會計新舊準則區(qū)別精選(九篇)
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第1篇：會計新舊準則區(qū)別范文
[關(guān)鍵詞] 所得稅債務(wù)法遞延法新舊準則比較
會計的發(fā)展主要受環(huán)境的影響,所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展是與客觀環(huán)境的變化密切相關(guān)的。我國所得稅的開征及立法較晚,是隨著改革開放以來逐步建立和完善起來的,1980年頒布了第一部所得稅法《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》,1984年開始對內(nèi)資的國有企業(yè)進行“利改稅”, 1994年初《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的頒布,2006年新的企業(yè)會計準則頒布,對所得稅的計算改變更大。
1、 革新了會計處理方法,新準則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅,廢除了原有的應付稅款法和原納稅影響會計法。
2、確認了暫時性差異理念,暫時性差異包括所有時間性差異,也包括非時間性差異的暫時性差異,暫時性差異與適用稅率的乘積可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,原應付稅款法不確定時間性差異對所得稅的影響 。
3、引入了計稅基礎(chǔ)的概念,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額,負債的計稅基礎(chǔ)是負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以予以抵扣的金額。
4、適用稅率不同,新準則要求在資產(chǎn)負債表日,對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,應當依據(jù)稅法規(guī)定,按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。
5、彌補虧損的會計處理不同,新準則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,應當以可能獲得用于抵扣虧損的未來應稅利潤為限,確認遞延所得稅資產(chǎn)。
二、新準則下資產(chǎn)負債表債務(wù)法的計算程序
1、判斷暫時性差異是屬于可抵扣性質(zhì)還是應稅性質(zhì)
由于暫時性差異包括應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異,必須先判斷暫時性差異是屬于可抵扣性質(zhì)還是應稅性質(zhì),如表所示:(假設(shè)所得稅稅率為T)
2、確認一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)
確定會計賬面價值按照權(quán)責發(fā)生制;而計稅基礎(chǔ)是按照收付實現(xiàn)制,暫時性差異不僅包括所有的時間性差異,還包括非時間性差異的暫時性差異。
3、確認“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”
新準則下將資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值進行比較,將其差額確認為暫時性差異,再確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,并將遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額的變化確認為收益,進而確定所得稅費用。
三、新舊方法計算過程舉例
[例]2000年12月20日,甲企業(yè)購入80000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備預計使用期限4年,會計采用直線法計提折舊,無殘值。假定稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊,無殘值。甲企業(yè)每年的利潤總額均為20000元,無其他納稅調(diào)整項目,假定所得稅稅率為20%。
1、新準則下的資產(chǎn)負債表債務(wù)法
2、原納稅影響法下的遞延法
四、新舊方法的影響
通過對比,可以看出在新方法下:第一、清楚算出了設(shè)備的賬面價值和計稅價值,以及差異,再乘以所得稅稅率得出遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債,從而根據(jù)會計折舊與稅法折舊對比差異得出所得稅費用;第二、新方法下,最后一年賬面價值和計稅基礎(chǔ)沒有差異了,舊方法下始終存在差異,這就是新舊準則最大的區(qū)別;第三、資產(chǎn)負債表債務(wù)法沒將每個會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額的變化確認為收益,強調(diào)了全面收益概念;第四、在新準則下,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債要列示資產(chǎn)負債表中,清晰反映遞延所得稅科目,真實準確反映財務(wù)狀況;能與國際會計準則接軌,客觀反映企業(yè)的所得稅資產(chǎn)和負債。
綜上所述,新準則的實施有它的現(xiàn)實意義,但實施的過程是循序漸進的。本文是對新準則的一點理解,希望對實際所得稅的核算工作有所幫助。
參考文獻
第2篇：會計新舊準則區(qū)別范文
一、引言
2006年2月15日，新的企業(yè)會計準則在京頒布。在所有38項具體會計準則中，《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》（以下簡稱新準則）的演變發(fā)展歷史可謂是最為曲折的。
新準則的前身是1999年頒布的《企業(yè)會計準則――非貨幣易》準則。頒布之時，準則中引入了“待售資產(chǎn)”和“非待售資產(chǎn)”的分類概念，并在此基礎(chǔ)上將“非貨幣易”劃分為同類和不同類兩種；然后針對兩類交易的不同特點，分別就涉及補價（即貨幣性資產(chǎn)）與否做出了明確規(guī)定。
在這項準則頒布不到一年的時間里，就出現(xiàn)了執(zhí)行上的困難。首先，關(guān)于待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)的區(qū)別，企業(yè)很難掌握具體標準進行準確的判斷。其次，由于市場關(guān)于資產(chǎn)“公允價值”的定價機制不成熟，部分上市公司利用對換入資產(chǎn)公允價值的隨意確定來進行利潤操縱，造成極壞影響。因此，財政部于2001年1月18日對《企業(yè)會計準則――非貨幣易》準則（以下簡稱“非貨幣易”準則或舊準則）進行了修訂，刪除了“待售資產(chǎn)”和“非待售資產(chǎn)”的概念；同時為遏制企業(yè)對利潤的操縱，取消了以“公允價值”作為計價基礎(chǔ)，要求企業(yè)換入資產(chǎn)一律以換出資產(chǎn)的賬面價值計價，且不涉及補價的“非貨幣易”不確認損益。在涉及補價的“非貨幣易”中，收到補價一方確認的損益，也僅以收到補價所含的損益為限。
經(jīng)過修改后的準則一直沿用至今，將在2007年1月1日由新準則所取代。
二、繼承的經(jīng)驗――新舊準則的相同點
新準則不僅在很大程度上借鑒了IAS和IFRS中成熟的“非貨幣易”的處理方法，而且再次引入了國際上普遍比較認同的“公允價值”作為確認和計量的工具。同時，新準則也在以下幾個方面對舊準則進行了繼承和發(fā)展。
（一）新舊準則所涉及的業(yè)務(wù)范圍
新準則所指“非貨幣性資產(chǎn)交換”交易和舊準則所指“非貨幣易”的對象實質(zhì)上均為“非貨幣性資產(chǎn)”，并且在準則基本概念的定義中均采用排除法來定義“非貨幣性資產(chǎn)”，即先定義“貨幣性資產(chǎn)”，然后將“非貨幣性資產(chǎn)”定義為“除貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)”?？梢娦屡f準則所處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍并沒有實質(zhì)上的改變。
（二）新舊準則所采用的確認和計量方法
新準則在換入資產(chǎn)入賬價值的確認和計量方法方面部分保留了舊準則中以換出資產(chǎn)賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值（以下簡稱“賬面價值法”）的處理方法。對不符合使用公允價值作為換入資產(chǎn)入賬價值（以下簡稱“公允價值法”）的“非貨幣性資產(chǎn)交換”業(yè)務(wù)仍舊使用賬面價值法，只是在收到補價的情況下處理有所不同，新準則不確認損益。
三、發(fā)生的變化――新舊準則的不同點
相對于新舊準則中的相同點，新舊準則的不同點則顯得更加明顯和突出，經(jīng)過對比，不難發(fā)現(xiàn)，新舊準則的新變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
（一）準則名稱和基本定義的變化
在準則的名稱方面，“非貨幣易”與“非貨幣性資產(chǎn)交換”相比，僅從字面上來理解，后者無疑顯得更加準確一些。因為，企業(yè)進行債務(wù)的交換和轉(zhuǎn)移同樣也可以稱為“非貨幣易”，但實際上這種債務(wù)的交換和轉(zhuǎn)移應該執(zhí)行“債務(wù)重組”會計準則。況且，舊準則中明確規(guī)定：“非貨幣易”是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，且這種交換不涉及或者只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。如此說來，“非貨幣易”的實質(zhì)就是“非貨幣性資產(chǎn)交換”，從準確性的角度考慮，與其讓準則的使用者在字面上存在誤解，不如直接將準則的名稱改為“非貨幣性資產(chǎn)交換”。
在新舊準則所共同涉及業(yè)務(wù)的定義方面，如上所述，舊準則僅僅只是定義“非貨幣易”為“非貨幣性資產(chǎn)的交換”。相比之下，新準則的定義為“交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，該交換不涉及或者只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）”?？梢姡聹蕜t采取了部分列舉法明確告知涉及到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的非貨幣性資產(chǎn)交換適用于“非貨幣性資產(chǎn)交換”準則。
以上兩個變化盡管微不足道，但卻體現(xiàn)了準確性原則在本準則制定中的應用。
（二）入賬價值和交易損益確認和計量方法的變化
1.在換入資產(chǎn)入賬價值的確認和計量方面
如前所述，由于部分上市公司運用“公允價值”進行利潤操縱，舊準則取消了“公允價值”作為企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值。新準則部分保留了舊準則中的賬面價值法的同時，重新啟用了“公允價值”這個確認和計量的工具，但對使用范圍進行了限定，只有同時滿足以下兩個條件，企業(yè)才能以公允價值作為確認和計量企業(yè)換入資產(chǎn)的成本：
（1）該項交易具有商業(yè)實質(zhì)；
（2）換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量。
與此同時，新準則還對“商業(yè)實質(zhì)”這個新概念進行了解釋，規(guī)定具備以下兩個條件之一的，此項非貨幣性資產(chǎn)交換才被認定具有“商業(yè)實質(zhì)”：
（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；
（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的差額與換入和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
另外還規(guī)定，換出和換入固定資產(chǎn)都能夠可靠地計量的情況下，應當優(yōu)先以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。
新舊準則換入資產(chǎn)入賬價值的確認和計量方法的比較如表1。
2.在交易損益的確認和計量方面
舊準則規(guī)定，在不涉及補價的交易中，企業(yè)不確認損益，換入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確認；如果交易涉及部分補價，收到補價的一方可按一定的比例確認交易損益，企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的經(jīng)過補價調(diào)整后的賬面價值作為入賬價值。
新準則規(guī)定，只有采用公允價值計價的情況下才確認損益，而且，采用新準則公允價值法時，不管涉及補價與否，企業(yè)都應該將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額確認為交易損益。在采用新準則賬面價值法時，企業(yè)一律不確認交易損益。
由此可見，新準則在舊準則的基礎(chǔ)上增加了國際上比較認可的“公允價值法”對換入資產(chǎn)的入賬價值進行確認和計量。同時，鑒于國內(nèi)具體情況的特殊性，保留了“賬面價值法”以促進準則的過渡和銜接，同時對可能會出現(xiàn)會計造假和利潤操縱的地方進行嚴格控制，體現(xiàn)了準則制定過程中的謹慎性原則。
新舊準則在交易損益確認和計量方法的比較如表2。
由此可知，除在收到補價情況下，新舊準則的處理方法有較明顯差異外，在不涉及補價和支付補價的情況下舊準則與新準則賬面價值法下處理方法基本上是一樣的。
3.涉及多項資產(chǎn)交換的確認和計量
根據(jù)新準則第九條規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應當按照下列情況分別進行處理：
（1）公允價值法下，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
（2）賬面價值法下，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
而在舊準則中第七條規(guī)定：同時換入多項資產(chǎn)的交易，應按照換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應支付的相關(guān)稅費進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量比較如表3。
（三）準則適用范圍與披露范圍的變化
在準則的適用范圍方面，新準則中第一章第三條明確指出：企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》；以權(quán)益性工具換取非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第11號――股份支付》?？梢姡鄬τ谂f準則，新準則的適用范圍小得多。新的企業(yè)會計準則在其內(nèi)部各準則之間的協(xié)調(diào)和配合上更符合國際慣例，使得新的企業(yè)會計準則的體系更加完善，處理的業(yè)務(wù)更加專門化。
另外，在準則的披露范圍方面，舊準則僅僅只是規(guī)定了企業(yè)發(fā)生非貨幣性資（上接第46頁）產(chǎn)交換時應當披露“非貨幣易”中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。新準則規(guī)定，企業(yè)應當在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：
（1）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。
（2）換入資產(chǎn)成本的確定方式。
（3）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。
（4）非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益。
由此可見，新準則一方面縮小準則的適用范圍，另一方面擴大對相關(guān)交易的披露范圍，這充分體現(xiàn)對企業(yè)“非貨幣性資產(chǎn)交換”業(yè)務(wù)監(jiān)管的加強。進行這樣的調(diào)整和變化是保證準則順利實施和遏制企業(yè)以此方法來進行利潤操縱的必要手段。
（四）準則銜接辦法的變化
舊準則第九條規(guī)定，對于本準則施行之日以前發(fā)生的“非貨幣易”，其會計處理方法與本準則規(guī)定方法不同的，應予追溯調(diào)整。在舊準則實行以換出資產(chǎn)的賬面價值進行計價的情況下，這種做法是可執(zhí)行的，因為非貨幣性資產(chǎn)交易都是以歷史成本入賬的，相關(guān)成本有據(jù)可依，進行審查時也不會有太大的困難。
由于新準則中采用“公允價值”進行計價，且已經(jīng)發(fā)生的交易的公允價值難以確定，根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號――首次采用企業(yè)會計準則體系準則》，非貨幣交易屬于新準則體系執(zhí)行之前已經(jīng)完成的特殊交易和事項，可豁免追溯調(diào)整，故新準則應采用未來適用法，不涉及追溯調(diào)整問題。
四、新準則的實施
在準則的具體執(zhí)行過程中還應當注意以下問題：
（一）非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）期末以歷史成本與市價（可變現(xiàn)凈值）孰低計價的情況下，當市價低于歷史成本時，計提減值準備，賬面價值趨近公允價值，此時進行交易，在公允價值法下，沒有交易收益；而當市價高于歷史成本時且沒有進行賬面處理的情況下，即非貨幣性資產(chǎn)升值時進行交易可以產(chǎn)生大量收益，是對未反映的升值價值的確認，企業(yè)可借此作為盈余管理的工具，盡管其所增加的利潤是未實現(xiàn)的沒有現(xiàn)金流量支撐的利潤。
（二）以存貨換入存貨，或以存貨換入除存貨以外的其他資產(chǎn)，或者以存貨和其他資產(chǎn)換入存貨和（或）其他資產(chǎn)時，由于除存貨外的其他資產(chǎn)賬面價值為含增值稅（非稅項目除外），而存貨的賬面價值則為不含增值稅的價值。因此，在進行交換時，從理論上講，應當將存貨的賬面價值還原為含增值稅的價值，使其交換資產(chǎn)的價值均為含稅價值。
五、結(jié)語
新準則規(guī)定，企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換在滿足一定條件下，可以采用公允價值進行計價，并且，在采用公允價值計價的情況下，無論是否涉及補價，也無論涉及補價時是收到補價還是支付補價，一律要確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益，即以換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。這樣一來，企業(yè)在進行非貨幣性資產(chǎn)交換時必然會對企業(yè)的收入總額、所得稅費用和凈利潤等損益表項目構(gòu)成影響，進而影響到企業(yè)的資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。尤其當換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額很大的時候，這種影響更是不容忽視。
第3篇：會計新舊準則區(qū)別范文
一、新舊會計準則對分期收款業(yè)務(wù)處理的區(qū)別
1、概念定義不同。新準則中對具有融資性質(zhì)的分期收款銷售業(yè)務(wù)界定為特殊事項范疇,明確了該商品貨款具有融資的性質(zhì),表明了分期收款實際是銷售方向購買方提供了企業(yè)信貸。而在舊會計準則中分期收款屬于一般銷售形式,是按合同規(guī)定的時間分期計入銷售收入,并配比結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,在會計處理上沒有顯現(xiàn)融資業(yè)務(wù)的性質(zhì)。
2、確認條件不同。在新會計準則中對分期收款業(yè)務(wù)確認一共規(guī)定了五條基本原則,比舊會計準則增加了一條,其中最大變化的是對收入計量確認條件的規(guī)定。新會計準則中規(guī)定收入的金額要能夠可靠的計量,既分期收款業(yè)務(wù)只要能夠公允的確定合同或協(xié)議價款,就可以確認并計量為當期收入,該公允價值考慮資金的時間價值,是按照將來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或者商品銷售現(xiàn)在的價格計算確定的;而舊會計準則沒有規(guī)定這一條,沒有考慮公允價值因素,更沒有考慮時間價值因素,規(guī)定只要收入能夠可靠的計量就可以分期確認為收入。
3、計量標準不同。新會計準則中對分期收款銷售業(yè)務(wù)按照銷售總額的現(xiàn)值計量收入,合同金額(剔除未確認融資收益)全部在當期實現(xiàn)了收入,并計入了當期損益,具有權(quán)責發(fā)生制的性質(zhì)。而在舊會計準則中分期收款是不考慮現(xiàn)值因素的,按合同約定的收款日期分期確認收入,分期計入各年度損益,具有收付實現(xiàn)制的性質(zhì)。
二、新會計準則中分期收款銷售業(yè)務(wù)可能存在的問題
1、可能存在違背會計計量基礎(chǔ)。我國會計準則規(guī)定,企業(yè)會計的確認、計計量和報告應以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制對收入的確認原則是:只要權(quán)利轉(zhuǎn)移(既商品已經(jīng)移交)和責任轉(zhuǎn)移(即主要風險移交),就可以確認為當期收入。而收款時間長短是和單位的信用政策相關(guān)的,屬于商品折扣范疇,而不是折讓。所以分期收款銷售業(yè)務(wù)在銷售時點只確認收入現(xiàn)值而不是合同銷售金額值得商榷。
2、影響財務(wù)報表列報中利潤分布狀況。我國大部分企業(yè)對損益表采用多步式方法列報,這種列報方法相對于單步式列報方法最大的優(yōu)點,是可以對各個步段形成的利潤進行對比分析,有利于報表使用人對企業(yè)財務(wù)狀況進行分析,更利于企業(yè)內(nèi)部分段考核的制定。分期收款銷售業(yè)務(wù)按收入現(xiàn)值確認收入,可能使單位營業(yè)毛率虛低,甚至出現(xiàn)負毛率的現(xiàn)象,不利于企業(yè)的年度對比分析。有可能在銷售量和單價基本相同的情況下,由于采用的銷售政策不同而造成收入較大差距,或?qū)Ρ饶甓瘸杀举M用變化不大的情況下,而毛利和凈利卻形成較大的差距。同時由于分期收款銷售業(yè)務(wù)沒有充分考慮風險因素,當期雖然扣除了未確認融資收益,但仍然按總合同價款計入當期收入,分期收款時間越長,收款的風險就越大,形成的壞賬可能就越大,容易造成單位為實現(xiàn)短期利益,而放寬信用政策,造成未來無法收回款項,而形成巨額虧損,為單位潛虧埋下伏筆。
3、和新稅法相關(guān)規(guī)定發(fā)生沖突。新會計準則的規(guī)定和新稅法存在稅務(wù)差異,并可能導致稅收流失。新頒布的《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn),這表明新稅法仍采用的是舊準則的相關(guān)規(guī)定。這種差異在所得稅核算的遞延法中,極易造成納稅調(diào)整無法轉(zhuǎn)回,最終導致企業(yè)少繳所得稅的情況發(fā)生。
三、對新會計準則中對分期收款業(yè)務(wù)處理的改進思考
根據(jù)以上新舊會計準則的對比分析可以看出,新、舊《企業(yè)會計準則》對分期收款銷售商品的賬務(wù)處理的規(guī)定各有優(yōu)缺點,筆者認為應整合新、舊會計處理方法的優(yōu)缺點,最大限度發(fā)揮會計準則對企業(yè)運營的引導作用。為此,提出以下改進思考。
1、結(jié)合概念規(guī)定,完善會計核算方法。新準則中對分期收款銷售業(yè)務(wù)明確了融資性質(zhì),實際具有財務(wù)上信用政策的屬性,在業(yè)務(wù)處理時全部分期計入未確認融資收益并沖減財務(wù)費用過于籠統(tǒng)。所以,應結(jié)合具體性質(zhì)區(qū)別對待,對不具有有融資性質(zhì)分期收款銷售商品的會計處理,應按照公允的市場銷售價格確定應收款項,在發(fā)出商品時按照合同或協(xié)議價款確認當期收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本,保留住舊會計準則的處理辦法。對具有融資性質(zhì)分期收款銷售業(yè)務(wù)的會計處理,按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定,這樣更能體現(xiàn)公允性,體現(xiàn)新會計準則的處理辦法。
2、在攤銷方法上要區(qū)別對待。實際利率計算過于繁雜,不能一概而論。對于上市公司應嚴格執(zhí)行實際利率法,而對于一般的企業(yè),完全可以讓企業(yè)去選擇是執(zhí)行直線法攤銷還是實際利率法攤銷,這樣一方面企業(yè)執(zhí)行會計準則更靈活,另一方面也符合會計準則中重要性的精神。
第4篇：會計新舊準則區(qū)別范文
關(guān)鍵詞：職工薪酬；會計準則；會計處理
舊的《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》實施已經(jīng)超過7年，對于規(guī)范企業(yè)職工薪酬的會計核算起到了積極作用。隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)向職工提供福利的形式不斷的豐富，對職工薪酬的會計核算也提出了更高的要求，所以修訂新的準則迫在眉睫。舊準則在實施過程中也暴露了一些問題，主要表現(xiàn)在：(1)對離職后福利的會計處理在會計政策、披露的內(nèi)容上出現(xiàn)不一致現(xiàn)象；(2)缺乏對勞務(wù)派遣和購買支出的區(qū)分，企業(yè)內(nèi)退人員的工資調(diào)整等；(3)對帶薪缺勤、辭退福利、
一、新舊會計準則在內(nèi)容上的對比
新準則加入了離職后福利和長期辭退福利的核算，對原先的短期薪酬等做了詳盡的說明和補充，涵蓋了除基本薪酬以外的辭退福利、利潤分享計劃、長期辭退福利等內(nèi)容。變化對比如下：
1.充實了離職后福利的內(nèi)容，新增了設(shè)定受益計劃的會計處理
舊準則沒有將離職福利進行分配，新準則將言老保險和失業(yè)保險等納入離職后福利的核算范疇，并將離職后福利分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，完整地規(guī)范了離職后福利的會計核算。
2.充實了短期薪酬會計處理規(guī)范，將企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險調(diào)整至離職后福利中
新準則將帶薪缺勤和利潤分享計劃納入了準則的內(nèi)容，并將帶薪缺勤分為累計帶薪缺勤和非累計帶薪缺勤；將養(yǎng)老保險和失業(yè)保險等社會保險納入設(shè)定提存計劃的離職后福利的會計處理當中；并要求企業(yè)的非貨幣利統(tǒng)一采用公允價值模式計量，除非公允價值無法取得，才使用成本模式計量，提高了準則的精確性。
3.充實了關(guān)于辭退福利的會計處理規(guī)定
舊準則對辭退福利的規(guī)定相對較為簡單，只對長期辭退福利的折現(xiàn)率進行確定，但對其他變量造成的影響尚未進行規(guī)范。新準則區(qū)分了辭退福利和離職后福利的區(qū)別，規(guī)定辭退福利與職工提供的服務(wù)并無直接的關(guān)系，并規(guī)定在十二個月內(nèi)不需要支付的辭退福利屬于長期辭退福利的范疇，規(guī)范更加細致。
4.引入其他長期職工福利，完整地規(guī)范職工薪酬的會計處理
舊準則沒有對長期職工福利進行規(guī)范，新準則對不符合設(shè)定提存條件的其他長期職工福利劃分到設(shè)定受益計劃的會計處理中，完整規(guī)范了職工薪酬的相關(guān)規(guī)定。
二、新舊會計準則在離職福利上的對比
離職福利是企業(yè)為職工在退休或解除勞動關(guān)系時給予的報酬或補償，新準則將它劃分非設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。設(shè)定提存計劃至企業(yè)每年繳納固定的經(jīng)費后，以后不再承擔支付義務(wù)。在我國，此類計劃主要指養(yǎng)老保險和失業(yè)保險等。設(shè)定受益計劃，是指除了設(shè)定提存計劃以外的離職后福利，主要指企業(yè)為退休人員支付的生活補貼等；企業(yè)為離休干部支付的各種費用等。
1.設(shè)定提存計劃的會計處理
(1)會計科目設(shè)置的變化離職后的福利核算包括養(yǎng)老保險和失業(yè)保險等。舊準則計入“應付職工薪酬-社會保險費”賬戶，新準則調(diào)整至“應付職工薪酬-離職后福利”賬戶。(2)新準則下的會計處理對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日為職工提供的服務(wù)繳納的提存金，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬-設(shè)定提存計劃”科目。
2.設(shè)定受益計劃的會計處理
(1)會計科目設(shè)置的變化我國常見的設(shè)定受益計劃如離退休人員的醫(yī)療費等。舊準則一般通過“預計負債”科目反映；新準則規(guī)定，這部分費用在計提時應通過“長期應付職工薪酬”科目核算。它表示企業(yè)在每期末對職工未來應付福利的現(xiàn)值,計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)的成本。(2)新準則下的會計處理設(shè)定受益計劃是企業(yè)根據(jù)職工的工作年限和工資水平確定的每期受益水平，由此算出為職工繳費的金額。例如：黃先生在55歲加入強生公司，入職前工資為40萬元，入職后工資為55萬元。該公司保證在黃先生60歲退休之后的10年內(nèi)每年付給黃先生5萬元。假設(shè)同期國債利率為5%。計算如下：(F/A,5，5%)A=(P/A,10，5%)*5A=11.38相關(guān)會計處理如下：(1)每年提存資金時：借：設(shè)定受益計劃資產(chǎn)11.38萬元貸：銀行存款11.38萬元(2)每年發(fā)生服務(wù)成本時：借：管理費用-離職后福利貸：長期應付職工薪酬(3)如果設(shè)定受益計劃資產(chǎn)在投資運作中發(fā)生實際受益時：借：設(shè)定受益計劃資產(chǎn)貸：財務(wù)費用(4)等黃先生退休后，公司每年支付的福利是：借：長期應付職工薪酬5萬元貸：設(shè)定受益計劃資產(chǎn)5萬元綜合來看，設(shè)定受益計劃的確認比設(shè)定提存計劃的會計處理相對復雜些，在我國目前只有少數(shù)公司涉及。
三、結(jié)束語
新準則相對于舊準則在分類上更加詳細、范圍更廣，這說明規(guī)范更廣泛是職工薪酬準則變化的趨勢。新修訂的職工薪酬會計準則，充分體現(xiàn)了國際會計準則趨同的理念，新準則廣泛應用了折現(xiàn)和精算等要求，特別是離職后福利的會計處理相當復雜，因此，財政部門還需要及時出臺具體的實務(wù)操作指南，也需要對相關(guān)會計人員進行培訓，確保新會計準則的正確實施。
作者:葛春艷 單位:江蘇財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學院
參考文獻：
[1]財政部.關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》的通知[S].財會[2014]8號,2014-01-27.
第5篇：會計新舊準則區(qū)別范文
一、新準則的主要內(nèi)容
1、借款費用的概念：借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價或著溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
2、借款費用的確認與計量
確認計量借款費用時，是否為符合借款費用資本化的資產(chǎn)是一個重要的條件。符合資本化的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。資本化期間，是指借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。專門借款，是指為購建或著生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。
（1）對于符合資本化條件的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借款費用只有在同時滿足以下三個條件時，才能開始資本化：
①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；②借款費用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必須的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
（2）其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。對于其他借款費用，應當區(qū)別情況進行會計處理：①如果該借款費用在籌建期間發(fā)生的，應當根據(jù)其發(fā)生額先計入長期待攤費用，然后在開始生產(chǎn)當月一次性計入當期損益（管理費用）；②如果該借款費用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的，應當根據(jù)其發(fā)生額全部費用化，計入當期損益（財務(wù)費用）。
（3）在資本化期間，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額的確定：
①為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當根據(jù)下面公式（1）計算：
公式（1）：專門借款應予資本化的利息金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入（或者進行暫時性投資取得的投資收益）。
②為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)下面公式（2）計算：
公式（2）：一般借款應予資本化的利息金額=（累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)-專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)）×一般借款的資本化率。
3、借款費用的披露：披露當期資本化的借款費用金額；當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。
二、新舊會計準則差異比較
對新舊會計準則相比較，差異如下：
（一）、可以資本化的資產(chǎn)范圍擴大了
舊準則第七條指出：資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。
新準則第四條指出：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。
可見新準則比舊準則對于可以資本化的資產(chǎn)范圍界定擴大了。
（二）、可以資本化的借款范圍擴大了
舊準則第三條定義中指出：專門借款是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。
新準則第六條對于借款的范圍說明不僅包括專門借款，而且包括一般借款。
可見新準則比舊準則對于可以資本化的借款范圍擴大了。
（三）、計算內(nèi)容有所差別
新、舊準則對借款利息資本化金額的計算方法基本不變。所不同的是新準則對借入專門借款和一般借款中可以資本化的金額進行了單獨規(guī)定（具體規(guī)定見公式（1）和公式（2））。
（四）、計算借款費用扣除項目不同
舊準則對于借款費用的扣除項目未做說明。
新準則第六條對于借款費用中應予資本化的利息金額，扣除了尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益。
（五）文字表述更加明確、洗練、規(guī)范
新、舊準則在文字表述上更加規(guī)范，如新準則中第
四、五條中對于符合資本化條件的資產(chǎn)，不僅包括購建的資產(chǎn)，而且包括生產(chǎn)的資產(chǎn)，這樣文字表述更加完整。
另外，對于溢折價的攤銷，舊準則在第十一條規(guī)定：可以采取實際利率法、也可以采取直線法；而新準則第七條規(guī)定：溢折價的攤銷應當采取實際利率法。新準則文字更加規(guī)范、明確和洗練。
三、新準則對企業(yè)財務(wù)狀況的影響分析
（一）、會計科目的變化
由于新準則與舊準則相比，對于可以資本化的資產(chǎn)范圍擴大了、可以資本化的借款范圍擴大了、對借入專門借款和一般借款中可以資本化的金額進行了單獨規(guī)定、對借款費用扣除項目做了明確規(guī)定，所以在企業(yè)會計科目的設(shè)置上，應當增加與核算存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費用資本化相關(guān)的科目、增加與核算一般借款資本化相關(guān)的科目，如生產(chǎn)成本、開發(fā)成本等。
（二）、在會計處理上的變化
新、舊準則的變化，在增加了相應科目的同時，就需要增加與其相對應的會計核算業(yè)務(wù)及相應的會計處理。有些生產(chǎn)周期較長的大型產(chǎn)品，如成套設(shè)備、船舶、建筑產(chǎn)品等存貨的核算就要加入允許將借款費用轉(zhuǎn)增存貨價值的核算內(nèi)容。
（三）、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化
由于新準則擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍、一般借款也可以資本化、且借款費用增加了扣除項目，這些變化都會增加企業(yè)的資產(chǎn)價值，減少當期財務(wù)費用，進而增加當期利潤。但其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不得進行追溯調(diào)整。
四、實行新準則后借款費用資本化的公式
實行新準則后，借款費用資本化金額的計算主要包括以下公式：
（一）、每一會計期間利息的資本化金額的計算公式：
每一會計期間利息的資本化金額＝至當期末止購建或生產(chǎn)固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨的累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率
在資本化期間，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額的確定：
1、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的
專門借款應予資本化的利息金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入（或者進行暫時性投資取得的投資收益）。
2、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的
一般借款應予資本化的利息金額=（累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)-專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)）×一般借款的資本化率
（二）、累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算公式：
累計支出加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）
（三）資本化率按下列原則確定：
1、為購建或生產(chǎn)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；
2、為購建或生產(chǎn)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率按如下公式計算：新晨
加權(quán)平均利率＝專門借款當期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%
其中，“專門借款本金加權(quán)平均數(shù)”按如下公式計算：
專門借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆專門借款本金×每筆專門借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）。
3、借款借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。
（四）在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不得超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。
參考文獻：
1、《企業(yè)會計準則》中華人民共和國財政部
第6篇：會計新舊準則區(qū)別范文
[關(guān)鍵詞] 新會計準則 財務(wù)會計 稅務(wù)會計 發(fā)展趨勢
一、協(xié)調(diào)趨勢
第一、公允價值的運用
在新會計準則中,與舊會計準則最大區(qū)別就在與運用了公允價值。以進行非貨幣性資產(chǎn)交換為例。
稅法進行了明確規(guī)定,將業(yè)務(wù)分解為出售一項資產(chǎn)和購進另一項資產(chǎn)是進行非貨幣性資產(chǎn)交換的前提條件,同時,以相關(guān)規(guī)定為依據(jù),進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的計算確認。
在舊會計準則中規(guī)定,在確認換入資產(chǎn)的入賬價值時,要以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)。通常,在沒有涉及到補價時,換出資產(chǎn)的賬面價值與應支付的相關(guān)稅費之和便是換入資產(chǎn)的入賬價值。在涉及到補價時,在處理時必須分為支付補價和受到補價。一般情況下,在支付補價的條件下,換出資產(chǎn)的賬面價值、支付的補價、應支付的相關(guān)稅費,這三者之和便是換入資產(chǎn)的入賬價值;在受到補價的條件下,首先要進行相關(guān)損益的確認,然后再進行換入資產(chǎn)入賬價值的計算。在進行損益的確認時要滿足下式:
換出資產(chǎn)的入賬價值與補價與應確認的損益之差的差與應支付的相關(guān)稅費之和便是換入資產(chǎn)的入賬價值。
在新會計準則中有兩種模式進行計量,一種是在進行換入資產(chǎn)的成本確認時要以換出資產(chǎn)的賬面價值為依據(jù);另一種是在進行換入資產(chǎn)的入賬價值的確定時要以換出資產(chǎn)的公允價值或者換入資產(chǎn)的公允價值為依據(jù),但是滿換交易具有商業(yè)實質(zhì)這一條件,并且換入或者換出資產(chǎn)的公允機制具有可靠計量性,這是采用這種計量模式所必須具備的條件。在以換出資產(chǎn)賬面價值模式進行計量時,不進行損益的確認,無論設(shè)計補價與否;在以公允計量為基礎(chǔ)進行計量時,都要進行損益的確認,無論補價收到與否。也就是說,如果沒有涉及到補價,換出資產(chǎn)的賬面(公允)價值與應支付的相關(guān)稅費的和變數(shù)換入資產(chǎn)的入賬價值;在涉及到補價時,換出資產(chǎn)的賬面(公允)價值、支付的補價、應支付的相關(guān)稅費這三者之和便是換入資產(chǎn)的入賬價值。由此我們可以看出,新會計準則中采用了公允價值計量模式,并且其規(guī)定與稅法中的規(guī)定十分相似,因而不需要進行納稅的調(diào)整。
第二、利得損失的確認
利得和損失是新準則新提出的兩個重要概念。利得是指由企業(yè)非日?；顒又兴纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、有向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。以債務(wù)重組為例,新舊準則在債務(wù)重組上的差異主要體現(xiàn)為三個方面:債務(wù)重組定義、債務(wù)重組方式和會計處理。在債務(wù)重組定義上,新準則突出債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終作出讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)。在債務(wù)重組方式上,新準則將舊準則中“以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清產(chǎn)債務(wù)”合并為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”,簡化語言表達。在會計處理上,對債務(wù)人的會計處理,改變舊準則以賬面價值為基礎(chǔ)、增值部分計入資本公積作為權(quán)益處理的做法,引入公允價值的概念,以公允價值為基礎(chǔ)確認重組債務(wù)的賬面價值,并據(jù)以確認債務(wù)重組收益;對債權(quán)人的會計處理,將重組債券的賬面余額與收到現(xiàn)金、手讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、將來應收金額現(xiàn)值的差額,作為債務(wù)重組損失計入當期損益。
二、分離趨勢
第一、會計目標的重新定位
新的《企業(yè)會計基本準則》將財務(wù)會計的目標明確表述為:向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策,財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府和社會公眾等。舊準則對財務(wù)會計報告的目標表述為:滿足國家宏觀經(jīng)濟的需要,財務(wù)會計報告的主要使用者是政府。由此可見,我國新的會計規(guī)范對財務(wù)會計的目標進行了重新定位,這無疑加大了財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異。
第二、謹慎性原則的運用
對謹慎性原則的運用新舊會計準則也發(fā)生了重大變化。以資產(chǎn)減值為例,新舊會計準則的主要差異體現(xiàn)在:提出了“資產(chǎn)組”、“總部資產(chǎn)”的概念;擴大了資產(chǎn)減值的使用范圍,比如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資;取消了對商譽的直線攤銷,改為公允價值法,在各會計期末對商譽進行減值測試,對減值部分計入當期損益。且規(guī)定計提的減值準備一旦確認不得轉(zhuǎn)回,除非資產(chǎn)出售、報廢處置時方可。稅法規(guī)定,資產(chǎn)發(fā)生永久性損害,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核,方可調(diào)整至固定資產(chǎn)的可收回金額,并確認損失。由于新資產(chǎn)減值準備準則擴大了資產(chǎn)減值的使用范圍,這就必然導致納稅調(diào)整事項的增加,擴大了財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異。
綜上所述,稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間存在著明顯的差異,例如不同的服務(wù)目的、不同的目標、不同的核算依據(jù)、不同和核算內(nèi)容、不同的程序和方法等。然而,縱觀世界,財稅合一、財稅分離和財稅協(xié)調(diào)了財務(wù)會計與稅務(wù)會計發(fā)展的趨勢。而在我國財稅是將會“分離”還是“協(xié)調(diào)”,目前理論界還存在著較大的分歧,而,對于財務(wù)會計和稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)與分離趨勢,新會計準則的與實施將會帶來另一種影響。在宏觀角度上,財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離是實在必行的,這主要是因為這兩個會計的信息使用者的不同而導致的;然而,在微觀角度上,尤其是在新會計準則的實施的影響下,稅務(wù)會計和財務(wù)會計必將走向協(xié)調(diào)。
參考文獻:
[1] 中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準則 [M].北京:經(jīng)濟科學出版社
[2] 中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準則指南 [M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社
第7篇：會計新舊準則區(qū)別范文
【關(guān)鍵詞】會計準則 所得稅 計稅差異
《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》對所得稅的會計處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進行了規(guī)范，與舊準則相比，會計重心由原來的以利潤表為重心轉(zhuǎn)向以資產(chǎn)負債表為重心，從而使所得稅的會計處理方法發(fā)生了較大變化。
一、所得稅會計處理的主要變化
原準則中所得稅的會計處理有應付稅款法和納稅影響會計法兩種，（包括遞延法和債務(wù)法）其中債務(wù)法為利潤表債務(wù)表法。舊企業(yè)會計準則將會計與稅法在收入、費用確認和計量時間上存在差異稱為時間性差異，采用應付稅款法時將時間性差異視同永久性差異，采用利潤表法時將時間性差異對當期所得稅影響確認為遞延稅款，該遞延稅款是當期發(fā)生數(shù)，不直接反映對未來的影響，不處理非時間性差異的暫時性差異。新準則要求企業(yè)對暫時性差異采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)首先根據(jù)資產(chǎn)或負債的賬面價值與稅法基礎(chǔ)確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)（或負債），然后調(diào)整根據(jù)稅法計算的應交所得稅金額，來推算所得稅費用，計算公式為：當前所得稅費用=當前應納稅所得額×稅率+（期末遞延所得稅負債—期初遞延所得稅負債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）。原利潤表債務(wù)法與新準則資產(chǎn)負債表債務(wù)法主要區(qū)別如下：
（一）計稅差異的不同
舊準則以利潤表為會計重心，計稅差異源于會計準則和稅法對收入和費用的確認與計量在口徑和時間上的不一致。
新準則以資產(chǎn)負債表為會計重心，計稅差異部分源于會計準則和稅法確認的資產(chǎn)負債的金額不一致，新準則引入了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負債的計稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念，即資產(chǎn)負債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負債計稅基礎(chǔ)之間的差額。
（二）虧損處理的不同
我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年，舊準則關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。
新準則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應稅利潤為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當期確認法，以后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當年確認。使用該方法，企業(yè)應當對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應確認。
（三）減值確認的不同
舊準則沒有對遞延借項計提減值準備。新準則規(guī)定，企業(yè)應該在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉(zhuǎn)回。
二、新舊會計準則下所得稅核算實例比較
（一）新舊會計準則債務(wù)法的比較
利潤表債務(wù)法注重時間性差異，可計算當期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，如果是非時間性差異的暫時性差異，那么與企業(yè)當期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項目往往在同一或不同的會計期間直接計入損益，因此當期所得稅和遞延所得稅也應當直接計入損益。暫時性差異是資產(chǎn)/負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。
（二）口徑不同時所得稅計算方法的比較
例1：企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值為2萬元，重估的公允價值為3萬元，會計和稅法規(guī)定都按直線法計提折舊，剩余使用年限為5年。會計按重估的公允價值計提折舊，而重估資產(chǎn)增值根據(jù)稅法規(guī)定計稅時不作相應調(diào)整，因此稅法按賬面價值計提折舊。根據(jù)新舊準則分別計算差異如表1和表2 所示。
表1 利潤表債務(wù)法差異計算表
期間 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年
會計折舊 6000 6000 6000 6000 6000
稅法折舊 4000 4000 4000 4000 4000
差額 -2000 -2000 -2000 -2000 -2000
可以判斷，這不是一項時間性差異。
表2 資產(chǎn)負債表債務(wù)法差異計算表
各期期末 重估當年 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年
賬面價 30000 24000 18000 12000 6000 0
計稅基礎(chǔ) 20000 16000 12000 8000 4000 0
差額 10000 8000 6000 4000 2000 0
可以判斷，這是一項暫時性差異。
兩種方法對差異確認不同的原因是資產(chǎn)增值收益計入資產(chǎn)負債表的權(quán)益類，而不是計入利潤表。因此導致某些暫時性差異有可能不是時間性差異。
（三）口徑相同時計算方法的比較
例2：a公司于20x2年12月10日購入一臺設(shè)備，原值622萬元，凈殘值22萬元。稅法規(guī)定采用年限平均法計提折舊，年限為5年；會計規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊，年限與稅法規(guī)定相同。會計稅前利潤各年均為1500萬元，20x3年和20x4年所得稅稅率均為33％，20x5年及以后所得稅稅率為30％。根據(jù)新舊準則分別計算差異如表3和表4所示。
表3 利潤表債務(wù)法計算表（金額單位：萬元）
年度 20x3 20x4 20x5 20x6 20x7 合計
會計折舊 200 160 120 80 40 600
稅法折舊 120 120 120 120 120 600
利潤總額 1500 1500 1500 1500 1500 －
時間性差異 80 40 0 －40 －80 －
應稅所得 1580 1540 1500 1460 1420 －
稅率 33% 33% 30% 30% 30% －
應交所得稅 521.4 508.2 450 438 426 2343.6
時間性差異納稅影響額 26.4 13.2 -3.6 -12 -24 0
所得稅費用 495.0 495.0 453.6 450.0 450.0 2343.6
表4 資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算表 （金額單位：萬元）
年份 ① 20x3 20x4 20x5 20x6 20x7 合計
資產(chǎn)賬面價值 ② 622-600* 422-600* 262-600* 142-600* 62-600* -
（年數(shù)總合法） 5/15=422 4/15=262 3/15=142 2/15=62 1/15=22
計稅基礎(chǔ) ③ 622-600 502-600 382-600 262-600 142-600 -
（年限平均法） /5=502 /5=382 /5=262 /5=142 /5=22
暫時性差異 ④ 502-422=80 382-262=120 262-142=120 142-62=8022-22=0 -
稅率 ⑤ 33% 33% 30% 30% 30% -
差異時點值 ⑥ 80*33% 120*33% 120*30%=36 80*30%=24 0 -
=26.4 =39.6 應交所得稅 ⑦ 521.4 508.2 450 438 426 2343.6
遞延所得稅資產(chǎn)（或負債） ⑧ 26.4 13.2 -3.6 -12 -24 0
所得稅費用 ⑨ 495 495 453.6 450 450 2343.6
注：④=③-② ⑥=④*⑤ ⑦={會計利潤+(當期④-上期④)}*⑤ ⑧=當期⑥-上期⑥ ⑨=⑦-⑧
從以上例題分析可以看出，兩種核算方法在觀念上發(fā)生了徹底的改變:舊準則的利潤表債務(wù)法是先計算當期的應納所得稅額和遞延稅款，再將兩者的差額作為所得稅費用，遞延稅款科目所核算的就是本期的發(fā)生和轉(zhuǎn)回的時間性差異對所得稅的影響，所計算的僅僅是當期發(fā)生額，適用的所得稅稅率均為現(xiàn)行稅率。之后，根據(jù)遞起延稅款的當期發(fā)生額以及借貸方期初余額，分別計算出遞延稅款科目的借方和貸方期末余額，并將其在資產(chǎn)負債表中列示。
新準則下的資產(chǎn)負債表債務(wù)法是先計算資產(chǎn)的賬面價值和其計稅基礎(chǔ)，以及它們之間的暫時性差異；然后根據(jù)暫時性差異和所得稅適用稅率得到期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額；通過計算這兩個科目期初和期末余額的差額得到當期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的發(fā)生額,作為當期的納稅影響；在此基礎(chǔ)上再計算出所得稅費用。資產(chǎn)負債表債務(wù)法可以直接得到遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額，能夠直接反映其對企業(yè)未來期間的納稅影響，這是新方法的優(yōu)勢所在。
三、新所得稅會計準則的影響
（一）真正確立了會計利潤與應稅所得的適當分離
由于會計制度與稅法遵循的原則、體現(xiàn)的要求不同，同一企業(yè)在同一會計期間按照會計制度計算的會計利潤與按照稅法計算的應稅所得不可避免地會存在差異。這種差異有兩種解決方法：一是會計制度服從于稅法；二是兩者在盡可能協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上適當分離。
同時，很多企業(yè)在實務(wù)中采用應付稅款法，即在按照稅法規(guī)定計算應交所得稅的同時，以相同的數(shù)額確認所得稅費用。這實際上是會計服從于稅法原則的體現(xiàn)，是企業(yè)為了避免復雜的納稅調(diào)整，按照稅法的規(guī)定核算所得稅費用的方法。但這樣計算出來的所得稅費用不是依據(jù)會計利潤所應該負擔的本期所得稅費用，那么根據(jù)本期利潤總額減去本期所得稅費用而求得的凈利潤，也不是真正的可供分配的利潤。
（二）明確了所得稅會計的核算方法
會計利潤與應稅所得之間的差額可以分為永久性差異和暫時性差異。納稅影響會計法有兩種具體的核算形式：遞延法和債務(wù)法。對于永久性差異，不論采用哪一種形式核算所得稅，均須在確定應稅所得時將其直接從會計利潤中扣除或加回，以消除該差異對企業(yè)所得稅費用的影響。暫時性差異不同于永久性差異，不需要調(diào)整，而是將其形成的所得稅費用與當期應交所得稅的差額，記入“遞延稅款”賬戶。如果所得稅費用大于應交所得稅，記入貸方，表示預提所得稅，即遞延所得稅負債；反之，記入借方，表示待攤所得稅，即遞延所得稅資產(chǎn)。“遞延稅款”賬戶的納稅影響額隨著暫時性差異的轉(zhuǎn)回而逐步轉(zhuǎn)銷。
所得稅準則的這次修訂是對所得稅會計的一個革命性變化，實現(xiàn)了與國際通行做法的接軌，指明了中國所得稅會計準則的發(fā)展趨勢。新準則需要會計人員擁有較高的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
參考文獻：
1．唐巍 《新會計準則對企業(yè)所得稅的影響》《財會學習》2006年8月第8期
第8篇：會計新舊準則區(qū)別范文
【關(guān)鍵詞】新會計準則 投資性房地產(chǎn) 比較
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和投資觀念的改變，企業(yè)持有房地產(chǎn)除了用于自身生產(chǎn)和存貨對外銷售，還出現(xiàn)了以賺取租金或資本保值增值為目的的房地產(chǎn)收益活動，這種具有投資性質(zhì)的房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、持有目的等方面與原先計入固定資產(chǎn)的自用房和作為存貨的樓房有顯著不同。為了規(guī)范投資性房地產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露，2006年2月根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，了《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》（以下簡稱新準則）。本文就新舊準則的不同點進行分析，以期讀者對我國新準則下的投資性房地產(chǎn)的理解起到積極的作用。
一、新準則與舊準則的差異比較
（一）會計科目的差異
在我國新準則前，我國并未針對投資性房地產(chǎn)單獨制定相關(guān)準則，而是將其作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的內(nèi)容，其中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對外出租的，通過“存貨——出租開發(fā)產(chǎn)品”等科目核算；非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)對外出租的，在“固定資產(chǎn)”科目核算，土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算。
新準則規(guī)定，為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，應在“投資性房地產(chǎn)”科目核算。投資性房地產(chǎn)的確認條件為：①與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
（二）初始計量的差異
在對投資性房地產(chǎn)進行初始計量時，新準則與舊準則都是按照取得時的實際成本計算投資性房地產(chǎn)的成本，差別就在于計入不同的會計科目下。
（三）后續(xù)計量的差異
1.舊準則規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)或企業(yè)固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)用于對外出租的，在“存貨”或“固定資產(chǎn)”科目中核算，土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算，按照成本模式進行計量。在業(yè)務(wù)處理時，“出租開發(fā)產(chǎn)品”按期攤銷出租產(chǎn)品的成本；“固定資產(chǎn)”按期計提折舊，“無形資產(chǎn)”按期進行攤銷，均計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。
如果后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益超過了原先的估計，計入固定資產(chǎn)賬面價值，其重新計算后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此以外的后續(xù)支出計入當期費用。
資產(chǎn)負債表日，按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益。
2.新準則規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法。新準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)可采用成本模式或公允價值模式，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。
（1）選用成本模式時，需要計提折舊、進行攤銷及計提減值，減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回；需要注意的是，投資性房地產(chǎn)作為企業(yè)主營業(yè)務(wù)的，應通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算相關(guān)的損益。
（2）采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務(wù)收入。
采用成本模式或公允價值模式是由企業(yè)自主選擇的，但采取公允價值模式計量，需要滿足一定的條件：①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；②企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。
采用不同的后續(xù)計量模式會對財務(wù)報表帶來不同影響。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，而是以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，但因不計提折舊會導致稅前扣除額減少，所得稅由此增加。因此，在滿足采用公允價值模式計量的情況下，企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)的實際情況選擇合適的后續(xù)計量模式。
后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益超過了原先的估計，視為改良，計入投資性房地產(chǎn)賬面價值；反之計入當期費用。
（四）新準則有關(guān)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的規(guī)定
新準則規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計政策變更。已采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，不得再轉(zhuǎn)為成本模式。
1.在成本模式計量的情況下，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價值以其轉(zhuǎn)換前的賬面價值確定。
2.公允價值模式（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨，以轉(zhuǎn)換日公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價值，轉(zhuǎn)換日公允價值與投資性房地產(chǎn)原賬面價值之間的差額計入當期損益。（2）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值小于原賬面價值，差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值，將其差額在已計提的減值準備或跌價準備的范圍內(nèi)計入當期損益，剩余部分計入資本公積。 舊準則沒有這方面的規(guī)定。
（五）處置
舊準則中，投資性房地產(chǎn)的處置參照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會計處理。新準則規(guī)定，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。這就表示新準則處置投資性房地產(chǎn)時不涉及追溯調(diào)整。
二、新舊銜接需要注意的問題
首次執(zhí)行投資性房地產(chǎn)準則時，應當根據(jù)投資性房地產(chǎn)的定義對資產(chǎn)進行重新分類，凡是符合投資性房地產(chǎn)定義和確認條件的建筑物和土地使用權(quán)應當歸類為投資性房地產(chǎn)。
采用公允價值模式的，按照首次執(zhí)行日的公允價值作為投資性房地產(chǎn)入賬價值，公允價值與原資產(chǎn)賬面價值之間的差額調(diào)整期初留存收益。首次執(zhí)行日后，應當按照投資性房地產(chǎn)準則的規(guī)定執(zhí)行。
由于新舊會計準則轉(zhuǎn)換工作涉及面廣、內(nèi)容多且存在較大的實施難度，再加上一些大型企業(yè)業(yè)務(wù)復雜、所屬公司眾多，一旦出現(xiàn)差錯，查找原因往往需要耗費較多時間和人力。因此在新舊會計科目轉(zhuǎn)換過程中，轉(zhuǎn)換工作的全過程都應生成完整的文檔記錄，對每個科目的轉(zhuǎn)換方法、轉(zhuǎn)換依據(jù)、轉(zhuǎn)換過程以及具體實施人員等都要進行詳細的書面記錄，按類別、涉及部門等進行歸集并形成轉(zhuǎn)換工作檔案。這樣如果后來發(fā)現(xiàn)差錯，也能夠迅速地查明原因，避免留下后患。
三、新準則與國際財務(wù)報告準則(ifrs)的比較
（一）計量模式方面的差異
新準則規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量；同時又說明在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。
我國的新準則更傾向于采用成本模式，只有在滿足特定條件的情況下，才可以采用公允價值計量模式。在國際會計準則中，沒有對兩種模式規(guī)定優(yōu)先順序。
（二）披露方面的差異
在會計國際準則中，對于采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)要求披露其公允價值，在我國的會計準則中沒有相應要求。
（三）在國際會計準則中，閑置的土地也作為投資性房地產(chǎn)；在我國沒有這樣的規(guī)定。
參考文獻：
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[3]于小鐳.新企業(yè)會計實務(wù)講解.機械工業(yè)出版社，2007，01.
[4]于小鐳、徐興恩.新企業(yè)會計準則實用手冊.機械工業(yè)出版社，2007，01.
第9篇：會計新舊準則區(qū)別范文
【關(guān)鍵詞】新《企業(yè)會計準則》非貨幣性資產(chǎn)交換
一、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》實施的必要性。
隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)和會計人員素質(zhì)的不斷完善和提高，面對會計國際趨同的時代潮流，在充分考慮到經(jīng)濟環(huán)境變化以及2001年修訂的《企業(yè)會計準則》（簡稱“舊準則”）實施情況的基礎(chǔ)上，2006年進行了《企業(yè)會計準則》的第二次修訂，通過2006年新的《企業(yè)會計準則》（簡稱“新準則”）的實施，使中國非貨幣性資產(chǎn)交換準則和國際會計準則實現(xiàn)了“實質(zhì)性趨同”，把非貨幣性資產(chǎn)交換的基礎(chǔ)由賬目價值改為公允價值，并按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露做了更加嚴格和科學的規(guī)定，進一步強化了對信息供給的約束?！镀髽I(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》中明確如下相關(guān)定義：
1、非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準則。
2、貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。其中的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。
3、非貨幣性資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。兩者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益即貨幣金額，是否是固定或可確定的。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益即貨幣金額是固定或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；否則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。
4、公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)的清償?shù)慕痤~。非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。當換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量時，應以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠。
5、商業(yè)實質(zhì)的判讀應當遵循實質(zhì)重于形式的原則。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同的，表明該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。
二、新準則下的非貨幣性資產(chǎn)交換與舊準則下的非貨幣易相比，在對換入資產(chǎn)入賬價值計價基礎(chǔ)和對非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認方式方面的區(qū)別
1、準則的適用范圍。舊準則在引言部分指出“本準則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣易”。新準則規(guī)定“企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換”和“以權(quán)益性工具換取非貨幣性資產(chǎn)”適用其他相關(guān)會計準則。其中，企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理比較特殊，不同于一般情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，由相關(guān)的企業(yè)合并會計準則處理；以權(quán)益性工具換取非貨幣性資產(chǎn)由新制定的《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范。
2、換入資產(chǎn)入賬價值的計價基礎(chǔ)。舊準則對非貨幣易中換入資產(chǎn)一律按照換出資產(chǎn)的賬面價值計價，只有在涉及補價時才運用到換出資產(chǎn)的公允價值計算確認的收益。新準則對于非貨幣性資產(chǎn)交換要同時滿足以下兩個條件時，以公允價值計量：一是該交易具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量。不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。因此，關(guān)鍵要掌握公允價值和商業(yè)實質(zhì)的含義。
3、損益的確認方式。舊準則對于不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換不確認損益；對于涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補價一方應確認損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。新準則不核算收到補價所含收益或損失的確認，而是確認換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，直接計入當期損益。
4、會計處理。（1）在不涉及補價的條件下。舊準則處理方式：以換出資產(chǎn)賬面價值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。新準則處理方式：若以公允價值計價，以換出資產(chǎn)公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益；若以賬面價值計價，以換出資產(chǎn)賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。（2）在涉及支付補價的條件下。舊準則處理方式：以換出資產(chǎn)賬面價值，加上補價及相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。新準則處理方式：若以公允價值計價，以換出資產(chǎn)公允價值，加上補價和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益；若以賬面價值計價，以換出資產(chǎn)賬面價值加上補價和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不涉及損益。
5、披露內(nèi)容。舊準則只要求企業(yè)披露非貨幣交易中換入、換出資產(chǎn)類別及其金額。新準則要求企業(yè)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：換入、換出資產(chǎn)類別；換入資產(chǎn)成本的確定方式；換入、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)賬面價值；非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益。
三、通過以上對比可知新準則下的非貨幣性資產(chǎn)交換實現(xiàn)了實質(zhì)性突破
1、對換入資產(chǎn)入賬價值的計稅基礎(chǔ)不同。新準則對于符合商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量條件的非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計價，不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量，不再一刀切，遵循了實質(zhì)重于形式原則。舊準則則以換出資產(chǎn)的賬面價值為計價基礎(chǔ)。
2、對非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認方式不同。舊準則對于不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換不確認損益；對于涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補價一方應確認損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。新準則不核算收到補價所含收益或損失的確認，而是確認換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，直接計入當期損益。
四、在新準則下，企業(yè)應對非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)重點關(guān)注的問題
