被出具持續(xù)經(jīng)營懷疑審計意見。Chen,Chen,Su(2001)以1995-1997年中國股票市場所有的上市公司作為樣本,研究外資股比例等6個自變量和資產(chǎn)負債率等12個控制變量對審計意見的影響,結(jié)果發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債率與非清潔審計意見顯著正相關(guān)。夏立軍、楊海斌(2002)發(fā)現(xiàn)流動比率與公司審計意見類型有顯著的相關(guān)性。朱小軍、余謙(2003)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債率高的公司更易收到非標準的審計意見。于鵬(2007)在研究國際“四大”與“非四大”會計師事務(wù)所在不同公司特征條件下對審計意見的影響時,發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債率越高的公司越容易被出具非標準審計意見。呂偉、林昭呈(2007)以1997-2004年滬市A股上市公司為研究對象,發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)負債率對審計意見類型有顯著的影響,而流動比率對審計意見的影響不大。李平、曲巖(2010)對上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與審計意見的關(guān)系進行了研究,發(fā)現(xiàn)作為控制變量的資產(chǎn)負債率與非標準審計意見顯著正相關(guān)。根據(jù)現(xiàn)代的委托理論,注冊會計師一旦承接審計業(yè)務(wù)就分別與被審單位和社會公眾形成了關(guān)系,關(guān)系中的信息不對稱所產(chǎn)生的道德風險會導(dǎo)致審計人員在追求自身利益最大化的同時使自身的風險最小化,因此,當上市公司的償債能力不強,所面對的財務(wù)風險和經(jīng)營風險較大時,審計人員偏向于出具非標準審計意見。由此,本文提出假設(shè)1:
H1:公司償債能力與非標準無保留審計意見負相關(guān)。
(二)公司營運能力
公司營運能力是指公司對有限資源的配置和利用的能力。Kida(1980)在研究財務(wù)指標與審計意見類型之間的關(guān)系時發(fā)現(xiàn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與審計意見類型具有顯著相關(guān)關(guān)系。Chen,Sun and Wu(2010)研究了中國股票市場上客戶重要性、制度改善和審計治理之間的關(guān)系,他們將1995-2004年間的樣本數(shù)據(jù)以制度變革的2001年為界限劃分為兩部分,并分別進行了多元回歸檢驗,結(jié)果顯示總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率無論是在制度變革前還是在變革后都對審計意見類型有著顯著的影響。黃云煉(2005)選取1999-2003年A股上市公司中石油化學類公司作為研究對象,以審計意見類型為因變量,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等10個財務(wù)指標作為自變量,研究了相關(guān)財務(wù)指標對審計意見類型的影響,結(jié)果發(fā)現(xiàn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高的公司越不容易被出具非標準審計意見。呂先锫、王偉(2007)發(fā)現(xiàn)公司營運能力與審計意見類型有顯著的相關(guān)性,但表示營運能力的不同指標可能會對審計意見的影響并不相同,在他們所采用的自變量中,流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與非標準審計意見類型顯著負相關(guān),而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與非標準審計意見類型顯著正相關(guān),這可能是因為注冊會計師更傾向于將流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率看作是公司營運能力的代表性指標,而認為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率對公司營運能力不具代表性。根據(jù)現(xiàn)代的委托理論,當公司的營運能力較強時,說明被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況較好,反之則較差。注冊會計師在可實現(xiàn)審計收入不變的情況下,為了使自身風險最小化,當反映公司營運能力的指標越弱時,出具非標準審計意見的可能性就越大,反之則越小。由此,本文提出假設(shè)2:
H2:公司的營運能力與非標準無保留審計意見負相關(guān)。
(三)公司盈利能力
公司盈利能力是指公司賺取利潤和持續(xù)經(jīng)營的能力。Dopuch,Holthausen and Leftwich(1987)第一次將被出具非標準審計意見的公司進行分類研究,發(fā)現(xiàn)公司是否虧損對其是否被出具非標準審計意見顯著相關(guān)。Bell and Tabor(1991)根據(jù)審計報告中非標準審計意見的原因?qū)颖具M行分類,與Dopuch,Holthausen and Leftwich (1987)的研究結(jié)果一致。Chen,Chen and Su(2001)把凈資產(chǎn)收益率作為控制變量,研究審計意見更改的影響因素,發(fā)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率與非清潔審計意見顯著負相關(guān)。Maria and Cristina(2007)研究了上期盈利狀況、資產(chǎn)負債率等因素對公司收到標準審計意見的影響,結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司以往的盈利狀況對審計意見類型有顯著的影響。KAM-WAH LAI(2009)以審計費用披露要求公布時間為條件,研究了與審計意見更改相關(guān)的影響因素,將審計意見的更改作為被解釋變量,營業(yè)收入占總收入的比率、公司當年及上年是否虧損等作為解釋變量,研究結(jié)果顯示公司當年及上年是否虧損對審計意見類型有顯著的影響。Gul,Sami and Zhou(2009)研究了反向流動比率、凈資產(chǎn)收益率等因素對審計意見類型的影響,文章以1995-2000年在滬深兩市上市的公司作為樣本,回歸檢驗結(jié)果顯示凈資產(chǎn)收益率與非標準審計意見顯著負相關(guān)。章永奎、劉峰(2002)的研究顯示,公司的盈利狀況影響公司的審計意見類型,虧損的公司被出具非標準意見的可能性比盈利公司要大得多。唐躍軍、左晶晶(2005)通過對2000-2003年中國上市公司的財務(wù)報告進行多角度研究,發(fā)現(xiàn)被出具非標準審計意見的公司凈資產(chǎn)收益率低。江嶺(2008)對可能影響非標準無保留審計意見的9個市場因素進行了研究,結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司盈利水平對審計意見類型有顯著的影響。劉繼紅(2009)對2001-2006年中國所有上市公司進行了研究,發(fā)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率越高,公司越不容易被出具非標準審計意見。伍利娜、朱春艷(2010)選取2000-2008年所有中國A股上市公司的數(shù)據(jù)作為研究對象,對股權(quán)分置改革的審計治理效應(yīng)進行了研究,在對公司當年是否虧損、資產(chǎn)負債率等自變量對審計意見類型影響的顯著性檢驗中,發(fā)現(xiàn)當年虧損的公司,被出具非標準審計意見的可能性更大。根據(jù)風險理論及審計風險決定模型,審計風險的產(chǎn)生不僅包括審計過程中的檢查風險,還包括被審計單位經(jīng)營失敗可能導(dǎo)致公司無力償還借款或倒閉從而對審計人員或?qū)徲嫿M織所造成的營業(yè)風險,因此注冊會計師在對被審計單位出具審計意見時,為了減輕自身的審計風險,往往會考慮到被審計單位所面對經(jīng)營失敗的可能性。當被審計單位盈利狀況較差時,公司所面臨的經(jīng)營失敗和倒閉的風險就大幅增加,注冊會計師為了減輕責任、回避風險,會傾向于出具非標準無保留審計意見。由此,本文提出假設(shè)3:
H3:公司的盈利能力與非標準無保留審計意見負相關(guān)。
(四)公司現(xiàn)金流動效率
公司現(xiàn)金流動效率不但影響公司的投資決策、公司資信、盈利水平,還影響投資者對公司的估價從而影響公司價值。Levitan and knoblett(1985)以注冊會計師是否為公司出具非標準審計意見為被解釋變量,以一些財務(wù)指標為解釋變量,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流動狀況好的公司被出具非標準審計意見的可能性較小。Mutchler(1985)挑選了238個生產(chǎn)制造公司作為樣本,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量等財務(wù)指標對審計意見類型有顯著影響。Chen,Chen and Su(2001)的研究顯示,在全樣本條件下,現(xiàn)金流動效率與非清潔審計意見顯著負相關(guān),而剔除了一些特殊樣本之后發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流動效率與審計意見沒有顯著相關(guān)性。KAM-WAH LAI(2009)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營性現(xiàn)金流動比率低的公司更可能獲得持續(xù)經(jīng)營疑慮的審計意見。田利軍(2007)對審計意見的影響因素進行了研究,發(fā)現(xiàn)每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流動量越大的公司越不容易被出具非標準審計意見。公司現(xiàn)金流動效率高時,說明公司的現(xiàn)金管理比較有效,公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要的資金就能夠得到很好的滿足,公司內(nèi)部的固有風險和控制風險就會大幅下降,根據(jù)審計風險模型(AR=IR×CR×DR)和成本效益原則,注冊會計師在對這類公司出具審計意見時通常會出具標準無保留審計意見。由此,本文提出假設(shè)4:
H4:公司現(xiàn)金流動效率與非標準無保留審計意見負相關(guān)。
(五)公司發(fā)展能力
公司發(fā)展能力是指公司通過自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動,不斷擴大積累而形成的發(fā)展?jié)撃?,是反映公司持續(xù)經(jīng)營能力的重要指標。公司的發(fā)展能力越好,意味著公司長期的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況就越好,持續(xù)經(jīng)營能力和發(fā)展?jié)摿驮酱?。根?jù)《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定,注冊會計師對公司發(fā)展能力應(yīng)該持有相應(yīng)的職業(yè)謹慎,一旦對公司持續(xù)經(jīng)營審計失敗,那么將面臨相當大的壓力。因此,注冊會計師面對發(fā)展能力強的公司,一般都會傾向于出具標準無保留審計意見,反之則傾向于出具非標準無保留審計意見以降低其將要承擔的風險和壓力。由此,本文提出假設(shè)5。
H5:公司發(fā)展能力與非標準無保留審計意見負相關(guān)。
三、研究樣本和變量
(一)樣本和數(shù)據(jù)的選取
2005年5月中國證監(jiān)會了《關(guān)于上市公司股權(quán)分置改革試點有關(guān)問題的通知》,標志著中國資本市場股改的開始。當年8月中國證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于上市公司股權(quán)分置改革的指導(dǎo)意見》,股改開始大規(guī)模推行,上市公司的管理以及資本市場的功能借此得以進一步加強,注冊會計師所面臨的審計風險也有所改變,可能會對其出具審計意見類型造成影響。鑒于此,本文選取2006-2009年滬深兩市A股所有上市公司為樣本,剔除數(shù)據(jù)不全及數(shù)據(jù)異常的公司,共選取樣本公司5 579個。樣本數(shù)據(jù)分別來自上海證券交易所(省略)、深圳證券交易所(省略)、國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫。為保證數(shù)據(jù)的準確性,所有數(shù)據(jù)均已經(jīng)過筆者的認真核對。本文的數(shù)據(jù)處理主要運用Excel 2003和SPASS 17.0統(tǒng)計軟件。
(二)研究變量
1.因變量――審計意見類型(OP)
本文用審計意見類型(Opinion,簡寫為OP)作為因變量,它是一個虛擬變量,定義非標準無保留審計意見(包括帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見)的OP為1,標準無保留審計意見的OP為0。
2.其他研究變量
從公司償債能力、營運能力、盈利能力、現(xiàn)金流動效率和發(fā)展能力五個方面出發(fā),選取了6個解釋變量和5個控制變量,詳細見表1。
四、實證檢驗及結(jié)果分析
(一)相關(guān)性分析
首先對變量之間的相關(guān)性進行分析,主要采用Pearson和Spearman相關(guān)系數(shù)分析方法,結(jié)果見表2。
Pearson相關(guān)系數(shù)檢驗結(jié)果顯示:公司流動比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和凈資產(chǎn)收益率都是在0.01的水平上與審計意見類型顯著負相關(guān);資產(chǎn)負債率在0.01的水平上與審計意見類型顯著正相關(guān);經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量對經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量的滿足率和營業(yè)收入增長率與審計意見類型相關(guān)性不顯著。Spearman相關(guān)系數(shù)檢驗結(jié)果顯示:公司流動比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量對經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量的滿足率和營業(yè)收入增長率都在0.01的水平上與審計意見類型顯著負相關(guān);資產(chǎn)負債率在0.01的水平上與審計意見類型顯著正相關(guān)。本文以下部分將通過多元回歸模型對這些結(jié)論作進一步的檢驗。
(二)多變量回歸檢驗
本文根據(jù)被解釋變量OP、6個解釋變量和5個控制變量建立的logistic多元回歸模型為:
OPit=α+β1CRit+β2DAit+β3ATit+β4ROEit+β5IOSRit+
β6ROGit+β7LNAit+β8POPit+β9PROEit+β10PLACEit+
β11TIMEit+ε
本文采用了強制性進入策略檢驗?zāi)P偷臄M合優(yōu)度和回歸方程的顯著性,并對影響審計意見類型的變量的顯著性進行了檢驗,檢驗結(jié)果分別見表3和表4。
從表3來看,回歸方程的F檢驗統(tǒng)計量顯著性很強,這說明被解釋變量與解釋變量全體線性關(guān)系顯著,符合線性模型。從表4來看,解釋變量之間共線性較弱(容忍度均接近1,膨脹因子均小于10),說明模型的效果較好。
從表4來看,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量對經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量滿足率的參數(shù)估計值都在1%的水平上與預(yù)測符號相符,這驗證了假設(shè)2和假設(shè)4;凈資產(chǎn)收益率和營業(yè)收入增長率與審計意見類型的相關(guān)關(guān)系不顯著,這與假設(shè)3和假設(shè)5不符;而流動比率的參數(shù)估計值都在1%的水平上顯著為負,但是資產(chǎn)負債率的參數(shù)估計值顯著性不強,說明短期償債能力強的公司不容易被出具非標準無保留審計意見,而長期償債能力與審計意見類型的關(guān)系不顯著,未能驗證假設(shè)1。
五、研究結(jié)論和啟示
(一)研究結(jié)論
根據(jù)上述分析,本文得出以下結(jié)論:一是短期償債能力強的公司不容易被出具非標準無保留審計意見,而長期償債能力的強弱與審計意見類型之間相關(guān)性不顯著。這一點可以從資本市場有效性及信號傳遞理論方面來解釋。目前我國資本市場仍處于弱式有效的發(fā)展階段,相對于長期償債能力,短期償債能力的信號能夠較容易被投資者了解,加上注冊會計師與公司管理者和投資者之間存在關(guān)系,這就促使注冊會計師可能會更加注重公司所面對的短期償債風險。二是營運能力越強、現(xiàn)金流動效率越好的公司,越不容易被出具非標準無保留審計意見,表明公司的營運能力越好、現(xiàn)金流動效率越高,注冊會計師所承擔的風險也越小,公司被出具非標準無保留審計意見的可能性就越小。三是盈利能力、發(fā)展能力與審計意見類型的相關(guān)關(guān)系不顯著,這可能是因為本文選擇本年的凈資產(chǎn)收益率來代表盈利能力,而短期內(nèi)盈利能力的強弱給公司的經(jīng)營管理所帶來的影響畢竟是很有限的,注冊會計師所面臨的風險并沒有大的變動,因此對審計意見類型的影響不大;而發(fā)展能力代表的是公司長期發(fā)展?jié)摿Γ唐趦?nèi)對注冊會計師面臨的風險也沒有太大的影響,因此對審計意見類型的影響不大。
(二)研究啟示
本文的研究發(fā)現(xiàn)對公司管理者、投資者、監(jiān)管者和注冊會計師都有一定的啟示。首先,對公司管理者來說,在公司經(jīng)營管理的過程中,在保持公司的資產(chǎn)和負債在一個合理比例的前提下,應(yīng)更加注重公司的短期償債風險,努力提高公司資產(chǎn)的營運能力,增加現(xiàn)金流,高效地運用公司資金,以盡可能避免被出具非標準無保留審計意見;其次,對投資者來說,如果是短線投資,可能公司的短期償債能力、資金周轉(zhuǎn)效率以及現(xiàn)金流動效率對投資收益都會有比較大的影響;再次,對監(jiān)管者來說,在關(guān)注公司整體財務(wù)能力的同時,需要對公司的償債能力、資金周轉(zhuǎn)率和現(xiàn)金流動效率作出更加嚴厲的監(jiān)管;最后,對注冊會計師來說,在出具審計意見之前,為了能夠在盡可能避免審計風險的前提下提高審計效率,可以著重審查被審計單位的短期償債能力、資金營運能力和現(xiàn)金流動效率以便出具更加準確的審計意見。
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關(guān)鍵詞:醫(yī)院;財務(wù)管理;內(nèi)部審計;關(guān)系辨析
中圖分類號:F275 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2017)06-0073-02
自審計署頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以來,公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作越來越受到廣泛關(guān)注。內(nèi)部審計作為醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要組成部分,在推進醫(yī)療體制改革,深化公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)管機制上具有重要意義。與外部審計相比,內(nèi)部審計源自醫(yī)院財務(wù)管理工作實際,尤其是立足醫(yī)療日常經(jīng)營、管理、財務(wù)收支現(xiàn)狀,從合規(guī)、合法性審核評價中來促進醫(yī)院財務(wù)管理水平的提高,來提升醫(yī)院管理綜合效率。然而,在維護醫(yī)院良好經(jīng)濟管理秩序?qū)嵺`中,由于缺失對醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計兩者的關(guān)系協(xié)同,使得職責分工產(chǎn)生一定對立性。因此,結(jié)合醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀,從內(nèi)部審計與財務(wù)管理關(guān)系梳理上來正確辨析兩者的概念及內(nèi)涵就顯得尤為重要。
一、醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計的差異分析
財務(wù)管理與內(nèi)部審計都是基于醫(yī)院自身經(jīng)濟活動來展開的,其總體目標在于實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的真實性、合法性、效益性,但從概念及內(nèi)涵劃分上,兩者具有顯著的差異性。
第一,概念上的差異。財務(wù)管理是一個單位的基本工作,基于單位財務(wù)活動實施綜合性財務(wù)關(guān)系的管理工作,其內(nèi)涵主要有兩點:一是體現(xiàn)為管理性,與醫(yī)院其他部門一樣,諸如物資管理、人事管理、醫(yī)療管理等,都作為一個子系統(tǒng)而存在;二是體現(xiàn)為專業(yè)性,即財務(wù)管理的對象為資金,而物資管理的對象是物,人事管理的對象是人,對于醫(yī)院財務(wù)管理,其主體是對醫(yī)院各項經(jīng)濟活動中的資金進行管理,從而又表現(xiàn)出綜合性管理職能。相對而言,內(nèi)部審計工作是基于醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀及財務(wù)資料,從合法、合規(guī)、有效性、準確性等方面開展的一系列評價活動,其職能在于發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理中的不足或缺陷,在于提出優(yōu)化和改進建議,降低醫(yī)院財務(wù)管理風險[1]。所以說,內(nèi)部審計的實施,旨在通過對醫(yī)院財務(wù)管理中的各項業(yè)務(wù)進行獨立評價,是否遵循相應(yīng)的程序和標準。
第二,依據(jù)上的差異。從醫(yī)院財務(wù)管理工作來看,其各項業(yè)務(wù)的開展依據(jù)必然遵循醫(yī)院會計制度、財務(wù)管理制度,并遵循相應(yīng)的財務(wù)職業(yè)道德守則要求。相對而言,內(nèi)部審計工作則需要在審計準則指引下來收集和整理審計依據(jù),依照審計程序來做出審計結(jié)論,并遵循相應(yīng)的職業(yè)道德規(guī)范要求。由于兩者所遵循的標準具有差異性,從而決定了財務(wù)工作與審計工作的不同限定與約束。
第三,工作方法上的差異。從兩者的工作內(nèi)容及方法上來看,財務(wù)管理主要有財務(wù)分析、會計核算、成本核算、預(yù)算管理、會計報表及管理會計等,其流程主要由財務(wù)部門來對各項會計活動進行監(jiān)督、核算與管理,包括財務(wù)會計信息的采集、數(shù)據(jù)加工、存儲與歸類輸出等[2]。相對而言,內(nèi)部審計在工作內(nèi)容上以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),在工作方法上以審閱、復(fù)核、核算、函證、觀察、檢查、詢問、調(diào)查等方式,圍繞審計程序來進行,即審計計劃、審計準備、計實施、審計終結(jié)、整改落實等。
第四,工作重點上的差異。從工作重點來看,醫(yī)院財務(wù)管理主要是對日常經(jīng)營管理活動中的資金進行管理,側(cè)重于理財,并從資金的全程化管理來量化考核財務(wù)約束機制,為醫(yī)院管理決策提供財務(wù)參考依據(jù)。相比而言,內(nèi)部審計工作重點在于對各類經(jīng)濟活動進行評價,尤其是對財務(wù)信息合規(guī)性、合法性檢查與監(jiān)督。另外,內(nèi)部審計并非局限于財務(wù)活動,還要關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部控制、資源、環(huán)境等其他方面的監(jiān)督與評價。
第五,監(jiān)督方式上的差異。財務(wù)監(jiān)督主要通過價值形式,結(jié)合醫(yī)院具體經(jīng)營管理活動進行調(diào)節(jié)與控制,是貫穿于整個醫(yī)院具體業(yè)務(wù)過程中,并受到各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的制約,缺乏獨立性。相反,審計監(jiān)督一方面從財務(wù)信息資料評價中,來監(jiān)督財務(wù)資金的運營狀況是否合規(guī);另一方面,通過審計證據(jù),借助于不同的審計分析方法來得出審計報告,以評價醫(yī)院各項經(jīng)濟活動的合理性??梢姡攧?wù)監(jiān)督其職責在于對日常會計業(yè)務(wù)的監(jiān)管,處于較低層級,而審計監(jiān)督不僅要監(jiān)督會計資料,還要監(jiān)督與醫(yī)院財務(wù)相關(guān)的其他經(jīng)濟活動,具有較高層級。
二、醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計關(guān)聯(lián)分析
盡管醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部控制工作具有不同的概念及工作要求,但兩者也具有一定關(guān)聯(lián)性。
第一,對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。財務(wù)收支數(shù)據(jù)反映了醫(yī)院日常經(jīng)營狀況,而財務(wù)管理是基于具體會計業(yè)務(wù)來展開合理、合法性核對工作,對醫(yī)院的經(jīng)營目標、資金運作等活動是否符合醫(yī)院內(nèi)控制度。內(nèi)部審計依據(jù)審計法律法規(guī)及醫(yī)院內(nèi)控制度,以醫(yī)院會計資料為基礎(chǔ)來檢查各項會計信息的合理合法性及效益性,其實質(zhì)也是對醫(yī)院財務(wù)及經(jīng)營活動進行監(jiān)督,并對財務(wù)信息進行再認定。
第二,著力提升經(jīng)營效益。從醫(yī)院財務(wù)管理工作實施中,結(jié)合財務(wù)制度、內(nèi)控要求,對醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動收支狀況進行核算和監(jiān)督,并發(fā)現(xiàn)問題,及時向主管院長反饋,并提出改進意見。對于內(nèi)部審計工作,內(nèi)審人員同樣是基于醫(yī)院具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),遵循審計制度及內(nèi)控要求來對各項財務(wù)信息的執(zhí)行情況進行核查、審計,并對其中存在的問題、管理缺陷出具相應(yīng)的審計報告,提出建設(shè)性審計意見和建議,督促醫(yī)院管理者進行改進,提升醫(yī)院經(jīng)濟效益。也就是說,對于財務(wù)管理工作,目標在于監(jiān)督經(jīng)濟活動,而內(nèi)部審計是再監(jiān)督過程,兩者都是圍繞具體經(jīng)濟活動來展開監(jiān)管工作,承擔著促進醫(yī)院各項經(jīng)濟管理工作健康、合法、有序發(fā)展的監(jiān)督使命。
第三,兩者都涉及醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)。醫(yī)院財務(wù)管理貫穿于醫(yī)院日常經(jīng)濟活動中,并與醫(yī)院自身的內(nèi)部控制制定相關(guān)聯(lián),來促進各項財務(wù)經(jīng)濟活動有序進行,確保財務(wù)信息的可靠性,防范貪污舞弊等違法行為的發(fā)生,進而保障醫(yī)院資金的完整與安全。內(nèi)部審計管理貫穿于醫(yī)院審計程序中,特別是在維護醫(yī)院內(nèi)部控制制度上,參照醫(yī)院內(nèi)控機制的有效性,著力提升審計監(jiān)督水平,強化醫(yī)院審計質(zhì)量管理,完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)。所以,兩者都與內(nèi)部控制制度建設(shè)息息相關(guān)。
第四,財務(wù)管理為內(nèi)部審計提供憑證基礎(chǔ)。會計信息是醫(yī)院財務(wù)管理的基礎(chǔ),根據(jù)會計準則來構(gòu)建醫(yī)院財務(wù)管理體系,如各項會計核算帳表,對各項經(jīng)濟活動的發(fā)生、結(jié)果進行完整記錄,生成會計賬簿、會計憑證等資料,反映醫(yī)院資產(chǎn)、負債、收支、權(quán)益、結(jié)余等會計信息,這些會計資料都是對醫(yī)院經(jīng)營管理狀況的直接反映[3]。同樣,內(nèi)部審計從職能上是對醫(yī)院財務(wù)信息數(shù)據(jù)的評價,需要結(jié)合醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)、憑證資料等進行核算、審查,而如果缺少了財務(wù)信息資料,則內(nèi)部審計工作就無從談起。因此,醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)資料是實現(xiàn)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)憑證信息。
第五,財務(wù)管理與內(nèi)部審計具有相輔性?;谪攧?wù)管理與內(nèi)部審計的異同性分析,無論是財務(wù)管理還是內(nèi)部審計,兩者既相互促進,又相互輔佐,共同實現(xiàn)對醫(yī)院財務(wù)狀況的有效監(jiān)督。在財務(wù)管理中,通過會計核算來完善會計信息的真實可靠,通過財務(wù)制度來規(guī)范經(jīng)濟活動的執(zhí)行。在內(nèi)部審計中,通過審計監(jiān)督來提升財務(wù)審計工作質(zhì)量,來發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理中的不足,并從審計結(jié)論及整改建議中來強化財務(wù)管理,健全醫(yī)院內(nèi)控制度。
三、內(nèi)部審計在醫(yī)院財務(wù)管理中的價值體現(xiàn)
深化醫(yī)療體制改革,依托內(nèi)部審計的獨立性、客觀性,來提升醫(yī)院財務(wù)管理水平。依據(jù)國家《審計法》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)要求,重視醫(yī)院內(nèi)審工作,保障內(nèi)審機構(gòu)、人員、經(jīng)費、業(yè)務(wù)的獨立性,來發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院財務(wù)管理工作中的積極作用。
第一,內(nèi)部審計有助于提升管理者水平。內(nèi)部審計是醫(yī)院財務(wù)管理戰(zhàn)略性體現(xiàn),將直接影響醫(yī)院管理決策的科學性、正確性。從內(nèi)部審計具體工作及審計結(jié)論、整改建議中,管理者可以認識到內(nèi)部審計的現(xiàn)實價值與意義,并從完善醫(yī)院決策,制定醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃等方面,明確改進方向和具體工作任務(wù)。因此,內(nèi)部審計的實施,從規(guī)范醫(yī)院財務(wù)管理工作中,為醫(yī)院管理者提供了全面、真實、可靠的財務(wù)審查報告,有助于促進管理者發(fā)現(xiàn)管理漏洞,提升管理水平。
第二,內(nèi)部審計有助于促進財務(wù)管理規(guī)范化。通過內(nèi)部審計工作,從發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理漏洞與財務(wù)制度執(zhí)行偏差中,為優(yōu)化財務(wù)管理思路,健全財務(wù)管理體制提供了切實可行的合理化建議,也讓財務(wù)管理人員能夠從自身工作實際,全面認真對待財務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié),從規(guī)范財務(wù)管理工作方法,健全財務(wù)管理制度上,提升財務(wù)管理規(guī)范化水平。
第三,內(nèi)部審計有助于提升財務(wù)執(zhí)行效率。內(nèi)部審計的目標在于查找問題的根源,并針對問題提出整改建議和方案,實現(xiàn)對問題源頭的控制。如結(jié)合醫(yī)院財務(wù)報表中的薄弱環(huán)節(jié),從完善醫(yī)院資金安全性上,引入風險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度,降低和減少財務(wù)風險。因此,積極推進內(nèi)部審計,從根本上解決財務(wù)管理問題,提升財務(wù)執(zhí)行效率。
四、結(jié)論與建議
通過對財務(wù)管理與內(nèi)部審計關(guān)系的辨析,兩者既存在區(qū)別又具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。在戰(zhàn)略目標上具有一致性,兩者分別從不同的管理內(nèi)容及職責分工上,來強化醫(yī)院管理服務(wù)能力,優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)管理、內(nèi)部控制制度,實現(xiàn)緊密配合與互相支撐,進而改善醫(yī)院財務(wù)效率。另外,在認識與理順兩者關(guān)系上,一方面,加強財務(wù)管理及內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn),注重財務(wù)、審計法律、法規(guī)學習,增強職業(yè)操守;另一方面,完善醫(yī)院財務(wù)、審計人員管理制度,如引入崗位輪轉(zhuǎn)制度,從業(yè)務(wù)知識、技能、崗位互換中,增進理解,共同促進醫(yī)院財務(wù)管理、內(nèi)部審計工作健康發(fā)展。
參考文獻:
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【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理;內(nèi)部審計;管理措施;重要性;管理體系;財務(wù)管理機構(gòu);收支行為
作為單位內(nèi)部管理的重要組成部分,財務(wù)管理內(nèi)部審計是確保單位財務(wù)、經(jīng)濟與管理活動有序進行的可靠保障。內(nèi)部審計主要是通過單位內(nèi)部獨立成立的審計機構(gòu)進行日常工作的開展,其能夠?qū)挝还芾碇写嬗械膯栴}及時找出,并能夠根據(jù)實際情況選取科學有效的措施加以處理,以此確保單位日常工作的順利進行,并監(jiān)督單位嚴格執(zhí)行相關(guān)制度規(guī)定,彌補單位管理中存在的不足。按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”財務(wù)管理體系需求,在管理人員領(lǐng)導(dǎo)下單位財務(wù)活動可通過財務(wù)部門進行統(tǒng)一管理。為對國家財經(jīng)法律法規(guī)與規(guī)章制度加以貫徹執(zhí)行,必須對內(nèi)部審計工作加以強化,推動單位快速發(fā)展。
一、財務(wù)內(nèi)審的重要性
作為單位管理的重要組成部分,財務(wù)管理是決策、計劃、組織、執(zhí)行與控制單位資金籌集、分配、使用等業(yè)務(wù)。隨著單位現(xiàn)代化進程的不斷加快,單位財務(wù)管理工作逐步發(fā)展為專業(yè)化、規(guī)范化、復(fù)雜化,并逐漸形成專業(yè)管理機構(gòu)。該機構(gòu)具備獨立規(guī)章制度、合理財務(wù)編制計劃等。此財務(wù)管理作用下,單位內(nèi)部審計工作構(gòu)建就愈加重要。內(nèi)部審計工作可貫穿于單位財務(wù)管理整個過程,以此對單位財務(wù)內(nèi)控制度加以完善與評價,為單位整合完善財務(wù)管理體系,并對各財務(wù)因素加以協(xié)調(diào),增加財務(wù)管理力度,實現(xiàn)單位資源、資金節(jié)約目的,提升單位經(jīng)濟效益。
1.財務(wù)內(nèi)部審計可降低單位各項經(jīng)濟損失。內(nèi)審是財務(wù)管理體系的重要環(huán)節(jié),作為一個具有較強獨立性部門,內(nèi)部審計部門對單位經(jīng)濟活動開展中極為重要。在財務(wù)管理過程中,內(nèi)審需結(jié)合國家財會法律法規(guī)與單位內(nèi)部財務(wù)管理制度,通過事前決策審計,對單位資金投入、投資效益與利用率等進行審計,以此提升單位經(jīng)濟效益。
2.財務(wù)內(nèi)審實施可維護單位利益。實施單位財務(wù)內(nèi)審工作,可有效維護單位利益。通過檢查單位財會資料真實性、完整性與準確性,及對單位經(jīng)濟活動的審查,可確保單位財務(wù)會計工作與相關(guān)法律法規(guī)及單位規(guī)章制度相符。除此之外,還可通過分析財務(wù)信息,及時發(fā)現(xiàn)、掌握單位內(nèi)部貪污賄賂、公費挪用等問題,以此為單位利益最大化的實現(xiàn)提供可靠保障。
3.財務(wù)內(nèi)審工作可完善單位管理體系。實施財務(wù)內(nèi)部審計,可促進單位管理體系的進一步完善。在內(nèi)部審計過程中,如產(chǎn)生問題可向單位管理層及時反映。利用分析管理體系,可發(fā)現(xiàn)單位管理體系的不足。同時,審計工作也可和單位內(nèi)部獎懲制度相結(jié)合,在日常工作中被審計部門需對其部門工作時刻檢查,并對部門工作流程加以完善,為單位發(fā)展提出合理化建議,這將推動部門、單位的快速發(fā)展。
二、財務(wù)內(nèi)審工作管理措施
隨著科學技術(shù)水平的不斷提升,我國財務(wù)審計工作也得到了極大的發(fā)展。財務(wù)內(nèi)審作為單位財務(wù)活動順利開展的重要組成部分,是財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。檢察機關(guān)必須充分了解財務(wù)內(nèi)部審計的重要性,并在此基礎(chǔ)中加大財務(wù)管理力度,根據(jù)本單位的實際情況,制定科學有效的管理措施,為財務(wù)費用的充分利用提供強有力的保障。
1.充分認識加強財務(wù)管理與內(nèi)部審計工作的重要性
作為單位內(nèi)部管理主要構(gòu)成部分,財務(wù)管理是社會效益與經(jīng)濟效益提升的關(guān)鍵途徑。內(nèi)部審計是獨立評價單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動真實性、合法性的行為,是相關(guān)部門與單位內(nèi)部管理體制和約束機制建立與健全的根本保障。這就要求單位必須對財務(wù)管理與內(nèi)部審計工作加以重視,實現(xiàn)全面認識,自主學習、充分應(yīng)用財務(wù)管理知識,并對內(nèi)部審計人員提出的意見虛心聽取及合理采用。以此規(guī)范單位經(jīng)濟活動,促進單位快速發(fā)展。
2.完善財務(wù)管理制度,規(guī)范收支行為
首先,建立與健全財務(wù)管理機構(gòu)。按照業(yè)務(wù)工作量,單位需對其財務(wù)管理機構(gòu)加以完善,合理配置財務(wù)會計人員。并根據(jù)管理權(quán)限,做到合理設(shè)置崗位,職能分離,如會計與出納分離。
在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理的財務(wù)管理體制下,單位財務(wù)活動應(yīng)在管理者領(lǐng)導(dǎo)下,由財務(wù)部門實施管理,要求其具有統(tǒng)一性。單位負責人需負責會計工作與資料的真實性、完整性,在建立內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度與有效實行中,各個部門、員工需全面落實責任,切實履行自身職責,提升財務(wù)管理水平。
其次,建立與完善財務(wù)管理制度。作為財務(wù)管理工作的法律依據(jù),財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀律與財務(wù)制度對單位生存、發(fā)展極為重要。在與單位經(jīng)營狀況充分結(jié)合的前提下,必須建立與完善財務(wù)管理制度,以此確保單位經(jīng)濟活動的正常運行。
3.做好年度預(yù)算,強化預(yù)算約束
按照“以收定支、收支平衡、略有節(jié)余”的原則,結(jié)合單位發(fā)展計劃與發(fā)展戰(zhàn)略目標。在單位高層領(lǐng)導(dǎo)下,以財務(wù)部門為主體,有關(guān)部門充分參與,進行年度預(yù)算的合理制定。各項開支,尤其是大數(shù)額需嚴格遵循預(yù)算執(zhí)行,避免超支現(xiàn)象的大量出現(xiàn)。
4.強化收入管理
嚴格按照單位管理制度,由財務(wù)部門對各項收入統(tǒng)一核算與管理,并及時復(fù)核收入情況。其他部門與個人則無權(quán)進行任何款項的處理,避免證證、賬賬不符。同時財務(wù)部門還需對各類票據(jù)進行統(tǒng)一管理,明確專人或兼職登記與管理票據(jù)的購買、印制、保管、領(lǐng)用等。通過票據(jù)登記薄的設(shè)立,可進行詳細登記,避免空白票據(jù)遺失與竊取。除此之外,需對原始憑證與原始記錄進行準確核對,通過專人審批,做好有關(guān)憑證工作的保管與歸檔,為后期查詢提供便利。
5.健全組織,強化內(nèi)部審計
為做好內(nèi)部審計工作,單位應(yīng)健全組織,進行財務(wù)內(nèi)審人員的合理配置。同時按照相關(guān)法律法規(guī)實施財務(wù)內(nèi)審工作。在財務(wù)內(nèi)部審計工作計劃每年制定中,需對審計重點內(nèi)容、時間范圍加以明確,有機結(jié)合財務(wù)管理和內(nèi)部審計工作,并將內(nèi)部審計與各個部門間的監(jiān)督功能充分發(fā)揮出來,以此對單位經(jīng)濟管理行為加以規(guī)范。同時,利用審計與審計調(diào)查及時發(fā)現(xiàn)單位財務(wù)管理中存在的缺陷,根據(jù)問題產(chǎn)生的原因選取行之有效的措施,提升單位財務(wù)管理能力。以財務(wù)收支行為規(guī)范為起點,全面審計單位經(jīng)費收支情況、會計資料等相關(guān)內(nèi)容,通過財務(wù)收支管控能力提升,達到提高財務(wù)核算準確性與自覺守法的目的。同時,針對目前單位資金使用情況,重點審計大額資金等,這樣不僅能夠達到全方位覆蓋財務(wù)管理的目的,更能將審計工作的重點凸顯出來,是單位財務(wù)內(nèi)部審計工作水平有效提升的保障,是合理利用資金的前提。
6.規(guī)范程序,提升內(nèi)審效果
作為一項政策性極強的工作,單位財務(wù)內(nèi)部審計必須嚴格遵循相關(guān)法規(guī)制度,規(guī)范其操作程序具體如下:按照單位經(jīng)濟活動實際情況,進行審計項目計劃的合理制定。在實施審計項目前期,可通知被審計部門,如找出問題可及時向單位與相關(guān)人員進行匯報,并提出合理建議。審計終結(jié)則需進行審計報告的書寫,并聽取被審計部門的建議,隨后送達審計意見書。
7.加大培訓(xùn)力度,提高財會人員素質(zhì)
提高財務(wù)會計人員素質(zhì),必須加大培訓(xùn)力度,并幫助財務(wù)會計人員學習會計理論、會計方式,以此提升財務(wù)人員的職業(yè)道德與專業(yè)技能。通過先進財務(wù)管理軟件的積極開發(fā),強化財務(wù)部門管理職能,將財務(wù)會計核算信息及時提供給財務(wù)部門相關(guān)人員,并對會計信息準確記錄。同時,要求財務(wù)會計人員必須了解與掌握與行業(yè)相關(guān)的其他領(lǐng)域知識,以此對會計人員職業(yè)判斷水平進行有效提升,為單位發(fā)展提供高級財會人才。
三、結(jié)束語
綜上所述,作為單位管理、運行、發(fā)展等工作順利進行的主要依據(jù),財務(wù)內(nèi)審工作管理是否有效將直接影響到單位財務(wù)活動的安全運行。為此,需對財務(wù)內(nèi)部審計相關(guān)信息進行認真收集、有效利用及科學管理,以此更好地服務(wù)于單位,這也是單位財務(wù)部門的主要責任。為提高財務(wù)管理質(zhì)量,必須實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部審計管理規(guī)范化、提高財會人員素質(zhì)并完善財務(wù)制度,只有這樣才能為單位財務(wù)管理水平的提升提供一份強有力的保障,才能實現(xiàn)單位的社會效益與經(jīng)濟效益。
參考文獻:
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【關(guān)鍵詞】新形勢下 科研 經(jīng)費管理 深入思考
科研對我國科技、經(jīng)濟的發(fā)展具有重要促進意義。其可以使人類借助一些知識去發(fā)明、創(chuàng)造一些新的技術(shù)以造福人類。而科研經(jīng)費的管理工作,是科研中的一項重要組成部分,對科研的發(fā)展、結(jié)果具有重要影響。但筆者對當前我國科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀進行分析之后發(fā)現(xiàn),其中還存在一些亟待解決的問題,如:科研經(jīng)費管理與財務(wù)管理脫節(jié)、效率不高、各部門間的配合意識與能力差等。這些問題阻礙了我國科研的發(fā)展,在一定程度上阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展。對此,以下筆者就對如何加強科研經(jīng)費的管理進行一些探究,并提出相關(guān)改善建議。
一、當前我國科研經(jīng)費管理中存在的問題
筆者對我國當前科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀進行分析后發(fā)現(xiàn)其中仍舊存在很多問題,以下筆者主要從“科研經(jīng)費管理機制不健全”、“科研經(jīng)費與財務(wù)管理脫節(jié)”、“部門之間配合協(xié)同能力差”以及“科研經(jīng)費缺乏審計與監(jiān)管”這四個方面進行分析。
(一)科研經(jīng)費管理機制不健全
當前我國科研經(jīng)費的管理現(xiàn)狀為:雖設(shè)立了專門的經(jīng)費管理機制,但管理項目仍然脫節(jié)。科研項目大多以小組為單位,設(shè)有專門的負責人。且責人有經(jīng)費的支配使用權(quán)。這就導(dǎo)致我國科研經(jīng)費出現(xiàn)“一人說的算”問題的出現(xiàn)。部門科研經(jīng)費的管理人員對科研項目相關(guān)的知識了解不多,無法判斷經(jīng)費是否合理,也就造成部門項目無法有效使用科研經(jīng)費。從以上情況分析可知,當前我國科研經(jīng)費管理機制不夠健全。
(二)科研經(jīng)費與財務(wù)管理脫節(jié)
分析我國科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn),雖然我國在科研經(jīng)費的管理中已成立了專門的經(jīng)費管理機制,并明確了經(jīng)費管理的負責人。但是,很多負責人不能直接參與科研項目中。因此,其對預(yù)算不夠了解,對費用支出與使用是否合理不夠明確。進一步導(dǎo)致了科研經(jīng)費的管理與部門財務(wù)管理出現(xiàn)了脫節(jié),科研經(jīng)費負責人無法有效的輔助與管理科研項目經(jīng)費,同時無法在科研項目申報預(yù)算中發(fā)揮自身的作用。
(三)部門之間配合協(xié)同能力差
部門之間配合協(xié)同能力差原因在于:科研人員與財務(wù)管理人員專業(yè)不同、精力不同、職能不同,觀念也不相同。其中,科研人員的主要工作是科學研究與探索發(fā)明,一般情況下,其更多會將精力放在科研的實施與研究結(jié)果上,對科研的經(jīng)費與控制重視不夠。而財務(wù)人員恰恰與之相反,其專業(yè)、職能都在財務(wù)的管理與控制上。雖然,工作中財務(wù)人員會對科研項目所需經(jīng)費進行核算與規(guī)劃,但是預(yù)算與現(xiàn)實還是存在一定差距。再加上財務(wù)人員與科研人員觀念不同,導(dǎo)致部門之間配合能力差。
(四)科研經(jīng)費缺乏審計與監(jiān)管
另外,還有非常重要的一點在于,當前我國大部分科研經(jīng)費缺乏審計與監(jiān)管(或?qū)徲嬇c監(jiān)管能力差),導(dǎo)致科研經(jīng)費管理效果不高。其具體體現(xiàn)在:國家、科學院在對科研項目進行驗收的時候,一般都比較重視科研結(jié)果,忽視科研經(jīng)費的使用與管理;審計部門缺乏專業(yè)人才且沒有過多投入,工作過于形式化、簡單化;在審計的過程中,缺乏對相關(guān)責任人的問責與追究,且監(jiān)管力度不夠。
二、新形勢下加強科研經(jīng)費管理有效建議
筆者對以上問題進行詳細的分析后,依據(jù)問題提出以下幾點改善建議:
(一)建立完善健全的科研經(jīng)費管理機制
為改善科研經(jīng)費管理機制不健全這一問題,應(yīng)積極建立完善且健全的科研經(jīng)費管理機制,保證科研經(jīng)費使用與管理的科學、規(guī)范,創(chuàng)設(shè)出良好的管理環(huán)境。首先,應(yīng)建立出一支專業(yè)的、有能力的管理隊伍,以保證科研經(jīng)費管理的科學、規(guī)范。其次,應(yīng)建立完善且統(tǒng)一的科研經(jīng)費管理機制,對不同級別的管理人員分配不同的責任與任務(wù),并做到“分級管理、責任到人”。最后,制定科學的內(nèi)部管理與監(jiān)控機制,明確經(jīng)費的管理權(quán)、使用權(quán)與監(jiān)督權(quán)。
(二)重視人才建設(shè),創(chuàng)新經(jīng)費管理模式
人才是科研經(jīng)費管理的基礎(chǔ),是保證經(jīng)費科學、規(guī)范、合理使用的重要保障。因此,為保證科研經(jīng)費的有效管理與科學使用,首先應(yīng)加強對人才建設(shè)的重視,并積極創(chuàng)新經(jīng)費的管理。重視經(jīng)費管理與財務(wù)管理的共同發(fā)展。具體可以:積極提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。如:可以組織相關(guān)人員參與專業(yè)的培訓(xùn)。在培訓(xùn)中提高管理人員的專業(yè)知識、素養(yǎng),提升管理人員的能力。改變以往的招聘要求,提高要求引進高素質(zhì)、高技能的專業(yè)性人才。應(yīng)根據(jù)職務(wù)特性,明確分工、落實責任。要求工作人員在管理的過程中,積極探索出新的管理模式。
(三)部門協(xié)同配合,經(jīng)費財務(wù)管理結(jié)合
具體可以:對于參與預(yù)算編制的部門,應(yīng)遵守規(guī)定,嚴格約束自己,落實責任。對于科研經(jīng)費的管理部門,應(yīng)提前做好年度預(yù)算,及時且準確的掌握經(jīng)費的支出動向。對于監(jiān)督審計部門,在審核中應(yīng)嚴查預(yù)算,加強監(jiān)督。同時,在工作的過程中,相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)要求各部門加強協(xié)同配合,以促進財務(wù)管理與科研經(jīng)費管理的有效結(jié)合。
(四)建立審計監(jiān)管,保證信息公開透明
相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視審計監(jiān)管部門的建立與完善,要求相關(guān)人員應(yīng)明確自身的職責,嚴格按照規(guī)定進行審計、監(jiān)督,對一些違法、違紀行為明確指出,嚴肅處罰,以發(fā)揮自身的作用。另外,在對科研經(jīng)費監(jiān)督的過程中,要求將經(jīng)費信息進行透明公開,使項目中各部門互相監(jiān)督,以提高監(jiān)管效果。
三、總結(jié)
總而言之,科研可以促進國家的發(fā)展與壯大,促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。因此,國家應(yīng)加強對科研的重視、加強經(jīng)費的投入。但是,目前我國科研經(jīng)費管理中還存在很多需要解決的問題。相關(guān)人員在經(jīng)費的管理中,應(yīng)積極發(fā)現(xiàn)這些問題,并找出解決問題的有效建議。以保證經(jīng)費的使用合理,可以推動國家經(jīng)濟與科技的飛速發(fā)展。
參考文獻:
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關(guān)鍵詞:地質(zhì)勘查企業(yè);財務(wù)管理;現(xiàn)狀;改進建議
前言:地質(zhì)勘查企業(yè)作為科技集約型與知識密集型的單位,在其財務(wù)管理方面存在著一定特殊性。在社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善的大背景下,地質(zhì)勘查企業(yè)雖然也從事著一定的經(jīng)營活動,但其收支水平仍難以達到一種平衡,在發(fā)展過程中他們需要通過大量的市場項目與營業(yè)收入彌補財政補助的漏洞。因此在財務(wù)管理過程中如何加強財務(wù)管理、節(jié)約成本,從而提升資金利用率是地質(zhì)勘查企業(yè)亟需解決的問題。
一、地質(zhì)勘查企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀
由于地質(zhì)勘查企業(yè)的財務(wù)管理工作長期以來受著計劃經(jīng)濟的影響,自身管理存在著較多的薄弱環(huán)節(jié),與當下市場經(jīng)濟背景下地質(zhì)勘查企業(yè)的財務(wù)管理需求不匹配,表現(xiàn)出了一系列的問題。
(一)單位性質(zhì)存在事企不分的問題
地質(zhì)勘查企業(yè)在單位性質(zhì)上存在著事企不分的特殊問題,這個問題直接導(dǎo)致企業(yè)在會計核算與財務(wù)管理上的不一致。地質(zhì)勘查企業(yè)本身的單位性質(zhì)是企業(yè)單位,遵循的是事業(yè)單位會計制度準則,而有些地質(zhì)勘查企業(yè)模糊了財務(wù)管理與會計核算之間的界限,將二者混為一談,導(dǎo)致地質(zhì)勘查企業(yè)的地勘項目的成本耗費與成本核算受到影響[1]。
(二)財務(wù)管理的相關(guān)政策不配套
當前地質(zhì)勘查企業(yè)的財務(wù)管理模式較為單一,不論地質(zhì)勘查主業(yè)還是市場經(jīng)營項目業(yè)務(wù)都由統(tǒng)一的財務(wù)部門進行管理,這種財務(wù)管理模式有著一定優(yōu)勢,也存在著相關(guān)政策的配套改革不到位的不足。單一性的財務(wù)管理模式很大程度上束縛了地質(zhì)勘查企業(yè)的管理與運作,由地質(zhì)勘查企業(yè)延伸出來的多種實體經(jīng)營形式難以進行財務(wù)管理,統(tǒng)一調(diào)控也存在著較大的阻礙,地質(zhì)勘查企業(yè)的財務(wù)管理工作難以開展。
(三)不健全的財務(wù)管理制度
近年來,我國地質(zhì)勘查企業(yè)的經(jīng)營范圍不斷拓寬,地質(zhì)勘查企業(yè)對財務(wù)管理的理解逐漸加深,然而由于重視程度不足,地質(zhì)勘查企業(yè)的財務(wù)管理制度建設(shè)仍相對滯后,財務(wù)管理工作缺乏規(guī)范性,系統(tǒng)性與科學性,直接導(dǎo)致地質(zhì)勘查企業(yè)的財務(wù)管理目標難以明確,財務(wù)管理體系難以構(gòu)建,甚至導(dǎo)致當前地質(zhì)勘查企業(yè)無法適應(yīng)現(xiàn)階段地質(zhì)勘查工作[2]。
(四)不完整的財務(wù)分析指標體系
財務(wù)分析是財務(wù)管理的重要組成部分,完整的財務(wù)分析指標體系有利于提升地質(zhì)勘查企業(yè)的經(jīng)濟效益與市場競爭力。當下地質(zhì)勘查企業(yè)的財務(wù)分析指標體系存在著以預(yù)算管理為中心的單一性,一些重要的分析指標存在缺失現(xiàn)象,對地質(zhì)勘查企業(yè)的績效分析、風險分析及綜合實力分析明顯不足,隨著當下地質(zhì)勘查企業(yè)經(jīng)營模式的多元化,這種單一性的財務(wù)分析指標體系將難以滿足財務(wù)管理多樣性的需求。
(五)財務(wù)責任體系尚不健全
地質(zhì)勘查企業(yè)由于其本身的產(chǎn)業(yè)性質(zhì),肩負著較大的財務(wù)責任與社會責任。健全財務(wù)責任體系,是地質(zhì)勘查企業(yè)順利開展財務(wù)管理工作、處理復(fù)雜的財務(wù)關(guān)系的前提[3]。隨著當下地質(zhì)勘探企業(yè)的自日益擴大,不健全的財務(wù)責任體系仍導(dǎo)致財務(wù)管理對資金的監(jiān)控作用較弱,地質(zhì)勘查企業(yè)的資產(chǎn)腐敗現(xiàn)象仍偶有出現(xiàn),這就要求地質(zhì)勘查企業(yè)加強對財務(wù)管理的規(guī)范,盡快建立健全的財務(wù)責任體系。
二、地質(zhì)勘查企業(yè)財務(wù)管理的改進建議
(一)明確財務(wù)管理目標
明確的財務(wù)管理目標是開展財務(wù)活動前提,在新時期市場化的市場環(huán)境下,地質(zhì)勘查企業(yè)要謀生存求發(fā)展,必須以資金績效為導(dǎo)向進行財務(wù)管理目標的變革,構(gòu)建規(guī)范的企業(yè)自我約束管理機制,提升地質(zhì)勘查企業(yè)的資金利用率與地勘工作效率。只有順應(yīng)市場環(huán)境明確自身的財務(wù)管理目標,地質(zhì)勘查企業(yè)才能從根本上提升資產(chǎn)管理與成本控制成效,優(yōu)化人力資源與資金的科學配置。
(二)完善財務(wù)分析指標體系
鑒于當下地質(zhì)勘查企業(yè)的的財務(wù)管理活動越來越復(fù)雜,傳統(tǒng)的以預(yù)算管理為中心的單一性財務(wù)分析指標體系已然不適合市場化的需求。這就要求地質(zhì)勘查企業(yè)建立起以績效分析與風險分析為核心,輔以綜合實力分析的財務(wù)分析指標體系,在財務(wù)管理的過程中解析諸如財務(wù)運行績效、項目風險性及項目發(fā)展?jié)摿Φ榷喾矫娴闹笜?,有助于直觀地提高地質(zhì)勘查企業(yè)的財務(wù)管理水平[4]。
(三)建立健全的財務(wù)責任體系
長期以來,地質(zhì)勘查企業(yè)一直有著不健全的財務(wù)責任體系,存在著財務(wù)責任體系分工不明確,財務(wù)管理資金形式單一的缺點。根據(jù)當前地質(zhì)勘查企業(yè)財務(wù)管理的這一現(xiàn)狀,可進一步明確財務(wù)管理部門的分工體系,細化財務(wù)管理部門的業(yè)務(wù)方向,明確資金往來結(jié)算金額,加速資金回籠速度,規(guī)范會計報表的編制,加強上下級權(quán)限劃分的原則性,建立健全的財務(wù)責任體系,杜絕地質(zhì)勘查企業(yè)財務(wù)管理中的腐敗現(xiàn)象。
(四)樹立正確的財務(wù)管理理念
針對當前地質(zhì)勘查企業(yè)會計核算和財務(wù)管理相對薄弱的現(xiàn)狀,應(yīng)提高領(lǐng)導(dǎo)層對財務(wù)管理工作的重視,樹立正確的財務(wù)管理觀念,加大財務(wù)管理工作的管理力度,通過財務(wù)管理方式積極對地質(zhì)勘查企業(yè)日常經(jīng)濟情況進行監(jiān)管,及時掌握經(jīng)營活動的市場占有率、資產(chǎn)負債率等情況[6]。加強地質(zhì)勘查企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理,提高資金營運水平,提高資金利用率,降低項目成本,實現(xiàn)地質(zhì)勘查企業(yè)財務(wù)管理由粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變。
(五)提升財務(wù)管理人員的專業(yè)能力
由于地質(zhì)勘查企業(yè)的財務(wù)工作本身具有會計核算與財務(wù)管理兩個方面,因此很多財務(wù)管理從業(yè)人員認為從事會計核算工作沒有必要具有財務(wù)管理的專業(yè)能力。其實從事財務(wù)管理人員都需要具有一定的管理分析能力,地質(zhì)勘查企業(yè)的需求同生產(chǎn)是密不可分的,舍棄了需求的生產(chǎn)具有極大的盲目性?;谪攧?wù)管理人員的這一現(xiàn)狀,地質(zhì)勘查企業(yè)應(yīng)主動建立健全的財務(wù)管理培訓(xùn)體系,重視培養(yǎng)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)能力。
(六)強化成本控制
加強成本管理與控制是當前地質(zhì)勘查企業(yè)進行財務(wù)管理的重中之重,因此地質(zhì)勘查企業(yè)應(yīng)提升自身財務(wù)管理部門的全過程成本控制意識,將成本控制貫徹于地質(zhì)勘查活動全程,加強勘查決策、預(yù)算配置、項目實施過程中的成本控制[5]。同時應(yīng)健全人力資源與資金的控制制度,實現(xiàn)對地質(zhì)勘查項目過程的成本控制。在強化成本控制的過程中應(yīng)重點完善預(yù)算管理制度,根據(jù)不同的項目實施廣泛的相關(guān)資料,并大量吸收相關(guān)部門與專家的建議,合理規(guī)劃預(yù)算配置比,進一步強化對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督,確保項目的成本控制。
(七)加強審計力度
地質(zhì)勘查企業(yè)應(yīng)從加強審計力度的層面出發(fā),在地質(zhì)勘查企業(yè)內(nèi)部建立自身健全的審計機構(gòu),同時加強地質(zhì)勘查企業(yè)在外部審計工作的工作力度。只有內(nèi)外審計部門相互配合加強財務(wù)管理工作,才能通過集權(quán)控制的方式實現(xiàn)地質(zhì)勘查項目的監(jiān)督與管理,保障地質(zhì)勘查企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。同時利用起傳統(tǒng)財務(wù)管理集中單一性的特點,將地質(zhì)勘查企業(yè)各部門的營業(yè)利潤由財務(wù)管理中心統(tǒng)一調(diào)控,在確保滿足各部門資金需求的同時,嚴格審計各部門的利潤分配,完成企業(yè)審計機制與約束機制的實施[7]。
(八)提高內(nèi)部控制意識
鑒于健全內(nèi)控制度是地質(zhì)勘查企業(yè)提高財務(wù)管理工作效率的基礎(chǔ),單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對財務(wù)管理的重視,努力提升內(nèi)部控制意識,將財務(wù)管理細分到具體單位具體人員,優(yōu)化財務(wù)管理部門的人力資源配置,安排具體人員從事資產(chǎn)管理與重大的經(jīng)濟事項,從內(nèi)部控制出發(fā)提升企業(yè)的財務(wù)管理效果。
結(jié)論:
綜上所述,地質(zhì)勘查企業(yè)進行科學合理的財務(wù)管理有助于提升資金與人力資源使用的合理性,可以合理地核定資金的消耗情況,完成對地質(zhì)勘查項目成本的控制,從而提升地質(zhì)勘查企業(yè)的經(jīng)濟收益。在社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善的大背景下,地質(zhì)勘查企業(yè)財務(wù)管理工作的工作質(zhì)量對其發(fā)展有著極大的影響。地質(zhì)勘查企業(yè)的財務(wù)管理作為綜合性較強的管理工作,要求財務(wù)管理工作人員從專業(yè)的財務(wù)角度出發(fā)參與到地質(zhì)勘查企業(yè)的財務(wù)管理與財務(wù)決策分析中去,從而促進地質(zhì)勘查企業(yè)在經(jīng)營管理上可持續(xù)的發(fā)展,在市場化的大背景下提升其自身的市場競爭能力。
參考文獻:
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摘 要 集團公司是一個復(fù)雜的經(jīng)濟組織,集團公司應(yīng)根據(jù)國際、國內(nèi)市場及經(jīng)營環(huán)境的變化,不斷進行經(jīng)營管理創(chuàng)新和財務(wù)管理創(chuàng)新,以充分發(fā)揮集團公司在人、財、物各方面的資源優(yōu)勢,以最少的投入創(chuàng)造最大的產(chǎn)出,使集團公司價值最大化。本文分析了當前集團公司財務(wù)管理存在的問題,并給出了優(yōu)化集團公司財務(wù)管理的建議。
關(guān)鍵詞 財務(wù)管理 集團公司 問題 建議
隨著我國市場經(jīng)濟和全球經(jīng)濟進程的迅猛推進,國內(nèi)外經(jīng)濟運行環(huán)境越來越復(fù)雜多變,企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的不確定因素急劇增加,加大了企業(yè)財務(wù)的風險,特別是集團型公司,由于其產(chǎn)權(quán)級次多,管理鏈條長,對公司的控制力“鞭長莫及”。所以集團公司不僅應(yīng)表現(xiàn)為公司的集合體,更重要的是要使集團公司通過財務(wù)管理手段形成能夠統(tǒng)一指揮協(xié)調(diào)的有機整體。
一、集團公司財務(wù)管理存在的問題
集團公司有效地促進了社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,組建集團公司,實現(xiàn)規(guī)模效益,已成為現(xiàn)代企業(yè)的重要特征之一。然而,當前我國集團公司財務(wù)管理依舊存在很多漏洞和問題亟需解決。
一是財務(wù)信息反饋不及時。集團公司各成員公司與母公司大多不在同一個地區(qū),可能采用的是不同的核算方法、核算工具和不同的財務(wù)信息報送方式,這樣在財務(wù)報表完成報送時間方面就存在很大的差異,容易出現(xiàn)部分成員公司報送不及時的情況;另一方面,由于各個成員公司根據(jù)當?shù)毓芾韺拥男枰獢M定財務(wù)信息報送時間,這些時間并不統(tǒng)一,報送時間參差不齊,任一公司的任何環(huán)節(jié)出問題,集團公司決策層往往在兩三個月后才知道當月的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況,從而導(dǎo)致集團公司決策層根本無法在某個月的某個時點獲取截止到當時整個集團的營運策略的執(zhí)行結(jié)果。
二是預(yù)算管理體系不完善。預(yù)算管理是對企業(yè)投資、經(jīng)營、財務(wù)等活動的未來情況進行預(yù)期并控制的管理行為及其制度安排,包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析與考核等過程。由于集團公司的層級建設(shè)比較復(fù)雜,部門繁多,部門之間協(xié)調(diào)不順暢現(xiàn)象較為突出,預(yù)算管理的理念難以在集團內(nèi)部得到貫徹。加之我國一些集團公司目前尚未建立完善的預(yù)算管理體系,信息傳遞效率低下,沒有單獨設(shè)置預(yù)算管理部門,預(yù)算管理活動也難以得到有效的開展,不利于預(yù)算管理作用的充分發(fā)揮。
三是缺乏有效的財務(wù)監(jiān)控措施。我國大部分集團公司的財務(wù)監(jiān)控側(cè)重于事后監(jiān)控,事前和事中控制措施并不完善。事前控制缺乏預(yù)算,事中控制則流于形式,只是將年度利潤規(guī)劃作為監(jiān)控依據(jù),并沒有把計劃具體化。部分集團公司還存在這種現(xiàn)象:一些下屬機構(gòu)的會計人員為了自身利益,在進行會計處理時沒有將會計法規(guī)及制度作為依據(jù),只按本公司領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事,從而導(dǎo)致了集團財務(wù)管理混亂,會計信息失真。
二、優(yōu)化集團公司財務(wù)管理的建議
針對以上集團財務(wù)管理存在的問題,筆者給出了以下優(yōu)化集團財務(wù)管理的建議。
第一,推行全面預(yù)算管理。在集團公司內(nèi)部實行全面預(yù)算管理,不僅可以提高管理的效率,優(yōu)化資源配置,而且有利于明確母公司與子公司各自的責權(quán)利,實現(xiàn)集團的整體戰(zhàn)略目標。推行全面預(yù)算管理,要重點體現(xiàn)全員、全額、全程三方面的內(nèi)容。“全員”是指預(yù)算過程的全員發(fā)動,包括兩層含義,一層是指預(yù)算目標的層層分解,做到人人肩上有責任;另一層含義是要確保企業(yè)集團資源在企業(yè)各部門之間進行協(xié)調(diào)和科學配置。“全額”是指預(yù)算金額的總體性,不僅包括財務(wù)預(yù)算,更重要的是包括業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算?!叭獭笔侵割A(yù)算管理流程的全程化,即預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算指標的下達、預(yù)算的編制和匯總上,更重要的是要通過預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評價,真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對經(jīng)營活動的指導(dǎo)作用。為了搞好預(yù)算管理,保證預(yù)算工作的順利進行,必須建立健全預(yù)算組織機構(gòu),應(yīng)在集團公司董事會下設(shè)預(yù)算管理委員會,負責預(yù)算的編制、審定和組織實施及調(diào)整。在編制預(yù)算時,一般宜采用上下結(jié)合的方式,即首先由集團公司根據(jù)整個集團的發(fā)展戰(zhàn)略提出預(yù)算目標,并將其進行分解下達給各子公司,然后各子公司結(jié)合自身情況編制各自的預(yù)算草案,最后由預(yù)算管理委員會對各子公司的預(yù)算草案進行匯總和審核,并召集各子公司的經(jīng)營者進行預(yù)算的協(xié)調(diào)與調(diào)整,最后由預(yù)算管理委員會審批通過。在預(yù)算的執(zhí)行過程中,集團的各級預(yù)算部門可通過建立嚴格的工作制度和實施適當?shù)募畲胧﹣肀WC各級預(yù)算目標的完成。
第二,充分發(fā)揮信息系統(tǒng)平臺的應(yīng)用。集團公司的特點是成員企業(yè)眾多、地理分布廣闊、業(yè)務(wù)涉及行業(yè)多樣,而財務(wù)管理的基本目標之一是及時取得反映整個公司經(jīng)營結(jié)果的財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)報表以及分析報告?;ヂ?lián)網(wǎng)絡(luò)的飛速發(fā)展給企業(yè)信息及時傳遞提供了技術(shù)支持,各種信息管理系統(tǒng)的出現(xiàn)尤其是企業(yè)資源計劃系統(tǒng)(ERP)的實施不僅可以及時獲取信息,而且還在一定程度上幫助企業(yè)改善業(yè)務(wù)流程,提升管理效率。集團公司可以根據(jù)實際情況采用整個集團使用同一ERP系統(tǒng)的方式也可以采用各個事業(yè)部成員企業(yè)采用相同的ERP系統(tǒng)的方式,其選擇應(yīng)當遵循效益―成本原則。在ERP的財務(wù)模塊實施過程中可以根據(jù)集團的實際情況采用“一賬式”或“分賬式”,但在財務(wù)報告部分必須統(tǒng)籌設(shè)計,使各個子公司有一定的操作空間又確保數(shù)據(jù)合并容易操作。以整合集團資源、降低財務(wù)費用、增強企業(yè)融資能力、增強業(yè)務(wù)透明度、提高決策支持水平、提升企業(yè)績效為指導(dǎo)思想,實施可控制的標準化和規(guī)范化的會計流程,規(guī)范會計核算,忠實記錄企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動,真實反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,保證在集團公司范圍內(nèi)各單位財務(wù)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范和統(tǒng)一,為集團范圍內(nèi)各企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核提供翔實可靠的數(shù)據(jù)支持。對于采用不同事業(yè)部不同ERP系統(tǒng)模式的集團公司,應(yīng)當在原來ERP的基礎(chǔ)上增加統(tǒng)一的報表、決策支持系統(tǒng),將所有事業(yè)部及各成員企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)、財務(wù)信息進行整合。同時在數(shù)據(jù)傳輸上最好采用實時反映的方式,為了節(jié)約網(wǎng)絡(luò)資源,對于報表、圖表、報告的生成應(yīng)當在各個終端實現(xiàn)。這樣一方面實現(xiàn)了集團決策層、事業(yè)部及成員企業(yè)管理層對數(shù)據(jù)分析結(jié)果的不同需求定制不同的報表、圖表等,同時避免網(wǎng)絡(luò)資源的浪費,對于整個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的穩(wěn)定性也大有裨益。
第三,選擇適當財務(wù)戰(zhàn)略、保障發(fā)展資金供應(yīng)。當今企業(yè)財務(wù)的功能不再局限于對資金運動的描繪和反饋,更重要的是對未來資金運動做出決策、規(guī)劃和控制。財務(wù)戰(zhàn)略的選擇,決定著企業(yè)財務(wù)資源配置的取向和模式,當前集團公司規(guī)模處于快速擴張階段,財務(wù)戰(zhàn)略的主要目的是在權(quán)衡收益和風險的基礎(chǔ)上,選擇最優(yōu)的投資方向及時機,積極開辟多渠道融資,千方百計保障資金供應(yīng),同時保持合理的資本結(jié)構(gòu),努力降低資金成本,在控制企業(yè)總體風險的基礎(chǔ)上獲得可持續(xù)性競爭優(yōu)勢,以最佳的資金利用效果來幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。在集權(quán)式的融資管理模式下,子公司不得擅自對外舉債和吸收外部資本,母公司財務(wù)部應(yīng)高度集中對外融資管理權(quán),應(yīng)承擔的管理職責具體如下:提出發(fā)行債券,發(fā)行股票、吸收外部投資等重大融資事項的方案,嚴密監(jiān)控集團資產(chǎn)負債率和借款風險;制訂集團對外擔保管理辦法;對子公司自行決策的融資事項進行必要的檢查和監(jiān)督,審核子公司授權(quán)范圍內(nèi)的對外融資申請,審核子公司融資活動的現(xiàn)金流量預(yù)算:并匯總編制全集團融資活動的現(xiàn)金流量預(yù)算,實施負債總量控制和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化。
第四,完善企業(yè)集團的內(nèi)部審計制度,加大監(jiān)控力度。由于集團公司規(guī)模的擴大與層級關(guān)系的復(fù)雜性,外部審計己無法對子公司的全部會計事項進行詳細審計,為保證財務(wù)管理和會計核算工作的有效運行,還應(yīng)強化內(nèi)部審計制度,及時發(fā)現(xiàn)集團內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié),報告給集團管理當局,并提出相應(yīng)的改進建議或處理措施,促使集團整體效益的提高。集團公司可以建立由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會來全面負責內(nèi)部審計工作,有條件的集團公司,也可以推行審計人員委派制,以增強其獨立性。另外,積極拓展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域,提高內(nèi)部審計層次。我國集團公司的內(nèi)部審計是從實施財務(wù)審計開始的,現(xiàn)在集團公司的內(nèi)部審計仍處在這一層次。主要原因是內(nèi)部審計人員大多是會計人員,對檢查財務(wù)收支的合理合法性和會計信息的真實性最為熟悉。為適應(yīng)企業(yè)組建大型集團公司的需要,隨著其經(jīng)營范圍、規(guī)模不斷擴大,內(nèi)部審計要不斷拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域,朝著加強集團公司的風險管理、內(nèi)部制度評審、管理審計和經(jīng)濟效益審計發(fā)展,在改善經(jīng)營管理,健全約束機制,提高經(jīng)濟效益等方面取得更多成效,樹立集團內(nèi)部審計的新形象。
參考文獻:
關(guān)鍵詞:農(nóng)村;財務(wù)管理;對策
目前,在農(nóng)村財務(wù)管理上產(chǎn)生了許多問題,例如:不重視村級財務(wù)的思想,法制意識不強,沒有資產(chǎn)賬目記錄;不善于管理專項資金并且使用不當,導(dǎo)致財務(wù)管理很不規(guī)范;在農(nóng)村任職的會計人員業(yè)務(wù)水平不高;缺乏一定的民主管理和監(jiān)督機制。針對以上多個問題,筆者根據(jù)農(nóng)村工作實際隋況提出以下加強農(nóng)村財務(wù)管理的對策。
1要重視農(nóng)村財務(wù)管理,統(tǒng)一思想,對財會人員加強法制宣傳
村級財務(wù)管理是鞏固農(nóng)村基層政權(quán),實現(xiàn)基層民主,發(fā)揮民主監(jiān)督作用的重要手段。各級黨委政府要對此高度重視,統(tǒng)一思想,采取各種切實有效的辦法,加強憲法、法規(guī)和有關(guān)政策、制度的法制教育,讓干部群眾在思想認識上有很大提高。要把農(nóng)村財務(wù)管理列入重要議事日程,通過加強農(nóng)村基層組織領(lǐng)導(dǎo),增強村民的參政意識,村民的權(quán)利得到合理使用,使其勇于監(jiān)督、規(guī)范監(jiān)督,一定把農(nóng)村財務(wù)管理工作抓好落實。
2完善財務(wù)管理制度,規(guī)范工作行為,做到有章可遵
完善財務(wù)管理制度是做好財務(wù)管理的重要保證。為了使村級財務(wù)管理工作達到有章可遵的目的,一定嚴格執(zhí)行我國農(nóng)業(yè)部、財政部新頒布的有關(guān)村級經(jīng)濟合作制度規(guī)定,根據(jù)當前各村實際情況,有效地完善村級財務(wù)管理制度,做到賬簿要齊全、記賬要準確、獨立核算。
3加強對基層財會人員的培訓(xùn)教育,提高業(yè)務(wù)水平
農(nóng)村財會人員教育培訓(xùn)工作,是建立社會主義新農(nóng)村的重要環(huán)節(jié),抓得好壞直接關(guān)系到和諧新農(nóng)村的建設(shè),既是一項重要的工作任務(wù),也是一項政治任務(wù),具有現(xiàn)實意義,更具有深遠的歷史意義,是時代賦予的責任和使命。實施會計電算化,是運用先進的管理手段提高農(nóng)村經(jīng)營管理水平的有效途徑,農(nóng)村迎來了新的發(fā)展機遇。不斷提高農(nóng)村財務(wù)管理人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì),認真做好農(nóng)村財會人員的培訓(xùn)工作,提高其業(yè)務(wù)水平,使其能夠適應(yīng)新形勢下農(nóng)村財務(wù)管理工作需要。雖然村級財會人員工作在基層,但是要嚴格把好其任職關(guān),應(yīng)該選配業(yè)務(wù)水平較高的中青年擔任財會人員。為適應(yīng)社會主義新農(nóng)村建設(shè),提高農(nóng)村財會人員的綜合素質(zhì),財政部干部教育中心提出了在全國范圍內(nèi)加強農(nóng)村財會人員教育培訓(xùn),促進社會主義和諧新農(nóng)村建設(shè)。
4完善農(nóng)村財會人員管理體制,鞏固培訓(xùn)成果
在我國農(nóng)村實行村民自治,村委會成員由村民民主產(chǎn)生,每3年換屆1次,村財務(wù)人員的使用由村委會確定,這就出現(xiàn)了“一朝天子一朝臣,一任干部一個會計”的社會怪現(xiàn)象。農(nóng)村財會人員更換頻繁,而且無證上崗比例高,管理不到位,迫切需要建立一個適合農(nóng)村財會人員培訓(xùn)的長效機制。作為會計人員的主管部門,有責任提供正規(guī)的、富有針對性和實效性的職業(yè)教育培訓(xùn),根據(jù)農(nóng)村財務(wù)人員素質(zhì)低的實際情況,規(guī)定農(nóng)村財會人員取得資格的條件和形式,做到不培訓(xùn)、無資格證書不能上崗,從根本上改變農(nóng)村會計隊伍不穩(wěn)定的現(xiàn)象。同時,將農(nóng)村財會人員逐步納入會計人員繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)體系,切實履行好《會計法》賦予的法定職責。
5強化監(jiān)督審計村級財務(wù),接受群眾廣泛監(jiān)督
要嚴格按照上級有關(guān)文件要求,便于村民理解和接受的形式,將村級財務(wù)活動情況定期、如實地進行公布,接受村民監(jiān)督。做到每季度或半年公布1次財務(wù)收支情況,年終公布各項財產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、收益分配、專項資金籌集和使用情況。財務(wù)公開的賬目要真實,公開的內(nèi)容要存檔備查。每次公開后,村黨支部和村民委員會要及時召開黨員會議、村民會議或村民代表會議,廣泛聽取村民的意見和建議。及時解釋村民提出的疑問;及時答復(fù)村民提出的要求;及時采納村民提出的合理建議;對大多數(shù)村民不贊成的事項,應(yīng)當堅決予以糾正。
6不斷加大財務(wù)審計力度,強化監(jiān)督職能
制定嚴密的審計方案,在各村組到辦報賬時,做好賬前審計;按照《關(guān)于認真做好換屆前村“兩委”班子考核和審計工作的通知》要求,進行離任和經(jīng)濟責任審計;對征占地資金、一事一議項目和其他各類工程項目、大額“三資”處置等項目實施專項審計。
關(guān)鍵詞:財務(wù)會計;管理會計;轉(zhuǎn)型
信息時代的來臨給整個財會行業(yè)帶來了巨大的影響和挑戰(zhàn),我國財政部部長樓繼偉早在2013年的多次行業(yè)會議中就提出了管理會計將會是日后會計改革發(fā)展的重點方向,對企業(yè)來說,實現(xiàn)財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型,將財務(wù)人員由核算型人員轉(zhuǎn)型為戰(zhàn)略型人員,有利于進一步實現(xiàn)企業(yè)的成本管理和精細化管理,從而推動企業(yè)的長久發(fā)展。
一、財務(wù)會計和管理會計的關(guān)聯(lián)
財務(wù)會計和管理會計組成了會計系統(tǒng),他們都是企業(yè)管理系統(tǒng)中的核心子系統(tǒng),這兩者都是通過記錄和核算企業(yè)的經(jīng)濟活動,收集并整理相關(guān)的經(jīng)濟信息為領(lǐng)導(dǎo)者制定決策提供依據(jù),從而推動企業(yè)的進一步發(fā)展。然而兩者之間也有所不同,財務(wù)會計主要是通過對企業(yè)日常業(yè)務(wù)的記載,制定相關(guān)的財務(wù)報表,向外界反映出企業(yè)的經(jīng)濟活動狀況和經(jīng)營狀況,所以這種財務(wù)會計又通常被稱為“外部會計”,管理會計則是針對企業(yè)在經(jīng)營管理中所遇到的特定問題進行相關(guān)研究分析以及控制,所以這種會計又被稱為“內(nèi)部會計”[1]。
二、目前財務(wù)會計工作中的不足
1.財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高
許多企業(yè)在財務(wù)會計工作中存在著財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的問題,部分基層財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較弱、原則性和責任性欠強等,致使企業(yè)難以適應(yīng)當前激烈市場競爭過程中的財務(wù)管理要求。由于會計專業(yè)知識了解較少,導(dǎo)致財務(wù)管理水平較低,職業(yè)規(guī)范、法制觀念缺乏,部分會計人員對會計工作整體認知度較差,難以按照新會計法規(guī)的統(tǒng)一要求進行會計核算,難以及時對企業(yè)財務(wù)經(jīng)濟運行中的問題實行有效監(jiān)督和管理。而且財務(wù)管理信息化與電算化水平較低。網(wǎng)絡(luò)化時代,電算化是企業(yè)財務(wù)管理的治本之策,面對會計電算化工作的普及,由于崗前崗后也不注重后續(xù)教育,不能很好地將電腦知識和會計工作經(jīng)驗有機結(jié)合[2]。
2.財務(wù)管理觀念落后
現(xiàn)代企業(yè)的實踐已經(jīng)證明,現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理有效開展與現(xiàn)代管理理論和觀念之間有非常密切的關(guān)系,現(xiàn)代財務(wù)管理的方法不僅考慮組織或者企業(yè)的經(jīng)營狀況,還考慮其籌資活動、融資活動。現(xiàn)代財務(wù)管理方法通過比率分析、因素分析、差距分析等先進的分析方法,不僅著眼于組織或者企業(yè)過去的交易及事項而且關(guān)注其未來發(fā)展戰(zhàn)略[3],而一些企業(yè)在此方面的表現(xiàn)相當落后,賬簿管理混亂,只重視財務(wù)報告卻忽視了對報告本身的分析,使得相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)并沒有發(fā)揮其真正價值。
3.內(nèi)部控制監(jiān)管工作不到位
內(nèi)部控制監(jiān)管作為保險監(jiān)管的內(nèi)容之一,分為專項監(jiān)督和日常監(jiān)督,它的存在要能夠?qū)?nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查,敦促企業(yè)活動有效地運轉(zhuǎn)[4]。一些企業(yè)既缺乏專項的監(jiān)督機構(gòu),內(nèi)部控制的監(jiān)管工作是由財務(wù)部的相關(guān)人員進行的,而財務(wù)部門的人員在面對一些專業(yè)度比較高的監(jiān)管工作時,往往易出現(xiàn)專業(yè)性不足的問題,日常的監(jiān)管工作又流于形式化,存在著監(jiān)督工作不到位,力度不足,反饋不及時等等問題。
三、現(xiàn)代財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的相關(guān)建議
1.提高財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
提高財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),可以采用培訓(xùn)和考核的方法,進一步充實財會人員的專業(yè)知識含量,提升財務(wù)管理的水平,發(fā)揮財會人員在企業(yè)經(jīng)濟運行中的監(jiān)督和管理作用。同時,在專項技能方面,需要結(jié)合時代特征,引入ERP系統(tǒng)和SAP系統(tǒng)加強財務(wù)數(shù)據(jù)的管理等,通過對先進技術(shù)的學習和技術(shù)的引用為財務(wù)管理提供精準的數(shù)據(jù),提升財會人員的工作效率和準確性。
2.革新財務(wù)管理理念
一些企業(yè)長期以來對財務(wù)管理的認識都只停留在財務(wù)會計上,重報告而輕分析。企業(yè)要想實現(xiàn)財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型就要更新財務(wù)管理觀念,提升財務(wù)管理意識,樹立“經(jīng)濟效益”意識、“風險意識”、“信息意識”以及“決策有用意識”,從思想上與現(xiàn)代財務(wù)管理思想接軌,注重對財務(wù)報告的分析,從分析中找出影響企業(yè)日后發(fā)展的種種因素,做到未雨綢繆。
3.加強內(nèi)部控制監(jiān)管工作
加強企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)管可以從以下幾點入手:首先企業(yè)內(nèi)部需要發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。審計監(jiān)督作用是行使審計職能、完成審計任務(wù)、實現(xiàn)審計目標過程中所產(chǎn)生的作用,它不僅能夠協(xié)助組織建立和改善內(nèi)部控制、幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)組織目標,也能夠提高組織的風險管理水平和協(xié)助企業(yè)建立公司治理,協(xié)助企業(yè)建立良好的控制環(huán)境;再者,企業(yè)要充分利用外部諸如政府監(jiān)督,如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管部門的監(jiān)督,內(nèi)部與外部相結(jié)合,不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境,從而保證內(nèi)部控制的運轉(zhuǎn)。
四、結(jié)論
財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理工作的發(fā)展趨勢,本文就這一課題進行了淺探,并就如何實現(xiàn)這種轉(zhuǎn)型提出了相應(yīng)的建議,為我國企業(yè)財務(wù)管理的長久發(fā)展提供了參考,具有一定的現(xiàn)實意義。
作者:竇翼 單位:東北大學秦皇島分校管理學院
參考文獻
[1]黃曼遠.淺析管理會計與財務(wù)會計的融合[D].財政部財政科學研究所,2014.
[2]程艷.新形勢下財務(wù)會計與管理會計的融合[J].財會研究,2013(,2):52-54.
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院財務(wù)管理 內(nèi)部審計 現(xiàn)狀對策考試
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)的多元化,以及開展醫(yī)療服務(wù)所需的衛(wèi)生材料、儀器設(shè)備的漲價以及“藥品差價,讓利于民”等一系列舉措的實施,醫(yī)療市場競爭日益激烈,醫(yī)院面臨嚴峻的考驗。因此,筆者從醫(yī)院財務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)入手,著重分析了醫(yī)院財務(wù)管理新對策:物流財務(wù)管理、吸引民間組織和個人以及國外資金的籌資管理、現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理、高素質(zhì)財務(wù)管理人員管理等。如何降低成本、提高醫(yī)院經(jīng)濟效益,從宏觀上加強財務(wù)管理,成為醫(yī)院發(fā)展與生存的關(guān)鍵。
一、醫(yī)院財務(wù)管理的內(nèi)涵與現(xiàn)狀
(一)醫(yī)院財務(wù)管理的內(nèi)涵。
醫(yī)院財務(wù)管理是醫(yī)院管理的重要組成部分,是對醫(yī)院資金的籌集、分配、使用、清償?shù)葮I(yè)務(wù)進行決策、計劃、組織、執(zhí)行和控制等工作的總稱。醫(yī)院的財務(wù)管理一般包括:建立和健全醫(yī)院財務(wù)管理機構(gòu)和規(guī)章制度;根據(jù)基本建設(shè)規(guī)劃、大型醫(yī)療設(shè)備采購、零星土建維修、藥品采購、衛(wèi)生材料采購等資料編制財務(wù)計劃;資金籌集、資金投放、資金分配和清償以及日常的資金、財物管理;辦理應(yīng)收應(yīng)付款的結(jié)算;核算分析財務(wù)計劃的執(zhí)行情況;監(jiān)督財經(jīng)紀律遵守情況等。財務(wù)部門是財務(wù)管理的具體執(zhí)行者和實施者,是協(xié)調(diào)醫(yī)院內(nèi)部科室之間、職工之間、醫(yī)患之間及醫(yī)院同財政、稅務(wù)、銀行等各方面關(guān)系的紐帶。
(二)醫(yī)院財務(wù)管理的現(xiàn)狀。
1.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視度不夠
醫(yī)院財務(wù)管理的重要性同企業(yè)相比有明顯的區(qū)別。企業(yè)專門設(shè)置財務(wù)總監(jiān)或總會計師這一管理崗位,由高素質(zhì)的經(jīng)濟人才全面負責經(jīng)濟管理,追求經(jīng)濟效益最大化;醫(yī)院由醫(yī)學專家即院領(lǐng)導(dǎo)兼職財務(wù)管理,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)大部分是醫(yī)療部門的學科帶頭人或醫(yī)學專家,而且身兼數(shù)職,既要管理醫(yī)院,還要鉆研業(yè)務(wù),有的還要帶研究生,外出參加學術(shù)會議,精力很難集中到管理上。在專業(yè)技術(shù)方面他們是強者,但在經(jīng)濟管理方面他們的了解就近乎零,如對財政補償機制、稅收調(diào)控、融資等并不熟悉。讓這些醫(yī)學專家來負責醫(yī)院經(jīng)濟管理,其弊端非常突出,難以形成內(nèi)部制約和牽制,直接影響了醫(yī)院的經(jīng)濟效益。如簽定大型醫(yī)療設(shè)備購置合同、重要的基建項目會議等,只要求院領(lǐng)導(dǎo)、院辦主任、器械部門負責人、基建部門負責人參加會議,不要求財務(wù)部門負責人列席,簽定的合同往往不符合財務(wù)制度的規(guī)定;支付藥品、器械款不按資金使用計劃進行,而直接由院領(lǐng)導(dǎo)審批,交財務(wù)部門付款,財務(wù)部門的職能僅體現(xiàn)為醫(yī)院的出納,其監(jiān)督職能不能充分發(fā)揮。長此下去,醫(yī)院宏觀控制能力就會失調(diào),不利于醫(yī)院的生存與發(fā)展。
2.資金、財物管理失控
大中型醫(yī)院普遍都有職工上千人,資產(chǎn)總額、年業(yè)務(wù)收入達幾億元,年門診量超百萬人次,住院病人超萬人次,業(yè)務(wù)量大,科室多,從資金的取得到資金的使用,涉及醫(yī)院各個部門和醫(yī)療業(yè)務(wù)的全過程。而器械、藥品、設(shè)備的采購、核算分別由各個分管部門執(zhí)行,分管財物的人員素質(zhì)較低,責任心不強,形成賬實、賬賬不符,給醫(yī)院資金、財產(chǎn)管理帶來了不必要的麻煩。
3.缺乏風險意識
計劃經(jīng)濟下,醫(yī)院的各項事業(yè)支出所需資金基本上由財政撥款解決,單位需要花錢就向財政部門申報,不存在市場經(jīng)營風險,更不存在關(guān)門倒閉的危機,造成財務(wù)管理人員風險意識淡薄。市場經(jīng)濟要求醫(yī)院必須樹立風險意識,加強全成本核算,全面降低成本,提高經(jīng)濟效益。目前醫(yī)院的資金補償90%靠醫(yī)療服務(wù)收入和藥品進銷差價兩種手段,如果醫(yī)院長期經(jīng)營管理不善,收不抵支,就會出現(xiàn)被兼并的可能,醫(yī)院的生存就危在旦夕。
二、當前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題
(一)對內(nèi)審工作認識不足。
隨著我國審計制度的恢復(fù)與建立,醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)從無到有。但是,由于許多醫(yī)院的管理者思想認識上還不能完全跟上形勢的發(fā)展,內(nèi)審工作還沒有引起醫(yī)院管理者的足夠重視。對內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置重視不夠。有些醫(yī)院的內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置不是出于醫(yī)院管理自我的需要,而是迫于某些因素,如上級部門的需要等,“你要我建,我不得不建”的情況還較為普遍。有些醫(yī)院雖設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu),卻沒有配備相應(yīng)的內(nèi)審人員;有些醫(yī)院雖配備了內(nèi)審人員,卻沒有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審機構(gòu),而是將內(nèi)審和財務(wù)合二為一,或者將內(nèi)審機構(gòu)置于紀檢、監(jiān)察之下,使內(nèi)審機構(gòu)的作用難以充分發(fā)揮。對內(nèi)審工作重視不夠。有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不了解或很少了解內(nèi)審的職能和作用,對已建立的內(nèi)審機構(gòu)閑置不用或不知該怎樣使用,使內(nèi)審工作很難開展。有些醫(yī)院對內(nèi)審人員的思想、工作和生活關(guān)心不夠,致使內(nèi)審人員感到工作沒有前途,思想狀況不穩(wěn)定,不安心審計工作或安于現(xiàn)狀;同時,內(nèi)審人員也存在“審自己人,情面撕開難;查本單位問題,工作開展難;對本單位問題,下手難”等這樣那樣的后顧之憂。由于內(nèi)審人員不穩(wěn)定,內(nèi)審機構(gòu)缺乏應(yīng)有的地位,使內(nèi)審工作威信下降。
(二)內(nèi)審人員的素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致。
內(nèi)審工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作,要求內(nèi)審人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識,一名稱職的內(nèi)審人員必須是個多面手。目前,內(nèi)審隊伍的自身質(zhì)量還難以適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)審工作的需要。從數(shù)量上看,還缺少足夠的內(nèi)審人員來滿足日益增長的醫(yī)院審計需求;從年齡結(jié)構(gòu)上看,內(nèi)審人員年齡結(jié)構(gòu)不合理,顯老齡化;從知識結(jié)構(gòu)上看,內(nèi)審人員大都是財會出身,缺少不僅懂審計、財務(wù)知識,而且懂經(jīng)營管理、工程技術(shù)、計算機等方面知識的復(fù)合型人才,這種知識結(jié)構(gòu)難以滿足不斷擴展的內(nèi)審職能。同時,隨著醫(yī)院會計電算化的普及和財會人員素質(zhì)的提高,賬務(wù)處理上的差錯將會越來越少,這對醫(yī)院內(nèi)部審計工作提出更高的要求,內(nèi)審人員的素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致的矛盾在加劇。
(三)制度不完善。
現(xiàn)行國家頒布的關(guān)于醫(yī)院內(nèi)審工作的法律中,只有衛(wèi)生部的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》,與社會審計和國家審計相比,國家沒有根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部審計的特殊性制定相應(yīng)的具體準則和實施細則。這種法規(guī)的滯后性,不僅導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計人員在實施具體審計工作時,顯得無章可循,而且出具的審計意見和審計建議也缺少法律的強制性,執(zhí)行過程中,常常遭遇被執(zhí)行部門的抵制,審計意見和建議難以落到實處。
三、新時期下醫(yī)院財務(wù)管理的對策
(一)預(yù)算管理。
預(yù)算管理是醫(yī)院管理控制的一種主要方法。預(yù)算管理以財務(wù)部門為核心,實行全面、全員、全過程預(yù)算控制和全面業(yè)績評價。首先,各科室根據(jù)需要,編制本科室本年度支出計劃,制成表格上報醫(yī)院財務(wù)部門;其次,由院財務(wù)部門匯總上報領(lǐng)導(dǎo),院領(lǐng)導(dǎo)按照“量入為出,保障重點,統(tǒng)籌兼顧,留有余地”的財政預(yù)算編制原則,壓縮一些不合理開支;最后,由財務(wù)部門匯總編制年度經(jīng)費預(yù)算。合理有效的預(yù)算管理體制,壓縮了行政消耗性開支,堵塞了管理上的漏洞,實現(xiàn)了年度收支綜合平衡, 較好地保障和促進了醫(yī)院各項任務(wù)的完成。
(二)籌資管理。
目前醫(yī)院籌資途徑主要有三條,國家財政補助、醫(yī)療服務(wù)收費、藥品進銷差價。醫(yī)院的財務(wù)管理者應(yīng)該順應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要,拓寬籌資渠道,吸引社會上的閑置資金到醫(yī)院來,為醫(yī)院彌補資金的不足。吸收民間組織和個人投資,也可吸收國外的資金。接收銀行貸款。融資租賃大型設(shè)備。發(fā)行債券和股票。醫(yī)院在籌資過程中要認真考慮各種資金來源在總資金中所占的比重,確定資本結(jié)構(gòu),以使籌資風險和籌資成本相配合。醫(yī)院要嚴格控制資產(chǎn)負債率,根據(jù)負債警示線確定自有資金和借入資金的合理比重,優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),節(jié)約資金成本,既要取得效益,又要防范風險,避免因經(jīng)營性資金不足以抵償現(xiàn)有到期債務(wù)而陷入財務(wù)危機。
(三)財產(chǎn)物資管理。
財產(chǎn)物資管理是醫(yī)院財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié),也是薄弱環(huán)節(jié),在此重點探討。財產(chǎn)物資管理方法包括:物流財務(wù)預(yù)算、物流財務(wù)控制、物流財務(wù)分析、物流財務(wù)審查等。這些方法相互聯(lián)系,密切配合,形成了物流財務(wù)管理體系。
1.物流財務(wù)預(yù)算
物流財務(wù)預(yù)算具體方法是固定預(yù)算和增量預(yù)算相結(jié)合。固定預(yù)算是基本,它是以一個預(yù)算期為基礎(chǔ),依靠一種業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算。增量預(yù)算是以零基成本費用水平為出發(fā)點,結(jié)合預(yù)算期物流業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施,調(diào)整有關(guān)費用項目而編制的預(yù)算。兩種方法相結(jié)合,不斷調(diào)整,不斷修訂,使預(yù)算更接近實際,從而發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。
2.物流財務(wù)控制
物流財務(wù)控制是在物流財務(wù)管理過程中,利用有關(guān)信息和特定手段,對物流財務(wù)活動施加影響或調(diào)節(jié),以實現(xiàn)物流財務(wù)預(yù)算的指標,提高經(jīng)濟效益。物流財務(wù)控制主要是通過采購量、采購時間、保管量、保管費用、訂購次數(shù)、訂購量之間的關(guān)系,對訂購費用與保管費用進行最優(yōu)化決策,從而確定采購批量、定貨次數(shù)、訂貨間隔和庫存量,實現(xiàn)對存貨的控制。
3.物流財務(wù)分析
物流財務(wù)分析有事前、事中、事后分析。在預(yù)測、決策和預(yù)算編制過程中進行的財務(wù)分析,是事前分析,其目的在于確定財務(wù)活動的目標;在物流采購過程中進行的分析,是事中分析,其目的在于分析預(yù)算與實際脫離的原因,以便盡快得到補救;在物流活動結(jié)束后進行的分析,是事后分析,通過報表與預(yù)算相比較,進一步分析實際與預(yù)算脫離的原因和程度,總結(jié)經(jīng)驗,提高財務(wù)管理水平。
4.物流財務(wù)檢查
物流財務(wù)檢查是物流工作的最后一個環(huán)節(jié),也是廉政建設(shè)的重要組成部分,對規(guī)范管理人員行為以及提高管理水平都具有一定的意義。具體做法:由紀檢、審計、財務(wù)、物資使用部門組成檢查小組,通過臨床、醫(yī)技、職能、后勤等使用部門對產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、價格等因素的信息反饋,決定是否支付貨款,對價格高、質(zhì)量次的物品不予付款,并查明原因,對有關(guān)責任人予以處罰。
(四)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理。
網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理依靠網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件來完成,網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件將醫(yī)院財務(wù)信息與市場業(yè)務(wù)動態(tài)相聯(lián)系,隨時可以分析醫(yī)院事中會計核算與在線經(jīng)濟資源管理,實現(xiàn)對分支機構(gòu)遠程財務(wù)控制、物資管理以及遠程算賬、報賬、查賬、審計等遠程控制行為。
1.財務(wù)柔性管理
財務(wù)的柔性管理是從財務(wù)核算、計劃、控制、分析的角度,通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)財務(wù)信息資源的優(yōu)化,使醫(yī)院資源具有柔性,提高各種財務(wù)信息資源以多種方式被使用的程度,從而加強醫(yī)院的全面經(jīng)營管理。
2.財務(wù)虛擬管理
財務(wù)虛擬管理就是以醫(yī)院財務(wù)部門為中心,以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ),對各個虛擬化的職能部門,通過網(wǎng)絡(luò)軟件與市場信息結(jié)合,分析資金需求量、資金成本率、投資回報率等重要財務(wù)管理指標,實現(xiàn)財務(wù)信息資源優(yōu)化的一種財務(wù)管理策略。財務(wù)虛擬管理,減少了中間層管理機構(gòu)的設(shè)置,節(jié)約了人員,降低了成本。
四、解決醫(yī)院內(nèi)審工作問題的對策
(一)建立健全獨立的內(nèi)審機構(gòu),提高內(nèi)審的地位。
隨著我國醫(yī)療市場體制改革的深化與發(fā)展,內(nèi)部審計的地位越來越高,作用越來越顯著,這個趨勢是不容置疑的。內(nèi)審工作的經(jīng)驗說明,內(nèi)審的發(fā)展,完全是內(nèi)在的需要,這是不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的。因此,從行政隸屬關(guān)系上來說,內(nèi)審機構(gòu)必須在本單位主要負責人的直接領(lǐng)導(dǎo)下,并與單位財務(wù)、紀檢、監(jiān)察部門分別設(shè)立,保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性,才能獨立行使內(nèi)部審計職權(quán),對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負責并報告工作;從醫(yī)院的內(nèi)部審計工作職能和范圍上看,要發(fā)揮內(nèi)部審計規(guī)范內(nèi)控管理、評價經(jīng)營業(yè)績,嚴格會計核算、預(yù)測潛在風險等方面的作用,也需要內(nèi)審機構(gòu)具有相對的獨立性。只有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),才能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證、管理等職能。但內(nèi)審機構(gòu)在保持應(yīng)有的獨立性時,也要積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念,加強和紀檢監(jiān)察部門聯(lián)系,實行監(jiān)督與服務(wù)并舉,把監(jiān)督寓于服務(wù)之中,寓于醫(yī)院現(xiàn)代化管理的各個環(huán)節(jié)中。
(二)加強內(nèi)審隊伍建設(shè),提高內(nèi)審人員素質(zhì)。
單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)將內(nèi)審部門的隊伍建設(shè)擺在一個突出的位置。在內(nèi)審人才選拔上,要將那些作風正、懂業(yè)務(wù)、知識面廣、能力強的人選拔進來;將懂技術(shù)、工程、投資等各類高素質(zhì)人才吸引進來,提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì);在內(nèi)審人員的思想作風和職業(yè)道德建設(shè)上,要解除內(nèi)審人員的后顧之憂,引導(dǎo)內(nèi)審人員增強對內(nèi)審工作的實質(zhì)性認識,領(lǐng)會內(nèi)審工作為誰干?干什么?怎么干?增強內(nèi)審人員的使命感、責任感;在對內(nèi)審人員業(yè)績評價上,要嚴格考核機制,對內(nèi)審工作提出更高的要求,促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì);在內(nèi)審人員業(yè)務(wù)上,要為內(nèi)審工作在審計視野、技術(shù)方法上創(chuàng)新提供條件,要為內(nèi)審人員突破現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)、追蹤內(nèi)審工作的新動態(tài),如在計算機輔助審計、基建審計、效益審計、經(jīng)濟責任審計等方面給予支持。另外,內(nèi)審人員也應(yīng)注意更新知識,努力通過自學、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法不斷拓寬知識面,增強法制意識和開拓創(chuàng)新能力,改善自己的知識結(jié)構(gòu),掌握多種技能,提高先進技術(shù)和先進手段的開發(fā)運用水平,努力提高自身素質(zhì)。
(三)拓寬審計范圍,實現(xiàn)內(nèi)審戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。
目前審計作用僅局限于事后監(jiān)督作用,隨著醫(yī)院對內(nèi)部審計要求的不斷提高,內(nèi)審必須擴大自身的審計范圍,內(nèi)部審計要履行對醫(yī)院經(jīng)濟工作的綜合監(jiān)督職能,需要逐步向內(nèi)部控制、價值增值、風險管理、效益評價、責任分析延伸,為單位內(nèi)部經(jīng)濟管理及外部經(jīng)濟行為的公開、公平、公正提供強有力的支持。實現(xiàn)內(nèi)審戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型,在審計目標上,要由單純的發(fā)現(xiàn)型、復(fù)核型轉(zhuǎn)向預(yù)防型、增值型;在審計角色上,由“經(jīng)濟警察”向“決策參謀”、“咨詢顧問”轉(zhuǎn)型;在審計內(nèi)容上,由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向內(nèi)部控制、管理和效益審計轉(zhuǎn)型;在審計手段上,由手工操作現(xiàn)場審計向計算機輔助審計、聯(lián)網(wǎng)審計和非現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)型;在審計監(jiān)督方式上,由事后審計逐步向事前、事中及全過程審計轉(zhuǎn)型;在審計行為上逐漸從隨意性為主向程序化、規(guī)范化轉(zhuǎn)型。
(四)推行審計問責制,促進審計成果轉(zhuǎn)化。
任何健全有效的內(nèi)審制度,都不可缺少嚴格的審計問責制度。試想一個單位若沒有執(zhí)行力會是怎樣的后果!因此,要保證醫(yī)院內(nèi)部審計意見和建議的落實,促進內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化為醫(yī)院管理制度的進程,增強內(nèi)部審計在改進醫(yī)院管理、控制潛在風險、實現(xiàn)目標等方面應(yīng)有地位,就需要推行審計問責制度。全面推行審計問責,有利于內(nèi)審成果的有效轉(zhuǎn)化,有利于促進醫(yī)院管理水平的提高,有利于醫(yī)院在較短的時間及時糾正審計發(fā)現(xiàn)的問題,改善醫(yī)院經(jīng)營管理和內(nèi)控制度中的缺陷,也有利于提高內(nèi)部審計的權(quán)威性。
(五)加強內(nèi)審法制建設(shè),為內(nèi)審工作提供依據(jù)。
法律法規(guī)是審計人員的依據(jù),現(xiàn)階段,衛(wèi)生主管部門需要根據(jù)國家《審計法》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)的要求,制定醫(yī)院內(nèi)部審計準則和內(nèi)部審計操作指南。醫(yī)院也要從自身的實際出發(fā),制定出符合醫(yī)院實際的《內(nèi)部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》、《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》等內(nèi)部規(guī)章制度,完善內(nèi)審機制,明確內(nèi)部審計的職能、權(quán)限和工作標準,使內(nèi)部審計工作走上規(guī)范化的道路。從而在制度上保證內(nèi)部審計工作的順利開展,真正發(fā)揮審計的作用,避免審計意見和審計建議在執(zhí)行過程中的人為意志的干擾,保障醫(yī)院的健康發(fā)展。
五、結(jié)論
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)的多元化,以及開展醫(yī)療服務(wù)所需的衛(wèi)生材料、儀器設(shè)備的漲價以及“藥品差價,讓利于民”等一系列舉措的實施,醫(yī)療市場競爭日益激烈,醫(yī)院面臨嚴峻的考驗。因此,如何降低成本、提高醫(yī)院經(jīng)濟效益,從宏觀上加強財務(wù)管理,成為醫(yī)院發(fā)展與生存的關(guān)鍵。隨著醫(yī)院內(nèi)審工作重要性的進一步提高,各方面對內(nèi)審工作認識的逐步提高,內(nèi)審工作制度化和規(guī)范化進程的加快,內(nèi)部審計在服務(wù)醫(yī)院衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展,加強和完善內(nèi)部控制,減少浪費,堵塞漏洞,促進醫(yī)院的經(jīng)濟管理和經(jīng)濟效益的提高,杜絕違規(guī)違紀行為,降低醫(yī)院的各種風險,確保醫(yī)院各項服務(wù)、管理活動的順利進行,促進醫(yī)院兩個效益的提高和可持續(xù)發(fā)展等方面,必將發(fā)揮應(yīng)有的作用。
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