企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理范文

【關(guān)鍵詞】節(jié)能 稅收優(yōu)惠政策 稅務(wù)分析 管理建議

一、背景資料

（一）甲企業(yè)集團(tuán)母公司概況

甲企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)跨地區(qū)、跨產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)集團(tuán)，其母公司除了擁有余能余熱余壓發(fā)電實(shí)業(yè)外，以對(duì)外投資為主，是一個(gè)實(shí)質(zhì)性的投資公司，在2009年以前，由于余能余熱余壓產(chǎn)業(yè)屬于《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄（2000年修訂）》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，所以母公司享受西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；但在2010年稅局認(rèn)為投資收益應(yīng)計(jì)入企業(yè)總收入，導(dǎo)致鼓勵(lì)類(lèi)收入占企業(yè)總收入的比例不足70%，甲企業(yè)集團(tuán)母公司不應(yīng)該享受西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；除此之外，母公司并未享受其他優(yōu)惠政策。

根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略布局，陸續(xù)分布在紅河、臨滄和曲靖地區(qū)的余能余熱余壓發(fā)電項(xiàng)目將陸續(xù)在2010年年中開(kāi)始投入運(yùn)營(yíng)，但目前并未在各地辦理相應(yīng)的分公司資質(zhì)，流轉(zhuǎn)稅目前仍在昆明繳納。

（二）A子公司的情況

甲企業(yè)集團(tuán)在供電發(fā)電產(chǎn)業(yè)方面的資產(chǎn)主要集中在母公司和A子公司；母公司擁有的資產(chǎn)是利用余能余熱余壓發(fā)電設(shè)備；而子公司擁有的資產(chǎn)是普通轉(zhuǎn)供電設(shè)施，轉(zhuǎn)約為供電及其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)年盈利額約為3000萬(wàn)元，A子公司因歷史負(fù)擔(dān)重尚有未彌補(bǔ)虧損1.5億元。

（三）子公司建議

在甲企業(yè)集團(tuán)成立動(dòng)力能源子集團(tuán)，由子集團(tuán)來(lái)購(gòu)買(mǎi)A子公司動(dòng)力能源資產(chǎn)，將余能余熱余壓發(fā)電設(shè)備注入成立動(dòng)力能源子集團(tuán)。

二、優(yōu)惠政策分析

余能余熱余壓發(fā)電項(xiàng)目收入屬于國(guó)家十二五規(guī)劃力推的節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)，為此國(guó)家推出了一系列的優(yōu)惠政策，具體如下：

（一）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]110號(hào)）

1.關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題。（1）流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠：對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅；將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。（2）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司是主要指以下條件：a.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915—2010）規(guī)定的技術(shù)要求；b.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915—2010）等規(guī)定。

2.關(guān)于企業(yè)所得稅政策問(wèn)題。（1）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（2）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：a.用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理；b.能源管理合同期滿后，轉(zhuǎn)讓因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷(xiāo)期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理；c.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。（3）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司是主要指以下條件：a.具有獨(dú)立法人資格，注冊(cè)資金不低于100萬(wàn)元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等）、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專(zhuān)業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司；b.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)、合同格式和內(nèi)容需符合相關(guān)規(guī)定；c.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅[2009]166號(hào)）“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類(lèi)中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件；d.節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額的70%。

3.節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。

（二）《合同能源管理項(xiàng)目財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》財(cái)建[2010]249號(hào)

財(cái)政對(duì)由節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施的合同能源管理項(xiàng)目按年節(jié)能量和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)。獎(jiǎng)勵(lì)資金主要用于合同能源管理項(xiàng)目及節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)支出；獎(jiǎng)勵(lì)資金由中央財(cái)政和省級(jí)財(cái)政共同負(fù)擔(dān)，其中：中央財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)為240元/噸標(biāo)準(zhǔn)煤，省級(jí)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)不低于60元/噸標(biāo)準(zhǔn)煤。有條件的地方，可視情況適當(dāng)提高獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)。

本文件對(duì)節(jié)能服務(wù)公司注冊(cè)資本要求不低于500萬(wàn)元，投資額不低于合同能源管理項(xiàng)目投資額的70%。

（三）其他優(yōu)惠政策

1.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財(cái)稅【2008】117號(hào)）和云南省資源綜合利用認(rèn)定管理實(shí)施細(xì)則云工信資源〔2011〕122號(hào)以及企業(yè)所得稅法中資源綜合利用企業(yè)所得稅中利用廢氣、余能余熱發(fā)電的收入按90%計(jì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2.西部大開(kāi)發(fā)鼓勵(lì)類(lèi)收入按15%稅率繳納等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

3.購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。在500萬(wàn)元以下免企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元減半征收。

（四）享受優(yōu)惠政策的前提

無(wú)論哪種優(yōu)惠政策均需提前去稅局和相關(guān)部門(mén)審批或備案，稅收優(yōu)惠政策爭(zhēng)取的具體操作見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）規(guī)定或《關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）的相關(guān)規(guī)定辦理。

三、稅務(wù)管理建議

（一）稅務(wù)分析

首先，余能余熱余壓發(fā)電項(xiàng)目收入屬于國(guó)家十二五規(guī)劃力推的節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)，為此國(guó)家推出了一系列的優(yōu)惠政策；而要享受這些優(yōu)惠政策通常需要具備特定條件；其次，A子公司擁有的能源設(shè)備為普通設(shè)備，不具備享受稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)條件；再者，若將轉(zhuǎn)供電資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新公司，那么A子公司的虧損額將愈發(fā)加大，沒(méi)有利用未彌補(bǔ)虧損進(jìn)行所得稅節(jié)稅；第四，在異地長(zhǎng)期生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)而未在當(dāng)?shù)乩U納流轉(zhuǎn)稅不符合稅法相關(guān)管理規(guī)定。

（二）建議

第2篇：企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理范文

陳國(guó)鋼，男，1959年12月出生，福建人。博士，高級(jí)會(huì)計(jì)師，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。1986年7月－1987年7月，赴美國(guó)明尼蘇達(dá)大學(xué)管理學(xué)院作訪問(wèn)學(xué)者；2000年7月，參加美國(guó)哈佛商學(xué)院財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)；1991年7月－2000年12月，歷任中化公司美國(guó)農(nóng)化公司財(cái)務(wù)經(jīng)理、中化國(guó)際石油有限公司財(cái)會(huì)部總經(jīng)理、中化總公司財(cái)會(huì)本部副本部長(zhǎng)、中國(guó)國(guó)際石油化工聯(lián)合公司副總裁、中化總公司副總會(huì)計(jì)師、中化總公司財(cái)務(wù)部總經(jīng)理；2000年12月至今，任中國(guó)中化集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師。

獲獎(jiǎng)理由

陳國(guó)鋼作為中國(guó)中化集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)人之一，具有豐富的財(cái)務(wù)管理理論素養(yǎng)和工作經(jīng)驗(yàn)，在國(guó)際融資、資金運(yùn)作、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制等領(lǐng)域具有獨(dú)到的見(jiàn)解和實(shí)踐。陳國(guó)鋼參與策劃了一場(chǎng)漂亮的翻身仗，使中化公司順利地度過(guò)了1998年資金鏈斷裂、支付危機(jī)頻發(fā)的時(shí)期，采取了一系列卓有有效的措施，保證了中化公司的健康、快速、可持續(xù)發(fā)展。其中，陳國(guó)鋼參與策劃的中化公司化肥業(yè)務(wù)在香港的成功上市和中化國(guó)際公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范和股權(quán)分置改革的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了中化公司在國(guó)際資本市場(chǎng)上的重大突破，在推動(dòng)中化公司實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，逐步邁向受人尊敬、具有全球地位偉大公司的過(guò)程中，陳國(guó)鋼發(fā)揮了非常重要的作用。

中國(guó)中化集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中化公司”）是國(guó)務(wù)院國(guó)資委管理的53家大型骨干企業(yè)之一，前身為中國(guó)化工進(jìn)出口總公司，成立于1950年。中化公司已先后16次入圍《財(cái)富》全球500強(qiáng)企業(yè)排名，在2005年的排行榜中列第287位。中化公司在石油、化肥、化工領(lǐng)域?qū)嵤┤蚧\(yùn)作，是中國(guó)四大國(guó)家石油公司之一，也是目前中國(guó)化肥行業(yè)具有領(lǐng)導(dǎo)地位的化肥供應(yīng)商和主要的磷肥生產(chǎn)商，旗下上市公司中化國(guó)際（控股）股份有限公司是上證50指數(shù)企業(yè)。

中化公司經(jīng)歷過(guò)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的輝煌，也飽嘗過(guò)中國(guó)外貿(mào)體制改革、亞洲金融危機(jī)和自身管理粗放所帶來(lái)的無(wú)奈與陣痛。1998年，資金鏈斷裂、支付危機(jī)頻發(fā)，使公司險(xiǎn)些栽倒在中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變革的征途上。

1998年的劫難，震碎了長(zhǎng)期罩在中化人頭上的光環(huán)，擊碎了中化人抱殘守缺的黃粱美夢(mèng)。滄海橫流，方顯英雄本色。在劫難面前，中化人挺了過(guò)來(lái)，他們找出自身內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱這一主因，進(jìn)而勵(lì)精圖治，構(gòu)建中化公司的內(nèi)部控制體系，改革財(cái)務(wù)管理體制，迅速提高管理素質(zhì)，追趕上中國(guó)經(jīng)濟(jì)前進(jìn)的步伐，取得了事業(yè)的大發(fā)展。從1999年以來(lái)，中化公司銷(xiāo)售收入年平均增長(zhǎng)13％，凈利潤(rùn)年平均增長(zhǎng)23%，當(dāng)年新增逾期應(yīng)收賬款逐年下降，2004年控制在當(dāng)期利潤(rùn)的1％以?xún)?nèi)，經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流明顯改善。對(duì)此，2003年國(guó)資委給予了較高評(píng)價(jià)，充分肯定了中化公司內(nèi)控體系建設(shè)取得的經(jīng)驗(yàn)。

成績(jī)的背后，總有辛勞。中化公司這些成就的取得，有一個(gè)不能不提到的人物――陳國(guó)鋼。

陳國(guó)鋼具有豐富的財(cái)務(wù)管理理論素養(yǎng)和工作經(jīng)驗(yàn)，在國(guó)際融資、資金運(yùn)作、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制等領(lǐng)域具有獨(dú)到的見(jiàn)解和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。自1991年起，他就進(jìn)入到中化公司從事財(cái)務(wù)管理工作，摸爬滾打了十多年。在1998年的解難中，作為財(cái)務(wù)管理的主力之一，陳國(guó)鋼和財(cái)務(wù)部門(mén)一起認(rèn)真分析原因，共同策劃了一場(chǎng)漂亮的翻身仗。特別是自2000年12月起，陳國(guó)鋼作為中化公司的總會(huì)計(jì)師，分管風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)管理工作，兼任中化公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、預(yù)算及評(píng)價(jià)委員會(huì)主任，全面參與中化公司戰(zhàn)略制定和重大經(jīng)濟(jì)決策；推動(dòng)和領(lǐng)導(dǎo)了“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建；確立了中化公司“三統(tǒng)一、一體系”的財(cái)務(wù)集中管理體系；推動(dòng)和領(lǐng)導(dǎo)中化公司的流程優(yōu)化，促進(jìn)集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理信息化建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)打造中化公司旨在控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、兼顧成本與效率的國(guó)際融資與資本運(yùn)作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了資金的集中管理，為公司獲取和合理配置財(cái)務(wù)資源，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)公司健康、快速、可持續(xù)發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。2005年，陳國(guó)鋼又主要參與策劃了中化公司化肥業(yè)務(wù)在香港的成功上市和中化國(guó)際（滬市：600500）公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范和股權(quán)分置改革的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了中化公司在國(guó)際資本市場(chǎng)上的重大突破。在推動(dòng)中化公司實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，逐步邁向受人尊敬、具有全球地位偉大公司的過(guò)程中，陳國(guó)鋼發(fā)揮著非常重要的作用。

一、構(gòu)建和不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

在研究和吸收國(guó)際先進(jìn)企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，中化公司開(kāi)始了推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)的艱難起步。陳國(guó)鋼領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)不斷摸索，目前中化公司已逐步建成一套基于價(jià)值創(chuàng)造、以全面預(yù)算管理為核心、“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的內(nèi)部控制體系，從多方面、多角度對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，從而有效保證了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全和資產(chǎn)安全。他們徹底改變了公司管理失控、濫用財(cái)務(wù)資源、損失浪費(fèi)驚人、資產(chǎn)效率低下的局面。所謂“點(diǎn)”，指風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)象，包括客戶信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和員工道德風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；所謂“線”，指風(fēng)險(xiǎn)控制流程，前（業(yè)務(wù)審查）中（風(fēng)險(xiǎn)管理）后臺(tái)（財(cái)務(wù)監(jiān)督）分立制衡，依托ERP系統(tǒng)，對(duì)包括事前、事中、事后的經(jīng)營(yíng)全流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制；所謂“面”，指風(fēng)險(xiǎn)控制協(xié)同機(jī)制，建立包括財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)、人力資源等多個(gè)職能參與、信息共享、綜合治理的風(fēng)險(xiǎn)控制協(xié)同機(jī)制。在“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的內(nèi)控體系中，全面預(yù)算管理是核心，體現(xiàn)為兩方面：一方面是推行事前（預(yù)算制定：戰(zhàn)略規(guī)劃－經(jīng)營(yíng)計(jì)劃－財(cái)務(wù)預(yù)算）、事中（預(yù)算監(jiān)控：分析實(shí)施情況－查找存在問(wèn)題－提出改進(jìn)要求）、事后（績(jī)效評(píng)價(jià)：平衡記分卡－落實(shí)績(jī)效責(zé)任－獎(jiǎng)勵(lì)與處罰）的預(yù)算管理程序；另一方面實(shí)行涵蓋多方面（戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、資金管理、薪酬管理等）內(nèi)容的全面預(yù)算指標(biāo)體系，既包括供應(yīng)商和客戶結(jié)構(gòu)優(yōu)化等反映戰(zhàn)略導(dǎo)向的指標(biāo)，也包括銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)回報(bào)率等反映經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)指標(biāo)；不僅包括應(yīng)收賬款、存貨、風(fēng)險(xiǎn)控制額度等反映經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)承受度的過(guò)程控制指標(biāo)，還包括資金、薪酬等資源配置指標(biāo)。整套體系強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造、風(fēng)險(xiǎn)可控、資源優(yōu)化配置、全方位內(nèi)部控制。

在陳國(guó)鋼的推動(dòng)和領(lǐng)導(dǎo)下，中化公司內(nèi)控體系的建設(shè)有效保證了企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全和資產(chǎn)安全，促進(jìn)了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不斷提升，有力地支持了公司市場(chǎng)化戰(zhàn)略的推進(jìn)。

二、實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理體制

在財(cái)務(wù)管理體制上，中化公司借鑒國(guó)際跨國(guó)公司（特別是美國(guó)GE公司）的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)內(nèi)部控制體系的需要，實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理。從組織形式上將原來(lái)的集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部分拆為資金管理部（資金集中管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制）、會(huì)計(jì)管理部（會(huì)計(jì)政策與信息化）、分析評(píng)價(jià)部（預(yù)算管理與過(guò)程控制）、財(cái)務(wù)綜合部（財(cái)務(wù)人員集中管理與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃），實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理；從管理職能上將過(guò)去集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部只單純管理總部核算、資金事項(xiàng)以及簡(jiǎn)單匯總分析全系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)管理體制轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭y(tǒng)一、一體系”的財(cái)務(wù)管理模式，即實(shí)行資金管理統(tǒng)一、會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一和財(cái)務(wù)人員管理統(tǒng)一，構(gòu)建以?xún)r(jià)值創(chuàng)造為核心的預(yù)算管理與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析評(píng)價(jià)體系，形成中化公司大財(cái)務(wù)管理體系，卓有成效地實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督與服務(wù)，中化公司實(shí)現(xiàn)了健康、快速、可持續(xù)的發(fā)展。

三、創(chuàng)新資金集中管理模式

財(cái)務(wù)集中管理體制的確立與推進(jìn)為中化公司資金集中管理的實(shí)現(xiàn)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。中化公司已實(shí)現(xiàn)所有全資經(jīng)營(yíng)單位的統(tǒng)一融資和現(xiàn)金頭寸集中管理；融資方式上直接融資和間接融資相結(jié)合，包括銀行（團(tuán)）借貸、資本市場(chǎng)融資、債券融資、票據(jù)融資、貿(mào)易融資等多種方式，并運(yùn)用金融工具進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，保證了公司發(fā)展所需的低成本資金來(lái)源和財(cái)務(wù)安全。中化公司目前已形成了融資渠道多元、資源配置效率優(yōu)先、資金管理剛性、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控的資金管理模式，實(shí)際效果顯著。

第3篇：企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理范文

根據(jù)上述原則對(duì)目前常用的績(jī)效評(píng)價(jià)方法包括傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)法、平衡計(jì)分卡業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)法進(jìn)行分析，為構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系提供思路。

（1）傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)法主要是根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，其優(yōu)點(diǎn)是數(shù)據(jù)真實(shí)且容易獲取。但容易忽視不可計(jì)量的非財(cái)務(wù)因素，而后者對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。例如企業(yè)集團(tuán)的品牌形象、與政府的關(guān)系等。

（2）平衡計(jì)分卡業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)法是一種集財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)方法，該方法強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性，但不可避免地受非財(cái)務(wù)指標(biāo)本身的缺陷（即不能量化，數(shù)據(jù)不易獲取等）的限制，因此，實(shí)際運(yùn)行成本比較高。

上述兩種種評(píng)價(jià)方法各有優(yōu)點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)和融合來(lái)建立符合稅務(wù)籌劃要求的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是可行途徑。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的基本原則

（1）成本效益原則。即在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法選擇過(guò)程中花費(fèi)的成本應(yīng)以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)產(chǎn)生的效益為限。

（2）戰(zhàn)略符合性原則。稅務(wù)籌劃業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略總目標(biāo)為起點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)長(zhǎng)期利益與短期利益、整體利益與局部利益的一致。

（3）協(xié)調(diào)性原則。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)促使集團(tuán)成員之間協(xié)調(diào)發(fā)展，而不是人為的造成沖突。企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體，一個(gè)子公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的好壞往往會(huì)影響其他子公司的活動(dòng)。

三、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃業(yè)績(jī)價(jià)體系是以企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施結(jié)果為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)影響、反映稅務(wù)籌劃質(zhì)量的各要素的總結(jié)和分析，判斷其是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。評(píng)價(jià)指標(biāo)據(jù)此可分為兩類(lèi)指標(biāo)：一類(lèi)是財(cái)務(wù)指標(biāo)；另一類(lèi)是為非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如下：

（1）財(cái)務(wù)體系指標(biāo)

①顯性(直接)成本收益率，即稅務(wù)籌劃直接成本和直接收益的比率。其中，直接成本是指企業(yè)為節(jié)約稅款而發(fā)生的直接的資源耗費(fèi)，包括稅務(wù)籌劃的設(shè)計(jì)和實(shí)施成本。前者包括集團(tuán)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)獲得的工資報(bào)酬等；后者是籌劃方案在實(shí)施過(guò)程中所需支付其他費(fèi)用。稅務(wù)籌劃的直接收益是指企業(yè)因?yàn)殚_(kāi)展稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅款。該指標(biāo)可以直觀地反映出企業(yè)稅務(wù)籌劃的效率及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。

②隱性(間接)成本收益率，即稅務(wù)籌劃的間接成本和間接收益的比率。其中，稅務(wù)籌劃的間接成本是指由于集團(tuán)開(kāi)展稅務(wù)籌劃而間接發(fā)生的費(fèi)用包括企業(yè)為獲得稅收收益而相應(yīng)地調(diào)整原有的資本結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)而發(fā)生的可計(jì)量的額外成本。稅務(wù)籌劃的間接收益是指由于企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃而產(chǎn)生的除節(jié)約稅款以外的其它可計(jì)量的收益包括當(dāng)?shù)卣难a(bǔ)貼收入及相應(yīng)地調(diào)整原有經(jīng)營(yíng)范圍等而發(fā)生的可計(jì)量的額外收入。

③實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率，即企業(yè)應(yīng)納稅收與應(yīng)稅收入的比率，用來(lái)衡量企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)水平。企業(yè)集團(tuán)一般在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)面對(duì)多個(gè)稅種，法定稅率并不能反映企業(yè)的稅負(fù)輕重。只有確定企業(yè)實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)率，才能有針對(duì)性的制定稅務(wù)籌劃策略以及評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的實(shí)際效果。

④稅法遵從度，即企業(yè)集團(tuán)因違反現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)所需支付的罰款和滯納金占企業(yè)集團(tuán)總的應(yīng)繳納稅款的比率，體現(xiàn)出企業(yè)集團(tuán)對(duì)當(dāng)?shù)囟愂辗?、法?guī)的熟悉程度以及企業(yè)集團(tuán)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。

⑤集團(tuán)稅務(wù)籌劃與管理目標(biāo)的偏離程度，即企業(yè)集團(tuán)因稅收因素放棄最優(yōu)方案改為次優(yōu)方案從而改變財(cái)務(wù)行為帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本，這在一定程度上說(shuō)明了企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃與企業(yè)集團(tuán)管理目標(biāo)出現(xiàn)偏離程度。

（2）非財(cái)務(wù)體系指標(biāo)

①企業(yè)在當(dāng)?shù)氐钠放菩蜗?。這一指標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)在當(dāng)?shù)氐恼J(rèn)可度和社會(huì)責(zé)任感的強(qiáng)弱，為其在當(dāng)?shù)亻L(zhǎng)期投資和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。這樣既可獲得稅收優(yōu)惠，又會(huì)提高企業(yè)的知名度，從而使企業(yè)的信譽(yù)增強(qiáng)。

②與當(dāng)?shù)卣年P(guān)系。對(duì)企業(yè)而言，主要在于加強(qiáng)與當(dāng)?shù)卣臏贤?。如主?dòng)同東道國(guó)稅務(wù)當(dāng)局簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議就可以減少稅務(wù)機(jī)構(gòu)的反避稅調(diào)查和價(jià)格調(diào)整。不少跨國(guó)公司特別強(qiáng)調(diào)與當(dāng)?shù)卣⒘己玫年P(guān)系，在受到政府的好評(píng)的同時(shí)也為獲得稅收利益和謀取其他利益奠定了基礎(chǔ)。

③內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)和內(nèi)部資金移動(dòng)對(duì)管理人員的影響度。集團(tuán)內(nèi)部商品和服務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定對(duì)子公司的影響很大，管理人員可能從本公司的角度出發(fā)，抵制或不愿執(zhí)行企業(yè)集團(tuán)從整體戰(zhàn)略出發(fā)所考慮的稅收和資金流動(dòng)性等因素而產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。這一指標(biāo)的設(shè)計(jì)是為了了解管理人員對(duì)集團(tuán)政策的支持度和理解度。

第4篇：企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理范文

一、跨國(guó)投資海外子公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

企業(yè)集團(tuán)跨國(guó)投資的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)集團(tuán)在全球范圍跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，財(cái)務(wù)活動(dòng)由于受到諸多不確定性因素的影響，預(yù)期收益遭受或有損失的可能性。跨國(guó)投資海外子公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有其獨(dú)特性，本文基于“等級(jí)全息模型” （hierarchical holographic modeling）簡(jiǎn)稱(chēng)“HHM”，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的分析認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)跨國(guó)境外投資，主要面臨外匯風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致財(cái)務(wù)決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)等。

（一）外匯風(fēng)險(xiǎn) 外匯風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的債權(quán)債務(wù)在以外幣計(jì)價(jià)時(shí)，由于匯率變動(dòng)引起價(jià)值變化而蒙受損失或喪失預(yù)期收益的可能性，一般由本幣、外幣和時(shí)間三個(gè)因素共同構(gòu)成。企業(yè)集團(tuán)眾多海外子公司在全球不同國(guó)別內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，匯率的變動(dòng)必然會(huì)影響到其資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值。一般將其面臨的外匯風(fēng)險(xiǎn)劃分為經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和交易風(fēng)險(xiǎn)三類(lèi)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基于各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)、稅收管轄權(quán)、稅基范圍、稅率、稅收優(yōu)惠政策及避免國(guó)際雙重征稅方法等的差別，而導(dǎo)致稅負(fù)不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為海外子公司應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)海外子公司的會(huì)計(jì)信息失真、傳遞延誤、安全性受到威脅，披露不規(guī)范等，導(dǎo)致可靠性與相關(guān)性缺失等的風(fēng)險(xiǎn)。

二、跨國(guó)境外投資財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)集團(tuán)首先要做好海外子公司內(nèi)部控制環(huán)境準(zhǔn)備，在加強(qiáng)自主研發(fā)、全球?qū)W習(xí)及國(guó)際化整合能力培養(yǎng)的前提下，需明確跨國(guó)海外經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略定位，做好充分的跨文化管理準(zhǔn)備，為有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少由于不確定性因素的變化導(dǎo)致發(fā)生損失的可能性，企業(yè)集團(tuán)母公司應(yīng)針對(duì)海外子公司不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的控制措施。

（一）實(shí)施跨國(guó)境外投資架構(gòu)稅務(wù)籌劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中國(guó)企業(yè)集團(tuán)母公司直接投資海外子公司，則母公司從海外子公司取得的股息收入，以及未來(lái)企業(yè)集團(tuán)母公司退出其海外投資轉(zhuǎn)讓資本利得須繳納中國(guó)25%較高的所得稅，是相對(duì)比較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)集團(tuán)母公司需要從中國(guó)稅法、外國(guó)稅法及國(guó)際稅法的角度進(jìn)行衡量，就海外子公司的投資進(jìn)行全面、系統(tǒng)的國(guó)際稅務(wù)籌劃，避免投資海外子公司過(guò)程中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到降低企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)、提升企業(yè)集團(tuán)母公司海外投資回報(bào)的目的。

（1）企業(yè)集團(tuán)海外子公司間接投資架構(gòu)設(shè)計(jì)。具體如下：

一是企業(yè)集團(tuán)母公司投資海外子公司架構(gòu)的設(shè)計(jì)，需要從投資東道國(guó)、投資母國(guó)及第三國(guó)的稅法規(guī)定、國(guó)際稅收協(xié)定、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作與外匯等方面進(jìn)行籌劃。通過(guò)與最終投資國(guó)簽訂稅收協(xié)定的某些低稅率國(guó)家或地區(qū)的中間持股公司進(jìn)行投資并參與運(yùn)營(yíng)，從而降低企業(yè)集團(tuán)海外的整體稅負(fù)。中國(guó)香港、瑞士、盧森堡、愛(ài)爾蘭、阿聯(lián)酋、新加坡、毛里求斯等地是國(guó)際上跨國(guó)公司在國(guó)際稅收籌劃及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常使用的中間控股公司設(shè)立地。

二是要充分利用海外間接投資稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)集團(tuán)海外投資架構(gòu)設(shè)計(jì)的著眼點(diǎn)，需要分析企業(yè)集團(tuán)投資母國(guó)（中國(guó)）、投資東道國(guó)以及相關(guān)的第三國(guó)（地區(qū)）的稅收協(xié)定規(guī)定，比較直接投資與間接利用第三國(guó)或地區(qū)投資，其稅務(wù)上獲得的“稅收消費(fèi)者剩余”，確定企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)最低的投資架構(gòu)。以中國(guó)企業(yè)到美國(guó)投資為例：在直接投資架構(gòu)下，美國(guó)向中國(guó)企業(yè)母公司匯回股息，根據(jù)中美稅收協(xié)定需要預(yù)提10％的所得稅。在間接投資架構(gòu)下，增設(shè)香港與盧森堡中間投資公司，根據(jù)美國(guó)與盧森堡的稅收協(xié)定，美國(guó)公司向盧森堡公司匯回股息，最低只需要繳納5％的預(yù)提所得稅。盧森堡對(duì)滿足一定條件的企業(yè)股息收入不征收所得稅，根據(jù)盧森堡與香港的稅收安排，從盧森堡向香港匯回股息也不需要繳納盧森堡的預(yù)提所得稅。直接投資架構(gòu)與間接投資架構(gòu)的稅負(fù)比較見(jiàn)圖1所示。

在圖1中，香港地區(qū)只就來(lái)源于香港的收入征收利得稅，而不對(duì)股息收入征稅，也不對(duì)股息匯出征收預(yù)提稅。盡管中國(guó)內(nèi)地投資企業(yè)集團(tuán)收到香港地區(qū)匯回的股息需要繳納所得稅，但在境外已經(jīng)繳納的所得稅可以獲得一定抵免，而且如果內(nèi)地企業(yè)集團(tuán)將利潤(rùn)保留在香港地區(qū)進(jìn)行海外再投資，還可以遞延股息匯回的所得稅稅負(fù)。

當(dāng)然，同時(shí)也要關(guān)注中國(guó)的“稅收饒讓”制度及國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)中間控股公司的“商業(yè)實(shí)質(zhì)”提出的要求，避免“紙上公司”無(wú)法享受相應(yīng)的稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率。

（2）中國(guó)2008年新《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

一是規(guī)避中國(guó)“居民企業(yè)”的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)中國(guó)2008年新《企業(yè)所得稅法》，從事海外投資的中國(guó)母公司屬于中國(guó)“居民企業(yè)”需要就全球收入（包括海外投資取得的股息和資本利得）按25％稅率繳納企業(yè)所得稅。在海外中間投資架構(gòu)下，企業(yè)集團(tuán)母公司應(yīng)證明，其投資設(shè)立海外子公司的實(shí)際管理控制機(jī)構(gòu)均在中國(guó)的境外，從而減少海外投資中間公司構(gòu)成“中國(guó)居民企業(yè)”的風(fēng)險(xiǎn)。

二是規(guī)避“一般反避稅條款”的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)中國(guó)2008年新《企業(yè)所得稅法》第四十七條，海外投資架構(gòu)的設(shè)計(jì)中如“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！?，一般反避稅若出現(xiàn)以下情況，很可能成為一般反避稅的調(diào)查對(duì)象。企業(yè)集團(tuán)于海外設(shè)立中間控股的公司在行使投資控股的職能之外，需要安排從事一些具有實(shí)際性的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，使中間控股公司具有實(shí)質(zhì)的商業(yè)目的及性質(zhì)。

三是規(guī)避“受控外國(guó)公司”的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)中國(guó)《企業(yè)所得稅法》關(guān)于“受控外國(guó)公司”的規(guī)定，由中國(guó)居民企業(yè)單獨(dú)控制的、或與中國(guó)居民共同控制的、設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5％稅率國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該中國(guó)居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入，繳納企業(yè)所得稅。

（二）基于海外間接投資建立地區(qū)財(cái)資中心，規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)母公司對(duì)海外子公司外匯風(fēng)險(xiǎn)等的規(guī)避，應(yīng)建立企業(yè)集團(tuán)境外地區(qū)財(cái)資中心，規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資金管理與服務(wù)。與海外間接投資稅收籌劃中間投資公司的地區(qū)相結(jié)合，選擇中國(guó)境外國(guó)際金融中心作為地區(qū)財(cái)資中心（CRT Regional Treasury Center），降低外匯風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，為企業(yè)集團(tuán)管理海外子公司提供全方位、全球化、全過(guò)程的金融服務(wù)、信息服務(wù)與增值服務(wù)。

（1）多元籌資渠道和方式，降低營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)敞口。企業(yè)集團(tuán)在國(guó)際金融中心，與集團(tuán)母公司聯(lián)動(dòng)，選定企業(yè)集團(tuán)協(xié)調(diào)全球的合作資金銀行，實(shí)現(xiàn)多種貨幣、多種渠道籌集資金，為企業(yè)集團(tuán)海外子公司提供融資服務(wù)，拓寬企業(yè)集團(tuán)的籌資渠道，降低營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)敞口。

（2）實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體資金調(diào)劑功能，降低企業(yè)集團(tuán)整體融資成本。將企業(yè)集團(tuán)海外子公司賬戶內(nèi)結(jié)余資金進(jìn)行全球匯劃，為短缺資金的成員子公司實(shí)施內(nèi)部融資，降低集團(tuán)整體財(cái)務(wù)費(fèi)用。在保證企業(yè)集團(tuán)資金流動(dòng)性的前提下，進(jìn)行理財(cái)投資，獲取財(cái)務(wù)收益。同時(shí)，降低財(cái)務(wù)手續(xù)費(fèi)，使融資成本最低化。

（3）實(shí)現(xiàn)地區(qū)外匯現(xiàn)金池的資金集中及外匯風(fēng)險(xiǎn)控制功能。通過(guò)外幣“現(xiàn)金池”資金的集中管理，風(fēng)險(xiǎn)控制功能在于通過(guò)建立現(xiàn)金池，調(diào)整貨幣組合來(lái)消除風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響，以避免付出額外的對(duì)沖成本，也可減少外匯風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)或增加外匯風(fēng)險(xiǎn)負(fù)債，使資產(chǎn)負(fù)債表的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)負(fù)債相等，如果各種外幣資產(chǎn)和外幣負(fù)債相等，凈換算敞口等于零。

（4）延伸集團(tuán)地區(qū)財(cái)資中心的風(fēng)險(xiǎn)顧問(wèn)及信息服務(wù)功能。幫助企業(yè)集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)分析利率和匯率的趨勢(shì)，評(píng)估資產(chǎn)保值的策略，為企業(yè)集團(tuán)子公司和融資交易提供價(jià)格及市場(chǎng)信息，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部可實(shí)施資金投向和套期保值交易。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對(duì)為加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)的控制，企業(yè)集團(tuán)母公司應(yīng)制定海外子公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)真實(shí)性、相關(guān)性、傳遞安全性，海外子公司會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范要求等管理及內(nèi)部控制制度，實(shí)施母公司對(duì)海外子公司會(huì)計(jì)信息的管理和監(jiān)督。

（四）海外子公司流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)中應(yīng)收賬款控制應(yīng)對(duì)在提高子公司風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)并建立企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)的前提下，要規(guī)范海外子公司業(yè)務(wù)流程操作及實(shí)施培訓(xùn)制度，提高海外子公司人員素質(zhì)。加強(qiáng)對(duì)客戶的資信調(diào)查的前提下，實(shí)施國(guó)際結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)控制，同時(shí)，投資銷(xiāo)售信用等保險(xiǎn)，轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。

第5篇：企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)政策；稅收風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/ki.16723198.2017.04.049

1營(yíng)改增后的統(tǒng)借統(tǒng)還政策

1.1稅務(wù)政策

統(tǒng)借統(tǒng)還的含義主要從兩個(gè)方面著手：（1）企業(yè)集團(tuán)或其核心企業(yè)進(jìn)行的借款或者外發(fā)行債券獲取資金后，將向金融機(jī)構(gòu)借助的資金下放到下屬單位，對(duì)于下屬單位來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行收取歸還債券購(gòu)買(mǎi)方本息或金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。（2）金融機(jī)構(gòu)在借款給企業(yè)集團(tuán)之后，企業(yè)集團(tuán)并非將所借資本分撥下屬單位，而是由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與集團(tuán)及企業(yè)集團(tuán)簽訂還款合同合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)下屬單位收集本金和利息，然后支付本金和利息轉(zhuǎn)向企業(yè)集團(tuán)，最后企業(yè)集團(tuán)總還所有本息。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于子公司的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)較低，比如經(jīng)營(yíng)收入不高，在向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)受限，而銀行等金融機(jī)構(gòu)會(huì)趨向于建議由整體綜合實(shí)力較強(qiáng)的母公司進(jìn)行借款或者對(duì)外發(fā)行債券，然后將資金借與子公司使用，由子公司承擔(dān)借款金額相應(yīng)的本金和利息。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就出現(xiàn)了母子公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)部門(mén)也針對(duì)母子公司借款情況制定相關(guān)的稅收征管政策。

在營(yíng)改增前，營(yíng)業(yè)稅稅制下，只要符合稅法規(guī)定的條件，母子公司統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)下的利息支出是能夠?qū)崿F(xiàn)免征營(yíng)業(yè)稅的。根據(jù)我國(guó)制定的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)看，比如，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[2000]7號(hào)）中第一條相關(guān)規(guī)定：“為實(shí)現(xiàn)緩解中小企業(yè)融資難的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位向金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅?！背酥?，還規(guī)定了“在將資金分撥給下屬單位時(shí)，統(tǒng)借方不得收取下屬單位高于支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款利息，否則將這種現(xiàn)象視為從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

同時(shí)根據(jù)我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)看，比如《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或成員企業(yè)一同向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方如果能夠出示金融機(jī)構(gòu)取得借款的相關(guān)證書(shū)，可以對(duì)使用借款的企業(yè)進(jìn)行利息費(fèi)用的合理科學(xué)的分?jǐn)偅瑢?duì)于使用借款的企業(yè)利息的合理分?jǐn)?，可以在稅前扣除?！痹撐募⒔y(tǒng)借方由以往的集團(tuán)企業(yè)擴(kuò)大到其他成員企業(yè)。

因而，在營(yíng)業(yè)稅稅稅制下，根據(jù)上述相關(guān)文件的規(guī)定，母子公司之間統(tǒng)借統(tǒng)貸只要滿足不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，具有金融機(jī)構(gòu)下發(fā)的貸款證明，借款符合統(tǒng)一借款的概念這三個(gè)條件，子公司支付的利息可在營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅前全額扣除。

1.2營(yíng)改增后稅務(wù)政策

依據(jù)相關(guān)法規(guī)，比如《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2016]36號(hào)文相關(guān)規(guī)定，在統(tǒng)借統(tǒng)還的業(yè)務(wù)中，統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息應(yīng)當(dāng)符合一定標(biāo)準(zhǔn)，這就是說(shuō)不能比支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或支付的債券票面利率水平更高，免征增值稅。比如，比支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或支付債券票面利率水平要高，應(yīng)進(jìn)行全額繳稅。

2統(tǒng)借統(tǒng)還政策在涉稅中存在的缺陷

政策涉稅門(mén)檻設(shè)置高：

營(yíng)改增后，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2016]36號(hào)文相關(guān)規(guī)定，母子公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)支付的利息免征增值稅，要求母子公司必須滿足如下條件：

（1）要求是集團(tuán)企業(yè)的核心企業(yè)，或集團(tuán)所屬的財(cái)務(wù)公司和集團(tuán)企業(yè)。

（2）按照相關(guān)規(guī)定對(duì)下屬單位收取利息，即不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款或者債券利率水平。

統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)對(duì)母子公司的組織架提出了更高的要求，要求母子公司必須是集團(tuán)公司，因?yàn)椴⒉皇撬心缸庸径家约瘓F(tuán)的形式存在的，要求母公司符合集團(tuán)公司成立的條件，且在工商部門(mén)變更為集團(tuán)公司。這就限制了很多母子公司的統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)不能享受免征增值稅的政策，需承擔(dān)更高的增值稅。

3營(yíng)改增統(tǒng)借統(tǒng)還相關(guān)政策對(duì)母子企業(yè)稅務(wù)的不利影響

增值稅的抵扣原理：增值稅是以銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去取得發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅后的差額作為納稅基礎(chǔ)（應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額），增值稅管理的重點(diǎn)在于抵扣鏈條的管理，關(guān)鍵在于專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具和取得。

營(yíng)改增后的統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)，金融機(jī)構(gòu)給母公司開(kāi)具增值稅發(fā)票以作為貸款利息，但依照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2016]36號(hào)文相關(guān)規(guī)定，貸款利息的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

如果母公司不是集團(tuán)公司，則母公司下?lián)芙o子公司的利息支出不能免征增值稅，需全額繳納增值稅。即貸款利息不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)下?lián)芙o子公司的利息也需繳納增值稅，導(dǎo)致母公司的稅負(fù)較重。

4企業(yè)對(duì)已形成稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范和化解

隨著1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)也不斷優(yōu)化，“營(yíng)改增”也實(shí)現(xiàn)了從“道道征稅、全額征稅”向“道道征稅、道道抵扣”的巨大蛻變，完善了我國(guó)財(cái)稅體制。根據(jù)增值稅的稅收特性及營(yíng)改增后的相關(guān)稅收政策，為企業(yè)節(jié)約稅款，降低稅負(fù)，企業(yè)需要采取一定的措施。

4.1理解國(guó)家稅收改制精神，把營(yíng)改增政策落到實(shí)處

認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅法規(guī)，了解增值稅的特性，掌握國(guó)家稅改精神的精髓。充分理解增值稅的納稅本質(zhì)及納稅依據(jù)，納稅時(shí)間和地點(diǎn)的要求，從而提高專(zhuān)業(yè)水平和管理能力，嚴(yán)格控制增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，建立健全組織結(jié)構(gòu)，完善增值稅管理體系

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)模式及現(xiàn)行工作實(shí)際情況，完成體系建設(shè)，明確稅收工作的定位，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)組織結(jié)構(gòu)對(duì)母子公司統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)的重要性，合理籌劃母子公司統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)：

（1）如子公司符合借款條件，建議由子公司直接向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金借貸，子公司的利息支出根據(jù)銀行等金融機(jī)構(gòu)提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，計(jì)入利息成本，在企業(yè)所得稅前扣除。

（2）如確需母公司統(tǒng)貸統(tǒng)還，建議母公司變更為集團(tuán)公司，并且按照不不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款或者債券利率水平像下屬單位收取的利息，其利息免征增值稅。

4.3為避免出現(xiàn)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

4.3.1建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要求不僅要充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，規(guī)劃建立一個(gè)科學(xué)、快速的預(yù)警系統(tǒng)，在規(guī)劃過(guò)程中對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了實(shí)時(shí)系統(tǒng)的調(diào)度。預(yù)警所有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.3.2健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家財(cái)稅法規(guī)，建立健全會(huì)計(jì)核算制度，準(zhǔn)確核算企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完整性。

4.3.3定期進(jìn)行納稅健康檢查

按時(shí)梳理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)中可能產(chǎn)生的各種稅務(wù)問(wèn)題，通過(guò)會(huì)計(jì)科目之間的鉤稽關(guān)系，收入、應(yīng)收賬款的配比關(guān)系，母子公司資金往來(lái)的明細(xì)等數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3.4維護(hù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好關(guān)系

與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員相處融洽，可及時(shí)了解稅務(wù)政策的變化，及在實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行合理的納稅籌劃。積極了解學(xué)習(xí)新的稅務(wù)政策，領(lǐng)會(huì)國(guó)家制定稅收征管的精神，對(duì)企業(yè)處理稅務(wù)問(wèn)題，規(guī)避不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于合理、合法納稅，有效降低稅負(fù)，具有積極的指導(dǎo)作用。

5結(jié)語(yǔ)

對(duì)于企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)選擇不同類(lèi)型的解決方法和防范措施，應(yīng)該重視企業(yè)法律預(yù)防可能的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)優(yōu)化可以預(yù)先感知和理解稅法中的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)方案。這些措施都是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的一部分，如果是公司預(yù)期的，必須集中分析和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，領(lǐng)先企業(yè)對(duì)于完善難預(yù)測(cè)稅收籌劃是有合理的稅收計(jì)劃，應(yīng)該保持政策的靈活性和變化。根據(jù)實(shí)際情況制定有效措施，以減少風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]梁俊.稅收籌劃與統(tǒng)籌[M].北京：中人民大學(xué)出版社，2013.

第6篇：企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理范文

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定,自2009年1月1日起一些企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,對(duì)于取消合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后,對(duì)匯總在企業(yè)集團(tuán)總部、尚未彌補(bǔ)的累計(jì)虧損應(yīng)該如何進(jìn)行處理?國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定,以便于該類(lèi)企業(yè)正確彌補(bǔ)虧損。

正確區(qū)分合并納稅與匯總納稅

合并納稅是否就是匯總納稅?首先搞懂兩個(gè)概念,所謂合并納稅,是指大型企業(yè)集團(tuán)的母子公司實(shí)施盈虧相抵之后的收益繳納所得稅。大型國(guó)企合并納稅始于1994年實(shí)施分稅制改革,國(guó)稅總局《關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)征收所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)批準(zhǔn)后,可由其100%控股成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。2007年實(shí)施兩稅合并時(shí)新企業(yè)所得稅法確立了法人稅制的原則,具有法人資格的企業(yè)都必須單獨(dú)納稅,《企業(yè)所得稅法》第五十二條規(guī)定,除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。所謂匯總納稅,是指居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所(以下稱(chēng)分支機(jī)構(gòu))的,該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。

兩者的區(qū)別:合并納稅的各方是一個(gè)大型集團(tuán)下屬的各自獨(dú)立的企業(yè)法人,而匯總納稅的各方是一個(gè)企業(yè)法人下屬的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)。新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后實(shí)行法人納稅,合并納稅已經(jīng)取消了,而分支機(jī)構(gòu)都要由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總納稅。

會(huì)計(jì)虧損與稅法虧損口徑不同

會(huì)計(jì)上的虧損是指當(dāng)年總收益小于當(dāng)年總支出,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,如果當(dāng)年賬面利潤(rùn)為負(fù)數(shù),即為會(huì)計(jì)上講的“虧損”。與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況相同,企業(yè)應(yīng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤(rùn)”科目,轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目,借記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目,貸記“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配”科目的借方余額,即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。

《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。因此,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),依照稅法的規(guī)定將納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后,其結(jié)果有可能小于零,這小于零的數(shù)額即稅法規(guī)定中的虧損。稅法中的虧損和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的虧損其含義不同,處理方法亦不同。

彌補(bǔ)虧損的方式

企業(yè)發(fā)生虧損時(shí),彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三種:一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ),企業(yè)發(fā)生虧損,可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ),次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的,可以在五年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ);二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ),企業(yè)發(fā)生的虧損,五年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí),用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ),稅法上在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不能扣除虧損余額;三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損,企業(yè)發(fā)生的虧損,可以用盈余公積彌補(bǔ),借記“盈余公積”科目,貸記“利潤(rùn)分配――盈余公積補(bǔ)虧”科目。

虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理

虧損彌補(bǔ)的總體規(guī)定。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定:企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。這里虧損彌補(bǔ)的含義有兩個(gè):一是自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)五年不間斷地計(jì)算;二是連續(xù)發(fā)生年度虧損,也必須從第一個(gè)虧損年度算起,先虧先補(bǔ),按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期,不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加,更不得斷開(kāi)計(jì)算?！白孕袕浹a(bǔ)”是指,納稅人在納稅申報(bào)時(shí)(包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào))可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。

取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的規(guī)定。財(cái)稅[2008]119號(hào)的規(guī)定,自2009年1月1日起一些企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,對(duì)于取消合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后,對(duì)匯總在企業(yè)集團(tuán)總部尚未彌補(bǔ)的累計(jì)虧損,國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》進(jìn)一步明確,虧損期限有限制,因《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》從2009年1月1日起上述企業(yè)集團(tuán)一律停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策。這里的虧損指企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后,截至2008年底,企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損。凡單獨(dú)計(jì)算是虧損的各成員企業(yè),參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損;盈利企業(yè)不參與分配。具體分配公式如下:成員企業(yè)分配的虧損額=(某成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額÷各成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和)×集團(tuán)公司合并計(jì)算累計(jì)可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額。并且要求應(yīng)根據(jù)集團(tuán)每年匯總計(jì)算中這些虧損發(fā)生的實(shí)際所屬年度,確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限。

超期申報(bào)滯納金問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年7號(hào)公布日在8月份,而執(zhí)行日為2009年1月1日,2009年企業(yè)所得稅匯算清繳在2010年5月30日已經(jīng)結(jié)束,文件出臺(tái)的滯后造成部分取消合并納稅的企業(yè),其計(jì)算的虧損未在2009年所得稅匯算清繳時(shí)得以彌補(bǔ),根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于2009年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知》文件規(guī)定,因2010年5月31日后出臺(tái)的個(gè)別企業(yè)所得稅政策,涉及2009年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整、需要補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅款的少數(shù)納稅人,可以在2010年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)企業(yè)所得稅,相應(yīng)所補(bǔ)企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。

舉例:某大型國(guó)企是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán),下屬六個(gè)子公司A、B、C、D、E、F,以前根據(jù)《關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)征收所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定,實(shí)行企業(yè)統(tǒng)一合并納稅,后又根據(jù)財(cái)稅[2008]119號(hào)通知要求,從2009年1月1日起,上述企業(yè)集團(tuán)一律停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策。在2008年采取合并繳納企業(yè)所得稅時(shí),2008年該集團(tuán)公司合并納稅后虧損為400萬(wàn)元(見(jiàn)表1):下屬個(gè)子公司A2008年盈利1000萬(wàn)元,B公司虧損500萬(wàn)元,C公司虧損600萬(wàn)元,D公司虧損400萬(wàn)元,E公司盈利2000萬(wàn)元,F公司虧損1600萬(wàn)元,集團(tuán)總部虧損300萬(wàn)元。請(qǐng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第7號(hào),計(jì)算各個(gè)子公司應(yīng)分擔(dān)的虧損額。

[分析] 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第7號(hào)公告第二條規(guī)定,B、C、D、F、集團(tuán)總部是單獨(dú)計(jì)算且虧損的各成員企業(yè),可參與分配繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損;A、E是盈利企業(yè)不參與分配。

首先計(jì)算各子公司虧損占總虧損的比例:

成員企業(yè)虧損占總虧損的比例=(某成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額÷各成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和)×100%

B公司:500/(500+600+400+1600+300)×100%=14.71%

C公司:600/(500+600+400+1600+300)×100%=17.65%

D公司:400/(500+600+400+1600+300)×100%=11.76%

F公司:1600/(500+600+400+1600+300)×100%=47.06%

集團(tuán)總部:300/(500+600+400+1600+300)×100%=8.82%

再次計(jì)算各公司應(yīng)以分擔(dān)的虧損額:

成員企業(yè)分配的虧損額=(某成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額÷各成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和)×集團(tuán)公司合并計(jì)算累計(jì)可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額(單位:萬(wàn)元)。

B公司:400×14.71%=58.84

C公司:400×17.65%=70.6

D公司:400×11.76%=47.04

F公司:400×47.06%=188.24

集團(tuán)總部:400×8.82%=35.28

第7篇：企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理范文

【關(guān)鍵詞】資金集中管理模式；涉稅事項(xiàng)；營(yíng)改增

一、資金集中管理概述

集團(tuán)公司業(yè)務(wù)板塊多、市場(chǎng)規(guī)模大、資產(chǎn)分布廣、所屬企業(yè)所處地域分散。各所屬企業(yè)因商業(yè)模式、資源稟賦、所處生命周期點(diǎn)的不同，相應(yīng)的現(xiàn)金流量特征存在差異。當(dāng)集團(tuán)所屬各企業(yè)之間出現(xiàn)現(xiàn)金余缺現(xiàn)象時(shí)，集團(tuán)管理者便有了主動(dòng)加強(qiáng)資金管控、提高整體資金使用效率意愿。資金集中管理方式即成為盤(pán)活存量資金，調(diào)劑資金余缺，加速資金周轉(zhuǎn)，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，促進(jìn)資源配置，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造、財(cái)務(wù)效益提升的合理選擇。

資金集中管理方式主要有3個(gè)特點(diǎn)：一是成員單位是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體和核算單位。集中在資金管理中心的資金不改變其所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)；二是收支兩條線和統(tǒng)籌調(diào)配的運(yùn)作流程。在集中成員單位的現(xiàn)金余量后，由資金管理中心根據(jù)成員單位上報(bào)的資金需求，向各所需單位調(diào)撥資金，同時(shí)監(jiān)控資金的流向和使用情況。成員單位不再單獨(dú)從銀行貸款，由資金管理中心實(shí)行統(tǒng)貸統(tǒng)還，保證整個(gè)集團(tuán)的資金需求量；三是成員單位與資金管理中心之間形成存貸關(guān)系。各成員單位在資金管理中心的監(jiān)管下開(kāi)展內(nèi)部存款、內(nèi)部借款和還款業(yè)務(wù)，實(shí)行有償存貸制度。

二、資金集中管理資金收益的涉稅問(wèn)題

目前，企業(yè)集中管理資金收益主要有三類(lèi)：一是存放金融機(jī)構(gòu)存款利息；二是購(gòu)買(mǎi)金融機(jī)構(gòu)理財(cái)產(chǎn)品收益；三是企業(yè)間拆借資金利息。因股權(quán)投資類(lèi)理財(cái)產(chǎn)品內(nèi)容廣泛、收益變化復(fù)雜，本文暫不討論。

1.流轉(zhuǎn)稅影響

（1）存款利息：“營(yíng)改增”之前，存款利息不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不交營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”之后，依據(jù)（財(cái)稅[2016]36號(hào)）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)36號(hào)文）《附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》第一條第二款第二項(xiàng)規(guī)定：存款利息不征增值稅。因此存款利息不需要繳納流轉(zhuǎn)稅。

（2）理財(cái)產(chǎn)品收益：銀行理財(cái)產(chǎn)品品種多樣，按保障方式可分為保本保利、保本不保利、不保本也不保利三大類(lèi)。

“營(yíng)改增”之前，企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)銀行發(fā)售的理財(cái)產(chǎn)品取得收益（以下簡(jiǎn)稱(chēng)理財(cái)產(chǎn)品收益）的稅務(wù)處理方式國(guó)家稅務(wù)總局并未做出直接明確的規(guī)定，各地征管部門(mén)給出的解釋各有不同。主要有三種征管意見(jiàn)：①上海、天津、湖南、江蘇地區(qū)稅務(wù)部門(mén)的解釋?zhuān)簯?yīng)當(dāng)繳納。企業(yè)買(mǎi)賣(mài)屬于金融商品范圍的銀行理財(cái)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。②深圳、重慶地區(qū)稅務(wù)部門(mén)解釋?zhuān)喊词欠癯袚?dān)投資風(fēng)險(xiǎn)來(lái)判定是否繳納。單位購(gòu)買(mǎi)的信托產(chǎn)品、銀行的理財(cái)產(chǎn)品，若不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)，視為發(fā)生貸款行為，對(duì)收取的固定利潤(rùn)應(yīng)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅；若不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，取得保本不固定的浮動(dòng)收益，可暫比照存款利息收入，不繳納營(yíng)業(yè)稅；若承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，取得不固定的浮動(dòng)收益，視為投資收益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。③大連地區(qū)稅務(wù)部門(mén)解釋?zhuān)喊催\(yùn)作主體來(lái)判定是否繳納。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)信托產(chǎn)品，應(yīng)按照信托產(chǎn)品資金運(yùn)作的主體分為不同情況區(qū)別對(duì)待征收營(yíng)業(yè)稅：a.凡是以信托公司自身名義開(kāi)設(shè)賬戶的，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的信托產(chǎn)品屬于存款行為，對(duì)其取得的利息收入不征收營(yíng)業(yè)稅；b.凡是以企業(yè)自身名義開(kāi)設(shè)賬戶的，對(duì)企業(yè)取得的收入，按其信托產(chǎn)品資金投向分別計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

“營(yíng)改增”后，國(guó)家稅務(wù)總局依然未對(duì)理財(cái)產(chǎn)品收益做出直接明確的規(guī)定。本文認(rèn)為，理財(cái)產(chǎn)品收益是否繳納增值稅，因嚴(yán)格根據(jù)產(chǎn)品商業(yè)實(shí)質(zhì)來(lái)判斷：根據(jù)理財(cái)產(chǎn)品投資的金融產(chǎn)品屬性及收益產(chǎn)生來(lái)源去判斷。理財(cái)產(chǎn)品屬于金融投資行為，可能是債權(quán)屬性，也可能是股權(quán)屬性；除產(chǎn)品收益來(lái)源于股權(quán)投資稅后利潤(rùn)分配紅利外，其他理財(cái)產(chǎn)品收益都應(yīng)繳納增值稅。因國(guó)家稅務(wù)總局未有明確規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅時(shí)代下各地征管部門(mén)解釋又各不相同，企業(yè)處理時(shí)應(yīng)攜帶理財(cái)產(chǎn)品協(xié)議到當(dāng)?shù)刂鞴軝C(jī)關(guān)咨詢(xún)，以當(dāng)?shù)卣鞴懿块T(mén)的解釋來(lái)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，密切關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局是否最終出臺(tái)針對(duì)銀行、券商、信托和基金子公司產(chǎn)品統(tǒng)一的“營(yíng)改增”后的征稅政策，一旦政策明朗，依據(jù)政策與當(dāng)?shù)卣鞴懿块T(mén)做好溝通。

（3）企業(yè)間拆借資金利息：“營(yíng)改增”前，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]156號(hào)）文的規(guī)定，企業(yè)間借款取得利息收入如不屬于稅收優(yōu)惠免稅的情況，應(yīng)按金融服務(wù)-貸款（包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸）5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”之后，36號(hào)文中對(duì)貸款服務(wù)有明確定義：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，集團(tuán)企業(yè)間的資金拆借適用貸款服務(wù)稅目繳納增值稅，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，一般納稅人適用6%稅率；同時(shí)，貸款利息的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

綜上所述，以上三類(lèi)銀企間資金收益，因稅收影響，當(dāng)資金借出企業(yè)取得的收益不高于可取得存款利息（1+增值稅率）時(shí)，資金借出企業(yè)無(wú)法實(shí)質(zhì)增加稅后收益。另外，因“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策中貸款利息收入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，所以根據(jù)實(shí)際情況，集團(tuán)各納稅主體可針對(duì)資金借貸業(yè)務(wù)開(kāi)展納稅主體的劃分認(rèn)定籌劃，充分可以享受小規(guī)模納稅人3%征收率的低稅率。

2.企業(yè)所得稅影響

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第六條規(guī)定、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，利息收入屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

需要關(guān)注的是利息收入中有兩類(lèi)免稅收入：（1）國(guó)債利息收入（依據(jù)《企業(yè)所得稅》第四章“稅收優(yōu)惠”第26條）；（2）不征稅收入和免稅收入滋生的銀行存款利息收入（財(cái)稅【2009】122號(hào)中所明確的“符合條件的非營(yíng)利組織收入”）。

綜上，除兩類(lèi)免稅收入外，企業(yè)取得利息收入、資金收益應(yīng)并入企業(yè)所得繳納企業(yè)所得稅。

三、資金成本的稅務(wù)問(wèn)題

1.向金融企業(yè)借款利息、發(fā)行債券的利息支出的扣除問(wèn)題

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除。對(duì)非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融企業(yè)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)在發(fā)生年度的當(dāng)期予以稅前扣除。所說(shuō)發(fā)生年度，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，即當(dāng)年應(yīng)付未付的利息，也應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年扣除。企業(yè)逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，企業(yè)也可以在稅前扣除。

2.向非金融企業(yè)的借款利息的扣除問(wèn)題。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定、根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?！巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。

綜上，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款支付的利息可以全額在所得稅稅前列支；企業(yè)之間拆借資金，當(dāng)資金拆借的利率水平不高于同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率的時(shí)候，支付的利息可以全額在所得稅稅前列支；企業(yè)之間拆借資金利率高于金融機(jī)構(gòu)貸款利率的部分的利息支出不得在所得稅稅前扣除。

四、統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠

“營(yíng)改增”后，因貸款利息收入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，36號(hào)文的附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確了原營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)借統(tǒng)還政策的平移延續(xù)方式：企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位收入的利息，可以免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定享受統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策，需要滿足4個(gè)條件：1.統(tǒng)借方限于企業(yè)集團(tuán)、集團(tuán)內(nèi)核心企業(yè)、集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司。2.用款方限于集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)。3.資金來(lái)源必須是金融機(jī)構(gòu)借款，或發(fā)行債券募集。4.統(tǒng)借方收取的利息，不得高于支付的利息（逐筆指認(rèn)）。

因此，為了能夠充分享受到稅收優(yōu)惠政策，資金管理中心應(yīng)建立“防火墻”，將統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)與其他的資金借貸業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)別管理、并逐筆指認(rèn)；尤其不能用利息加權(quán)平均的資金池的概念來(lái)進(jìn)行管理，防范稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在流程設(shè)計(jì)（統(tǒng)借方與借款方直接簽署借款協(xié)議）、合同內(nèi)容（借款來(lái)源是貸款還是債券、利率水平不能加息）兩方面加強(qiáng)管理，確保免稅業(yè)務(wù)的核算明確，資金流清晰。

五、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，在深入利率市場(chǎng)化進(jìn)程的外部政策環(huán)境下，集團(tuán)公司的資金管理正行進(jìn)在精益化管理的路上。集團(tuán)公司資金集中管理方式站在管理會(huì)計(jì)的風(fēng)口上，得到了快速發(fā)展。通過(guò)與服務(wù)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)合作、深度融合的路徑，在搭建銀企直聯(lián)等資金信息管理系統(tǒng)基礎(chǔ)上，集團(tuán)公司有了增強(qiáng)資金管控、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升管理價(jià)值的有效管理手段。在資金集中管理方式得到快速運(yùn)用的同時(shí)，提前對(duì)其可能會(huì)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研判就尤為必要。只有在充分理解稅制變革的方向，在全面識(shí)別相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合理納稅的前提下，集團(tuán)公司的資金集中管理方式才能有更廣闊的空間。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)，合并納稅，國(guó)際比較，稅收中性，稅收公平

一、中國(guó)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展及稅收問(wèn)題

中國(guó)的企業(yè)集團(tuán)是20多年國(guó)有企業(yè)改革的成果。改革開(kāi)放以后，隨著中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，中國(guó)的企業(yè)集團(tuán)也不斷地發(fā)展、完善。尤其在20世紀(jì)90年代后期，中國(guó)實(shí)施“企業(yè)集團(tuán)化”與“走出去”戰(zhàn)略，這是中國(guó)企業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行戰(zhàn)略重組的必然選擇?！笆宕蟆碧岢觯骸耙再Y本為紐帶，通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，形成具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的大企業(yè)集團(tuán)?！苯陙?lái)，中國(guó)的企業(yè)集團(tuán)向世界展開(kāi)了積極的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，并在競(jìng)爭(zhēng)激烈的世界經(jīng)濟(jì)中不斷壯大。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，截至2005年，全部中央企業(yè)、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)家試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)、國(guó)務(wù)院主管部門(mén)批準(zhǔn)的企業(yè)集團(tuán)、省(區(qū)、市)人民政府批準(zhǔn)的企業(yè)集團(tuán)、營(yíng)業(yè)收入和資產(chǎn)總計(jì)均在5億元及以上的其他各類(lèi)企業(yè)集團(tuán)共有2845家；全部企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)總計(jì)已達(dá)到230763億元；在《財(cái)富》雜志最新公布的全球500家大企業(yè)排名中，中國(guó)大陸已達(dá)到19家。這一切都表明，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，中國(guó)已初步形成了一批具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的大企業(yè)集團(tuán)。并且，中國(guó)企業(yè)集團(tuán)在中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的比重日益增加，已成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的主力軍。

一般來(lái)講，企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展帶來(lái)的稅收問(wèn)題可分為以下幾個(gè)方面：企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間進(jìn)行內(nèi)部交易而導(dǎo)致的國(guó)內(nèi)稅收流失問(wèn)題、企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)通過(guò)國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)而引起的國(guó)際稅收問(wèn)題、企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)和獨(dú)立企業(yè)之間的稅收公平問(wèn)題及稅收中性問(wèn)題、國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的避稅行為引發(fā)的國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題等。正因如此，在發(fā)達(dá)國(guó)家，以協(xié)調(diào)國(guó)際稅收問(wèn)題、保證國(guó)內(nèi)稅收收入以及制止國(guó)有資產(chǎn)流失為目的實(shí)施了集團(tuán)納稅制度。上世紀(jì)20年代美國(guó)實(shí)行了“企業(yè)集團(tuán)納稅申報(bào)制度”。法國(guó)、德國(guó)、英國(guó)等OECD成員國(guó)中有18個(gè)國(guó)家實(shí)施了各種各樣的“企業(yè)集團(tuán)合并納稅申報(bào)制度”。如美國(guó)聯(lián)邦政府以防止稅收的流失、保證企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)為目的，做出了相應(yīng)的規(guī)定，目前集團(tuán)合并納稅在美國(guó)的整體企業(yè)所得稅申報(bào)納稅額中占80%左右。

中國(guó)實(shí)施企業(yè)集團(tuán)征稅制度，即“合并納稅制度”，不是對(duì)全部企業(yè)集團(tuán)開(kāi)征，而是只針對(duì)得到國(guó)務(wù)院和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的一些試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)適用的臨時(shí)性規(guī)定。這就意味著除此之外的企業(yè)集團(tuán)，一方面，與實(shí)施合并納稅制度的國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)相比，享受著稅收上的不公平待遇；另一方面，與外國(guó)企業(yè)集團(tuán)相比，又處于國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上的劣勢(shì)。此外，現(xiàn)行的中國(guó)合并納稅制度只把全資子公司規(guī)定為合并納稅范圍之內(nèi)的成員企業(yè)，眾多控股子公司被排除在合并納稅的范圍之外，這就大大制約了合并納稅制度對(duì)企業(yè)集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)力的促進(jìn)作用。

二、中國(guó)與國(guó)外企業(yè)集團(tuán)合并納稅制度的比較分析

從各國(guó)合并納稅制度的具體規(guī)定來(lái)看，合并納稅制度的主要內(nèi)容可分為五個(gè)方面：合并納稅的企業(yè)集團(tuán)與其成員企業(yè)的范圍、合并納稅制度的選擇及繼續(xù)適用與否、會(huì)計(jì)處理辦法的統(tǒng)一與否、內(nèi)部交易的調(diào)整辦法以及虧損額的處理辦法等。因此，本文擬就以上主要內(nèi)容，對(duì)中國(guó)和其他國(guó)家的合并納稅制度進(jìn)行比較和分析。

(一)合并納稅的企業(yè)集團(tuán)與成員企業(yè)的范圍

按中國(guó)的合并納稅制度的規(guī)定，合并納稅的企業(yè)集團(tuán)有兩種類(lèi)型：國(guó)務(wù)院指定的試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)和經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的一些內(nèi)、外資企業(yè)集團(tuán)以及由它們100%控股的成員企業(yè)。

其他國(guó)家的規(guī)定與此不同。如美國(guó)的合并納稅的企業(yè)集團(tuán)以及成員企業(yè)，是指經(jīng)美國(guó)聯(lián)邦國(guó)稅局批準(zhǔn)的國(guó)內(nèi)母公司與控股比例大于80%的子公司，國(guó)外企業(yè)不屬于合并申報(bào)的范圍。法國(guó)的合并納稅的企業(yè)集團(tuán)及其成員企業(yè)，是指經(jīng)法國(guó)國(guó)稅局批準(zhǔn)的國(guó)內(nèi)外母公司和其母公司控股比例大于95%的國(guó)內(nèi)子公司。英國(guó)的合并納稅的企業(yè)集團(tuán)以及成員企業(yè)，是指國(guó)內(nèi)母公司與由其控股比例達(dá)到75%或者51%以上的國(guó)內(nèi)居民子公司。德國(guó)的合并納稅的企業(yè)集團(tuán)，是指按“利潤(rùn)轉(zhuǎn)移合同”來(lái)組成的企業(yè)集團(tuán)；也就是說(shuō)，母公司與控股比例達(dá)50%以上的成員企業(yè)通過(guò)“利潤(rùn)轉(zhuǎn)移合同”可以進(jìn)行合并申報(bào)。

(二)合并申報(bào)的選擇與繼續(xù)適用

中國(guó)的合并納稅制度，是經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)而適用的。就是說(shuō)，集團(tuán)母公司向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)合并納稅并得到國(guó)家稅務(wù)總局的批復(fù)，才可以合并申報(bào)，并適用合并納稅制度。但是，對(duì)因在納稅年度內(nèi)發(fā)生控股比例的變化而成為非100%控股子公司的，就從控股比例發(fā)生變化的當(dāng)年起排除于合并納稅企業(yè)的范圍之外。

按照其他國(guó)家的合并納稅制度，一般情況下，集團(tuán)母公司可以選擇適用與否，同時(shí)，其成員企業(yè)也可以選擇參與合并申報(bào)與否。如美國(guó)合并申報(bào)的企業(yè)集團(tuán)和成員企業(yè)在納稅年度內(nèi)發(fā)生控股比例的變化，經(jīng)美國(guó)聯(lián)邦國(guó)稅局局長(zhǎng)的審批，以隸屬于企業(yè)集團(tuán)的天數(shù)為計(jì)算該納稅年度的合并應(yīng)納稅所得的依據(jù)。法國(guó)與美國(guó)相同，如在納稅年度內(nèi)發(fā)生控股比例的變化，可以脫離其合并申報(bào)的范圍。但是，為保證實(shí)施合并納稅的穩(wěn)定性，也出臺(tái)了一些罰則。例如，在原征稅額的基礎(chǔ)上加成征收150%等。英國(guó)規(guī)定在納稅年度內(nèi)發(fā)生控股比例的變化，可以脫離其合并納稅的企業(yè)集團(tuán)，以其成員企業(yè)從合并納稅的企業(yè)集團(tuán)脫離的當(dāng)天為基準(zhǔn)重新計(jì)算納稅年度，并以此確定的納稅年度來(lái)分別計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。德國(guó)規(guī)定在其合同效力消滅時(shí)才不參與合并納稅，同時(shí)，控股比例發(fā)生變化而成為非50%控股公司的，按合同的內(nèi)容來(lái)處理關(guān)聯(lián)問(wèn)題。

(三)虧損處理問(wèn)題

中國(guó)合并申報(bào)制度規(guī)定，合并申報(bào)的企業(yè)集團(tuán)必須通過(guò)將整個(gè)成員企業(yè)的利潤(rùn)彌補(bǔ)了其他成員企業(yè)或母公司的虧損以后，重新計(jì)算整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅額。與此同時(shí)，對(duì)于成員企業(yè)與它所屬的企業(yè)集團(tuán)開(kāi)始合并納稅之前已擁有的虧損，可以按虧損企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損額的比例來(lái)進(jìn)行分?jǐn)?，成員企業(yè)按已分?jǐn)偟奶潛p額，在規(guī)定的剩余期限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

其他國(guó)家的相關(guān)規(guī)定如下：美國(guó)在合并納稅年度內(nèi)的合并應(yīng)納稅所得可以遞延虧損。在此，不僅包括納稅集團(tuán)的合并虧損，還包括成員企業(yè)參與合并納稅以后或者合并納稅以前發(fā)生的虧損。但如果各個(gè)成員企業(yè)的虧損屬于“個(gè)別申報(bào)限界年度規(guī)定”的虧損，就不能適用扣除規(guī)定。法國(guó)的集團(tuán)納稅制度規(guī)定，在計(jì)算合并所得時(shí)發(fā)生的合并虧損，可以遞延到合并計(jì)算之后5年以?xún)?nèi)，或者可以使用合并計(jì)算前3年已交的合并應(yīng)納稅額的退稅。根據(jù)英國(guó)稅法規(guī)定，必須將營(yíng)業(yè)虧損和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓虧損分別計(jì)算，適用“團(tuán)體彌補(bǔ)免稅制度”的征稅對(duì)象虧損也屬于營(yíng)業(yè)虧損。因此，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓虧損不得扣除于營(yíng)業(yè)所得，也不得列為企業(yè)的應(yīng)納稅所得。此外，根據(jù)團(tuán)體彌補(bǔ)免稅制度的規(guī)定，只能對(duì)當(dāng)年的所得和虧損適用該規(guī)定，如屬于團(tuán)體彌補(bǔ)免稅制度規(guī)定征稅的企業(yè)集團(tuán)的納稅年度不同，可以按當(dāng)年的所得和虧損適用相關(guān)規(guī)定。德國(guó)的法人所得稅法規(guī)定，已轉(zhuǎn)移到集團(tuán)母公司的所得或虧損是由集團(tuán)成員企業(yè)所得或虧損構(gòu)成，而且該虧損彌補(bǔ)關(guān)聯(lián)遞延或退還也由集團(tuán)成員企業(yè)來(lái)處理。因此，集團(tuán)成員企業(yè)不必調(diào)整對(duì)虧損彌補(bǔ)或進(jìn)行退還的關(guān)聯(lián)處理。但對(duì)于集團(tuán)成員企業(yè)與集團(tuán)母公司簽訂利益轉(zhuǎn)移合同之前所發(fā)生的虧損，不準(zhǔn)予以扣除。

(四)納稅年度及會(huì)計(jì)年度的統(tǒng)一與否

中國(guó)的合并納稅制度關(guān)聯(lián)規(guī)范性文件規(guī)定，所有適用合并納稅的成員企業(yè)和母公司應(yīng)該統(tǒng)一納稅年度和會(huì)計(jì)年度以及會(huì)計(jì)處理辦法。但是，美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)、德國(guó)等國(guó)家對(duì)于適用合并申報(bào)的成員企業(yè)與母公司的納稅年度、會(huì)計(jì)年度以及會(huì)計(jì)處理辦法，按照其國(guó)家的經(jīng)濟(jì)情況做了不同的規(guī)定。例如，在美國(guó)，經(jīng)美國(guó)聯(lián)邦國(guó)稅局批準(zhǔn)，企業(yè)集團(tuán)的成員企業(yè)可以繼續(xù)適用該企業(yè)的納稅年度的同時(shí)，在該企業(yè)已選擇并實(shí)施的會(huì)計(jì)處理辦法能夠反映應(yīng)納稅所得的前提下，可以繼續(xù)適用該企業(yè)的會(huì)計(jì)年度以及會(huì)計(jì)處理辦法。也就是說(shuō)，不必統(tǒng)一整個(gè)成員企業(yè)的納稅年度和會(huì)計(jì)年度以及會(huì)計(jì)處理辦法；法國(guó)、英國(guó)、德國(guó)的規(guī)定也大同小異。

(五)內(nèi)部交易的處理

由于中國(guó)的合并納稅制度屬于一種損益列支型合并納稅制度，所以對(duì)內(nèi)部交易問(wèn)題的關(guān)聯(lián)規(guī)定較少，只為控制企業(yè)集團(tuán)的避稅行為，對(duì)企業(yè)集團(tuán)之內(nèi)各成員企業(yè)之間資產(chǎn)融資、資產(chǎn)租賃行為和提取管理費(fèi)問(wèn)題做出了一些規(guī)定。英國(guó)、德國(guó)的合并納稅制度也屬于典型的損益列支型合并納稅制度，因此，與中國(guó)的規(guī)定沒(méi)有很大區(qū)別，就是說(shuō)，對(duì)內(nèi)部交易關(guān)聯(lián)規(guī)定不多。但是，美國(guó)、法國(guó)的集團(tuán)納稅制度屬于所得統(tǒng)算型合并納稅制度，為調(diào)整企業(yè)集團(tuán)的整體收人，設(shè)置了比較多的規(guī)定。這是因中國(guó)的合并納稅制度與美國(guó)、法國(guó)的合并納稅制度立法目的不同而引起的結(jié)果。由于美、法兩個(gè)國(guó)家的規(guī)定比較多而且復(fù)雜，所以在此不作具體說(shuō)明。

三、對(duì)完善中國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并納稅制度的啟示

目前世界上有20多個(gè)國(guó)家采用合并納稅制度。從其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，實(shí)施合并納稅制度的目的，除了防止企業(yè)集團(tuán)通過(guò)集團(tuán)內(nèi)各成員之間的業(yè)務(wù)往來(lái)規(guī)避納稅義務(wù)外，還有利于提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，保持稅收的中性，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。目前中國(guó)的合并納稅制度，由于制度出臺(tái)之初缺乏通盤(pán)的考慮，存在很多不完善之處，限制了制度功能的進(jìn)一步發(fā)揮。因此，在借鑒他國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并納稅制度先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)“企業(yè)集團(tuán)化戰(zhàn)略”和“走出去戰(zhàn)略”的實(shí)施，完善中國(guó)的合并納稅制度就顯得尤為緊迫。

(一)擴(kuò)大適用合并納稅制度的企業(yè)集團(tuán)范圍

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2003年中國(guó)中央直管的企業(yè)集團(tuán)、國(guó)家試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)、國(guó)家重點(diǎn)企業(yè)中的企業(yè)集團(tuán)、省部級(jí)單位審批的企業(yè)集團(tuán)以及年?duì)I業(yè)收入和年末資產(chǎn)總計(jì)均在5億元及以上的其他各類(lèi)企業(yè)集團(tuán)共計(jì)2692家，共擁有成員企業(yè)(包括母公司和子公司)28372家，平均每家企業(yè)集團(tuán)擁有成員企業(yè)10.5家。此外，年末資產(chǎn)總計(jì)超過(guò)百億元的企業(yè)集團(tuán)已達(dá)到232家，利潤(rùn)總額超過(guò)10億元的企業(yè)集團(tuán)有74家。這表明，中國(guó)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，不斷壯大，已初步形成了一批具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的大企業(yè)集團(tuán)。不過(guò)，目前在中國(guó)實(shí)施合并納稅制度的企業(yè)集團(tuán)仍然只有120家左右。眾所周知，稅收不但是取得財(cái)政收入的主要工具，而且還是提高本國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。因此，為保持中國(guó)企業(yè)集團(tuán)之間的稅收公平，提高其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)盡量擴(kuò)大適用合并納稅制度的企業(yè)集團(tuán)范圍。

(二)適當(dāng)拓寬企業(yè)集團(tuán)內(nèi)實(shí)行合并納稅的成員企業(yè)范圍

目前，中國(guó)企業(yè)集團(tuán)的成員構(gòu)成大致為：全資子公司、控股子公司和參股公司。例如，截至2002年6月，寶鋼集團(tuán)擁有全資子公司26家，控股子公司24家；截至2001年底，首鋼集團(tuán)共有83家成員企業(yè)，其中全資子公司53家，控股子公司30家；到2001年為止，中海集團(tuán)共有22家成員企業(yè)，其中全資子公司9家，控股子公司13家；據(jù)2001年統(tǒng)計(jì)，一汽集團(tuán)共有67家成員企業(yè)，其中全資子公司26家，控股子公司14家，參股公司27家，等等。但是，現(xiàn)行的中國(guó)合并納稅制度只把全資子公司規(guī)定為合并納稅范圍之內(nèi)的成員企業(yè)，眾多控股子公司被排除在合并納稅范圍之外，這就大大制約了合并納稅制度對(duì)企業(yè)集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)力的促進(jìn)作用。反觀其他實(shí)行合并納稅制度的國(guó)家，例如，德國(guó)以控股比率50%、英國(guó)以控股比率50%和75%、美國(guó)以控股比率80%來(lái)確定所合并的成員企業(yè)。比起這些國(guó)家來(lái)，中國(guó)所能合并的成員企業(yè)范圍要狹窄得多。因此，為了提高中國(guó)企業(yè)集團(tuán)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)考慮擴(kuò)大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行合并納稅的成員企業(yè)范圍，將控股80%以上的成員企業(yè)納入合并范圍。

第9篇：企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 資金 集中管理 風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)集團(tuán)的資金集中管理，其基本含義是將整個(gè)集團(tuán)的資金集中到集團(tuán)總部， 由總部統(tǒng)一調(diào)度、管理和運(yùn)用。通過(guò)資金的集中管理， 企業(yè)集團(tuán)可以實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)內(nèi)的資金資源整合與宏觀調(diào)配， 提高資金使用效率， 降低金融風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)通過(guò)資金的集中管理，能夠統(tǒng)一籌集和合理分配資金，能夠減少對(duì)外融資，降低融資成本，提高資金使用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體利益的最大化。

一、企業(yè)集團(tuán)資金集中管理作用

企業(yè)集團(tuán)實(shí)施資金集中管理的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)控制

資金集中管理可以增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)總部對(duì)成員企業(yè)的財(cái)務(wù)控制力，隨時(shí)掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確保資金使用的安全性、有效性。

（二）盤(pán)活存量資金

資金集中管理可以發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)資金資源配置優(yōu)勢(shì)，盤(pán)活集團(tuán)資金存量，能夠避免集團(tuán)內(nèi)部有的子公司富余資金閑置，有的子公司資金緊缺現(xiàn)象，在資金短缺企業(yè)和結(jié)余企業(yè)之間進(jìn)行資金調(diào)配，消除存貸雙高現(xiàn)象，同時(shí)降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)資金使用效益最大化。

（三）提升投資能力

資金集中管理可以提高集團(tuán)公司的信用額度及融資能力，通過(guò)資金集中管理，提高集團(tuán)資金動(dòng)作效果、籌資融資能力和投資能力，為集團(tuán)擴(kuò)大規(guī)模、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理投資等提供依據(jù)。

二、資金集中管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)集團(tuán)在資金集中管理過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有：

（一）信用風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)集團(tuán)信用風(fēng)險(xiǎn)包括母公司信用風(fēng)險(xiǎn)、子公司信用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)的信用風(fēng)險(xiǎn)涉及到母公司及其子公司，母公司決策失誤或經(jīng)營(yíng)管理不善以及其他的一些經(jīng)濟(jì)原因所導(dǎo)致的信用風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)影響銀行對(duì)集團(tuán)公司的信用評(píng)價(jià)，影響到授信額度，減少貸款數(shù)額或增加貸款成本。同樣，若子公司自身出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)危機(jī)，也將最終使集團(tuán)公司信用受損，產(chǎn)生多米諾骨牌效應(yīng)，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的信用風(fēng)險(xiǎn)會(huì)產(chǎn)生重要的影響。

（二）投資風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)集團(tuán)資金集中管理是將所有的雞蛋放到了一個(gè)籃子里，成為一把“雙刃劍”，既增大了其投資能力，但也增大了投資風(fēng)險(xiǎn)，重大投資決策的失誤，將會(huì)使集團(tuán)公司遭受重大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至決定著集團(tuán)公司的生存發(fā)展。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)集團(tuán)從銀行貸款后，又將資金貸給子公司，收取的利息是否要繳企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅，借款合同是否計(jì)提印花稅，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)

資金集中管理涉及到數(shù)量龐大的動(dòng)態(tài)信息快速傳遞，及多個(gè)銀行的銀企聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)。內(nèi)控中的不相容職能分離和職責(zé)分工及操作人員權(quán)限劃分不清，將會(huì)對(duì)人為造成資金安全埋下隱患。軟件技術(shù)和系統(tǒng)故障風(fēng)險(xiǎn)，軟件系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)及網(wǎng)絡(luò)隱患，都會(huì)對(duì)資金集團(tuán)管理的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)及資金安全性造成重大的安全事件。

三、資金集中管理的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，在循環(huán)過(guò)程中可能由于各種難以預(yù)料或無(wú)法控制的因素，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成不利影響，使其受到損失，甚至破產(chǎn)。因此，集團(tuán)公司資金風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路、保持健康的經(jīng)營(yíng)狀況和良好的盈利能力的關(guān)鍵要素。

（一）信用風(fēng)險(xiǎn)防范措施

如果出現(xiàn)不可控制的信用風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是致命的。而信用風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生來(lái)源于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)危機(jī)。財(cái)務(wù)危機(jī)是引發(fā)信用風(fēng)險(xiǎn)的根源，是信用風(fēng)險(xiǎn)的前身。因此，首先應(yīng)建立健全信用風(fēng)險(xiǎn)控制制度，樹(shù)立防范信用風(fēng)險(xiǎn)管理理念，使企業(yè)內(nèi)部自覺(jué)形成全員參與，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，良性經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)防控理念。同時(shí)要建立信用風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督機(jī)制，一個(gè)良好的、有效的信用風(fēng)險(xiǎn)防控體系，需要有一個(gè)高效的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督、檢查、考核、評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的運(yùn)行狀況，將風(fēng)險(xiǎn)控制的執(zhí)行情況和單位的績(jī)效考評(píng)有效地結(jié)合起來(lái)，納入企業(yè)的績(jī)效考評(píng)中，對(duì)單位內(nèi)部各級(jí)管理效果和管理能力進(jìn)行評(píng)判，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部單位嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理制度，并在執(zhí)行中創(chuàng)新和完善各項(xiàng)管理制度，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在安全的范圍內(nèi)生存和發(fā)展。

另外，還應(yīng)建立企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，利用財(cái)務(wù)類(lèi)指標(biāo)及非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，如風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)和發(fā)展藍(lán)圖界定、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的銜接、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案建立等等。企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警及時(shí)發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)兆，通過(guò)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，采取有效措施，化解財(cái)務(wù)危機(jī)，避免出現(xiàn)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）投資風(fēng)險(xiǎn)防范措施

建立健全投資風(fēng)險(xiǎn)防范體系是投資風(fēng)險(xiǎn)防范的重中之重。投資風(fēng)險(xiǎn)防范體系的建立包括選擇投資項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究、投資項(xiàng)目的評(píng)估與決策、投資成本的控制等等。投資項(xiàng)目的評(píng)估是采用一定評(píng)估指標(biāo)來(lái)判定投資的收益和風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確的識(shí)別和預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，判斷投資風(fēng)險(xiǎn)是否在企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)，是投資決策者不可缺失的決策信息。對(duì)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀的評(píng)估和分析，從而有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，是投資能否成功的關(guān)鍵。投資風(fēng)險(xiǎn)的存在要求企業(yè)加強(qiáng)投資前、投資中及投資后的風(fēng)險(xiǎn)控制與管理，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性和不確定性的認(rèn)識(shí)，掌握投資風(fēng)險(xiǎn)管理的主動(dòng)權(quán)，有目的有意識(shí)地通過(guò)計(jì)劃、組織、實(shí)施、控制等的管理活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失減少到最低限度，盡最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

另外，為控制集團(tuán)整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)總部及子公司應(yīng)根據(jù)集團(tuán)所屬的行業(yè)特征、集團(tuán)成長(zhǎng)速度及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、集團(tuán)盈利水平、資產(chǎn)負(fù)債間的結(jié)構(gòu)匹配程度等各方面，制定企業(yè)集團(tuán)整體“資產(chǎn)負(fù)債率”控制線及子公司的“資產(chǎn)負(fù)債率”控制線，以使企業(yè)集團(tuán)投資后的資本結(jié)構(gòu)符合要求。一般資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)控制在60%以下。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅字[2000]7號(hào)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息按資金占用費(fèi)性質(zhì)全額征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)集團(tuán)可以委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。

《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》印花稅稅目稅率表的規(guī)定，借款合同是銀行及其它金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，按借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花?！吨腥A人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條“印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其它憑證征稅”規(guī)定，印花稅的征稅對(duì)象采取的是正列舉的方式，只對(duì)列舉出來(lái)的憑證征稅，未列舉的一律不征稅。因此，企業(yè)和企業(yè)之間的借款合同，不屬于銀行及其它金融組織和借款人簽訂的借款合同，不能視同借款合同繳納印花稅。

（四）信息安全風(fēng)險(xiǎn)防范措施

優(yōu)化資金集中管理流程。以資金集中管理為中心，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)設(shè)計(jì)及優(yōu)化資金管理及運(yùn)作流程。企業(yè)集團(tuán)通過(guò)對(duì)實(shí)際資金集中管理工作內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的梳理，使其標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化，從而建立完善的資金內(nèi)部集中管理及控制體系，建立崗位責(zé)任制，明確各人員的授權(quán)權(quán)限，計(jì)算機(jī)操作管理等等，并將制度落到實(shí)處。加強(qiáng)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)控制和網(wǎng)絡(luò)安全控制，定期對(duì)計(jì)算機(jī)的軟、硬件進(jìn)行檢查、測(cè)試。加強(qiáng)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)控制和網(wǎng)絡(luò)安全控制。使得資金管理最大限度地適應(yīng)企業(yè)高速發(fā)展的需要。

實(shí)踐證明，企業(yè)集團(tuán)全面集中管理尤其是資金的全面集中管理已成為必然，但在實(shí)施過(guò)程中，必須時(shí)刻關(guān)注相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)并加以有效控制，從而充分發(fā)揮資金集中管理實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)集團(tuán)對(duì)成員企業(yè)的資金管理能力，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的融資能力，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的信用擴(kuò)張能力，盤(pán)活企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部資金等作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王曉明.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2009年2月

[2]周紅敏.我國(guó)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理的問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)師，2012年2月