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【關(guān)鍵詞】 可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL); 應(yīng)用趨勢(shì); XBRL FR(財(cái)務(wù)報(bào)告); XBRL GL(全球賬務(wù))
盡管從1998年Charles Hoffman提出XBRL的構(gòu)想至今不到十五年,但XBRL的應(yīng)用及其對(duì)商業(yè)領(lǐng)域的影響已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了人們的想象。
一、XBRL應(yīng)用現(xiàn)狀
XBRL是為解決網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中商業(yè)信息交流問(wèn)題而產(chǎn)生、發(fā)展并得以應(yīng)用的,它得益于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。XBRL國(guó)際組織網(wǎng)站()上匯集了全球最新最全的XBRL信息。XBRL國(guó)際組織由最早的30來(lái)家成員發(fā)展到現(xiàn)在已擁有600多個(gè)成員,通過(guò)該組織網(wǎng)站及相應(yīng)的鏈接,可以實(shí)時(shí)了解國(guó)際及各成員組織XBRL應(yīng)用及研究現(xiàn)狀。
世界范圍內(nèi)XBRL的應(yīng)用如火如荼。XBRL國(guó)際會(huì)議每半年舉行一次,將于2012年11月在日本舉行的第25屆會(huì)議主題是“達(dá)到并超越商業(yè)報(bào)告的下一層級(jí)”。2012年3月第24屆XBRL國(guó)際會(huì)議的會(huì)議主題是“商業(yè)報(bào)告透明化,使數(shù)據(jù)更可靠、可比、可用”,關(guān)注XBRL在證券與資本市場(chǎng)、銀行與工商管理領(lǐng)域的應(yīng)用問(wèn)題。2009年6月,美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)在XBRL自愿申報(bào)項(xiàng)目結(jié)束之后開(kāi)始其為期三年的XBRL強(qiáng)制申報(bào)的轉(zhuǎn)換工作。2011年6月之后,要求所有執(zhí)行美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(U.S.GAAP)的上市公司,都必須以XBRL格式提交財(cái)務(wù)報(bào)告。為配合此項(xiàng)目的開(kāi)展,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)了2012年版的U.S.GAAP財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn),供公眾審閱與評(píng)論。英國(guó)稅務(wù)主管部門——英國(guó)皇家稅務(wù)與海關(guān)總署(HMRC)要求全體英國(guó)公司,從2011年4月1日起,必須使用“內(nèi)嵌XBRL”(inline XBRL,iXBRL)填報(bào)公司企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料。盡管存在種種困難,印度公司事務(wù)部要求所有上市公司及其子公司,以及超過(guò)收入或資金限制門檻的公司2011年起以XBRL格式提交財(cái)務(wù)報(bào)表,公司事務(wù)部自2011年10月8日起開(kāi)始接受XBRL實(shí)例文檔輸入。
以上XBRL的應(yīng)用多數(shù)由監(jiān)管部門推動(dòng),是在報(bào)告層面應(yīng)用XBRL。組織(包括企業(yè)、事業(yè)單位等各種形式的組織)為適應(yīng)報(bào)告層面應(yīng)用XBRL要求,可以采取附加式(Bolt—on)、內(nèi)置式(Built—in)與植入式(deeply embedded approach)三種方式,最終模式應(yīng)該是植入式。社會(huì)責(zé)任報(bào)告模式之一——全球報(bào)告倡議(GRI)在其可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中采用XBRL,并提出基于XBRL將可持續(xù)發(fā)展數(shù)據(jù)整合到平衡計(jì)分卡中的報(bào)告模式?;ㄆ煦y行開(kāi)始在信息流的第一步——業(yè)務(wù)層面使用XBRL,他們使用XBRL標(biāo)記其的利息支付信息,下一步他們還將用XBRL標(biāo)記相應(yīng)的稅收信息以適應(yīng)稅收?qǐng)?bào)告的要求。
早在2003年我國(guó)上交所就開(kāi)始應(yīng)用XBRL。近年來(lái)我國(guó)XBRL的應(yīng)用逐漸升溫。根據(jù)財(cái)政部2011年9月9日的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》(財(cái)會(huì)[2011]19號(hào)),“十一五”(2005—2010)期間,我國(guó)了“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)”。2011年年初,財(cái)政部啟動(dòng)了有15家企業(yè)和12家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所參加的通用分類標(biāo)準(zhǔn)首批實(shí)施工作。2011年下半年,在通用分類標(biāo)準(zhǔn)首批實(shí)施尚未完全結(jié)束時(shí),財(cái)政部又選擇石油行業(yè)啟動(dòng)了行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的研究。通過(guò)研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)石油行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)(征求意見(jiàn)稿)的反饋意見(jiàn),2012年1月4日,財(cái)政部推出了石油和天然氣行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。2012年2月28日財(cái)政部發(fā)文,確定在14個(gè)省自愿的基礎(chǔ)上實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn),并提出了具體的實(shí)施要求與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)編報(bào)規(guī)則。與此同時(shí),我國(guó)XBRL網(wǎng)站(xbrl—)逐漸活躍。目前該網(wǎng)站以追蹤國(guó)際組織信息、報(bào)道國(guó)內(nèi)應(yīng)用情況為主,但并沒(méi)有發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)匯聚各方力量、促進(jìn)XBRL應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)。
二、從名稱變化看XBRL應(yīng)用范圍的擴(kuò)大
可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(eXtensible Business Reporting Language,簡(jiǎn)稱XBRL)是一種能夠使財(cái)務(wù)和商業(yè)報(bào)告的數(shù)據(jù)交換更加明晰,專用于財(cái)務(wù)與商務(wù)報(bào)表方面的創(chuàng)新性網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言。XBRL的構(gòu)想最早由美國(guó)華盛頓州的會(huì)計(jì)師Charles Hoffman在1998年提出。XBRL的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和廣闊的發(fā)展前景,促使人們積極研究XBRL在相關(guān)領(lǐng)域中的具體應(yīng)用。早在2001年,Debreceny和Gray就從技術(shù)方面詳細(xì)分析了XBRL產(chǎn)生的必然性。Bovee (2005)等研究開(kāi)發(fā)了FRAANK,通過(guò)將line-item標(biāo)簽與XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中的同義詞進(jìn)行匹配,實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)字的“理解”。Jones和Willis(2003)以摩根士丹利財(cái)團(tuán)的XBRL項(xiàng)目作為案例研究,表明XBRL在數(shù)據(jù)獲取和運(yùn)用方面確實(shí)存在巨大優(yōu)勢(shì)。Pustylnick (2009)構(gòu)建組合算法模型來(lái)檢測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表的造假行為,并有效證明基于XBRL的數(shù)據(jù)可以自動(dòng)檢測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊行為,提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度。Pinsker (2003)通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷考察XBRL財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和有效性,研究表明會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對(duì)XBRL實(shí)用性的認(rèn)識(shí)不夠。
近年來(lái),國(guó)內(nèi)一些專家學(xué)者與研究機(jī)構(gòu)也逐漸關(guān)注和研究可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)財(cái)務(wù)報(bào)告模式,并取得了一定的成果。2002年,潘琰在其博士論文中提到XBRL具有開(kāi)放性、效益性等特點(diǎn),指明XBRL有助于整個(gè)企業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈的全方位變革 。《上市公司信息披露電子化規(guī)范》制定以后,專家學(xué)者對(duì)XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)用性進(jìn)行了更多的研究。沈穎玲(2004)從會(huì)計(jì)全球化的視角構(gòu)建國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRSs) 的分類體系,并用實(shí)例分析了XBRL應(yīng)用帶來(lái)的信息價(jià)值。何玉和張?zhí)煳鳎?005)研究了自愿實(shí)施網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的公司特征。自此之后,有關(guān)XBRL應(yīng)用的研究方向轉(zhuǎn)向了更多領(lǐng)域,如審計(jì)。張?zhí)煳骱透咤\萍(2007)研究認(rèn)為XBRL的應(yīng)用將帶來(lái)審計(jì)功能、審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)等多方面的影響。
二、XBRL創(chuàng)新性概述
(一)跨語(yǔ)言信息平臺(tái)功能 可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)是在可擴(kuò)展的標(biāo)記語(yǔ)言(XML)基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。由于XML可以跨平臺(tái)使用,因而XBRL也具有這個(gè)功能,XBRL可以不依賴于操作系統(tǒng)。不同的操作系統(tǒng)下,如Windows、FreeBSD等,XBRL都可以直接使用,實(shí)現(xiàn)不同平臺(tái)的數(shù)據(jù)交換。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式下,由于各關(guān)系主體或者各部門平臺(tái)不同,第一次必須人工錄入數(shù)據(jù),重復(fù)輸入數(shù)據(jù)用于對(duì)比分析,如圖1所示。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告模式下,信息使用者不用考慮平臺(tái)等因素,按需使用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告,如圖2所示。XBRL格式的文檔也可以在XBRL編輯器中生成各種非結(jié)構(gòu)化電子格式的文件。
(二)XBRL的其它功能 XBRL現(xiàn)階段主要應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域,除了跨語(yǔ)言信息平臺(tái)的功能外,還實(shí)現(xiàn)以下功能:(1)多種格式輸出功能。XBRL可以多種格式輸出報(bào)告,滿足不同部門的需求。(2)快速、準(zhǔn)確搜索信息功能。XBRL為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的每個(gè)數(shù)據(jù)建立不同的標(biāo)簽,并且標(biāo)簽與數(shù)據(jù)是一一對(duì)應(yīng)的。通過(guò)對(duì)搜索內(nèi)容加上對(duì)應(yīng)的標(biāo)簽,搜索引擎就能快速、準(zhǔn)確的找到使用者所需的財(cái)務(wù)信息。(3)數(shù)據(jù)挖掘功能。XBRL具有良好的動(dòng)態(tài)分析功能。當(dāng)搜索引擎找到所需財(cái)務(wù)信息時(shí),它能根據(jù)標(biāo)簽進(jìn)一步追蹤找到數(shù)據(jù)的原始信息及與該信息有關(guān)的其他資料。(4)多語(yǔ)言轉(zhuǎn)換功能。利用XBRL技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的多語(yǔ)言輸出。XBRL的多語(yǔ)言轉(zhuǎn)換功能可以有效的消除各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的語(yǔ)言障礙。(5)數(shù)據(jù)加密與數(shù)字簽名功能。XBRL實(shí)例文檔是XBRL的程序代碼文件,通過(guò)XBRL編輯器可以轉(zhuǎn)換為常見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。使用XBRL實(shí)例文檔之后,無(wú)論在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部,還是企業(yè)與各部門之間,或者是企業(yè)與外部環(huán)境之間進(jìn)行數(shù)據(jù)傳遞時(shí),實(shí)現(xiàn)對(duì)一些重要財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)驗(yàn)證并數(shù)字簽名,可以保證數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性。
三、我國(guó)推廣XBRL存在的問(wèn)題
(一)國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)XBRL認(rèn)識(shí)不夠 企業(yè)是財(cái)務(wù)信息的提供方,XBRL報(bào)告主要為了便于提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。由于XBRL中國(guó)地區(qū)組織發(fā)展時(shí)間較短,國(guó)內(nèi)企業(yè)沒(méi)有機(jī)會(huì)與國(guó)際組織進(jìn)行交流和合作;大部分企業(yè)擔(dān)心實(shí)施XBRL會(huì)導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)機(jī)密泄露,因而XBRL在一定程度上對(duì)企業(yè)沒(méi)有推動(dòng)作用。企業(yè)從成本與效益的角度考慮就更加不愿意推廣使用XBRL,這些都說(shuō)明企業(yè)對(duì)XBRL的認(rèn)識(shí)不夠。
(二)XBRL技術(shù)的分類標(biāo)準(zhǔn)不完善 要建立適合我國(guó)企業(yè)特征的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)還缺乏強(qiáng)有力的理論支持。近年來(lái),國(guó)內(nèi)也掀起了研究XBRL的浪潮,但有關(guān)該標(biāo)準(zhǔn)的研究大多停留在理論上,而對(duì)于應(yīng)用該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)際系統(tǒng)建設(shè)仍處于探索階段。此外,我國(guó)XBRL應(yīng)用較晚,國(guó)內(nèi)也缺乏XBRL標(biāo)準(zhǔn)的專家和權(quán)威,直接影響了XBRL技術(shù)分類標(biāo)準(zhǔn)的制定。
(三)支撐XBRL技術(shù)的應(yīng)用軟件缺乏 上海證券交易所和深圳證券交易所都開(kāi)發(fā)了XBRL應(yīng)用平臺(tái),強(qiáng)制要求上市公司提供XBRL實(shí)例文檔以及XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告,企業(yè)可以通過(guò)這些平臺(tái)獲取或者下載XBRL實(shí)例文檔。如果企業(yè)缺乏XBRL編輯工具或者擁有XBRL編輯工具但沒(méi)有相關(guān)熟練的技術(shù)人員,XBRL實(shí)例文檔只是一些程序代碼而已,對(duì)企業(yè)不產(chǎn)生任何價(jià)值。因而,急需適合我國(guó)企業(yè)特征的XBRL應(yīng)用軟件。由于XBRL相關(guān)軟件研發(fā)成本較高,新軟件投入市場(chǎng)可能面臨市場(chǎng)接受周期耗時(shí)較長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。很多軟件公司不愿花過(guò)多人力財(cái)力投入XBRL軟件開(kāi)發(fā),缺乏適用性較強(qiáng)的XBRL應(yīng)用軟件在一定程度上制約了XBRL信息系統(tǒng)的發(fā)展。
(四)企業(yè)不愿付出成本使用XBRL XBRL是一個(gè)系統(tǒng)工程,在企業(yè)的實(shí)施過(guò)程是一項(xiàng)長(zhǎng)期投資,其兼容性、穩(wěn)定性和安全性等問(wèn)題的解決耗時(shí)較長(zhǎng),綜合成本較高,風(fēng)險(xiǎn)較大,部分企業(yè)不愿冒此風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可能需要投入的成本有:XBRL系統(tǒng)基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)設(shè)施(包括軟硬件支持)、開(kāi)發(fā)新系統(tǒng)需要相關(guān)專業(yè)程序員、本公司員工進(jìn)行XBRL培訓(xùn)以及聘請(qǐng)外部管理咨詢專家等費(fèi)用,付出成本后還需要負(fù)擔(dān)網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)。因此,引進(jìn)XBRL技術(shù),公司需付出較高成本,并承擔(dān)網(wǎng)絡(luò)及高度披露的等風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)不愿意付出成本使用XBRL。
(五)審計(jì)問(wèn)題 XBRL數(shù)據(jù)格式的報(bào)表是網(wǎng)站上的信息,在互聯(lián)網(wǎng)、傳輸和交換的過(guò)程中存在許多安全問(wèn)題。XBRL安全風(fēng)險(xiǎn)的加劇會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員如果不能掌握XBRL和XML在財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域應(yīng)用的技術(shù)和原理,以及對(duì)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的流程和控制十分精通,那他們所審計(jì)XBRL的結(jié)果將受到質(zhì)疑。審計(jì)問(wèn)題在一定程度上制約著可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言在我國(guó)的推廣。
四、我國(guó)推廣XBRL的對(duì)策
(一)政府主導(dǎo)開(kāi)展XBRL的普及應(yīng)用 (1)完善XBRL技術(shù)分類標(biāo)準(zhǔn)的制定。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)不同國(guó)家現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循XBRL技術(shù)規(guī)范制定的,分類標(biāo)準(zhǔn)是生成XBRL實(shí)例文檔的關(guān)鍵。因而,XBRL應(yīng)用的關(guān)鍵是制定分類標(biāo)準(zhǔn)。完善XBRL分類標(biāo)準(zhǔn),可以促使不同企業(yè)不同行業(yè)使用同一種規(guī)范披露財(cái)務(wù)信息,提高各企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可比性,可以有效提高公司內(nèi)部的治理水平。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段公司信息系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀,可以從以下幾方面進(jìn)行實(shí)踐:一是制定符合中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的分類標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)我國(guó)的國(guó)情以及企業(yè)的會(huì)計(jì)制度,由會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富且熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人員制定分類標(biāo)準(zhǔn),不能只由技術(shù)人員參與;二是XBRL的發(fā)展離不開(kāi)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展,分類標(biāo)準(zhǔn)的制定也要適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展;三是監(jiān)管機(jī)構(gòu)等可以根據(jù)特定報(bào)告需求,在通用分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)展,制定特定的分類標(biāo)準(zhǔn);四是密切關(guān)注世界各國(guó)XBRL的研究動(dòng)向,加強(qiáng)國(guó)際交流。(2)推動(dòng)XBRL軟件技術(shù)的發(fā)展。XBRL文件是一種計(jì)算機(jī)代碼文件,它需要具備各種功能的應(yīng)用軟件支撐。如果要發(fā)展XBRL,必須要有軟件供應(yīng)商的支持。如果政府部門能夠帶頭推行XBRL的發(fā)展,軟件供應(yīng)商會(huì)積極配合推動(dòng)XBRL的發(fā)展。如果軟件供應(yīng)商能得到一些稅收優(yōu)惠,將會(huì)更多的投資培養(yǎng)軟件企業(yè)中的技術(shù)人員。此外,為了防止盜版軟件的出現(xiàn),軟件供應(yīng)商需要受到政府有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。通過(guò)政府大力打擊盜版軟件,可以增強(qiáng)軟件供應(yīng)商的信心。為了進(jìn)一步加快XBRL軟件技術(shù)的發(fā)展,政府應(yīng)鼓勵(lì)專業(yè)的XBRL技術(shù)提供商與財(cái)務(wù)軟件、審計(jì)軟件及ERP系統(tǒng)軟件供應(yīng)商相互合作,完善XBRL軟件功能。(3)激勵(lì)企業(yè)應(yīng)用XBRL。全面推行XBRL技術(shù)最大的受益者是公司外部的信息收集者和使用者,而不是提供者本身。挖掘公司應(yīng)用XBRL的原始動(dòng)力,有助于XBRL的成功推廣。政府在推行XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式時(shí),可以先在上市公司倡導(dǎo)使用XBRL,其他企業(yè)自愿使用。采取強(qiáng)硬措施提高企業(yè)對(duì)XBRL的認(rèn)識(shí)有一定的作用,但是較好的辦法是擴(kuò)大投資者對(duì)XBRL的需求,對(duì)公司施加壓力。
(二)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)推進(jìn)XBRL人才培養(yǎng) XBRL未得到普及推廣,究其原因是因?yàn)閲?guó)內(nèi)缺乏這方面的權(quán)威專家。倡導(dǎo)XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告在企業(yè)的應(yīng)用,須具備具有XBRL技術(shù)知識(shí)的財(cái)會(huì)人員。為此,需要在金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的推動(dòng)下推進(jìn)XBRL的人才培養(yǎng):(1)由XBRL中國(guó)地區(qū)組織成立XBRL專家小組。XBRL應(yīng)用中各關(guān)系主體包括企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、投資公司、軟件公司以及相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu),專家小組成員應(yīng)從這些主體中進(jìn)行選擇。專家小組的成員需定期進(jìn)行培訓(xùn),可以邀請(qǐng)國(guó)外的XBRL技術(shù)專家進(jìn)行授課;可參加國(guó)際上的XBRL學(xué)術(shù)會(huì)議,并將會(huì)上重要的技術(shù)交流信息在成員之間分享。XBRL專家小組的成員在接受一定時(shí)間培訓(xùn)后需要回到原來(lái)的單位,將所學(xué)應(yīng)用于具體的工作實(shí)踐中。(2)由監(jiān)管機(jī)構(gòu)開(kāi)辦XBRL社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。加大XBRL課程的社會(huì)培訓(xùn),可以繼續(xù)教育的形式,提高在職人員對(duì)XBRL的理解和應(yīng)用能力,緩解目前XBRL人才緊缺的矛盾,并為將來(lái)這一技術(shù)的廣泛運(yùn)用做好充分準(zhǔn)備。對(duì)在職人員進(jìn)行教學(xué)和培訓(xùn)時(shí),也要結(jié)合實(shí)務(wù)操作,通過(guò)模擬演示,提高在職人員XBRL軟件的操作技能。
(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推動(dòng)XBRL的應(yīng)用 企業(yè)使用XBRL之后,財(cái)務(wù)信息披露文件即從紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告或者非XBRL電子格式報(bào)告轉(zhuǎn)換到XBRL格式報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在條件允許的情況下可以提供教育培訓(xùn)和轉(zhuǎn)換服務(wù)等業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以向企業(yè)的財(cái)會(huì)人員和高級(jí)管理人員提供教育培訓(xùn),講授XBRL的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)。信息系統(tǒng)比較成熟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為客戶提供服務(wù)器空間和網(wǎng)絡(luò)工具,通過(guò)將會(huì)計(jì)服務(wù)、IT服務(wù)以及其他服務(wù)進(jìn)行捆綁就能夠打開(kāi)新市場(chǎng),幫助那些不愿意或沒(méi)有能力在IT基礎(chǔ)設(shè)施投入過(guò)大的小型企業(yè)創(chuàng)造新的利潤(rùn)點(diǎn),在一定程度上推進(jìn)我國(guó)應(yīng)用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告披露模式。
(四)高校加強(qiáng)XBRL教育 各大高校相關(guān)專業(yè)的大學(xué)生應(yīng)接受XBRL課程教學(xué),學(xué)校根據(jù)專業(yè)不同給予XBRL不同難度的教學(xué)內(nèi)容。在經(jīng)濟(jì)類、信息管理類、計(jì)算機(jī)軟件類專業(yè)開(kāi)設(shè)相關(guān)課程,學(xué)校安排教學(xué)內(nèi)容時(shí)要有一定的側(cè)重點(diǎn)。財(cái)經(jīng)院校和部分理科院校一般側(cè)重信息系統(tǒng)的分析和應(yīng)用。而工科院校會(huì)計(jì)專業(yè)比較重視信息技術(shù)的課程,側(cè)重會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的分析、設(shè)計(jì)、編程、維護(hù)等。各大高校應(yīng)根據(jù)學(xué)生的具體專業(yè)信息和培養(yǎng)計(jì)劃,設(shè)置不同的XBRL教學(xué)計(jì)劃。
參考文獻(xiàn):
一、XBRL技術(shù)框架
XBRL技術(shù)框架就是指導(dǎo)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)。依據(jù)XBRL國(guó)際組織的XBRL規(guī)范和我國(guó)的《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)技術(shù)規(guī)范》系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn),XBRL技術(shù)框架主要包括XBRL規(guī)范、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL實(shí)例文檔和樣式表組成。整個(gè)技術(shù)框架采用自下而上的層次結(jié)構(gòu)。
(一)XBRL規(guī)范(Specifications) XBRL規(guī)范是XBRL的核心和基礎(chǔ),規(guī)定了XBRL的理念和原則,主要用于定義XBRL的各種專用術(shù)語(yǔ),規(guī)范XBRL的文件格式和基本數(shù)據(jù)類型等語(yǔ)法要素,以及如何建立分類標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)例文檔等。我國(guó)XBRL系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與XBRL國(guó)際組織技術(shù)規(guī)范相適應(yīng),引入了維度、公式和版本規(guī)范,其中維度用于描述業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中常見(jiàn)的多維信息,便于進(jìn)行數(shù)據(jù)的深度加工和分析利用,為數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析等提供了可能。
(二)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy) XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL為企業(yè)報(bào)告中的每個(gè)項(xiàng)目建立不同的標(biāo)簽,分類標(biāo)準(zhǔn)定義了各項(xiàng)目的屬性及其之間的關(guān)系等, 相當(dāng)于一個(gè)行業(yè)商業(yè)信息交換的“詞典”。分類標(biāo)準(zhǔn)是在技術(shù)規(guī)范的基礎(chǔ)上,結(jié)合各個(gè)國(guó)家、行業(yè)、企業(yè)的實(shí)際情況制定的,每個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn)都包含一個(gè)分類模式文件(XSD文件)和若干鏈接庫(kù)文件(XML文件)。分類模式文件定義了分類標(biāo)準(zhǔn)所包含的元素及其類型方面的信息;鏈接庫(kù)用來(lái)描述和組織各概念即元素間的關(guān)系。在最新版本的XBRL2.1規(guī)范中,所有關(guān)系被劃分為五種類型:標(biāo)簽、參考、定義、計(jì)算和展示,并被組織成五個(gè)鏈接庫(kù),其中前兩種鏈接庫(kù)是資源型鏈接庫(kù),為元素提供附加信息,而后三種鏈接庫(kù)則是關(guān)系型鏈接庫(kù),表達(dá)元素間的關(guān)系。
(三)XBRL實(shí)例文檔(Instance Documents) XBRL實(shí)例文檔是根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)制作的企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)文件,主要包含財(cái)務(wù)報(bào)告中的標(biāo)簽和數(shù)據(jù)。XBRL 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告中標(biāo)簽與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)應(yīng),利用一些工具自動(dòng)從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)中提取數(shù)據(jù),生成實(shí)例文檔,實(shí)例文檔中不含顯示格式的信息。
(四)樣式表(Style Sheets) 樣式表用于定義財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)的顯示項(xiàng)目和格式。由于實(shí)例文檔不便于直接閱讀,可以利用樣式表對(duì)實(shí)例文檔進(jìn)行“格式化”處理,即可生成使用者想要的文件類型和格式。
二、XBRL技術(shù)與企業(yè)財(cái)務(wù)分析及診斷系統(tǒng)
(一)財(cái)務(wù)分析與診斷系統(tǒng)概述 財(cái)務(wù)分析與診斷系統(tǒng)就是為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)診斷目標(biāo)所使用的工具(硬件、軟件)和方法、技術(shù)與步驟的綜合體。它包括財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)診斷兩個(gè)子系統(tǒng),兩者有密切的聯(lián)系,財(cái)務(wù)診斷建立在財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)之上,財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)診斷的重要工具之一;同時(shí)兩者在實(shí)現(xiàn)的功能、運(yùn)用的方法和手段等方面有明顯區(qū)別。財(cái)務(wù)分析主要是以會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料為依據(jù),采用一系列專門的分析技術(shù)和方法,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、分配活動(dòng)等的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和增長(zhǎng)能力狀況進(jìn)行分析與評(píng)價(jià),常用比率、趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)、因素分析等方法,并通過(guò)報(bào)表、圖文報(bào)告等直觀、人性化的格式將分析結(jié)果展現(xiàn)給用戶。財(cái)務(wù)診斷主要利用企業(yè)會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)信息來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并解決存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)診斷是通過(guò)自己構(gòu)建財(cái)務(wù)診斷體系或借助外部中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)管理咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行,主要經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)收集、分析診斷、形成診斷報(bào)告三個(gè)階段,診斷方式主要通過(guò)手工或者運(yùn)用EXCEL工具輔助完成。
(二)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析與診斷系統(tǒng)存在的主要問(wèn)題 一是財(cái)務(wù)分析比較機(jī)械、呆板,缺乏個(gè)性。企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)分析是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)從償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和增長(zhǎng)能力等方面對(duì)常用的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行公式化分析,比較機(jī)械。針對(duì)行業(yè)和企業(yè)特點(diǎn),或者針對(duì)企業(yè)特殊項(xiàng)目的個(gè)性化分析由于缺乏靈活的分析模型和工具而無(wú)法進(jìn)行。二是財(cái)務(wù)分析缺乏廣度與深度。企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)分析是基于財(cái)務(wù)報(bào)告的分析,而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告,企業(yè)不會(huì)考慮需求者的要求,而且往往由于害怕廣泛的信息披露會(huì)對(duì)自己產(chǎn)生不良的影響而采取比較保守或片面的信息披露策略,使得財(cái)務(wù)分析缺乏數(shù)據(jù)基礎(chǔ),分析的廣度和深度不夠。三是財(cái)務(wù)診斷所需要的數(shù)據(jù)資料不完整、不規(guī)范。包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在內(nèi)的數(shù)據(jù)資料是財(cái)務(wù)診斷的依據(jù),只有完整、準(zhǔn)確、規(guī)范的數(shù)據(jù)資料,才能反映出企業(yè)存在的問(wèn)題,但目前企業(yè)提交的數(shù)據(jù)資料可能來(lái)源于多個(gè)系統(tǒng),出自多個(gè)部門,不僅數(shù)據(jù)格式多樣,而且不完整、不規(guī)范,再者隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及地域的延伸,財(cái)務(wù)分析與診斷面臨的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)越來(lái)越復(fù)雜,給整理、分析、診斷帶來(lái)不便,有效實(shí)施財(cái)務(wù)分析與診斷的難度也越來(lái)越大。四是財(cái)務(wù)診斷方法與技術(shù)手段落后。目前企業(yè)財(cái)務(wù)診斷主要由財(cái)務(wù)人員、中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師等通過(guò)手工或者運(yùn)用EXCEL工具輔助完成,不僅工作量大,而且難免會(huì)出現(xiàn)人為差錯(cuò)。同時(shí)由于技術(shù)落后,一些比較復(fù)雜的診斷模型無(wú)法建立和驗(yàn)證,無(wú)法做到對(duì)問(wèn)題的深層次診斷和分析。
(三)XBRL技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)分析與診斷系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)分析 作為一種以XML 為基礎(chǔ)發(fā)展起來(lái)的標(biāo)記語(yǔ)言,XBRL 繼承了XML 所擁有的所有語(yǔ)言優(yōu)勢(shì),如:XBRL具有良好屬性的開(kāi)放式技術(shù)構(gòu)架;具有跨平臺(tái)的優(yōu)勢(shì),在不同的操作系統(tǒng)下XBRL文件無(wú)需修改就可以直接使用;對(duì)同一份XBRL 實(shí)例文檔,采用不同的樣式表,可以生成多種企業(yè)報(bào)告;統(tǒng)一了數(shù)據(jù)定義和格式,在數(shù)據(jù)處理方面的效率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他如PDF、WORD、HTML格式文件等。因此將XBRL技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)分析與診斷系統(tǒng),可以充分利用XBRL的技術(shù)優(yōu)勢(shì),獲取數(shù)據(jù)更加容易,數(shù)據(jù)來(lái)源更加豐富,數(shù)據(jù)規(guī)范且無(wú)須轉(zhuǎn)換,使得財(cái)務(wù)分析與診斷能從簡(jiǎn)單重復(fù)勞動(dòng)中解放出來(lái),有更多精力投入到深層次的財(cái)務(wù)分析與診斷、決策中,同時(shí)XBRL規(guī)范數(shù)據(jù)便于進(jìn)行多維數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘,更容易從深層次上找出存在問(wèn)題的原因,從而設(shè)計(jì)出較佳的解決方案。
三、 基于XBRL技術(shù)的企業(yè)財(cái)務(wù)分析與診斷系統(tǒng)架構(gòu)
(一)系統(tǒng)架構(gòu) 基于XBRL的財(cái)務(wù)分析與診斷系統(tǒng),就是結(jié)合XBRL的技術(shù)特性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn),將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換為XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告,財(cái)務(wù)分析與診斷是從具有統(tǒng)一XBRL描述形式的數(shù)據(jù)中利用專門的工具或模型來(lái)完成財(cái)務(wù)分析與診斷。基于XBRL的企業(yè)財(cái)務(wù)分析與診斷系統(tǒng)架構(gòu)如圖1所示。
(二)系統(tǒng)功能說(shuō)明 基于XBRL的企業(yè)財(cái)務(wù)分析與診斷系統(tǒng)主要包括XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換、智能財(cái)務(wù)分析、個(gè)性化財(cái)務(wù)診斷等三個(gè)部分。各部分之間的信息流動(dòng)和數(shù)據(jù)交換都是基于XBRL進(jìn)行的。(1)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換就是對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告元素梳理與映射、創(chuàng)建擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)、編制和驗(yàn)證實(shí)例文檔、生成XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告等過(guò)程,最終根據(jù)不同的報(bào)告模板生成不同利益主體所需的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告元素梳理與映射就是企業(yè)分析傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu),從財(cái)務(wù)報(bào)告中提取報(bào)告信息,并梳理提煉成財(cái)務(wù)報(bào)告元素,然后與通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素相匹配。創(chuàng)建擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)就是對(duì)于不能匹配映射的報(bào)告項(xiàng)目及關(guān)系或者企業(yè)需要進(jìn)行更為全面詳細(xì)的其他財(cái)務(wù)信息披露,需要根據(jù)《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)技術(shù)規(guī)范》系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)則來(lái)創(chuàng)建擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn),主要包括:創(chuàng)建擴(kuò)展鏈接角色、創(chuàng)建元素、定義元素間關(guān)系等工作。編制和驗(yàn)證實(shí)例文檔是企業(yè)基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn),結(jié)合通用分類標(biāo)準(zhǔn)指南和創(chuàng)建的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn),將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與分類標(biāo)準(zhǔn)映射來(lái)編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔,并對(duì)實(shí)例文檔進(jìn)行測(cè)試驗(yàn)證,以確保財(cái)務(wù)報(bào)告中的所有事實(shí)值已被正確地標(biāo)記并包含在實(shí)例文檔中,從而保證會(huì)計(jì)信息的完整性。生成XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告就是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告模板和XSLT(擴(kuò)展樣式表轉(zhuǎn)換語(yǔ)言),把實(shí)例文檔中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為各具特色的財(cái)務(wù)報(bào)告或業(yè)務(wù)報(bào)告,以滿足各利益主體對(duì)信息的需求。(2)智能化財(cái)務(wù)分析。智能化財(cái)務(wù)分析就是為企業(yè)提供一種全方位財(cái)務(wù)分析以及最佳分析評(píng)估模型的量化分析工具,XBRL應(yīng)用主體可以根據(jù)其對(duì)信息的需求,從 XBRL實(shí)例文檔中快速搜集和提取數(shù)據(jù)進(jìn)行各種應(yīng)用分析,實(shí)現(xiàn)靈活、高效、多維的數(shù)據(jù)查詢與統(tǒng)計(jì)分析,來(lái)滿足企業(yè)中高層管理者、決策者等對(duì)企業(yè)智能財(cái)務(wù)分析與價(jià)值評(píng)估的需求,包括能提供更細(xì)致的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)狀況分析、財(cái)務(wù)趨勢(shì)分析、財(cái)務(wù)成果分析、現(xiàn)金流量分析、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析等主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)的資金、資本、資產(chǎn)分析,在此基礎(chǔ)上從戰(zhàn)略決策的角度考慮,為企業(yè)股東、金融機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)投資基金等投資主體提供對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期持續(xù)經(jīng)營(yíng)影響較大的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和分析報(bào)告,滿足對(duì)企業(yè)投資價(jià)值的評(píng)估需求;能給企業(yè)內(nèi)部管理層及時(shí)提供經(jīng)營(yíng)狀況的數(shù)據(jù)和分析預(yù)測(cè),為股東及其他投資主體提供風(fēng)險(xiǎn)分析和未來(lái)發(fā)展的預(yù)測(cè)分析等,最終提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)決策過(guò)程科學(xué)化、最優(yōu)化、智能化。(3)個(gè)性化財(cái)務(wù)診斷。個(gè)性化財(cái)務(wù)診斷就是根據(jù)不同利益主體的關(guān)注點(diǎn)和具體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立個(gè)性化診斷模型,利用多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等工具對(duì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵因素進(jìn)行揭示,并結(jié)合診斷人員職業(yè)判斷提出多種解決方案供企業(yè)選擇、實(shí)施。由于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了特定的標(biāo)簽識(shí)別和分類,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在不同的計(jì)算機(jī)平臺(tái)和財(cái)務(wù)信息使用者之間實(shí)現(xiàn)了共享,能夠方便地獲取企業(yè)財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),及時(shí)和大量的數(shù)據(jù)調(diào)取更有利于財(cái)務(wù)診斷中對(duì)底層數(shù)據(jù)的挖掘,因此基于XBRL技術(shù)的財(cái)務(wù)診斷,能有效提高財(cái)務(wù)診斷的可靠性和質(zhì)量,更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)診斷的控制職能。
企業(yè)建立基于XBRL的財(cái)務(wù)分析與診斷系統(tǒng)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析與診斷方式相比具有多方面的優(yōu)勢(shì),可以更準(zhǔn)確、高效、動(dòng)態(tài)地實(shí)施財(cái)務(wù)分析與診斷,同時(shí)也為財(cái)務(wù)分析與診斷智能化的發(fā)展提供技術(shù)支持。隨著XBRL技術(shù)在企業(yè)的廣泛應(yīng)用,在XBRL 環(huán)境下實(shí)施財(cái)務(wù)分析與診斷是財(cái)務(wù)分析與診斷發(fā)展的趨勢(shì),但鑒于目前我國(guó)的實(shí)際情況,這種模式還須進(jìn)一步改進(jìn)和完善,如利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行在線即時(shí)財(cái)務(wù)分析與診斷,引入多維分析、數(shù)據(jù)挖掘、人工智能技術(shù)來(lái)提高財(cái)務(wù)分析與診斷的智能化等。
一、2004年度工作
2004年度,協(xié)會(huì)在抓好政治學(xué)習(xí)、搞好廉政建設(shè)、加深對(duì)“十六大”會(huì)議精神理解的基礎(chǔ)上,認(rèn)真貫徹落實(shí)省財(cái)政工作會(huì)議精神,以“鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展,邊發(fā)展邊規(guī)范,以規(guī)范促發(fā)展;加強(qiáng)監(jiān)督,寓管理于服務(wù)之中”為指導(dǎo)思想,緊緊圍繞“行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)”這一中心,采取多種措施促進(jìn)行業(yè)規(guī)范發(fā)展,扎實(shí)有效的開(kāi)展了各項(xiàng)工作,并全面完成了廳“青財(cái)函字[2004]51號(hào)”文件下達(dá)的工作任務(wù)?,F(xiàn)將一年來(lái)的工作總結(jié)如下:
(一)加強(qiáng)了行業(yè)自律性管理體制工作
在協(xié)會(huì)行政職能交接后,2004年度協(xié)會(huì)重點(diǎn)工作是依據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的原則,建立“自我監(jiān)督、自我管理和自我協(xié)調(diào)”的組織制度和運(yùn)行機(jī)制。按照廳領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于在注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理方面拿出幾條操作辦法的批示,在加強(qiáng)內(nèi)部懲戒、執(zhí)業(yè)人員維權(quán)和執(zhí)業(yè)人員申訴工作管理的基礎(chǔ)上,及時(shí)出臺(tái)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量?jī)?nèi)部檢查辦法,同時(shí)建立了事務(wù)所執(zhí)業(yè)的報(bào)備制度,促使了行業(yè)自律性管理體制的落實(shí)。
(二)落實(shí)了《**省注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)實(shí)施意見(jiàn)》
該辦法自03年推行以來(lái),得到了廣大行業(yè)同仁的積極擁護(hù),搞好誠(chéng)信建設(shè)符合事務(wù)所的執(zhí)業(yè)原則和維護(hù)社會(huì)公眾的利益,所以2004年協(xié)會(huì)堅(jiān)持以“誠(chéng)信建設(shè)為主線”不動(dòng)搖,以張光榮廳長(zhǎng)關(guān)于鼓勵(lì)發(fā)展中介機(jī)構(gòu)的工作思路不變的指導(dǎo)思想,把行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的這一工作思路具體體現(xiàn)在了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的考試、培訓(xùn)、注冊(cè)、監(jiān)管、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)等具體工作之中,并在年內(nèi)建立起了誠(chéng)信檔案制度,切實(shí)把誠(chéng)信建設(shè)落到了實(shí)處。
(三)規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部管理制度、加強(qiáng)從業(yè)人員的管理
建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理機(jī)制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事,是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2004年協(xié)會(huì)帶領(lǐng)全行業(yè)樹(shù)立起以人為本、從嚴(yán)治所的管理理念,堅(jiān)持以尊重人為出發(fā)點(diǎn)、以發(fā)展人為目標(biāo),倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵(lì)人、發(fā)展人的作風(fēng),積極創(chuàng)造了一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和寬松的工作氛圍,在全行業(yè)初步建立起了一個(gè)進(jìn)取、激勵(lì)、公平的用人機(jī)制。增強(qiáng)了事務(wù)所的凝聚力,培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)人才。
(四)加強(qiáng)制度建設(shè),抓好注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師后續(xù)教育培訓(xùn)工作
搞好培訓(xùn)工作是提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提,協(xié)會(huì)在年初工作計(jì)劃中就把培訓(xùn)工作列為全年的工作重點(diǎn)之一。為搞好后續(xù)教育培訓(xùn)工作,協(xié)會(huì)采取了多種措施:一是切實(shí)落實(shí)好培訓(xùn)制度,將培訓(xùn)工作同注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢工作有機(jī)結(jié)合起來(lái),對(duì)未完成培訓(xùn)課時(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年檢時(shí)堅(jiān)決不予以通過(guò);二是協(xié)會(huì)為支持州縣事務(wù)所的培訓(xùn),決定州縣事務(wù)所學(xué)員的食宿費(fèi)由協(xié)會(huì)負(fù)擔(dān),多方面調(diào)動(dòng)事務(wù)所參加培訓(xùn)的積極性;三是嚴(yán)格課堂紀(jì)律,實(shí)行點(diǎn)名制度,保證培訓(xùn)取得預(yù)期效果。通過(guò)采取上述手段,有力的保證了培訓(xùn)工作的順利進(jìn)行。
為了搞好培訓(xùn)工作,協(xié)會(huì)通過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院選派優(yōu)秀教師擔(dān)任師資,分別講授了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、小規(guī)模企業(yè)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任及案例分析、司法會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)和塑造高效團(tuán)隊(duì)和職業(yè)道德建設(shè)等內(nèi)容,培訓(xùn)內(nèi)容既與注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)操作緊密聯(lián)系,具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性,又緊扣行業(yè)形勢(shì),深入淺出的闡述了當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題和發(fā)展趨向,參加培訓(xùn)的學(xué)員,尤其是各事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師深感受益匪淺。授課老師高水平的理論闡述和精彩的案例分析,得到了學(xué)員的好評(píng)。
搞好培訓(xùn)工作,是協(xié)會(huì)適應(yīng)形勢(shì),提高服務(wù)水平邁出的堅(jiān)實(shí)一步。今后,隨著中注協(xié)遠(yuǎn)程教育網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)通,培訓(xùn)方式將有大的改變,協(xié)會(huì)將適時(shí)轉(zhuǎn)變培訓(xùn)思路,調(diào)整培訓(xùn)方案,進(jìn)一步為會(huì)員做好服務(wù)工作,并將執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)工作做為一項(xiàng)主要工作來(lái)抓。
(五)切實(shí)做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作
按照財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)“嚴(yán)肅紀(jì)律、嚴(yán)格要求、精心準(zhǔn)備、萬(wàn)無(wú)一失”的要求,在財(cái)政廳領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全體工作人員的共同努力下,我省2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作圓滿結(jié)束。在考試組織方面:一是財(cái)政廳成立了以主管廳長(zhǎng)為主任的“**省財(cái)政廳第十三屆注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)”(以下簡(jiǎn)稱“考委會(huì)”)及其下設(shè)的**省財(cái)政廳注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室(以下簡(jiǎn)稱“考辦”),考辦設(shè)在省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),并明確考委會(huì)及考辦職責(zé),以便各司其職;二是報(bào)名工作開(kāi)始之前,在《**日?qǐng)?bào)》、《西海都市報(bào)》等省內(nèi)主要宣傳媒體上報(bào)名廣告,提高宣傳力度;三是加強(qiáng)對(duì)考辦工作人員的培訓(xùn),在報(bào)名工作中分工明確,職責(zé)到位,提高每一個(gè)工作人員的事業(yè)心和責(zé)任感。
在考試實(shí)施方面,為了保證考試萬(wàn)無(wú)一失。一是認(rèn)真選聘監(jiān)考人員,在考試舉行之前,認(rèn)真培訓(xùn)監(jiān)考人員學(xué)習(xí)考試操作規(guī)程,保證監(jiān)考工作的嚴(yán)肅性;二是各項(xiàng)工作嚴(yán)格按照《關(guān)于做好2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試實(shí)施工作的通知》(財(cái)考辦[2004]154號(hào))要求辦理,環(huán)環(huán)相扣,沒(méi)有出現(xiàn)差錯(cuò)。
高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求,保證考場(chǎng)紀(jì)律。為維護(hù)國(guó)家考試的社會(huì)信譽(yù),省保密局的領(lǐng)導(dǎo)自始至終參與了今年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作,從試卷的出庫(kù)、分發(fā)到試卷的密封、回收、入庫(kù),都有保密局的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督,一方面促進(jìn)了我們工作的規(guī)范性,另一方面也保證了考試的嚴(yán)肅性。
考試期間考場(chǎng)秩序良好,應(yīng)試人員遵守考場(chǎng)紀(jì)律,沒(méi)有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)、作弊等現(xiàn)象;考場(chǎng)監(jiān)考人員認(rèn)真負(fù)責(zé),各項(xiàng)工作都能按照考試操作規(guī)程要求進(jìn)行。
(六)認(rèn)真做好注冊(cè)管理和年檢工作,搞好隊(duì)伍建設(shè)
進(jìn)一步完善注冊(cè)管理制度,組織開(kāi)展了對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的年檢,將個(gè)人資格年檢和機(jī)構(gòu)年檢相結(jié)合、與后續(xù)教育培訓(xùn)相結(jié)合、與人事檔案管理相結(jié)合,進(jìn)而加強(qiáng)從業(yè)人員管理,以達(dá)到搞好隊(duì)伍建設(shè)的目的。
(七)繼續(xù)凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境
行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境在最近幾年逐漸好轉(zhuǎn),但行政干預(yù)、壓價(jià)收費(fèi)、給予客戶回扣,部分執(zhí)業(yè)人員不遵守職業(yè)道德、出具虛假驗(yàn)資、審計(jì)報(bào)告等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象仍然存在,嚴(yán)重干擾了正常的中介服務(wù)市場(chǎng)。對(duì)此,協(xié)會(huì)加強(qiáng)了與省紀(jì)委等有關(guān)部門的協(xié)調(diào),力爭(zhēng)在明年開(kāi)展一次執(zhí)業(yè)環(huán)境的清理整頓行動(dòng),對(duì)遵守道德、誠(chéng)信為本的事務(wù)所營(yíng)造一個(gè)公平、寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
(八)完成了全省經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作
2004年我省經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作穩(wěn)步推進(jìn),截至目前,全省27家需要清理整頓和脫鉤改制的經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的脫鉤改制材料基本上報(bào)送完備,審查驗(yàn)收工作也基本完成,將在年底之前向社會(huì)公布完成脫鉤改制的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)名單,至此此項(xiàng)工作將得以全面完成。
(九)為了進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大,提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形象,我們?cè)诮o中介機(jī)構(gòu)創(chuàng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境、促使提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的同時(shí),經(jīng)過(guò)積極努力,調(diào)整了會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),這將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展與壯大提供根本性的保證。
2004年廳里下達(dá)給協(xié)會(huì)的工作目標(biāo)雖已完成,但是也存在許多的問(wèn)題和不足。存在的問(wèn)題有協(xié)會(huì)自身班子弱的問(wèn)題,也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展不規(guī)范的問(wèn)題,更有整個(gè)社會(huì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的問(wèn)題。對(duì)于這些問(wèn)題,我們將根據(jù)光榮廳長(zhǎng)在傳達(dá)省委常委會(huì)精神會(huì)議上強(qiáng)調(diào)的“結(jié)合財(cái)政部相關(guān)精神,認(rèn)真思考,進(jìn)一步明確明年的工作思路,安排好明年工作”的要求,進(jìn)一步對(duì)一些問(wèn)題作深入研究,找出問(wèn)題的關(guān)鍵所在,切實(shí)做好2005年的工作。
二、2005年度工作安排
(一)抓好行業(yè)誠(chéng)信建設(shè),維護(hù)行業(yè)執(zhí)業(yè)形象
落實(shí)貫徹好《**省注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)實(shí)施意見(jiàn)》是協(xié)會(huì)長(zhǎng)期重點(diǎn)工作。這不僅符合會(huì)計(jì)師(資產(chǎn)評(píng)估)事務(wù)所執(zhí)業(yè)原則的需要,更能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(資產(chǎn)評(píng)估)行業(yè)維護(hù)社會(huì)公眾利益以及體現(xiàn)行業(yè)形象的需要。所以,協(xié)會(huì)將堅(jiān)定不移地把行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的這一工作貫徹好、落實(shí)好!并具體體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的考試培訓(xùn)、注冊(cè)、年檢管理、業(yè)務(wù)監(jiān)管、行業(yè)懲戒、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)、行政審批等工作之中。
(二)規(guī)范會(huì)計(jì)師(資產(chǎn)評(píng)估)事務(wù)所內(nèi)部管理制度,加強(qiáng)執(zhí)(從)業(yè)人員的管理
建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事,是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2005年協(xié)會(huì)將繼續(xù)帶領(lǐng)全行業(yè)樹(shù)立以人為本、從嚴(yán)治所的理念,堅(jiān)持以尊重人為出發(fā)點(diǎn)、以發(fā)展人為目標(biāo),倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵(lì)人、發(fā)展人的作風(fēng),積極創(chuàng)造一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和融洽的工作氛圍,在全行業(yè)建立并鞏固一個(gè)進(jìn)取、激勵(lì)、公平的用人機(jī)制。協(xié)會(huì)將通過(guò)加強(qiáng)執(zhí)(從)業(yè)人員的誠(chéng)信檔案和人事檔案管理等工作來(lái)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。
(三)建立行業(yè)自律公約、落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)報(bào)備制度
在目前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下,制定行業(yè)自律公約是非常必要的一項(xiàng)工作。2005年協(xié)會(huì)將制定出包括收費(fèi)價(jià)格在內(nèi)的行業(yè)自律公約,以此遏制不平等競(jìng)爭(zhēng)、壓價(jià)收費(fèi)等不正常現(xiàn)象的蔓延,致力于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身素質(zhì)。與此同時(shí),實(shí)行業(yè)務(wù)報(bào)備制度,把可能出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題解決在萌芽之中,使事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為朝著科學(xué)、健康、規(guī)范的方向發(fā)展。另外,建立起政府——協(xié)會(huì)——中介機(jī)構(gòu)之間的溝通渠道,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與相關(guān)部門溝通,維護(hù)事務(wù)所的合法權(quán)益。
(四)幾項(xiàng)具體工作
1、開(kāi)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的復(fù)查工作,7月初做好有關(guān)所停業(yè)整頓情況的審查工作,在9、10月份繼續(xù)按照中注協(xié)、中評(píng)協(xié)的要求開(kāi)展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。
2、做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師(資產(chǎn)評(píng)估師)考試報(bào)名及按照“三嚴(yán)一保”的要求實(shí)施好考試工作;加強(qiáng)執(zhí)(從)業(yè)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育工作,并完善培訓(xùn)和后續(xù)教育制度,在7—8月份繼續(xù)舉辦全省執(zhí)(從)業(yè)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班;并根據(jù)中注協(xié)的要求適時(shí)舉辦遠(yuǎn)程教育視頻(同步學(xué)習(xí))培訓(xùn)班;組織安排事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理和業(yè)務(wù)骨干參加三個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的培訓(xùn)工作。
3、搞好“注冊(cè)兩師”的年檢工作,指導(dǎo)被撤銷的格爾木誠(chéng)信所的終止清算、人員安排以及被延期的**江源、西寧振青事務(wù)所的規(guī)范運(yùn)作工作。
4、清理掛名、未參加后續(xù)教育培訓(xùn)的執(zhí)業(yè)人員;清理事務(wù)所擅自違規(guī)設(shè)立業(yè)務(wù)代辦點(diǎn)以及亂設(shè)分所的現(xiàn)象;及時(shí)清理對(duì)已設(shè)分支機(jī)構(gòu)但執(zhí)業(yè)人員不到位或委托他人招攬業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。
5、加強(qiáng)非執(zhí)業(yè)人員和一般從業(yè)人員的檔案管理,利用網(wǎng)絡(luò)資源建立非執(zhí)業(yè)會(huì)員的基本信息,保證將行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和信息資料分發(fā)到每一個(gè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的手中。同時(shí)加強(qiáng)一般從業(yè)人員的檔案管理,督促事務(wù)所遵守勞動(dòng)法律法規(guī),為一般從業(yè)人員建立“三金”等生活保障制度,不得隨意解除勞動(dòng)合同,保障其合法權(quán)益。版權(quán)所有
近年來(lái)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極履行社會(huì)監(jiān)督職能,對(duì)防治眾多企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、侵犯股東權(quán)益等行為作出了重要貢獻(xiàn),但在這過(guò)程中也存在一些因素影響了中小事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。本文闡述了影響中小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素并結(jié)合筆者多年的工作實(shí)踐,有針對(duì)性地探討了改善中小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策,對(duì)進(jìn)一步完善審計(jì)環(huán)境,提高審計(jì)工作質(zhì)量,充分發(fā)揮中小事務(wù)所查錯(cuò)糾弊職能具有一定的指導(dǎo)意義。
關(guān)鍵詞:
中小事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;因素;對(duì)策
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善,為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供了良好的契機(jī),同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量提出了嚴(yán)格的要求,尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱中小事務(wù)所)是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要組成部分,在服務(wù)國(guó)家建設(shè)中發(fā)揮著不可替代的作用,對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展有著極其重要的推動(dòng)作用。然而,在實(shí)際的審計(jì)工作過(guò)程中,部分中小事務(wù)所存在著審計(jì)質(zhì)量不規(guī)范的現(xiàn)象,對(duì)市場(chǎng)參與者的切身利益造成了嚴(yán)重的損害,因此,加強(qiáng)對(duì)中小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的重視,采取切實(shí)可行的改進(jìn)策略顯得尤為緊要。
一、影響中小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的審計(jì)工作有著特殊性,要求相關(guān)審計(jì)人員必須具備較高的專業(yè)知識(shí)以及素養(yǎng),需要通過(guò)專門的資格考試,才能夠從事審計(jì)工作。但由于我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)仍處于初始階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍仍然存在一定的問(wèn)題。一方面,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)蓬勃發(fā)展,注冊(cè)會(huì)計(jì)師供不應(yīng)求的現(xiàn)象日益顯現(xiàn),尤其是高素質(zhì)人才匱乏。截至2016年3月31日,執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師101448人,與30萬(wàn)名注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)需求存在很大差距。另一方面,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試存在考試報(bào)名條件偏低,考試合格率偏低,考試難度大,與司法考試并稱“天下第一考”。同時(shí),不合理的年齡結(jié)構(gòu)以及缺乏過(guò)硬的專業(yè)素質(zhì)等,也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的綜合素質(zhì)需要進(jìn)一步的提高。另一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)雖然具有專家行業(yè)、智力密集型的特性,但工作強(qiáng)度過(guò)大,“五加二”、“白加黑”的加班加點(diǎn)是常有之事,行業(yè)內(nèi)“疲勞死”、“壓力過(guò)大跳樓”的報(bào)道也時(shí)有發(fā)生。在這種資格金貴、人員匱乏、勞動(dòng)強(qiáng)度過(guò)大的對(duì)面,是社會(huì)地位和勞動(dòng)報(bào)酬的不對(duì)等。這些都導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的人才流失、高素質(zhì)人才匱乏、消極工作影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。尤其是中小事務(wù)所又很難像大型事務(wù)所那樣建立人員培訓(xùn)機(jī)制,已有的人才也容易流動(dòng)到大型事務(wù)所或其他行業(yè)中去,人員缺乏和綜合素質(zhì)較低的情況更為嚴(yán)重。
2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為承接審計(jì)業(yè)務(wù)的重要機(jī)構(gòu),自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織形式、生存壓力以及委托人不同等方面對(duì)于審計(jì)質(zhì)量有著重要的影響。對(duì)于中小事務(wù)所而言,由于自身規(guī)模不大,內(nèi)部治理基礎(chǔ)薄弱,內(nèi)部質(zhì)量控制制度不健全、落實(shí)不到位,使得審計(jì)總體質(zhì)量不高。同時(shí),我國(guó)事務(wù)所的組織形式多種并存,有特殊普通合伙、普通合伙、有限責(zé)任公司,合伙人承擔(dān)的責(zé)任又分有限責(zé)任和無(wú)限責(zé)任。中小事務(wù)所的組織形式往往采取的是有限責(zé)任公司制度或是“夫妻店、兄弟鋪、姐妹行”式的普通合伙企業(yè),這就使得部分中小事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)往往趨利,而忽視執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。特別是實(shí)務(wù)中有的事務(wù)所采用專業(yè)人士受托代持股份方式來(lái)投資創(chuàng)辦專業(yè)機(jī)構(gòu),追逐利益成為投資人的唯一目的,嚴(yán)重?cái)_亂了事務(wù)所行業(yè)的次序。另一方面,中小事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要集中于鑒證業(yè)務(wù),市場(chǎng)狹窄,競(jìng)爭(zhēng)激烈。尤其是2014年后企業(yè)年檢審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)市場(chǎng)大幅縮水,中小事務(wù)所在面臨生存壓力時(shí),往往被迫以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價(jià)低價(jià)承接業(yè)務(wù)。平心而論,企業(yè)對(duì)于審計(jì)報(bào)告的需求并非自愿,僅僅出于讓企業(yè)報(bào)表合法合規(guī)的目的,而政府部門、債權(quán)人、潛在投資者、金融機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾才是審計(jì)報(bào)告的真正需求者。企業(yè)作為委托人,往往只注重價(jià)格收費(fèi)而不要求報(bào)告質(zhì)量,導(dǎo)致招投標(biāo)中“價(jià)低者得”的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。而過(guò)度壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng),就只能犧牲審計(jì)質(zhì)量。中小事務(wù)所在市場(chǎng)中的被動(dòng)地位,缺乏話語(yǔ)權(quán),行業(yè)內(nèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)都影響著執(zhí)業(yè)質(zhì)量,并形成一個(gè)惡性循環(huán)。
3.被審計(jì)單位的影響。被審計(jì)單位作為審計(jì)工作的對(duì)象,從主觀和客觀兩方面對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了不可避免的影響。主觀方面,被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)對(duì)于中小事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量有著較大的影響。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn),被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)對(duì)于中小事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量有著不同的影響,一般來(lái)說(shuō),良好的治理結(jié)構(gòu)能夠有效地提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。而不合理、不完善的治理結(jié)構(gòu)往往會(huì)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中出現(xiàn)企圖利用對(duì)會(huì)計(jì)信息的操作,為單位的正常運(yùn)營(yíng)獲取非正常的利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)行為,這樣的行為不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的順利開(kāi)展,影響最終的審計(jì)質(zhì)量,使得審計(jì)出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。客觀方面,被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系對(duì)于中小事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量有著緊密的聯(lián)系,良好的內(nèi)部控制體系能夠促進(jìn)中小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升,能夠使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作過(guò)程當(dāng)中,充分發(fā)揮自身的專業(yè)素質(zhì),提高審計(jì)工作的精準(zhǔn)度。內(nèi)部控制體系是為加強(qiáng)本單位自身的管理質(zhì)量而采取的,能夠確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性以及真實(shí)性,實(shí)際工作中,由于被審計(jì)單位在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中受各種因素的影響,使得自身發(fā)展水平以及狀況等存在很多差異,致使被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系情況千差萬(wàn)別。被審計(jì)單位良好的內(nèi)部控制體系往往可以加強(qiáng)對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況以及會(huì)計(jì)信息等方面的監(jiān)督,能夠確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,使得單位的會(huì)計(jì)信息的可信程度得到一定的提升,為中小事務(wù)所審計(jì)工作的開(kāi)展?fàn)I造良好的環(huán)境。而如果內(nèi)部控制體系不健全、不完善,就會(huì)導(dǎo)致單位運(yùn)營(yíng)中所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可信性,不能夠科學(xué)有效的把自身的運(yùn)營(yíng)狀況如實(shí)的反映出來(lái),使得中小事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作之時(shí),不能夠如實(shí)的了解單位的財(cái)務(wù)狀況,使得最終的審計(jì)工作出現(xiàn)一定的偏差,從而影響最終的審計(jì)質(zhì)量。
二、改善中小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策
1.優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境、引導(dǎo)行業(yè)科學(xué)發(fā)展。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱中注協(xié))和各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理機(jī)構(gòu),應(yīng)發(fā)揮其積極的組織、服務(wù)、管理、協(xié)調(diào)等職能,加強(qiáng)行業(yè)建設(shè)、優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境、引導(dǎo)行業(yè)科學(xué)發(fā)展。
(1)加強(qiáng)對(duì)中小事務(wù)所發(fā)展的指導(dǎo),引導(dǎo)中小事務(wù)所做好市場(chǎng)定位,積極引導(dǎo)中小事務(wù)所做精做專。
(2)鼓勵(lì)中小事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域,制定更多專項(xiàng)業(yè)務(wù)指引,指導(dǎo)中小事務(wù)所新業(yè)務(wù)的承接。
(3)提供人才培訓(xùn)和專業(yè)輔導(dǎo)服務(wù),支持中小事務(wù)所提升業(yè)務(wù)技能,尤其是加強(qiáng)對(duì)中小事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo),增強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性,并在審計(jì)程序及電子化審計(jì)輔助工具等方面加大對(duì)中小事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)支持力度。
(4)積極參與政策制定和法律完善,加快《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》全面修訂,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)地位和社會(huì)認(rèn)同度,對(duì)個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所、有限責(zé)任制事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍作出限制性規(guī)定。
(5)整治行業(yè)次序,提高市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻,遏制低價(jià)競(jìng)爭(zhēng),糾正以不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)。
(6)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管,完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度,建立以周期性檢查為基礎(chǔ)、防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)為核心、體現(xiàn)獨(dú)立監(jiān)管要求的事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管體系,保證行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量,維護(hù)行業(yè)社會(huì)形象和公眾利益。
(7)推進(jìn)誠(chéng)信建設(shè),建立“以人為本、誠(chéng)信為先”的行業(yè)文化,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行嚴(yán)格審查,引導(dǎo)會(huì)員簽署誠(chéng)信自律公約、開(kāi)展誠(chéng)信宣誓,加強(qiáng)行業(yè)誠(chéng)信文化構(gòu)建,打造講誠(chéng)信、比誠(chéng)信、學(xué)誠(chéng)信、樹(shù)誠(chéng)信的文化氛圍。
2.提升綜合素質(zhì)、實(shí)現(xiàn)多元化、規(guī)?;?jīng)營(yíng)。在行業(yè)環(huán)境優(yōu)化之外,廣大中小事務(wù)所更要練好內(nèi)功,提升自己,占據(jù)市場(chǎng)主動(dòng)地位,掌握話語(yǔ)權(quán),才能提高收費(fèi),保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
(1)培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干、提升業(yè)務(wù)技能。審計(jì)活動(dòng)的主要參與者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身綜合素質(zhì)的高低對(duì)于中小事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量有著緊密的聯(lián)系。因此,在實(shí)際的工作過(guò)程當(dāng)中,中小事務(wù)所要對(duì)內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)的教育,并加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的在職培訓(xùn)工作,提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。同時(shí)中小事務(wù)所要加強(qiáng)人才培養(yǎng),創(chuàng)造育人、留人、用人的良好機(jī)制。穩(wěn)定而優(yōu)秀的員工隊(duì)伍,是累積經(jīng)驗(yàn)、提升質(zhì)量的保證,也是傳承知識(shí)、培育新人的基礎(chǔ)。
(2)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向,進(jìn)一步拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)價(jià)值正從經(jīng)濟(jì)鑒證向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變,從合規(guī)性治理向經(jīng)營(yíng)性治理和風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變。廣大中小事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分了解、挖掘、培育特定客戶群和特定市場(chǎng)需求,在特定領(lǐng)域針對(duì)特定客戶更加深入地拓展新業(yè)務(wù)。尤其是在目前審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)市場(chǎng)變窄的現(xiàn)狀,中小事務(wù)所更應(yīng)把業(yè)務(wù)積極拓展到咨詢業(yè)務(wù)上來(lái),只有業(yè)務(wù)的多元化或者把專業(yè)做精做專,中小事務(wù)所才能占據(jù)市場(chǎng)主動(dòng)地位,掌握話語(yǔ)權(quán),避免低價(jià)競(jìng)爭(zhēng),保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
(3)實(shí)現(xiàn)規(guī)?;?jīng)營(yíng),完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)。很多中小事務(wù)所由于規(guī)模不大,人員配備不完善,部門設(shè)置不健全,三級(jí)復(fù)核無(wú)法嚴(yán)格執(zhí)行,審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。規(guī)模化經(jīng)營(yíng)可以使人員配備齊全、部門設(shè)置全面、建立科學(xué)的內(nèi)部考核機(jī)制、推行員工培訓(xùn)和激勵(lì)機(jī)制、降低經(jīng)營(yíng)成本,保持獨(dú)立、客觀、公正原則,嚴(yán)格遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控。
3.中小企業(yè)的健康發(fā)展。中小企業(yè)作為中小事務(wù)所的被審計(jì)單位,是中小事務(wù)所的業(yè)務(wù)合作伙伴和主要服務(wù)對(duì)象,中小事務(wù)所的健康發(fā)展,離不開(kāi)中小企業(yè)的健康發(fā)展。一方面,中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不合理會(huì)主觀上影響事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量,內(nèi)部控制不健全會(huì)客觀上影響事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。只有中小企業(yè)健康發(fā)展,擁有合理的治理結(jié)構(gòu),追求合法的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),才能杜絕中小事務(wù)所審計(jì)失真的誘因。只有中小企業(yè)健康發(fā)展,建立健全內(nèi)部控制體系,提供真實(shí)規(guī)范的會(huì)計(jì)信息,才能保證中小事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。另一方面,中小事務(wù)所是中小企業(yè)值得信賴的業(yè)務(wù)顧問(wèn)和合作伙伴,往往既是企業(yè)信息披露的獨(dú)立鑒證者,又是企業(yè)提升管理效率、加強(qiáng)內(nèi)部控制的專業(yè)服務(wù)者。在日常合作中,中小事務(wù)所通過(guò)充分發(fā)揮其“智囊團(tuán)”作用,促進(jìn)中小企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施,提升其風(fēng)險(xiǎn)防范能力,幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。即擴(kuò)展了自身業(yè)務(wù)增加收入,又為保證審計(jì)質(zhì)量打下良好基礎(chǔ)。
三、結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師;誠(chéng)信問(wèn)題;改善措施
我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)經(jīng)過(guò)三十多年的發(fā)展,其規(guī)范性和權(quán)威性得到了極大的發(fā)展。但今年初德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一名高級(jí)審計(jì)人員遭到解聘,原因是指導(dǎo)團(tuán)隊(duì)成員在沒(méi)有完成規(guī)定審計(jì)程序的情況下編造審計(jì)工作底稿、謊稱已執(zhí)行了相關(guān)審計(jì)程序,此事件使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信遭到了普遍質(zhì)疑。誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的首要要求,在以行業(yè)自律性為王的注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體中發(fā)生這樣的行為,不得不使人懷疑這次因被A1檢舉而暴露的事件是個(gè)例呢還是該行業(yè)的慣常做法?本文試圖從主觀和客觀兩方面分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假的原因并提出防止此類事件發(fā)生的建議。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信問(wèn)題的原因分析
在會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)后應(yīng)制定審計(jì)計(jì)劃,整個(gè)審計(jì)工作必須嚴(yán)格按計(jì)劃執(zhí)行,否則就是審計(jì)失敗。那么為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知后果而為之呢?本文認(rèn)為這可以從主觀和客觀兩個(gè)方面尋找原因:
(一)主觀原因
1、審計(jì)人員對(duì)誠(chéng)信問(wèn)題認(rèn)識(shí)不足
審計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信必然會(huì)受到社會(huì)誠(chéng)信的影響,在我國(guó)目前社會(huì)誠(chéng)信程度較低,商業(yè)欺詐、會(huì)計(jì)信息失真等屢屢發(fā)生的情況下,審計(jì)誠(chéng)信也岌岌可危。由于職業(yè)的特殊性,審計(jì)的誠(chéng)信意識(shí)應(yīng)該在審計(jì)人員的高等教育期間就不斷接受、加強(qiáng),但我國(guó)大學(xué)的財(cái)會(huì)類專業(yè)主要側(cè)重于專業(yè)教學(xué),對(duì)誠(chéng)信問(wèn)題很少涉及。在職業(yè)的后續(xù)教育階段,各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的安排也都是以專業(yè)教育為主,很少有關(guān)于職業(yè)道德教育的。這使我國(guó)的審計(jì)人員對(duì)誠(chéng)信問(wèn)題沒(méi)有很深刻的認(rèn)識(shí),特別是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)爆出審計(jì)問(wèn)題時(shí),其處罰都不是很嚴(yán)重,這使部分審計(jì)人員認(rèn)為違法成本很低,因此在審計(jì)中遇到任何問(wèn)題時(shí),誠(chéng)信永遠(yuǎn)不是審計(jì)人員考慮的首要問(wèn)題。像今年初德勤發(fā)生的這種審計(jì)工作底稿造假行為在業(yè)內(nèi)被稱為“放飛機(jī)”?!胺棚w機(jī)”作為該行業(yè)的黑話,應(yīng)該是這個(gè)行業(yè)的一種較普遍的做法,由此可見(jiàn)這不是個(gè)例。
2、審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中的自律性不足
審計(jì)行業(yè)應(yīng)該是一個(gè)自律性很強(qiáng)的行業(yè),自律性是指自己約束自己保證沒(méi)有行為會(huì)違反這個(gè)規(guī)范。審計(jì)自律性是要求審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中時(shí)刻約束自己的行為,在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作,不偷工減料。但近幾年經(jīng)常見(jiàn)諸報(bào)端的中注協(xié)譴責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事件,說(shuō)明我國(guó)審計(jì)行業(yè)的自律性堪憂。筆者認(rèn)為我國(guó)審計(jì)人員自律性不足的主觀原因應(yīng)該主要是來(lái)自于僥幸心理,因?yàn)樾袠I(yè)協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不可能全查,一般都是抽檢,所以不一定會(huì)抽檢到這個(gè)項(xiàng)目,即使抽到了這個(gè)項(xiàng)目也不一定會(huì)發(fā)現(xiàn)這種未履職行為,因?yàn)樗械奈募甲C明該執(zhí)行的審計(jì)程序都執(zhí)行了。抱著這樣的心理,很多審計(jì)人員在“放飛機(jī)”時(shí)也就心安理得了,這也與我國(guó)目前的社會(huì)誠(chéng)信缺失是相一致的。
(二)客觀原因
1、審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈,導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用降低、人員配置不足
近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩,很多公司在各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支上預(yù)算偏緊,加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多,使得民間審計(jì)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈,導(dǎo)致一些規(guī)模大的事務(wù)所也不得不放下身段降低收費(fèi),審計(jì)費(fèi)用相比物價(jià)指數(shù)不僅沒(méi)有增長(zhǎng),甚至有可能還減少了,故減少項(xiàng)目組成員、縮短項(xiàng)目時(shí)間就成為其必然的選擇。這意味著項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要在項(xiàng)目組人員短缺、審計(jì)時(shí)間不足的條件下完成審計(jì)任務(wù),畢竟按時(shí)將審計(jì)報(bào)告交給客戶是事務(wù)所的責(zé)任,不可延期,那么當(dāng)項(xiàng)目組成員加班加點(diǎn)也無(wú)法按時(shí)完成必須的審計(jì)程序時(shí),這種“逆向選擇”就有可能出現(xiàn)。
2、審計(jì)人員工作壓力大,導(dǎo)致選擇不易被察覺(jué)的違規(guī)行為
審計(jì)行業(yè)的工作壓力非常大,這從前幾年四大中多次被爆有員工過(guò)勞死的狀況可見(jiàn)一斑。審計(jì)人員在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中受委屈幾乎是常態(tài),但受委屈是小事,如果與客戶溝通不好或有什么地方讓客戶不滿就有可能丟掉這個(gè)客戶,這就是大事了。四大之一就發(fā)生過(guò)一個(gè)項(xiàng)目組因丟了一大客戶而致使整個(gè)項(xiàng)目組成員被解雇的事件,這使環(huán)繞在審計(jì)職業(yè)上的光環(huán)蕩然無(wú)存,超然獨(dú)立的地位因經(jīng)濟(jì)利益而折腰。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)既要遵守相關(guān)的法律法規(guī),又要執(zhí)行事務(wù)所的相關(guān)規(guī)則還要盡可能滿足客戶的需求,當(dāng)這幾方無(wú)法兼顧時(shí),作為一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人,審計(jì)人員就會(huì)選擇一種自認(rèn)為效益最大、風(fēng)險(xiǎn)較小的違規(guī)行為,如偽造審計(jì)工作底稿。由于以上主觀與客觀原因?qū)е碌恼\(chéng)信問(wèn)題使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作受到了普遍質(zhì)疑,因此監(jiān)管部門與該行業(yè)應(yīng)積極努力,采取有效措施加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè),重塑行業(yè)聲譽(yù)。
二、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信建設(shè)的建議
(一)建立系統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信教育體系
誠(chéng)信教育是一個(gè)系統(tǒng)性工程,在我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以保證、審計(jì)行業(yè)又屢屢出狀況的情形下,在大學(xué)學(xué)習(xí)階段就進(jìn)行職業(yè)道德教育刻不容緩,這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信建設(shè)的基石,而任職后的誠(chéng)信教育是注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信建設(shè)的保證。因?yàn)橐匀说膽T常思維而言,未得到加強(qiáng)的誠(chéng)信意識(shí)會(huì)隨時(shí)間的推移慢慢減弱,或許一個(gè)突發(fā)事件會(huì)偶爾強(qiáng)化其誠(chéng)信意識(shí),但遠(yuǎn)不如積極、正面的教育效果。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極進(jìn)行誠(chéng)信文化建設(shè),營(yíng)造誠(chéng)信文化的氛圍,努力培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)榮譽(yù)感,并以榮譽(yù)感促進(jìn)誠(chéng)信。
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)更合理地承接、安排審計(jì)項(xiàng)目
在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的我國(guó),審計(jì)收費(fèi)的降低使事務(wù)所對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的投入也相應(yīng)減少,但這勢(shì)必會(huì)引起審計(jì)質(zhì)量的下降。有研究表明,審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)關(guān)系,即審計(jì)費(fèi)用的增加可以促使事務(wù)所增加對(duì)項(xiàng)目的成本投入,繼而提高審計(jì)工作質(zhì)量。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的前提下,應(yīng)盡可能加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),建立保障審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部控制機(jī)制,在提高審計(jì)人員的專業(yè)能力、工作效率上下功夫,嚴(yán)格執(zhí)行工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度。這種提高審計(jì)效率降低審計(jì)成本的做法才是事務(wù)所發(fā)展的長(zhǎng)久之計(jì),一些國(guó)際知名事務(wù)所的傾覆無(wú)不說(shuō)明了這個(gè)道理。
(三)行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)制定更完善的措施改善行業(yè)環(huán)境
(1)建立完善的審計(jì)業(yè)務(wù)價(jià)格監(jiān)控機(jī)制防止惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)
低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)是導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的原因之一,由于審計(jì)資源的嚴(yán)重限制,會(huì)誘發(fā)一些明顯的舞弊行為,甚至還會(huì)出現(xiàn)為了業(yè)務(wù)的持續(xù)性而與客戶一起弄虛作假的行為,而淡漠的誠(chéng)信意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)可能會(huì)加劇此類行為的發(fā)生。雖然我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi),但此規(guī)定并未被有效執(zhí)行。因此筆者認(rèn)為作為監(jiān)管部門的行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)出善的價(jià)格監(jiān)控機(jī)制,如實(shí)施業(yè)務(wù)承接的報(bào)備制度,要求事務(wù)所承接的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都必須在行業(yè)協(xié)會(huì)指定的網(wǎng)站上報(bào)備,而行業(yè)協(xié)會(huì)在此系統(tǒng)中設(shè)置預(yù)警標(biāo)準(zhǔn),如規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與被審計(jì)企業(yè)報(bào)表的某個(gè)指標(biāo)相關(guān)聯(lián),如發(fā)現(xiàn)收費(fèi)過(guò)低的項(xiàng)目,則系統(tǒng)預(yù)警,據(jù)此要么不允許事務(wù)所以此價(jià)格承接業(yè)務(wù),要么就作為以后質(zhì)量檢查的重點(diǎn),從源頭上遏制低價(jià)競(jìng)爭(zhēng),提高審計(jì)質(zhì)量。
(2)提高違規(guī)成本防止審計(jì)造假
以低廉的成本獲取高額的收益是人的本性,一個(gè)理性人在考慮是否違規(guī)時(shí)首先考慮的是違規(guī)成本的高低,當(dāng)違規(guī)成本很低時(shí),那么違規(guī)行為往往禁而不止。當(dāng)事務(wù)所及審計(jì)人員意識(shí)到造假的成本是自己不能承受時(shí),違規(guī)行為自然就減少甚至消亡了。因此制度規(guī)定高昂的違規(guī)成本是審計(jì)行業(yè)誠(chéng)信的根本保證,筆者認(rèn)為違規(guī)成本的提高應(yīng)分兩個(gè)層面:
首先是針對(duì)事務(wù)所層面的,要加大對(duì)事務(wù)所的處罰力度。建立事務(wù)所備案制度,如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題審計(jì)項(xiàng)目時(shí),除大幅度的增加事務(wù)所的罰款和賠款額度并在某些業(yè)務(wù)上實(shí)施相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的禁入外,還在備案制度中為每一事務(wù)所計(jì)分,將分?jǐn)?shù)劃分為低、中、高三擋,當(dāng)分?jǐn)?shù)累計(jì)至中檔最高限時(shí),限制事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的數(shù)量,當(dāng)分?jǐn)?shù)累計(jì)到高檔時(shí),先是警告,再增加則直接解散事務(wù)所。即讓事務(wù)所層面積極推進(jìn)對(duì)其員工的誠(chéng)信教育,樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
其次是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人層面的,借鑒我國(guó)金融業(yè)正在推行的個(gè)人信用管理制度,建立審計(jì)人員的個(gè)人誠(chéng)信檔案,由行業(yè)協(xié)會(huì)或相關(guān)部門設(shè)置誠(chéng)信等級(jí),至少兩年評(píng)定一次,連續(xù)兩次低于一定等級(jí)的就暫停其執(zhí)業(yè)資格,嚴(yán)重的實(shí)行行業(yè)禁入。讓審計(jì)人員在違規(guī)時(shí)有所顧忌,進(jìn)而約束其行為,以起到防范于未然的作用。審計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)而長(zhǎng)遠(yuǎn)的工作,只有會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩個(gè)層面都牢固地樹(shù)立起誠(chéng)信意識(shí)了,該行業(yè)才會(huì)健康發(fā)展,這需要監(jiān)管層與這個(gè)行業(yè)所有人的努力。
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關(guān)鍵字:驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范 演進(jìn) 規(guī)律
一、引言
所謂驗(yàn)資,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托,按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn),并出具驗(yàn)資報(bào)告。我國(guó)的驗(yàn)資制度并不是從來(lái)就有的,它與企業(yè)法人制度的建立是密切聯(lián)系的,伴隨外商投資進(jìn)入而出現(xiàn)。在國(guó)內(nèi)私營(yíng)企業(yè)得到法律承認(rèn)后,經(jīng)歷了企業(yè)自行登記提交資信證明等階段,最終作為注冊(cè)資本制度的一個(gè)環(huán),以法律的形式正式確定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)。因此說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資業(yè)務(wù),是適應(yīng)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放需要而產(chǎn)生的,帶有濃厚的中國(guó)特色。
驗(yàn)資業(yè)務(wù)屬于一種特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)。標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范經(jīng)歷了1991年規(guī)范模式、1996年規(guī)范模式和2001年規(guī)范模式。2006年2月15日修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)-驗(yàn)資》,對(duì)驗(yàn)資進(jìn)行了綱領(lǐng)性規(guī)定。至此,驗(yàn)資報(bào)告的發(fā)展有了巨大進(jìn)步,更好的加強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與使用者的溝通,有效的防止了濫用驗(yàn)資報(bào)告現(xiàn)象。但是還沒(méi)有人對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的演進(jìn)進(jìn)行分析歸納,對(duì)驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范的發(fā)展規(guī)律的認(rèn)識(shí)還是一個(gè)空白。而認(rèn)識(shí)驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范的發(fā)展規(guī)律,不僅對(duì)驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范的發(fā)展具有重要意義,而且對(duì)審計(jì)報(bào)告的規(guī)范具有借鑒意義。
二、驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范的演進(jìn)
根據(jù)《公司法》、《企業(yè)登記管理?xiàng)l例》等國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定,公司及其他企業(yè)在設(shè)立審批時(shí)必須提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)資報(bào)告的規(guī)范經(jīng)歷了如下的變化過(guò)程:1991年8月22日頒布實(shí)施的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資規(guī)則(試行)》(以下簡(jiǎn)稱“驗(yàn)資1991”)首次確定了我國(guó)驗(yàn)資報(bào)告的規(guī)范;1996年1月1日施行的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)-驗(yàn)資》(以下簡(jiǎn)稱“驗(yàn)資1996”)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范進(jìn)行了重大改進(jìn);2001年7月1日施行的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)-驗(yàn)資》(修訂)(以下簡(jiǎn)稱“驗(yàn)資2001”)修訂了驗(yàn)資報(bào)告的規(guī)范,大大降低了驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn);2001年7月1日施行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)-驗(yàn)資》提供了比較詳細(xì)的可操作的指導(dǎo)意見(jiàn):2007年施行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)-驗(yàn)資》(以下簡(jiǎn)稱“驗(yàn)資2007”)對(duì)驗(yàn)資進(jìn)行了綱領(lǐng)行規(guī)定?!膀?yàn)資2007”與“驗(yàn)資1991”的差異是全方位的,但這種巨大的變化不是一蹴而就的,而是點(diǎn)滴的積累、質(zhì)與量互相作用的結(jié)果。就主要方面來(lái)說(shuō)演進(jìn)過(guò)程主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面:
(一)驗(yàn)資的定義。定義的變化是規(guī)范變化的集中體現(xiàn)。“驗(yàn)資1991”把驗(yàn)資定義為對(duì)各類企業(yè)所有者權(quán)益及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性和合法性的檢查驗(yàn)證,包括對(duì)各類企業(yè)成立時(shí)的驗(yàn)資和開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后的定期和不定期驗(yàn)資?!膀?yàn)資1996”對(duì)驗(yàn)資定義進(jìn)行了改動(dòng),強(qiáng)調(diào)驗(yàn)資為注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托,按照本公告的要求進(jìn)行的審驗(yàn)。這樣改動(dòng)不僅符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行業(yè)語(yǔ)句氛圍,而且突出了驗(yàn)資行為應(yīng)依法辦理的內(nèi)涵。“驗(yàn)資2001”對(duì)驗(yàn)資的定義作了較大變動(dòng)。它把驗(yàn)資定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托,按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn),并出具驗(yàn)資報(bào)告。與“驗(yàn)資1996”相比,主要變化首先表現(xiàn)在驗(yàn)資依據(jù)上?!膀?yàn)資2001”在驗(yàn)資的定義中暗示的是驗(yàn)資時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師除需遵循驗(yàn)資公告的要求以外,還應(yīng)按照《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和其他具體審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)。其次對(duì)被審驗(yàn)單位和驗(yàn)資種類作了明確規(guī)定。“驗(yàn)資2001”規(guī)定被審驗(yàn)單位是指在中國(guó)境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的,依法應(yīng)當(dāng)進(jìn)行驗(yàn)資的企業(yè)。相應(yīng)地,驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資即分別對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收和變更情況進(jìn)行審驗(yàn)。這樣規(guī)定如實(shí)反映了在實(shí)務(wù)中,除了設(shè)立驗(yàn)資以外,企業(yè)合并、分立、發(fā)行新股或轉(zhuǎn)讓股權(quán)等現(xiàn)象也很普遍,變更驗(yàn)資日益增多。僅僅定位在設(shè)立驗(yàn)資上,已不適應(yīng)發(fā)展的需要,同時(shí)這些調(diào)整讓職業(yè)界對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的用途有了更為具體、明確的認(rèn)識(shí),縮小了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任范圍。“驗(yàn)資2007”在定義驗(yàn)資時(shí),對(duì)驗(yàn)資范圍作了變動(dòng),增加了對(duì)實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)的規(guī)定,充分體現(xiàn)了語(yǔ)言表述的準(zhǔn)確性。
(二)審驗(yàn)范圍與程序。驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范對(duì)審驗(yàn)范圍的規(guī)定有一個(gè)變化的過(guò)程,“驗(yàn)資2001”定位在設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資上,規(guī)定了相應(yīng)的審驗(yàn)范圍。第十條規(guī)定,設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍“包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限和出資幣種等”。第十一條規(guī)定,“增加注冊(cè)資本時(shí),審驗(yàn)范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會(huì)計(jì)處理等。減少注冊(cè)資本時(shí),審驗(yàn)范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務(wù)清償或擔(dān)保情況、相關(guān)會(huì)計(jì)處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。”與“驗(yàn)資1996”相比,“驗(yàn)資2001”增加了變更驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍,而且相關(guān)規(guī)定更詳細(xì),能更好地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)。同時(shí),“驗(yàn)資2001”去除了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的審驗(yàn)范圍,縮小了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任范圍的考慮。
“驗(yàn)資1996”對(duì)不同的出資方式下的驗(yàn)證程序進(jìn)行了規(guī)定,“驗(yàn)資2001”增加了一些重要的審驗(yàn)程序,如審驗(yàn)貨幣出資時(shí),應(yīng)向被審驗(yàn)單位開(kāi)戶銀行發(fā)函詢證。對(duì)于股份有限公司向公開(kāi)募集的股本,應(yīng)檢查股票發(fā)行費(fèi)用清單。審驗(yàn)實(shí)物出資時(shí),應(yīng)觀察、監(jiān)盤實(shí)物。這些新規(guī)定能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地收集審驗(yàn)證據(jù),規(guī)范驗(yàn)資行為,防范驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,“驗(yàn)資2001”第十二條還特別規(guī)定,“以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本(股本)的,或以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增實(shí)收資本(股本)及因合并增加實(shí)收資本(股本)的,或因合并、分立、注銷股份等減少實(shí)收資本(股本)的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值?!?當(dāng)出資者以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)是否已依法辦理。若國(guó)家規(guī)定了辦理期限,但在驗(yàn)資未辦妥,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)獲取被審驗(yàn)單位與其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函,并在驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段中予以反映。這些特別規(guī)定充分體現(xiàn)了“職業(yè)謹(jǐn)慎”這一驗(yàn)資原則,明確了各方的責(zé)任,有利于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。
(三)驗(yàn)資各方責(zé)任的細(xì)化和驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避?!膀?yàn)資1991”對(duì)注冊(cè)師遇到的三類情況,“可以”拒絕提供報(bào)告?!膀?yàn)資1996”明確提出“應(yīng)”拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告。 “驗(yàn)資2001”規(guī)定驗(yàn)資報(bào)告只能合理保證已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況,符合國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求,而不應(yīng)被視為是對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。“驗(yàn)資2001”第十四條規(guī)定,“對(duì)于分期出資或變更資本,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況?!比舯粚忩?yàn)單位以前存在虛假出資或出資不到位的情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn),并采取適當(dāng)措施,如追加審驗(yàn)程序或解除業(yè)務(wù)約定等。另外,“驗(yàn)資1996”規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家的工作結(jié)果負(fù)責(zé),而“驗(yàn)資2001”將其修訂為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)利用專家工作結(jié)果所形成的審驗(yàn)結(jié)論負(fù)責(zé)。這一修訂更準(zhǔn)確地反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)的審驗(yàn)責(zé)任,保護(hù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益,對(duì)保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的持續(xù)、健康有重要意義?!膀?yàn)資2001”明確規(guī)定,驗(yàn)資報(bào)告供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。其他不當(dāng)使用與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所無(wú)關(guān)。
(四)驗(yàn)資報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)格式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與使用者溝通的重要的乃至唯一的渠道,是聯(lián)系與實(shí)務(wù)的橋梁。驗(yàn)資報(bào)告同樣具有這樣的作用。因此驗(yàn)資報(bào)告的格式及語(yǔ)句極為重要。它的規(guī)范也經(jīng)歷了一個(gè)發(fā)展過(guò)程?!膀?yàn)資1991”對(duì)格式的規(guī)定比較粗,也比較簡(jiǎn)單?!膀?yàn)資1996”規(guī)定標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”;范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明驗(yàn)資范圍、被審驗(yàn)單位責(zé)任與驗(yàn)資責(zé)任、驗(yàn)資依據(jù)、已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序等,比“驗(yàn)資1991”的敘述“檢查驗(yàn)證的范圍和驗(yàn)資過(guò)程中遵守的依據(jù)”有巨大改進(jìn);它明確要求報(bào)告具有簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址及對(duì)報(bào)告日期的確定。在驗(yàn)資報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)格式的規(guī)定上“驗(yàn)資2001”在“驗(yàn)資1996”的基礎(chǔ)上有兩大改進(jìn)。一是說(shuō)明段,“驗(yàn)資1996”要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是在認(rèn)為必要或與被審驗(yàn)單位存在重大異議時(shí),才在驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段之后增列說(shuō)明段?!膀?yàn)資2001”則明確規(guī)定,驗(yàn)資報(bào)告必須包括說(shuō)明段,將說(shuō)明段作為驗(yàn)資報(bào)告的基本要素。說(shuō)明段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)。由于實(shí)務(wù)中常出現(xiàn)分期繳納注冊(cè)資本的情況,新報(bào)告中規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明以前進(jìn)行審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱及其驗(yàn)證情況,并說(shuō)明包括本期在內(nèi)的累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收金額。二是附件,“驗(yàn)資2001”去除附件作為驗(yàn)資報(bào)告的基本要素,雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具驗(yàn)資報(bào)告的同時(shí),還要附送已審驗(yàn)并經(jīng)被審驗(yàn)單位簽章的注冊(cè)資本實(shí)收(或變更)情況明細(xì)表以及其他必要文件,但這些附件并非驗(yàn)資報(bào)告的基本,其真實(shí)性和合法性應(yīng)由被審驗(yàn)單位負(fù)責(zé)。因此這樣修訂更合理。
三、驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范演進(jìn)的
驗(yàn)資報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資過(guò)程中的公開(kāi)勞動(dòng)成果,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與使用者溝通的重要的乃至唯一的渠道,是理論與實(shí)務(wù)聯(lián)系的橋梁,也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師智慧的精華和能力的體現(xiàn)。在驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)、公眾需要、發(fā)展和國(guó)際化等因數(shù)推動(dòng)下,驗(yàn)資報(bào)告逐漸標(biāo)準(zhǔn)化化,通過(guò)對(duì)驗(yàn)資報(bào)告演進(jìn)的,我們可以得到如下的規(guī)律:
(一)審計(jì)重大理論與思想越來(lái)越體現(xiàn)在驗(yàn)資報(bào)告中,如驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)責(zé)任、合理保證等這些審計(jì)理論和思想在標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)資報(bào)告三個(gè)發(fā)展階段體現(xiàn)得淋漓盡致;責(zé)任的描述從無(wú)到有,責(zé)任的劃分越來(lái)越細(xì)越來(lái)越清晰;驗(yàn)資局限性在驗(yàn)資報(bào)告中的內(nèi)容顯隱性的表述中越來(lái)越突出;驗(yàn)資報(bào)告內(nèi)容傳達(dá)的信息量越來(lái)越多,信息越來(lái)越明晰;驗(yàn)資報(bào)告的措辭越來(lái)越謹(jǐn)慎化和標(biāo)準(zhǔn)化,格式與內(nèi)容越來(lái)越“符號(hào)化”。
(二)驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范在驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與公眾需求的碰撞下不斷的兼顧發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)于委托人和公眾,社會(huì)公眾理所當(dāng)然對(duì)他們寄予很高得社會(huì)期望。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特性和社會(huì)公眾期望得發(fā)展變化,決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師永遠(yuǎn)難以滿足社會(huì)公眾得期望(朱錦余,2003)。驗(yàn)資行為是一個(gè)專業(yè)的技術(shù)活,會(huì)計(jì)的專業(yè)性與公眾理解力的差異產(chǎn)生的碰撞對(duì)驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范的發(fā)展起到推動(dòng)作用。特別是會(huì)計(jì)界與代表公眾的法律界對(duì)真實(shí)和虛假的不同理解,實(shí)際上是真實(shí)性概念的兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)界所理解的真實(shí)是過(guò)程的真實(shí),法律界所理解的真實(shí)是結(jié)果的真實(shí)。當(dāng)法院判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴時(shí),實(shí)際上是法律界代表社會(huì)公眾確認(rèn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在的。最典型的案例是“四川德陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)四川德陽(yáng)市東方貿(mào)易公司驗(yàn)資案件”。該案件“成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)中具有的里程碑意義的大事”(中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),1998)。并最終推動(dòng)中注協(xié)于2001年修訂完成了1996年施行的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)-驗(yàn)資》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)-驗(yàn)資》。
(三)經(jīng)濟(jì)得發(fā)展,業(yè)務(wù)具體形式的增多,驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范必須對(duì)新出現(xiàn)的情況作出規(guī)定。驗(yàn)資報(bào)告得不斷與時(shí)俱進(jìn),才體現(xiàn)出驗(yàn)資業(yè)務(wù)的強(qiáng)大生命力?!膀?yàn)資1991”只是對(duì)設(shè)立企業(yè)進(jìn)行驗(yàn)資的一種規(guī)范,就當(dāng)時(shí)背景來(lái)看主要是鼓勵(lì)外商投資又防止外商虛假出資而做得規(guī)范。隨著國(guó)內(nèi)私營(yíng)企業(yè)得到法律承認(rèn),它最終也成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)內(nèi)容。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,實(shí)務(wù)中出資方式多種多樣,“驗(yàn)資1996”對(duì)不同出資方式下驗(yàn)資進(jìn)行了規(guī)范。1996年后中國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了結(jié)構(gòu)性調(diào)整,經(jīng)濟(jì)開(kāi)始了新一輪增展。經(jīng)濟(jì)的增展,伴隨著社會(huì)公眾意識(shí)和能力不斷提高,驗(yàn)資業(yè)務(wù)遭受了一次法律訴訟的浪潮。“驗(yàn)資2001”適應(yīng)各種形勢(shì)對(duì)驗(yàn)資規(guī)范進(jìn)行了巨大改動(dòng)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)行為具體表現(xiàn)形式上的創(chuàng)新。這種創(chuàng)新促使驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范的演進(jìn),比如將驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資,被審驗(yàn)單位擴(kuò)到到擬設(shè)立的企業(yè),對(duì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的分期出資和新的出資內(nèi)容加以規(guī)范。
驗(yàn)資是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)重要鑒證業(yè)務(wù),是國(guó)家法律賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師的光榮使命。驗(yàn)資工作,貌似簡(jiǎn)單,實(shí)為復(fù)雜,潛在風(fēng)險(xiǎn)很大。雖然經(jīng)過(guò)2001年規(guī)范模式之后,驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范已經(jīng)發(fā)展到比較成熟的階段,但經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展,審計(jì)理論的更新和社會(huì)公眾期望的增強(qiáng),驗(yàn)資報(bào)告規(guī)范需要與時(shí)俱進(jìn),不斷適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展。加強(qiáng)對(duì)演進(jìn)的,找出其發(fā)展的規(guī)律是一項(xiàng)特別有意義的研究活動(dòng)。
[1]朱錦余.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)報(bào)告研究.北京:高等出版社,2005
[2]蘇月紅.如何防范驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn).審計(jì)與理財(cái).2003, (12):38
[3] 聶曼曼,蹇志惠. 試論注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資準(zhǔn)則的主要變化.審計(jì)月刊,2001,(01):104∽106.
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[5]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)-驗(yàn)資[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1996
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2009年4月12日,財(cái)政部了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》,該指導(dǎo)意見(jiàn)提出全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的目標(biāo)是:力爭(zhēng)通過(guò)510年左右的努力,建立健全會(huì)計(jì)信息化法規(guī)體系和會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系(包括可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)分類標(biāo)準(zhǔn)),全力打造會(huì)計(jì)信息化人才隊(duì)伍,基本實(shí)現(xiàn)大型企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化與經(jīng)營(yíng)管理信息化融合,進(jìn)一步提升企事業(yè)單位的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,做到數(shù)出一門、資源共享,便于不同信息使用者獲取、分析和利用,進(jìn)行投資和相關(guān)決策;基本實(shí)現(xiàn)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用信息化手段對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),進(jìn)一步提升社會(huì)審計(jì)質(zhì)量和效率;基本實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督的信息化,進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)管理水平和監(jiān)管效能。
2013年12月6日,財(cái)政部公布《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》,指出財(cái)政部主管全國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作,負(fù)責(zé)擬訂企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展政策、起草和制定企業(yè)會(huì)計(jì)信息化技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化工作、規(guī)范會(huì)計(jì)軟件功能。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)保障企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度開(kāi)展會(huì)計(jì)核算,不得有違背國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的功能設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)提供符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的會(huì)計(jì)科目分類和編碼功能,符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表的顯示和打印功能,符合國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口,滿足外部會(huì)計(jì)監(jiān)督需要。并鼓勵(lì)軟件供應(yīng)商在會(huì)計(jì)軟件中集成可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)功能,便于企業(yè)生成符合國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)或者崗位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息化工作。未設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員的企業(yè),由其委托的記賬機(jī)構(gòu)開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化工作。實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)要求向財(cái)政部報(bào)送XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告。鑒于此,本人認(rèn)為要培養(yǎng)滿足市場(chǎng)需求的會(huì)計(jì)信息化人才,優(yōu)化課程體系是非常必要的。
二、相關(guān)研究
華北電力大學(xué)工商管理學(xué)院田金玉(2005)從會(huì)計(jì)信息化人才培養(yǎng)的社會(huì)需求入手,系統(tǒng)全面、層層深入地對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化教育的現(xiàn)狀進(jìn)行研究分析,并以此為線索,構(gòu)建了會(huì)計(jì)信息化教育新模式,從而為有效解決當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息化教育改革中遇到的問(wèn)題提供一個(gè)基本思路。首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王海洪(2005)認(rèn)為,財(cái)務(wù)軟件是會(huì)計(jì)信息化的平臺(tái),對(duì)財(cái)務(wù)軟件的教學(xué),高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的本科教育應(yīng)該重點(diǎn)開(kāi)展,但應(yīng)該對(duì)過(guò)去會(huì)計(jì)電算化下的教學(xué)設(shè)計(jì)做一些改革,選擇一些新的教學(xué)方式與方法,以提高教學(xué)質(zhì)量,從而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)程。2006年4月,中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第五屆全國(guó)會(huì)計(jì)信息化年會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)信息化教學(xué)體系問(wèn)題展開(kāi)了探討。南京審計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院鄢志娟、吳青川(2006)從會(huì)計(jì)信息化的概念和特點(diǎn)入手,針對(duì)本科階段的會(huì)計(jì)信息化教學(xué)改革目標(biāo)、課程設(shè)置及一些問(wèn)題,提出幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院黃旭(2007)從會(huì)計(jì)信息化與會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)涵及其關(guān)系入手,分析了有關(guān)高等教育相關(guān)課程的設(shè)置現(xiàn)狀,提出了適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的高等教育改革措施。主要從思想觀念、課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式上發(fā)表了看法。重慶工學(xué)院陳旭(2007)主張重視實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié),構(gòu)建會(huì)計(jì)信息化專業(yè)方向的選修課程體系。
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)和人工智能的發(fā)展并逐步應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域,特別將基于XBRL信息技術(shù)引入會(huì)計(jì)信息化領(lǐng)域,會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展迎來(lái)了一個(gè)新的春天。會(huì)計(jì)信息化技術(shù)日新月異,對(duì)會(huì)計(jì)信息化人才的要求也以日俱增。要培養(yǎng)適應(yīng)市場(chǎng)需求的會(huì)計(jì)信息化人才必須重新優(yōu)化構(gòu)建課程體系。
三、研究目標(biāo)
課程體系是高質(zhì)量人才培養(yǎng)的關(guān)鍵,隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),當(dāng)前社會(huì)需要的是兼容科技與管理知識(shí)的具有多元化知識(shí)結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新思維的高智能應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才。目前我國(guó)本科畢業(yè)生與社會(huì)對(duì)人才的需求相比較,主要存在以下三方面的不足與缺陷:一是實(shí)際操作能力不足、上崗適應(yīng)期較長(zhǎng),無(wú)法及時(shí)滿足用人單位迫切的上崗需要和適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化時(shí)代知識(shí)更新的高速發(fā)展。二是適應(yīng)面較窄,計(jì)算機(jī)專業(yè)水平弱,知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,不利于培養(yǎng)適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。三是缺乏系統(tǒng)、專門的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育和相關(guān)法律學(xué)習(xí)。這些現(xiàn)狀促使重新審視課程體系的設(shè)置,只有科學(xué)的教學(xué)方法和合理的課程體系,才有可能培養(yǎng)出適合市場(chǎng)需求的人才。
四、研究的內(nèi)容
(一)實(shí)踐調(diào)研,優(yōu)化課程體系
2015年7月,走訪了包括廈門金蝶財(cái)務(wù)軟件公司、廈門金海峽高級(jí)人才培訓(xùn)中心、廈門金牌櫥柜股份有限公司,通過(guò)與企業(yè)管理人員面對(duì)面的溝通了解,廣泛交流目前社會(huì)所需要的會(huì)計(jì)信息化人才素質(zhì),一致認(rèn)為隨著科技發(fā)展,互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用,傳統(tǒng)行業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)的結(jié)合是必然趨勢(shì)。
會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)原本是傳統(tǒng)專業(yè),會(huì)計(jì)學(xué)教育已有近百年歷史,形成了一套比較完整的體系。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐性強(qiáng),應(yīng)用性比較廣泛,會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程,有比較系統(tǒng)的理論,也有一套嚴(yán)密的技能和方法。要求學(xué)生既要懂理論,又要熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)方法。進(jìn)入21世紀(jì),我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)面臨的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,而且這種變化的速度越來(lái)越快,對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育提出了更多更新的要求,使現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)教育呈現(xiàn)如下主要特點(diǎn):
一是國(guó)際化的要求。我國(guó)加入WTO以后,在經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下,要求會(huì)計(jì)人員具備國(guó)際化的視野,熟悉國(guó)際經(jīng)濟(jì)商業(yè)環(huán)境,要求具有外語(yǔ)溝通能力。
二是計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的要求?,F(xiàn)代科技的發(fā)展,IT現(xiàn)代技術(shù)的廣泛應(yīng)用,計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò),使信息傳遞沒(méi)有時(shí)空的限制,會(huì)計(jì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表及其傳遞越來(lái)越簡(jiǎn)單和快捷,會(huì)計(jì)工作的中心從記賬、算賬、報(bào)賬等數(shù)字整理轉(zhuǎn)移到為管理者進(jìn)行分析、籌劃提供決策方案上來(lái),這都要求會(huì)計(jì)人員必須熟練地掌握計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。
三是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是資源的優(yōu)化配置,追求的是效率和效益,企業(yè)必須擴(kuò)大市場(chǎng)和降低成本,才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展。這就要求會(huì)計(jì)人員必須懂經(jīng)營(yíng)管理,提高管理水平。
四是法治社會(huì)的要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)客觀上是法制經(jīng)濟(jì),我國(guó)市場(chǎng)秩序越來(lái)越規(guī)范,要求會(huì)計(jì)人員懂經(jīng)濟(jì)法和稅法。
五是金融環(huán)境變化的要求。金融環(huán)境對(duì)企業(yè)有直接影響,要求會(huì)計(jì)人員不僅要懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),還要懂銀行信貸、證券、股票等金融知識(shí)。
因此,現(xiàn)代會(huì)計(jì)教育,不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教育,還要包括商業(yè)環(huán)境教育、金融財(cái)政教育、管理決策教育。會(huì)計(jì)人員不僅要會(huì)記賬、算賬方法,而且要熟練運(yùn)用外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)等工具。一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員,應(yīng)當(dāng)具備以下素質(zhì):會(huì)計(jì)專業(yè)課體系完整、融入計(jì)算機(jī)課程體系、具備良好的職業(yè)道德、懂法規(guī)知識(shí)、懂禮儀等,能夠熟練應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件,跟隨時(shí)展,及時(shí)更新知識(shí)。
另一方面,當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的課程設(shè)置和培養(yǎng)模式,從高職高專到本科教育都十分雷同,總體上都存在以下主要問(wèn)題。
一是培養(yǎng)的學(xué)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)外語(yǔ)能力比較差。大學(xué)的外語(yǔ)主要是應(yīng)對(duì)英語(yǔ)四、六級(jí)考試,會(huì)計(jì)專業(yè)外語(yǔ)時(shí)間短、實(shí)用性差。
二是培養(yǎng)的學(xué)生會(huì)計(jì)實(shí)踐能力比較差。會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)薄弱,實(shí)習(xí)課程內(nèi)容少,使學(xué)生不能學(xué)以致用,畢業(yè)后不能盡快適應(yīng)各行業(yè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。
三是學(xué)校會(huì)計(jì)教育不能與系列會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試,如會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)、會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等認(rèn)證考試緊密結(jié)合,削弱了學(xué)生就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力及會(huì)計(jì)職業(yè)能力的提高。
四是課程整體結(jié)構(gòu)不合理。專業(yè)課過(guò)多過(guò)細(xì),形成比較嚴(yán)重的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程重復(fù),例如供、產(chǎn)、銷三大過(guò)程的帳務(wù)處理,多次循環(huán)和重復(fù),浪費(fèi)寶貴的學(xué)時(shí)。
五是教材、教學(xué)方法滯后。理論落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際,在課程講授中,仍然以滿堂灌為主,抑制了學(xué)生的思維和創(chuàng)新能力。
作為一所致力于培養(yǎng)滿足社會(huì)發(fā)展特別是重視于海西發(fā)展的本土高校,我想我們更應(yīng)該有責(zé)任和義務(wù)做好我們的教育工作,把培養(yǎng)優(yōu)秀的社會(huì)需要的合格人才視為我們的崇高目標(biāo)和責(zé)任,我們理應(yīng)設(shè)置合理優(yōu)化的課程體系,這是我們的根本任務(wù)?,F(xiàn)在我結(jié)合了當(dāng)前的以及未來(lái)的發(fā)展方向,在此調(diào)研基礎(chǔ)上,提出了自己的對(duì)會(huì)計(jì)信息化專業(yè)課程體系設(shè)置的構(gòu)想,至于效果如何還有待于實(shí)踐的檢驗(yàn)。
五、本課程體系的特色
以會(huì)計(jì)課程體系完整為主線,增加會(huì)計(jì)發(fā)展方向的新課程(XBRL可拓展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言)以及軟件工程的主干課程和金融投資知識(shí)的必要課程,按照滿足現(xiàn)在會(huì)計(jì)發(fā)展方向所需,培養(yǎng)的學(xué)生能夠滿足在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的技術(shù)需求,能夠更好地為企事業(yè)單位服務(wù)。主要體現(xiàn)如下特點(diǎn):
一是建議軟件工程會(huì)計(jì)信息化的方向的選擇時(shí)間在二年級(jí)比較合適,這樣讓學(xué)生有更多的時(shí)間學(xué)習(xí)更專業(yè)的理論知識(shí)。
二是會(huì)計(jì)專業(yè)的系統(tǒng)專業(yè)課包括會(huì)計(jì)學(xué)原理、會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、審計(jì)學(xué)及其相關(guān)的實(shí)訓(xùn)課,由淺入深,符合會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)用性人才培養(yǎng)的循序漸進(jìn)的規(guī)律,這也是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教育長(zhǎng)期形成的系統(tǒng)性的優(yōu)勢(shì)傳統(tǒng),這要繼承和保留。這些課程的教材都要選用國(guó)內(nèi)出版的優(yōu)秀精品規(guī)劃教材。
三是加強(qiáng)信息技術(shù)能力訓(xùn)練。開(kāi)出計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)用基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)電算化、ERP等與計(jì)算機(jī)相關(guān)的課程。
四是結(jié)合了金融投資方面的知識(shí)。如投資學(xué)、貨幣銀行學(xué)課程,這樣的課程設(shè)計(jì)有利于學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)的合理擴(kuò)充,為今后實(shí)踐中的資金管理提供了的知識(shí)。
五是加強(qiáng)實(shí)踐和實(shí)訓(xùn)課教學(xué)。實(shí)踐教學(xué)在教學(xué)計(jì)劃中占有一定的比重,學(xué)生一方面在院內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室實(shí)訓(xùn),另一方面,與會(huì)計(jì)事務(wù)所或企業(yè)合作,建立專業(yè)實(shí)習(xí)或?qū)嵺`基地,為學(xué)生提供寒暑假及畢業(yè)實(shí)習(xí)的崗位或機(jī)會(huì)。
六、總結(jié)
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息化 規(guī)范 會(huì)計(jì)軟件
013年12月6日,財(cái)政部印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》(財(cái)會(huì)[2013]20號(hào)),自2014年1月6日起施行。同時(shí)宣布《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審規(guī)則》(財(cái)會(huì)字[1994]27號(hào))、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》(財(cái)會(huì)字[1994]27號(hào))予以廢止?!兑?guī)范》第二章“會(huì)計(jì)軟件和服務(wù)”明確提出了一些對(duì)會(huì)計(jì)軟件功能方面的新要求。筆者研究發(fā)現(xiàn),目前我國(guó)的會(huì)計(jì)軟件,包括市場(chǎng)占有率最高的用友軟件和金蝶軟件等,有部分功能難以滿足《規(guī)范》要求,必須加快進(jìn)行軟件的功能升級(jí)。
一、 會(huì)計(jì)軟件要明確規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
《規(guī)范》指出會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)保障企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度開(kāi)展會(huì)計(jì)核算,不得有違背國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的功能設(shè)計(jì)。按照規(guī)定,企業(yè)如果符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè),除(1)股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè);(2)金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè);(3)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司外,可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。其他所有大中型企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,原有的行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定全面廢止,從而實(shí)現(xiàn)在全社會(huì)范圍內(nèi)統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)口徑。
但是目前國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)軟件在提供企業(yè)選擇執(zhí)行會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)時(shí),還停留在舊的行業(yè)會(huì)計(jì)制度階段,如用友U 8管理軟件中目前提供會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)仍然是各種行業(yè)會(huì)計(jì)制度,如圖1所示。這顯然不符合《規(guī)范》的要求,需要會(huì)計(jì)軟件廠商及時(shí)進(jìn)行升級(jí)更新,在軟件中提供《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供不同類型的企業(yè)選擇,從而規(guī)范統(tǒng)一企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。
二、會(huì)計(jì)軟件要明確規(guī)范記賬過(guò)程
《規(guī)范》指出會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)提供不可逆的記賬功能,對(duì)同類已記賬憑證的連續(xù)編號(hào),不得提供對(duì)已記賬憑證的刪除和插入功能,對(duì)已記賬憑證日期、金額、科目和操作人不得提供修改功能。我國(guó)的會(huì)計(jì)軟件的發(fā)展從模擬手工開(kāi)始,迎合會(huì)計(jì)人員方便心理,國(guó)內(nèi)軟件都提供會(huì)計(jì)憑證從輸入、審核、記賬到結(jié)賬全面核算流程的反操作,這樣無(wú)論在流程的哪個(gè)階段,都可以通過(guò)反審核、反記賬、反結(jié)賬等逆向操作功能進(jìn)行無(wú)痕跡的修改。這種反向操作因其方便受到會(huì)計(jì)人員的青睞,也成為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)軟件廠商的一大賣點(diǎn)。但是它對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的可信賴性、可追溯性造成威脅,導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算過(guò)程失去嚴(yán)肅性,核算結(jié)果隨意可變,也為計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。如用友軟件提供的反審核、反記賬、反結(jié)賬的功能,如上頁(yè)圖2所示。
在這些反向操作中,反記賬是比較突出的一個(gè)問(wèn)題,也是工作規(guī)范重點(diǎn)治理的方面。記過(guò)賬的數(shù)據(jù)會(huì)匯總登錄在不同賬戶中,結(jié)出發(fā)生額和余額,最后作為報(bào)表中的數(shù)據(jù)。因此,對(duì)記賬功能和已記賬憑證進(jìn)行控制,防止對(duì)其刪除和相關(guān)數(shù)據(jù)的隨意篡改,是會(huì)計(jì)軟件必須滿足的要求。
所以國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)軟件必須規(guī)范記賬過(guò)程,憑證一經(jīng)記賬,不得提供反記賬功能。如果記過(guò)賬的憑證發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,一律通過(guò)紅字沖銷的方式進(jìn)行有痕跡的修改。這種處理同國(guó)際上知名的管理軟件如SAP會(huì)計(jì)核算流程是一致的。
三、會(huì)計(jì)軟件要集成可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)功能
《規(guī)范》指出鼓勵(lì)軟件供應(yīng)商在會(huì)計(jì)軟件中集成可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)功能,便于企業(yè)生成符合國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告。XBRL(eXtensible Business Reporting Language)是一種新興的電子財(cái)務(wù)報(bào)告格式,它以XML(可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言)為基礎(chǔ),統(tǒng)一了描述財(cái)務(wù)報(bào)告的語(yǔ)義和語(yǔ)法,可以解決財(cái)務(wù)報(bào)告的重復(fù)編報(bào)、重復(fù)錄入等問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的自動(dòng)分析和跨系統(tǒng)的信息交換,能有效降低會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和使用成本,深度挖掘會(huì)計(jì)信息價(jià)值,因而在全球得以廣泛采用。2010年財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》,分別在技術(shù)和業(yè)務(wù)層面建立了我國(guó)XBRL應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)體系。隨后財(cái)政部開(kāi)展了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》實(shí)施工作,要求實(shí)施企業(yè)向財(cái)政部報(bào)送XBRL格式年度財(cái)務(wù)報(bào)告。至2013年,實(shí)施企業(yè)包括大型中央企業(yè)、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司、地方大中型企業(yè)共計(jì)206家。
隨著XBRL應(yīng)用的深入發(fā)展,更多的企業(yè)愿意采用“嵌入式”的編報(bào)方式,通過(guò)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)直接生成XBRL實(shí)例文檔。目前國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)軟件還沒(méi)有提供集成的XBRL產(chǎn)品,所以研發(fā)集成的XBRL軟件產(chǎn)品迫在眉睫。
四、會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)提供國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口
《規(guī)范》指出會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)具有符合國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口,滿足外部會(huì)計(jì)監(jiān)督需要。隨著會(huì)計(jì)信息化發(fā)展,會(huì)計(jì)監(jiān)督也在不斷邁向信息化。會(huì)計(jì)監(jiān)督人員可以從企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中直接調(diào)取電子會(huì)計(jì)資料,通過(guò)審計(jì)軟件查閱、分析會(huì)計(jì)資料并找出問(wèn)題。但是,由于各種會(huì)計(jì)軟件沒(méi)有統(tǒng)一數(shù)據(jù)接口,調(diào)取不同軟件中的數(shù)據(jù)需要不同的工具,各政府部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所都各自開(kāi)發(fā)自己的工具,造成資源的極大浪費(fèi),監(jiān)督的效果也未必好。除會(huì)計(jì)監(jiān)督外,企業(yè)更換、升級(jí)會(huì)計(jì)軟件,也面臨著前后兩種軟件數(shù)據(jù)格式不一致問(wèn)題,無(wú)法進(jìn)行安全、有效的數(shù)據(jù)遷移,造成電子會(huì)計(jì)資料在遷移中的損失。
目前全國(guó)會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)正在開(kāi)展會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)制定工作,軟件廠商只要按照未來(lái)的這種國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口,會(huì)計(jì)、審計(jì)軟件只要都遵循這一標(biāo)準(zhǔn),就可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的交換,滿足會(huì)計(jì)監(jiān)督以及其他需求。
五、會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)提供會(huì)計(jì)資料歸檔功能
《規(guī)范》指出會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)具有會(huì)計(jì)資料歸檔功能,提供導(dǎo)出會(huì)計(jì)檔案的接口,在會(huì)計(jì)檔案存儲(chǔ)格式、元數(shù)據(jù)采集、真實(shí)性與完整性保障方面,符合國(guó)家有關(guān)電子文件歸檔與電子檔案管理的要求。由于技術(shù)進(jìn)步,電子會(huì)計(jì)資料有可能由于升級(jí)換代而造成在一定時(shí)期之后不可讀,這就決定了電子會(huì)計(jì)資料應(yīng)離開(kāi)原生信息系統(tǒng)進(jìn)行歸檔保存。目前國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)軟件輸出的會(huì)計(jì)資料如用友備份的賬套數(shù)據(jù)是UfErpAct.lst和DFDATA.BAK文件,都是非歸檔存儲(chǔ)格式,不能滿足會(huì)計(jì)檔案管理的需要。軟件廠商應(yīng)該參照《電子文件歸檔與管理規(guī)范》(GB/18894-2002)、《文書(shū)類電子文件元數(shù)據(jù)方案》(DA/T46―2009)、《版式電子文件長(zhǎng)期保存格式需求》(DA/T47-2009)、《基于XML的電子文件封裝規(guī)范》(DA/T48-2009)等檔案行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),開(kāi)發(fā)出將歸檔的電子會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換成符合歸檔存儲(chǔ)格式,與其元數(shù)據(jù)一起按要求封裝打包,從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中導(dǎo)出,傳送至檔案管理信息系統(tǒng)或歸檔指定的存儲(chǔ)位置使歸檔后的電子會(huì)計(jì)檔案長(zhǎng)期可讀。
六、會(huì)計(jì)軟件在提供遠(yuǎn)程訪問(wèn)、軟件云服務(wù)時(shí)在技術(shù)上確保會(huì)計(jì)資料的安全完整
“會(huì)計(jì)軟件云”是依托于高速互聯(lián)網(wǎng)的一種全新會(huì)計(jì)軟件服務(wù)和使用模式。它是指會(huì)計(jì)軟件未安裝在企業(yè)本地,而是運(yùn)行于供應(yīng)商的遠(yuǎn)端服務(wù)器,用戶通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)使用軟件,會(huì)計(jì)資料也存儲(chǔ)在遠(yuǎn)端服務(wù)器中。其本質(zhì)是會(huì)計(jì)軟件和服務(wù)器資源的租用。因?yàn)檐浖品?wù)的特殊性:一是會(huì)計(jì)資料存儲(chǔ)在遠(yuǎn)端,用戶企業(yè)只具有訪問(wèn)能力而不具有控制能力;二是作為企業(yè)內(nèi)部職能的會(huì)計(jì)核算,其運(yùn)行依賴于外部企業(yè)(供應(yīng)商)的正常運(yùn)營(yíng),存在著用戶企業(yè)不能掌控的風(fēng)險(xiǎn)因素;三是大量用戶企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)集中于供應(yīng)商的服務(wù)器上,業(yè)務(wù)異常的風(fēng)險(xiǎn)高度聚集。這就要求軟件廠商在提供遠(yuǎn)程訪問(wèn)、軟件云服務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)在技術(shù)上保證客戶會(huì)計(jì)資料的安全、完整。
綜上所述,在新《規(guī)范》的要求下,國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)軟件需要在規(guī)范企業(yè)核算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范記賬過(guò)程、集成可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)功能、提供國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口、提供會(huì)計(jì)資料歸檔功能、確保軟件云服務(wù)時(shí)會(huì)計(jì)資料的安全完整等方面急需進(jìn)行軟件的功能更新,從而保障企業(yè)有效地實(shí)施《規(guī)范》要求。
級(jí)別:北大期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):
級(jí)別:CSSCI南大期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:省級(jí)期刊
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級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)