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[關(guān)鍵詞]新疆有色金屬上市公司;營(yíng)運(yùn)能力;財(cái)務(wù)分析
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.076
1 新疆有色金屬行業(yè)簡(jiǎn)介
近1年來(lái),新疆有色金屬和黃金地質(zhì)礦工作有了重大進(jìn)展,涉及開發(fā)的礦產(chǎn)資源有鋰、鈸、鉭、鈮、銅、鎳、金、銀、鎢。已投產(chǎn)的有色金屬企業(yè)有40多個(gè),絕大多數(shù)是小型企業(yè),并以采選為主,中型以上規(guī)模的企業(yè)有6個(gè)。有色金屬產(chǎn)量已突破4萬(wàn)噸,黃金產(chǎn)量超過(guò)2萬(wàn)噸,年銷售總額突破5億元,初步形成以鋰、銅、鎳和黃金為重點(diǎn)的資源開發(fā)體系。新疆有色金屬制造業(yè)正在迅猛的發(fā)展之中,但是市場(chǎng)上存在著一些不容忽視的問(wèn)題,比如市場(chǎng)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)品質(zhì)量下降、創(chuàng)新乏力等。而近幾年來(lái)有色金屬的發(fā)展步伐已逐漸放緩,有萎縮的趨勢(shì)。
2 本文研究對(duì)象的范圍
本文的研究對(duì)象是上市公司中有色金屬制造業(yè)上市公司,新疆以有色金屬為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司為新疆眾和、八一鋼鐵、新鑫礦業(yè)、光正鋼構(gòu)、新中基。根據(jù)前人對(duì)“營(yíng)運(yùn)能力”的定義,本文選取了有色金屬上市公司營(yíng)運(yùn)能力中的五個(gè)主要的指標(biāo),分別是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率。
3 營(yíng)運(yùn)能力相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算分析
3.1 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
在新疆有色金屬上市公司這個(gè)總樣本中,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2013年大致走向?yàn)樯仙厔?shì),而2013年呈明顯下降趨勢(shì),由0.938次/年至0.611次/年,下降百分比為34.82%。從表中看出新疆有色金屬行業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率并沒(méi)有達(dá)到國(guó)內(nèi)同行業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率各年的平均水平,說(shuō)明新疆有色金屬企業(yè)較國(guó)內(nèi)同行業(yè)比,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)不夠及時(shí),資產(chǎn)利用效率不高。
單就每個(gè)公司看,與國(guó)內(nèi)行業(yè)平均水平對(duì)比,在2010―2013年新疆眾和、新中基、新鑫礦業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在國(guó)內(nèi)行業(yè)平均值以下,光正鋼構(gòu)只有2010年時(shí)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在行業(yè)平均值以上,其余幾年均未達(dá)到國(guó)內(nèi)行業(yè)平均水平,八一鋼鐵公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率一直在國(guó)內(nèi)行業(yè)平均水平之上。
就每個(gè)公司各年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變化趨勢(shì)來(lái)看,光正鋼構(gòu)與新中基的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率走勢(shì)較為平穩(wěn),而八一鋼鐵、新疆眾和屬于總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大的公司,其中八一鋼鐵屬于呈先上升后下降的波動(dòng)趨勢(shì),比之2011年有明顯下降,因此整體來(lái)說(shuō),八一鋼鐵運(yùn)用資產(chǎn)的情況有待改善,營(yíng)運(yùn)能力還需要進(jìn)一步提高。
3.2 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
從表中可看出,疆內(nèi)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2013年大致走向?yàn)橄瘸噬仙厔?shì),后呈下降趨勢(shì),從 2010年到2011年間呈明顯增高趨勢(shì),由0.73次/年至2.176次/年,疆內(nèi)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值在圖中與國(guó)內(nèi)同行業(yè)平均水平差值不大,說(shuō)明疆內(nèi)上市公司的流動(dòng)資產(chǎn)的綜合使用效率達(dá)到了國(guó)內(nèi)同行水平。
從每個(gè)公司與國(guó)內(nèi)同行業(yè)平均水平對(duì)比來(lái)看,除了八一鋼鐵外的四個(gè)有色金屬上市公司都沒(méi)有達(dá)到行業(yè)此指標(biāo)的平均數(shù)值,說(shuō)明這四個(gè)公司的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度慢。此外這四個(gè)公司的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變化幅度較為穩(wěn)定,而八一鋼鐵的此指標(biāo)一直高于國(guó)內(nèi)同行業(yè)平均水平,且2012年此指標(biāo)數(shù)值有一個(gè)驟降,溯其根源,應(yīng)該是2012 年受國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩、 鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩等不利因素影響,鋼鐵市場(chǎng)需求明顯減弱,此企業(yè)銷量減少導(dǎo)致銀行存款應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)不利所致。
3.3 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
在新疆有色金屬上市公司這個(gè)總樣本中,固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2013年大致走向?yàn)橄瘸噬仙厔?shì),后呈下降趨勢(shì),在2010―2011年呈明顯增高趨勢(shì),由1.3次/年至2.67次/年,而在2010―2011年呈明顯下降趨勢(shì),由2.346次/年至1.159次/年。除新疆有色金屬上市公司固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值波動(dòng)較大以外,從表中還能看出新疆此指標(biāo)平均水平略低于國(guó)內(nèi)同行業(yè)平均數(shù)值。則說(shuō)明疆內(nèi)有色金屬上市企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的利用率較低,利用程度不夠。
在各個(gè)公司與國(guó)內(nèi)同行業(yè)大環(huán)境平均水平的對(duì)比中,新疆眾和、新中基、新鑫礦業(yè)均未達(dá)到固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率國(guó)內(nèi)同行業(yè)平均值,此指標(biāo)將受到折舊方法和折舊年限的影響。由于這三個(gè)公司的固定資產(chǎn)沒(méi)有過(guò)于陳舊且折舊方法一樣,排除此影響,說(shuō)明這三個(gè)企業(yè)沒(méi)有在生產(chǎn)中充分利用固定資產(chǎn)。與此同時(shí),在表中可看出光正鋼構(gòu)與八一鋼鐵此指標(biāo)數(shù)值大于國(guó)內(nèi)同行業(yè)平均水平。
在新疆有色金屬上市公司中,各個(gè)公司此指標(biāo)的數(shù)值變化波動(dòng)都比較大,尤其是光正鋼構(gòu),它由2010年的3.56次/年,下降為2013年的1.25次/年。
3.4 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
在新疆有色金屬上市公司這個(gè)總樣本中,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2013年大致走向?yàn)橄瘸噬仙厔?shì),后呈下降趨勢(shì)。2010―2011年呈明顯增高趨勢(shì),由7.765次/年至945.56次/年,而在2012―2013年呈下降趨勢(shì)。就新疆與全國(guó)同行業(yè)比較來(lái)看,新疆的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均水平高于國(guó)內(nèi)同行業(yè)水平,但經(jīng)仔細(xì)觀察可發(fā)現(xiàn)新疆有色金屬上市公司中除了八一鋼鐵外的四家上市公司的指標(biāo)數(shù)值都小于國(guó)內(nèi)同行業(yè)平均值,而八一鋼鐵的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)同行業(yè)水平,說(shuō)明新疆有色金屬上市公司的應(yīng)收賬款收賬能力依然有待提高。
3.5 存貨周轉(zhuǎn)率
在新疆有色金屬上市公司這個(gè)總樣本中,存貨周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2011年呈下降趨勢(shì),除此之外從表中還能看出新疆有色金屬上市公司的存貨周轉(zhuǎn)率狀況與全國(guó)同行業(yè)相比還有一定差距,說(shuō)明新疆有色金屬上市公司存貨資產(chǎn)變現(xiàn)能力較弱,存貨及占用在存貨上的資金周轉(zhuǎn)速度較慢。
從下表中可以看出新中基、新疆眾和、新鑫礦業(yè)這三家疆內(nèi)有色金屬上市公司的存貨周轉(zhuǎn)率達(dá)不到國(guó)內(nèi)同行業(yè)此指標(biāo)的平均值,說(shuō)明這三家公司的存貨占用水平較高,存貨周轉(zhuǎn)期較長(zhǎng),而光正鋼構(gòu)與八一鋼鐵的存貨周轉(zhuǎn)率高于國(guó)內(nèi)行業(yè)平均水平。
從新疆上市公司各年的存貨周轉(zhuǎn)率變化幅度來(lái)看,新疆眾和、新中基的各年水平較為穩(wěn)定,而光正鋼構(gòu)與八一鋼鐵的此指標(biāo)變化波動(dòng)較大。
綜上研究,由新疆與全國(guó)對(duì)比來(lái)看,新疆有色金屬上市公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率都沒(méi)有達(dá)到全國(guó)各指標(biāo)的平均水平,說(shuō)明新疆有色金屬上市公司營(yíng)運(yùn)能力與全國(guó)相比較弱,而在新疆有色金屬上市公司中。光正鋼構(gòu)、八一鋼鐵的營(yíng)運(yùn)能力較強(qiáng),而新中基、新疆眾和、新鑫礦業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力較弱。
4 解決新疆有色金屬上市公司營(yíng)運(yùn)問(wèn)題的建議
4.1 建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)
企業(yè)要想減少壞賬損失的發(fā)生,就要從源頭上找到一條合適的解決途徑。企業(yè)應(yīng)該建立專門的信用管理機(jī)構(gòu),在對(duì)客戶進(jìn)行賒銷錢時(shí),要有專門人員對(duì)客戶的信用情況進(jìn)行調(diào)查,對(duì)賒銷的管理需要大量的專業(yè)人員進(jìn)行調(diào)查、分析以及進(jìn)行專業(yè)化的管理和控制,這對(duì)于企業(yè)的生存發(fā)展是十分必要的。企業(yè)在信用管理系統(tǒng)中要對(duì)客戶情況進(jìn)行詳細(xì)的記錄,建立客戶資源管理系統(tǒng),這樣更加便于對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)信用情況進(jìn)行評(píng)價(jià),而且信用管理部門要及時(shí)了解客戶的情況,及時(shí)更新目前的客戶狀況,對(duì)客戶的信用以及當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)做出合理的評(píng)價(jià),這樣企業(yè)才能收集更多的資料,如果客戶出現(xiàn)延遲交款的情況,企業(yè)有足夠的資料可以保護(hù)自身的利益。
4.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制,加強(qiáng)監(jiān)督
減少企業(yè)壞賬的發(fā)生額或者客戶拖延付款的情況,企業(yè)就要嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,財(cái)務(wù)部門和信用管理部門要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理,并不僅僅局限于銷售部門銷售的情況,這樣才能嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。
4.3 對(duì)于逾期應(yīng)收賬款應(yīng)該加大追款力度或者債務(wù)重組
對(duì)于逾期應(yīng)收賬款,企業(yè)可以派專門管理應(yīng)收賬款的人員加大追款力度,或者同客戶進(jìn)行溝通,在成本效益原則的基礎(chǔ)上催收應(yīng)收賬款,不能加大催收費(fèi)用,當(dāng)然也不能不積極對(duì)賬款進(jìn)行催收,保證企業(yè)損失降到最低。另外,企業(yè)可以將逾期應(yīng)收賬款讓售給金融機(jī)構(gòu),當(dāng)然是逾期時(shí)間不長(zhǎng)的情況下,因?yàn)橛馄谶^(guò)長(zhǎng),金融機(jī)構(gòu)不會(huì)收購(gòu)應(yīng)收賬款。此外,在客戶無(wú)力歸還貨款時(shí),可以采取債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)的方式,采取債務(wù)重組的方式對(duì)客戶進(jìn)行入股,這樣可以降低企業(yè)的損失,保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]汪平.財(cái)務(wù)理[M].北京:經(jīng)濟(jì)管理出版社,2003.
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關(guān)鍵詞:醫(yī)院;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);報(bào)告;運(yùn)用
所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,通常稱為會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告等等。按照會(huì)計(jì)法以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范定義,我認(rèn)為把它稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告比較準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有2大功能:(1)披露財(cái)務(wù)狀況;(2)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)效益。
一、醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)透視
醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程包括籌資、投資、經(jīng)營(yíng)3個(gè)階段。在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo),首先是通過(guò)利用歷年積累的凈資產(chǎn)、短期借款和長(zhǎng)期借款等渠道籌措資金;然后購(gòu)置流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)以及支付經(jīng)常性費(fèi)用,也就是投資過(guò)程,將籌集的資金運(yùn)用于業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程;在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,通過(guò)提供醫(yī)療服務(wù)取得收入,扣除醫(yī)療成本,形成結(jié)余,再經(jīng)過(guò)結(jié)余分配形成積累的新增凈資產(chǎn)。完成了醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的資本循環(huán)過(guò)程,如此周而復(fù)始的循環(huán)和周轉(zhuǎn),使醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)連續(xù)不斷的進(jìn)行。在以上資本循環(huán)和周轉(zhuǎn)過(guò)程中,會(huì)計(jì)工作首先是籌資和投資過(guò)程的財(cái)務(wù)管理;接著是以貨幣形式反映一定時(shí)期內(nèi)資金取得渠道、投資途徑以及收入、支出、結(jié)余以及結(jié)余分配的會(huì)計(jì)工作;會(huì)計(jì)工作的結(jié)果形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;最后是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的運(yùn)用。
二、快速看懂醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的方法
醫(yī)院院長(zhǎng)需要看懂和運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的3點(diǎn)理由:(1)會(huì)計(jì)法規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?!?會(huì)計(jì)法第4、21條)。(2)看不懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是這種通用的商業(yè)語(yǔ)言,我們就難以同政府部門、銀行、相關(guān)協(xié)作單位進(jìn)行有效的溝通。(3)了解、掌握和控制醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)效益乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況,提高管理水平的重要工具。院長(zhǎng)快速看懂醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的6個(gè)步驟:(1)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成與功能。(2)熟悉指標(biāo)內(nèi)容、含義和數(shù)據(jù)。(3)重點(diǎn)報(bào)表結(jié)構(gòu)和重點(diǎn)指標(biāo)。(4)找出關(guān)鍵指標(biāo)和問(wèn)題指標(biāo)。(5)問(wèn)題指標(biāo)解釋及其原因。(6)針對(duì)問(wèn)題采取管理措施
(一)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目錄查看它的組成,弄清楚每一張會(huì)計(jì)報(bào)表的主要功能——它們披露了些什么會(huì)計(jì)信息?首先,通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目錄查看它的組成,分兩個(gè)層次:第一個(gè)層次,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的總體組成,包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書3個(gè)部分。第二個(gè)層次,是會(huì)計(jì)報(bào)表的細(xì)化,由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支表等5份會(huì)計(jì)報(bào)表組成。其次,我們?cè)倏纯簇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的功能:(1)會(huì)計(jì)報(bào)表部分資產(chǎn)負(fù)債表:披露醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況,即資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的信息。收入費(fèi)用總表:披露醫(yī)院全部收入、費(fèi)用及結(jié)余的實(shí)際情況的信息醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表:披露醫(yī)院醫(yī)療收入、醫(yī)療成本及其所屬明細(xì)項(xiàng)目的實(shí)際情況的信息?,F(xiàn)金流量表:披露現(xiàn)金流入和流出的信息。財(cái)政補(bǔ)助收支情況表:反映財(cái)政補(bǔ)助收入、支出及其結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的信息。(2)會(huì)計(jì)報(bào)表附注:幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。(3)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書:以文字說(shuō)明形式披露醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。
(二)在會(huì)計(jì)專業(yè)人員的幫助下,看懂每一份會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)、指標(biāo)項(xiàng)目的含義及其內(nèi)容
(三)選擇資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表和醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表這3份報(bào)表作為重點(diǎn)要讀懂的會(huì)計(jì)報(bào)表1.資產(chǎn)負(fù)債表(1)結(jié)構(gòu)。由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)3大部分構(gòu)成:左邊是資產(chǎn),按各項(xiàng)資產(chǎn)的流動(dòng)性大小分別列示它們的構(gòu)成指標(biāo);右邊分2大部分:負(fù)債和凈資產(chǎn)。負(fù)債是醫(yī)院欠別人的錢;凈資產(chǎn)是醫(yī)院歷年積累的本錢。平衡公式:資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表及其平衡公式是整個(gè)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。(2)重點(diǎn)指標(biāo)直觀指標(biāo):貨幣資金、應(yīng)收醫(yī)療款、存貨、固定資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款、負(fù)債合計(jì)和凈資產(chǎn)合計(jì)。構(gòu)成指標(biāo):現(xiàn)金支付能力、存貨比率、固定資產(chǎn)構(gòu)成率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。2.收入費(fèi)用總表結(jié)構(gòu):項(xiàng)目、本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)直觀指標(biāo):醫(yī)療收入、醫(yī)療成本、管理費(fèi)用、醫(yī)療結(jié)余分析指標(biāo):醫(yī)療收支結(jié)余率=醫(yī)療結(jié)余÷醫(yī)療收入×100%3.醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表(1)結(jié)構(gòu)。由醫(yī)療收入和醫(yī)療成本2大部分構(gòu)成:左邊是醫(yī)療收入,以及醫(yī)療收入的各項(xiàng)構(gòu)成指標(biāo);右邊是醫(yī)療成本:包括按性質(zhì)和功能分兩大類反映醫(yī)療成本各項(xiàng)構(gòu)成的指標(biāo)。(2)重點(diǎn)指標(biāo)直觀指標(biāo):醫(yī)療收入、門診收入、住院收入、醫(yī)療成本構(gòu)成指標(biāo):藥品收入占醫(yī)療收入比、衛(wèi)生材料收入占醫(yī)療收入比、藥品費(fèi)占醫(yī)療成本比、衛(wèi)生材料費(fèi)占醫(yī)療成本比、管理費(fèi)用占醫(yī)療成本比、人均銀行貸款利息支出。
(四)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中,與財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)效益密切相關(guān)的“關(guān)鍵指標(biāo)”,以及那些變化異常的“問(wèn)題指標(biāo)”要重點(diǎn)關(guān)注主要從《會(huì)計(jì)報(bào)表附注》“會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明”和《財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書》中找出。
(五)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中非正常或者差異變化較大的“問(wèn)題指標(biāo)”,要求有關(guān)責(zé)任部門作出解釋,查清出現(xiàn)問(wèn)題的原因(六)根據(jù)管理目標(biāo)的要求,對(duì)“問(wèn)題指標(biāo)”采取管理控制措施控制手段:預(yù)算控制、定額控制、制度控制、目標(biāo)責(zé)任控制等等。醫(yī)院院長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)高度重視和密切關(guān)注以下3項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況指標(biāo):1.凈資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債合計(jì)/凈資產(chǎn)合計(jì)(評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):大于1.2,資不抵債,面臨破產(chǎn);大于1,銀行不貸款;大于0.8,銀行慎重貸款;小于0.5,銀行積極貸款)。2.凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率=(期末凈資產(chǎn)-年初凈資產(chǎn))/年初凈資產(chǎn)(評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):負(fù)數(shù)=資產(chǎn)流失;0-2%效益差;3-5%效益正常;6-8%效益好;≥10%效益高)。3.近期現(xiàn)金支付能力=(期初現(xiàn)金余額+本期取得的現(xiàn)金)/本期需要支付現(xiàn)金額(要求:最低1.5;一般1.8;高2.2)。
三、運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的案例——醫(yī)院現(xiàn)金流量計(jì)劃控制技術(shù)
目的:通過(guò)現(xiàn)金收支的計(jì)劃控制,糾正花錢的盲目性和隨意性,增強(qiáng)現(xiàn)金支付能力,逐步改善醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。主要特點(diǎn):(1)年度預(yù)算的具體化;(2)從現(xiàn)金收支控制入手,管理內(nèi)容的精細(xì)化;(3)目標(biāo)控制的責(zé)任化。程序與方法:(1)確定現(xiàn)金流量控制目標(biāo);(2)編制現(xiàn)金流量計(jì)劃;(3)現(xiàn)金流量計(jì)劃指標(biāo)的分解與歸口管理;(4)歸口管理部門編制現(xiàn)金使用計(jì)劃;(5)財(cái)務(wù)部門定期(每周或每旬)同院長(zhǎng)進(jìn)行交流溝通。主要內(nèi)容:提交現(xiàn)金流量計(jì)劃執(zhí)行情況分析報(bào)告;報(bào)告本期現(xiàn)金流入和使用情況,存在什么問(wèn)題,建議應(yīng)采取的控制措施;聽取院長(zhǎng)對(duì)下一個(gè)期間醫(yī)院資金取得與安排使用的打算。(6)按月在院辦公會(huì)議上分析和反饋現(xiàn)金流量計(jì)劃執(zhí)行情況。
財(cái)參考文獻(xiàn):
[1]蔡桂國(guó).淺析會(huì)計(jì)報(bào)表的分析利用[J].事業(yè)財(cái)會(huì),2004,05:69-70.
[2]劉明兆.醫(yī)院資金流程分析[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),1995,4(14):55—57.
關(guān)鍵詞: 醫(yī)院; 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì); 報(bào)告; 運(yùn)用
所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,通常稱為會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告等等。按照會(huì)計(jì)法以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范定義,我認(rèn)為把它稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告比較準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有2大功能:(1)披露財(cái)務(wù)狀況;(2)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)效益[1]。
一、醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)透視
醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程包括籌資、投資、經(jīng)營(yíng)3個(gè)階段。在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo),首先是通過(guò)利用歷年積累的凈資產(chǎn)、短期借款和長(zhǎng)期借款等渠道籌措資金;然后購(gòu)置流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)以及支付經(jīng)常性費(fèi)用,也就是投資過(guò)程,將籌集的資金運(yùn)用于業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程;在業(yè)趙擻過(guò)程中,通過(guò)提供醫(yī)療服務(wù)取得收入,扣除醫(yī)療成本,形成結(jié)余,再經(jīng)過(guò)結(jié)余分配形成積累的新增凈資產(chǎn)。完成了醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的資本循環(huán)過(guò)程,如此周而復(fù)始的循環(huán)和周轉(zhuǎn),使醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)連續(xù)不斷的進(jìn)行[2]。
在以上資本循環(huán)和周轉(zhuǎn)過(guò)程中,會(huì)計(jì)工作首先是籌資和投資過(guò)程的財(cái)務(wù)管理;接著是以貨幣形式反映一定時(shí)期內(nèi)資金取得渠道、投資途徑以及收入、支出、結(jié)余以及結(jié)余分配的會(huì)計(jì)工作;會(huì)計(jì)工作的結(jié)果形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;最后是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的運(yùn)用。
二、快速看懂醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的方法
醫(yī)院院長(zhǎng)需要看懂和運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的3點(diǎn)理由:(1)會(huì)計(jì)法規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?!保〞?huì)計(jì)法第4、21條)。(2)看不懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是這種通用的商業(yè)語(yǔ)言,我們就難以同政府部門、銀行、相關(guān)協(xié)作單位進(jìn)行有效的溝通。(3)了解、掌握和控制醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)效益乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況,提高管理水平的重要工具。
院長(zhǎng)快速看懂醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的6個(gè)步驟:(1)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成與功能。(2)熟悉指標(biāo)內(nèi)容、含義和數(shù)據(jù)。(3)重點(diǎn)報(bào)表結(jié)構(gòu)和重點(diǎn)指標(biāo)。(4)找出關(guān)鍵指標(biāo)和問(wèn)題指標(biāo)。(5)問(wèn)題指標(biāo)解釋及其原因。(6)針對(duì)問(wèn)題采取管理措施
(一)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目錄查看它的組成,弄清楚每一張會(huì)計(jì)報(bào)表的主要功能――它們披露了些什么會(huì)計(jì)信息?
首先,通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目錄查看它的組成,分兩個(gè)層次:第一個(gè)層次,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的總體組成,包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書3個(gè)部分。第二個(gè)層次,是會(huì)計(jì)報(bào)表的細(xì)化,由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支表等5份會(huì)計(jì)報(bào)表組成。
其次,我們?cè)倏纯簇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的功能:
(1)會(huì)計(jì)報(bào)表部分
資產(chǎn)負(fù)債表:披露醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況,即資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的信息。
收入費(fèi)用總表:披露醫(yī)院全部收入、費(fèi)用及結(jié)余的實(shí)際情況的信息
醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表:披露醫(yī)院醫(yī)療收入、醫(yī)療成本及其所屬明細(xì)項(xiàng)目的實(shí)際情況的信息。
現(xiàn)金流量表:披露現(xiàn)金流入和流出的信息。
財(cái)政補(bǔ)助收支情況表:反映財(cái)政補(bǔ)助收入、支出及其結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的信息。
(2)會(huì)計(jì)報(bào)表附注:幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。
(3)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書:以文字說(shuō)明形式披露醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。
(二)在會(huì)計(jì)專業(yè)人員的幫助下,看懂每一份會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)、指標(biāo)項(xiàng)目的含義及其內(nèi)容
(三)選擇資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表和醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表這3份報(bào)表作為重點(diǎn)要讀懂的會(huì)計(jì)報(bào)表
1.資產(chǎn)負(fù)債表
(1)結(jié)構(gòu)。由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)3大部分構(gòu)成:左邊是資產(chǎn),按各項(xiàng)資產(chǎn)的流動(dòng)性大小分別列示它們的構(gòu)成指標(biāo);右邊分2大部分:負(fù)債和凈資產(chǎn)。負(fù)債是醫(yī)院欠別人的錢;凈資產(chǎn)是醫(yī)院歷年積累的本錢。
平衡公式:資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)
資產(chǎn)負(fù)債表及其平衡公式是整個(gè)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。
(2)重點(diǎn)指標(biāo)
直觀指標(biāo):貨幣資金、應(yīng)收醫(yī)療款、存貨、固定資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款、負(fù)債合計(jì)和凈資產(chǎn)合計(jì)。
構(gòu)成指標(biāo):現(xiàn)金支付能力、存貨比率、固定資產(chǎn)構(gòu)成率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。
2. 收入費(fèi)用總表
結(jié)構(gòu):項(xiàng)目、本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)
直觀指標(biāo):醫(yī)療收入、醫(yī)療成本、管理費(fèi)用、醫(yī)療結(jié)余
分析指標(biāo):醫(yī)療收支結(jié)余率=醫(yī)療結(jié)余÷醫(yī)療收入×100%
3.醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表
(1)結(jié)構(gòu)。由醫(yī)療收入和醫(yī)療成本2大部分構(gòu)成:左邊是醫(yī)療收入,以及醫(yī)療收入的各項(xiàng)構(gòu)成指標(biāo);右邊是醫(yī)療成本:包括按性質(zhì)和功能分兩大類反映醫(yī)療成本各項(xiàng)構(gòu)成的指標(biāo)。
(2)重點(diǎn)指標(biāo)
直觀指標(biāo):醫(yī)療收入、門診收入、住院收入、醫(yī)療成本
構(gòu)成指標(biāo):藥品收入占醫(yī)療收入比、衛(wèi)生材料收入占醫(yī)療收入比、藥品費(fèi)占醫(yī)療成本比、衛(wèi)生材料費(fèi)占醫(yī)療成本比、管理費(fèi)用占醫(yī)療成本比、人均銀行貸款利息支出。
(四) 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中,與財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)效益密切相關(guān)的“關(guān)鍵指標(biāo)”,以及那些變化異常的“問(wèn)題指標(biāo)”要重點(diǎn)關(guān)注
主要從《會(huì)計(jì)報(bào)表附注》“會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明”和《財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書》中找出。
(五)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中非正?;蛘卟町愖兓^大的“問(wèn)題指標(biāo)”,要求有關(guān)責(zé)任部門作出解釋,查清出現(xiàn)問(wèn)題的原因
(六) 根據(jù)管理目標(biāo)的要求,對(duì)“問(wèn)題指標(biāo)”采取管理控制措施
控制手段:預(yù)算控制、定額控制、制度控制、目標(biāo)責(zé)任控制等等。
醫(yī)院院長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)高度重視和密切關(guān)注以下3項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)[3]:
1.凈資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債合計(jì)/凈資產(chǎn)合計(jì)(評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):大于1.2,資不抵債,面臨破產(chǎn);大于1,銀行不貸款;大于0.8,銀行慎重貸款;小于0.5,銀行積極貸款)。
2.凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率=(期末凈資產(chǎn)-年初凈資產(chǎn))/年初凈資產(chǎn)(評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):負(fù)數(shù)=資產(chǎn)流失;0-2%效益差;3-5%效益正常;6-8%效益好;≥10%效益高)。
3.近期現(xiàn)金支付能力=(期初現(xiàn)金余額+本期取得的現(xiàn)金)/本期需要支付現(xiàn)金額(要求:最低1.5;一般1.8;高2.2)。
三、運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的案例――醫(yī)院現(xiàn)金流量計(jì)劃控制技術(shù)
目的:通過(guò)現(xiàn)金收支的計(jì)劃控制,糾正花錢的盲目性和隨意性,增強(qiáng)現(xiàn)金支付能力,逐步改善醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。
主要特點(diǎn):(1)年度預(yù)算的具體化;(2)從現(xiàn)金收支控制入手,管理內(nèi)容的精細(xì)化;(3)目標(biāo)控制的責(zé)任化。
程序與方法:
(1)確定現(xiàn)金流量控制目標(biāo);
(2)編制現(xiàn)金流量計(jì)劃;
(3)現(xiàn)金流量計(jì)劃指標(biāo)的分解與歸口管理;
(4)歸口管理部門編制現(xiàn)金使用計(jì)劃;
(5)財(cái)務(wù)部門定期(每周或每旬)同院長(zhǎng)進(jìn)行交流溝通。主要內(nèi)容:提交現(xiàn)金流量計(jì)劃執(zhí)行情況分析報(bào)告;報(bào)告本期現(xiàn)金流入和使用情況,存在什么問(wèn)題,建議應(yīng)采取的控制措施;聽取院長(zhǎng)對(duì)下一個(gè)期間醫(yī)院資金取得與安排使用的打算。
(6)按月在院辦公會(huì)議上分析和反饋現(xiàn)金流量計(jì)劃執(zhí)行情況。(見表2)
參考文獻(xiàn):
[1] 蔡桂國(guó).淺析會(huì)計(jì)報(bào)表的分析利用[J].事業(yè)財(cái)會(huì),2004,05:69-70.
[2] 劉明兆.醫(yī)院資金流程分析[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),1995,4(14):55―57.
1、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的分類。財(cái)務(wù)分析報(bào)告從編寫的時(shí)間來(lái)劃分,可分為兩種:一是定期分析報(bào)告,二是非定期分析報(bào)告。定期分析報(bào)告又可以分為每日、每周、每旬、每月、每季、每年報(bào)告,具體根據(jù)公司管理要求而定,有的公司還要進(jìn)行特定時(shí)點(diǎn)分析。從編寫的內(nèi)容可劃分為三種,一是綜合性分析報(bào)告,二是專項(xiàng)分析報(bào)告,三是項(xiàng)目分析報(bào)告。綜合性分析報(bào)告是對(duì)公司整體運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的分析評(píng)價(jià);專項(xiàng)分析報(bào)告是針對(duì)公司運(yùn)營(yíng)的一部分,如資金流量、銷售收入變量的分析;項(xiàng)目分析報(bào)告是對(duì)公司的局部或一個(gè)獨(dú)立運(yùn)作項(xiàng)目的分析。
2、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的格式。嚴(yán)格的講,財(cái)務(wù)分析報(bào)告沒(méi)有固定的格式和體裁,但要求能夠反映要點(diǎn)、分析透徹、有實(shí)有據(jù)、觀點(diǎn)鮮明、符合報(bào)送對(duì)象的要求。一般來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)分析報(bào)告均應(yīng)包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:提要段、說(shuō)明段、分析段、評(píng)價(jià)段和建議段,即通常說(shuō)的五段論式。但在實(shí)際編寫分析時(shí)要根據(jù)具體的目的和要求有所取舍,不一定要囊括這五部分內(nèi)容。
此外,財(cái)務(wù)分析報(bào)告在表達(dá)方式上可以采取一些創(chuàng)新的手法,如可采用文字處理與圖表表達(dá)相結(jié)合的方法,使其易懂、生動(dòng)、形象。
3、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容。如上所述,財(cái)務(wù)分析報(bào)告主要包括上述五個(gè)方面的內(nèi)容,現(xiàn)具體說(shuō)明如下:
第一部分提要段,即概括公司綜合情況,讓財(cái)務(wù)報(bào)告接受者對(duì)財(cái)務(wù)分析說(shuō)明有一個(gè)總括的認(rèn)識(shí)。
第二部分說(shuō)明段,是對(duì)公司運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明時(shí)可適當(dāng)運(yùn)用絕對(duì)數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注公司當(dāng)前運(yùn)作上的重心,對(duì)重要事項(xiàng)要單獨(dú)反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點(diǎn)有所不同,所需要的財(cái)務(wù)分析重點(diǎn)也不同。如公司正進(jìn)行新產(chǎn)品的投產(chǎn)、市場(chǎng)開發(fā),則公司各階層需要對(duì)新產(chǎn)品的成本、回款、利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
第三部分分析段,是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析研究。在說(shuō)明問(wèn)題的同時(shí)還要分析問(wèn)題,尋找問(wèn)題的原因和癥結(jié),以達(dá)到解決問(wèn)題的目的。財(cái)務(wù)分析一定要有理有據(jù),要細(xì)化分解各項(xiàng)指標(biāo),因?yàn)橛行﹫?bào)表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的,要善于運(yùn)用表格、圖示,突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問(wèn)題一定要善于抓住當(dāng)前要點(diǎn),多反映公司經(jīng)營(yíng)焦點(diǎn)和易于忽視的問(wèn)題。
1、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的分類。財(cái)務(wù)分析報(bào)告從編寫的時(shí)間來(lái)劃分,可分為兩種:一是定期分析報(bào)告,二是非定期分析報(bào)告。定期分析報(bào)告又可以分為每日、每周、每旬、每月、每季、每年報(bào)告,具體根據(jù)公司管理要求而定,有的公司還要進(jìn)行特定時(shí)點(diǎn)分析。從編寫的內(nèi)容可劃分為三種,一是綜合性分析報(bào)告,二是專項(xiàng)分析報(bào)告,三是項(xiàng)目分析報(bào)告。綜合性分析報(bào)告是對(duì)公司整體運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的分析評(píng)價(jià);專項(xiàng)分析報(bào)告是針對(duì)公司運(yùn)營(yíng)的一部分,如資金流量、銷售收入變量的分析;項(xiàng)目分析報(bào)告是對(duì)公司的局部或一個(gè)獨(dú)立運(yùn)作項(xiàng)目的分析。
2、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的格式。嚴(yán)格的講,財(cái)務(wù)分析報(bào)告沒(méi)有固定的格式和體裁,但要求能夠反映要點(diǎn)、分析透徹、有實(shí)有據(jù)、觀點(diǎn)鮮明、符合報(bào)送對(duì)象的要求。一般來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)分析報(bào)告均應(yīng)包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:提要段、說(shuō)明段、分析段、評(píng)價(jià)段和建議段,即通常說(shuō)的五段論式。但在實(shí)際編寫分析時(shí)要根據(jù)具體的目的和要求有所取舍,不一定要囊括這五部分內(nèi)容。
此外,財(cái)務(wù)分析報(bào)告在表達(dá)方式上可以采取一些創(chuàng)新的手法,如可采用文字處理與圖表表達(dá)相結(jié)合的方法,使其易懂、生動(dòng)、形象。
3、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容。如上所述,財(cái)務(wù)分析報(bào)告主要包括上述五個(gè)方面的內(nèi)容,現(xiàn)具體說(shuō)明如下:
第一部分提要段,即概括公司綜合情況,讓財(cái)務(wù)報(bào)告接受者對(duì)財(cái)務(wù)分析說(shuō)明有一個(gè)總括的認(rèn)識(shí)。
第二部分說(shuō)明段,是對(duì)公司運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明時(shí)可適當(dāng)運(yùn)用絕對(duì)數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注公司當(dāng)前運(yùn)作上的重心,對(duì)重要事項(xiàng)要單獨(dú)反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點(diǎn)有所不同,所需要的財(cái)務(wù)分析重點(diǎn)也不同。如公司正進(jìn)行新產(chǎn)品的投產(chǎn)、市場(chǎng)開發(fā),則公司各階層需要對(duì)新產(chǎn)品的成本、回款、利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
第三部分分析段,是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析研究。在說(shuō)明問(wèn)題的同時(shí)還要分析問(wèn)題,尋找問(wèn)題的原因和癥結(jié),以達(dá)到解決問(wèn)題的目的。財(cái)務(wù)分析一定要有理有據(jù),要細(xì)化分解各項(xiàng)指標(biāo),因?yàn)橛行﹫?bào)表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的,要善于運(yùn)用表格、圖示,突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問(wèn)題一定要善于抓住當(dāng)前要點(diǎn),多反映公司經(jīng)營(yíng)焦點(diǎn)和易于忽視的問(wèn)題。
第四部分評(píng)價(jià)段。作出財(cái)務(wù)說(shuō)明和分析后,對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、盈利業(yè)績(jī),應(yīng)該從財(cái)務(wù)角度給予公正、客觀的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)不能運(yùn)用似是而非,可進(jìn)可退,左右搖擺等不負(fù)責(zé)任的語(yǔ)言,評(píng)價(jià)要從正面和負(fù)面兩方面進(jìn)行,評(píng)價(jià)既可以單獨(dú)分段進(jìn)行,也可以將評(píng)價(jià)內(nèi)容穿插在說(shuō)明部分和分析部分。
第五部分建議段。即財(cái)務(wù)人員在對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、投資決策進(jìn)行分析后形成的意見和看法,特別是對(duì)運(yùn)作過(guò)程中存在的問(wèn)題所提出的改進(jìn)建議。值得注意的是,財(cái)務(wù)分析報(bào)告中提出的建議不能太抽象,而要具體化,最好有一套切實(shí)可行的方案。
二、撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)做好的幾項(xiàng)工作
(一)積累素材,為撰寫報(bào)告做好準(zhǔn)備
1、建立臺(tái)賬和數(shù)據(jù)庫(kù)。通過(guò)會(huì)計(jì)核算形成了會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。但是編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告僅靠這些憑證、賬簿、報(bào)表的數(shù)據(jù)往往是不夠的。比如,在分析經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的比率增長(zhǎng)原因時(shí),往往需要分析不同區(qū)域、不同商品、不同責(zé)任人實(shí)現(xiàn)的收入與費(fèi)用的關(guān)系,但這些數(shù)據(jù)不能從賬簿中直接得到。這就要求分析人員平時(shí)就作大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作,對(duì)分析的項(xiàng)目按性質(zhì)、用途、類別、區(qū)域、責(zé)任人,按月度、季度、年度進(jìn)行統(tǒng)計(jì),建立臺(tái)賬,以便在編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告時(shí)有據(jù)可查。
2、關(guān)注重要事項(xiàng)。財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行、財(cái)務(wù)狀況中的重大變動(dòng)事項(xiàng)要勤于做筆錄,記載事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、計(jì)劃、預(yù)算、責(zé)任人及發(fā)生變化的各影響因素。必要時(shí)馬上作出分析判斷,并將各類各部門的文件歸類歸檔。
3、關(guān)注經(jīng)營(yíng)運(yùn)行。財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡可能爭(zhēng)取多參加相關(guān)會(huì)議,了解生產(chǎn)、質(zhì)量、市場(chǎng)、行政、投資、融資等各類情況。參加會(huì)議,聽取各方面意見,有利于財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)。
4、定期收集報(bào)表。財(cái)務(wù)人員除收集會(huì)計(jì)核算方面的有些數(shù)據(jù)之外,還應(yīng)要求公司各相關(guān)部門(生產(chǎn)、采購(gòu)、市場(chǎng)等)及時(shí)提交可利用的其他報(bào)表,對(duì)這些報(bào)表要認(rèn)真審閱、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)問(wèn)題,養(yǎng)成多思考、多研究的習(xí)慣。
5、崗位分析。大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作往往由財(cái)務(wù)經(jīng)理來(lái)完成,但報(bào)告注材要靠每個(gè)崗位的財(cái)務(wù)人員提供。因此,應(yīng)要求所有財(cái)務(wù)人員對(duì)本職工作養(yǎng)成分析的習(xí)慣,這樣既可以提升個(gè)人素質(zhì),也有利于各崗位之間相互借鑒經(jīng)驗(yàn)。只有每一崗位都發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題,才能編寫出內(nèi)容全面的、有深度的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)即財(cái)務(wù)分析,可想而知,財(cái)務(wù)分析在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中有著十分重要的作用?,F(xiàn)在隨著現(xiàn)代企業(yè)擴(kuò)展的規(guī)模越來(lái)越大,它們不僅要降低投資風(fēng)險(xiǎn)獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益,還得跟上現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展制度。因此,企業(yè)管理者必須明確的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析的作用與意義,在財(cái)務(wù)管理中充分的利用財(cái)務(wù)分析的價(jià)值。財(cái)務(wù)分析即企業(yè)的財(cái)務(wù)部門通過(guò)收集相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并結(jié)合相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表,借助于現(xiàn)代專門的財(cái)務(wù)分析技術(shù)對(duì)企業(yè)現(xiàn)在或者過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)估的一種活動(dòng)方式,同時(shí),它還是對(duì)企業(yè)將來(lái)的運(yùn)營(yíng)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)的一種有效判斷方法。綜合來(lái)說(shuō),正確的財(cái)務(wù)分析結(jié)果將有利于企業(yè)管理者、投資者對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出最佳的決策。財(cái)務(wù)分析需要考慮的層次如下表
二、財(cái)務(wù)分析的具體方法
1、財(cái)務(wù)狀況主題分析
一個(gè)企業(yè)擁有良好的財(cái)務(wù)狀況,對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展都是無(wú)可厚非的。故企業(yè)財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)分析可以通過(guò)對(duì)現(xiàn)有的公司的資金使用率、資本結(jié)構(gòu)、負(fù)債率、發(fā)展能力、運(yùn)營(yíng)能力、杜邦的狀況進(jìn)行分析,借此來(lái)得到企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)情況。這樣的財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有著深刻的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展意義,企業(yè)的管理者可以利用得到的數(shù)據(jù)信息為企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)提供科學(xué)的指導(dǎo)。
2、財(cái)務(wù)政策分析
眾所周知,一個(gè)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的都是為了獲取一定的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),可見,利潤(rùn)在企業(yè)的銷售額中所占份額越大,企業(yè)的最終收益就越強(qiáng)。針對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究,預(yù)測(cè)公司的財(cái)務(wù)收益和運(yùn)營(yíng)中將面臨的風(fēng)險(xiǎn)程度,及時(shí)的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理政策的做出定向的修改有著深遠(yuǎn)的指導(dǎo)意義。
3、現(xiàn)金流量分析
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理分析中,可以通過(guò)現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)分析法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出一定的預(yù)測(cè)?,F(xiàn)金流量分析即一定的評(píng)估企業(yè)相應(yīng)償債能力和獲利能力的有效方法手段。
4、投資報(bào)酬分析
剖析財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)分析的重要意義曹錦麗摘要:本文從財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)分析的幾個(gè)重要部分具體的闡述財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容,并剖析財(cái)務(wù)分析的在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要意義。結(jié)合財(cái)務(wù)分析的意義,充分發(fā)揮其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的價(jià)值。關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù);管理;分析;價(jià)值財(cái)務(wù)分析的另一個(gè)重要內(nèi)容就是:投資報(bào)酬分析。因一般的企業(yè)都是正規(guī)的盈利公司,任何的財(cái)務(wù)分析都是為了更好的獲利,因此,投資報(bào)酬分析對(duì)于企業(yè)投資者了解未來(lái)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)不失為一種有效的財(cái)務(wù)分析方法。同時(shí),它還可以直接的幫助企業(yè)投資者進(jìn)行正確的項(xiàng)目投資決策。
5、財(cái)務(wù)分析報(bào)告
企業(yè)管理者除了可以通過(guò)明確的財(cái)務(wù)報(bào)表得到確切的財(cái)務(wù)信息,在相應(yīng)的項(xiàng)目投資決策確定之前,財(cái)務(wù)部門須按照業(yè)務(wù)發(fā)展和財(cái)務(wù)管理政策的要求,編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告、投資財(cái)務(wù)調(diào)研報(bào)告,可行性研究報(bào)告等等,以便于給企業(yè)財(cái)務(wù)投資提供可行性的數(shù)據(jù)支持。
三、財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)分析的意義
1、財(cái)務(wù)分析能夠加快企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)制度的改革
隨著改革開放以來(lái),經(jīng)濟(jì)全球化的引來(lái)下我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展。同時(shí),隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日新月異,企業(yè)不僅要不斷的創(chuàng)新,還得不斷完善現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度,跟上時(shí)代的步伐。為不斷的完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式,財(cái)務(wù)管理也必須與時(shí)俱進(jìn),通過(guò)合理準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)的投資發(fā)展建立藍(lán)圖,并及時(shí)的找出解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題,提高企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。
2、財(cái)務(wù)分析是反映企業(yè)狀況的有效手段
在財(cái)物分析中總是能找到企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的影子,一份完善的財(cái)務(wù)分析報(bào)告是間接能動(dòng)的反映著企業(yè)的收益基本狀況的,因此,加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度,提高財(cái)務(wù)分析的精確度對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目投資、經(jīng)營(yíng)發(fā)展能夠起到有效的決定作用。
3、財(cái)務(wù)分析能夠?yàn)橥顿Y者的決策提供科學(xué)依據(jù)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的踐行下,經(jīng)濟(jì)全球化的引來(lái)下,現(xiàn)代化的企業(yè)管理者總是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展之上謀求盈利,而在投資未得到收益之前,企業(yè)管理者能通過(guò)何種手段來(lái)了解企業(yè)的獲利程度?,F(xiàn)在唯一的一種有效手段就是財(cái)務(wù)分析,財(cái)務(wù)分析將為企業(yè)投資者提供一定的可參考的財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)。所以,為了企業(yè)投資者的根本利益,企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,財(cái)務(wù)分析任務(wù)將承擔(dān)著不可估計(jì)的重任。
4、財(cái)務(wù)分析有利于風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)也是也是一個(gè)整體,它的正常運(yùn)營(yíng)需要各部門的相互配合、相互督促。千里之堤毀于蟻穴,可想而知,如果其中的一個(gè)部門稍有差錯(cuò)將會(huì)影響企業(yè)的整體效益。比如:如果財(cái)務(wù)部門聘用的財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能不合格,不僅僅影響財(cái)務(wù)部門的正常運(yùn)作,而且間接的影響企業(yè)投資效率,給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響。為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度,審計(jì)部門就應(yīng)該發(fā)揮其專有的權(quán)利,提高財(cái)務(wù)部門的錄用審核管理,降低風(fēng)險(xiǎn)管理,保證企業(yè)的安全運(yùn)作??梢?,財(cái)務(wù)分析將有益于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。
四、充分利用財(cái)務(wù)分析在財(cái)務(wù)管理中的價(jià)值
1、加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的重視程度
綜上所述,已經(jīng)讓大家充分的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析的重要性,那么在現(xiàn)代化的企業(yè)管理中管理者們就必須高度的重視財(cái)務(wù)分析的所處地位,及時(shí)的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理制度對(duì)企業(yè)發(fā)展方向的引導(dǎo)作用。并且加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理,監(jiān)督工作人員認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖龊秘?cái)務(wù)分析工作。以確保企業(yè)的利益不受到損失。
2、完善財(cái)務(wù)報(bào)告
借助于現(xiàn)代技術(shù)分析現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告,不僅能夠及時(shí)的了解企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)信息,而且還能夠借助于它反映出企業(yè)發(fā)展的狀況。縱觀以往的財(cái)務(wù)報(bào)告,由于分析的因素不夠全面,無(wú)法滿足企業(yè)的決策需求,遠(yuǎn)不及現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)越性??萍伎偸窃诓粩嗟南蚯斑M(jìn)步的,企業(yè)的工作人員需要不斷的創(chuàng)新,靈活的運(yùn)用現(xiàn)在的信息技術(shù)完善財(cái)務(wù)報(bào)告,提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量,使得財(cái)務(wù)報(bào)告能及時(shí)的更新,動(dòng)態(tài)的反映財(cái)務(wù)狀況。
3、完善財(cái)務(wù)分析方法
1)健全財(cái)務(wù)指標(biāo)體系企業(yè)在發(fā)展,像陳舊的制度一樣也需要更新?lián)Q代,在原有財(cái)務(wù)分析各類指標(biāo)也需要引起大家的重視。項(xiàng)目投資行業(yè)有變、經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度有變,考慮的財(cái)務(wù)指標(biāo)也有很大的出錯(cuò)。為了凸顯財(cái)務(wù)分析指標(biāo)設(shè)計(jì)的優(yōu)越性,建立完善的財(cái)務(wù)分析方法就必須相應(yīng)的改善已有的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。做到與時(shí)俱進(jìn),靈活變通。
2)動(dòng)態(tài)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)比率動(dòng)態(tài)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的比率對(duì)完善財(cái)務(wù)分析方法起著動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)的作用,企業(yè)在做投資時(shí)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)因素也存在不確定的因素,為了得到準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)分析結(jié)果,及時(shí)的確定當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì),及時(shí)的調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)等都不可忽視。相比之下,動(dòng)態(tài)的分析形式對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)比率進(jìn)行估計(jì),對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析能夠做出及時(shí)的調(diào)整,有利于企業(yè)的發(fā)展。
五、結(jié)束語(yǔ)
美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)掠影
美國(guó)是典型的聯(lián)邦制國(guó)家,聯(lián)邦政府和州政府之間有明確的權(quán)利劃分,保持相對(duì)獨(dú)立,這樣的政治體制決定了美國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì),而是具有聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)、州與地方政府會(huì)計(jì)兩個(gè)層面的政府會(huì)計(jì),然而兩個(gè)層面的政府會(huì)計(jì)在諸多方面具有相似性。
(一)政府會(huì)計(jì)及其與預(yù)算的關(guān)系
美國(guó)聯(lián)邦政府傳統(tǒng)上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì),預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)高度整合,預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)記錄了預(yù)算編制與執(zhí)行的全過(guò)程,預(yù)算執(zhí)行報(bào)告中使用了預(yù)算概念和與預(yù)算編制相一致的計(jì)量基礎(chǔ)(即收付實(shí)現(xiàn)制)。有關(guān)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告的編制規(guī)范由預(yù)算的編制與執(zhí)行管理部門――管理和預(yù)算辦公室(the Office of Management and Budget,以下簡(jiǎn)稱OMB)制定。在各聯(lián)邦部門報(bào)告基礎(chǔ)上,財(cái)政部(the Department of the Treasury)按月編制并包括收入、支出和預(yù)算盈余或赤字的聯(lián)邦政府預(yù)算執(zhí)行報(bào)告,還會(huì)同OMB編制聯(lián)邦政府年度預(yù)算執(zhí)行報(bào)告,經(jīng)審計(jì)并經(jīng)國(guó)會(huì)批準(zhǔn)后對(duì)外披露。
從二十世紀(jì)90年代初開始,出于全面核算和反映政府資產(chǎn)負(fù)債和運(yùn)營(yíng)成本情況、強(qiáng)化政府公共受托責(zé)任、加強(qiáng)政府成本和績(jī)效管理、改進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平等方面的需要,聯(lián)邦政府在保留傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,建立了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。權(quán)責(zé)發(fā)生制聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)由聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)(FASAB)制定,該套標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立于聯(lián)邦政府預(yù)算,即并不規(guī)定預(yù)算概念和標(biāo)準(zhǔn),而是獨(dú)立規(guī)定政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念和標(biāo)準(zhǔn)。
聯(lián)邦政府收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括收入、支出、預(yù)算盈余/赤字三大要素,主要發(fā)揮預(yù)算控制、執(zhí)行記錄、執(zhí)行結(jié)果報(bào)告等方面的功能;權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大要素,主要發(fā)揮全面核算、反映和報(bào)告聯(lián)邦政府整體及其各組成主體資產(chǎn)負(fù)債、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)的功能。兩個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)各自擁有一套自相平衡的賬戶和報(bào)表體系,聯(lián)邦政府及其組成部門在實(shí)際工作中對(duì)于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng),分別按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制在兩個(gè)系統(tǒng)中進(jìn)行記錄,兩個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間相互獨(dú)立,在作用上相互補(bǔ)充。
(二)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其制定機(jī)構(gòu)
1990年,美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《首席財(cái)務(wù)官法案》(Chief Financial Officer’s Act),要求聯(lián)邦部門根據(jù)所適用的準(zhǔn)則編制經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表,眾多的會(huì)計(jì)師、審計(jì)師以及國(guó)會(huì)議員都認(rèn)為這一要求有助于減少聯(lián)邦機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)管理上所存在的欺詐等問(wèn)題,產(chǎn)生更好的政府治理。根據(jù)這一法案,作為行政機(jī)構(gòu)代表的財(cái)政部和管理與預(yù)算辦公室(OMB),與作為立法機(jī)構(gòu)代表的政府責(zé)任署(GAO)一道,于1991年聯(lián)合發(fā)起設(shè)立了獨(dú)立于各機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)――聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)(FASAB)。FASAB自成立以來(lái),一方面致力于制定權(quán)責(zé)發(fā)生制聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,另一方面不斷改進(jìn)其治理結(jié)構(gòu)以增強(qiáng)獨(dú)立性,終于在1999年獲得美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American Institute of Certified Public Accountants)的認(rèn)可,成為美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)的制定機(jī)構(gòu)之一。2002年,為進(jìn)一步增強(qiáng)FASAB的獨(dú)立性以使其持續(xù)保持作為GAAP制定者的資格,發(fā)起者們進(jìn)行了兩項(xiàng)重要改革:一是使非聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的代表在FASAB理事中占絕大多數(shù)(目前9名理事中有6名為非聯(lián)邦機(jī)構(gòu)理事,其余3名理事來(lái)自3家發(fā)起單位);二是作為執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的部門,財(cái)政部放棄了反對(duì)FASAB準(zhǔn)則或概念公告的權(quán)力,這樣,在FASAB正式一項(xiàng)準(zhǔn)則或概念公告前,只有GAO和OMB有權(quán)反對(duì)。
FASAB制定權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中主要參考了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,迄今已7項(xiàng)概念公告、45項(xiàng)準(zhǔn)則公告以及若干項(xiàng)解釋公告和技術(shù)公告。其中,概念公告主要規(guī)定聯(lián)邦財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、主體、信息質(zhì)量特征、權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等基本概念,為各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的制定提供依據(jù)和指導(dǎo);準(zhǔn)則公告主要規(guī)定具體會(huì)計(jì)要素、特殊業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的確認(rèn)計(jì)量,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等;解釋公告和技術(shù)公告主要對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行解釋與補(bǔ)充。FASAB準(zhǔn)則已在聯(lián)邦政府整體及其各個(gè)聯(lián)邦政府部門得到廣泛執(zhí)行。
(三)政府財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)制度
自1975年安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托為聯(lián)邦政府編制首份權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)表之后的20年里,美國(guó)財(cái)政部一直試編聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告,但一直不接受審計(jì)。直至FASAB創(chuàng)立并系列聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,聯(lián)邦政府整體及其各組成部門才從1997年開始正式依據(jù)FASAB制定的準(zhǔn)則編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告,并接受審計(jì)?;境绦蚴?,先由各聯(lián)邦部門向財(cái)政部和OMB報(bào)送經(jīng)各部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)(內(nèi)審機(jī)構(gòu)有時(shí)將審計(jì)工作外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告,再由財(cái)政部會(huì)同OMB依據(jù)各部門提交的財(cái)務(wù)報(bào)告,采用FASAB準(zhǔn)則規(guī)定的合并方法編制聯(lián)邦政府整體的年度財(cái)務(wù)報(bào)告,聯(lián)邦政府整體的年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)GAO審計(jì)后對(duì)外公布。
公開的聯(lián)邦政府整體年度財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)報(bào)表為主體,還包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注、管理當(dāng)局討論與分析、國(guó)民指南、必要補(bǔ)充信息、反映受托責(zé)任的補(bǔ)充信息以及GAO審計(jì)報(bào)告等。其中,財(cái)務(wù)報(bào)表接受GAO審計(jì),包括資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營(yíng)凈成本表、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和凈資產(chǎn)變動(dòng)表以及社會(huì)保險(xiǎn)報(bào)表,此外還包括運(yùn)營(yíng)凈成本和統(tǒng)一預(yù)算赤字調(diào)節(jié)表、統(tǒng)一預(yù)算和其他活動(dòng)現(xiàn)金余額變動(dòng)表,以全面反映聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效等方面的信息,并通過(guò)列示運(yùn)營(yíng)凈成本與預(yù)算赤字的調(diào)節(jié)情況,使權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息與收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)信息相互對(duì)比和銜接。各個(gè)聯(lián)邦部門的合并財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括在其績(jī)效和責(zé)任報(bào)告中,在構(gòu)成上與聯(lián)邦政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成相類似,并側(cè)重增加了預(yù)算資源表。
盡管美國(guó)聯(lián)邦政府已連續(xù)十幾年正式編制權(quán)責(zé)發(fā)生制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并不斷改進(jìn),但GAO從1998年首次審計(jì)開始一直對(duì)聯(lián)邦政府年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。其最主要原因是聯(lián)邦部門內(nèi)部控制上存在的缺陷影響了合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性和可審計(jì)性,具體原因有如下三個(gè)方面:一是國(guó)防部自身編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一直以來(lái)被出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。二是聯(lián)邦政府部門間存在大量、復(fù)雜的內(nèi)部交易活動(dòng),聯(lián)邦政府還不能夠?qū)@些內(nèi)部交易和事項(xiàng)進(jìn)行充分的會(huì)計(jì)記錄和抵銷處理。三是聯(lián)邦政府編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序上存在問(wèn)題。此外,聯(lián)邦政府部門的財(cái)務(wù)報(bào)表能收到合格審計(jì)意見的也不多。因此,美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的進(jìn)一步完善還有許多工作要做。
加拿大政府會(huì)計(jì)鳥瞰
(一)政府會(huì)計(jì)及其與預(yù)算的關(guān)系
在加拿大,政府會(huì)計(jì)稱為公共部門會(huì)計(jì)(Public Sector Accounting),是政府整體、政府部門等公共部門主體所適用的會(huì)計(jì)。加拿大公共部門會(huì)計(jì)傳統(tǒng)上也與預(yù)算基礎(chǔ)相一致而采用收付實(shí)現(xiàn)制,由于收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不能夠滿足全面反映資產(chǎn)負(fù)債信息、進(jìn)行成本核算和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、衡量政府支付能力等方面的需要,自二十世紀(jì)80年代開始,加拿大公共部門會(huì)計(jì)逐步從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡,并經(jīng)歷了先采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,逐步過(guò)渡到現(xiàn)在采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的歷程。在向權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡過(guò)程中,遇到的最大挑戰(zhàn)之一,即是如何對(duì)公共部門以往在購(gòu)置時(shí)直接列支而未予記錄為資產(chǎn)的有形資產(chǎn)予以確認(rèn)和計(jì)量。
加拿大公共部門預(yù)算編制一直以來(lái)采用現(xiàn)金制或修正的現(xiàn)金制,各級(jí)公共部門均有內(nèi)部預(yù)算系統(tǒng)記錄預(yù)算收支,因此,加拿大公共部門的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)是適度分離的,有些省政府對(duì)外公布的權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)列示權(quán)責(zé)發(fā)生制盈余或赤字與預(yù)算執(zhí)行盈余或赤字的比較。然而,公共部門權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告與現(xiàn)金制預(yù)算之間的矛盾也引起了相關(guān)方面的關(guān)注,公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)要求公共部門將其預(yù)算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制列示在其財(cái)務(wù)報(bào)告中,以統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)披露預(yù)算信息和會(huì)計(jì)信息,近年來(lái)加拿大政府也在進(jìn)行按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制預(yù)算的改革,但從實(shí)踐情況看,實(shí)現(xiàn)起來(lái)較為困難。
(二)公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其制定機(jī)構(gòu)
加拿大公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由公共部門會(huì)計(jì)理事會(huì)(PSAB)制定。PSAB于1981年由加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(The Canadian Institute of Chartered Accountants,以下簡(jiǎn)稱CICA)成立,為專司制定公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他財(cái)務(wù)報(bào)告指南的獨(dú)立的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。CICA成立PSAB的動(dòng)因在于,隨著加拿大政府財(cái)務(wù)管理要求的不斷提高,國(guó)內(nèi)諸多的政府利益相關(guān)者認(rèn)為,加拿大各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)按照全國(guó)統(tǒng)一的、可比的和一致的方法編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告,因此產(chǎn)生了由專門機(jī)構(gòu)制定統(tǒng)一的公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求。PSAB目前由十二名理事構(gòu)成,理事均為兼職,其中,2/3的理事為從事各級(jí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)和審計(jì)工作的負(fù)責(zé)人,其余的理事來(lái)自學(xué)術(shù)界、政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用部門等方面。PSAB的日常工作由包括技術(shù)總監(jiān)在內(nèi)的工作人員承擔(dān)。PSAB制定和準(zhǔn)則遵循嚴(yán)格的因循程序,每一項(xiàng)準(zhǔn)則的立項(xiàng)、征求意見稿、最終等,都必須經(jīng)過(guò)2/3的理事投票贊成方可通過(guò)。
自成立以來(lái),PSAB已經(jīng)了一整套較為完整的公共部門權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,當(dāng)前的工作重點(diǎn)集中于研究制定公共部門非財(cái)務(wù)信息報(bào)告指南和考慮對(duì)概念框架、養(yǎng)老金計(jì)劃會(huì)計(jì)等個(gè)別準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。加拿大公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行得到了各級(jí)財(cái)政部門、法定審計(jì)師以及地方政府立法的共同推動(dòng),2009年前,公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在聯(lián)邦政府、省及大區(qū)政府和基層地方政府范圍內(nèi)執(zhí)行,2009年后,公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行范圍擴(kuò)大到政府機(jī)構(gòu)(即政府所控制的非營(yíng)利機(jī)構(gòu),如公立學(xué)校),公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)作為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則而成為加拿大公共部門主體編制財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)一依據(jù)。
PSAB制定公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要參考了加拿大企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不適用于公共部門的方面或不能滿足公共部門核算需要的方面,則會(huì)在對(duì)應(yīng)公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中做出不同的規(guī)定或單獨(dú)制定公共部門特定事項(xiàng)的準(zhǔn)則。例如,公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用了與企業(yè)會(huì)計(jì)基本一致的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素定義,但對(duì)于資產(chǎn)減值事項(xiàng),則根據(jù)公共部門持有資產(chǎn)的特殊性質(zhì),規(guī)定了不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的減值計(jì)算方法。再比如,對(duì)于公共部門不同于企業(yè)的一些特殊資產(chǎn)(如土地等)和負(fù)債(如社會(huì)福利義務(wù)等),也需要另行考慮會(huì)計(jì)處理方法。PSAB制定公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還會(huì)適當(dāng)參考國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IPSAS),但并不是完全加以采用,而是要充分考慮加拿大政府活動(dòng)的特點(diǎn),例如加拿大公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的金融工具準(zhǔn)則就不同于國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
(三)政府財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)制度
加拿大目前在聯(lián)邦政府、省及大區(qū)政府層面都建立了權(quán)責(zé)發(fā)生制合并財(cái)務(wù)報(bào)告制度。由于加拿大實(shí)行聯(lián)邦政體,聯(lián)邦政府在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)并不合并各省及大區(qū)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告,但聯(lián)邦政府、各省及大區(qū)政府均編制合并其自身各個(gè)部門以及其所控制的政府機(jī)構(gòu)的合并財(cái)務(wù)報(bào)告。
從2005年個(gè)別省級(jí)政府開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告起,加拿大政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告制度經(jīng)歷了不斷發(fā)展和完善的過(guò)程,在實(shí)踐中遇到的難點(diǎn)問(wèn)題主要有如下幾個(gè)方面:
一是合理確定合并范圍。合并范圍從最初的所有權(quán)標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)大到如今的控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn),即現(xiàn)行公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將政府能夠控制的各個(gè)部門和其他機(jī)構(gòu)(如公立學(xué)校等)都納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍。雖然公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用了企業(yè)會(huì)計(jì)中的“控制”概念,但公共部門具體確定控制權(quán)時(shí)較企業(yè)更為困難,更加需要對(duì)合并主體與被合并主體之間復(fù)雜關(guān)系的性質(zhì)進(jìn)行分析。
二是統(tǒng)一合并主體和被合并主體的會(huì)計(jì)政策。按照財(cái)務(wù)報(bào)表合并原理,合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以納入合并范圍的所有主體的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),而所有納入合并的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)基于相同的會(huì)計(jì)政策。由于加拿大的公立大學(xué)、美術(shù)館等政府機(jī)構(gòu)原來(lái)執(zhí)行的是非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而非公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,政府部門在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要做大量的調(diào)整,給合并工作帶來(lái)困難。這也是近年來(lái)PSAB和其他相關(guān)方面積極推進(jìn)政府機(jī)構(gòu)執(zhí)行公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原因,其目的是使納入政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告范圍的主體(包括政府部門、政府所控制的機(jī)構(gòu)等)都執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
三是抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。由于政府部門之間、政府部門與政府機(jī)構(gòu)之間頻繁發(fā)生大量?jī)?nèi)部往來(lái)或收支業(yè)務(wù),導(dǎo)致在編制政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)抵銷內(nèi)部交易的工作量相當(dāng)大,這也給合并工作帶來(lái)挑戰(zhàn)。
加拿大自開始編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告起就實(shí)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)鑒證制度,各級(jí)政府均有被議會(huì)指定的法定審計(jì)師,由法定審計(jì)師對(duì)政府及其部門的財(cái)務(wù)報(bào)告是否遵循公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表審計(jì)意見。
關(guān)鍵詞:公路建設(shè);BOT;項(xiàng)目投資評(píng)估;盈利能力
中圖分類號(hào):F540.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):
Abstract: This article sets out from project investment assessment and feasibility study of the main difference , put forward how to according to the feasibility study report of the conclusion of the analysis judgment, the investment evaluation of profitability analysis should pay attention to the key factors, rapid access to meet the investment need basic information method, and combining with a case to illustrate how to apply this method, provides reference for highway BOT project profitability for scientific and rapid decision-making.
Key words: Highway construction;BOT;Project investment evaluation;Profit ability
引言:
自1988年我國(guó)大陸地區(qū)第一條高速公路上海至嘉定高速公路的建成通車,我國(guó)高速公路建設(shè)步入了加速發(fā)展的快車道。2008年總規(guī)模3.5萬(wàn)公里的“五縱七橫”國(guó)道主干線系統(tǒng)全面建成,標(biāo)志著我國(guó)高速公路網(wǎng)骨架的基本形成。截止2010年底,全國(guó)高速公路由“十五”期末的4.1萬(wàn)公里發(fā)展到7.4萬(wàn)公里,新增3.3萬(wàn)公里。整個(gè)“十一五”階段,全社會(huì)高速公路建設(shè)累計(jì)投資達(dá)2萬(wàn)億元。
在我國(guó)高速公路迅速發(fā)展的歷程中,高速公路建設(shè)體制經(jīng)歷了一系列的變革與嘗試。高速公路建設(shè)融資渠道從單一的政府投資發(fā)展到政府投資、資本市場(chǎng)融資等多種形式。BOT作為一種新的融資方式自20世紀(jì)80年代進(jìn)入了我國(guó)市場(chǎng)。BOT(Build-Operate-Transfer)及建設(shè)-運(yùn)營(yíng)-移交方式,具有減輕政府財(cái)政壓力、拓寬資金來(lái)源、提高管理效率和水平、引進(jìn)先進(jìn)管理水平和服務(wù)理念等優(yōu)點(diǎn),自1999年湖北省首次采用BOT方式建設(shè)襄荊高速公路以來(lái),越來(lái)越多的省份開始采用BOT方式進(jìn)行高速公路建設(shè)。
對(duì)于投資者而言,在BOT項(xiàng)目決策階段,須對(duì)其進(jìn)行投資分析與評(píng)估咨詢,其中盈利能力分析是項(xiàng)目評(píng)估的主要內(nèi)容之一。在目前的公路BOT項(xiàng)目評(píng)估中,一般以該項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告(以下簡(jiǎn)稱“可研報(bào)告”)為基礎(chǔ)進(jìn)行項(xiàng)目分析,但是由于可研報(bào)告在編制的目的、研究深度以及側(cè)重點(diǎn)上均不適用于BOT項(xiàng)目投資分析,如果不對(duì)可研報(bào)告的結(jié)論加以分析和深化勢(shì)必對(duì)項(xiàng)目投資造成很大的風(fēng)險(xiǎn)。本文站在投資者的角度,結(jié)合公路BOT項(xiàng)目投資評(píng)估與可研階段的區(qū)別,主要對(duì)其盈利能力分析過(guò)程加以闡述,并引用實(shí)際案例進(jìn)行說(shuō)明,為公路BOT項(xiàng)目投資人員和決策者提供參考。
1、針對(duì)投資評(píng)估中盈利能力分析應(yīng)注意的要點(diǎn)
1.1 交通量
1.1.1基年交通量:
基年交通量是交通量預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),一般都是基于現(xiàn)狀交通調(diào)查,鑒于可研報(bào)告的編制時(shí)間往往較早,在投資評(píng)估中要采用最近年份的交通量作為基年交通量,最好到現(xiàn)場(chǎng)重新做交通量觀測(cè),以獲得更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。
1.1.2運(yùn)營(yíng)初期交通量:
在可研報(bào)告中是根據(jù)運(yùn)營(yíng)期末的交通量來(lái)確定本項(xiàng)目的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)營(yíng)期末的交通量往往更受到關(guān)注,而對(duì)于BOT投資項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)初期的交通量直接影響到收費(fèi)收入,對(duì)于項(xiàng)目的總體盈利能力、貸款償還能力均影響顯著,因此在投資評(píng)估中要高度重視,嚴(yán)格審查,進(jìn)行必要的修正。
1.1.3 路網(wǎng)變化
在交通量預(yù)測(cè)中,通常采用四階段法預(yù)測(cè),根據(jù)未來(lái)年的路網(wǎng)分布將交通量分配到相應(yīng)的路段,可研報(bào)告中往往是以地方政府的公路網(wǎng)規(guī)劃為主要依據(jù)來(lái)確定未來(lái)的路網(wǎng),而公路網(wǎng)規(guī)劃一般每5年進(jìn)行一次調(diào)整,有些公路已經(jīng)通車、有些正在建設(shè)、有些即將建成通車,處于同一通道內(nèi)的其它運(yùn)輸方式的建設(shè)等等這些因素都對(duì)整個(gè)路網(wǎng)的交通量分配產(chǎn)生很大的影響。在投資評(píng)估中要考慮諸多方面的因素,綜合評(píng)價(jià)得出客觀的交通量預(yù)測(cè)結(jié)果。
1.2 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
1.2.1 收費(fèi)期
可研報(bào)告一般分為政府還貸公路和經(jīng)營(yíng)性公路兩種模式,作為BOT投資項(xiàng)目為經(jīng)營(yíng)性公路,在投資分析中要充分考慮到項(xiàng)目所在地區(qū)(東部地區(qū)和中西部地區(qū)的最長(zhǎng)收費(fèi)年限不同),當(dāng)?shù)卣闹С侄鹊纫蛩?,合理確定項(xiàng)目的收費(fèi)期。
1.2.2 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定
可研報(bào)告收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)多參考當(dāng)?shù)仄骄召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn),考慮物價(jià)上漲的因素,每五年或者十年調(diào)整一次。在投資評(píng)估中要充分考慮項(xiàng)目所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,項(xiàng)目的建設(shè)成本、平均每公里工程造價(jià)、是否處于特殊復(fù)雜路段等綜合因素,合理確定項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
在可研報(bào)告中考慮到物價(jià)上漲的因素,收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)多采用五到十年增長(zhǎng)一次,勢(shì)必大大增加了總收費(fèi)收入。就實(shí)際情況而言公路收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整必須經(jīng)項(xiàng)目所在地人民政府批準(zhǔn)確定,項(xiàng)目公司在決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)自很小,難以根據(jù)經(jīng)營(yíng)成本或市場(chǎng)供求變化自行及時(shí)調(diào)整,由于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整的期限較長(zhǎng),一旦確定便在一個(gè)固定時(shí)期無(wú)法調(diào)整。故在進(jìn)行投資分析時(shí)要考慮在評(píng)價(jià)其內(nèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)固定不變。
1.2.3 營(yíng)業(yè)收入
營(yíng)業(yè)收入包含車輛通行費(fèi)收入、附屬設(shè)施(如服務(wù)區(qū)、廣告牌等)營(yíng)業(yè)收入,在投資分析時(shí)要明確營(yíng)業(yè)收入所包含的內(nèi)容,大多數(shù)情況下的營(yíng)業(yè)收入只計(jì)通行費(fèi)收費(fèi)收入。
收費(fèi)收入的計(jì)算方式存在地區(qū)性差異,一般來(lái)講是收費(fèi)交通量與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及行駛里程的乘積。現(xiàn)在越來(lái)越多的省份實(shí)行了聯(lián)網(wǎng)收費(fèi),在以聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)總額為基數(shù)進(jìn)行拆分時(shí),拆分的方法有所不同,多數(shù)省份原則上以項(xiàng)目通過(guò)的車公里數(shù)與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的乘積占總收費(fèi)額的比例計(jì)算拆分比例,但有些項(xiàng)目尤其是山區(qū)高速公路不同路段的工程造價(jià)相差很大,有些路段含有特大橋梁、特長(zhǎng)隧道,對(duì)于此類項(xiàng)目在拆分時(shí)往往要考慮到項(xiàng)目投資額占全路網(wǎng)投資額的比例。
在計(jì)算收費(fèi)收入時(shí)候還應(yīng)考慮免費(fèi)車輛和大修當(dāng)年對(duì)交通量的影響,在項(xiàng)目投資分析時(shí)需加以考慮,避免高估收入。
1.3 運(yùn)營(yíng)成本
運(yùn)營(yíng)成本主要包括:日常養(yǎng)護(hù)費(fèi)、運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)、大中修費(fèi)用、機(jī)電運(yùn)營(yíng)費(fèi)(主要是隧道的通風(fēng)、照明、監(jiān)控、通信所需費(fèi)用)等,在投資分析時(shí)應(yīng)充分考慮項(xiàng)目特點(diǎn)、所處地形、氣候、結(jié)構(gòu)物狀況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,參考本地區(qū)其他項(xiàng)目綜合考慮取值標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)還應(yīng)考慮每年物價(jià)上漲因素。
1.4 融資方案
可研報(bào)告經(jīng)營(yíng)性模式下的收費(fèi)公路25%資本金由當(dāng)?shù)卣曰I,剩余75%由銀行貸款,財(cái)務(wù)分析時(shí)只考慮資本金收益和項(xiàng)目投資收益。而在BOT投資項(xiàng)目是以項(xiàng)目公司來(lái)運(yùn)作,投資方有可能是幾家單位,在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)要考慮不同出資方的投資收益。
1.5 敏感性分析
公路建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)所采用的數(shù)據(jù)大部分來(lái)自預(yù)測(cè)和估算,為了分析不確定性因素對(duì)公路項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響,需要進(jìn)行雙向變化的敏感性分析以估計(jì)項(xiàng)目可能承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
可研報(bào)告財(cái)務(wù)分析中的敏感性分析多是以費(fèi)用(支出)和效益(收入)雙向的不利變化來(lái)分析項(xiàng)目的財(cái)務(wù)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。在BOT投資分析時(shí)同時(shí)還應(yīng)考慮建設(shè)過(guò)程中的物價(jià)上漲使建安費(fèi)提高等所帶來(lái)的其它風(fēng)險(xiǎn)。
2、案例分析
2.1 項(xiàng)目概況
該項(xiàng)目位于我東部地區(qū),項(xiàng)目全長(zhǎng)30.52公里,含跨江特大橋一座。擬按雙向四車道高速公路標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行建設(shè),路基寬度24.5米,設(shè)計(jì)車速80公里/小時(shí)。以BOT方式投資、建設(shè)和運(yùn)營(yíng)該項(xiàng)目。
2.2 財(cái)務(wù)評(píng)估
2.2.1 交通量
(1)根據(jù)最新綜合運(yùn)輸規(guī)劃,擬建項(xiàng)目預(yù)測(cè)交通量受規(guī)劃兩條高速公路影響較大,考慮該兩條高速公路建成后對(duì)擬建項(xiàng)目的交通分流。
(2)在交通量分析過(guò)程中社會(huì)交通量(趨勢(shì))、港區(qū)集疏運(yùn)交通量、港口組團(tuán)間交通量三部分流量存在較大重復(fù),且交通誘增率超過(guò)70% ,高于一般項(xiàng)目10-20%范圍缺乏合理性。
針對(duì)以上問(wèn)題對(duì)交通量進(jìn)行了調(diào)整計(jì)算,結(jié)果如表1所示:
表1 交通量調(diào)整
年份 2011年 2015年 2020年 2030年 2035年
工可報(bào)告 15182 18752 27863 36102
評(píng)估報(bào)告 10237 13204 21398 29921 38127
2.2.2收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
《工可報(bào)告》中在計(jì)算收費(fèi)收入時(shí),以現(xiàn)行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù),以小型車0.65元/車*公里為基價(jià),大橋收費(fèi)10元/車為基價(jià),以每年3%的增長(zhǎng)率遞增,每5年調(diào)整一次。收費(fèi)收入計(jì)算方法正確,但評(píng)估認(rèn)為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)每5年上漲一次可能性不大,應(yīng)維持不變。在計(jì)算收費(fèi)收入時(shí)候還應(yīng)考慮免費(fèi)車輛和大修當(dāng)年對(duì)交通量的影響。
2.2.3 運(yùn)營(yíng)成本
《工可報(bào)告》中本項(xiàng)目通車年日常養(yǎng)護(hù)費(fèi)用為15 萬(wàn)元/公里、運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)用約10 萬(wàn)元/公里,參照項(xiàng)目所處的位置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、以及工程規(guī)模上上述費(fèi)用取值偏低,應(yīng)重新核定;該項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的年均增長(zhǎng)率為2%,從PPI和CPI經(jīng)濟(jì)發(fā)展數(shù)據(jù)偏小。
評(píng)估調(diào)整為通車年日常養(yǎng)護(hù)費(fèi)用為20萬(wàn)元/公里、運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)用約15萬(wàn)元/公里,年均增長(zhǎng)率為3%。
2.2.4融資方案
《工可報(bào)告》本項(xiàng)目按政府還貸公路計(jì)算,沒(méi)有計(jì)入營(yíng)業(yè)稅及附加稅,但在項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)估則為經(jīng)營(yíng)性公路,按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)車輛通行費(fèi)收入營(yíng)業(yè)稅政策的通知》中規(guī)定,本項(xiàng)目應(yīng)計(jì)營(yíng)業(yè)稅及附加稅稅率3.3%。資本金和銀行貸款應(yīng)按分別占25%和75%進(jìn)行財(cái)務(wù)分析;貸款利率按照現(xiàn)行利率7.05%標(biāo)準(zhǔn)計(jì)??;結(jié)合交通量和投資估算調(diào)整結(jié)果,重新進(jìn)行投資效益分析。
2.2.5 收費(fèi)期限
《工可報(bào)告》本項(xiàng)目按政府還貸公路計(jì)算,故采用20年收費(fèi)期。財(cái)務(wù)評(píng)估為經(jīng)營(yíng)性公路,根據(jù)《收費(fèi)公路管理?xiàng)l例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第417號(hào))第十四條:(二)經(jīng)營(yíng)性公路的收費(fèi)期限,按照收回投資并有合理回報(bào)的原則確定,最長(zhǎng)不得超過(guò)25年。本項(xiàng)目有跨江特大橋一座,平均每公里造價(jià)較高,故采用25年收費(fèi)期。
2.2.6 敏感性分析
《工可報(bào)告》中僅是以費(fèi)用和效益雙向的不利變化來(lái)分析項(xiàng)目的財(cái)務(wù)抗風(fēng)險(xiǎn)能力,在財(cái)務(wù)評(píng)估中還應(yīng)考慮建設(shè)過(guò)程中物價(jià)上漲使建安費(fèi)提高等所帶來(lái)的其它風(fēng)險(xiǎn)。敏感性分析詳見表3。
2.2.7 評(píng)價(jià)結(jié)果
根據(jù)以上各要點(diǎn)分析,重新對(duì)項(xiàng)目的盈利能力進(jìn)行計(jì)算,得出盈利能力分析結(jié)果,詳見下表2。
融資前財(cái)務(wù)盈利能力分析結(jié)果表明:內(nèi)部收益率為6.74%,凈現(xiàn)值為71,467.43萬(wàn)元。大于財(cái)務(wù)基準(zhǔn)折現(xiàn)率5.29%,凈現(xiàn)值大于零,說(shuō)明融資前財(cái)務(wù)盈利能力是可行的。
項(xiàng)目資本金盈利能力分析結(jié)果表明:內(nèi)部收益率為8.17%,凈現(xiàn)值為159,155.32萬(wàn)元。內(nèi)部收益率大于財(cái)務(wù)基準(zhǔn)折現(xiàn)率5.29%,凈現(xiàn)值大于零,說(shuō)明資本金盈利能力是可行的。
財(cái)務(wù)償債能力分析結(jié)果表明:采用等額償還本金和利息總額的方法進(jìn)行還款,可于通車后第20年還清全部貸款本息。
敏感性結(jié)果結(jié)果表明:當(dāng)本項(xiàng)目的收費(fèi)收入下降10%,融資前內(nèi)部收益率小于財(cái)務(wù)基準(zhǔn)折現(xiàn)率,故本項(xiàng)目具有一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),要注意控制工程造價(jià)。
表2項(xiàng)目咨詢?cè)u(píng)估主要指標(biāo)表
評(píng)價(jià)
指標(biāo) 內(nèi)部收益率(%)FIRR 效益費(fèi)用比FBCR 凈現(xiàn)值(萬(wàn)元)FNPV 投資回收期
(含建設(shè)期) 貸款償還期
融資前 6.74% 1.07 71,467.43 25.40年 通車后第20年
資本金 8.17% 1.13 159,155.32 18.70年
表3敏感性分析表
評(píng)價(jià)方案 評(píng)價(jià)
指標(biāo) 內(nèi)部收益率(%)
FIRR 效益費(fèi)用比
FBCR 凈現(xiàn)值(萬(wàn)元)
FNPV 投資回收期
(含建設(shè)期) 貸款償還期
建安費(fèi)
上升5% 融資前 6.45% 1.04 48,441.87 26.49年 通車后第20年
資本金 10.07% 1.19 156,129.75 20.14年
建安費(fèi)
上升10% 融資前 6.18% 1.01 25,416.30 27.64年 通車后第20年
資本金 9.30% 1.15 133,104.19 21.62年
建安費(fèi)
下降5% 融資前 7.04% 1.1 94,493.00 24.35年 通車后第20年
資本金 12.04% 1.27 202,180.89 17.26年
建安費(fèi)
下降10% 融資前 7.36% 1.13 117,518.57 23.15年 通車后第20年
資本金 13.36% 1.31 225,206.45 15.84年
收費(fèi)收入
上升5% 融資前 7.12% 1.11 109,559.32 24.08年 通車后第19年
資本金 11.54% 1.26 213,527.16 17.96年
收費(fèi)收入
上升10% 融資前 7.49% 1.15 147,651.21 22.73年 通車后第18年
資本金 12.08% 1.3 247,756.08 17.37年
收費(fèi)收入
下降5% 融資前 6.34% 1.03 33,375.54 26.94年 通車后第22年
資本金 10.52% 1.2 148,091.57 19.04年
收費(fèi)收入
下降10% 融資前 5.26% 0.99 -4,716.35 28.77年 通車后第23年
資本金 9.84% 1.16 113,316.02 20.12年
3 結(jié)束語(yǔ)
隨著我國(guó)公路建設(shè)投資體制改革的不斷深入,按照BOT方式建設(shè)的公路項(xiàng)目勢(shì)必越來(lái)越多。為了給公路BOT項(xiàng)目投資決策者和投資評(píng)估人員提供一種基于可研報(bào)告的盈利能力快速分析的方法,本文從項(xiàng)目投資評(píng)估與可行性研究的區(qū)別出發(fā),提出了如何根據(jù)可研報(bào)告的研究結(jié)論進(jìn)行分析判斷和針對(duì)投資評(píng)估中盈利能力分析應(yīng)注意的要點(diǎn),快速獲得滿足投資評(píng)估所需要基本信息的方法,并結(jié)合案例說(shuō)明了如何應(yīng)用這種方法,為公路BOT項(xiàng)目盈利能力進(jìn)行科學(xué)而迅速地決策提供參考。
參考文獻(xiàn):
【摘要】社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制和政府機(jī)構(gòu)的改革對(duì)我國(guó)財(cái)政管理體制與管理方法產(chǎn)生了深刻影響。本文從研究政府會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告等概念的界定入手,分析研究我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題,同時(shí)分析了國(guó)外政府會(huì)計(jì)改革的過(guò)程,試圖對(duì)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革有所啟示。
【關(guān)鍵詞】政府財(cái)務(wù);財(cái)務(wù)報(bào)告;改進(jìn)
一、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告涵蓋的內(nèi)容
我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、政府營(yíng)運(yùn)表、現(xiàn)金流量表和預(yù)算執(zhí)行情況表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映報(bào)告主體資產(chǎn)、負(fù)債及其構(gòu)成與差額情況;政府營(yíng)運(yùn)表主要反映報(bào)告主體在某個(gè)特定財(cái)政年度實(shí)際發(fā)生的財(cái)政收入、財(cái)政支出及其構(gòu)成與差額情況;現(xiàn)金流量表主要反映報(bào)告主體在某個(gè)特定財(cái)政年度的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其差額與構(gòu)成情況;預(yù)算執(zhí)行情況表主要反映納入年度預(yù)算的財(cái)政收支實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比情況。此外,根據(jù)我國(guó)財(cái)政管理的特殊要求,還可附加一些特殊報(bào)表,如資本性支出表、承諾與或有事項(xiàng)表。通過(guò)這些報(bào)表,比較完整地反映政府財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)活動(dòng)情況和績(jī)效。
二、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度問(wèn)題
我國(guó)的財(cái)政體制運(yùn)行機(jī)制缺乏有效監(jiān)督,政府財(cái)政制度不透明,財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能如實(shí)反映財(cái)政資金的運(yùn)營(yíng)狀況。從根本上改變我國(guó)當(dāng)前的財(cái)政管理困境,加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督是首需解決的問(wèn)題,而加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督的關(guān)鍵,就是要財(cái)政信息公開,增強(qiáng)財(cái)政管理的透明度,建立行之有效的政府財(cái)務(wù)管理報(bào)告制度。
近年來(lái),財(cái)政透明度受到各政府和有關(guān)國(guó)際組織的普遍關(guān)注。在我國(guó),提高財(cái)政透明度也已經(jīng)成為建立公平有效的公共財(cái)政的重要議題。部門預(yù)算改革、國(guó)庫(kù)集中收付和政府采購(gòu)制度改革等,都是促進(jìn)財(cái)政管理規(guī)范化的重要制度安排,也是提高財(cái)政透明度的動(dòng)力。因此,以提高財(cái)政透明度為目標(biāo)重構(gòu)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系,已成為當(dāng)前財(cái)政與政府會(huì)計(jì)制度改革的重大問(wèn)題。
三、我國(guó)如何改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告
我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容存在的一系列問(wèn)題,不能全面、完整系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況,運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)及受托責(zé)任的履行情況。借鑒西方國(guó)家成熟的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合國(guó)情,我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容可從以下幾方面改進(jìn)。
(一)全面、系統(tǒng)地披露政府的債務(wù)
我國(guó)政府的債務(wù)目前主要包括我國(guó)政府向外國(guó)政府及國(guó)際金融機(jī)構(gòu)借入的債務(wù),國(guó)債的未來(lái)還本付息負(fù)擔(dān),國(guó)有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)壞賬,社會(huì)保障支出缺口,政府擔(dān)保的各種借款等。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家能夠在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中全面、系統(tǒng)地披露政府所有的債務(wù)信息。我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)改進(jìn)對(duì)政府債務(wù)信息的披露,對(duì)于符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下負(fù)債的確認(rèn)條件和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的政府債務(wù),財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量,并在資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目予以披露;對(duì)于不符合具體的負(fù)債確認(rèn)條件和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),無(wú)法量化的政府隱性債務(wù),應(yīng)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露相關(guān)信息,以全面、系統(tǒng)地披露政府所有的債務(wù)信息。
(二)增加現(xiàn)金流量表
目前,我國(guó)學(xué)術(shù)界正在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革有關(guān)問(wèn)題的探討,在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中是否增加現(xiàn)金流量表意見不一。筆者認(rèn)為,我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)增加現(xiàn)金流量表,原因主要有二:第一,在推行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革后,國(guó)庫(kù)現(xiàn)金的流入、流出數(shù)量及余額大大增加,為了加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金的監(jiān)督管理,政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須全面、真實(shí)地披露國(guó)庫(kù)現(xiàn)金流入、流出信息及政府對(duì)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金余額的運(yùn)營(yíng)信息。第二,隨著我國(guó)政府履行的受托責(zé)任越來(lái)越廣泛,內(nèi)、外部信息使用者對(duì)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的需求量越來(lái)越大,政府財(cái)政年度的現(xiàn)金流量情況是他們進(jìn)行分析評(píng)價(jià)和作出各種決策必不可少的信息,特別是今后我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制度變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制后,這方面的信息更為重要。
(三)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中增加審計(jì)報(bào)告
政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須接受客觀、公正的審計(jì),只有在此基礎(chǔ)上對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析才具有現(xiàn)實(shí)意義。從理論上講,政府行政當(dāng)局編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、社會(huì)公眾、立法機(jī)構(gòu)等使用政府財(cái)務(wù)報(bào)告,由于使用政府財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)與提供政府財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)不一致,政府行政當(dāng)局提供的政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和可靠性就會(huì)受到使用者的懷慮,這就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)或其他社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)以其公正、中立的身份通過(guò)對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì),提供客觀、公正的鑒證報(bào)告,使政府財(cái)務(wù)報(bào)告取信于使用者,以解除其受托責(zé)任。
四、為何將反映政府受托責(zé)任作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告總體目標(biāo)
政府的公共受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向使用者提供全面的財(cái)務(wù)信息,以幫助其評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任和作出相關(guān)的決策??蓮膬煞矫胬斫?,一是政府對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的之一,就是傳遞財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的形式,直接向社會(huì)公眾報(bào)告政府履行受托責(zé)任的情況;二是政府對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告雖然不直接面向外部的信息使用者,但其目的是為了內(nèi)部管理者的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算控制,最終目的也是利用現(xiàn)用的財(cái)務(wù)信息更好地履行受托責(zé)任。
因此,政府受托責(zé)任的廣泛性決定了政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式不是單一的,而是綜合的;但又不能是一個(gè)無(wú)所不包的大雜燴,而是有選擇、有側(cè)重的。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)是受托責(zé)任,因此政府財(cái)務(wù)報(bào)告的確立應(yīng)當(dāng)以使用者對(duì)信息的需求為導(dǎo)向。這必然要求我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)從預(yù)算管理服務(wù)為主轉(zhuǎn)變?yōu)闉楣娞峁┓从彻彩芡胸?zé)任履行情況的信息為主。
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