會計準則中收入的確認條件精選(九篇)

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第1篇：會計準則中收入的確認條件范文

關鍵詞:所得稅;會計準則;收入;確認

期以來,會計與稅務差異困擾著許多企業(yè)財務稅務人員,特別是收入的確認問題,按照企業(yè)會計準則所反映的企業(yè)實際經營成果不一定是企業(yè)所得稅所要求的計算口徑,納稅調整事項增多又需要更多的稅法專業(yè)知識,完全按照稅法口徑確認企業(yè)的經營成果,又不符合會計信息的質量要求,特別是國有大中型企業(yè)以及上市公司,因此,盡可能弱化會計與稅法處理差異也就成為企業(yè)財務人員非常關注的一個夢想。

2007年1月1日起,財政部頒布的38項企業(yè)會計準則正式實施,其中第14號準則對收入確認、計量和相關信息的披露進行了規(guī)范(以下簡稱收入準則);2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》實施,同年10月31日國家稅務總局了《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號,以下簡稱875號文),進一步明確了《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》關于確認企業(yè)所得稅收入的若干問題,縮小了企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法關于收入的確認差異,一定程度上方便了企業(yè)納稅人正確進行會計和稅務處理。本文對收入準則和企業(yè)所得稅關于收入的確認差異方面進行分析。

一、收入概念的界定

(一)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:銷售貨物收入,提供勞務收入,轉讓財產收入,股息、紅利等權益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權使用費收入,接受捐贈收入,其他收入。

(二)根據(jù)會計準則規(guī)定,收入,是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入準則所涉及的收入,包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。企業(yè)代第三方收取的款項,應當作為負債處理,不應當確認為收入。長期股權投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入,適用其他相關會計準則。

會計準則與稅法界定的收入概念的差異,體現(xiàn)在若干方面:

第一,會計準則與稅法界定收入的范圍不同。會計收入準則只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入,長期股權投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入,適用其他相關會計準則。稅法計入收入總額的收入項目要比會計上的收入更多,企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、企業(yè)資產溢余收入、確實無法償付的應付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、視同銷售收入等等,都應當計入收入總額。

第二,企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念,會計上沒有此概念。稅法上的不征稅收入,是指從企業(yè)所得稅原理上講應永久不列為征稅范圍的收入范疇,從性質上和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經濟利益,不負有納稅義務的收入。因為從企業(yè)所得稅的立法精神來看,所得稅的稅基應是企業(yè)經營活動所產生的所得,而政府預算撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等,對這種性質的收入如果征稅,會導致無意義地增加政府的收入與支出成本。非應稅收入不屬于稅收優(yōu)惠。

第三,企業(yè)所得稅有免稅收入的概念,會計上沒有此概念。企業(yè)所得稅的免稅收入,是指企業(yè)負有納稅義務,而政府根據(jù)社會經濟政策目標的需要,可以在一定時間免予征稅,而在一定時期又有可能恢復征稅的收入。如國債利息收入,居民企業(yè)之間的股息、紅利收入,中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入,非營利公益組織的非營利收入等。免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。

二、收入的確認條件

(一)稅務方面:875號文對銷售商品和提供勞務收入的確認做了如下規(guī)定

1.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,應確認收入的實現(xiàn):

(1)商品銷售合同已經簽訂,企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方。

(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有實施有效控制。

(3)收入的金額能夠可靠地計量。

(4)已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

2.企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:

(1)收入的金額能夠可靠地計量。

(2)交易的完工進度能夠可靠地確定。

(3)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

(二)會計方面

收入準則規(guī)定,銷售商品及提供勞務收入的確認與計量除包括以上條件外,還包括“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”,相關的經濟利益很可能流入企業(yè),是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性,即銷售商品價款收回的可能性超過50%,否則不應確認為收入。

(三)兩者的變化及差異

在此之前,企業(yè)所得稅計稅收入是不考慮收入的風險問題的,稅法觀點是企業(yè)的經營風險應該由企業(yè)的稅后利潤來補償,國家不享有企業(yè)的所有利潤,因此,也不該承擔企業(yè)的經營風險。并且稅法也通常不考慮繼續(xù)管理權問題,這也屬于企業(yè)內部管理問題,國家不對企業(yè)內部管理產生的問題負責。這些都是原來會計與稅法在收入確認方面產生差異的主要原因所在。

在875號文后,企業(yè)所得稅收入確認條件與《企業(yè)會計準則》趨于一致,兩者都注重權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則,唯一所不同的是只要滿足了稅法所設定的四個條件,即便經濟利益不可能流入企業(yè),企業(yè)所得稅也要確認收入,這是因為稅法是從組織財政收入的角度出發(fā),側重于收入的社會價值的實現(xiàn),稅法也沒有條件去進一步判斷銷售商品價款收回的可能性是否超過50%。這樣規(guī)定一方面保證了企業(yè)所得稅與《企業(yè)會計準則》的一致性,另一方面稅法也保留了最起碼的底線。

三、收入的確認時間

無論收入準則還是875號文規(guī)定,企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件的,均應當提供確鑿的證據(jù)。通常情況下,轉移商品所有權憑證或交付實物后,可以認為滿足收入確認條件,應當確認銷售商品收入。

收入準則及875號文均已明確,符合收入確認條件,采取下列商品銷售方式的,應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間:

(一)銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

(二)銷售商品采取預收款方式的,在發(fā)出商品時確認收入。

(三)銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時確認收入。

(三)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入。委托代銷貨物分為兩種方式,一種是視同買斷的代銷方式,一種是收取手續(xù)費的代銷方式。

另外需要注意的是,企業(yè)在委托代銷貨物的過程中,無代銷清單納稅義務發(fā)生時間的確定。

《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號):

1.納稅人以代銷方式銷售貨物,在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。

2.對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的,視同銷售實現(xiàn),一律征收增值稅,其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。

第2篇：會計準則中收入的確認條件范文

會計上的收入體現(xiàn)企業(yè)的經營成果,稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現(xiàn)在收入的含義和收入的確認兩個方面。隨著新會計準則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內容。在會計實務中,必須對這些差異進行充分認識,以確保企業(yè)會計核算和企業(yè)所得稅納稅調整的順利進行。

一、收入確認范圍上的差異

在收入確認范圍上,會計收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:

會計收入。其范圍只涉及企業(yè)日常活動中形成的經濟利益的流入?！镀髽I(yè)會計準則》中指出:收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據(jù)這一定義,會計收入包括:銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。

從上述規(guī)定可以看出,會計收入的范圍只涉及企業(yè)日常活動中形成的經濟利益的流入,而將在非日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入作為利得加以確認,比如企業(yè)接受的捐贈收入、無法償付的應付款項等。因此,會計準則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計算會計利潤時,應從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計入當期利潤的利得”納入計算的范圍。

正如基本會計準則第37條規(guī)定,會計利潤包括收入(狹義)減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經營活動的經濟利益的流入。

在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應納稅所得額的基本原則、收入的形式、內容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內容。其中,銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入屬于企業(yè)日常活動中產生的經濟利益流入,與會計準則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日常活動中形成的經濟利益流入,相當于會計準則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應收款項”的其他收入,不形成會計準則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計收入,除了包括會計收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入和利得。視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應收款項”,則形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。

二、收入確認條件上的差異

會計收入更注重實質重于形式和謹慎性的會計信息質量要求,以及收入的實質性的實現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關的經濟利益很可能流入企業(yè);(5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。從上述確認條件可以看出,企業(yè)會計準則主要從實質重于形式和謹慎性的會計信息質量要求出發(fā),注重收入的實質性的實現(xiàn)。

所得稅法從國家的角度出發(fā),更注重收入的社會價值的實現(xiàn)。以銷售貨物收入確認條件為例,所得稅收入應為:企業(yè)獲得已實現(xiàn)經濟利益或潛在的經濟利益的控制權;與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè);相關的收入和成本能夠合理地計量。各種勞務收入確認的確認條件應為:收入的金額能夠合理地計量;相關的經濟利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計量。企業(yè)的其他收入同時滿足下列條件的,應當確認收入:一是相關的經濟利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計量。因此,對所得稅收入的確認主要是從國家的角度出發(fā),注重收入的社會價值的實現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應該確認為收入。新晨

三、在收入確認時間上的差異

會計準則以權責發(fā)生制為基礎來確定收入的入賬時間。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應納稅所得額的計算,以權責發(fā)生制為原則,但本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認時間上,會計準則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對收入確認時間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權益性投資收益的確認時間上?！堕L期股權投資》準則中規(guī)定,采用成本法核算的長期股權投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,確認為當期投資收益;采用權益法核算的長期股權投資,投資企業(yè)取得股權投資后,在被投資單位實現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,均要按照投資單位應享受或分擔的份額確認投資損益。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權益性投資收益的確認已偏離了權責發(fā)生制原則,更接近于收付實現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實現(xiàn)制。也就是說,稅法上不確認會計上按權益法核算的投資收益。

參考文獻:

第3篇：會計準則中收入的確認條件范文

銷項稅額按計稅銷售額和適用稅率計算。對銷項稅額影響的準則主要是《企業(yè)會計準則第14號一收入》、《企業(yè)會計準則第7號一非貨幣性資產交換》和《企業(yè)會計準確性則第12號一債務重組》。其影響包括以下幾個方面：

1．銷售的范圍?！对鲋禃盒袟l例實施細則》第四條規(guī)定：單位或個體經營者的下列行為，視州銷售貨物：(1)將貨物交付他人代銷：(2)銷售代銷貨物：(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；(4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；(5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

這些視同銷售的行為，相當一部分屬于非貨幣換行為，按非貨幣換準則規(guī)定，凡具有商業(yè)實質的，按公允價值為基礎確認份量，與稅法要求相引；凡不具有商業(yè)實質的，按賬面價值為基礎確認計量，與稅法要求不同。另外，準則還特別強調，“關聯(lián)方關系的存在可能導致非貨幣性資產交換小具有商業(yè)實質”。

2．銷售額的構成。稅法規(guī)定，價外費用應作為計稅銷售額，但收入準則沒有規(guī)定時以確認為商品銷售收入。對于商業(yè)折扣，收入準則要求“應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售金額”，但稅法規(guī)定，必須在同一張發(fā)票上注明商業(yè)折扣才可以在銷售額中扣除。

3．收入的確認條件。收入準則規(guī)定，符合以下條件才能確認收入；(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對己售出的商品實施控制；(3)收入的金額能夠可靠之最；(4)相關的經濟利益很可能流入企業(yè)：(j)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠計量。稅法主要按照銷售方式和結算方式確定納稅義務發(fā)生時間。

按稅法規(guī)定，進項稅額的扣除分憑票(增值稅專用發(fā)票和海關完稅憑證)扣除與計算扣除。對進項稅額影響的豐要準則仍然是上述三項準則。其主要影響：一是外購存貨，不再區(qū)分工業(yè)與商業(yè)，其運費均計入采購成本，但進項稅額仍應與買價分別確定抵扣；二是非貨幣換和債務組取得存貨，如以公允價值為基礎計價，進項稅額的確定與稅法要求基本一致，如以賬而價值為基礎計價，進項稅額的確定與稅法要求不相一致。

對消費稅的影響

消費稅是對生產、委托加工、進口應稅消費品的單位和個人征收的一種稅，實行一次性征稅辦法。計征方式分為：從價計征、從最稅征和從價與從量計征三種。影響消費稅從價計征部分的準則主要是《企業(yè)會計準則第14號一收入》、《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產交換》和《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》，其影響內容與增值稅銷項稅額類似。

1　銷售范圍?？傮w上消費稅視同銷售行為，比增值稅還要大些，增值稅沒有中間產品的征稅問題，但按照消費稅規(guī)定，納稅人以自產應稅消費品連續(xù)生產非應稅消費品，其自產的應稅消費品應當征稅。而按收入準則規(guī)定，這種自產自用的應稅消費品不能確認為商品銷售收入。 　2　銷售額的構成。按收入準則規(guī)定確認的商品收入，一般可理解為體現(xiàn)了公允價值的要求，但按稅法規(guī)定視同銷售征稅時，消費稅規(guī)定一般按同類應稅消費品市場平均價格計稅，但對納稅人用于換取生產資料、消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為計稅依據(jù)計算消費稅。

3　收入確認條件。與增值稅一樣，消費稅法也按照應稅消費品的銷售方式和結算方式，具體規(guī)定了各種納稅義務的發(fā)生時間，這些規(guī)定與收入準則確認商品銷售收入的條件不同。

營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收的一種稅，實行從價計征方法。

(一)提供應稅勞務

營業(yè)稅的應稅勞務包括交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂及服務業(yè)務的勞務。影響營業(yè)稅應稅勞務部分的準則主要是《企業(yè)會計準則第14號-收入》、《企業(yè)會計準則第15號-建造合同》、《企業(yè)會計準則第21-租賃》、《企業(yè)會計準則第25號-原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號一再保險合同》。其主要影響如下：

1．提供一般勞務。收入準則規(guī)定，在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入，并強調應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但己收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

2．讓渡資產使用權。收入準則規(guī)定的讓渡資產使用權收入，包括利息收入和使用費收入。準則要求同時滿足下列條件時確認收入：(1)相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；(2)收入的金額能夠可靠計量。其中利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；使用費收入金額，按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。稅法對這方面的收入確定，有一些特別的規(guī)定。

3．建造合同。建造合同準則規(guī)定的收入確認方法，與收入準則規(guī)定的提供勞務收入確認方法基本相同；建造合同準則對合同收入內容的規(guī)定，與營業(yè)稅有關價外費用的規(guī)定精神相似。但營業(yè)稅稅法對建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，以及營業(yè)稅計稅依據(jù)的規(guī)定與建造合同準則人不相同。

4．租賃。租賃準則規(guī)定，融資租賃的出租人，在租賃期開始日，應將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額，確認為未實現(xiàn)融資收益；出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。經營租賃的出租人，應當在租賃期內各個期間按照直線法確認當期損益；如果其他方法更為系統(tǒng)合理，也可以采用其他方法。營業(yè)稅稅法中沒有具體規(guī)定租賃收入的確定方法。

5．保險合同。原保險合同準則規(guī)定，保費收入同時滿足下列條件的才能確認：(1)原保險合同成立并承擔相應保險責任；(2)與原保險合同相關的經濟利益很可能流入；(3)與原保險合同相關的收入能夠可靠……時該準則還對收入金額的確定作了明確規(guī)定。再保險合同準則對分保費收入的確認條件作了大致與原保險合同相同的規(guī)定。營業(yè)稅稅法對初保險收入的計稅依據(jù)、征免稅劃分作了具體規(guī)定；對分保險規(guī)定免稅。

(二)轉讓無形資產

影響轉讓無形資產營業(yè)稅的準則主要是《企業(yè)會計準則第3號一投資性房地產》和《企業(yè)會計準則第6號一無形資產》。前者影響的是土地使用權，后者影響的是其他無形資產。這兩項準則中涉及的有關資產處置收入，應當作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。

第4篇：會計準則中收入的確認條件范文

【關鍵詞】增值稅；所得稅；視同銷售；確認收入；納稅調整

一、增值稅“視同銷售”行為在增值稅法、所得稅法和會計準則中的相關規(guī)定

（一）增值稅法中“視同銷售”的規(guī)定

《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；④將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

（二）會計與稅法分別對收入的確認原則

1.《企業(yè)會計準則第14號—收入》第二條中明確規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據(jù)會計準則對收入的定義，判斷會計上是否確認收入必須滿足收入定義的三個條件：①在日?；顒又行纬傻?；②會導致所有者權益增加的；③與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

2.《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

對比會計準則和所得稅法對收入的定義，二者存在差異。同時，會計確認收入必須依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》第四條的規(guī)定，通常情況下，當貨物的轉移體現(xiàn)為企業(yè)與外部的關系，并可獲得經濟利益時（體現(xiàn)銷售實質），會計確認收入。如果某行為是增值稅視同銷售貨物行為，且滿足會計確認收入條件，則會計確認銷售收入，結轉銷售成本，同時核算銷項稅額。若這一視同銷售行為也是所得稅視同銷售行為，則無需進行所得稅納稅調整；若這一視同銷售行為不是所得稅視同銷售行為，還需要進行所得稅納稅調整。如果某行為是增值稅視同銷售貨物行為，但不滿足會計確認收入條件（不具有銷售實質），則會計不確認收入，只按成本結轉，但需要按計稅價格（公允價格）核算銷項稅額，且如果這一視同銷售行為也是所得稅視同銷售行為，則還需要進行所得稅納稅調整。即增值稅“視同銷售”在確認收入時，如果會計和所得稅法確認收入同步，就不需要進行所得稅納稅調整，只要會計和所得稅法不同步，就需要進行所得稅納稅調整。

二、增值稅“視同銷售”行為會計與稅法確認收入對比分析

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷

在銷售商品符合確認收入條件時，委托方應確認銷售收入，在收到代銷清單時確認收入，其賬務處理為：借記“應收賬款”，“銀行存款”等，貸記“主營業(yè)務收入”，“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”，并同時結轉相應成本。第一項視同銷售行為，同時符合會計與所得稅法對收入的確認條件，會計確認收入，所得稅確認收入，無需進行納稅調整。

（二）銷售代銷貨物

受托代銷公司賬務處理為：①收到代銷商品時，借記“受托代銷商品”，貸記“受托代銷商品款”。②實際銷售時，借記“銀行存款”，“應收賬款”等，貸記“應付賬款”，“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”。③收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應付賬款”；同時，借記“受托代銷商品款”，貸記“受托代銷商品”。④收取手續(xù)費時，借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”，“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”。第二項視同銷售行為下，同時符合會計與所得稅法對收入的確認條件，會計確認收入，所得稅確認收入，無需進行納稅調整。

（三）兩個以上機構實行統(tǒng)一核算，從一個機構移送其他機構

設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。統(tǒng)一核算異地移送，未導致企業(yè)所有者權益增加，會計上不確認收入。所得稅法規(guī)定因是內部資產轉移，權屬在形式和實質上均未發(fā)生改變，不確認收入。由于同時不符合會計與所得稅法對收入的定義，會計不確認收入，所得稅不確認收入，無需進行納稅調整。

（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目

這里需要注意四點：

（1）我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅，允許將外購貨物的價值和用于生產、經營的固定資產價值中所含的稅款，在購置當期全部一次扣除。其中，摩托車、汽車、游艇，其進項稅不得從銷項稅額中抵扣。第一點中需進一步明確兩點：1）上述⑴中所指的外購貨物可以抵扣進項稅額，需要和本條目中的“自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目”區(qū)分開，外購貨物用于非增值稅應稅項目需要做“進項稅額轉出”，而自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目“視同銷售”。2）我國實行消費型增值稅后，與生產、經營相關的固定資產從非應稅項目劃入應稅項目，但摩托車、汽車、游艇，因容易混淆為個人消費品，一律視為非增值稅應稅項目。

（2）將自產或者委托加工的貨物用于生產、經營用的固定資產，屬于用于應稅項目，進項稅額可以抵扣，不視同銷售。

（3）將自產或者委托加工的貨物用于建造基建工程等非生產型固定資產，屬于用于非應稅項目，視同銷售，并允許抵扣。

第5篇：會計準則中收入的確認條件范文

一、概念的變化

在舊的會計準則中對收入概念的定義：企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)的資產等日?；顒又兴纬傻慕洕婵偭魅?。在新的會計準則中，收入的定義，收入是指企業(yè)在日常的活動中獲得的、會導致企業(yè)所有權益增加的、與所有者投入與資本無關的經濟利益總收入。強調流入僅指導致所有者權益增加的部分，投資者出資所導致的流入不在其中，突出了“會導致所有者權益增加”是收入的基本特征。

二、收入確認的條件發(fā)生變化對盈余管理的影響

新的會計準則對于商品收入的確認條件由舊準則四項增加了一項。將舊的準則的第四項“相關的收入和成本能夠進行可靠地計量”，細化成新準則中的兩項：收入的金額能夠可靠地計量；相關的已經發(fā)生或者是將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。新準則在“經濟利益流入”這一表達上將“能夠流入”改為“很可能流入”。相關的經濟利益很可能流入企業(yè)指銷售商品價款收回的可能性大于不可能收回的可能性，即至少超過50%。強調可能性“很”，體現(xiàn)了收入確認更為謹慎，以防止將一些不確定性的收入確定為收入。

三、收入確認的時間發(fā)的變化對盈余管理的影響

對于收入確認時間的變化主要體現(xiàn)在分期收款銷售情況下，由原準則中根據(jù)合同約定的收款日期改為在滿足收入確認的條件時就應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。對分期收款銷售商品業(yè)務，在舊準則下收入的確認，企業(yè)可以通過合同約定的收款日期確認收入從而將該部分銷售利潤放置在不同的會計期間以到達操縱會計利潤的目的。但是在新準則下，這種業(yè)務中商品已交付給購貨方，通常表明與商品所有權有關的風險和報酬已經轉移給購貨方，在滿足收入確認的其他條件時就應當一次確認收入，從而規(guī)避了利用時間差人為操作利潤的機會。

四、計量方式在采用上的差別對盈余管理的影響

在舊準則中對于計量規(guī)定“收入應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”，即計量采用名義金額；但是在新的準則中則采取了公允價值模式入賬。名義金額主要是指依照企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議的金額進行計量；公允價值模式企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外，價款不公允不應確定為收入金額。也就是說，如收入的名義金額與其公允價值差額較小，可按名義金額計量；如收入的名義金額與其公允價值差額較大，應按公允價值計量。我國的市場經濟尚不成熟，只能在一定程度上謹慎地使用公允價值模式。要識別公允價值方面的盈余管理，就要盡可能地找出并關注與企業(yè)商品或資產的市場價格或同行業(yè)相類似的市場價格。這就要求市場信息通暢，企業(yè)披露的公允價值的信息完整、及時等。但是，企業(yè)經營行為是受市場變化的，企業(yè)的每單交易價格不可能一致的，也不可能做到一致，例如，銷售給同一地區(qū)的同一商品，可能因收款條件，交易數(shù)量等出現(xiàn)價格波動。只要不出現(xiàn)現(xiàn)行增值稅條例中規(guī)定的情形：納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由，主管稅務機關就不會核定其計稅銷售額。這就給利潤空間大的行業(yè)提供了盈余管理的操作空間。

同樣，企業(yè)為了盈余管理的需要，某項資產根據(jù)行情評估其市場價值高于賬面價值，利用售后租回方式以公允價值達成交易，那么就可以確認一筆現(xiàn)時的利潤，以達到粉飾當期利潤表的目的。

五、按實際利率法攤銷與盈余管理

按實際利率法進行攤銷是新準則的又一亮點。具體涉及到收入準則中具有融資租賃性質的分期收款銷售商品下未實現(xiàn)融資收益的分攤，未實現(xiàn)融資收益需通過實際利率法在以后各期進行分攤。這里實際利率就是將應收的合同或協(xié)議折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率，實際利率法下要求合理地估計攤銷期和實際利率，而要做到準確估計對企業(yè)會計人員來說難度本身就很大。假如，以后各期是以年金的形式支付，要計算實際利率，先根據(jù)公式（P/A，i，n）=p/A確定年金現(xiàn)值系數(shù)，再查年金現(xiàn)值系數(shù)表。當n一定時，年金現(xiàn)值系數(shù)與實際利率i成反向變動。企業(yè)可以通過一紙協(xié)議來安排應收的合同或協(xié)議價款與商品現(xiàn)銷價格公允價值之間的差額來調節(jié)本期的收入和以后各期應確認的收益，因而也就給盈余管理留下余地。

第6篇：會計準則中收入的確認條件范文

一、商業(yè)銀行收入確認中的缺陷

會計是環(huán)境的產物，會計信息的內容、結構和口徑是與特定時期的經濟管理體制和經濟運行方式相適應的。目前，商業(yè)銀行收入的確認是按照《金融保險企業(yè)財務制度》等規(guī)定執(zhí)行。隨著市場經濟的進一步發(fā)展，商業(yè)銀行的經營環(huán)境出現(xiàn)更多的不確定性，制度中的部分規(guī)定已不能適應經濟形勢的發(fā)展和企業(yè)經營情況的變化，直接導致商業(yè)銀行會計實務中收入確認的不合理。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、收入的確認不能完全反映交易的實質。收入的確認應當遵循實現(xiàn)原則，實現(xiàn)是指收取現(xiàn)金要求的條件已經滿足?，F(xiàn)行制度規(guī)定：企業(yè)應在各項業(yè)務合同簽訂以后，在規(guī)定的計算期內按應計收入的數(shù)額確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。其確認的原則更注重交易的形式棗業(yè)務合的簽訂，未能全面反映交易的實質，沒有規(guī)定與交易相關的經濟利益能否流入企業(yè)、相關的收入和成本能夠可靠計量等體現(xiàn)交易實質的確認原則。與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)，這是任何交易均應遵循的一項重要原則，企業(yè)應根據(jù)特定交易的實質判斷收入能否確認。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大就不應確認收入。

2、收入的確認沒有充分體現(xiàn)穩(wěn)健原則?，F(xiàn)行制度中規(guī)定：逾期放款中逾期（含展期后）未滿半年的，企業(yè)應按規(guī)定計算應收利息，并納入當期損益。逾期滿半年以上的貸款的應收利息可以不計入損益，在表外核算，實際收回時再計入損益。對已計入損益的應收利息連續(xù)三年不能收回的部分，可以作壞賬核銷。也就是說，正常和逾期半年內的貸款利息無論商業(yè)銀行能否收回，都應確認為本期收入，這一規(guī)定顯然不符合穩(wěn)健原則。按逾期放款的賬齡作為利息收入確認的唯一標準，本身就存在極大的不足。上述規(guī)定在實務中必然造成虛增收益、高估資產，商業(yè)銀行還要為虛增的收入支付巨額的稅費和紅利，造成虛收實支、虛盈實虧，加劇商業(yè)銀行的經營風險。會計信息的失真也會導致風險預警的滯后，最終可能導致金融危機。

3、收入的確認沒有體現(xiàn)不同商業(yè)銀行的特殊性。隨著金融市場的不斷開放，專業(yè)銀行轉變?yōu)閲猩虡I(yè)銀行，地方性商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、外資商業(yè)銀行大量出現(xiàn)，各行經辦的業(yè)務和服務的對象不同，應收利息收回的不確定性不同，對收入確認的標準應有所區(qū)別。特別是上市的股份制銀行和外資銀行的會計核算應盡量和國際接軌。現(xiàn)行統(tǒng)一的制度規(guī)定不能適應上述變化。

二、商業(yè)銀行合理確認收入的建議

為了更加切實、合理地確認收入，建議采取以下措施：

1、商業(yè)銀行全面施行《企業(yè)會計準則検杖搿？以下簡稱《收入準則》）。1998年6月財政部公布《收入準則》，并自1999年1月1日起在上市公司施行，作為上市公司的深圳發(fā)展銀行和埔東發(fā)展銀行已經施行?！妒杖霚蕜t》中關于利息收入的確認條件規(guī)定為：與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠計量。該規(guī)定更加注重交易的實質，更能體現(xiàn)穩(wěn)健原則，與國際會計準則相當接近，能夠適應加入WTO后金融市場開放的新形勢。通過在上市的商業(yè)銀行試點后應盡快在所有商業(yè)銀行施行，這是合理確認收入的根本途徑。

第7篇：會計準則中收入的確認條件范文

關鍵詞：增值稅 視同銷售 確認收入 納稅調整

一、“視同銷售”行為在增值稅法、所得稅法和企業(yè)會計準則中的相關規(guī)定

（一）“視同銷售”在增值稅中的規(guī)定

增值稅暫行條例規(guī)定，單位或個體工商戶有下列行為之一的，如：將貨物交付其他單位或個人銷售的；銷售代銷貨物；實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送另一機構用于銷售的，但機構設在同一縣（市）的除外；將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費；將自產、委托加工或購進的貨物作為投資或分配給股東及無償贈送等八種行為，應作為視同銷售貨物行為計征增值稅。

（二）“視同銷售”在企業(yè)所得稅法中的規(guī)定

企業(yè)處置資產根據(jù)所有權是否分離分為內部資產處置和外部資產處置，外部資產處置應按規(guī)定作為視同銷售并確認收入，如：用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利方面；以及股息分配、對外捐贈和其他改變資產所有權屬等方面。企業(yè)發(fā)生的內部資產處置，如：將資產用于生產、制造或加工成另一產品；改變資產的結構或性能；改變資產用途；將資產在總分機構之間的轉移及其他不改變資產所有權屬的行為，不視同銷售不確認收入。

（三）會計準則和所得稅法對確認收入的規(guī)定

收入準則規(guī)定，企業(yè)銷售貨物只要同時滿足下列條件的就可以確認收入：一是企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；二是企業(yè)既沒保留與所有權相關的管理權，也沒對已售出商品實施控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；五是相關的成本能夠可靠地計量。

所得稅法對企業(yè)收入確認的規(guī)定，從來源上看既包括貨幣形式也包括非貨幣形式，主要有銷售產品提供勞務、轉讓財產提供讓渡資產使用權、股息紅利等收入。此外企業(yè)銷售收入的確認，還必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。

對比會計準則和企業(yè)所得稅法對收入的確認是存在差異，會計準則確認收入強調相關的經濟利益很可能流入企業(yè)，而企業(yè)所得稅法對收入的確認不強調“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”這一條。而對比增值稅條例和所得稅法對視同銷售的概念也是不同的，企業(yè)所得稅確認收入是參照所有權是否轉讓及實質重于形式，增值稅條例是按照貨物是否轉移和環(huán)節(jié)來征收的。也就是說，在會計核算上，如果一項銷售業(yè)務它的經濟利益不能確定是否流入企業(yè)時，在會計上是不確認收入的，只按成本結轉，而在增值稅的規(guī)定中，只要該行為是增值稅視同銷售貨物行為，即需要按計稅價格（公允價值）核算銷項稅額，如這一視同銷售行為也是所得稅視同銷售行為，則還需要進行所得稅納稅調整。再如一項銷售業(yè)務，滿足會計確認收入條件，則會計確認銷售收入，結轉銷售成本，同時核算應交增值稅的銷項稅額，若這一視同銷售行為也是所得稅視同銷售行為，則無需進行所得稅納稅調整。

二、 增值稅“視同銷售”行為會計與稅法確認的差異分析

（一）將貨物交付其他單位或個人代銷

增值稅暫行條例規(guī)定，將貨物交付其他單位和個人代銷，在收到代銷清單時，視同銷售貨物，按規(guī)定計算繳納增值稅；該行為符合收入確認條件，在會計上委托方應確認銷售收入，同時結轉相應的成本。而該項行為也符合所得稅法確認收入規(guī)定，不需進行納稅調整。

（二）銷售代銷貨物

增值稅暫行條例規(guī)定，受托方將貨物賣出時，即發(fā)生納稅義務，按規(guī)定計算繳納增值稅；銷售代銷貨物也符合收入確認條件，受托方在銷售時是不確認收入的，而是計入“應付賬款”，在收到委托方支付的手續(xù)費時才確認收入。該項行為也符合所得稅法對收入確認的規(guī)定，不需要進行納稅調整。

實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送另一機構用于銷售的，但機構設在同一縣（市）的除外。

增值稅暫行條例規(guī)定，對兩個以上機構（不在同一縣市的除外），將貨物從一個機構移送給另一機構用于銷售的，應當視同銷售行為，按規(guī)定計算繳納增值稅；在會計準則規(guī)定方面，該移送行為不能給企業(yè)帶來經濟利益的流入，不確認收入；在所得稅法上的規(guī)定，因屬企業(yè)內部資產的轉移，其實質是所有權還在企業(yè)內部，不確認收入。由于會計和所得稅都不確認收入，因此不需要進行納稅調整。

（三）將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目

增值稅暫行條例規(guī)定，將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，要計算繳納增值稅，從會計角度看，貨物在企業(yè)內部使用，貨物的所有權沒有發(fā)生改變，且不能帶來經濟利益流入企業(yè)，不確認收入；所得稅也不確認收入，因此不需要進行納稅調整。

（四）將自產、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費

增值稅暫行條例規(guī)定，將自產、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費，要計算繳納增值稅，企業(yè)所得稅和會計準則對該行為均視同銷售，確認收入，因此不需進行納稅調整。

（五）將自產、委托加工或購進的貨物作為投資

增值稅暫行條例規(guī)定，將自產、委托加工或購進的貨物用于投資，要計算繳納增值稅，依據(jù)實質重于形式的原則，企業(yè)所得稅和會計準則對該行為均視同銷售，確認收入，因此不需進行納稅調整。

（六）將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東

增值稅暫行條例規(guī)定，將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者，需要計算繳納增值稅，該行為在會計和所得稅法規(guī)定中都視同銷售，符合收入確認規(guī)定，因此也不需進行納稅調整。

（七）將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送

增值稅暫行條例規(guī)定，將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或個人，要計算繳納增值稅；從會計準則上看，該項行為雖然貨物是流出企業(yè)，但沒有給企業(yè)帶來經濟利益的流入，會計上不確認收入；但所得稅法規(guī)定資產所有權一但發(fā)生轉移，需要確認收入，因為會計和所得稅法在收入確認規(guī)定有差異，該項行為需要進行納稅調整。

三、結束語

綜上所述，對增值稅視同銷售的八項規(guī)定來看，增值稅的視同銷售不等于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷售，有可能該行為在增值稅方面要計算繳納增值稅，但在計算企業(yè)所得稅時卻不用繳納。從會計和企業(yè)所得稅在確認收入方面看也存在差異，如果會計和所得稅確認收入同步，則不需要進行所得稅納稅調整，否則就需要進行所得稅納稅調整。通過下表1可以很直觀的發(fā)現(xiàn)這一差異。只有將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或個人的業(yè)務需要進行納稅調整。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.《稅法》，經濟科學出版社，2010

[2]全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.《稅務實務》，中國稅務出版社，2011

[3]中華人民共和國財政部制定.《企業(yè)會計準則2006》，經濟科學出版社，2006

[4]劉光英，王穎.《增值稅“視同銷售”會計與稅法確認收入再探討》，《中國證券期貨》，2012.09

第8篇：會計準則中收入的確認條件范文

關鍵詞：會計收入 計稅收入 差異 比較

一、前言

當前，在企業(yè)的會計核算中，將企業(yè)在銷售商品、提供勞務或是其他經濟活動所產生經濟利益稱之為會計收入，而在稅法中，則將企業(yè)增加的經濟利益稱之為計稅后入。[1]一般情況下，會計收入和計稅收入的一些規(guī)定基本上是相同的，比如說，在收入的確認內容方面，雖然二者在收入的稱謂方面具有一定的差異，但是其代表的經濟含義確是相同的;而且在收入確定的過程中，無論是否收付了款項，其當期的收入和費用則均列為當期中，而不屬于當期的收入和費用，即使已經收取了收入，也不能被列到當期的收入和費用當中。但是，在某些情況下，企業(yè)會計確認的收入，在稅法中卻不被認可，或是在收入的處理過程中存在著很大的差別，因而加強對于會計收入和計稅收入的差別比較十分重要，不僅能夠確保企業(yè)會計核算的準確性，還能避免企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的不良勾當。

二、會計收入與計稅收入的差異比較分析

雖然會計收入和計稅收入在計算過程中所遵循的原則在某些方面是相同的，但是由于稅法以國家利益為基礎，注重收入的社會價值，因此會計收入和計稅收入還是存在著很大的差別，具體如下：

（一）收入范圍的差異

一般來說，在企業(yè)的會計核算過程中，收入主要是指企業(yè)在日常活動中所形成的所有者權益的增加，而非日常生活中所增加的經濟利益則不能作為收入進行核算，這也就是說，企業(yè)所有人的資本收入不屬于會計收入的范疇。[2]而在計稅收入當中，對于收入并沒有一個明確的定義，其收入的范圍也比較廣泛，包括銷售產品的收人、提供勞務的收入、合同收入以及長期股權投資收入等。簡單點說，會計收入主要包括企業(yè)的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，而在計稅當中，還要列入會計中不作為收入的其他價外費用和視同于銷售收入的款項。

（二）收入確認的差異

1、確認的原則不同

一般來說，在企業(yè)的會計處理過程中，往往以謹慎性和實質性為原則，與法律意義上的收入不同，這些收入業(yè)務需要會計人員根據(jù)相關實踐經驗進行確定。而在稅法當中，雖然會計人員在收入的確認過程中也遵循實質重于形式的原則，但是卻要注重于納稅所得額的確定，具有一定的強制性?？傊?，會計收入是為了真實的反應企業(yè)的經營情況和財務能力，而計稅收入的目的則是在于保障稅收的真確性，帶有一定的國家意志，這也是會計收入和計稅收入的主要原則差異。

2、確認的時間不同

在收入時間的確定方面，稅法中有著嚴格的明確規(guī)定，一般在權責發(fā)生制的基礎上，為了保證企業(yè)能夠對所得經濟利益進行有效的控制，通常將收入時間確定為企業(yè)收到款項的當天，并且要計算應納稅所得額，即一經發(fā)生，便進行收入確認。從會計核算的原則上來說，二者遵循相同的收入時間確認準則，但也有一些例外的情況。比如說，在稅法中規(guī)定，當企業(yè)在銷售貨物的過程中應用直接收費的方式時，那么無論發(fā)貨與否，就要將企業(yè)收到貨款或是得到應收賬款票據(jù)的當天作為收入的時間;在預售貨款的方式當中，則將貨物發(fā)出的當天作為確認時間;除此之外，當委托他人進行貨物銷售時，確認時間則為收到代銷單位的銷售清單的那一天。

3、確認的條件不同

在會計收入和計稅收入的確認差異上來看，主要區(qū)別就是確認條件的不同。一般來說，在稅法的規(guī)定中，只是強調了所有權或是實物的轉移，但是卻沒有確認條件的相關規(guī)定。與此同時，關于跨年提供勞務所取得收入的確認時，由于在稅法中并不承認長期勞務合同中使用合同法，因此二者具有顯著的差別。一般企業(yè)為了使已發(fā)生的勞務成本和收入能夠進行可靠的計量，就會在會計收入的核算中充分考慮營業(yè)的風險，在保證收益和資產不增加的前提下，盡量降低成本費用。而稅法收入則以均衡稅負為基礎，只要是企業(yè)的勞務成本，就要完整的計入當期收入當中。

（三）收入計量的差異

由于會計收入和計稅收入在確認方面具有一定的差別，這就導致收入的計量也存在著不同之處。首先，按照新會計準則的規(guī)定，企業(yè)在購貨過程中，要以與供貨商在銷售合同中約定的價款作為商品的銷售金額，其中不包括合同中不公允的條款。[3]比如說，對于延期收款的銷售商品業(yè)務中，由于交易的實質具有一定的融資性質，因此在收入的計量過程中要以折現(xiàn)額為基礎。相對而言，在稅法中則很少運用公允價值這一個說法，一般以歷史成本作為計量的準則，這也說明稅務機關在某些特定情況下具有調整計稅收入的權利。其次，在關于一些折扣商品的銷售過程中，會計收入是要按照折扣后的實際價款來確認收入，而在稅款的計量過程中不同，同一張增值專用發(fā)票上要包括銷售額和抵扣額，從而確保稅款的準確性。除此之外，在現(xiàn)金折扣的處理中，稅法規(guī)定以銷售完款進行收入確認，而企業(yè)當中則按照扣減之后的折扣金額作為收入，因此二者存在著很大的不同。再者，在會計收入和計稅收入的內容中，會有一個視同銷售的概念，這也是造成二者計量差異的最主要原因。通常來說，在會計的收入核算中并沒有視同銷售這個內容，主要是因為在視同銷售的過程中并不產生現(xiàn)金流量，因此不能將其與其他營業(yè)業(yè)務作為企業(yè)的銷售收入。與之不同的是，在稅法當中，視同銷售和銷售收入一樣，也應該作為計算增值稅的收入。

三、結束語

綜上所述，基于會計核算為準則的會計收入和稅法中的收入規(guī)定有著很大的區(qū)別，一旦處理不當則會產生很大的風險，不僅會給企業(yè)造成一定的經濟損失，還可能產生一定的違法行為。鑒于此，加強對于會計收入與計稅收入的差異比較十分重要，具有非常明顯的現(xiàn)實意義。

參考文獻：

[1]田特.會計收入與計稅收入確認計量的差異分析[J].商， 2014，9（15）：48-50

第9篇：會計準則中收入的確認條件范文

關鍵詞：會計收入稅收收入差異分析協(xié)調措施

中圖分類號：F234　文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)10-176-02

一、會計收入與稅收收入的差異分析

會計準則是為了反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，為會計信息的使用者提供真實、完整的財務信息，提高會計信息質量，以滿足會計信息使用者的需要。而稅法的目的是及時地取得國家的財政收入，對會計制準則的規(guī)定有所約束和控制，進行宏觀調控，對經濟和社會發(fā)展進行調節(jié)，保護納稅人的權益。因此會計收入與稅收收入在確認的依據(jù)和原則，確認的范圍，以及計量標準方面都存在著一定的差異。

1　確認的依據(jù)和原則不同。會計收入是根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，按照實質重于形式原則確認。強調與收入相關風險和報酬是否實際轉移，對各種收入的確認，只有在同時滿足規(guī)定的確認條件時才能確認收人的實現(xiàn)。如商品收入必須同時滿足以下五個條件時才能確認：(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；(5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。對勞務收入、讓渡資產使用權收入的確認也規(guī)定了必須同時滿足的條件。應稅收入根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《(中華人民共和國企業(yè)所得稅法)實施條例》的規(guī)定確認，遵循權責發(fā)生制原則和正確計價原則。權責發(fā)生制原則指凡是屬于本期的收入和支出，不論款項是否已于本期收付，都應作為本期的收入和支出；反之，不屬于本期的收入和支出，即使款項已于本期收付，也不能作為本期的收入和支出。正確計價原則主要是針對企業(yè)發(fā)生的一些以貨易貨等非貨幣交易、關聯(lián)企業(yè)之間經濟往來以及將本企業(yè)生產的產品用于在建工程、捐贈、職工福利等方面的特殊事項，以防止企業(yè)隱匿、轉移或少計收入。稅法規(guī)定：納稅人在基本建設、專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，均應視同對外銷售處理，該產品銷售價格應參照同期、同類產品的市場銷售價格，沒有參照價格的，應按照成本加上合理利潤的方法組成，關聯(lián)企業(yè)之間的經濟往來應按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付的價款或費用來核算。企業(yè)的財務人員只有掌握應稅收入的確認原則，才能準確地確認應稅收入。稅法強調所有權轉移或實物轉移，證明所有權轉移的憑證是已經開具發(fā)票或其他能代表所有權轉移的確鑿證據(jù)。

2　確認收入的范圍不同。企業(yè)會計準則中所規(guī)定的收入范圍，僅指企業(yè)在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的應稅收入，是指納稅人的收入總額，包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物收入、提供勞務收人、轉讓財產收入、股息紅利等權益性資產收益，以及利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。同時還明確了免稅收入和不征稅收入的范圍。其中免稅收入是指依照法律、法規(guī)規(guī)定和國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用，包括國債利息收入、符合條件的非營利組織的收入等。不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。(1)財政撥款；(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；(3)財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，包括各種稅收返還。

由此看出，會計收入與應稅收入的差異在于：會計收入是企業(yè)在日常生產經營活動中產生的收入、營業(yè)收入，不包括營業(yè)外收入，但包括企業(yè)在正常生產經營活動中取得的免稅收入。應稅收入既包括日常生產經營活動產生的營業(yè)收入，也包括企業(yè)在偶發(fā)活動中產生的營業(yè)外收入。

3　計量標準不同。會計準則規(guī)定企業(yè)對商品銷售收入的計量，應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款計量收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外(目的是防止利潤操縱)。而企業(yè)所得稅實施條例對應稅收入的計量原則是：不論貨幣形式還是非貨幣形式的商品收入，均按照公允價值計量。

二、會計收入與稅收收入協(xié)調措施

1　營業(yè)收入的協(xié)調?！镀髽I(yè)會計準則第14號――收入》對收入的確認給出了前述的五條判斷標準，新會計制度對于收入的確認側重于收入實質性的實現(xiàn)，這是由于會計核算是從某個具體的會計主體出發(fā)，要正確反映該主體的經營情況。而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側重于收入社會價值的實現(xiàn)，對某個企業(yè)來說某項收入可能尚未實現(xiàn)，但從整個社會角度來說其價值已經實現(xiàn)了。因此，稅法通常將計稅收人確認為“有償”或“視同有償”。稅法不考慮收入的風險問題，因為這屬于企業(yè)經營風險，由企業(yè)的稅后利潤來補償，國家不享有企業(yè)的所有利潤，因此也不應該承擔企業(yè)的經營風險。至于收入和成本可靠計量的問題，稅法利用國家的權力可以強制性估計收入和成本的金額，這樣可以保證公證性和降低征稅成本。以下是一些特殊業(yè)務的協(xié)調：(1)已開具銷售發(fā)票并交付商品，但與商品所有權相關的風險未轉移的商品銷售。會計準則規(guī)定在開出銷售發(fā)票且發(fā)出商品時暫不確認收入，待同時滿足規(guī)定的五個條件時才確認會計收入。稅法規(guī)定開出了銷售發(fā)票或按照合同規(guī)定交付了商品，應認定為商品所有權已經轉移，在交付銷售發(fā)票或轉移實物資產時應確認應稅收入實現(xiàn)，計算交納各種與收入相關的稅金及附加。(2)以售后回購方式銷售商品，售后回購方式是先出售商品，以后再將該商品以高于售價的方式購回，其本質不是銷售行為，而是一種融資行為。因商品售出后至合同規(guī)定的回購日期間，企業(yè)沒有失去對商品的有效控制權，不符合會計準則規(guī)定的商品銷售收入確認的第二個條件。因此會計準則規(guī)定整個交易都不確認銷售收入。但稅法規(guī)定只要商品實際發(fā)生轉移，都要作銷售處理，確認應稅收入的實現(xiàn)。(3)具有融資性質的分期收款銷售商品。會計準則規(guī)定，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值或商品的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與商品公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計人當期損益。即對具有融資性質的分期收款銷售，應區(qū)分為商品銷售收入和融資收入兩部分，商品收入部分在發(fā)出商品時按應收貨款未來現(xiàn)金流

量的現(xiàn)值一次確認，應收貨款總額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，要作為融資收入在延期收款期間按實際利率法分期確認。稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。稅法對分期收款銷售方式，并不區(qū)分商品收入和融資收入，而是全部作為商品收入確認。(4)附有銷售退回條件的商品銷售。附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，會計準則規(guī)定企業(yè)應根據(jù)以往的經驗估計退貨的可能性。能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。稅法對附有銷售退回條件的商品銷售，與其他商品銷售收入的確認并無差別，即不考慮退貨的可能性和退貨期滿問題，商品發(fā)出時就確認收入，如果商品實際被退回，再沖減退回當期的應稅收入。

2　勞務收入的協(xié)調。新會計準則對勞務收入的確認根據(jù)是否跨年度分別進行規(guī)定：(1)不跨年度的勞務收入的確認。會計收入在完成勞務時按合同或協(xié)議總金額確認。稅法規(guī)定，按合同或協(xié)議確定的總金額和收款日期確認收入的實現(xiàn)。新會計準則和稅法對不跨年度勞務收入的確認是一致的。(2)跨年度的勞務收入的確認。這種情況又分為以下兩種情況需要區(qū)別處理：一是在資產負債表日，勞務的結果能夠可靠地估計。應采用完工百分比法確認勞務收入。勞務的結果能夠可靠地估計需同時滿足三個條件：勞務總收入和總成本能夠可靠地計量；與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；勞務的完成程度能夠可靠地確定。二是在資產負債表日，勞務的結果不能可靠地估計，應分以下兩種情況區(qū)別處理：如果已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經發(fā)生的勞務成本金額確認收人，并按相同金額結轉成本。這種處理方式不產生利潤；如果已經發(fā)生的勞務成本預計不能得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經發(fā)生的勞務成本作為當期費用。這種處理方式一般會產生虧損。稅法對勞務收入確認的規(guī)定為：一是建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；二是為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。由此可見，新會計準則和稅法對不跨年度勞務收入的確認是一致的，而對跨年度勞務收入的確認是有區(qū)別的，因此具體操作中只需對跨年度勞務收人進行協(xié)調：

3　投資收益的協(xié)調。(1)以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產。按照《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》的規(guī)定，以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產于某一會計期末的賬面價值為公允價值；稅法規(guī)定資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應納稅所得額的金額，該類金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本。從而造成在公允價值變動的情況下，該類金融資產會計收入與稅收收入的差異。(2)投資性房地產。企業(yè)的投資性房地產進行后續(xù)計量時，會計準則規(guī)定可以采用兩種模式，一種是成本模式，采用該種模式計量的投資性房地產會計準則與稅法的規(guī)定一致；另一種是在符合規(guī)定條件的情況下，可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。對于采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產，其稅收收入的確定類似于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。(3)長期股權投資。對于長期股權投資，會計上分成本法和權益法核算。成本法，即投資按成本計量，而權益法，是指投資以初始成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益的份額變動對投資的賬面價值進行調整的方法。稅法規(guī)定長期股權投資的成本在持有期間不發(fā)生變化，所以會計權益法下確認的投資收益應按稅法規(guī)定進行調整。

三、其他方面收入的協(xié)調

稅收收入和會計收入的協(xié)調，包括日常經營活動中產生的營業(yè)收入的協(xié)調，也包括非日?；顒有纬傻睦?，以及日常經營活動中產生的免稅收入。以上部分從企業(yè)日常經營活動形成的營業(yè)收入進行協(xié)調，這個部分著重分析營業(yè)外收入和免稅收入的協(xié)調，并指出企業(yè)實際執(zhí)行中應注意的問題。

1　營業(yè)外收入的協(xié)調。營業(yè)外收入未包括在會計營業(yè)收入中，因此在協(xié)調中直接執(zhí)行稅法。營業(yè)外收入包括非流動資產處置利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得以及捐贈利得等。新納稅申報表中處置固定資產凈收益、出售無形資產收益、罰款凈收入等，和會計上的營業(yè)外收入基本一致，這些項目是在企業(yè)的非日常活動中形成的，因為企業(yè)非日常活動所形成的經濟利益的流人不能確認為收入，應當計入利得。而稅法中要將這部分收人確認為應納稅所得額，因此對于這部分收入應直接執(zhí)行稅法。

2　免稅收入的協(xié)調。會計收入包括在正常經營活動中取得的免稅收入，這部分免稅收人應按稅法規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅法規(guī)定：以下為免稅收入，國債利息收入、居民企業(yè)直接投資于其他非居民企業(yè)取得的投資收益以及確認為非盈利組織取得的收入等部分。企業(yè)在日常經營活動中取得的免稅收入，屬于會計中的營業(yè)收入，但屬于稅法中免稅收入的范圍，所以應按照稅法規(guī)定執(zhí)行。體現(xiàn)國家鼓勵企業(yè)購買國債、對外投資的政策和國家公共服務。

3　協(xié)調中應當注意的其他問題。以上從實務方面進行了各種收入的協(xié)調，此外，在實際執(zhí)行過程中還應當注意一些細節(jié)問題，避免出現(xiàn)一些不必要的錯誤：(1)分清業(yè)務性質，正確、完整地反映當期應稅收入。有些收入必須結合有關會計科目分析確定。比如：企業(yè)轉讓處置資產收人應分析“固定資產清理”科目的貸方，結合“營業(yè)外收入”和“資本公積”等科目填報；出租出售包裝物的押金和逾期未退包裝物沒收的押金應分析“其他業(yè)務收入”貸方和“其他應付款”借貸雙方分析填報等，通過分析，能更好地反映業(yè)務的真實面貌，避免疏漏。(2)應注意并熟悉一些特殊稅務處理方法。相關稅務處理規(guī)定為：稅法只承認完工百分比法，難以估計完工百分比的，由主管稅務機關按其他方法確認。為了正確反映收入總額，企業(yè)必須格外關注這些特殊處理方法。

四、會計收益和應稅所得差異協(xié)調的意義

1　有利于滿足會計人員身份雙重性的要求。企業(yè)的日常會計核算和納稅申報，主要由會計人員完成。一方面，會計人員在日常的會計處理上，并不考慮納稅調整的要求，而以會計準則為依據(jù)，客觀公正地反映企業(yè)的財務成果，滿足企業(yè)對外提供會計報告的要求；另一方面，企業(yè)會計人員在會計核算的同時要提供所得稅的征收依據(jù)，納稅時再根據(jù)稅法的規(guī)定，通過填制所得稅納稅申報表，進行賬外調整，計算出應稅所得和應交所得稅，滿足納稅的要求。由于會計人員身份的雙重性，在實務操作中，對會計收入和稅收收入的差異進行協(xié)調，有利于提高日常會計核算和稅款征收的效率，減少會計核算工作量。

2　有利于提高稅收征管的效率。稅務會計只是財務會計的一個分支，而財務會計不能完整、具體地反映稅收信息，不可能全面行使稅務會計職能。在此情況下，企業(yè)納稅仍然依賴于財務會計，必然導致企業(yè)辦稅人員申報納稅時缺乏專業(yè)判斷，稅務機關征收稅款時帶有盲目性。因此，進行稅收收入和會計收入的協(xié)調，有利于推進稅務會計建設，規(guī)范企業(yè)納稅行為，降低稅收征管難度。而且，由于會計收入與稅收收入的差異，在實際操作中會計人員會出現(xiàn)各種錯誤，正確地對這二者之間的差異進行協(xié)調，有利于會計人員按稅法各項規(guī)定將會計收入調整為應納稅所得額。也有利于稅收征管人員進行稅收工作，提高稅收征管的效率，從而保證國家的財政收入。

(作者單位：中鐵十二局集團電氣化公司