保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度精選(九篇)

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第1篇：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：我國(guó)保險(xiǎn)；保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度；改革；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

in wants the abstract: our country insured the accounting system to pass through in the past's two several years from the series to the minute, from the minute to the series process, has experienced "people's insurance company accounting system", "insurance business accounting system", "insurance company accounting system" and "finance business accounting system" 4 times. each time's accounting system has its unique individuality and consummates day by day. now, insures the accounting system reform the inevitable trend is the establishment insures the accounting standards.

key word: our country insurance; insures the accounting system; reform; accounting standards

前言

2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司順利地拉開(kāi)了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式開(kāi)始實(shí)行。本文通過(guò)不同時(shí)期的不同會(huì)計(jì)制度的比較與分析，以求對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度研究有所啟示，進(jìn)而為建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考。

一、《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982～1993）

1978年以前，我國(guó)的金融體系基本上是中國(guó)人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來(lái)，相繼在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制，而且保險(xiǎn)公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來(lái)，財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國(guó)人民保險(xiǎn)總公司對(duì)此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度，其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來(lái)看，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1 財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶(hù)經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，用以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；公司收人大部分上交國(guó)家財(cái)政，成本開(kāi)支范圍由國(guó)家規(guī)定，盈利全部上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)；資金管理實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用制度，將資金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專(zhuān)項(xiàng)資金。資金主要由國(guó)家有計(jì)劃地劃撥，僅以專(zhuān)用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。

2 會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。為了保證會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級(jí)保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，各級(jí)公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。

3 在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分別確定會(huì)計(jì)核算體制，如按國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級(jí)公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級(jí)管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級(jí)管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。

4 會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來(lái)源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等，流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來(lái)源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國(guó)家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專(zhuān)門(mén)用途的準(zhǔn)備金、專(zhuān)用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5 會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)和損益類(lèi)。另外，鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算，因此，設(shè)置國(guó)內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目，分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類(lèi)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類(lèi)業(yè)務(wù)通用的，少部分是專(zhuān)用的。

6 記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7 在貨幣計(jì)價(jià)上國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號(hào)；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。

二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開(kāi)，以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體要求，對(duì)我國(guó)所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1 首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，并對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2 在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3 建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來(lái)源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

4 建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國(guó)家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專(zhuān)款專(zhuān)用制度。實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

5 會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益和損益類(lèi)，并分別對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類(lèi)科目的設(shè)計(jì)，并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

6 擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自主權(quán)。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”?！捌髽I(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。

7 采用了國(guó)際通用的借貸記帳法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表，并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說(shuō)明，使財(cái)務(wù)信息成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言。

8 規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對(duì)資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。

9 體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10 對(duì)有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外幣兌換”科目。

三、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998～2001）

1993年制定的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年，它對(duì)于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)間有序競(jìng)爭(zhēng)，起到了積極的作用。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)不斷發(fā)展和壯大，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國(guó)頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》，國(guó)家加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，此后，保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營(yíng)；另外，保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過(guò)去放開(kāi)經(jīng)營(yíng)的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：

1 改變了會(huì)計(jì)制度名稱(chēng)。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，這樣更加符合我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。

2 完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類(lèi)保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒(méi)有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

3 重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類(lèi)，并實(shí)行按險(xiǎn)種分類(lèi)核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類(lèi)進(jìn)行了調(diào)整，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類(lèi)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等；人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等；再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類(lèi)上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營(yíng)人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門(mén)的要求，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類(lèi)核算。

4 增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國(guó)原制度規(guī)定，非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件：第一，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

5 調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險(xiǎn)公司不得從事除保戶(hù)質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買(mǎi)賣(mài)股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶(hù)質(zhì)押貸款以外的其他各類(lèi)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

6 增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司成立后，應(yīng)按其注冊(cè)資本總額的20%提取保證金，存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門(mén)指定的銀行，除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理；另外，《保險(xiǎn)法》規(guī)定，為了保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。

7 增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理，修改了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷(xiāo)的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。

8 規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱(chēng)改為“利潤(rùn)表”，將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤(rùn)表，并對(duì)各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。

四、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001至今）

2001年，繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢(shì)特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，分別對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1 實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，并沒(méi)有完全解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。

2 在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)加入wto，外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)，它要求國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，采用國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國(guó)際通用的辦法；短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。

3 首次將國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如，對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

4 謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性，從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無(wú)論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露，可以說(shuō)將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；此外，對(duì)利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對(duì)于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5 增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來(lái)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，充分考慮了上市公司投資者日益增長(zhǎng)的信息需求。此外。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。

6 明確了新業(yè)務(wù)和疑難問(wèn)題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出，過(guò)去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及，在所得稅的會(huì)計(jì)處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外，新制度對(duì)于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

7 明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，保險(xiǎn)公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過(guò)政府有關(guān)部門(mén)規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過(guò)去會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險(xiǎn)公司更大的自主權(quán)。

綜上所述，我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)市場(chǎng)的開(kāi)放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時(shí)也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒(méi)有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會(huì)制度相關(guān)內(nèi)容不全并過(guò)于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國(guó)入市承諾，加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管，新《保險(xiǎn)法》又重新頒布，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)范圍、保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式、保險(xiǎn)公司組織形式、保險(xiǎn)條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財(cái)壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)上新《保險(xiǎn)法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司可以同時(shí)經(jīng)營(yíng)意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)，因而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)，它不是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)以及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來(lái)的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部。保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度[m].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1993.

[2]財(cái)政部。保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度[m].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999.

第2篇：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度范文

［關(guān)鍵詞］ 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建設(shè)日趨深入，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)已完全處于開(kāi)放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化趨勢(shì)加劇，資本市場(chǎng)準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國(guó)際、國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場(chǎng)行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過(guò)渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡(jiǎn)單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國(guó)際通用的借貸記賬法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998- 2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類(lèi)、分險(xiǎn)核算；對(duì)各類(lèi)損益類(lèi)科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類(lèi)方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提?。惶岢隽烁鼑?yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國(guó)際慣例的趨同性與中國(guó)特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際比較

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對(duì)與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（IFRS 4），以及廣義上的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（IAS 32）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（IAS 39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測(cè)定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測(cè)量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭(zhēng)議性的問(wèn)題。

根據(jù)IASB編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，IASB所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（general purpose statements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國(guó)

美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)SAP與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board， FASB）了第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFAS，No.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP ），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶(hù)；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評(píng)價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國(guó)

英國(guó)并無(wú)專(zhuān)門(mén)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（Statement of Standard Accounting Practice， SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國(guó)保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（Association of British Insurers， ABI）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（Statement of Recommended Practice， SORP），同時(shí)其對(duì)外信息披露還必須遵循英國(guó)1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國(guó)

德國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過(guò)上述對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國(guó)外主要發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國(guó)際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國(guó)際上，主要發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)多年來(lái)依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對(duì)政府部門(mén)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門(mén)規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒(méi)有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離

會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與IASB以及美國(guó)等主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿(mǎn)足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢(shì)必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國(guó)保險(xiǎn)公司過(guò)去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國(guó)FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來(lái)的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無(wú)法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見(jiàn)，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)來(lái)看，IAS、SFAS、SSAP都是按每個(gè)專(zhuān)題分別制定，不分層次結(jié)構(gòu)的，制度的設(shè)計(jì)以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，具較強(qiáng)的可操作性。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從縱向上分為兩個(gè)層次，即基本準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和應(yīng)用準(zhǔn)則（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為通用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度設(shè)計(jì)以基本原則為基礎(chǔ)，可操作性不強(qiáng)，難以掌握尺度。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定：在不違反本制度的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。事實(shí)上，保險(xiǎn)業(yè)有其特殊性，其相當(dāng)多的確認(rèn)計(jì)量（如保險(xiǎn)負(fù)債）依賴(lài)會(huì)計(jì)假設(shè)，若不制定具體的操作規(guī)范，極易成為盈余管理的手段。

因此，要實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則和制度相互補(bǔ)充、各有側(cè)重的互動(dòng)關(guān)系。以準(zhǔn)則確立原則，以制度規(guī)定具體操作；準(zhǔn)則要相對(duì)穩(wěn)定，制度及其補(bǔ)充規(guī)定要相對(duì)靈活；準(zhǔn)則和制度中相同內(nèi)容的規(guī)定必須一致。

主要參考文獻(xiàn)

第3篇：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)業(yè)　會(huì)計(jì)信息失真　防范機(jī)制

一、保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

研究保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，首先需要了解保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)特點(diǎn)，保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性致使保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)具有以下特點(diǎn)：

1、未了責(zé)任準(zhǔn)備金的提存

保險(xiǎn)公司對(duì)于會(huì)計(jì)年度末尚未到期的保單應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任稱(chēng)為未了責(zé)任或未到期責(zé)任。由于保費(fèi)收入是在保單時(shí)入賬的，而保險(xiǎn)責(zé)任要延續(xù)到保險(xiǎn)期終，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，要把不屬于當(dāng)年收益的保費(fèi)以未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的形式。從當(dāng)年收益中提出，作為下的年收入。這種未了責(zé)任準(zhǔn)備金的提存是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要特點(diǎn)。

2、保險(xiǎn)利潤(rùn)的特殊性

第一，保險(xiǎn)利潤(rùn)的計(jì)算與一般企業(yè)不同。其利潤(rùn)的計(jì)算應(yīng)以當(dāng)年收入減當(dāng)年支出后，同時(shí)需要再調(diào)整。第二，保險(xiǎn)企業(yè)年度之間的利潤(rùn)可比性較差。由于保險(xiǎn)費(fèi)是按概率論和大數(shù)法則計(jì)處的各年災(zāi)害損失的平均數(shù)收取的，而賠款支出是按當(dāng)年的實(shí)際損失支付的，而災(zāi)害事故的發(fā)生率各年很不平衡，從而使保費(fèi)收入與賠款支出在年度間相很大。

3、年終決算的重點(diǎn)在于估算負(fù)債

辦理年終決算時(shí)，一般企業(yè)(如工商企業(yè))的重點(diǎn)在于核算資產(chǎn)。而保險(xiǎn)公司年終決算的重點(diǎn)是正確估算負(fù)債。保險(xiǎn)公司的負(fù)債主要是未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款等。其中未決賠款的估算比較困難，特別是涉及到責(zé)任范圍、損害程度的比例存在爭(zhēng)議或最后由法庭判決等情況時(shí)，往往要經(jīng)過(guò)時(shí)間，因此負(fù)債數(shù)額的估算存在較大的不確定性。

二、保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因

1、保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)

(1)雙重記賬基礎(chǔ)

保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度不同于一般會(huì)計(jì)制度的一個(gè)顯著特點(diǎn)是，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度采用雙重記賬基礎(chǔ)。我國(guó)的《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但保險(xiǎn)企業(yè)在賣(mài)出保單、收到保費(fèi)時(shí)，并不知道承保每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的成本到底是多少，只能等到發(fā)生保險(xiǎn)事故，完成理賠工作，或等到保單有效期限屆滿(mǎn)時(shí)才能確切地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成本加以計(jì)量。如果對(duì)每筆業(yè)務(wù)都按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入和費(fèi)用的配比，會(huì)計(jì)部門(mén)的工作量將會(huì)十分繁重，而且無(wú)法滿(mǎn)足及時(shí)性的要求。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，采取了變通的做法。即，在平時(shí)按照收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)記錄每筆業(yè)務(wù)，到年終再按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行調(diào)賬，編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制之間的轉(zhuǎn)換中，需要大量運(yùn)用概率統(tǒng)計(jì)的方法對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出預(yù)測(cè)，同時(shí)也要運(yùn)用到會(huì)計(jì)估計(jì)政策。這樣，就不可避免地會(huì)給會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性帶來(lái)負(fù)面的影響，在一定程度上造成會(huì)計(jì)信息的失真。

(2)保險(xiǎn)業(yè)信息的預(yù)計(jì)性

原則上，一份保單終止效力前，保險(xiǎn)公司是無(wú)法計(jì)算這份保單所帶來(lái)的真實(shí)利潤(rùn)的，只能估計(jì)這些保單的未來(lái)變化。確認(rèn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的真實(shí)利潤(rùn)必須依賴(lài)估計(jì)。會(huì)計(jì)人員為了滿(mǎn)足管理者、所有者和政府有關(guān)部門(mén)的要求，要在財(cái)務(wù)中報(bào)告每一年的利潤(rùn)，這就需要一個(gè)獨(dú)特的方法逐年確認(rèn)利潤(rùn)，即通過(guò)責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整使各會(huì)計(jì)期間損益得到合理的分配。而責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量需要運(yùn)用大量的假設(shè)、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和貼現(xiàn)率，因此，保險(xiǎn)業(yè)確認(rèn)利潤(rùn)時(shí)，人為色彩較濃厚，這樣不可避免的帶來(lái)了會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

2、保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)制度不健全

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只就保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)事項(xiàng)作了原則性規(guī)定，過(guò)于寬泛，沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)的特點(diǎn)。如出于謹(jǐn)慎性原則要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等8項(xiàng)準(zhǔn)備，這無(wú)疑對(duì)擠于資產(chǎn)水分，消化不良資產(chǎn)，提高資產(chǎn)質(zhì)量有重要意義。但是其對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提只作了原則性規(guī)定，準(zhǔn)備的計(jì)提與否以及比例都由保險(xiǎn)公司根據(jù)情況自行確定，客觀上為保險(xiǎn)公司進(jìn)行盈余管理提供了一定的空間。因?yàn)橥唤?jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員可能有若干種可供選擇的方法，會(huì)做出不同的估計(jì)。如該制度權(quán)責(zé)發(fā)生制作為保險(xiǎn)業(yè)的核算基礎(chǔ)，雖然較好地解決了收入和費(fèi)用的配比問(wèn)題，使期間損益得到合理的體現(xiàn)，但同時(shí)也帶來(lái)負(fù)面影響。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制涉及到應(yīng)計(jì)、遞延、攤銷(xiāo)和分配等一系列體現(xiàn)人為作用的會(huì)計(jì)行為，并包含太多的估計(jì)，所以保險(xiǎn)業(yè)利潤(rùn)的確認(rèn)就不可避免地帶有一定的主觀性。

3、公司治理機(jī)制存在缺陷

首先從公司內(nèi)部關(guān)系看，目前保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行的是“一級(jí)法人，分級(jí)管理，逐級(jí)核算”的財(cái)務(wù)管理體制。由于上級(jí)公司對(duì)下級(jí)公司的考核多以單一的保費(fèi)為主，分支公司保費(fèi)收入中按一定比例提取自己可支配的費(fèi)用，分支公司盈利或虧損與經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有直接的責(zé)任和利益關(guān)系，在這種情況下，某些分公司不惜以各種方式虛增保費(fèi)“掙夠自己的費(fèi)用”，謀求自己的利益。

其次保險(xiǎn)公司是一系列契約的綜合體，維系公司存在的各種契約的訂立、執(zhí)行與監(jiān)督在相當(dāng)程度上依賴(lài)會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)成了維系各種契約關(guān)系的基礎(chǔ)，而委托人和人之間存在著典型的信息不對(duì)稱(chēng)，只要存在利益沖突，人就會(huì)利用其信息優(yōu)勢(shì)侵犯委托人的權(quán)利。毋庸諱言，保險(xiǎn)公司經(jīng)理與股東之間的受托責(zé)任關(guān)系使保險(xiǎn)公司的經(jīng)理(人)有著不同于股東(委托人)的獨(dú)立利益目標(biāo)。在所有權(quán)和與控制權(quán)相分離的條件下，經(jīng)理在獲取公司控制權(quán)方面處于有利地位，由于信息的不對(duì)稱(chēng)，這種人和委托人的利益偏離情況會(huì)造成經(jīng)理出現(xiàn)道德不良，故意隱瞞公司的真實(shí)情況，提供虛假的信息給投資者，特別是對(duì)于在保險(xiǎn)市場(chǎng)上占有較大市場(chǎng)份額的國(guó)有獨(dú)資保險(xiǎn)公司，產(chǎn)權(quán)過(guò)分集中于國(guó)家，產(chǎn)權(quán)是虛擬的，這種產(chǎn)權(quán)主體的缺位很容易導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”，造成監(jiān)督不力。

4、外部監(jiān)管不力

近幾年來(lái)保險(xiǎn)公司雖然建立了統(tǒng)一的垂直領(lǐng)導(dǎo)的保險(xiǎn)監(jiān)督組織體系，但是保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)在進(jìn)行監(jiān)管時(shí)只注重機(jī)構(gòu)的批設(shè)和審核，忽視了對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與檢查，監(jiān)管的重點(diǎn)仍在條款費(fèi)率審批、手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)管理等方面。而對(duì)于關(guān)系保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)定的償付能力、資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量等方面的監(jiān)管力度還不夠。另外，目前的保險(xiǎn)監(jiān)管大多停留在現(xiàn)場(chǎng)檢查階段。一些高效的監(jiān)管手段和方法在我國(guó)沒(méi)能得到切實(shí)使用。

三、會(huì)計(jì)信息失真的防范機(jī)制

1、嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法規(guī)。同時(shí)加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定

首先，保險(xiǎn)業(yè)目前要嚴(yán)格按照國(guó)家頒布的《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行，堅(jiān)持有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，減少保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

其次，由于市場(chǎng)的變化和新業(yè)務(wù)的發(fā)展，目前的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則并不能完全適合保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)，加快適合保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間也是一項(xiàng)重要工作。一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息；二是加快制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)公司容易出現(xiàn)問(wèn)題的準(zhǔn)則加以規(guī)范；最后，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算應(yīng)嚴(yán)格遵守中立原則，不偏不倚。在進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量中。

2、完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立、健全公司治理結(jié)構(gòu)。首先，要切實(shí)建立政企分開(kāi)、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度。加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，這包括健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托關(guān)系等措施；其次，完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)。使人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤；第三，改變激勵(lì)措施，防止管理者的短期行為，使經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)措施將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開(kāi)；第四，要通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決“一股獨(dú)大”的問(wèn)題；第五，建立、健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)中小股東利益。

3、加強(qiáng)外部監(jiān)督

審計(jì)組織是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的專(zhuān)職部門(mén)，它們?cè)谔岣邥?huì)計(jì)信息的可信性方面具有其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理部門(mén)不可替代的優(yōu)勢(shì)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)做好財(cái)政、稅收、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)等單位的審計(jì)監(jiān)督工作。發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”，應(yīng)充分體現(xiàn)其職能和作用。同時(shí)也發(fā)揮銀行、證券和社會(huì)力量對(duì)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，相互配合，相互協(xié)作。形成綜合的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]申兵，保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)信息失真原因探析[J]，金融教學(xué)與研究，2001年第1期

[2]楊江春，談會(huì)計(jì)信息失真原因及治理對(duì)策，經(jīng)濟(jì)師，2006(7)

第4篇：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則；保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)；再保險(xiǎn)

一、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的出臺(tái)背景及內(nèi)容突破

（一）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的出臺(tái)背景

隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展,我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》四個(gè)時(shí)期。這些制度規(guī)范要么沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色，要么規(guī)范過(guò)于原則化，不全面和過(guò)于寬泛。同時(shí)由于這些制度規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，限制和阻礙了我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的發(fā)展。為使保險(xiǎn)公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)及滿(mǎn)足與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求，2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》（以下將二者合稱(chēng)為“保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則”），并已在2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施，這是我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。

（二）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則突破之處

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量、準(zhǔn)備金充足性測(cè)試和相關(guān)信息的列報(bào)、再保險(xiǎn)合同的獨(dú)立核算等。與原來(lái)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度相比，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則取得了一系列突破：保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的規(guī)范對(duì)象是保險(xiǎn)合同而非保險(xiǎn)公司（因?yàn)楹灠l(fā)保險(xiǎn)合同的并不一定都是保險(xiǎn)公司），符合金融綜合經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)；新準(zhǔn)則對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試的要求符合謹(jǐn)慎性原則；新準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險(xiǎn)公司對(duì)利潤(rùn)的估價(jià)能力，壓縮其利潤(rùn)調(diào)整空間，規(guī)范保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)；新準(zhǔn)則對(duì)投資收益的確認(rèn)可改善保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費(fèi)論英雄”的風(fēng)氣；新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和可比性原則；新準(zhǔn)則增加了保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的范圍，使得會(huì)計(jì)信息透明性增強(qiáng)。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，也未對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求

“保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系,并承擔(dān)被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議”這一規(guī)定,一方面借鑒國(guó)際慣例,引入了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”概念作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險(xiǎn)合同（混合保險(xiǎn)合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲(chǔ)蓄成分的保險(xiǎn)合同，新型壽險(xiǎn)合同一般都屬混合保險(xiǎn)合同）的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)則未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的核心，“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”不界定，保險(xiǎn)合同也難以界定。新準(zhǔn)則也未對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求，這將使得混合保險(xiǎn)合同的分拆難以進(jìn)行。新準(zhǔn)則對(duì)混合保險(xiǎn)合同的確認(rèn)原則是：若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能夠區(qū)分并能單獨(dú)計(jì)量，則進(jìn)行分拆；若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不能單獨(dú)區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量，則不進(jìn)行分拆，把整個(gè)保險(xiǎn)合同的保費(fèi)全部確認(rèn)為收入。這和國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同，根據(jù)國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有包含“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的保險(xiǎn)產(chǎn)品，其收入才能計(jì)入保費(fèi)，否則作為投資處理?！爸卮蟊ｋU(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是在任何情況下，保險(xiǎn)事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)等投資性保單多少都含有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，所以非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)難以剔除。即只要包含保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，在新準(zhǔn)則下依然被認(rèn)為是保險(xiǎn)合同，而非“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”保費(fèi)類(lèi)似于投資基金或銀行存款，若全部按保費(fèi)收入核算，使“保費(fèi)收入”賬戶(hù)不能真實(shí)反映保險(xiǎn)公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的高低，容易造成保費(fèi)收入的虛假增長(zhǎng)和保險(xiǎn)發(fā)展的泡沫，也使得我國(guó)與其他國(guó)家保費(fèi)收入的確認(rèn)口徑不同，不利于保險(xiǎn)業(yè)國(guó)際間的交往與對(duì)比研究。

（二）保單取得成本費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理方式有違經(jīng)濟(jì)學(xué)原理

保單獲取成本是指保險(xiǎn)公司在簽單或續(xù)保過(guò)程中發(fā)生的與保險(xiǎn)合同有關(guān)的直接費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、傭金、體檢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，保單獲取成本來(lái)源于保費(fèi)中的附加費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)人在取得保險(xiǎn)合同成本過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來(lái)分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷(xiāo)售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)總額與銷(xiāo)售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷(xiāo)售量增加，利潤(rùn)增加。從會(huì)計(jì)信息的可靠性來(lái)看，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)后果。如果保單獲取成本費(fèi)用化，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)的公司，其利潤(rùn)會(huì)隨著銷(xiāo)售量的增加而大幅下降，而一旦銷(xiāo)售量增長(zhǎng)趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤(rùn)反而大幅增加?？梢?jiàn)，保單獲取成本費(fèi)用化一方面違背了會(huì)計(jì)核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重背離實(shí)際狀況，使會(huì)計(jì)信息的可靠性大打折扣。另外，在費(fèi)用化會(huì)計(jì)政策下，快速增長(zhǎng)通常在報(bào)表上表現(xiàn)為累計(jì)利潤(rùn)下降或虧損，制約了股東對(duì)公司價(jià)值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長(zhǎng)了內(nèi)部人對(duì)公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)時(shí)期往往也是對(duì)資本需求的饑渴期，但在費(fèi)用化會(huì)計(jì)政策下，這一時(shí)期的報(bào)表利潤(rùn)表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場(chǎng)的籌資活動(dòng)。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對(duì)資本不再渴求時(shí)，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動(dòng)機(jī)下，反而助長(zhǎng)了其不良動(dòng)機(jī)，這將降低資源配置效率。

（三）新準(zhǔn)則未嚴(yán)格要求“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，但是卻未明確界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，這可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)的濫用。將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)明確細(xì)分為承保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)三種風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)原保險(xiǎn)人、再保險(xiǎn)人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險(xiǎn)或幾種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的再保險(xiǎn)稱(chēng)為財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)。原保險(xiǎn)人可通過(guò)這種再保險(xiǎn)安排方式只將有限再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給再保險(xiǎn)人，因此財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)又被稱(chēng)為有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)。有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)可以降低分保費(fèi)，也使再保險(xiǎn)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對(duì)公司的影響,平滑利潤(rùn),緩解資本需求的壓力。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在現(xiàn)代再保險(xiǎn)市場(chǎng)中發(fā)揮著不可或缺的作用,給直接保險(xiǎn)人和再保險(xiǎn)人都帶來(lái)了不可忽視的利潤(rùn)。正因?yàn)樨?cái)務(wù)再保險(xiǎn)具有一般再保險(xiǎn)所不具備的優(yōu)點(diǎn),而得到了保險(xiǎn)公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形,最主要的就是沒(méi)有轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)不夠充足，不再是再保險(xiǎn)合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤(rùn)。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)可以達(dá)到“粉飾報(bào)表”的作用,所以由它引發(fā)的問(wèn)題也越來(lái)越多。如澳大利亞HIH保險(xiǎn)公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購(gòu)的FAI公司利用有限再保險(xiǎn)操縱利潤(rùn)，最終給HIH公司帶來(lái)巨大損失。我國(guó)《保險(xiǎn)法》、《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對(duì)有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)作任何規(guī)定，《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也未對(duì)有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》也未對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確要求。

三、完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的建議

（一）明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，并對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求

國(guó)際保險(xiǎn)籌委會(huì)對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了明確的定義，并將保險(xiǎn)合同所面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分為三類(lèi)：發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，即在合同期間末期，保險(xiǎn)人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類(lèi)似變量的變化而引起的不確定性稱(chēng)為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。只引起價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)而沒(méi)有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同不是保險(xiǎn)合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國(guó)借鑒國(guó)際做法，對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定；為更客觀地反映我國(guó)居民受保障程度，在確認(rèn)保險(xiǎn)合同時(shí)應(yīng)增加“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的規(guī)定，并對(duì)其進(jìn)行量化，以將混合保險(xiǎn)合同中的儲(chǔ)蓄、嵌入衍生金融工具等非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行拆分，增強(qiáng)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值。不能因?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)不成熟，就將“重大”兩字移去，使得混合保險(xiǎn)合同的拆分無(wú)法進(jìn)行，也使得與國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的趨同過(guò)程更加漫長(zhǎng)。

（二）對(duì)保單取得成本進(jìn)行遞延

保單獲取成本資本化的會(huì)計(jì)政策符合保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會(huì)計(jì)信息。并且我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)每年以30%左右的速度增長(zhǎng)，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國(guó)保險(xiǎn)公司市場(chǎng)形象，以及會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會(huì)計(jì)處理方式，可借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，將取得成本遞延，并在保險(xiǎn)合同期間內(nèi)予以攤銷(xiāo)，以將其和保費(fèi)收入在保險(xiǎn)期間配比。

（三）嚴(yán)格要求再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)

雖然我國(guó)尚未發(fā)生涉及有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的重大事件，但由于有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)被濫用的危害極大，所以有必要采取措施嚴(yán)格監(jiān)管這種保險(xiǎn)產(chǎn)品，以防患于未然。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則應(yīng)列明有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則，明確界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，并對(duì)“重大再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行具體量化。對(duì)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)過(guò)小的有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)，可在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，將其按存款或融資進(jìn)行處理，或?qū)⒈ｋU(xiǎn)部分與融資部分分拆，分別按保險(xiǎn)合同和存款或融資處理，從源頭上防范保險(xiǎn)公司濫用有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)編：《金融工具會(huì)計(jì)與保險(xiǎn)會(huì)計(jì)》，大連出版社2005年版。

第5篇：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度范文

（一）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的出臺(tái)背景

隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》四個(gè)時(shí)期。這些制度規(guī)范要么沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色，要么規(guī)范過(guò)于原則化，不全面和過(guò)于寬泛。同時(shí)由于這些制度規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，限制和阻礙了我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的發(fā)展。為使保險(xiǎn)公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)及滿(mǎn)足與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求，2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》（以下將二者合稱(chēng)為“保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則”），并已在2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施，這是我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。

（二）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則突破之處

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量、準(zhǔn)備金充足性測(cè)試和相關(guān)信息的列報(bào)、再保險(xiǎn)合同的獨(dú)立核算等。與原來(lái)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度相比，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則取得了一系列突破：保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的規(guī)范對(duì)象是保險(xiǎn)合同而非保險(xiǎn)公司（因?yàn)楹灠l(fā)保險(xiǎn)合同的并不一定都是保險(xiǎn)公司），符合金融綜合經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)；新準(zhǔn)則對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試的要求符合謹(jǐn)慎性原則；新準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險(xiǎn)公司對(duì)利潤(rùn)的估價(jià)能力，壓縮其利潤(rùn)調(diào)整空間，規(guī)范保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)；新準(zhǔn)則對(duì)投資收益的確認(rèn)可改善保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費(fèi)論英雄”的風(fēng)氣；新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和可比性原則；新準(zhǔn)則增加了保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的范圍，使得會(huì)計(jì)信息透明性增強(qiáng)。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，也未對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求

“保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議”這一規(guī)定，一方面借鑒國(guó)際慣例，引入了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”概念作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險(xiǎn)合同（混合保險(xiǎn)合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲(chǔ)蓄成分的保險(xiǎn)合同，新型壽險(xiǎn)合同一般都屬混合保險(xiǎn)合同）的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)則未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的核心，“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”不界定，保險(xiǎn)合同也難以界定。新準(zhǔn)則也未對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求，這將使得混合保險(xiǎn)合同的分拆難以進(jìn)行。新準(zhǔn)則對(duì)混合保險(xiǎn)合同的確認(rèn)原則是：若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能夠區(qū)分并能單獨(dú)計(jì)量，則進(jìn)行分拆；若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不能單獨(dú)區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量，則不進(jìn)行分拆，把整個(gè)保險(xiǎn)合同的保費(fèi)全部確認(rèn)為收入。這和國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同，根據(jù)國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有包含“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的保險(xiǎn)產(chǎn)品，其收入才能計(jì)入保費(fèi)，否則作為投資處理。“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是在任何情況下，保險(xiǎn)事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)等投資性保單多少都含有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，所以非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)難以剔除。即只要包含保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，在新準(zhǔn)則下依然被認(rèn)為是保險(xiǎn)合同，而非“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”保費(fèi)類(lèi)似于投資基金或銀行存款，若全部按保費(fèi)收入核算，使“保費(fèi)收入”賬戶(hù)不能真實(shí)反映保險(xiǎn)公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的高低，容易造成保費(fèi)收入的虛假增長(zhǎng)和保險(xiǎn)發(fā)展的泡沫，也使得我國(guó)與其他國(guó)家保費(fèi)收入的確認(rèn)口徑不同，不利于保險(xiǎn)業(yè)國(guó)際間的交往與對(duì)比研究。

（二）保單取得成本費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理方式有違經(jīng)濟(jì)學(xué)原理

保單獲取成本是指保險(xiǎn)公司在簽單或續(xù)保過(guò)程中發(fā)生的與保險(xiǎn)合同有關(guān)的直接費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、傭金、體檢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，保單獲取成本來(lái)源于保費(fèi)中的附加費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)人在取得保險(xiǎn)合同成本過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來(lái)分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷(xiāo)售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)總額與銷(xiāo)售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷(xiāo)售量增加，利潤(rùn)增加。從會(huì)計(jì)信息的可靠性來(lái)看，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)后果。如果保單獲取成本費(fèi)用化，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)的公司，其利潤(rùn)會(huì)隨著銷(xiāo)售量的增加而大幅下降，而一旦銷(xiāo)售量增長(zhǎng)趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤(rùn)反而大幅增加?？梢?jiàn)，保單獲取成本費(fèi)用化一方面違背了會(huì)計(jì)核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重背離實(shí)際狀況，使會(huì)計(jì)信息的可靠性大打折扣。另外，在費(fèi)用化會(huì)計(jì)政策下，快速增長(zhǎng)通常在報(bào)表上表現(xiàn)為累計(jì)利潤(rùn)下降或虧損，制約了股東對(duì)公司價(jià)值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長(zhǎng)了內(nèi)部人對(duì)公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)時(shí)期往往也是對(duì)資本需求的饑渴期，但在費(fèi)用化會(huì)計(jì)政策下，這一時(shí)期的報(bào)表利潤(rùn)表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場(chǎng)的籌資活動(dòng)。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對(duì)資本不再渴求時(shí)，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動(dòng)機(jī)下，反而助長(zhǎng)了其不良動(dòng)機(jī)，這將降低資源配置效率。

（三）新準(zhǔn)則未嚴(yán)格要求“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，但是卻未明確界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，這可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)的濫用。將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)明確細(xì)分為承保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)三種風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)原保險(xiǎn)人、再保險(xiǎn)人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險(xiǎn)或幾種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的再保險(xiǎn)稱(chēng)為財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)。原保險(xiǎn)人可通過(guò)這種再保險(xiǎn)安排方式只將有限再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給再保險(xiǎn)人，因此財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)又被稱(chēng)為有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)。有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)可以降低分保費(fèi)，也使再保險(xiǎn)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對(duì)公司的影響，平滑利潤(rùn)，緩解資本需求的壓力。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在現(xiàn)代再保險(xiǎn)市場(chǎng)中發(fā)揮著不可或缺的作用，給直接保險(xiǎn)人和再保險(xiǎn)人都帶來(lái)了不可忽視的利潤(rùn)。正因?yàn)樨?cái)務(wù)再保險(xiǎn)具有一般再保險(xiǎn)所不具備的優(yōu)點(diǎn)，而得到了保險(xiǎn)公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形，最主要的就是沒(méi)有轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)不夠充足，不再是再保險(xiǎn)合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤(rùn)。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)可以達(dá)到“粉飾報(bào)表”的作用，所以由它引發(fā)的問(wèn)題也越來(lái)越多。如澳大利亞HIH保險(xiǎn)公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購(gòu)的FAI公司利用有限再保險(xiǎn)操縱利潤(rùn)，最終給HIH公司帶來(lái)巨大損失。我國(guó)《保險(xiǎn)法》、《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對(duì)有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)作任何規(guī)定，《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也未對(duì)有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》也未對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確要求。

三、完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的建議

（一）明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，并對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求

國(guó)際保險(xiǎn)籌委會(huì)對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了明確的定義，并將保險(xiǎn)合同所面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分為三類(lèi)：發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，即在合同期間末期，保險(xiǎn)人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類(lèi)似變量的變化而引起的不確定性稱(chēng)為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。只引起價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)而沒(méi)有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同不是保險(xiǎn)合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國(guó)借鑒國(guó)際做法，對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定；為更客觀地反映我國(guó)居民受保障程度，在確認(rèn)保險(xiǎn)合同時(shí)應(yīng)增加“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的規(guī)定，并對(duì)其進(jìn)行量化，以將混合保險(xiǎn)合同中的儲(chǔ)蓄、嵌入衍生金融工具等非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行拆分，增強(qiáng)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值。不能因?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)不成熟，就將“重大”兩字移去，使得混合保險(xiǎn)合同的拆分無(wú)法進(jìn)行，也使得與國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的趨同過(guò)程更加漫長(zhǎng)。

（二）對(duì)保單取得成本進(jìn)行遞延

保單獲取成本資本化的會(huì)計(jì)政策符合保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會(huì)計(jì)信息。并且我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)每年以30%左右的速度增長(zhǎng)，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國(guó)保險(xiǎn)公司市場(chǎng)形象，以及會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會(huì)計(jì)處理方式，可借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，將取得成本遞延，并在保險(xiǎn)合同期間內(nèi)予以攤銷(xiāo)，以將其和保費(fèi)收入在保險(xiǎn)期間配比。

第6篇：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)；會(huì)計(jì)處理；賬戶(hù)；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

中圖分類(lèi)號(hào)： F84文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

保險(xiǎn)行業(yè)的作用

一個(gè)成熟的保險(xiǎn)市場(chǎng)，必然同時(shí)存在保險(xiǎn)人、被保險(xiǎn)人和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)三種主體，其中保險(xiǎn)是隨著保險(xiǎn)市場(chǎng)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的，它是保險(xiǎn)市場(chǎng)精細(xì)

分工的結(jié)果。與此同時(shí)，隨著保險(xiǎn)法律法規(guī)體系相應(yīng)建立，監(jiān)管機(jī)構(gòu)逐步形成，保險(xiǎn)行業(yè)在保險(xiǎn)市場(chǎng)中的作用也越來(lái)越重要。

（一）有利于促進(jìn)保險(xiǎn)資源的優(yōu)化配置

通過(guò)保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)，促使保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)人供需雙方更加合理、迅速地結(jié)合：對(duì)需求方而言，既滿(mǎn)足了被保險(xiǎn)人的投保需求，又解決了投保人或被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏的問(wèn)題；對(duì)供給方而言，既降低了保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，又使保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)者從繁重的展業(yè)、鑒定、理算等工作中解放出來(lái)，集中精力致力于市場(chǎng)調(diào)研、險(xiǎn)種開(kāi)發(fā)、償付能力管理、保險(xiǎn)資金運(yùn)用以及建設(shè)信息傳遞迅速、系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)高效的管理制度等方面。保險(xiǎn)人、被保險(xiǎn)人和保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)三種主體互相取長(zhǎng)補(bǔ)短，共同促進(jìn)保險(xiǎn)資源的優(yōu)化配置。

（二）有利于降低保險(xiǎn)商品的成本

通過(guò)保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)，有利于收集保險(xiǎn)信息，降低交易費(fèi)用，提高保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也促進(jìn)了社會(huì)效益的提高。保險(xiǎn)企業(yè)可以利用保險(xiǎn)人和保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人人員的特有優(yōu)勢(shì)，使整個(gè)保險(xiǎn)公司的服務(wù)水平和自身經(jīng)營(yíng)管理能力不斷得到提高。同時(shí)僅僅支付的手續(xù)費(fèi)又大大低于保險(xiǎn)公司職員的費(fèi)用水平，降低了經(jīng)營(yíng)成本。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人和保險(xiǎn)公估人一樣，還有利于保險(xiǎn)公司的理賠業(yè)務(wù)。

（三）有利于完善保險(xiǎn)市場(chǎng)機(jī)制

保險(xiǎn)人是保險(xiǎn)人的人，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人是被保險(xiǎn)人的人，保險(xiǎn)公估人則處于獨(dú)立客觀的立場(chǎng)經(jīng)營(yíng)。引入保險(xiǎn)中介并使其在保險(xiǎn)市場(chǎng)上廣泛發(fā)揮作用，能使保險(xiǎn)公司專(zhuān)注于開(kāi)發(fā)保險(xiǎn)產(chǎn)品、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高服務(wù)質(zhì)量，真正成為知識(shí)密集型的專(zhuān)業(yè)承保公司。這不僅有利于保險(xiǎn)人控制展業(yè)成本，而且也將市場(chǎng)機(jī)制通過(guò)保險(xiǎn)中介市場(chǎng)引入保險(xiǎn)市場(chǎng)，促使保險(xiǎn)市場(chǎng)機(jī)制的完善。

保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究

一個(gè)行業(yè)的良性發(fā)展，必須以規(guī)范的會(huì)計(jì)核算為依據(jù)，但保險(xiǎn)行業(yè)作為國(guó)內(nèi)近些年才發(fā)展起來(lái)的行業(yè)，國(guó)家一直沒(méi)有出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)核算制度。鑒于此，財(cái)政部2004年制定了《保險(xiǎn)中介公司會(huì)計(jì)核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《 辦法》)，并于2005年1月1日正式實(shí)施。《辦法》在保持與國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度相一致的前提下，針對(duì)保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)運(yùn)作特點(diǎn)，對(duì)其會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了特別規(guī)定。下面將針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的幾個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行探討。

（一）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的賬戶(hù)設(shè)置

保險(xiǎn)公司應(yīng)設(shè)置3類(lèi)賬戶(hù)，分別是核算營(yíng)業(yè)保證金業(yè)務(wù)、代收保費(fèi)業(yè)務(wù)、公司損益業(yè)務(wù)。

營(yíng)業(yè)保證金帳戶(hù)

必須在全國(guó)性商業(yè)銀行開(kāi)立，用于存儲(chǔ)營(yíng)業(yè)保證金，并與銀行簽訂存款協(xié)議，約定：未經(jīng)中國(guó)保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)不得擅自動(dòng)用或者處置保證金。銀行未盡審查義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在被動(dòng)用保證金額度內(nèi)對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。通常情況下，該賬戶(hù)資金不得動(dòng)用，除非公司注冊(cè)資本金或出資減少或公司進(jìn)入清算程序（保證金存款協(xié)議樣本附后）。

代收保費(fèi)賬戶(hù)

用于核算保險(xiǎn)公司代收的保險(xiǎn)費(fèi)。該帳戶(hù)應(yīng)以被保險(xiǎn)公司為單位，設(shè)置明細(xì)賬。該賬戶(hù)資金不得與保險(xiǎn)公司核算戶(hù)有資金往來(lái)，代收保費(fèi)賬戶(hù)資金的劃轉(zhuǎn)帳戶(hù)只能是各被保險(xiǎn)公司的銀行賬戶(hù)。也就是公司不得坐扣手續(xù)費(fèi)。

公司核算戶(hù)

用于核算公司的各種收入和費(fèi)用，屬于保險(xiǎn)公司的基本賬戶(hù)。

（二）會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

1、營(yíng)業(yè)保證金的核算

（1）核算范圍

核算保險(xiǎn)公司繳存的營(yíng)業(yè)保證金。

（2）會(huì)計(jì)處理

繳存營(yíng)業(yè)保證金時(shí)借記“存出營(yíng)業(yè)保證金”科目、貸記“銀行存款”，按照監(jiān)管規(guī)定動(dòng)用營(yíng)業(yè)保證金時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“存出營(yíng)業(yè)保證金”。存出營(yíng)業(yè)保證金期末余額，反映保險(xiǎn)公司繳存的營(yíng)業(yè)保證金余額。

代收保費(fèi)和代墊保費(fèi)的核算

（1）核算范圍

核算保險(xiǎn)公司向投保人收取、之后再解付給保險(xiǎn)公司的保費(fèi)。

（2）會(huì)計(jì)處理

保險(xiǎn)公司或被保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單，保費(fèi)由保險(xiǎn)公司代收，保單簽發(fā)后，借記其他應(yīng)收賬款——代收保費(fèi)——投保人，貸記應(yīng)付賬款——代收保費(fèi)——被保險(xiǎn)公司；實(shí)際收到投保人的保費(fèi)后，借記銀行存款或現(xiàn)金，貸記其他應(yīng)收賬款——代收保費(fèi)——投保人；

保險(xiǎn)公司向被保險(xiǎn)公司解付保費(fèi)時(shí)，借記應(yīng)付賬款——代收保費(fèi)——被保險(xiǎn)公司，貸記銀行存款；其他應(yīng)收賬款——代收保費(fèi)——投保人期末借方余額表示已經(jīng)簽發(fā)保單，但未收取保費(fèi)。若投保人未交付保費(fèi)，由保險(xiǎn)公司墊付給被保險(xiǎn)公司，則借記應(yīng)收賬款——墊付保費(fèi)——投保人，貸記銀行存款，投保人繳納保費(fèi)后，借記銀行存款或現(xiàn)金，貸記應(yīng)收賬款——墊付保費(fèi)——投保人。

3、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（1）核算范圍

核算保險(xiǎn)公司從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。

（2）會(huì)計(jì)處理

保險(xiǎn)公司或被保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單后，無(wú)論保費(fèi)是否收取，保險(xiǎn)公司應(yīng)按照約定傭金金額確認(rèn)收入，借記應(yīng)收賬款——傭金——被保險(xiǎn)公司，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——被保險(xiǎn)公司，后附業(yè)務(wù)結(jié)算表和保險(xiǎn)中介服務(wù)發(fā)票。

（三）費(fèi)用核算

1、代墊費(fèi)用的核算

（1）核算范圍

代墊費(fèi)用是指按照合同規(guī)定，保險(xiǎn)公司在完成業(yè)務(wù)的過(guò)程中暫時(shí)墊付的費(fèi)用，如合同中規(guī)定的差旅費(fèi)、查勘費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)等。如果業(yè)務(wù)合同中未明確規(guī)定為代墊費(fèi)用的，應(yīng)作為保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)成本進(jìn)行核算。

（2）會(huì)計(jì)處理

發(fā)生代墊費(fèi)用時(shí)，借記應(yīng)收賬款——代墊費(fèi)用——被墊付人或單位，貸記現(xiàn)金或銀行存款，收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記現(xiàn)金或銀行存款，貸記應(yīng)收賬款——代墊費(fèi)用——被墊付人或單位。

2、籌建期間費(fèi)用處理

（1）籌建期間應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，歸集與公司開(kāi)辦相關(guān)的費(fèi)用支出，包括購(gòu)置不屬于固定資產(chǎn)的辦公設(shè)備、場(chǎng)地租賃費(fèi)、籌備人員工資、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、申請(qǐng)材料制作費(fèi)等，待公司開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

發(fā)生上述費(fèi)用時(shí)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。公司獲準(zhǔn)設(shè)立的，于公司取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月，借記“管理費(fèi)用”，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”；公司未獲批準(zhǔn)的，籌建期間費(fèi)用由投資人協(xié)商承擔(dān)。

（2）籌建期間購(gòu)建固定資產(chǎn)的，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬簿，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。公司獲準(zhǔn)設(shè)立的，于公司取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后，貸記“實(shí)收資本”等相關(guān)科目；公司未獲批準(zhǔn)的，固定資產(chǎn)處置由投資人協(xié)商決定。

（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

凡許可證上列明的業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，按照會(huì)計(jì)的配比原則，因主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的成本為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，具體來(lái)說(shuō)包括如下幾方面：

1、核算范圍

（1）支付給營(yíng)銷(xiāo)員的傭金；

（2）業(yè)務(wù)部門(mén)的辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)；

（3）其他與主營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的成本。

2、會(huì)計(jì)處理

（1）支付營(yíng)銷(xiāo)員傭金

①按月結(jié)算

確認(rèn)業(yè)務(wù)收入的同時(shí)計(jì)提營(yíng)銷(xiāo)員傭金，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)付帳款——營(yíng)銷(xiāo)員傭金---XX（營(yíng)銷(xiāo)員）”；按約定時(shí)間支付營(yíng)銷(xiāo)員傭金，借記“應(yīng)付帳款——營(yíng)銷(xiāo)員傭金---XX（營(yíng)銷(xiāo)員）”，貸記“現(xiàn)金”。

②按次結(jié)算

確認(rèn)業(yè)務(wù)收入的同時(shí)支付營(yíng)銷(xiāo)員傭金，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“現(xiàn)金”。

（2）業(yè)務(wù)部門(mén)費(fèi)用支出

業(yè)務(wù)部門(mén)發(fā)生本科目核算范圍內(nèi)的費(fèi)用時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，按資金使用范圍設(shè)置明細(xì)，貸記“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“現(xiàn)金”等相關(guān)會(huì)計(jì)科目。

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算中尚待解決的問(wèn)題

盡管《保險(xiǎn)中介公司會(huì)計(jì)核算辦法》的實(shí)施使保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算有章可循，結(jié)束了該行業(yè)五花八門(mén)的核算辦法，但在《辦法》具體實(shí)施的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)仍存在一些需要進(jìn)一步規(guī)范的問(wèn)題。

（一）對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用的區(qū)分并不明顯

在實(shí)際操作中，各保險(xiǎn)公司沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本的前身是生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本，而保險(xiǎn)公司對(duì)外提供的是勞務(wù)，所以有的公司認(rèn)為應(yīng)先在“勞務(wù)成本”科目核算提供勞務(wù)的相關(guān)支出，這樣主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算范圍就非常清楚。有的公司則認(rèn)為保險(xiǎn)公司不是生產(chǎn)性企業(yè)，不必先使用“勞務(wù)成本”科目。但不管界定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)是否應(yīng)采用“勞務(wù)成本”科目，都應(yīng)明確保險(xiǎn)中公司的營(yíng)業(yè)費(fèi)用范圍。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的

核算內(nèi)容如《辦法》規(guī)定，則營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)該至少包括：廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等內(nèi)容。

（二）收入和成本計(jì)入損益時(shí)不符合配比原則

由于保險(xiǎn)商品的特殊性，保險(xiǎn)中介公司對(duì)客戶(hù)的服務(wù)期通常會(huì)很長(zhǎng)，其中保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司的服務(wù)甚至?xí)_(dá)到20年或30年。這時(shí)，收入只能一次體現(xiàn)，但服務(wù)成本卻要分?jǐn)偟?0年或30年以后，勢(shì)必形成收入與成本的不配比。按現(xiàn)有的收入確認(rèn)原則，服務(wù)前期的收入產(chǎn)生的利潤(rùn)中，有一部分是與以后年度后續(xù)服務(wù)中要發(fā)生的費(fèi)用配比的，這部分利潤(rùn)在前期就要繳納所得稅并以利潤(rùn)形式提取公積金或分給投資人，這勢(shì)必會(huì)影響公司以后的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《保險(xiǎn)中介公司會(huì)計(jì)核算辦法》的通知[J].中華人民共和國(guó)財(cái)政部文告，2004.9.

第7篇：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度范文

一、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

(一)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的比較我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度要求分保分出入于發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)確認(rèn)分出保費(fèi)及各項(xiàng)攤回費(fèi)用，現(xiàn)行的再保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也是如此。再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算是在保險(xiǎn)公司之間通過(guò)分保賬單進(jìn)行，分保業(yè)務(wù)賬單是分保分出人與分保接受人核算分保業(yè)務(wù)的主要憑證，賬單中一般載明分保費(fèi)、分保手續(xù)費(fèi)、分保賠款、分保準(zhǔn)備金等內(nèi)容，雙方分別根據(jù)賬單中借貸方的差額確定是應(yīng)收還是應(yīng)付。由于分保業(yè)務(wù)賬單一般按季度編制，使得分出保費(fèi)及各項(xiàng)攤回費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)滯后，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。新準(zhǔn)則借鑒美國(guó)、歐洲等國(guó)家的慣例，規(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支。美國(guó)、歐洲等國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支和債權(quán)債務(wù)一般在與確認(rèn)原保險(xiǎn)合同相關(guān)收支和債權(quán)債務(wù)相同的期間確認(rèn)。據(jù)調(diào)查，我國(guó)保險(xiǎn)公司赴美國(guó)、香港上市，當(dāng)?shù)鼐髮?duì)分出業(yè)務(wù)按國(guó)際慣例進(jìn)行處理。因此新準(zhǔn)則要求分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，確認(rèn)分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；于提取原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期，確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回相關(guān)準(zhǔn)備金。這樣規(guī)定改變了目前實(shí)務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，這對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理要求更高，對(duì)一些保險(xiǎn)公司而言，需要通過(guò)加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、改進(jìn)技術(shù)手段等予以實(shí)現(xiàn)。

(二)單獨(dú)核算原則的比較我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度要求專(zhuān)業(yè)再保險(xiǎn)公司對(duì)分出、分入業(yè)務(wù)要分設(shè)賬戶(hù)，相對(duì)獨(dú)立核算，對(duì)分入業(yè)務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)分保的，納入分入業(yè)務(wù)一起核算；保險(xiǎn)公司兼營(yíng)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，一般將分人業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，將分出業(yè)務(wù)與直接業(yè)務(wù)一并核算。新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際慣例，明確再保險(xiǎn)分出人對(duì)再保險(xiǎn)合同分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)的核算原則。IFR4、SFAS113均要求單獨(dú)核算分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收支和債權(quán)債務(wù)，因此新準(zhǔn)則要求再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷(xiāo)，不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷(xiāo)。這一原則要求再保險(xiǎn)分出人單獨(dú)設(shè)置賬戶(hù)核算再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支，如設(shè)置“賠付成本”賬戶(hù)核算原保險(xiǎn)合同實(shí)際賠付金額，設(shè)置“攤回賠付成本”(收入類(lèi))賬戶(hù)核算再保險(xiǎn)合同中應(yīng)由再保險(xiǎn)接受人負(fù)擔(dān)的賠款金額，兩賬戶(hù)相抵即為再保險(xiǎn)分出人自留業(yè)務(wù)的實(shí)際成本，這種賬戶(hù)對(duì)比法有利于保持原保險(xiǎn)合同及再保險(xiǎn)合同各自業(yè)務(wù)的完整性。

(三)核算內(nèi)容的比較在我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于再保險(xiǎn)分出人來(lái)說(shuō)，再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算主要是分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、攤回分保賠款、存入分保準(zhǔn)備金，分保準(zhǔn)備金利息，分保業(yè)務(wù)往來(lái)等內(nèi)容，新準(zhǔn)則關(guān)于分出業(yè)務(wù)的核算除了上述規(guī)定內(nèi)容外，還增加了相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金及攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等核算內(nèi)容。這些應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)及攤回準(zhǔn)備金核算與原保險(xiǎn)合同緊密相關(guān)。

準(zhǔn)則規(guī)定，原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的，再保險(xiǎn)分出入應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、再保險(xiǎn)分出入應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險(xiǎn)合同末到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。再保險(xiǎn)分出入應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)；并在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。

二、分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

(一)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的比較 我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度及實(shí)務(wù)一般是于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用。新準(zhǔn)則明確分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按權(quán)現(xiàn)發(fā)生制原則確認(rèn)，并于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)進(jìn)行調(diào)整：準(zhǔn)則規(guī)定分保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件：(1)再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；(2)與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；(3)與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單標(biāo)明的金額對(duì)相關(guān)分保費(fèi)收人、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)人當(dāng)期損益。

美國(guó)、歐洲等國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用精算等專(zhuān)門(mén)方法預(yù)估確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用，考慮到預(yù)估需要專(zhuān)門(mén)技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)作為支撐，我國(guó)目前尚不具備條件，準(zhǔn)則采取了與國(guó)際慣例逐步趨同的方法，新準(zhǔn)則雖未明確規(guī)定分人業(yè)務(wù)分保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)將預(yù)估方法作為基準(zhǔn)方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法，但其實(shí)已隱含了這一內(nèi)容，即對(duì)于已具備預(yù)估條件的再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在與再保險(xiǎn)分出人確認(rèn)分出保費(fèi)相同的期間，采用專(zhuān)門(mén)方法對(duì)相關(guān)分保費(fèi)收入的金額進(jìn)行預(yù)估，確認(rèn)應(yīng)收分?？詈头直ＹM(fèi)收入，因?yàn)檫@時(shí)已具備“與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量”條件。再保險(xiǎn)接受人如有確鑿證據(jù)表明對(duì)分保費(fèi)收入及相關(guān)分保費(fèi)用無(wú)法預(yù)估，或預(yù)估金額可能與實(shí)際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)分保費(fèi)用。

(二)核算內(nèi)容的比較 我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度及新準(zhǔn)則關(guān)于再保險(xiǎn)分人業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容都涉及分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用支出、分保賠款支出、存出分保準(zhǔn)備金、分保準(zhǔn)備金利息收入等內(nèi)容，兩者核算內(nèi)容的差異在于準(zhǔn)備金的核算。我國(guó)現(xiàn)行的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中，再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，即實(shí)行多年期結(jié)算損益，年限依業(yè)務(wù)性質(zhì)確定，非結(jié)算年度的收支差額全額作為長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提存，不確認(rèn)利潤(rùn)，并于下年轉(zhuǎn)回滾存到結(jié)算年度終止時(shí)結(jié)算損益。因此準(zhǔn)備金的核算要提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金及未決賠款準(zhǔn)備金，不提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。新準(zhǔn)則要求按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損

益，分人業(yè)務(wù)的各項(xiàng)收支均按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為當(dāng)期收入和費(fèi)用，并確認(rèn)為當(dāng)期損益，因此不計(jì)提長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金的核算要依據(jù)原保險(xiǎn)合同種類(lèi)計(jì)提相應(yīng)的分保責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)接受人要提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，以及進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測(cè)試，比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)――原保險(xiǎn)合同》的相關(guān)規(guī)定處理。

如果原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)本期分保費(fèi)收入提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債，作為分保費(fèi)收入的調(diào)整；并在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計(jì)入當(dāng)期損益。

如果原保險(xiǎn)合同為壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計(jì)人當(dāng)期損益；并至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。

三、再保險(xiǎn)合同的列報(bào)

(一)分出業(yè)務(wù)列報(bào)的比較 我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度要求在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示分出保費(fèi)、攤回賠款和攤回手續(xù)費(fèi)，但不要求在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示分出業(yè)務(wù)相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金，掩蓋了部分信用風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際慣例(IFR4、SFAS113均要求單獨(dú)列報(bào)分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收支和債權(quán)債務(wù))，要求在資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表中都單獨(dú)列示分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收支和債權(quán)債務(wù)，以允分揭示分出業(yè)務(wù)引起的信用風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示與再保險(xiǎn)合同分出業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目有應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金以及應(yīng)付分保賬款。新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)人在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示與再保險(xiǎn)合同分出業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目有分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、攤回賠十、十成本、攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金以及攤回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金：

第8篇：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度范文

【關(guān)鍵詞】上市公司；會(huì)計(jì)報(bào)表；粉飾

一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的界定

從法律法規(guī)的角度看，它可以區(qū)分為兩類(lèi)：

一類(lèi)是合法手段的粉飾，也稱(chēng)為盈余管理。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特（William·K·Scott）認(rèn)為，盈余管理是指"在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為"

另一類(lèi)是非法手段的粉飾，也稱(chēng)為利潤(rùn)操縱。它是指通過(guò)違法手段或利用會(huì)計(jì)方法本身的缺陷而人為造成利潤(rùn)的增加或減少，尋求對(duì)自己有利的財(cái)務(wù)成果。

本文所界定的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，是指企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益而向報(bào)表使用者進(jìn)行的有目的、有意圖的財(cái)務(wù)報(bào)告信息傳遞，以掩蓋企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量情況，是一種人為的會(huì)計(jì)操縱，它主要指上述非法手段的粉飾，偶爾也指對(duì)合法手段的過(guò)度使用。

二、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的手段

會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)及類(lèi)型決定會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的手段?；跇I(yè)績(jī)考核、獲取信貸資金、或發(fā)行股票動(dòng)機(jī)， 會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤(rùn)最大化、利潤(rùn)均衡化的形式出現(xiàn)。典型的做法是： 利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易等調(diào)節(jié)利潤(rùn)， 制造利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)?；诩{稅和推卸責(zé)任等目的， 會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤(rùn)最小化、利潤(rùn)清洗（巨額沖銷(xiāo)） 的形式出現(xiàn)。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的常用的手法有以下幾種：

1、利用關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易是指母子公司之間、合營(yíng)公司之間、聯(lián)營(yíng)公司之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)。關(guān)聯(lián)方交易與會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾不存在必然的聯(lián)系，如果關(guān)聯(lián)方交易是以公允價(jià)值定價(jià)，則不會(huì)對(duì)交易的雙方產(chǎn)生異常影響。但事實(shí)上，有些公司的關(guān)聯(lián)方交易采取協(xié)議定價(jià)或轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則，則可以使利潤(rùn)在公司間轉(zhuǎn)移。

2、利用資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。然而，資產(chǎn)重組已被一些公司用于粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。有些上市公司企圖通過(guò)重組走出虧損狀態(tài)，精心策劃資產(chǎn)重組，精心設(shè)計(jì)缺乏正當(dāng)商業(yè)理由的資產(chǎn)置換，利用劣質(zhì)或閑置資產(chǎn)換回優(yōu)質(zhì)或盈利強(qiáng)的資產(chǎn)來(lái)增加利潤(rùn)。

3、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)內(nèi)涵的復(fù)雜性，決定了同樣一項(xiàng)資產(chǎn)有不確定性的價(jià)值，再加上企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的不健全，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定又缺乏實(shí)際可操作性，因此計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不確定性給企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)告粉飾提供了極大的空間。

4、利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇和變更。會(huì)計(jì)政策是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并最終產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)遵循的原則和方法。不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大差異。有些會(huì)計(jì)政策有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)必須遵守。但有些也有一定的靈活性，這給一些上市公司提供了機(jī)會(huì)。上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾手段是層出不窮，嚴(yán)重制約著識(shí)別及防范，但隨著我國(guó)證券市場(chǎng)機(jī)制的日趨完善，對(duì)其識(shí)別和防范措施也必將日益嚴(yán)密。

三、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的防范

近年對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾及會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題， 國(guó)家采取一系列政策及治理措施，但情況仍不容樂(lè)觀。可見(jiàn)， 對(duì)于企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的防范和治理已成為一項(xiàng)極其復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程。要把握好這一問(wèn)題，可從以下幾方面入手：

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是指企業(yè)通過(guò)一定的制度設(shè)計(jì)來(lái)約束和管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為。上市公司之所以頻頻玩弄手段、虛夸利潤(rùn)，根本原因在于公司法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善。因此，要從根本上防治上市公司利用關(guān)聯(lián)交易粉飾利潤(rùn)的行為，關(guān)鍵在于完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)，逐步形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系，真正建立上市公司有效的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理當(dāng)局之間權(quán)力相互制衡的公司治理結(jié)構(gòu)，確實(shí)完善內(nèi)部控制制度，消除權(quán)力壟斷或行政命令對(duì)公司干預(yù)和對(duì)市場(chǎng)誠(chéng)信公平、自由公正秩序的損害。健全內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制加強(qiáng)監(jiān)控者對(duì)公司管理層行為的了解，提高其信息收集、評(píng)判能力，增強(qiáng)其監(jiān)控手段，有效防止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

2、加強(qiáng)誠(chéng)信教育及從業(yè)人員素質(zhì)培養(yǎng)。對(duì)企業(yè)要求其在保險(xiǎn)公司投保誠(chéng)信險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)誠(chéng)信問(wèn)題，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)，保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償。[2]這樣一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損失，必然加大對(duì)投保公司的監(jiān)督，通過(guò)市場(chǎng)行為進(jìn)行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人的信用檔案，對(duì)違反誠(chéng)信的單位與個(gè)人要記錄在案，并且便于公民隨時(shí)查詢(xún)，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)。強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格考試及認(rèn)定工作，多渠道、多方式開(kāi)展各種培訓(xùn)工作，督促企業(yè)建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度，全面提高企業(yè)會(huì)計(jì)的素質(zhì)。

3、加大對(duì)經(jīng)營(yíng)者粉飾造假的處罰力度。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于經(jīng)營(yíng)者是追求效應(yīng)最大化的“有限理性經(jīng)濟(jì)人”的理論假設(shè)，其行為必定遵循成本效益原則，獲得風(fēng)險(xiǎn)收益是經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾造假的主要目的。因此，要遏制和防范利潤(rùn)操縱行為，就務(wù)必使利潤(rùn)操縱的成本及風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其預(yù)期收益，要使利潤(rùn)操縱者不僅遭受行政處罰，還要付出聲名狼藉、傾家蕩產(chǎn)甚至坐牢的代價(jià)。要盡快建立民事賠償制度，通過(guò)利潤(rùn)操縱者的經(jīng)濟(jì)賠償調(diào)動(dòng)廣闊的公眾資源，提高利潤(rùn)操縱者被發(fā)現(xiàn)和受到懲處的可能性。

參考文獻(xiàn)：

[1]李嘉珺.淺析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為[J].中國(guó)證券期貨.2012（4）.

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第9篇：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際比較

文章編號(hào)：1003-4625(2007)11-0076-04　中圖分類(lèi)號(hào)：F840．4　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、保險(xiǎn)合同的變遷和主要內(nèi)容

1982年，美國(guó)的SFAS60《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告》首次了關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和以AICPA保險(xiǎn)行業(yè)審計(jì)指南和立場(chǎng)公告為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，大大地推動(dòng)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展。隨后又在1987年了SFAS97《保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)某些長(zhǎng)期合同以及投資性銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和損失的會(huì)計(jì)和報(bào)告》，1992年SFAS 113《短期合同和長(zhǎng)期合同再保險(xiǎn)會(huì)計(jì)和報(bào)告》，1994年SFASl20《互助壽險(xiǎn)企業(yè)與保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)某些長(zhǎng)期參與性合同的會(huì)計(jì)和報(bào)告》，使得保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了進(jìn)一步完善。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2004年3月的IFRS4《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)――保險(xiǎn)合同》，是首個(gè)規(guī)范保險(xiǎn)合同的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。這同時(shí)也是IASB關(guān)于保險(xiǎn)合同第一階段的成果，IASB于同年9月成立了保險(xiǎn)工作組，以重新審視保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)所有相關(guān)概念和實(shí)務(wù)問(wèn)題將于第二階段做出進(jìn)一步研究。

我國(guó)在1993年頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》，1999年頒發(fā)了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，終于在2006年首次出臺(tái)了針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)――原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)――再保險(xiǎn)合同》，其目的主要在于規(guī)范保險(xiǎn)會(huì)計(jì)以滿(mǎn)足投資人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。根據(jù)準(zhǔn)則的時(shí)間，我們可以看出，國(guó)際IFRS4和我國(guó)的25號(hào)和26號(hào)準(zhǔn)則相隔時(shí)間較短，存在著很大的相似性，而它們的出臺(tái)也同時(shí)借鑒了美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，這就必然導(dǎo)致保險(xiǎn)會(huì)計(jì)自誕生開(kāi)始便與國(guó)際趨同，減少了很多國(guó)際協(xié)調(diào)的工作。然而，對(duì)于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)這一領(lǐng)域，在國(guó)際趨同的形式下，也存在著一些細(xì)微的差異。

二、準(zhǔn)則的具體比較

(一)關(guān)于保險(xiǎn)合同定義的比較

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有關(guān)承保人的主要公告，規(guī)范的是保險(xiǎn)主體即保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，因而，沒(méi)有明確地定義保險(xiǎn)合同。但是在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第113號(hào)――短期合同和長(zhǎng)期合同再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)和報(bào)告》的第一段中規(guī)定：“保險(xiǎn)對(duì)可能在特定期間內(nèi)發(fā)生或被發(fā)現(xiàn)的特定事項(xiàng)和情況所引起的損失或者負(fù)債提供保障。作為從投保人處獲得付款(保費(fèi))的交換，保險(xiǎn)企業(yè)同意在特定事項(xiàng)發(fā)生或者被發(fā)現(xiàn)支付給投保人一定的款項(xiàng)。”IFRS4《保險(xiǎn)合同》在《術(shù)語(yǔ)表》中規(guī)定：保險(xiǎn)合同，合同的一種，按照該合同，合同一方(承保人)同意在特定的某項(xiàng)不確定的未來(lái)事項(xiàng)(保險(xiǎn)事項(xiàng))對(duì)合同另一方(投保人)產(chǎn)生不利影響時(shí)給予其賠償，從而承擔(dān)源于投保人的重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)在第25號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。

從三者的比較中可以發(fā)現(xiàn)，IFRS4強(qiáng)調(diào)了兩點(diǎn)內(nèi)容：一個(gè)是“未來(lái)事項(xiàng)”，那些因?yàn)橛蛇^(guò)去的事項(xiàng)所引起卻在合同期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)的損失，或者那些因?yàn)楹贤谙迌?nèi)事項(xiàng)的發(fā)生而導(dǎo)致合同期滿(mǎn)才被發(fā)現(xiàn)的損失，這些保險(xiǎn)事項(xiàng)將會(huì)被排除在定義之外；另一個(gè)是“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，指出只有將重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)從投保人轉(zhuǎn)移至保險(xiǎn)人的合同才是保險(xiǎn)合同。雖然國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意在“謹(jǐn)慎”，但是這樣一來(lái)，一些并沒(méi)有重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)合同就會(huì)被排除在外，而他們?nèi)匀皇艿奖ｋU(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管。如果這些被排除在外的保險(xiǎn)合同按照IAS39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)，另一些合同按照IFRS4進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣一來(lái)，反而導(dǎo)致這些信息缺乏可比性，那么這些信息又怎能給信息使用者帶來(lái)幫助呢?因此，這種定義“保險(xiǎn)合同”是很有爭(zhēng)議的。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保險(xiǎn)合同分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。我國(guó)對(duì)原保險(xiǎn)合同的定義在考慮了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則曾使用的定義“保險(xiǎn)合同是指在特定時(shí)期內(nèi)由于某些事項(xiàng)或情況之發(fā)生或發(fā)現(xiàn)而使承保人承受確定的損失風(fēng)險(xiǎn)的合同，這些事項(xiàng)或情況包括死亡(對(duì)于年金而言，指受領(lǐng)人的生活狀態(tài))、疾病、殘疾、財(cái)產(chǎn)毀損、對(duì)他人的傷害以及中斷經(jīng)營(yíng)?！焙?，制定為：“原保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi)對(duì)約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)合同?！边@種定義限制了保險(xiǎn)是除被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病等外的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，它是在現(xiàn)有已存在保險(xiǎn)形式的基礎(chǔ)上進(jìn)行定義的，如果將來(lái)有新型保險(xiǎn)種類(lèi)出現(xiàn)，則需要隨時(shí)對(duì)該定義進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。

(二)規(guī)范內(nèi)容和適用范圍的比較

1．規(guī)范內(nèi)容

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)按其所涵蓋的內(nèi)容可分別指保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)和保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)。美國(guó)SFAS60就是對(duì)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范，而國(guó)際IFRS4和我國(guó)新準(zhǔn)則則是對(duì)保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范。由于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特殊之處在于保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)公司的其他活動(dòng)沒(méi)有特別的不同，而除了保險(xiǎn)公司以外，銀行、其他金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)也可能簽發(fā)和銷(xiāo)售保險(xiǎn)合同，那么對(duì)不同行業(yè)同一類(lèi)型的交易進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)處理的可比性，無(wú)疑將保險(xiǎn)會(huì)計(jì)定義為保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)會(huì)更加恰當(dāng)。在我國(guó)，根據(jù)《保險(xiǎn)法》規(guī)定，“保險(xiǎn)合同”就是指持有保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)許可證的企業(yè)(即保險(xiǎn)公司)簽發(fā)的合同。所以，更確切地說(shuō)，準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容為保險(xiǎn)公司簽發(fā)的保險(xiǎn)合同。

2．適用范圍

準(zhǔn)則范圍限定了準(zhǔn)則規(guī)范的對(duì)象，確定準(zhǔn)則的范圍是準(zhǔn)則制定者所要解決的首要問(wèn)題。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)和互助社會(huì)團(tuán)體的通用財(cái)務(wù)報(bào)表建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則。國(guó)際IFRS4《保險(xiǎn)合同》準(zhǔn)則適用于：簽發(fā)(或持有)的保險(xiǎn)合同(包括再保險(xiǎn)合同)、簽發(fā)的具有相機(jī)參與分紅特征的金融工具。我國(guó)第25號(hào)新準(zhǔn)則《原保險(xiǎn)合同》和第26號(hào)新準(zhǔn)則《再保險(xiǎn)合同》，分別適用于簽發(fā)的保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。也就是說(shuō)，美國(guó)是針對(duì)特定的行業(yè)和公司做出的規(guī)范，與國(guó)際和我國(guó)準(zhǔn)則只是就保險(xiǎn)合同的內(nèi)容上具有可比性。而國(guó)際會(huì)計(jì)IFRS4的適用范圍涵蓋了我國(guó)準(zhǔn)則的適用范圍，對(duì)具有相機(jī)參與分紅特征的金融工具也做了相應(yīng)的規(guī)范。

3．保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類(lèi)

美國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同和短期保險(xiǎn)合同，這里長(zhǎng)、短期并不是以合同時(shí)間(年限)為標(biāo)準(zhǔn)劃分的，而是以合同在展期內(nèi)是否有效為準(zhǔn)來(lái)劃分的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有將保險(xiǎn)合同進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)不同的保險(xiǎn)合同采用同樣的會(huì)計(jì)原則。我國(guó)根據(jù)在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，將原保險(xiǎn)合同劃分為：壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，

與美國(guó)的劃分極具相似性?！霸谠ｋU(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)承擔(dān)賠付責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同；在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)不承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期，是指投保人自上一期保費(fèi)到期日未繳納保費(fèi)，保險(xiǎn)人仍承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的期間。”

(三)確認(rèn)和計(jì)量的比較

1．確認(rèn)的比較

確認(rèn)是指把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。進(jìn)行確認(rèn)有四個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從保費(fèi)收入、理賠成本、未來(lái)保單給付負(fù)債等方面進(jìn)行具體細(xì)致的規(guī)范，對(duì)于長(zhǎng)期保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)、特殊保險(xiǎn)企業(yè)都自成一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)前期的準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充修正。IFRS4《保險(xiǎn)合同》準(zhǔn)則從下列三個(gè)方面對(duì)確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行規(guī)范：(1)對(duì)其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中要求的暫時(shí)豁免；(2)負(fù)債充足性測(cè)試；(3)再保險(xiǎn)資產(chǎn)的減值。IFRS4作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)第一階段的成果，考慮到在項(xiàng)目第二期還將對(duì)某些核算方法與披露要求進(jìn)行調(diào)整，因此，對(duì)保險(xiǎn)合同中出現(xiàn)的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量沒(méi)有作出規(guī)定，只對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法做了少量改變，并允許保險(xiǎn)公司繼續(xù)沿用目前其所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。我國(guó)第25號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《原保險(xiǎn)合同》從收入、準(zhǔn)備金、成本這三個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范；而第26號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《再保險(xiǎn)合同》則是從分出業(yè)務(wù)和分人業(yè)務(wù)，即從分保人和再保人這兩個(gè)角度來(lái)進(jìn)行規(guī)范。也就是說(shuō)，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同是從資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本這幾個(gè)方面作出的規(guī)定，對(duì)于特殊情況并沒(méi)有提及，考慮到新準(zhǔn)則出臺(tái)的迫切，所以沒(méi)有美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的那么面面俱到，在保險(xiǎn)合同的特殊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范方面，還需要做出進(jìn)一步的具體規(guī)范。

2．再保險(xiǎn)的規(guī)范

美國(guó)SFAS113號(hào)《短期合同和長(zhǎng)期合同再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告》詳細(xì)說(shuō)明了保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)保險(xiǎn)合同的再保險(xiǎn)(分出業(yè)務(wù))的會(huì)計(jì)處理，建立了作為再保險(xiǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的條件，并規(guī)定了短期合同、長(zhǎng)期合同再保險(xiǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有將保險(xiǎn)合同具體的區(qū)分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同，而是合在一起進(jìn)行規(guī)范。我國(guó)新準(zhǔn)則第26號(hào)《再保險(xiǎn)合同》，從分出業(yè)務(wù)和分入業(yè)務(wù)兩方面分別進(jìn)行規(guī)范，操作性較強(qiáng)，但是對(duì)于業(yè)務(wù)的判斷方面沒(méi)有進(jìn)行具體的指引，對(duì)于較為復(fù)雜特殊的業(yè)務(wù)，也缺乏必要的指導(dǎo)。

3．再保險(xiǎn)資產(chǎn)的減值

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS4要求對(duì)再保險(xiǎn)資產(chǎn)做減值測(cè)試，規(guī)定如果分保人的再保險(xiǎn)資產(chǎn)發(fā)生了減值，則分保人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少其賬面價(jià)值，并將減值損失確認(rèn)為損益。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第113號(hào)《短期合同和長(zhǎng)期合同再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告》和我國(guó)第26號(hào)新準(zhǔn)則《再保險(xiǎn)合同》，對(duì)再保險(xiǎn)資產(chǎn)的減值都尚未進(jìn)行規(guī)范。

(四)披露的比較

美國(guó)、國(guó)際及我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求對(duì)保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，下表列示了SFAS60、IFRS4及我國(guó)新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中各特定項(xiàng)目的披露要求。(如表所示)

通過(guò)上述比較可以看出，各準(zhǔn)則的規(guī)定內(nèi)容在保險(xiǎn)資產(chǎn)、負(fù)債準(zhǔn)備、再保險(xiǎn)等方面都有涉及，美國(guó)因?yàn)槭轻槍?duì)保險(xiǎn)公司的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以從公司角度考慮的內(nèi)容更加完整、詳細(xì)、明確，對(duì)合并報(bào)表、所得稅、股利分配、權(quán)益等相關(guān)問(wèn)題也要求有所披露。而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告則更加注重風(fēng)險(xiǎn)的揭示，在保險(xiǎn)合同風(fēng)險(xiǎn)的控制以及現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)方面要求披露更多的信息，這些在我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均未涉及到。相比之下，目前我國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息披露的要求還只在于解釋報(bào)表，披露的目標(biāo)是，有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的事項(xiàng)，沒(méi)有像國(guó)際IFRS4要求披露的那樣，涉及對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間及不確定性進(jìn)行披露的內(nèi)容，也沒(méi)有關(guān)于保險(xiǎn)以及金融潛在風(fēng)險(xiǎn)的詳細(xì)信息，特別是對(duì)各種假設(shè)變動(dòng)的靈敏度以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理操作的信息披露內(nèi)容。

(五)特殊事項(xiàng)的比較

1．嵌入衍生工具

“嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具(即主合同)中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng)的衍生工具?！鼻度胙苌ぞ吲c主合同構(gòu)成混合工具，如投保與生存年限聯(lián)結(jié)的年金合同期權(quán)等。IFRS4規(guī)定，當(dāng)嵌入衍生工具的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)與主合同沒(méi)有緊密關(guān)系及其與保險(xiǎn)合同的價(jià)值有相互關(guān)系時(shí)則不需要單獨(dú)列示，并作為衍生工具核算。而我國(guó)相關(guān)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，但在第22號(hào)準(zhǔn)則《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》中，則要求從混合工具中進(jìn)行分拆，作為單獨(dú)存在的衍生工具處理。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，這樣的衍生工具必須單獨(dú)予以核算。

2．分拆

IFRS4指出當(dāng)保險(xiǎn)合同同時(shí)含有保險(xiǎn)成分和存款成分，并且承保人能夠單獨(dú)計(jì)量存款成分時(shí)，要求承保人對(duì)這些部分進(jìn)行分拆。在我國(guó)第25號(hào)《原保險(xiǎn)合同》中指出，保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)的，當(dāng)其能夠區(qū)分并且能單獨(dú)計(jì)量的，可以將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)部分分拆，但如果不能區(qū)分或不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同。

3．負(fù)債充足性測(cè)試

由于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金多建立在精算模型基礎(chǔ)上，為了保證準(zhǔn)備金的安全性，IFRS4和我國(guó)新準(zhǔn)則都要求保險(xiǎn)公司在每個(gè)結(jié)算日評(píng)估其確定的保險(xiǎn)負(fù)債是否充足。如果測(cè)試表明負(fù)債是不足夠的，則必須將全部不足金額計(jì)入損益。

三、對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考

(一)規(guī)定條文缺少必要的嚴(yán)謹(jǐn)性

1．“保險(xiǎn)合同”概念模糊

我國(guó)第25號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《原保險(xiǎn)合同》對(duì)于保險(xiǎn)合同的定義，“是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議?！背该鳌氨ｋU(xiǎn)合同”具有“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”外，用“保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系”來(lái)代替保險(xiǎn)合同的“不確定性”，“給投保人造成的不利影響”，“以及保險(xiǎn)人與投保人的賠付關(guān)系”，不能清晰地指明什么是保險(xiǎn)合同。

2．準(zhǔn)則與規(guī)定的統(tǒng)一工作尚未完成

IFRS4指出，充足性測(cè)試涵蓋所有負(fù)債，包括未決賠款準(zhǔn)備金和未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金。我國(guó)25號(hào)新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――原保險(xiǎn)合同》中，對(duì)準(zhǔn)備金充足性測(cè)試的規(guī)定為：“保險(xiǎn)人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試?！币簿褪钦f(shuō)，測(cè)試對(duì)象是“未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”卻沒(méi)有囊括“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”。而在保監(jiān)會(huì)的管理辦法和細(xì)則中，則有針對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試的規(guī)定：“保險(xiǎn)公司在提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其充足性進(jìn)行測(cè)試。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足時(shí)，要提取保費(fèi)不足準(zhǔn)備金?！蹦敲矗烤故欠裨搶?duì)“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”進(jìn)行充足性測(cè)試，“準(zhǔn)則”與“規(guī)定”，到底該聽(tīng)誰(shuí)的?

3．“負(fù)債充足性測(cè)試”的方法沒(méi)有進(jìn)行明確地規(guī)范

在IFRS4的規(guī)定中指出“測(cè)試必須考慮所有合同項(xiàng)下未來(lái)現(xiàn)金流量的當(dāng)前估計(jì)值”明確地規(guī)定了測(cè)試的方法。而新準(zhǔn)則中對(duì)測(cè)試方法只用“精算”來(lái)代替，雖然比較貼近實(shí)務(wù)的處理方式，但是卻降低了精算師以外的人員對(duì)負(fù)債充足性測(cè)試的理解，顯然也缺少其測(cè)試的透明度。根據(jù)Petroni and Beasley(1996)報(bào)告，在他們調(diào)查的美國(guó)保險(xiǎn)公司樣本中，超過(guò)90％的保險(xiǎn)公司在估計(jì)損失準(zhǔn)備金時(shí)都發(fā)生過(guò)重大錯(cuò)誤。所以，如果能夠?qū)⑾鄳?yīng)的測(cè)試方法明晰化，將會(huì)增加精算師以外人員對(duì)準(zhǔn)備金的理解能力，也有助于督促精算師以更加謹(jǐn)慎、科學(xué)的態(tài)度進(jìn)行準(zhǔn)備金計(jì)提工作。