最新審計準則精選(九篇)
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第1篇：最新審計準則范文
[關(guān)鍵詞]審計風(fēng)險；成因；對策探析
[DOI]1013939/jcnkizgsc201607109
1審計風(fēng)險的概念理解
審計的本質(zhì)是對被審計單位的財務(wù)報表等信息進行審核，對影響該單位信息使用者重要決定的各個項目進行評估，并通過報告等形式發(fā)表審計結(jié)果和建議。而審計風(fēng)險是注冊會計師等外部審計機構(gòu)在對被審計單位進行獨立審計的過程中，由于種種因素的影響而導(dǎo)致出具不恰當?shù)膶徲媹蟾娴目赡苄浴Ｒ虼?，審計風(fēng)險的出現(xiàn)既有客觀因素也有主觀因素。近些年來，伴隨我國市場經(jīng)濟及政策環(huán)境的更新，我國陸續(xù)出臺了新會計準則以及新審計準則。在這種新形勢下，如何在復(fù)雜的環(huán)境中始終堅守自身的職業(yè)操守，提高處理復(fù)雜局面的獨立審計能力，從而有效的規(guī)避審計風(fēng)險是當前需要重點關(guān)注的問題。
2新審計準則體系的主要變化和影響
對我國來說，2007年1月實施的新審計準則是首次大規(guī)模的修訂審計準則，對審計內(nèi)容、結(jié)構(gòu)以及準則執(zhí)行細節(jié)等方面都進行了大范圍的修訂，形成了新的審計體系。新審計體系與國際審計準則更加趨同，標志著我國審計向全世界展示了我國會計審計職業(yè)界越來越致力于管理的準確度和質(zhì)量。新審計準則體系既可以促進我國會計審計職業(yè)化發(fā)展，也能夠促進企業(yè)的透明化管理水平，促進我國整體市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。新審計準則體系的主要變化和影響筆者總結(jié)為以下幾個方面。
21提高了審計準則理解和執(zhí)行的一致程度
2014年我國最新修訂的新審計準則體系充分借鑒了國際審計與鑒證理事會最新頒布的相關(guān)制度與法規(guī)。新準則不僅僅針對其中十六項重要的審計準則項目有實質(zhì)性地更新，同時也對新審計準則的全部項目進行一定程度的更新和改善。根據(jù)新審計準則體系的內(nèi)容可以看出，其提高了準則理解和執(zhí)行的一致性，對我國審計監(jiān)管工作有極其重要的促進作用。一方面，新審計準則對審計監(jiān)督工作的規(guī)劃和目標設(shè)立的更加科學(xué)。每一項準則都單獨而明確地設(shè)立了目標章節(jié)，實現(xiàn)審計工作指導(dǎo)目的。另一方面，新審計準則對審計工作要求規(guī)定得更加細致和具體。每一項準則都單獨而明確地設(shè)立了要求章節(jié)，所有注冊會計師都需要一定的規(guī)定動作，這些動作都將由統(tǒng)一的方式來表達和歸納總結(jié)。與此同時，新審計準則重新設(shè)定了新結(jié)構(gòu)，新準則是由五個分支組成的。并通過審計準則應(yīng)用指南來指導(dǎo)審計的具體操作，通過詳細說明材料來更有效地解決理論與實踐的矛盾，使這項準則可以更加容易理解，更有可行。
22促進舞弊行為的甄別能力
新審核標準對注冊會計師出現(xiàn)報告作弊的行為進行了詳細的規(guī)定，注冊會計師有義務(wù)根據(jù)審計標準的要求進行審計任務(wù)，獲得財務(wù)報表在全方位沒有產(chǎn)生較大錯誤的正確保障，不管此錯誤是因為作弊還是其他原因所致。新的審計標準通過積極的形式，擬定了注冊會計師應(yīng)及時指出作弊的情況，并詳細地指明作弊同財務(wù)錯誤存在的關(guān)系。與此同時，新的審計標準還對注冊會計師怎樣履行做好個人的工作制定了更具體的規(guī)定，包含規(guī)定注冊會計師主動地去辨別、評定以及面對作弊現(xiàn)象的情況，包含保證懷疑的態(tài)度、提高審計流程的不可預(yù)計性、有關(guān)部門根據(jù)作弊的現(xiàn)象采取的專題研討、認清作弊生產(chǎn)的因素、認清管理部門高于內(nèi)部管理上的危險。
23強化了審計人員與單位管理層的信息溝通
單位的管理層和注冊會計師在規(guī)范和改善單位的治理結(jié)構(gòu)中，二者的作用都非常重要，并且在對管理部門編排的財務(wù)報表采取監(jiān)管的環(huán)節(jié)中具備相同的看法。所以，管理部門與注冊會計師對各自根據(jù)不同角度了解的問題與資料實行具有有效的交流，積極采取監(jiān)管與控制，提高注冊會計師在審計過程中的針對性。尤其是保障注冊會計師的獨立性不被有關(guān)部門所打擾，積極強化了審計人員與單位管理層的信息溝通。
3新經(jīng)濟環(huán)境下審計風(fēng)險形成的原因分析
新經(jīng)濟環(huán)境下有很多因素使得審計工作存在很多的風(fēng)險，筆者將這種背景下可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的原因分析如下。
31注冊會計師事務(wù)所的競爭非常激烈
伴隨經(jīng)濟全球化的不斷深入，我國市場經(jīng)濟也迅速發(fā)展。國內(nèi)、國外的注冊會計師事務(wù)所越來越多，特別是國際最大的四個會計師事務(wù)所也都逐漸在我國展開了主要事務(wù)。與此同時，我國也涌現(xiàn)出了很多國內(nèi)會計師事務(wù)所，我國會計師事務(wù)所雖然不如四大國際會計事務(wù)所的規(guī)模大，但是隨著制度完善和經(jīng)濟發(fā)展，近年來，也取得了一定的成績。由于這些事務(wù)所的出現(xiàn)，注冊會計師事務(wù)所的競爭非常激烈。為了在市場上獲得更大的競爭優(yōu)勢，接到更多的案子，注冊會計師事務(wù)所的競爭非常激烈。導(dǎo)致一些會計師事務(wù)所的高級會計師目光短淺，為了謀取短期不當利益，與被審計單位不當勾結(jié)，掩蓋被審計單位的會計造假案件。因此，導(dǎo)致了審計風(fēng)險的形成。近些年受到我國資本市場廣泛關(guān)注的“綠大地”以及“萬福生科”等上市公司的財務(wù)造假案例，都是由企業(yè)的控制人勾結(jié)會計師事務(wù)所完成的。
32全球經(jīng)濟環(huán)境和政策的日益復(fù)雜化
自從我國加入WTO以來，全球經(jīng)濟環(huán)境與我國經(jīng)濟發(fā)展的聯(lián)系越來越緊密。全球經(jīng)濟環(huán)境和政策日益復(fù)雜化，導(dǎo)致我國國內(nèi)的審計也正在面臨更加復(fù)雜的經(jīng)濟政策環(huán)境。為了適應(yīng)復(fù)雜化的經(jīng)濟環(huán)境，2014年我國最新修訂的新會計準則和新審計準則體系，對注冊會計師提出了非常嚴格的要求和規(guī)定，同時對其知識結(jié)構(gòu)的更新和與時俱進的信息化要求也更高。這導(dǎo)致注冊會計師在新經(jīng)濟環(huán)境背景下的審計工作正在面臨非常大的挑戰(zhàn)，也成了新經(jīng)濟環(huán)境下審計風(fēng)險形成的原因之一。
33被審計企業(yè)與會計師事務(wù)所二者的信息溝通不暢通
2014年我國最新修訂的新審計準則體系實施之后，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟钫谥饾u滲透到審計準則體系的構(gòu)建中，對我國市場經(jīng)濟法制體制建設(shè)做出了一定的貢獻。雖然新制度已經(jīng)獲得了較好的成績，但是，由于被審計單位與會計師事務(wù)所二者的信息溝通不暢通，即信息不對稱，使得被審計單位的管理者會有不配合的情況，可能修改財務(wù)報告，也可能隱藏一些信息不公布。這樣注冊會計師就很難準確掌握被審計單位的全部財務(wù)信息，給審計人員的判斷和評判帶來不良的影響，再加上市場經(jīng)濟制度目前存在的問題，使得審計工作存在著一定的風(fēng)險。
4防范我國審計風(fēng)險的對策建議
41提高我國注冊會計師的職業(yè)道德和專業(yè)技能
第一，應(yīng)加強中國注冊會計師的道德品質(zhì)修養(yǎng)，加大違法行為的懲戒力度。會計師事務(wù)所要建立一系列監(jiān)管與審核注冊會計師的道德品質(zhì)機制，且提高對其任務(wù)的管理程度。第二，應(yīng)提高會計師的專業(yè)能力水準，讓其正確了解與使用全新的會計注冊，進而減免導(dǎo)致客觀性的審核風(fēng)險出現(xiàn)。全新審核標準要加強提高對職業(yè)的推斷，準則側(cè)重于規(guī)定注冊會計師在進行審計過程中處理事項，而并不是細化注冊會計師應(yīng)該實施的主要流程。應(yīng)當重視其人力資源的管理和企業(yè)文化的建設(shè)，與時俱進，保持高度掌控力。房地產(chǎn)企業(yè)的會計、稅務(wù)以及企業(yè)管理人員都需要及時樹立起適應(yīng)、學(xué)習(xí)新制度的意識，保持正確、好學(xué)的態(tài)度，積極的更新其知識結(jié)構(gòu)，提升其實踐應(yīng)用實務(wù)的能力。也需要緊密配合、積極應(yīng)對我國各項財務(wù)和稅收政策。
42借鑒國際上先進的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徍耸峭耆路f的現(xiàn)代化審計途徑，其主要是指以被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險分析作為導(dǎo)向來進行獨立審計工作。該方法的特點主要是需要嚴謹?shù)娘L(fēng)險測評以及風(fēng)險估算。借鑒國際上大型事務(wù)所和審計機構(gòu)的現(xiàn)代信息化審計方式來預(yù)防審計風(fēng)險，通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用，能夠大大提升審計工作的質(zhì)量，有效規(guī)避審計風(fēng)險。面對怎樣以有效率以及方法的形式完成審計工作，新審計準則要求要嚴格遵守審計要求的方式，從審計工作的組織、編制以及確立等流程，對被審計單位的審計工作給出指導(dǎo)和實施細則。
43改善我國審計工作的內(nèi)部和外部環(huán)境
加強審計工作的外部環(huán)境分析，防范審計風(fēng)險。一是加強會計事務(wù)所內(nèi)部會計和審計從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，主動按照會計職業(yè)道德要求來要求自己，減少主觀的違規(guī)行為；二是不斷提高會計、審計人員的專業(yè)能力，并提高其綜合素質(zhì)。會計從業(yè)人員要盡量完全了解與掌握有關(guān)的會計審計實務(wù)，并對我國的有關(guān)準則和法規(guī)有準確的把握，以防止在客觀方面出現(xiàn)會計數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。與此同時，我國在外部環(huán)境方面，需要加強會計監(jiān)督的法律法規(guī)建設(shè)，對會計數(shù)據(jù)造假舉動應(yīng)該更加嚴格地懲罰，并追究會計數(shù)據(jù)造假所有責(zé)任人的民事責(zé)任，這樣能夠減少會計數(shù)據(jù)造假違法的出現(xiàn)。
44強調(diào)現(xiàn)代戰(zhàn)略風(fēng)險導(dǎo)向型審計，科學(xué)規(guī)劃和執(zhí)行審計程序
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徍耸窃趥鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上，進行完善和更新，并結(jié)合體系論以及戰(zhàn)略理論構(gòu)建主要思路?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徍艘笞詴嫀熢趯徍酥幸员粚徲媶挝恢卮箦e報危險的認識、測評等為審計的主要流程，獲取可能出現(xiàn)的主要錯報因素，再依照風(fēng)險測評標準給出合理的審計資源，能夠目標明確，提高審計準確度和有效性。充分強調(diào)現(xiàn)代戰(zhàn)略風(fēng)險導(dǎo)向型審計，完全表現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖谥?，明確了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚?。注冊會計師依照被審計單位的特殊性，為有針對性地科學(xué)規(guī)劃和執(zhí)行審計程序奠定了一定的前期基礎(chǔ)。
5總結(jié)
綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深化，我國的會計準則、審計準則也在不斷地更新。在這種經(jīng)濟以及政策的新環(huán)境下，給我國的審計工作帶來了一定程度的影響。面對這種新形勢，怎樣去在復(fù)雜的環(huán)境中避免審計的風(fēng)險，保證審計行業(yè)的職業(yè)操守，提高處理復(fù)雜局面的獨立審計能力，變得越來越重要。筆者首先分析了新形勢下我國審計風(fēng)險的成因――注冊會計師與被審計單位之間的信息不對稱，全球經(jīng)濟環(huán)境和政策的日益復(fù)雜化，同時各個注冊會計師事務(wù)所之間的激烈競爭。以此為基礎(chǔ)，提出了防范我國審計風(fēng)險的對策建議，旨在根據(jù)我國審計風(fēng)險的成因和存在的問題，找到對策，提高我國審計整體水平，有效防范審計風(fēng)險。
參考文獻：
第2篇：最新審計準則范文
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計準則；內(nèi)部審計準則體系；內(nèi)部審計基本準則；國際內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則
《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）已于2003年3月4日，自2003年5月1日起施行。根據(jù)《規(guī)定》，中國內(nèi)部審計協(xié)會制定了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準則（以下簡稱準則），準則于2003年4月12日并自2003年6月1日起施行。本文試圖通過我國內(nèi)部審計準則與國際內(nèi)部審計準則的比較，尋找二者的差異，以進一步完善我國內(nèi)部審計準則。
一、內(nèi)部審計準則框架之比較
（一）中國的內(nèi)部審計準則體系
《中國內(nèi)部審計準則序言》規(guī)定，中國內(nèi)部審計準則體系由以下三個層次組成：
1.內(nèi)部審計基本準則（以下簡稱基本準則）?；緶蕜t是內(nèi)部審計準則的總綱，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計時應(yīng)當遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務(wù)指南的基本依據(jù)。
2.內(nèi)部審計具體準則（以下簡稱具體準則）。具體準則是依據(jù)基本準則制定的，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當遵循的具體規(guī)范。
3.內(nèi)部審計實務(wù)指南（以下簡稱實務(wù)指南）。實務(wù)指南是依據(jù)基本準則、具本準則制定的，為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。
內(nèi)部審計準則體系中的三個不同層次，具有不同的約束力和權(quán)威性。基本準則，是內(nèi)部審計準則體系的第一層次，是內(nèi)部審計準則的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力?；緶蕜t、具體準則是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當遵照執(zhí)行。具體準則的權(quán)威性雖低于基本準則，但要高于實務(wù)指南，并有法定約束力；而實務(wù)指南是給內(nèi)部審計機構(gòu)和人員提供操作性的指導(dǎo)意見，不具有法定約束力和強制性，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當參照執(zhí)行。
雖然《中國內(nèi)部審計準則序言》未將內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡稱職業(yè)道德規(guī)范）納入內(nèi)部審計準則體系，但依照國際慣例，職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)作為內(nèi)部審計準則框架的一部分，并在內(nèi)部審計準則框架中居于最高層次，具有法定約束力。
（二）國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計準則框架
IIA的職業(yè)實務(wù)框架（PPF）于1999年6月經(jīng)IIA董事會正式批準。PPF主要由三部分構(gòu)成：強制性指南、實務(wù)咨詢和發(fā)展與實務(wù)支持。
1.強制性指南，是指在不同的國家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計人員都必須使用的準則，它包括內(nèi)部審計定義、內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則。這是內(nèi)部審計的職業(yè)基礎(chǔ)。
2.實務(wù)咨詢，是內(nèi)部審計準則的第二個層次，為內(nèi)部審計人員提供一個建設(shè)性的條款，目的是對新準則的解釋和運用提供詳細的建議；同時還包括一些新的信息，像IIA的內(nèi)部審計準則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項目、風(fēng)險管理的細則、咨詢準則、信息的安全準則等。
3.發(fā)展與實務(wù)支持，是指那些最近發(fā)展的實務(wù)，IIA往往以專題報告、報告、書籍、研討會文集、培訓(xùn)項目等方式來推薦這些參考性意見。
在IIA所設(shè)計的PPF中，強制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業(yè)道德規(guī)范又居于最高地位；實務(wù)咨詢?yōu)榈诙哟?，具有指?dǎo)性作用；發(fā)展與實務(wù)支持則是第三層次，僅供參考。
二、內(nèi)部審計準則之比較
（一）結(jié)構(gòu)比較
我國的內(nèi)部審計基本準則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說明制定基本準則的目的與依據(jù)、內(nèi)部審計的含義及本準則的適用范圍；第二章為一般準則，是關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員任職資格和執(zhí)業(yè)條件的一般要求，主要說明什么人可以擔當內(nèi)部審計的職責(zé)；第三章為作業(yè)準則，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行實地審計工作的基本要求，主要說明內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當如何做好審計工作；第四章為報告準則，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員出具審計報告的基本要求，主要說明內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對審計結(jié)果如何出具審計報告；第五章是內(nèi)部管理，主要說明內(nèi)部審計機構(gòu)和人員如何進行內(nèi)部管理，如制定年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務(wù)預(yù)算，建立內(nèi)部激勵約束制度等；最后一章是附則，主要說明基本準則的與解釋權(quán)及實施日期。
由IIA的最新內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則（SPPIA）可分為五個部分。第一部分為導(dǎo)言，主要提出內(nèi)部審計的定義，該準則的適用范圍，制訂準則的目的，并簡要介紹了準則的三個組成部分：1.屬性準則，說明內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的特征；2.工作準則，說明內(nèi)部審計工作的性質(zhì)，確立了衡量內(nèi)部審計業(yè)績的質(zhì)量標準；3.實施準則，是屬性準則和工作準則在特定類型審計中的具體體現(xiàn)。上述的屬性準則和工作準則于一般的內(nèi)部審計服務(wù)，而實施準則則是針對特殊的審計業(yè)務(wù)或項目。此外，導(dǎo)言中還提到了準則的制訂機構(gòu)是IIA的內(nèi)部審計準則委員會，該委員會制定準則的簡要過程及努力等。第二部分是屬性準則，確定了內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員實施內(nèi)部審計所要具備的特征，覆蓋了4個主題：1.目的，權(quán)力和責(zé)任；2.獨立性與客觀性；3.專業(yè)勝任能力與適當?shù)穆殬I(yè)關(guān)注；4.質(zhì)量保證和改進。第三部分是工作準則，為內(nèi)部審計工作提供指南，并提供衡量業(yè)績的質(zhì)量標準，可劃分為7個主題：1.管理內(nèi)部審計工作；2.工作的性質(zhì)；3.業(yè)務(wù)計劃；4.執(zhí)行業(yè)務(wù)；5.交流結(jié)果；6.追蹤過程；7.管理當局對風(fēng)險的態(tài)度。第四部分是執(zhí)行準則，是為某項特定的屬性準則或工作準則的應(yīng)用提供具體指南，涵蓋內(nèi)部審計的鑒證與咨詢服務(wù)。第五部分為術(shù)語，對該準則中使用的若干詞匯進行定義和說明。
從整體上比較我國的基本準則與SPPIA，可以認為SPPIA規(guī)定得更詳細具體，而且充分反映了國際內(nèi)部審計領(lǐng)域的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，其內(nèi)容十分豐富，實際上包括了我國基本準則和具體準則的大部分內(nèi)容。
（二）基本內(nèi)容的比較
1.內(nèi)部審計的定義。我國基本準則是這樣定義內(nèi)部審計的：是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。
SPPIA規(guī)定：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，其目的在于增加價值，改善組織經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的，評估和改進風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。
比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對內(nèi)部審計的目標、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計理論與實踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國家的內(nèi)部審計已完成從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計的過渡，并開始向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?zhàn)略審計轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計的目標也從服務(wù)于管理當局發(fā)展為增加價值，改善組織經(jīng)營，幫助組織實現(xiàn)其目標。而我國仍處于從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計過渡的階段，所以內(nèi)部審計的職能仍局限于監(jiān)督和評價的傳統(tǒng)職能，審計的重點是經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性，審計目標是促進組織目標的實現(xiàn)。
2.準則的適用范圍?！吨袊鴥?nèi)部審計準則序言》規(guī)定：中國內(nèi)部審計準則適用于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何。
SPPIA導(dǎo)言中確定的適用范圍是：適用于各種和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計人員。
顯而易見，若從地域范圍上看，中國內(nèi)部審計準則當然只適用于中國領(lǐng)土范圍內(nèi)的組織，不具有國際性；而SPPIA則具有國際性，適用于各種法律和文化背景下的組織。但若撇開地域因素，二者具有一致性，都是適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員。SPPIA導(dǎo)言中還提到：適用于組織內(nèi)部或外部的審計人員，這實際上向我們提出了另外一個：內(nèi)部審計的主體是誰？依據(jù)SPPIA的理解，組織外部的審計人員也可充當內(nèi)部審計主體，即可由組織外部的專業(yè)機構(gòu)或人員提供內(nèi)部審計服務(wù)。這正是西方發(fā)達國家20世紀90年代初興起的內(nèi)部審計外部化并進而從理論上拓展內(nèi)部審計主體范圍的最好寫照，而我國則僅僅是在近兩年才開始探討內(nèi)部審計外部化問題，并且仍只限于理論上的爭論，尚未付諸實踐。
3.目的、權(quán)力和責(zé)任。我國基本準則中對于內(nèi)部審計的目的，沒有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準則的“一般準則”規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計對于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負有責(zé)任。SPPIA的屬性準則中首先提出了這一問題，規(guī)定內(nèi)部審計的目的、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)正式寫入IIA，并與準則一道由董事會通過。
4.獨立性與客觀性。我國基本準則的“一般準則”規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持獨立性和客觀性，不得負責(zé)被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。
SPPIA的獨立性是指內(nèi)部審計工作應(yīng)該是獨立的，這就要求內(nèi)部審計活動在確定內(nèi)部審計的范圍、實施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾?？陀^性是指審計人員的客觀性，即內(nèi)部審計師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。不僅如此，SPPIA還規(guī)定，如果獨立或客觀性實質(zhì)上受到損害或看起來受到了損害，應(yīng)將損害的細節(jié)向有關(guān)方披露。SPPIA認為，損害內(nèi)部審計獨立或客觀性的情形有：①內(nèi)部審計師應(yīng)該避免評價自己以前負責(zé)主持的特定的經(jīng)營活動，如果審計人員為自己在以前年度負責(zé)的一項業(yè)務(wù)提供鑒證服務(wù)，那么便可以認為客觀性受到了損害；②對由總審計師負責(zé)的職能進行鑒證時，應(yīng)該由內(nèi)部審計以外的另一方進行監(jiān)督；③內(nèi)部審計師可以為曾負責(zé)過的經(jīng)營活動提供咨詢服務(wù)；④如果內(nèi)部審計師提供咨詢服務(wù)會對獨立或客觀性產(chǎn)生潛在損害的話，那么，內(nèi)部審計在承接業(yè)務(wù)前應(yīng)向客戶說明。
很顯然，我國的準則對獨立與客觀性的規(guī)定比較籠統(tǒng)和抽象，只是提到內(nèi)部審計機構(gòu)和人員不得負責(zé)被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒有具體解釋什么是獨立性，什么是客觀性，也沒有對損害獨立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。而SPPIA則從獨立性與客觀性的含義出發(fā)，列舉了損害獨立性或客觀性的幾種可能情況并規(guī)定必須向有關(guān)方進行充分披露。獨立與客觀性在SPPIA中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準則雖然試圖確保內(nèi)部審計機構(gòu)在所有鑒證業(yè)務(wù)上不受干擾，但是總審計師的報告責(zé)任卻可以是十分靈活的，以適應(yīng)組織的不同形式和規(guī)模。
5.專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。關(guān)于內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，我國的基本準則提出：內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)來保持和提高專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強的人際交往技能，能恰當?shù)嘏c他人進行有效的溝通。由此可見，我國內(nèi)部審計準則對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力主要包括以下方面：①必要學(xué)識。包括必須具備、審計及其他有關(guān)專門知識，這是對內(nèi)部審計人員的最基本要求。②業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部審計人員要圓滿完成任務(wù)，必須具備必要的業(yè)務(wù)能力，業(yè)務(wù)能力是要通過審計工作的實踐逐步提高的。③熟悉情況。內(nèi)部審計人員理應(yīng)熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，熟悉本組織的情況也是內(nèi)部審計人員優(yōu)于外部審計人員的地方。④專業(yè)訓(xùn)練。由于審計日益更新，審計環(huán)境漸趨復(fù)雜，審計也不斷進步，這就從客觀上要求內(nèi)部審計人員需要接受后續(xù)教育，不斷新知識，不斷實踐，以保證其專業(yè)水平的不斷提高。⑤交際能力。內(nèi)部審計人員應(yīng)具備較強的人際交往技能，能恰當?shù)嘏c他人進行有效的溝通。
我國基本準則中也提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計人員應(yīng)當遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。而我國內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范對應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計人員應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷。應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度，是指內(nèi)部審計人員在進行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。
SPPIA對專業(yè)勝任能力的解釋是：內(nèi)部審計人員應(yīng)該擁有知識、技能和其它必需的能力以履行自己的責(zé)任。在專業(yè)勝任能力方面，SPPIA提出了幾項具體要求，包括：①如果內(nèi)部審計人員缺乏知識、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，那么總審計師應(yīng)該獲得應(yīng)有的建議和幫助；②內(nèi)部審計師應(yīng)有足夠的知識鑒別舞弊的證據(jù)，但并不是要求其具有以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查欺詐為主要職責(zé)的審計師所具有的所有專業(yè)知識；③如果內(nèi)部審計人員缺乏知識、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，總審計師就應(yīng)該減少咨詢業(yè)務(wù)或獲得應(yīng)有的建議和幫助。總之，內(nèi)部審計人員必須擁有必要的能力，以職業(yè)的方式完成約定的目標，包括在鑒證業(yè)務(wù)中識別欺詐，但不應(yīng)對發(fā)現(xiàn)所有欺詐承擔責(zé)任。
關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，SPPIA的解釋是：內(nèi)部審計師應(yīng)該保持合理的謹慎態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不意味著無過失。內(nèi)部審計人員運用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注時要考慮：①達到約定目標所需要的工作程度：②當實施鑒證程序時，事情的復(fù)雜性、實質(zhì)性和重要性；③風(fēng)險管理、控制及管理過程的適當性和有效性；④重大差錯、不正當行為或不遵循的可能性；⑤與潛在利益相關(guān)的鑒證成本。內(nèi)部審計師應(yīng)對可能目標、經(jīng)營或資源的重大風(fēng)險保持警覺，但應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不要求所有重大風(fēng)險都能被識別出來。內(nèi)部審計人員在執(zhí)行咨詢業(yè)務(wù)期間運用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注要考慮：①客戶的需要和期望，包括業(yè)務(wù)的性質(zhì)、時間安排與結(jié)果的交流；②完成目標所需工作的相對復(fù)雜性和程度；③與潛在利益相關(guān)的咨詢成本。
值得一提的是，我國準則中將內(nèi)部審計人員具有較強的人際交往能力正式提出來，并視為專業(yè)勝任能力的一個重要方面，這與以前不重視內(nèi)部審計部門與其它部門的溝通，不注重內(nèi)部審計師與董事會、管理當局的人際協(xié)調(diào)關(guān)系的狀況相比，有了重大突破。SPPIA也十分重視內(nèi)部審計師的交際能力，并認為這是發(fā)揮內(nèi)部審計師“高參”和“助手”作用、實現(xiàn)內(nèi)部審計增加價值、改善組織經(jīng)營這一目標的關(guān)鍵因素之一。相對而言，SPPIA對內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注規(guī)定得更為具體、細致。
總之，無論是專業(yè)勝任能力還是應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，內(nèi)部審計師都應(yīng)該通過職業(yè)后續(xù)教育來提高自己的學(xué)識、技能和其它能力。
6.質(zhì)量保證和改進方案。我國的基本準則中對于如何保證內(nèi)部審計質(zhì)量提到：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)；內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵約束制度，對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核，評價其工作業(yè)績。此外，《具體準則第9號——內(nèi)部審計督導(dǎo)》中較詳細地談到了內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人和審計項目負責(zé)人如何對實施審計工作的審計人員進行監(jiān)督和指導(dǎo)。督導(dǎo)人員實施督導(dǎo)的包括：①應(yīng)確保審計人員明確審計目標和審計責(zé)任，并且有完成審計項目所必需的知識和技能；②應(yīng)確保審計人員了解被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營，制定可行的審計方案；③應(yīng)確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案；④應(yīng)復(fù)核審計人員所編制工作底稿的質(zhì)量；⑤應(yīng)確認審計證據(jù)的充分性相關(guān)性及可靠性；⑥應(yīng)確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性：⑦對被審單位提出的異議，應(yīng)進行核實復(fù)查，并及時給予答復(fù)；⑧應(yīng)確認審計目標實現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題；⑨應(yīng)確認審計人員是否遵循審計準則的情況。
SPPIA規(guī)定：總審計師應(yīng)該制訂和保持一種涉及內(nèi)部審計活動方方面面的質(zhì)量保證和改進方案，并連續(xù)監(jiān)控其效果。這項方案旨在幫助內(nèi)部審計活動增加價值，改善組織經(jīng)營，并保證內(nèi)部審計活動遵照準則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行。這一過程要求：①對內(nèi)部審計活動進行定期的自我評估，審查其業(yè)績；定期由組織外部的獨立審計師進行評估，至少每5年一次；②總審計師應(yīng)將外部評估的結(jié)果報告給董事會；③當內(nèi)部審計師的活動符合準則規(guī)定時，應(yīng)對他們業(yè)務(wù)活動遵守了SPPIA的情況加以鼓勵；④當內(nèi)部審計活動未遵守SPPIA和職業(yè)道德規(guī)范，且這種不遵守影響到內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的總體范圍或經(jīng)營時，應(yīng)該向高級管理者和董事會進行披露。
比較我國準則與SPPIA關(guān)于如何保證內(nèi)部審計質(zhì)量、加強監(jiān)督指導(dǎo)的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都要對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核、評價，在監(jiān)督評價的內(nèi)容方面有些也是一致的，如“審計活動是否遵循內(nèi)部審計準則”等，但在有些內(nèi)容上則存在差異，且要求也各不相同。我國的基本準則實質(zhì)上是要求對整個審計過程，從選定人員、制訂審計方案到實施業(yè)務(wù)、審計報告等各個具體環(huán)節(jié)進行全方位的督導(dǎo)，因而更加具體，有很強的指導(dǎo)性和操作性；而SPPIA則側(cè)重于從整體效果上進行保證和監(jiān)督，更重視結(jié)果而非過程。最大的不同在于：SPPIA要求對不遵循準則的情況向董事會和高級管理者披露，我國準則中無此項規(guī)定。
三、小結(jié)
限于篇幅，筆者只對基本準則的“一般準則”所涉及到的內(nèi)容與SPPIA的“屬性準則”中的對應(yīng)部分作了一些粗淺的比較。比較的目的是發(fā)現(xiàn)差異，尋找產(chǎn)生差異的原因，并力圖借鑒和吸收國際內(nèi)部審計準則的精髓，進一步完善我國的內(nèi)部審計準則，提升我國內(nèi)部審計的職業(yè)化水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計增加價值，改善組織經(jīng)營的作用。
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[1]內(nèi)部審計協(xié)會。中國內(nèi)部審計準則序言、內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計具體準則[Z].北京：2003.
第3篇：最新審計準則范文
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計準則；比較研究
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年4月10日
為了適應(yīng)內(nèi)部審計的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計準則在規(guī)范內(nèi)部審計行為、提升內(nèi)部審計質(zhì)量方面的作用，中國內(nèi)部審計協(xié)會對舊準則進行了全面、系統(tǒng)的修訂，新準則自2014年1月1日起施行。新準則共分三個層次，分別為基本準則和職業(yè)道德規(guī)范、具體準則、實務(wù)指南。新準則提升了準則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性、合理性；反映了內(nèi)部審計的最新發(fā)展理念；增強了準則的實用性和可操作性。
一、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范比較
我國新職業(yè)道德規(guī)范采用的仍是行為規(guī)則制定方式，但具體內(nèi)容由原來單列的11條增加至七章27條，除總則、一般原則和附則之外，分別從獨立性、客觀性、專業(yè)勝任能力、保密四個方面分別闡述了內(nèi)部審計人員必須遵循的最低要求。原規(guī)范規(guī)定過于原則，只是對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德提供了方向性指引，彈性過大，適用性不強。此次以原規(guī)范為基礎(chǔ)，吸收了原22號《內(nèi)部審計的獨立性和客觀性》和原29號《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育》的部分內(nèi)容，同時充分借鑒了國際內(nèi)部審計師協(xié)會《職業(yè)道德規(guī)范》的有關(guān)內(nèi)容，并參考其他行業(yè)的職業(yè)道德要求，對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德進行充實和完善。與舊規(guī)范相比，新規(guī)范在邏輯上更清晰明了，內(nèi)容更具體詳細。
二、內(nèi)部審計基本準則比較
新基本準則由原來的六章27條增加至33條，力求在文字表述、制度設(shè)計、工作要求、操作規(guī)范上和國際接軌，主要變化有：
（一）內(nèi)部審計定義。新準則的定義力求反映國際、國內(nèi)內(nèi)部審計實務(wù)的最新發(fā)展變化。與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在：舊準則中對內(nèi)部審計的定義為：是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。新準則中內(nèi)部審計定義為：是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。
前者強調(diào)內(nèi)部審計目標為“促進組織目標的實現(xiàn)”，后者認為內(nèi)部審計目標除幫助組織實現(xiàn)目標外，還包括促進組織完善治理和增加價值，同時強調(diào)了內(nèi)部審計對象涵蓋了風(fēng)險管理的范疇。
1、關(guān)于內(nèi)部審計職能。國際內(nèi)部審計最新定義中將內(nèi)部審計界定為一種“確認和咨詢”活動。實際上，“確認”的含義就是指通過監(jiān)督檢查，對被審計的事項予以鑒證，并在此基礎(chǔ)上提出評價意見和建議。而“咨詢”是在評價的基礎(chǔ)上提出的意見和建議，是評價的進一步發(fā)展。因此，從內(nèi)涵上來看，確認和咨詢包含了監(jiān)督和評價的含義。相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計的查錯糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計更強調(diào)由“咨詢”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計的價值增值功能。隨著我國內(nèi)部審計的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，原定義中的“監(jiān)督和評價”已不能全面反映當前內(nèi)部審計理念和實踐的最新發(fā)展，將原定義中的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認和咨詢”職能，進一步擴大了內(nèi)部審計的職能范圍。
2、關(guān)于內(nèi)部審計的目標。新準則將內(nèi)部審計的目標界定為“促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”，進一步明確了內(nèi)部審計在提升組織治理水平、促進價值增值以及實現(xiàn)組織目標中的重要作用。
3、關(guān)于內(nèi)部審計的范圍。新準則將內(nèi)部審計范圍界定為“業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性”，將原“經(jīng)營活動”改為“業(yè)務(wù)活動”，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍不僅僅局限于以盈利為目的的組織，還適用于非盈利組織。定義中增加了對“風(fēng)險管理的適當性和有效性”的審查和評價，以體現(xiàn)內(nèi)部審計對組織風(fēng)險的關(guān)注。
（二）關(guān)于準則的適用范圍。為涵蓋內(nèi)部審計外包的情況，準則中增加了“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當遵守本準則”的規(guī)定。
（三）調(diào)整的其他主要內(nèi)容。一是在一般準則中，增加了內(nèi)部審計章程中應(yīng)明確規(guī)定內(nèi)部審計的目標、職責(zé)和權(quán)限的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員保密義務(wù)的內(nèi)容；二是在作業(yè)準則中增加了內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當全面關(guān)注組織風(fēng)險，以風(fēng)險為基礎(chǔ)組織實施審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員關(guān)注組織舞弊風(fēng)險，對舞弊行為進行檢查和報告的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員為組織提供適當咨詢服務(wù)的內(nèi)容；三是在報告準則中不再保留審計報告分級復(fù)核制度及后續(xù)審計方面的內(nèi)容；四是在內(nèi)部管理準則中增加了內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或者最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計機構(gòu)管理體制，以及內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部審計實施有效質(zhì)量控制等內(nèi)容。
三、內(nèi)部審計具體準則、實務(wù)指南比較
新準則未修訂有關(guān)實務(wù)指南的內(nèi)容，但對實務(wù)指南進行了重新編號，編碼以3開頭。新具體準則對原29號具體準則內(nèi)容進行了重新整理并編號，并調(diào)整了部分內(nèi)容：
（一）重新整理并編號。新具體準則共20號，編號均以2開頭，且20號具體準則中又分成了三小類，其中以編號21開頭的為作業(yè)類準則，主要涵蓋了內(nèi)部審計活動從準備階段到后續(xù)審計的審計過程及審計方法的方方面面；以編號22開頭的為業(yè)務(wù)類準則，主要為內(nèi)部審計活動中一些特殊的審計實務(wù)；以編號23開頭的為管理類準則，主要涉及內(nèi)部審計管理的各個方面。重新分類整理后的具體準則內(nèi)容與基本準則之間的關(guān)聯(lián)性較強，較好地反映了內(nèi)部審計基本準則的總綱作用。
（二）將原第12號《遵循性審計》、第16號《風(fēng)險管理審計》、第21號《內(nèi)部審計的控制自我評估法》與原第5號《內(nèi)部控制審計》合并為第2201號《內(nèi)部控制審計》。遵循性審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部審計的控制自我評估法等三個準則從內(nèi)容或邏輯上都應(yīng)當屬于內(nèi)部控制審計的組成部分，因此此次將原分屬四個準則的內(nèi)容進行了整合和補充，制定了《內(nèi)部控制審計準則》。
（三）將原第25號《經(jīng)濟性審計》、第26號《效果性審計》和第27號《效率性審計》合并為第2202號《績效審計》。按照經(jīng)濟性、效率性和效果性等三個方面分別制定具體準則是我國準則制定工作的有益探索。然而，由于這三個性質(zhì)均為績效審計的目標，實踐中往往需要對某一事項或項目的三個方面性質(zhì)同時做出評價，因而原準則存在內(nèi)容重復(fù)、實踐中不好操作等弊端。因此，此次將原來的三個具體準則進行了合并。
（四）將原第9號《內(nèi)部審計督導(dǎo)》、第19號《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》合并為第2306號《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》。從內(nèi)容上看，內(nèi)部審計質(zhì)量控制涵蓋了內(nèi)部審計督導(dǎo)，因此調(diào)整了原第19號準則的結(jié)構(gòu)，與原第9號準則的相關(guān)內(nèi)容進行整合，并做進一步修改和完善。
（五）刪除原第17號《重要性與審計風(fēng)險》、原第22號《內(nèi)部審計的獨立性和客觀性》和原第29號《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育》，其相應(yīng)內(nèi)容分散在基本準則以及相關(guān)具體準則中予以反映。
（六）將原6號《舞弊的預(yù)防、檢查與報告》更名為2204號《對舞弊行為進行檢查和報告》，將原15號《分析性復(fù)核》更名為2109號《分析程序》。
主要參考文獻：
[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計規(guī)范[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2005.
第4篇：最新審計準則范文
一、美國公允價值計量準則的最新發(fā)展及主要成就
SFAS NO.157的最新發(fā)展主要表現(xiàn)在強調(diào)公允價值的計量要以市場為導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上，該準則對公允價值定義做出修訂、建立了公允價值計量的評估等級，并提高了披露要求。
(一)美國公允價值計量準則的最新發(fā)展近年來美國公允價值計量準則的最新發(fā)展主要有以下方面。
(1)強調(diào)公允價值的計量要以市場為導(dǎo)向。SFAS NO.157強調(diào)公允價值是一種以市場為導(dǎo)向的計量屬性，公允價值計量應(yīng)當基于市場參與者在交易時所采用的定價。在市場交易導(dǎo)向下，公允價值的計量要以市場交易者在對資產(chǎn)和負債進行定價時運用的假設(shè)為基礎(chǔ)。假設(shè)的來源一是從報告主體外部獲得的，這部分假設(shè)是市場參與者可觀測的；二是從報告主體自身獲得的，這部分假設(shè)是報告主體之外的人很難觀測到的。
(2)修訂公允價值的定義。在SFAS NO.157中，公允價值被定義為：在計量日市場參與者之間在有序的市場交易中，出售資產(chǎn)所獲得的價格或清償債務(wù)所出的價格。與以往的定義相比，該定義引入了新概念：即市場參與者、有序交易、脫手價格?！笆袌鰠⑴c者”由資產(chǎn)或負債的持有者組成，具備獨立性和充分的知識，并且有意愿、有能力進行交易?！坝行蚪灰住笔侵笀蟾嬷黧w對出售的資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的負債，在計量日之前做了一段時間的常規(guī)市場宣傳后進行的交易，而不是強迫交易；出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負債的交易是計量日的模擬交易，是從持有資產(chǎn)或承擔負債的市場參與者角度考慮確定的。SFAS NO.157并未明確提出“脫手價格”的概念，但公允價值定義中“資產(chǎn)或負債的持有人在銷售資產(chǎn)時獲得的價格，或償還負債時支付的價格”即是“脫手價格”。“脫手價格”并非由FASB首次提出，但FASB用脫手價格定義公允價值是SFAS的一大發(fā)展。
(3)建立公允價值評估等級。SFAS NO.157建立了公允價值等級，第一級(Level 1)公允價值，是指在計量日，活躍市場中同類資產(chǎn)或負債的交易價格，不包括大量同質(zhì)無法區(qū)分的資產(chǎn)或負債，這些同質(zhì)的資產(chǎn)或負債的公允價值是需要調(diào)整的，也不包括活躍市場無法反映計量日資產(chǎn)或負債的價格而需要調(diào)整的情況；第二級(Level 2)公允價值，指除了第一級(Level 1)以外可直接或間接獲取的關(guān)于資產(chǎn)或負債的價格；第三級(Level 3)公允價值，是指在計量日，難以從市場上取得價格信息的情況下，由資產(chǎn)或負債持有人自行評估的價格，但如果能獲得其他相關(guān)信息，仍應(yīng)使用這些信息進行估價。
(4)提高公允價值披露要求和擴大披露范圍。SFAS NO.157規(guī)定，披露是為了使財務(wù)報告使用者可以評價用來計量的參數(shù)。當資產(chǎn)或負債的價值可以再現(xiàn)時，披露還應(yīng)當向報告使用者再現(xiàn)運用第三級(Level 3)參數(shù)來計量的公允價值，以及在持有期間對盈余(或凈資產(chǎn)的變化)帶來的影響?？梢?57號公告關(guān)注計量公允價值的參數(shù)和公允價值的計量對盈余的影響，并且對基于第三級(Level 3)計量的公允價值有更加嚴格的披露要求。SFAS NO.157擴大了公允價值的披露范圍(披露內(nèi)容包括公允價值的確定、對期間損益或凈資產(chǎn)的影響)，披露范圍的擴大使報告主體在市場交易中更加公開，公開的信息使市場更加活躍和健康，而活躍的市場又會為公允價值的計量提供更客觀的基礎(chǔ)。
(二)美國公允價值計量準則的主要成就美國公允價值計量準則取得了以下成就。
(1)增加了公允價值的可靠性。公允價值的可靠性和相關(guān)性之爭由來已久，有觀點認為，公允價值雖然相關(guān)性高，但這是以犧牲可靠性為代價取得的。針對這一爭議，SFAS NO.157增強了公允價值的可靠性，其主要體現(xiàn)一是在公允價值的定義中增強提高公允價值可靠性的傾向，二是給予市場價格以更高的信賴度。
定義中的“市場參與者”與以往FASB定義中的“參與交易的各方”相比，“市場參與者”的范圍要更大。因為，交易中的價格雖然由參與交易的各方選定，但存在活躍市場的情況下，價格實際上取決于其他市場參與者之間交易的均衡價格；而在另外一些情況下，定價并非是在交易的情況下產(chǎn)生，如資產(chǎn)的重新估價等，此時定價參考市場上其他參與者的交易價格。因此，引入市場參與者的概念使得公允價值更加具有可靠性，同時也深化了公允價值的概念。定義中“有序交易”是FASB首次啟用的概念，“有序交易”與國際會計準則理事會(IASB)和我國財政部規(guī)定的“公平交易”的概念有較大的差異?！坝行蚪灰住睆娬{(diào)在市場上充分披露以及資產(chǎn)或負債持有者的主動性，而“公平交易”則強調(diào)交易本身的非強迫性?！坝行蚪灰住钡母拍羁梢院w“公平交易”的概念。定義中“脫手價格”決定者是資產(chǎn)或負債所有者以外的市場活動，在引入更多的市場因素，增加公允價值的客觀性做出了更多的努力，使得公允價格更加可靠。SFAS NO.157更加信賴來自于外部市場的價格。該公告劃分了公允價值的計量等級，并更加信賴基于外部市場價格計量的公允價值；同時對于其他等級的公允價值提出更嚴格的披露要求，以維護計量的可靠性。
(2)提高了公允價值的地位。公允價值計量屬性和地位問題也一直受到爭議。傳統(tǒng)觀點認為，公允價值與歷史成本是財務(wù)會計最主要的兩個計量屬性，是相抗衡的。因為歷史成本有很強的可靠性，而公允價值卻更多地信賴于主觀判斷，因此可靠性低，但這種觀點越來越受到了質(zhì)疑。有觀點認為，公允價值的地位應(yīng)當高于其他計量屬性，是其他計量屬性的目標和歸宿(李孝林，2006)。此次SFAS NO.157向后者靠攏，突出了公允價值的領(lǐng)導(dǎo)地位。SFASNO.157將公允價值的估價方法分為市場法、收益法、成本法。市場法從同樣的或者類似的資產(chǎn)或負債的市場交易中獲取價格和其他相關(guān)信息；收益法通過估價技術(shù)將未來的數(shù)量總計(如現(xiàn)金流或收入)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)值(通過折現(xiàn))；成本法，是資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物，并在扣除耗損的基礎(chǔ)上調(diào)整而得出金額。SFAS NO.157將這些估價方法作為計量公允價值的途徑，將公允價值置于目標的位置，提高了公允價值的地位。
二、美國公允價值計量準則對我國會計準則體系的啟示
SFAS NO.157對我國新會計準則的完善和實施有重要的啟示。
(一)增強公允價值的可靠性我國新會計準則中，公允價值是指：資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自
愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。與SFAS NO.157相比，我國新會計準則將公允價值定義為在交易雙方自愿交易的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的金額，而沒有明確表示關(guān)注脫手價格。在某些情況下(如關(guān)聯(lián)方交易)即使交易雙方自愿，所制定的價格也缺乏公允性，同時也降低了可靠性。我國的新會計準則對于公允價值制定者的規(guī)定僅限于交易雙方，而未將其擴展到市場參與者的范圍，因此，公允價值的制定由于沒有經(jīng)過充分的市場均衡，而包含了更多的參與主體的主觀成分或假設(shè)成分，可靠性有待提高。
(二)劃分公允價值等級財務(wù)報告主體運用估價技術(shù)來處理與資產(chǎn)或負債有關(guān)的信息，最終獲得公允價值。SFAS NO.157將這種信息稱為參數(shù)(inputs)，并將最高級別賦予市場投入即等級一(Level 1)，將最低級別賦予實體投入即等級三(Level 3)。在不同情況下，用于估計公允價值的估價技術(shù)的投入分布于公允價值等級系統(tǒng)的不同層次。在公允價等級系統(tǒng)中，公允價值估價的等級取決于投入在公允價值等級系統(tǒng)中的那一層次中是否具有重大影響。我國新會計準則沒有類似的劃分，這與目前我國的經(jīng)濟環(huán)境與會計準則的現(xiàn)狀是有關(guān)的。我國市場尚未完善，某些情況下公允價值仍然比較難取得，針對特殊情況做出一些特殊安排，如《投資性房產(chǎn)》和《生物資產(chǎn)》準則都是成本模式作為計量的基本模式，并有條件地引入公允價值模式，這與相應(yīng)國際準則中較為全面地采用公允價值模式并不相同。如果在市場條件成熟的情況下，SFAS NO.157對我們更具有借鑒意義。由于我國新會計準則將公允價值與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值以及現(xiàn)值并列，如果在此基礎(chǔ)上劃分公允價值等級，會使公允價值的概念與其它計量相沖突。因此，只有提高了公允價值的地位，才可以劃分公允價值等級。
第5篇：最新審計準則范文
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 審計準則
自2002年美國《薩班斯-奧克斯利法案》以來，美國內(nèi)部控制審計規(guī)范相繼發(fā)生了較大的變動，對上市公司財務(wù)報表的內(nèi)部控制和其他規(guī)模 企業(yè) 的內(nèi)部控制帶來了深刻的影響。我國2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制 應(yīng)用 指引》和 中國 注冊會計師主持起草的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》等配套規(guī)范的征求意見稿，這意味著我國初步建立了內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)。本文通過分析美國內(nèi)部控制審計準則的發(fā)展現(xiàn)狀，以期對改進和規(guī)范我國內(nèi)部控制審計有所啟示。
美國內(nèi)部控制審計準則的發(fā)展現(xiàn)狀
（一）《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布
在安然以及世通的財務(wù)舞弊案相繼發(fā)生后，美國內(nèi)部核查體系的諸多缺陷立刻引起了政府的高度關(guān)注。針對安然、世通等財務(wù)欺詐事件，美國國會出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》。該法案由美國眾議院 金融 服務(wù)委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱作《2002年薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），法案主要內(nèi)容和意義有：要求建立上市公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB），并授權(quán) SEC 對PCAOB 實施監(jiān)督，加大了獨立監(jiān)管的力度；要求加強注冊會計師的獨立性，規(guī)定不可同時提供的業(yè)務(wù)以及合伙人輪換制度；要求上市公司的管理層評估和報告公司最近年度的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，加大公司管理層的責(zé)任；強化財務(wù)披露義務(wù)，改善上市公司的財務(wù)信息透明度；加重違法行為的處罰措施，提高違法的成本。
此外，404 條款還要求公司的外部審計師對管理層的評估意見出具“證明”，也就是說，向股東和公眾提供一個信賴管理層對公司財務(wù)報告的內(nèi)部控制描述的獨立理由?！端_班斯-奧克斯利法案》是美國自上世紀30年代以來政府制定的涉及面最廣、處罰措施最嚴厲的公司 法律 ，該法律的頒布旨在提高公司信息披露的準確性和可靠性，增加公司責(zé)任，為上市公司會計和審計的不適當行為規(guī)定更加嚴厲的處罰，同時保護投資者。
（二）第2號審計準則和第5號準則的頒布
為指導(dǎo)注冊會計師出具內(nèi)部控制審核報告，2004年6月美國PCAOB了第2號審計準則（AS NO.2）——《聯(lián)系財務(wù)報表審計進行的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》。該準則中明確規(guī)定了注冊會計師應(yīng)當在進行上市公司財務(wù)報表審計的同時實施對上市公司內(nèi)部控制的審計，并提出了綜合審計的概念。 （三）美國第5號審計準則的重大變動
第5號內(nèi)部控制審計準則（AS NO.3）首先指引審計師將注意力投向最重要的控制。該準則沿用了以往的由上至下（從財務(wù)報表和實體層面到流程層面）的審計方式并且強調(diào)了風(fēng)險評估的重要性，提出審計師從對公司的實質(zhì)性漏洞風(fēng)險進行評估開始，就應(yīng)當不斷的調(diào)整審計程序，以將審計重點放在風(fēng)險最大的區(qū)域使審計更為有效，并顯著增加發(fā)現(xiàn)曾被忽視的實質(zhì)性漏洞的幾率。另外，該審計準則修訂了重大缺陷和實質(zhì)性漏洞的定義，用“合理可能性”替換“微小可能性”以改善對缺陷的評估以及重新確定了實質(zhì)性漏洞的內(nèi)涵，以避免公司和審計師在定義、討論和確定那些不足以對公司內(nèi)部控制整體產(chǎn)生影響的缺陷上花費過多時間。
在程序上，該準則刪除了部分對內(nèi)部控制審計而言不必要的程序，例如：刪除了關(guān)于評價管理層自身評估流程的要求，以及刪除了“每年的審計必須獨立”這一要求，從而允許審計師使用一定量的循環(huán)測試來減少當年的審計工作。在適用范圍上，第5號準則將適用范圍擴大到較小規(guī)模的公司。準則改變了以往細節(jié)性的指導(dǎo)，采用原則性的語言要求審計師在決定如何應(yīng)用準則前，考慮公司的具體事實和環(huán)境。這樣的做法有效地提高了審計的效率并保持了較低的成本。另外，值得一提的是，第5號準則簡化了陳述方式，對陳述報告進行了重組，以更好地反映內(nèi)部控制審計流程并且可讀性大大提高。
對我國內(nèi)部控制審計制度建設(shè)的啟示
我國至今仍沒有相關(guān)內(nèi)部控制審計的法律規(guī)范，現(xiàn)行的規(guī)范體系是由各個政府職能機構(gòu)和組織頒布的多條規(guī)定構(gòu)成，其中最核心的內(nèi)容包括：2001 年10 月證監(jiān)會的《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》中對內(nèi)部控制評審提出的規(guī)定。而在其他規(guī)范中， 沒有對管理層進行財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價提出強制性規(guī)定。
中國 注冊 會計 師協(xié)會于2002年2 月制定的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》， 該指導(dǎo)意見提出了內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的性質(zhì)、對象、標準、范圍等許多 內(nèi)容 ，但是與當前審計服務(wù)市場開展內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)以及 理論 界對內(nèi)部控制理論體系的認識存在不小差距。中國內(nèi)部審計協(xié)會2003 年6月實施的《內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部控制審計》，該準則基于COSO框架的評價 方法 ， 從被審計單位的控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、對控制活動的監(jiān)督五個方面評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。但是諸多內(nèi)容基本上是原則性的， 在現(xiàn)實中的可操作性相對較差。最近幾年，我國正加快了內(nèi)部控制審計的制度建設(shè)，筆者認為應(yīng)從以下幾個方面進行完善：
（一）從規(guī)范制定層面 分析 （二）從準則執(zhí)行層面分析
我國的內(nèi)部設(shè)計控制規(guī)范并沒有明確強調(diào)內(nèi)部控制審計的不可缺失性，也沒有具體地規(guī)定必要的內(nèi)部控制審計步驟和程序，在審計實務(wù)中，為了追求審計效率，我國審計職業(yè)界主要采取了兩個方面的對策來減少對內(nèi)部控制的測試工作量：開發(fā)出一套了解內(nèi)部控制和進行控制測試的程序表來，在審計工作中簡單、消極地勾劃表格；開始探索分析性程序，希望以某些關(guān)鍵指標、關(guān)聯(lián)和趨勢作為引導(dǎo)審計資源流向的標桿。當然，前者有助于逃避責(zé)任，后者有助于降低風(fēng)險。但是總體上看，兩者都對審計有效性存在極大的負面 影響 。
盡管我國已經(jīng)初步確立了風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略審計系統(tǒng)，并強調(diào)了內(nèi)部控制對整體審計工作效率和效果的影響，但是在實務(wù)中內(nèi)部控制審計所受到的關(guān)注仍舊不足，沒有強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計帶來的直接后果往往是忽視某些重大錯報風(fēng)險，給整體審計工作帶來不利的影響，所以，我國有必要進一步強調(diào)內(nèi)部控制審計工作的重要性，通過完善內(nèi)部控制審計，提高各類公司的財務(wù)信息透明度從而提高審計質(zhì)量。
（三）從準則信息披露層面分析 不難看出， 目前 我國對內(nèi)部控制信息披露的強制性規(guī)定主要針對的是商業(yè)銀行、證券公司、發(fā)行新股的上市公司等，對其他類型公司還沒有強制性規(guī)定。由于我國大部分上市公司不要求強制披露內(nèi)部控制信息，所以對內(nèi)部控制信息進行審計就缺乏必要的動力與強制性。由此可見，加強對內(nèi)部控制審計披露的規(guī)范，通過更完善的制度約束審計師的行為，提出必要的審計步驟以指導(dǎo)內(nèi)部控制審計的進行，對我國公司治理的意義重大，這不僅會促使各類公司提升自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度，還能夠讓審計報告的使用者形成對公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況的深度了解。
參考 文獻 ： 2毛敏.美國內(nèi)部控制審計的最新發(fā)展及評價.生產(chǎn)力研究，2006（12）
3宋媛.薩班斯—奧克斯利法案對我國 企業(yè) 內(nèi)部控制的影響及啟示.西南財經(jīng)大學(xué)，2007（4）
第6篇：最新審計準則范文
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；委派制；現(xiàn)狀；對策
一、目前國際內(nèi)部審計委派工作開展現(xiàn)狀
國際內(nèi)部審計務(wù)實準則的”屬性準則1100規(guī)定”內(nèi)部審計活動應(yīng)該獨立，內(nèi)部審計師在開展工作時應(yīng)做到客觀”。這就要求內(nèi)部審計的獨立性體現(xiàn)為審計機構(gòu)的獨立性和審計師的客觀性，二者的關(guān)系是獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正與不偏不倚的判斷意見，對內(nèi)部審計工作的有序開展是必不可少的。而內(nèi)部審計師的客觀性要通過機構(gòu)的狀況和客觀來獲得。國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）2001年提出內(nèi)部審計師最新定義，認為內(nèi)部審計活動是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。目前國際發(fā)達國家在內(nèi)部審計方面都以（IIA）標準的模式開展審計業(yè)務(wù)工作。
（一）堅持以國際內(nèi)審標準為準則。國際內(nèi)部審計準則是由國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）制定和頒布的。最新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（IPPF），也就是通常意義上的國際內(nèi)部審計準則于2009年1月由IIA。從國際內(nèi)審準則發(fā)展歷程看，國際內(nèi)審準則內(nèi)容的不斷充實和完善、范圍的不斷延伸與擴展、性質(zhì)的不斷變革與明晰和理論體系的不斷豐富，均適應(yīng)了審計內(nèi)、外部環(huán)境的變化，并體現(xiàn)出社會發(fā)展對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的最新要求，能夠指導(dǎo)各類內(nèi)審機構(gòu)規(guī)范開展內(nèi)審活動，更加有效地發(fā)揮內(nèi)審職責(zé)。
（二）國際“IIA”內(nèi)審準則為內(nèi)部審計委派提供方法論。“I
IA”作為內(nèi)部審計職業(yè)的國際性組織，根據(jù)西方發(fā)達國家的內(nèi)部審計務(wù)實經(jīng)驗，經(jīng)過深入的審計理論研究，已經(jīng)制定了一套科學(xué)、完善的職業(yè)務(wù)實準則框架，并適時提出了內(nèi)部審計的最新定義，恰當反應(yīng)了內(nèi)部審計理論和務(wù)實的最新發(fā)展。根據(jù)“
IIA”的定義，內(nèi)部 審計的主要目標不再是傳統(tǒng)的防弊和興利，而是價值增值，內(nèi)部審計活動不僅是一種保證活動，而是一種咨詢活動，將內(nèi)部審計的服務(wù)領(lǐng)域由審計領(lǐng)域伸至到咨領(lǐng)域，內(nèi)部審計通過組織的風(fēng)險管理、控制和治理程序進行評估和改善，以實現(xiàn)價值增價。[1]“IIA”內(nèi)審標準在對當代內(nèi)部審計理論進行概括、提煉的基礎(chǔ)上，廣泛征求了各國內(nèi)部審計行業(yè)組織的意見，并結(jié)合各國內(nèi)部審計實踐對準則進行反復(fù)修訂，因而國際內(nèi)審準則成為各種組織內(nèi)審部門和內(nèi)審人員基本的工作指南，在世界范圍內(nèi)具有權(quán)威性、統(tǒng)一性。
（三）國際內(nèi)審準則明確了內(nèi)審工作委派的重點與方向。國際內(nèi)審準則明確了內(nèi)部審計的定位和職業(yè)基礎(chǔ)。IIA在內(nèi)部審計定義中闡明了內(nèi)部審計的基本宗旨、性質(zhì)和工作范圍，而道德準則闡明了開展內(nèi)部審計活動的個人或機構(gòu)需要遵循的原則和行為規(guī)范，表明了對執(zhí)業(yè)行為規(guī)范的最低要求[2]。①內(nèi)部審機構(gòu)應(yīng)置立于組織內(nèi)部的一個較高層次。內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)利性的強弱主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，理想的情況是在行政上隸屬于最高領(lǐng)導(dǎo)層及企業(yè)組織與醫(yī)院法人，并授受其業(yè)務(wù)指導(dǎo)和報告審計方面的業(yè)務(wù)工作；②內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)擁有行使職責(zé)和必要的權(quán)力，能保證廣乏的審計范疇、依據(jù)審計建議采取適當?shù)男袆?，與組織最高決策層經(jīng)常保持業(yè)務(wù)及審計法規(guī)則方面的溝通；③內(nèi)部審計活動不受其它職能部門或個人的干擾，要求內(nèi)部審計人員要取得企業(yè)組織或醫(yī)院法人的支持和幫助；④在審計獨立性的外延方面，國際內(nèi)部務(wù)實準則與指導(dǎo)已延伸到咨詢領(lǐng)域，將審計過程的咨詢服務(wù)融入到內(nèi)部審計活動，是中國內(nèi)部審計活動與世接軌的一項重要改革舉措。
（四）國際內(nèi)審準則為我國內(nèi)審委派工作提供了標準與依據(jù)。（1）國際內(nèi)部審計的《實務(wù)標準》適用于所有的內(nèi)部審計委派服務(wù)。為我國審計委派工作的開展和審計業(yè)務(wù)的實施提供了方向性的指導(dǎo)和標準，也為我國內(nèi)審工作委派制的規(guī)范化、標準化奠定了基礎(chǔ)。（2）國際內(nèi)部審計準則提供了特定審計工作的具體指引。作為強力推薦的立場公告、實務(wù)公告和實務(wù)指南，準則雖然不具備強制性，但是為滿足強制性指南的要求提供了一系列適用的解決方案，如：開展內(nèi)部審計的方式、方法和需要考慮的因素；具體審計活動的工具、技術(shù)、程序以及分步驟的方法和形成書面文件的范例等，從而為內(nèi)部審計師在具體審計工作中進行專業(yè)判斷提供指引。（3）國際內(nèi)審準則為我國內(nèi)部審計委派機構(gòu)的設(shè)置、人員配備提供了方法性。
（五）2002年修改后的國際內(nèi)審準則的作用。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂并已于2002年正式實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標準》，將內(nèi)部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。顯而易見與“IIA”內(nèi)審標準不同之處，就是在新定義中突出了內(nèi)部審計的“咨詢”特點以及“增加組織的價值”和“改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理”功能。這種類型的內(nèi)部審計不同于“監(jiān)督導(dǎo)向型”，而被審計界稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”。我國內(nèi)部審計隨著市場經(jīng)濟體制的建立和健全、現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展，特別是在加入WTO的新形勢下，應(yīng)借鑒國際行業(yè)的先進經(jīng)驗，順應(yīng)國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，盡快將我國內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)導(dǎo)向型”。即不再代表國家審計機關(guān)站在維護國家利益的立場上對企業(yè)進行監(jiān)督，而是首先要在不違背有關(guān)法律的前提下，維護企業(yè)法人的自身利益，突出對內(nèi)監(jiān)督和服務(wù)職能，審計的職能與職責(zé)就是在于以整個企業(yè)或大型公立醫(yī)院的整個經(jīng)濟活動為對象，針對管理和控制中的缺陷提出建設(shè)性意見和改進措施，以防范各種風(fēng)險，確保企業(yè)各項管理功能效率的健康有序開展與正確發(fā)揮。
二、國內(nèi)審計委派制獨立性與權(quán)威性現(xiàn)狀分析
（一）內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)還有待提高。2001年美國IIA將內(nèi)部審計的定義為一種獨立客觀的保證和咨詢活動，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法、評價與改進風(fēng)險管理、控制不治理過程的效果，幫助企業(yè)組織實現(xiàn)目標，推動發(fā)展提供經(jīng)驗與方法論及理論指導(dǎo)。這就要求參加委派的外部審計人員要具有豐富的衡量企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗，更要有設(shè)計企業(yè)會計計量系統(tǒng)的經(jīng)驗，及具有對未來企業(yè)或醫(yī)院的發(fā)展方向評估風(fēng)險的經(jīng)驗。但國內(nèi)目前的審計人員大多數(shù)都是從事會計業(yè)務(wù)崗位半途轉(zhuǎn)崗的，在對內(nèi)部風(fēng)險控制的經(jīng)驗、防范上的理論指導(dǎo)與國際相比，特別與一些發(fā)達的資本主義國家相比存在有很大的差異性。
（二）內(nèi)部審計職能的地位有待深化。主要體現(xiàn)在審計力量集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視，在為企業(yè)經(jīng)營管理提出建議與措施上及發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用不夠深化。？根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標準》將內(nèi)部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。突出了內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風(fēng)險管理、控制及企業(yè)治理”功能。這種內(nèi)部審計被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實看來，委直屬和聯(lián)系單位內(nèi)部審計委派工作現(xiàn)已正在開展與完善中，經(jīng)驗逐步從不成熟到比較成熟階段，但目前仍有些領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部審計職能的認識不夠全面，對內(nèi)部審計委派工作支持力度不夠，把它當作是對單位工作不信任，甚至有抵觸情緒。
（三）企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性。我國內(nèi)部審計發(fā)展歷史較短，與西方發(fā)達資本主義國家相比起步晚，從1983年開始我國恢復(fù)了內(nèi)部審計工作，直至1985年12月國家審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，我國企業(yè)或大型公立醫(yī)院在審計署的規(guī)定要求下，建立了內(nèi)部審計機構(gòu)制度。從些以后在全國范圍內(nèi)部審計機構(gòu)及制度從不完善到現(xiàn)階段處于基本完善，企業(yè)及國有大型公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的地位也得到了有效的重視，但在獨立性方面還得相應(yīng)增強。獨立是審計的核心，若內(nèi)部審計的獨立性無法得到保證，則其作用很難得到發(fā)揮。目前，我國內(nèi)部審計工作委派制尚未全面展開，其隸屬關(guān)系基本是由董事會＼監(jiān)事會及總裁或總經(jīng)理及財務(wù)副經(jīng)理或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的模式，在大型公立醫(yī)院都是由法人院長領(lǐng)導(dǎo)的模式。這種模式下的內(nèi)部審計工作在一定程度上有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、及時發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)管理問題，配合經(jīng)營管理者的工作。但是總經(jīng)理或總裁及企業(yè)法人都是審計機構(gòu)的上級和領(lǐng)導(dǎo)者，內(nèi)部審計機構(gòu)無法監(jiān)督他們的行為，成為實質(zhì)上的“自由人”。若一些審計事項或經(jīng)濟違紀事項，一旦涉及到領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，內(nèi)部審計工作受領(lǐng)導(dǎo)和權(quán)力的左右，就難以有效地開展、影響審計職能與職責(zé)作用的有效發(fā)揮，難以確保審計工作按政策、法規(guī)真正落到實處。統(tǒng)計表明，我國上市公司中279家公司是董事長兼任總經(jīng)理，占15.1%，1152家公司的總經(jīng)理兼任董事，占62.5%，完全實行兩職分離的公司僅416家，占
22.4%。在我國當前經(jīng)濟領(lǐng)域中，腐敗現(xiàn)象問題最多的恰恰是企業(yè)及醫(yī)院法人高層經(jīng)營管理者。為更好地治理經(jīng)濟環(huán)境，確保經(jīng)濟運營質(zhì)量，保護好干部，對企業(yè)（公司）及大型公立醫(yī)院的內(nèi)部審計實施委派制，有利于形成與防止監(jiān)督的失控性，增強審計監(jiān)督的獨立性原則。
（四）企業(yè)及醫(yī)院內(nèi)部審計相關(guān)法律、法規(guī)有等增強。法律法規(guī)是審計機構(gòu)及審計人員的依據(jù)。當前世界上有許多國家對內(nèi)部審計都有專門的法律規(guī)范，國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定有內(nèi)部務(wù)實標準等。這些標準都是指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的指南。但我國與世界許多國家相比，還存在有差距、有待完善：①內(nèi)部審計機構(gòu)缺少一套科學(xué)、完整的法律法規(guī)制度進行指導(dǎo)。現(xiàn)階段，衛(wèi)生主管部門可以根據(jù)國家《審計法》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)的要求，借鑒其他行業(yè)或國際發(fā)達國家的審計準則和操作指南，制定符合企業(yè)及醫(yī)院情況的內(nèi)部審計準則和內(nèi)部審計操作細節(jié)。②要充分認識我國內(nèi)部審計發(fā)展歷史較短的特殊性，需要有嚴禁科學(xué)的法律法規(guī)制度作支撐。就得在法律法規(guī)的指導(dǎo)下，制定《內(nèi)部審計準則》相關(guān)的嚴禁性原則性條款，在遇到實際操作問題時、特別對一些深層次的一些疑點、重點及難點問題，以及一些大型項目和領(lǐng)導(dǎo)層違紀等問題的相關(guān)條款與硬制度措施的細則有待完善與增補，且在不同時空及模式下的內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性都得有待提高。？③如何健全內(nèi)部審計機構(gòu)體制，制定出符合國家法律法規(guī)的《內(nèi)部審計工作制度》、《審計人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，明確內(nèi)部審計職能、權(quán)限和工作標準，通過加強對內(nèi)部審計的法制法規(guī)建設(shè)，保證內(nèi)部審計工作的嚴禁性、科學(xué)性、政策性、法定性。避免審計意見和建議在執(zhí)行過程中人為意志的阻擾，真正發(fā)揮審計的作用，且能保障企業(yè)及大型公立醫(yī)院的運營工作的可持續(xù)發(fā)展起到杠桿作用。④要注重內(nèi)審工作在國家法律法規(guī)的引領(lǐng)下，確保投資領(lǐng)域及項目審計中的合理性、全面性。防此審計主要職能集中在財務(wù)資料，忽略內(nèi)部控制系統(tǒng)、管理、經(jīng)濟責(zé)任、計算機等方面的審計，影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量的全面發(fā)揮。
三、國際國內(nèi)內(nèi)部審計委派制現(xiàn)狀的相關(guān)對策
（一）建立內(nèi)審工作的長效機制。內(nèi)審工作委派委派制要自覺遵守國家的審計法規(guī)，將經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、管理審計、業(yè)務(wù)審計、以及主管干部的離任審計全部納入審計范疇，要樹立重視內(nèi)審工作的長期性、復(fù)雜性、就得建立長效機制，既要查賬、查錯揭弊；又要在內(nèi)審工作中對被審計單位或個人提出合理化建議和整改措施，幫助搞好企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院的建章立制工作，正確處理好審計者和被審計者的關(guān)系。
（二）重視委派審計機構(gòu)和人員的配置。委派的審計機構(gòu)是保證企業(yè)組織及大型醫(yī)院經(jīng)營活動、財務(wù)管理、財務(wù)收支的監(jiān)護性、建設(shè)性、效益性職能作用能否發(fā)揮，在機構(gòu)人員配置時，要著重考慮素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、學(xué)識廣、職業(yè)道德好、政策觀念原則強，能自覺抵制酒綠燈紅的侵蝕，一塵不染，始終保持高尚的道德情操，培養(yǎng)一支能維護醫(yī)院利益過得硬的審計隊伍。
（三）委派的審計人員要不斷更新觀念。認真學(xué)習(xí)國家的法律、法令、審計法規(guī)、審計業(yè)務(wù)知識，能較好地適應(yīng)審計工作的新情況、新問題，按照審計原則、審計程序，并能獨立地處理內(nèi)審工作中的復(fù)雜事宜，在實踐工作中不斷提高內(nèi)審工作的質(zhì)量和地位。
（四）堅持公正、公平、公開、平等、合理的審計原則。在審計過程中既要維護醫(yī)院法人的權(quán)力和利益，又要在審計過程中按照平等、公正、合理的原則辦理好每筆審計業(yè)務(wù)，正確維護被審單位和被審者的利益，增強內(nèi)審工作原則性、政策性、效益性，不斷提高內(nèi)審職能的權(quán)威性。
（五）堅持多重審核原則。在改革發(fā)展的各項經(jīng)濟活動的審計中，堅持委派的內(nèi)部審計人員和審計負責(zé)人及外部審計機構(gòu)雙重審核層層把關(guān)三方審核的原則，充分發(fā)揮了審計職能的作用，堅持事前參與論證、事中監(jiān)督、事后驗收的審計監(jiān)督職能，為發(fā)揮企業(yè)及大型公立醫(yī)院的投資效益取得了良好效果。
黨和政府工作強化內(nèi)審工作的委派制，不斷提高內(nèi)審工作的地位和作用，對增強企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院內(nèi)審工作的自覺性、責(zé)任性，嚴格按制按章、按法規(guī)貫穿在整個審計業(yè)務(wù)經(jīng)濟活動、投資項目的全過程，確保內(nèi)審工作質(zhì)量和市場經(jīng)濟改革發(fā)展的方位、方向不走樣，對加強黨風(fēng)廉政建設(shè)、保護好醫(yī)院干部有著十分重要的作用。
參考文獻：
第7篇：最新審計準則范文
受托方：_________________（以下簡稱乙方）
依據(jù)《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師獨立審計準則》等規(guī)定，經(jīng)雙方協(xié)商一致，簽訂本合同，以資共同遵守。
第一條 委托目的和內(nèi)容
甲方委托乙方：_________________________________________。
第二條 會計責(zé)任與審計責(zé)任
1．甲方承擔會計責(zé)任（管理當局的責(zé)任），即建立健全的內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全，并保證其提供的全部資料的真實性、完整性和合法性；
2．乙方承擔審計責(zé)任，即依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》的規(guī)定，對所出具的審計報告承擔責(zé)任。
第三條 甲方義務(wù)
1．按協(xié)議時間提供審計業(yè)務(wù)所需全部資料，包括財務(wù)會計資料及其他相關(guān)資料；
2．協(xié)助乙方查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場，并提供其他必要的協(xié)助；
3．按協(xié)議條件及時足額支付審計費用，不以足額支付審計費用為條件影響報告意見；
4．按委托目的正確使用審計報告，不給使用人關(guān)于審計報告理解的誤導(dǎo)。
第四條 乙方義務(wù)
1．嚴格依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和《中國注冊會計師獨立審計準則》執(zhí)行業(yè)務(wù)；
2．應(yīng)于_________________前出具審計報告；
3．對在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。
第五條 審計收費
1．根據(jù)北京市物價局最新規(guī)定和委托項目的工作量、難易及風(fēng)險程度確定審計費用。
2．經(jīng)協(xié)商，雙方確定本項目的審計費用及付款時間如下：審計費用：______________；付款時間：簽訂合同之日支付審計費用總額的_________％，即大寫_________元，交付審計報告時支付剩余的審計費用，即大寫_________元。
3．因業(yè)務(wù)需要由乙方墊付的費用，如差旅費等，由甲方另行全額支付，不計入上述費用。
第六條 違約責(zé)任
1．由于甲方變更計劃，或未及時提供審計所需全部資料（或工作條件）而造成乙方返工、窩工或修改報告，乙方可合理延期出具審計報告或拒絕出具審計報告，甲方應(yīng)根據(jù)乙方實際消耗的 工作量另行支付相應(yīng)費用；
2．如因甲方原因?qū)е卤卷椖恐型就Ｖ?，乙方所收費用不再退還甲方；
3．除因甲方原因以外，乙方未在合同規(guī)定期限內(nèi)提交審計報告，甲方可以拒絕支付服務(wù)費用；
4．如合同任何一方違反上述條款，都應(yīng)負責(zé)賠償由此而給對方造成的合理損失。
第七條 爭議的解決方式
本合同執(zhí)行過程中如發(fā)生爭議，雙方應(yīng)及時友好協(xié)商解決。經(jīng)協(xié)商不能達成一致時，合同任何一方可向仲裁機構(gòu)申請仲裁，或直接向人民法院提起訴訟。
第八條 附則
本合同自雙方法人代表或其授權(quán)代表簽字簽章之日起生效，一式兩份，雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。
甲方（蓋章）：_________
代表（簽字）：_________
_________年____月____日
簽約地點：_____________
乙方（蓋章）：_________
代表（簽字）：_________
第8篇：最新審計準則范文
計劃審計工作在會計師的審計工作中具有非常重要的意義，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和時代的變遷，審計單位以及被審計單位的外部運作環(huán)境和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)都發(fā)生了很大的變化，使審計工作面臨更多的不確定性和風(fēng)險。因此，制定詳盡的審計計劃，是審計項目順利完成的前提，可以有效預(yù)防和控制審計風(fēng)險，合理配置人力資源，提高審計工作的效率，保證審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，成功實現(xiàn)審計委托人的訴求。
一、目前存在的問題
（一）程序缺失
作為審計項目的前期工作，計劃審計常常被忽視或草率為之，在承接審計業(yè)務(wù)之前，調(diào)查評估不充分，導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)無法順利實施。審計計劃粗放，缺少具體細節(jié)，脫離實際，不能反映企業(yè)真實情況，缺少可操作性。在一些審計行為中，存在會計師根據(jù)審計業(yè)務(wù)的實施過程，倒推審計計劃，將計劃工作流于形式的現(xiàn)象，完全失去了計劃審計的指導(dǎo)和監(jiān)控作用。
（二）人員配置不合理
計劃審計需要注冊會計師具有很強的專業(yè)水準和溝通能力，需要敏銳洞察客戶企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部運作情況，了解管理層的經(jīng)營理念和行為風(fēng)格，協(xié)調(diào)各方面的意見和建議，做出準確的判斷和決定。目前的計劃審計工作中，存在人員短缺，人力資源運用不充分的情況，一些會計師在溝通能力、信息調(diào)查能力、靈活性等方面還有待提高，才能適應(yīng)計劃審計工作的復(fù)雜性和可變性。另外，在計劃審計工作中還存在部門間獨立作戰(zhàn)，信息不能共享，人力資源浪費的現(xiàn)象。
（三）監(jiān)控程序不到位
審計計劃工作需要嚴格的指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核。但實際情況是，對于比較復(fù)雜的項目或領(lǐng)域較新的項目，注冊會計師往往難以及時擴大監(jiān)督指導(dǎo)的范圍。因此，當計劃制定存在疏漏和瑕疵時，不能被及時糾正，如果單個項目組審計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力不過硬，則會增加出現(xiàn)重大錯誤的風(fēng)險。
（四）信息的客觀公正性受到挑戰(zhàn)
在目前的審計計劃編制過程中存在過度依賴審計單位提供的信息、調(diào)查不充分不全面的現(xiàn)象，難以體現(xiàn)所調(diào)查信息的全面、客觀和公正。隨著信息科技和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)信息已經(jīng)成為一把雙刃劍，有些媒體借助網(wǎng)絡(luò)披露的信息缺乏真實性，經(jīng)不起考證，但是難辨真?zhèn)?，如果審計調(diào)查人員稍有疏忽，則會出現(xiàn)錯用信息的情況。由于計劃審計屬于審計的前期工作，信息采集工作難免會有粗枝大葉的現(xiàn)象，這種“粗放”的工作方式使得信息的客觀公正性受到挑戰(zhàn)。
二、原因分析
（一）對于計劃審計工作不夠重視
基于傳統(tǒng)的審計工作習(xí)慣，一些注冊會計師認為計劃審計工作程序繁瑣，費時費力，增加審計底稿的工作量，沒有認識到計劃審計工作對于規(guī)避審計風(fēng)險、提高工作效率、有效配置資源的重要意義，導(dǎo)致了計劃審計環(huán)節(jié)的形式主義，增加了審計工作的風(fēng)險隱患。被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)層和基層單位在審計前期對于審計項目不夠重視，不愿意花時間與審計單位進行有效溝通，造成了計劃審計工作的信息不全，影響計劃審計工作的質(zhì)量。
（二）專業(yè)人員的素質(zhì)有待提高
在經(jīng)濟制度越來越國際化的今天，作為經(jīng)濟、金融領(lǐng)域重要環(huán)節(jié)的審計工作，需要具有專業(yè)素質(zhì)和國際化視野的高端人才。同時，作為低層次單項審計工作的基層人員，需要與時俱進，及時掌握最新的金融體系和會計行業(yè)的理論知識，熟練運用最新的辦公自動化和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的軟件，具有良好的部門溝通能力和協(xié)作能力?？偠灾?，審計部門的專業(yè)人員素質(zhì)亟待提高。審計人員需要全面掌握企業(yè)內(nèi)部信息以及金融政策、財稅政策、產(chǎn)業(yè)政策等外部環(huán)境信息。
（三）審計工作脫離計劃
由于計劃本身存在一定的問題以及人員安排的欠合理，審計計劃往往難于貫穿于審計項目的始終，導(dǎo)致了注冊會計師不能夠?qū)徲嫻ぷ靼凑沼媱澇绦蜻M行有效的監(jiān)督和必要的指導(dǎo)工作。
（四）缺少信息共享的網(wǎng)絡(luò)平臺
由于各個行業(yè)企業(yè)商業(yè)秘密保護的需要以及科技發(fā)展的限制，目前我國尚未大規(guī)模使用金融領(lǐng)域的稅收、信貸等信息共享平臺，審計人員需要花費大量的時間去獲取企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息、外部信息、以及同行業(yè)的信息資料等。在資本市場收集到的行業(yè)信息，已經(jīng)過企業(yè)的包裝，由于存在產(chǎn)品、業(yè)務(wù)、組織和經(jīng)營管理模式等各方面的差異，信息的可比性較差，導(dǎo)致會計師難以做出科學(xué)、準確的評估。
三、解決問題的對策
（一）嚴格遵守《中國注冊會計師審計準則》
《中國注冊會計師審計準則》第三條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。因此，計劃審計工作應(yīng)在審計單位和被審計單位得到足夠的重視。審計計劃工作分為總體審計策略和具體審計計劃二個部分，不能忽略任何一個部分尤其是具體審計計劃，不能以總體審計策略代替具體審計計劃，使計劃審計工作真正起到指導(dǎo)審計工作，降低審計風(fēng)險的作用。
（二）優(yōu)化計劃審計工作人力資源的配置
1.加強審計人員的培訓(xùn)和人才的培養(yǎng)。根據(jù)項目需要，有針對性地培養(yǎng)專業(yè)、高端的復(fù)合型人才。
2.采用開放式的審計人力資源配置和利用的戰(zhàn)略。有效利用審計系統(tǒng)以外的專家、學(xué)者資源，建立審計工作人才庫，采用不拘一格的方式，適時利用外部資源。3.增強各部門的協(xié)調(diào)能力，提高工作效率。根據(jù)工作需要，打破科室和部門間的局限，在必要的時候統(tǒng)一調(diào)配審計人員，以確保審計計劃的順利實施。
（三）提高審計計劃的可操作性
在計劃審計工作中，按照《中國注冊會計師審計準則第1201 號———計劃審計工作》的要求，嚴格執(zhí)行每一個步驟和程序，包括風(fēng)險評估、被審計單位及環(huán)境調(diào)查、審計方向制定、重大錯報風(fēng)險評估等環(huán)節(jié)。按照上述《準則》的要求，仔細認真地做好每一個環(huán)節(jié)的工作，以保證審計計劃的可操作性，并制定相應(yīng)的監(jiān)控系統(tǒng)和措施，及時對審計工作進行監(jiān)督和復(fù)核。另外，《準則》中提到了某些行業(yè)的特殊性和復(fù)雜性，因此，計劃審計工作還應(yīng)根據(jù)被審計單位的行業(yè)背景差異，保持計劃的靈活性。尤其要重視委托單位及管理層的意見和要求，其次要關(guān)注會計制度和會計準則的最新變化對于審計工作的影響，以及被審計單位的行業(yè)發(fā)展狀況、行業(yè)立法及變化、外部法律環(huán)境的發(fā)展變化對被審計單位的影響。
（四）拓寬信息來源
第9篇：最新審計準則范文
關(guān)鍵詞：審計重要性；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；運用
為了規(guī)范注冊會計師在計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時正確運用審計重要性，2010年中注協(xié)為了體現(xiàn)與國際接軌，重新修訂了與重要性相關(guān)的審計準則。即《中國注冊會計師審計準則第1221號-計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》和《中國注冊會計師審計準則第1251號-評價審計過程中識別出的錯報》。本文結(jié)合上述兩個準則探討重要性在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械倪\用。
一、審計重要性的概念
根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1221號-計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第三條規(guī)定：財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報財務(wù)報表的角度闡釋重要性概念。對于重要性概念可能以不同的術(shù)語解釋：（1）判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上做出的。不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響是由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大；（2）如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；（3）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境做出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑徲嬛匾缘倪\用
（一）計劃審計工作時重要性的確定
《中國注冊會計師審計準則第1221號-計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第十條規(guī)定：注冊會計師在制定總體審計策略時應(yīng)當確定財務(wù)報表整體的重要性。根據(jù)被審計單位的特定情況，在計劃審計工作時，注冊會計師還應(yīng)當確定適用于這些特定交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。原因是這些特定類別的交易、賬戶余額或披露，盡管其發(fā)生的錯報金額低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策。
如何確定重要性水平呢？注冊會計師在計劃審計工作時，應(yīng)當通過實施風(fēng)險評估程序確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。注冊會計師需要考慮的因素有4個，首先要了解被審計單位及其環(huán)境、其次是審計的目標、再次是財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、最后是財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。在合理確定重要性水平時，還應(yīng)將數(shù)量和性質(zhì)兩個方面相結(jié)合。
在審計開始時，我們要關(guān)注的主要內(nèi)容是從數(shù)量方面考慮重要性。注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，首先必須考慮財務(wù)報表層次的重要性水平，只有這樣，才能得出財務(wù)報表是否公允反映的結(jié)論。注冊會計師需要運用職業(yè)判斷確定財務(wù)報表整體的重要性。具體做法是先選定一個基準，再乘以某一百分比。在選擇基準時，需要考慮資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等財務(wù)報表要素；是否存在財務(wù)報表使用者對特這會計主體特別關(guān)注的項目（如使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）；被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益）；被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境以及基準的相對波動性。例如，對以營利為目的制造行業(yè)實體，可能認為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5%是適當?shù)?；而對非營利組織，可能認為總收入或費用總額的1%是適當?shù)?。注冊會計師?yīng)當選擇一個相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準。根據(jù)2010年最新準則要求，注冊會計師只要選擇合適的基準、適當?shù)谋嚷剩呦喑丝芍苯幼鳛樨攧?wù)報表層次的重要性水平。
除了從數(shù)量方面考慮外，在某些情況下，錯報的金額相對較少也可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。
另外，在合理確定重要性水平時還應(yīng)考慮重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系。注冊會計師審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。2001年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）聯(lián)合美國審計準則委員會（ABS）將審計風(fēng)險模型修改為“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，注冊會計師需要在整個審計過程中考慮重要性和審計風(fēng)險。重要性水平（金額大?。┰礁?，需要關(guān)注的審計范圍小，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，需要關(guān)注的審計范圍大，審計風(fēng)險越高。重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系，重要性與審計證據(jù)之間也是反向變動關(guān)系。由于重要性和審計風(fēng)險存在的這種反向關(guān)系直接影響注冊會計師將要執(zhí)行的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，所以注冊會計師必須綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。
（二）確定實際執(zhí)行的重要性及對重要性的修改
從《中國注冊會計師審計準則第1221號-計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第八條可看出：實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額。確定實際執(zhí)行的重要性的目的是旨在將財務(wù)報表中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：對被審計單位的了解（這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新）；前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報做出的預(yù)期。審計實踐中，通常以財務(wù)報表整體重要性的50%～75%作為實際執(zhí)行的重要性。如果是經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整較多，項目總體風(fēng)險較高，則選擇財務(wù)報表整體重要性的
50%為實際執(zhí)行的重要性水平；如果是經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整較少，項目總體風(fēng)險較低，則實際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的75%。另外，針對各類交易、賬戶余額或披露確定的實際執(zhí)行的重要性也是評價所測試的交易、賬戶余額或披露是否重要和重大的標準。比如確定的財務(wù)報表整體重要性是100萬元，實際執(zhí)行的重要性為50萬元（100萬×50%）。假設(shè)某賬戶的金額為60萬元，由于60萬元>50萬元，所以該賬戶是重要的賬戶。為進一步確定該賬戶是否為重大的賬戶，要考慮與該賬戶相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，進而制定有針對性的審計程序。
在審計過程中，由于情況發(fā)生重大變化，注冊會計師獲取新信息，通過實施進一步審計程序?qū)Ρ粚徲媶挝患捌浣?jīng)營的了解發(fā)生變化等原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性，如適用也將修改特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。
（三）在形成審計結(jié)論階段運用重要性
形成審計結(jié)論階段，為了評價已識別的錯報對財務(wù)報表和對審計報告中審計意見的影響，按照《中國注冊會計師審計準則第1251號-評價審計過程中識別出的錯報》的要求，應(yīng)使用整體重要性水平及較低的重要性水平（為了特定交易類別、賬戶余額或披露而制定）。此時除考慮審計過程中識別出的錯報，還應(yīng)評價未更正錯報的影響，對錯報事項及時與適當層級的管理層溝通。
三、小結(jié)
審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師在審計過程中應(yīng)按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求，認真學(xué)習(xí)中國注冊會計師審計準則第1221號和第1251號，結(jié)合被審計單位實際情況，在計劃審計工作時確定重要性；審計過程中根據(jù)具體情況確定實際執(zhí)行的重要性水平，并隨著審計工作的開展判斷是否需要修改重要性水平；在形成審計結(jié)論階段恰當運用重要性水平來評價已識別的錯報。正確運用重要性以設(shè)計有效的審計程序，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。參考文獻：
