會計新的收入準則精選(九篇)

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第1篇：會計新的收入準則范文

【摘要】按照新會計準則的要求，上市公司已經(jīng)開始按照新會計準則編制2007年一季度的財務(wù)報告。從已經(jīng)披露的1252家上市公司的季報來看，業(yè)績增長幅度非常明顯。這既有上市公司盈利能力提高的因素，也有新會計準則的影響。本文試圖從新準則對會計信息的主要影響和新會計準則對會計信息舞弊有效的遏制這兩個方面進行相關(guān)分析。

截止到2007年4月30日，滬深兩市有1252家公司披露了2007年一季度季報。根據(jù)統(tǒng)計，1252家公司中，共有1075家公司實現(xiàn)盈利，盈利公司占到85.9%，成為絕對主流。與此同時，上市公司營業(yè)收入和凈利潤總額雙雙出現(xiàn)增長。凈利潤增長更是遠超營業(yè)收入的增幅，一舉達到98.5%，差不多翻了一番。上市公司的加權(quán)平均每股收益達到0.099元，加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益達到3.32%，相比上年同期的0.0558元和1.39%，均出現(xiàn)顯著增長。

一、新準則對會計信息的主要影響

上市公司大面積業(yè)績良好的現(xiàn)象是以前從沒有過的。其中當然不乏上市公司盈利能力提高的因素。但從上市公司整體情況來看，新會計準則帶來的影響還是很大的。主要有以下幾個方面：

（一）債務(wù)豁免計入收入

按舊會計準則，債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償，將差額確認為資本公積，對利潤沒有影響。但按照新會計準則的有關(guān)規(guī)定，確認為債務(wù)重組收益計入當期營業(yè)外收入。

典型案例如*ST長控，它是今年一季報每股收益的冠軍，每股收益為4.73元。在其一季度2.87億元凈利潤中，2.85億元來自債務(wù)豁免。因為今年1月至3月，該公司與中國長城資產(chǎn)管理公司、宜賓市國資公司、宜賓中元造紙等進行債務(wù)和解，其2.85億元債務(wù)被豁免，從而使企業(yè)一季度利潤有了巨幅提高。

（二）公允價值變動凈收益

舊會計準則將投資分為短期投資和長期投資。短期投資采用成本與市價孰低計量，而長期投資采用成本與可收回金額孰低計量。新準則將投資分為長期股權(quán)投資和金融資產(chǎn)，而金融資產(chǎn)中以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，由于其公允價值變動給企業(yè)帶來的損益計入公允價值變動損益，從而影響企業(yè)當期利潤。這就是那些持有上市公司股權(quán)的上市公司今年一季度收益明顯提升的一個重要原因。

典型案例是中國人壽，它一季度實現(xiàn)凈利潤88.87億元，每股收益0.31元。這其中公允價值變動收益作為營業(yè)收入進入利潤表的部分共39.06億元，占一季度凈利潤的44%。作為中國最大的機構(gòu)投資者之一，中國人壽參股中信證券，并巨資參與工商銀行和中國銀行戰(zhàn)略配售，這些股票價格飆升使公司賬面利潤大幅增長。

（三）分期收款銷售按公允價值確認收入

舊會計準則下，分期收款銷售收入按照合同或約定的收款時間及金額逐期確認收入。新會計準則變更為按照合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值作為公允價值確認收入。

典型案例如中工國際公司，將各項目尚未進入收款期但已完成的工程量按新準則確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應成本，因此預計一季度凈利潤同比增長在1300%-1400%之間，每股收益0.34元至0.36元。但新會計準則僅改變了公司收入確認的時點，對公司的盈利能力及2007年業(yè)績并未產(chǎn)生實質(zhì)性影響；公司預計2007年全年業(yè)績比2006年度增長30%以內(nèi)。

（四）取消股權(quán)投資差額

舊會計準則中，長期股權(quán)投資權(quán)益法下，初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額按一定的期限平均攤銷，計入損益。初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，計入資本公積。新會計準則取消了股權(quán)投資差額，不再需要對股權(quán)投資差額進行攤銷，對初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額直接確認為商譽，對初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，計入營業(yè)外收入，從而提高相關(guān)企業(yè)的凈利潤。

典型案例國電電力，今年一季度完成每股收益0.118元，凈利潤同比增長52%。業(yè)績大增除了發(fā)電量同比增長外，按新準則不再攤銷長期股權(quán)投資差額也是重要原因。

二、新會計準則對會計信息舞弊有效的遏制

（一）嚴格規(guī)定存貨計價方法

新的會計準則對存貨計價方法做了嚴格的規(guī)定，存貨發(fā)出的計價一律采用“先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法”，取消了后進先出法。這樣嚴格限定方法的選定，將使變更存貨計價方法這種調(diào)節(jié)利潤的途徑被徹底堵死。新準則實施后，所有企業(yè)的當期存貨成本，反映的都是實際歷史成本，消除了人為調(diào)節(jié)因素，使存貨成本的計價更加可靠。

（二）公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失在利潤表中單獨列示

新的會計準則允許金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)按照公允價值計量，公允價值變動可以計入損益，允許存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等16項資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值損失計入損益。但與舊準則不同的是，這兩項都需要在利潤表中單獨列示，這樣投資者就可以很清楚地看出當年的利潤構(gòu)成，從而做出正確的判斷。

（三）要求謹慎使用公允價值

公允價值的運用、計量是新會計準則的一大亮點, 這也是我國會計準則與國際接軌的重要標志。美國會計準則和國際財務(wù)報告準則都比較側(cè)重于公允價值的應用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。新的會計準則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面引入了公允價值的計量屬性。但“公允價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。

因此，新準則要求公允價值要“持續(xù)可靠取得”，而不是“估估而已”。新會計準則對公允價值的運用條件進行嚴格限定，使用要謹慎，公允價值要想成為利潤操縱的工具需要同時具備三個條件：上市公司管理層蓄意造假、會計審計人員失去職業(yè)道德與證券市場監(jiān)管失靈，而事實上這三個條件不可能同時具備。

（四）剔除資產(chǎn)中的虛擬資產(chǎn)

根據(jù)新的資產(chǎn)定義，只有那些能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源才能夠作為資產(chǎn)進行核算，待處理的資產(chǎn)或者損失不能作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表中。比如：開辦費、待攤費用等虛擬資產(chǎn)要從資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)方中剔除。

（五）資產(chǎn)減值準備調(diào)節(jié)受到制約

第2篇：會計新的收入準則范文

【關(guān)鍵詞】克拉尼斯基定律；新會計準則；稅法；差異

隨著市場經(jīng)濟體制的不斷健全和國際經(jīng)濟一體化的不斷深入，我國會計準則逐漸與國際慣例接軌，在稅法上，我國也實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。會計準則和稅法的分離是順應我國經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是適合我國國情的，本文將現(xiàn)行會計準則和企業(yè)所得稅法作為研究對象，對兩者差異進行探討。

一、會計準則與稅法差異的理論基礎(chǔ)

基于稅收的無償性、強制性、穩(wěn)定性、統(tǒng)一性和宏觀性的特征，在會計要素的確認和計量方法的規(guī)定上，政府征稅與投資人在資本保全和風險防范下所要求的會計制度的對立必然產(chǎn)生。此外，一定的經(jīng)濟體制也決定了兩種制度差異存在的必然性。

美國稅制中著名的克拉尼斯基定律指出：“如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益立即得到確認，而費用永遠得不到確認，稅務(wù)部門可能會因所得稅目的允許采用這種會計方法；如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益永遠得不到確認，而費用立即得到確認，稅務(wù)部門可能會因所得稅目的不允許采用這種會計方法”。這條定律充分揭示了大多數(shù)國家稅制采用修正的權(quán)責發(fā)生制的原因。權(quán)責發(fā)生制帶來了大量的會計估計，稅法對此持保留態(tài)度。當權(quán)責發(fā)生制不利于稅收保全時，稅法則采取防范措施。

在稅法實踐中，政府征稅是強制的、無償?shù)暮凸潭ǖ模豢紤]市場風險和成本補償，政府關(guān)心的是足額穩(wěn)定地取得財政收入以滿足政府職能需要；而投資人取得的投資回報是市場經(jīng)營的客觀結(jié)果，具有風險性和波動性?；诔杀狙a償?shù)男枰?，投資人往往從謹慎的角度高估成本，低估收入。正是政府征稅和投資人取得投資報酬的根本差異，決定了會計準則與稅法存在分離的必然性。

二、會計準則與稅法差異的具體表現(xiàn)

1.收入準則與稅法的差異。新的收入準則將收入劃分為商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。具體說來，商品銷售收入確認的條件由原準則的四項增加為五項，主要是將原收入準則的最后一條“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量”細化為“收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量”兩條。新的收入準則對年底還沒有完工的勞務(wù)收入，采用完工百分比法確認收入的實現(xiàn)，確認原則由原準則的三個條件發(fā)展為四個條件。我國所得稅法律或法規(guī)未明確規(guī)定收入實現(xiàn)的條件，僅在增值稅和營業(yè)稅法規(guī)中，規(guī)定了相關(guān)的納稅義務(wù)發(fā)生時間。如：根據(jù)我國增值稅暫行條例第19條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是銷售貨物或應稅勞務(wù)、收訖價款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；營業(yè)稅暫行條例第12條規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。歸納以上稅法的規(guī)定可見，稅法確認收入強調(diào)在銷售商品和提供勞務(wù)時，是否收取價款或取得收取價款的權(quán)力，而并不要求“交易中已發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量”，這就與新會計準則對收入確認的規(guī)定有較大的差異。另外，稅法對收入的確認還有一些特殊規(guī)定，這些規(guī)定也與新的收入準則明顯不同。比如，按照稅法的規(guī)定，以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確認銷售收入的實現(xiàn)；納稅人以預收款方式銷售商品，除國家稅收法規(guī)另有規(guī)定外，一般應在商品發(fā)出時確認收入的實現(xiàn)，但房地產(chǎn)企業(yè)在收款時就要確認為收入交稅。出版企業(yè)預收書報款，應按預收貨款方式銷售商品處理，在書報發(fā)出時確認收入。

2.新會計準則對資產(chǎn)減值政策做出了重大調(diào)整，不允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)存在減值跡象時，應該估計其可收回金額。資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認為資產(chǎn)減值損失，同時提取資產(chǎn)減值準備。國際會計準則允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，我國的新會計準則規(guī)定資產(chǎn)減值是不可以轉(zhuǎn)回的。除了稅法例外的規(guī)定，我國稅法不允許提取資產(chǎn)減值準備。企業(yè)根據(jù)新會計準則的規(guī)定提取資產(chǎn)減值準備時，對計入損益的資產(chǎn)減值損失，在納稅申報時應該進行調(diào)整。新會計準則不允許對已提取資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回，僅允許在處置資產(chǎn)時，對已提取資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)銷。稅法允許對轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準備調(diào)減應納稅所得額。

3.對公允價值的使用。新會計準則對計量屬性做出了重大調(diào)整，不再強調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，全面引入公允價值等計量屬性。而稅法強調(diào)歷史成本，只有在歷史成本不可獲得的情況下，才使用公允價值等計量屬性。

4.存貨準則與稅法的差異。新存貨準則取消了“后進先出法”，只能使用“先進先出法”、“加權(quán)平均法”和“個別計價法”記賬。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法等，如果納稅人正在使用的存貨實際流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法。

5.非貨幣易準則與稅法的差異。非貨幣易準則區(qū)分非貨幣易是否具有商業(yè)交易實質(zhì)。不具有商業(yè)交易實質(zhì)的，非貨幣易按照賬面價值計價，不確認損益；具有商業(yè)交易實質(zhì)的，非貨幣易按照公允價值計價，確認損益。而稅法一律按公允價值計價來繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅確認損益。但稅法對整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和置換交易另有規(guī)定。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》的規(guī)定，如果在企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定；接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整。如果在整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價的貨幣性資產(chǎn)總額占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。

6.政府補助會計準則與稅法的差異。政府補助會計準則是一項新的準則，這項準則對政府補助收入的處理與稅法存在較大的差異。政府補助會計準則將政府補助收入劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，并對這兩種政府補助規(guī)定了不同的會計處理方法。對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，新會計準則先確認為遞延收益，然后在資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)平均分配計入損益；而稅法規(guī)定是在收到政府補助時全部立即確認為收入。對于與收益相關(guān)的政府補助，新會計準則區(qū)分是補償過去的費用還是將來的費用，如為前者，新會計準則在收到政府補助收入時立即確認為收入，這就與稅法的處理一樣；如為后者，新會計準則先確認為遞延收益，將來再與發(fā)生的費用進行配比，稅法則在收到政府補助的當期確認為收入計算納稅。

三、會計準則與稅法差異產(chǎn)生的影響

1.影響政府文件的權(quán)威性。從我國會計與稅收規(guī)范的性質(zhì)看，稅收是法律規(guī)范，具有強制性、無償性、固定性的特征。同時，會計準則也具有同稅收制度一樣的法律地位。兩者過度分離，無疑會破壞法律規(guī)范的嚴肅性。例如，會計制度規(guī)定的加速折舊政策、計提減值準備等，從企業(yè)核算利潤的角度上來看合理合法的，而稅法卻不予認可。

2.容易引起稅源的流失。比如，對會計準則明確規(guī)定可以計入成本費用并且沒有規(guī)定其限額或比例的，而稅法卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認其計入成本費用的，企業(yè)在進行會計核算時，就全額確認為企業(yè)成本費用，這樣就會造成國家稅源的流失。

3.造成征、納稅成本的提高。凡是會計準則中規(guī)定應確認收入或費用，而稅法中規(guī)定不應確認收入或費用，凡是會計制度中規(guī)定不應確認收入或費用，而稅法中規(guī)定應確認收入或費用，在申報納稅時均需要進行納稅調(diào)整。會計利潤與應稅所得的差異項目多，調(diào)整的項目就多。調(diào)整的項目過多，企業(yè)所得稅年末匯算清繳工作就變得更加復雜、繁瑣，從而提高了征、納稅成本。同時，作為理性經(jīng)濟人的企業(yè)在與稅務(wù)部門的博弈中利用各種差異項目千方百計地進行避稅，甚至偷稅、漏稅，為了確保國家稅收征收工作順利完成，稅務(wù)部門不得不增加征稅成本?？傊^度的分離對會計核算和稅收征管來說都意味著麻煩、負擔，工作量增加，工作效率下降，成本上升。

4.征、納稅雙方容易引起爭執(zhí)，并且難以仲裁。如按會計準則規(guī)定，企業(yè)可以對或有事項確認或有負債，而稅法并沒有對此做出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議。尤其是稅法未規(guī)定可以或不可以做的事，就更難仲裁。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則2006[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2006.

[2]企業(yè)會計準則新舊對照[M].北京:中國法制出版社,2006.

[3]企業(yè)會計準則研究組.企業(yè)會計準則講解――特殊業(yè)務(wù)分冊[M].遼寧:東北財經(jīng)大學出版社,2006.

第3篇：會計新的收入準則范文

關(guān)鍵詞：準則;資本法;收益法

中圖分類號： F233 文獻標識碼： A DOI編號： 10.14025/ki.jlny.2015.01.005

1掌握及運用新準則的必要性

政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助主要形式有以下幾個方面，即：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)無論享受哪項政府補助，都應按照相關(guān)政策規(guī)定和指定用途，正確核算資金的來源，把握資金的運用，合理分攤成本和費用，發(fā)揮政府補助資金的引導作用，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

財政部2006年2月15日的《企業(yè)會計準則16號-政府補助》，對原制度及相關(guān)政策進行了調(diào)整，會計核算口徑、核算基礎(chǔ)、處理方法等方面都發(fā)生了新的變化，提出新的要求，由于有些行業(yè)政府補助資金業(yè)務(wù)發(fā)生的較少，部分財會人員對新的準則了解的不夠，往往在業(yè)務(wù)處理上發(fā)生許多差錯，致使不能更好運用和享受稅收及財政優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來不應有的損失。因此，準確掌握新準則，正確運用新準則，對企業(yè)加強會計核算具有一定的實踐意義，是非常必要的。

2新準則會計處理變化和影響

舊準則規(guī)定政府補助的會計處理沒有統(tǒng)一，有些采用收益法，有些采用資本法，有些按銷量或工作量等定額補助要求會計計入補貼收入，就屬所謂的收益法;企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究，項目完成后，按規(guī)定將形成資產(chǎn)，會計處理按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積，就屬所謂的資本法。新準則統(tǒng)一了政府補助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助金額計入收益（“營業(yè)外收入”或“遞延收益”）。

2.1與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。這類補助應當先確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分攤，分次計入以后會計期間，計入當期“營業(yè)外收入”。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應當在實際收到款項時，按照收到的實際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補助用于購建長期資產(chǎn)時，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。

2.2與收益相關(guān)的政府補助

與收益相關(guān)的政府補助應當在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，按照以下兩方面處理：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）;用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。

3新準則會計處理的變化

案例：20*1年5月1日，某企業(yè)申報的信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項資金補助項目得到批復，該項目政府專項補助資金為60萬元，用于購買相關(guān)儀器設(shè)備，20*1年7月1日企業(yè)收到政府撥入的專項款60萬元，20*1年12月30日購置安裝完工交付使用，該設(shè)備使用期為10年。

3.1舊準則下的會計處理

20*1年7月1日企業(yè)收到政府撥入的專項款時：

借：銀行存款60萬元

貸：專項應付款60萬元

設(shè)備購進時：

借：固定資產(chǎn)-××設(shè)備60萬元（不需安裝）

貸：銀行存款60萬元

20*1年12月30日購置交付使用時：

借：專項應付款60萬元

貸：資本公積-撥款轉(zhuǎn)入60萬元

3.2新準則下會計處理

20*1年7月1日企業(yè)收到政府撥入的專項款時：

借：銀行存款60萬元

貸：遞延收益60萬元

設(shè)備購進時：

借：固定資產(chǎn)-**設(shè)備60萬元（不需安裝）

貸：銀行存款60萬元

20*1年12月30日購置交付使用，從20*2年1月起在該設(shè)備使用期內(nèi)，按月分配遞延收益。

借：遞延收益：5000元

貸：營業(yè)外收入5000元

由于新的政府補助準則重新界定了適用范圍，在確認和計量方面進行了統(tǒng)一，將相關(guān)的政府補助均反映在當期的損益上，不再體現(xiàn)在權(quán)益上，按照合理基礎(chǔ)將政府補助確認為收益。

3.3對會計利潤的影響

第4篇：會計新的收入準則范文

關(guān)鍵詞：新會計準則;實施;會計信息;質(zhì)量;影響

2006年2月15日,財政部通知,宣布2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行新的企業(yè)會計準則(以下簡稱“新準則”)。新準則的內(nèi)容涵蓋了目前企業(yè)經(jīng)濟活動中的多個方面,在對資產(chǎn)的確認以及計量、披露等方面更貼近國際慣例,同時,新準則也明確規(guī)定了會計信息的質(zhì)量要求,這對提高各類企業(yè)尤其是上市公司的財務(wù)會計信息質(zhì)量有積極的作用。但是,受各種因素的影響,新準則實施后的會計信息質(zhì)量也面臨嚴峻的考驗。在2007年財政部組織的會計信息質(zhì)量檢查中就發(fā)現(xiàn)少數(shù)企業(yè)存在嚴重的會計造假行為,具體表現(xiàn)在:一是隨意調(diào)節(jié)收入成本粉飾業(yè)績。如提前或推遲確認收入從而在不同年度間調(diào)節(jié)利潤,隨意增減固定資產(chǎn)預計使用年限調(diào)節(jié)折舊費用,對同一交易事項采用不同的計量模式確定公允價值,非法轉(zhuǎn)回以前年度確認的減值損失等。二是利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤。如通過母公司豁免大額債務(wù)或者進行大額捐贈等手段,直接向上市公司輸送利潤,幫助上市公司扭虧為盈。三是通過虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行系統(tǒng)造假。有的上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)相串通,通過編造虛假合同等手段進行系統(tǒng)造假,虛構(gòu)業(yè)務(wù)收入,導致財務(wù)報表虛盈實虧。以上諸多現(xiàn)象,都與新準則的宗旨相背離,降低了會計信息的質(zhì)量,阻礙資本市場的健康發(fā)展。造成這些現(xiàn)象的原因,既有企業(yè)對準則理解有偏差、判斷不準確、執(zhí)行不到位的客觀原因,也有少數(shù)企業(yè)利用會計準則操縱利潤、虛構(gòu)交易等會計造假的主觀故意。為此,企業(yè)尤其是上市公司,必須深入分析新準則對會計信息質(zhì)量的影響,不斷提高會計信息的透明度,為投資人、債權(quán)人等會計信息使用者合理決策提供可靠的依據(jù)。

1 “新準則”實施對會計信息質(zhì)量的積極影響

1.1 優(yōu)化了會計信息環(huán)境,有效防范會計信息的系統(tǒng)失真:

會計信息內(nèi)部環(huán)境主要有組織制度和人員素質(zhì)。一個信賴度高的內(nèi)部控制環(huán)境是形成可靠的、高質(zhì)量的會計信息的基礎(chǔ)。新準則的實施,改變了原有的的會計處理流程,從而也對企業(yè)的內(nèi)部控制程序、制度和方法提出了新的要求,企業(yè)必須按照新準則體系建立內(nèi)控制度體系,實施更符合企業(yè)經(jīng)營管理需要的內(nèi)控流程;另外,實施新準則需要更多的專業(yè)判斷,從而促進企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)層次的整體提高。

1.2 提高了會計信息的透明度,有利于會計信息使用者合理決策:

信息使用者需要依據(jù)明晰的、客觀反映市場變化的信息以便合理決策。新會計準則的實施,使用公允價值作為計量基礎(chǔ),從而使會計信息能及時反映企業(yè)資產(chǎn)變動背后的經(jīng)營風險,資產(chǎn)的質(zhì)和量更可靠。同時,企業(yè)為了提供這種動態(tài)的信息,必然會建立一套及時的風險預警系統(tǒng)以支持公允價值的使用。會計信息使用者則可以通過風險預警系統(tǒng)獲得比較全面的、客觀的會計信息,從而合理決策。

1.3 強化了稅收籌劃的理財功能,促進宏觀經(jīng)濟經(jīng)濟管理部門的規(guī)范管理。

新準則在收入確認、資產(chǎn)計價、公允價值使用、資本化和費用化處理等許多方面與稅收規(guī)定產(chǎn)生差異,企業(yè)需分析判斷兩者的差異,一方面,按照會計準則的要求正確計算會計收益,另一方面按照相關(guān)稅法的規(guī)定正確計算納稅。企業(yè)無論根據(jù)利潤表的收入和支出確認所得稅,還是按照資產(chǎn)負債表確認每一資產(chǎn)與負債的計算基礎(chǔ),核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債,都需要合法的稅收管理為基礎(chǔ),這就強化了稅收的理財功能,也促使宏觀經(jīng)濟管理進一步規(guī)范化、合理化。

2 新準則實施對會計信息質(zhì)量的考驗

第5篇：會計新的收入準則范文

一、稅務(wù)稽查與新企業(yè)會計準則間差異的成因

與國際趨同的新“企業(yè)會計準則”于*年率先在上市公司執(zhí)行，并將于2008年在全國所有企業(yè)全面推行。新會計準則用國際化的語言表達企業(yè)的財務(wù)狀況，進一步擴大了與我國稅法之間的差異，這就要求我們稅務(wù)稽查人員充分做好稅務(wù)稽查與新企業(yè)會計準則的銜接，透析二者的關(guān)系。而筆者認為透析二者的關(guān)系首要環(huán)節(jié)就是找準作為稅務(wù)稽查主要依據(jù)的稅法與新企業(yè)會計準則間差異的形成原因。

1.目的不同。稅法和會計準則雖然都是由國家機關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點和目的不同。稅法是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據(jù)公平稅負、方便征管的要求，對會計準則的規(guī)定有所約束和控制。而會計準則是為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

2.規(guī)范內(nèi)容不同。稅法與會計準則分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對象。稅法規(guī)范了國家稅務(wù)機關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會財富如何在國家與納稅人之間進行分配，具有強制性和無償性。而會計準則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。

3.發(fā)展速度不同。因為資本市場的快速發(fā)展，會計準則的建設(shè)進展迅速，新準則更是加快了與國際會計準則的接軌，具有了“國際化”。而稅法的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟發(fā)展目標實現(xiàn)的前提下進行的，相對會計準則而言，更具中國特色。

二、新企業(yè)會計準則與稅法的差異的表現(xiàn)形式

一是會計原則與稅收法規(guī)基本準則間的差異。新企業(yè)會計準則（以下簡稱“新準則”）規(guī)定了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性（權(quán)責發(fā)生制、一貫性已被刪除）等一系列規(guī)范會計核算信息質(zhì)量的準則，而稅法的原則主要包括權(quán)責發(fā)生制、配比、相關(guān)性及合理性等原則。經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)兩者在原則上的差異。

（1）謹慎性原則。一是新準則充分體現(xiàn)了謹慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準備、存貨跌價準備等8項準備。但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計準則等規(guī)定提取的除壞帳準備外的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風險準備或工資準備等）不得作企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時進行稅前納稅調(diào)整。二是對謹慎性原則的理解不完全一致。新準則對謹慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或損失；稅法對謹慎性原則的理解著重強調(diào)防止稅收收入的流失，保證國家稅款的及時足額入庫，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如對在建工程運行收入的處理上，新準則規(guī)定在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時按實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。稅法則從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（2）重要性原則。新準則的重要性原則指的是在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。而稅法不承認重要性原則，只要是應納稅收入或不得扣除項目，無論金額大小均需按規(guī)定計算所得。例如會計準則對以前年度的重大和非重大會計差錯給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用“重要性”原則。

（3）實質(zhì)重于形式原則。新準則規(guī)定企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例如在售后回購業(yè)務(wù)的會計核算上，按照“實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進行賬務(wù)處理。但稅法并不承認這種融資，而視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別進行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

二是會計計量和稅收法規(guī)會計計量的差異。計量主要包括資產(chǎn)計價和收益確認兩大部分。資產(chǎn)計價是反映企業(yè)主體財務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過一段時期對資產(chǎn)的變動狀況和結(jié)果加以量化就是收益確認。比如：如果資產(chǎn)的賬面價值超過使用或銷售而收回的價值，會計上該資產(chǎn)是按超過其可收回價值計量的。這時該項資產(chǎn)應視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應當確認資產(chǎn)減值損失。新準則根據(jù)穩(wěn)健性要求，要求企業(yè)計提8項減值準備。這說明新準則在資產(chǎn)的計量屬性上對傳統(tǒng)的歷史成本進行了修正，而稅法則不允許除壞賬準備外的7項減值準備在稅前列支，也就是在應稅所得額的確認上嚴格以歷史成本為計量屬性。三是會計政策和稅收法規(guī)會計政策的差異。會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計處理方法。例如，新準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，批準后作為計提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實上賦予了企業(yè)更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。而稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計算，對未經(jīng)批準而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時需作稅前納稅調(diào)整。

三、稅務(wù)稽查與新企業(yè)會計準則的銜接與思考

（一）新會計準則與稅法差異需要進一步協(xié)調(diào)。由于稅法的相對滯后，因新會計準則的相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生的某些差異亟待稅法予以協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。例如，職工薪酬中的工資薪金部分，我國大部分企業(yè)采用計稅工資制，今年國家稅務(wù)總局頒布的國稅[2006]137號文件提高計稅工資標準至1600元，其實“工資薪金”屬于企業(yè)經(jīng)營成本的一部分，沒有必要也不能長期搞計稅工資扣除標準，這對企業(yè)發(fā)展不利，也顯失公平。對于企業(yè)經(jīng)營中所耗費的材料部分，從來就沒有“計稅材料”的概念。所以，稅法應該廢除計稅工資制，徹底實行全面扣除制度。

（二）新會計準則對稅收的影響也需要進一步研究。會計是稅收的基礎(chǔ)，新會計準則的變化必然對稅收有所反映和影響。尤其是站在稅務(wù)稽查的角度，新會計準則下的納稅技巧與納稅籌劃問題更應該引起稅務(wù)稽查的高度重視。

下面從幾個角度談?wù)劧悇?wù)稽查應注意的新會計準則下的納稅技巧：

1．會計政策選擇的稅收傾向。新會計準則規(guī)定了比原來更多的會計政策，企業(yè)在納稅時，應該考慮新準則中的會計政策對納稅的影響。企業(yè)很有可能選擇有益于納稅和節(jié)稅的會計政策及其政策組合，稅務(wù)稽查就應該把握此過程的切入點。

2．會計計量屬性影響稅收。新會計準則提出五種計量模式，即：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等多種計量屬性，實現(xiàn)了計量基礎(chǔ)的多元化。

計量屬性從兩方面影響稅收：其一，計量屬性影響流轉(zhuǎn)稅。公允價值的計量金額直接作為計繳流轉(zhuǎn)稅的稅基。其二，計量屬性影響所得稅。所得稅的計繳是以所得額為計稅基礎(chǔ)的，在以非貨幣性資產(chǎn)抵債和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中，換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額部分應該確認為資產(chǎn)處置損益，影響并反映在所得稅方面。在新準則應用指南中規(guī)定：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。稅務(wù)稽查要注意的是此方面差異會引發(fā)的偷漏稅現(xiàn)象，對于以非貨幣性資產(chǎn)抵債和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中損益處理，稅務(wù)稽查基于對納稅人發(fā)生非貨幣易的雙方均應視作視同銷售處理，按市場價格作銷售，按規(guī)定繳納增值稅、營業(yè)稅等。同時，按照換出資產(chǎn)的計稅收入與賬面價值的差額確認當期應納稅所得。

3．新的所得稅會計處理方法讓人耳目一新。所得稅的會計處理方法帶來了讓人耳目一新的變化，由原來的應付稅款法和納稅影響會計法二者選擇其一，改為國際通行的資產(chǎn)負債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法的改變，無疑會對稅務(wù)稽查、納稅人申報納稅產(chǎn)生重大影響，稅務(wù)稽查更應關(guān)注納稅人在所得稅申報上采取資產(chǎn)負債表債務(wù)法后進行的稅前調(diào)整。

第6篇：會計新的收入準則范文

一、新舊會計準則對分期收款業(yè)務(wù)處理的區(qū)別

1、概念定義不同。新準則中對具有融資性質(zhì)的分期收款銷售業(yè)務(wù)界定為特殊事項范疇,明確了該商品貨款具有融資的性質(zhì),表明了分期收款實際是銷售方向購買方提供了企業(yè)信貸。而在舊會計準則中分期收款屬于一般銷售形式,是按合同規(guī)定的時間分期計入銷售收入,并配比結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,在會計處理上沒有顯現(xiàn)融資業(yè)務(wù)的性質(zhì)。

2、確認條件不同。在新會計準則中對分期收款業(yè)務(wù)確認一共規(guī)定了五條基本原則,比舊會計準則增加了一條,其中最大變化的是對收入計量確認條件的規(guī)定。新會計準則中規(guī)定收入的金額要能夠可靠的計量,既分期收款業(yè)務(wù)只要能夠公允的確定合同或協(xié)議價款,就可以確認并計量為當期收入,該公允價值考慮資金的時間價值,是按照將來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或者商品銷售現(xiàn)在的價格計算確定的;而舊會計準則沒有規(guī)定這一條,沒有考慮公允價值因素,更沒有考慮時間價值因素,規(guī)定只要收入能夠可靠的計量就可以分期確認為收入。

3、計量標準不同。新會計準則中對分期收款銷售業(yè)務(wù)按照銷售總額的現(xiàn)值計量收入,合同金額(剔除未確認融資收益)全部在當期實現(xiàn)了收入,并計入了當期損益,具有權(quán)責發(fā)生制的性質(zhì)。而在舊會計準則中分期收款是不考慮現(xiàn)值因素的,按合同約定的收款日期分期確認收入,分期計入各年度損益,具有收付實現(xiàn)制的性質(zhì)。

二、新會計準則中分期收款銷售業(yè)務(wù)可能存在的問題

1、可能存在違背會計計量基礎(chǔ)。我國會計準則規(guī)定,企業(yè)會計的確認、計計量和報告應以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制對收入的確認原則是:只要權(quán)利轉(zhuǎn)移(既商品已經(jīng)移交)和責任轉(zhuǎn)移(即主要風險移交),就可以確認為當期收入。而收款時間長短是和單位的信用政策相關(guān)的,屬于商品折扣范疇,而不是折讓。所以分期收款銷售業(yè)務(wù)在銷售時點只確認收入現(xiàn)值而不是合同銷售金額值得商榷。

2、影響財務(wù)報表列報中利潤分布狀況。我國大部分企業(yè)對損益表采用多步式方法列報,這種列報方法相對于單步式列報方法最大的優(yōu)點,是可以對各個步段形成的利潤進行對比分析,有利于報表使用人對企業(yè)財務(wù)狀況進行分析,更利于企業(yè)內(nèi)部分段考核的制定。分期收款銷售業(yè)務(wù)按收入現(xiàn)值確認收入,可能使單位營業(yè)毛率虛低,甚至出現(xiàn)負毛率的現(xiàn)象,不利于企業(yè)的年度對比分析。有可能在銷售量和單價基本相同的情況下,由于采用的銷售政策不同而造成收入較大差距,或?qū)Ρ饶甓瘸杀举M用變化不大的情況下,而毛利和凈利卻形成較大的差距。同時由于分期收款銷售業(yè)務(wù)沒有充分考慮風險因素,當期雖然扣除了未確認融資收益,但仍然按總合同價款計入當期收入,分期收款時間越長,收款的風險就越大,形成的壞賬可能就越大,容易造成單位為實現(xiàn)短期利益,而放寬信用政策,造成未來無法收回款項,而形成巨額虧損,為單位潛虧埋下伏筆。

3、和新稅法相關(guān)規(guī)定發(fā)生沖突。新會計準則的規(guī)定和新稅法存在稅務(wù)差異,并可能導致稅收流失。新頒布的《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn),這表明新稅法仍采用的是舊準則的相關(guān)規(guī)定。這種差異在所得稅核算的遞延法中,極易造成納稅調(diào)整無法轉(zhuǎn)回,最終導致企業(yè)少繳所得稅的情況發(fā)生。

三、對新會計準則中對分期收款業(yè)務(wù)處理的改進思考

根據(jù)以上新舊會計準則的對比分析可以看出,新、舊《企業(yè)會計準則》對分期收款銷售商品的賬務(wù)處理的規(guī)定各有優(yōu)缺點,筆者認為應整合新、舊會計處理方法的優(yōu)缺點,最大限度發(fā)揮會計準則對企業(yè)運營的引導作用。為此,提出以下改進思考。

1、結(jié)合概念規(guī)定,完善會計核算方法。新準則中對分期收款銷售業(yè)務(wù)明確了融資性質(zhì),實際具有財務(wù)上信用政策的屬性,在業(yè)務(wù)處理時全部分期計入未確認融資收益并沖減財務(wù)費用過于籠統(tǒng)。所以,應結(jié)合具體性質(zhì)區(qū)別對待,對不具有有融資性質(zhì)分期收款銷售商品的會計處理,應按照公允的市場銷售價格確定應收款項,在發(fā)出商品時按照合同或協(xié)議價款確認當期收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本,保留住舊會計準則的處理辦法。對具有融資性質(zhì)分期收款銷售業(yè)務(wù)的會計處理,按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定,這樣更能體現(xiàn)公允性,體現(xiàn)新會計準則的處理辦法。

2、在攤銷方法上要區(qū)別對待。實際利率計算過于繁雜,不能一概而論。對于上市公司應嚴格執(zhí)行實際利率法,而對于一般的企業(yè),完全可以讓企業(yè)去選擇是執(zhí)行直線法攤銷還是實際利率法攤銷,這樣一方面企業(yè)執(zhí)行會計準則更靈活,另一方面也符合會計準則中重要性的精神。

第7篇：會計新的收入準則范文

企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法的雙雙推陳出新，給會計和稅法之間的差異帶來了新的重大變化，這也為我們的研究帶來了新的課題與挑戰(zhàn)。本文正是基于此背景，將新《企業(yè)會計準則》和新《企業(yè)所得稅法》作為研究對象，針對會計制度和企業(yè)所得稅制度的改革更新，對二者的差異進行詳細探討。

一、適用范圍差異

新企業(yè)會計準則與新企業(yè)所得稅法對各自的適用范圍都進行了明確的條文規(guī)定：①新企業(yè)會計準則基本準則第二條規(guī)定：本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)；②企業(yè)所得稅法總則第一條中規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

二、基本原則差異

1.權(quán)責發(fā)生制原則

權(quán)責發(fā)生制是企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)，企業(yè)會計對待權(quán)責發(fā)生制的態(tài)度是嚴格遵循的，企業(yè)所得稅法在肯定權(quán)責發(fā)生制的同時，持有一定的保留態(tài)度。

2.實質(zhì)重于形式原則

企業(yè)所得稅法雖然在某些方面承認實質(zhì)重于形式原則，但在某些交易或事項的法律形式或人為形式?jīng)]有反映其經(jīng)濟實質(zhì)，實質(zhì)內(nèi)容不符合稅法精神，有偷稅的動機，那么稅法依然不予認定。新所得稅法不能根據(jù)財務(wù)人員專業(yè)判斷的結(jié)果作為計稅依據(jù)，必須更多地考慮一項交易或事項的法律形式，維護稅收的嚴肅性和完整性。

3.謹慎性原則

由于謹慎性原則的產(chǎn)生，企業(yè)會計準則中才規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準備、存貨跌價準備等減值準備。企業(yè)所得稅法從防止稅收收入流失，保證國家稅源完整的角度出發(fā)，基于反避稅的立場，不認可謹慎性原則。稅法和會計在謹慎性原則上的矛盾是無法調(diào)和的，從而也產(chǎn)生了納稅調(diào)整的概念。

4.重要性原則

會計上的重要性原則指的是在會計核算過程中，要考慮交易或事項的重要程度，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，來選擇合適的會計方法和程序。會計準則對以前年度的重大和非重大會計差錯給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用重要性原則。

三、會計計量差異

新準則相對于舊準則有一個顯著的變化點就是引入了公允價值計量屬性，新會計準則在繼續(xù)堅持歷史成本計量的基礎(chǔ)之上，在“債務(wù)重組”、“長期股權(quán)投資”、“企業(yè)合并”、“非貨幣資產(chǎn)交換”、“金融工具確認和計量”、“投資性房地產(chǎn)”等準則中開始引入公允價值計量。企業(yè)所得稅法不認可公允價值。

四、會計要素處理差異

會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。下面將逐一對這六個要素在會計和新企業(yè)所得稅法中之間的差異進行介紹，著重介紹資產(chǎn)和收入的差異點。

1.資產(chǎn)類處理差異

(1)固定資產(chǎn)處理差異

在對固定資產(chǎn)的界定與確認方面，企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法的差異逐漸減小，但由于《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》將已出租的建筑物歸入投資性房地產(chǎn)，所以企業(yè)所得稅中的固定資產(chǎn)范圍相對較大。

在對固定資產(chǎn)的初始計量方面，①外購的固定資產(chǎn)初始計量的價值基本相符，但企業(yè)會計準則對超過正常信用條件延期支付的購入固定資產(chǎn)另有規(guī)定，而企業(yè)所得稅法沒有區(qū)分對待；

在固定資產(chǎn)的后續(xù)計量上，差異主要反映在固定資產(chǎn)的折舊和減值方面。

在對固定資產(chǎn)的減值處理上，企業(yè)會計準則基于謹慎性原則，對于可收回金額低于賬面價值時，可以計提減值準備，而企業(yè)所得稅法不承認沒有實際發(fā)生的減值，所以不予確認。

(2)無形資產(chǎn)處理差異

企業(yè)會計準則第十一條規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)，而稅法上沒有對商譽有此規(guī)定。

外購無形資產(chǎn)的初始計量會計上用現(xiàn)值計價，而稅法上以購買價款和相關(guān)稅費及其他支出計價，反映為終值。

(3)投資資產(chǎn)處理差異

新企業(yè)會計準則將長期股權(quán)投資區(qū)分為企業(yè)合并方式及非企業(yè)合并方式；企業(yè)合并方式下又進一步劃分為同一控制和非同一控制。在長期股權(quán)投資的初始計量中，主要的差異反映在權(quán)益法核算下，當投資成本小于投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，會計上經(jīng)過復核之后，規(guī)定將投資成本與可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額部分計入到當期損益，而稅法上對此差額不予認定，只按購買價款核支付的相關(guān)稅費計入成本，所以在納稅調(diào)整時應該調(diào)減應納稅所得額。

對于長期股權(quán)投資，依據(jù)謹慎性原則，依然要計提減值準備，同樣，稅法上不對此進行確認，需要調(diào)增應納稅所得額。

(4)存貨處理差異

兩者的差異主要體現(xiàn)在對投資投入和盤盈存貨的計量上：①投資投入的存貨，會計上一般按照合同和協(xié)議的約定價值確定，而稅法上將其列入非現(xiàn)金支付類，按照公允價值和支付的相關(guān)稅費計價；②在企業(yè)會計準則中，盤盈的存貨按規(guī)定，按重置成本作為入賬價值，但經(jīng)報批后可以沖減當期管理費用，而《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條將其納入其他收入范圍之內(nèi)，增加應納稅所得額，會計和稅法的計量完全相反。

(5)投資性房地產(chǎn)處理差異

新企業(yè)會計準則新增了一項重要內(nèi)容，就是投資性房地產(chǎn)，用來規(guī)范已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及已出租的建筑物。新企業(yè)所得稅法中沒有投資性房地產(chǎn)的概念，范圍中的房屋和建筑物歸入固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)納入無形資產(chǎn)。

該準則還涉及到了投資性房地產(chǎn)和非投資性房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換問題。當以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時，會計準則規(guī)定以轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，差額計入當期損益，但稅法按照成本計量，所以需調(diào)整納稅所得，同時補提折舊。

2.收入類核算差異

《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》存在以下差異：

(1)稅法界定的收入范圍要比會計的大。

(2)稅法中有“視同銷售”的概念，而會計沒有。

(3)在新企業(yè)所得稅法中，還出現(xiàn)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，而會計上沒有此概念出現(xiàn)。

3.成本費用類扣除差異

對于會計上存在的某些支出，稅法上是不能夠給予認定的，下面將具體對扣除項目的差異進行分析。

(1)成本

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十九條，企業(yè)所得稅法所稱成本，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其它耗費。成本作為企業(yè)實際支出的主體部分，但并非企業(yè)所獲取的增值部分，所以對于以增值或者利潤所得部分征稅的企業(yè)所得稅來說，成本是必須進行計算扣除的。

企業(yè)所得稅法中的成本概念與會計中的概念有所不同。企業(yè)會計中包括的成本主要是對象化的費用，一般包括直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費用等。而企業(yè)所得稅中不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出。相對于會計來說，企業(yè)所得稅中成本的范圍更廣。產(chǎn)生這種差異的原因，主要是因為二者收入分類的基礎(chǔ)不同，企業(yè)會計著重于經(jīng)濟收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，而稅法收入主要考慮稅收政策待遇的異同。

(2)職工薪酬

職工薪酬在新《企業(yè)會計準則》中作為單獨的一項具體準則來說明規(guī)范；同樣，作為扣除項目中重要的一項內(nèi)容，《企業(yè)所得稅法實施條例》也對工資支出進行了詳細界定。企業(yè)會計準則中對于工資薪金的界定的范圍遠遠大于企業(yè)所得稅法中的界定。

(3)借款費用

《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》第四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其它借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)發(fā)生額卻認為費用，計入當期損益。

(4)準備金

新頒布的《企業(yè)會計準則》對資產(chǎn)減值問題的處理進行了明確的規(guī)定，相比前準則，企業(yè)計提減值準備的范圍進一步擴大，由原來的八項減值準備擴大到只要資產(chǎn)發(fā)生了減值行為都可以計提減值準備。新《企業(yè)所得稅法》第十條明確界定：未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。

4.其它扣除項目

《企業(yè)所得稅法實施條例》還對業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出、罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失、管理費及其他費用等扣除項目做出了規(guī)定。

五、實例分析方法的選擇

通過以上對新《企業(yè)會計準則》和新《企業(yè)所得稅法》在資產(chǎn)、收入、成本及費用扣除方面的差異分析，可以對兩者在各自領(lǐng)域核算和計量的方法有一個更加深入的了解，但是對于二者如何聯(lián)系在一起沒有一個清楚的說明。此實例分析將著重解決這一個問題。

站在會計的角度，新準則規(guī)定企業(yè)應當采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，在取得資產(chǎn)、負債時確認其計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，對于二者之間的差額區(qū)分應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異確認所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)下面的公式確定利潤表中所反映的所得稅費用：

①所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅；

②遞延所得稅=(遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)

會計上不僅僅只是單純的把實應繳納的所得稅反映在利潤表中，而是充分考慮到會計賬面價值和稅法計稅基礎(chǔ)的差異，以遞延所得稅的形式同時給予反映。

這種對于所得稅的計量方法可以比喻為“在會計層面上看《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)所得稅法》的差異”。

站在稅法的角度，作為征稅主體的稅務(wù)部門也要根據(jù)企業(yè)的會計記錄進行調(diào)整，得出應納稅所得額，進而計算企業(yè)應繳所得稅。這個征稅調(diào)整的過程同樣也可以稱為“在稅法層面上看《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)所得稅法》的差異”，它們之間的銜接者及載體就是《企業(yè)所得稅納稅申報表》。2006年，國家稅務(wù)總局公布了新的企業(yè)所得稅納稅申報表，包括3張主表和20張附表，在新的所得稅納稅申報表中，可以清晰的看到企業(yè)所得稅的計算方法：

①應納稅所得額=收入總額-扣除項目+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-虧損彌補-免稅所得+應補稅投資收益已納稅額-允許扣除的捐贈-加計扣除額

也可以看作為是從會計利潤進行調(diào)節(jié)：

②應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-稅法規(guī)定的不征稅收入+(-)其他需要調(diào)整的因素

本文分別運用規(guī)范研究和實例研究的方法，從文字和數(shù)據(jù)兩個角度對新《企業(yè)會計準則》和新《企業(yè)所得稅法》的差異點進行了詳細深入的探析。在這些差異中有些是已然存在的，有些是由于準則和稅法規(guī)定的更改而新產(chǎn)生的。但是縱觀此次會計和稅法的雙雙改革，最顯著的差異點可以總結(jié)為三個方面：(1)公允價值計量所帶來的差異；(2)貨幣時間價值帶來的差異；(3)成本費用扣除帶來的差異。

雖然新《企業(yè)會計準則》和新《企業(yè)所得稅法》之間存在著差異，提高了征稅主體的征稅成本，同時也增加了納稅主體的納稅成本，但是對于兩者之間適當、適度的分離應表示贊同，但不能絕對化。會計和稅法的相對分離不僅可以保障國家的財政收入，滿足企業(yè)投資者、銀行等對企業(yè)財務(wù)報表信息的要求，在真實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的同時，既不影響國家稅收，又可避免因虛增的會計信息給企業(yè)決策帶來的負面影響。在會計和稅法制定上，應當互相借鑒，互相學習，形成一種良性的互動關(guān)系。在政策的制定中，對那些影響程度不大的差異點，可以根據(jù)成本效益原則和重要性原則進行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，對于那些不能取消的差異點，可以對征稅人員和企業(yè)的會計人員進行差異點知識的普及，盡可能的降低納稅核算的成本。

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第8篇：會計新的收入準則范文

關(guān)鍵詞：新《會計準則》；企業(yè)；納稅；影響

中圖分類號：F810.42；F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02

一、新《會計準則》的主要變化

對比我國新、舊《會計準則》，主要在以下幾個方面出現(xiàn)了新的變化：

（一）會計政策發(fā)生新變化

在我國新的《會計準則》里，要對某一項特定的業(yè)務(wù)進行會計處理，可以選擇不同的會計政策，而每一種會計政策都會導致該業(yè)務(wù)在會計上產(chǎn)生不同的經(jīng)濟結(jié)果，進而影響到納稅。比如，新《會計準則》在存貨計價上取消了原有的后進先出法，其理由是該計價方法無法真實反映出企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的真實情況。但是從理論上來看，如果企業(yè)將原來采用后進先出法計價的項目改變采用諸如加權(quán)平均法、先進先出法等其它計價方法的時候，如果企業(yè)的存貨比較多，其存貨的周轉(zhuǎn)率又比較低，就可能會使得毛利率與利潤出現(xiàn)不正常的波動。并且假如當期市場正處于通貨膨脹的狀態(tài)下，那么當期利潤一定比實際情況偏高，而偏高的利潤一定會增加企業(yè)的納稅。此外，新《會計準則》在對固定資產(chǎn)折舊方面也做出了較大的改變，按照新的要求，固定資產(chǎn)的預計凈殘值與折舊年限等關(guān)鍵指標至少每年要進行一次復核，當某一項固定資產(chǎn)的預期使用壽命與凈殘值同原有估值出現(xiàn)偏差的時候，允許企業(yè)對其凈殘值與折舊年限等指標予以調(diào)整。

（二）計量基礎(chǔ)呈現(xiàn)出多樣化的特征

新《會計準則》里出現(xiàn)了一些新的計量基礎(chǔ)，比如現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價值、重置成本與歷史成本等五種計量屬性，我國的會計計量基礎(chǔ)呈現(xiàn)出了多樣化的特征。這種多樣化的計量基礎(chǔ)一定會影響到企業(yè)每一期的損益情況。而引入公允價值這個概念正恰恰是新《會計準則》里的最大亮點之一。并且新《會計準則》中規(guī)定投資性房地產(chǎn)、非貨幣性的資產(chǎn)交換、金融工具與非共同控制下的企業(yè)進行合并等情況都可以以公允價值進行計量。

（三）所得稅出現(xiàn)了會計處理方法的變化

新《會計準則》在所得稅處理上，將舊《會計準則》所采用的納稅影響會計法與應付稅款法完全廢止不用，而采用了在國際上通用的以資產(chǎn)負債表為載體的債務(wù)法。與原來的方法相比，債務(wù)法要求在具體處理時引入暫時性差異這個概念，而原來的處理方法則是引入時間性與永久性之間的差異性概念。由此可以得知，按照新《會計準則》確定的所得稅費用必然是包含了當期與遞延兩種所得稅費用。并且在新《會計準則》體系逐步全面實施以后，隨著企業(yè)合并等會計核算業(yè)務(wù)的不斷增加，企業(yè)基于會計處理方法而必將產(chǎn)生更多的暫時性差異。

二、新《會計準則》對企業(yè)納稅的影響

新《會計準則》出現(xiàn)的變化，將通過財務(wù)報表反應出來，并最終影響到企業(yè)的納稅。

（一）長期股權(quán)投資方法對納稅的影響

在新《會計準則》中，在投資分類標準、長期股權(quán)計算等與投資有關(guān)的問題上做了一定的調(diào)整。主要表現(xiàn)為增加了成本法的范疇，比如，將之前以權(quán)益法來計算的部分項目調(diào)整為以成本法計算。這一改變將使得我國企業(yè)進行合理避稅或者節(jié)稅。

（二）借款費資本化對納稅的影響

在我國新《會計準則》中，對企業(yè)借款進行了資本化處理。一方面，可以真實地反映出企業(yè)的實際資本情況，但是也帶來了應繳所得稅增加的負擔。

（三）公允價值對納稅的影響

新《會計準則》引入了公允價值概念，采用這一概念可以公允地反映出負債與資產(chǎn)等狀況，但該公允價格并不是固定不變的，也會隨著市場的變化而增加或者減小，呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的態(tài)勢，作用于企業(yè)財務(wù)報表也會對企業(yè)的納稅情況產(chǎn)生影響。更應當注意到的是在新《會計準則》的規(guī)定下，假如在風險投資類的房地產(chǎn)項目中采用公允價值，那么不可以計提攤銷與折舊，這必將增加這類企業(yè)的納稅壓力。

（四）存貨計價對納稅的影響

我國在新《會計準則》中廢除了后進先出計價法。在這種情況下，假如企業(yè)的存貨比較多，那么在采用先進先出或者其他計價方法的情況下，一定會對企業(yè)的當期利潤產(chǎn)生影響，增加企業(yè)的納稅負擔。

（五）資產(chǎn)減值范圍與方法對納稅的影響

在新《會計準則》中，對資產(chǎn)減值的準備范圍做了增加處理。比如對于建造合同、生產(chǎn)類的生物資產(chǎn)與投資類的房地產(chǎn)等等，都可以按照新的會計準則進行減值準備，而在做出了減值準備之后，除了對于一些特殊資產(chǎn)的處理以外，一般都不允許取回。因此企業(yè)在進行資產(chǎn)減值處理的時候必須要慎重。

（六）債務(wù)重組對納稅的影響

在債務(wù)重組準則中，企業(yè)在債務(wù)重組的過程中出現(xiàn)的虧損、支出與收益等項目會影響到企業(yè)納稅。假如存在重組支出項目，按照準則的規(guī)定，債務(wù)人必須將該筆重組支出計入應付費用。由于應付費用中計入的重組費用是還沒有實際產(chǎn)生的支出，因此企業(yè)也就無法確定經(jīng)過重組后所能夠獲得的實際收益，因而會直接影響到企業(yè)應納所得稅的計算基數(shù)。

（七）收入準則對納稅的影響

收入準則有明確的適用范圍，除了已經(jīng)實現(xiàn)的貨幣收入以外，其它的交易、期權(quán)或者現(xiàn)金以外的資產(chǎn)配股，以及在投資與債務(wù)重組的過程中所銷售的產(chǎn)品等都不適用該準則。該準則所針對的范圍只是基于產(chǎn)品銷售、抵債所獲得的實際貨幣類資產(chǎn)。鑒于該準則與我國現(xiàn)行稅法之間的銜接還存在著一定的不足，如何明確統(tǒng)一準則與稅法之間的收入范圍，也將會影響到企業(yè)的納稅。

（八）建造合同準則對稅收的影響

《建造合同準則》規(guī)定企業(yè)必須在工程完工以后采用百分比法來計算建造合同的資產(chǎn)負債，并確定該合同的收益與費用。但是會計準則關(guān)于建造合同的一些規(guī)定在我國現(xiàn)行稅法里還處于不受到支持的地位，所以，要準確地預測建造合同的實際效果仍然比較困難。

三、新《會計準則》下，企業(yè)應當如何進行稅收籌劃

（一）新《會計準則》下，企業(yè)進行稅收籌劃的原則

在企業(yè)作出決策要投資設(shè)立新企業(yè)的時候，企業(yè)需要分析國家現(xiàn)行的稅收政策，如果是設(shè)立海外企業(yè)，還應當比對國家間的匯率差異與擬設(shè)企業(yè)的稅收類型等，并結(jié)合其他相關(guān)因素確定合適的注冊地點，最終形成完整的投資方案與未來可行的稅收方案。這是因為我國在一些地區(qū)實行了減免稅的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應當綜合分析各種減稅政策，準備條件以便能夠充分享受到這些優(yōu)惠，最大程度上為企業(yè)節(jié)稅。也就是說企業(yè)的投資在稅收方面應當遵循稅收最小化的原則，以便實現(xiàn)企業(yè)流出資本的最小化。同時，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部環(huán)節(jié)，都應當做好稅收籌劃而不是只關(guān)注于某一個環(huán)節(jié)（比如銷售環(huán)節(jié)）。企業(yè)的財務(wù)部門必須從實際經(jīng)營情況出發(fā)，將減少資金流出作為處理會計賬目的根本目的，從而選擇一種最為有利的資本核算方式，采取一些合理合法的交易手段來降低企業(yè)的納稅基數(shù)，以便實現(xiàn)企業(yè)的節(jié)稅目的，也就是說既要做到企業(yè)少交稅，還要做到不偷稅漏稅，避免出現(xiàn)稅收風險。要實現(xiàn)以上目的，就必須要做到以下兩點：

一是采用的會計政策要合適。這里的會計政策指的是企業(yè)在進行會計核算的過程中所采用的具體原則與核算方法。從理論上來說，對于某一個會計項目，如果采用不同的核算方式分別核算，最終所得到的利潤與費用等結(jié)果通常是存在差異的。通常情況下，稅務(wù)部門是按照現(xiàn)行有效的稅法來確定企業(yè)的納稅額度的，而往往有些地方稅法規(guī)定的并不具體，這就留給企業(yè)很大的操作空間。所以，企業(yè)就能夠在很多的細節(jié)上做功課，讓企業(yè)所繳納的稅款盡量降到最低。

二是選擇合適的交易方式。企業(yè)能夠從其實際經(jīng)營情況出發(fā)，采取各種手段控制一些交易活動，比如控制某一項交易的發(fā)生時間等等，實現(xiàn)企業(yè)的當期稅收最小化。但是做的后果是很難把握合適的“度”，稍微不小心就可能違反法律規(guī)定。在實踐中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過支付資產(chǎn)使用費、合作投資、委托投資、資產(chǎn)置換與托管經(jīng)營等不同的手段都是企業(yè)經(jīng)常采用的控制交易的手段，也是企業(yè)財務(wù)人員在進行稅收籌劃的時候經(jīng)常借用的方式。當前很多的企業(yè)已經(jīng)發(fā)展到集團化的階段，在母公司下面還有很多的子公司、孫子公司，假如這些公司間存在交易，由于交易各方適用的稅率與政策可能存在著不同，就可以按照稅收較低的交易公司的納稅標準進行財務(wù)處理，轉(zhuǎn)移利益到享有稅收優(yōu)惠或者稅率較低的公司。但是正如上文提到的，企業(yè)應當在國家法規(guī)允許的幅度內(nèi)進行稅收策劃，即少繳了稅款，又不違法。

（二）新《會計準則》下，企業(yè)進行稅收籌劃的措施

1.長期股權(quán)投資類可采用的措施

在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)為了規(guī)避可能出現(xiàn)的潛在風險，經(jīng)常會采用長期股權(quán)投資的理財方式來實現(xiàn)。此類投資能夠給享有股權(quán)的企業(yè)帶來長期穩(wěn)定的收益，也是企業(yè)一種重要的收入，同樣也是企業(yè)的應納所得稅額里必須要計算的一個組成部分。

新《會計準則》在調(diào)整了企業(yè)投資的分類方式以外，還調(diào)整了股權(quán)投資的核算方法。當某一個企業(yè)在計劃投資股權(quán)的時候，通常會按照其持有的股份以及對被投資企業(yè)的實際控制度來考慮應對策略。通常情況下股權(quán)投資的財務(wù)處理有權(quán)益法與成本法兩種方式可以采用。由于兩種方式在收益的確認時間上存在差異，因此會影響到收益的繳稅額。我國新的《會計準則》明確擴大了可以采用成本法核算的項目范圍，相應縮小了采用權(quán)益法進行核算的范圍。這種調(diào)整事實上是對企業(yè)非常有利的，因為企業(yè)在實現(xiàn)其當期凈利潤的時候，不需要做任何的賬務(wù)處理，只有在企業(yè)進行資金（利潤）的分配的時候，才會按照各個持股企業(yè)所占份額來確認每一個持股企業(yè)的投資收益，繼而依法確認應繳所得稅。

2.關(guān)于收入的稅收籌劃對策

按照新《會計準則》的規(guī)定，企業(yè)所銷售的商品必須在滿足了一定條件的前提下才可以計入收入。但是我國現(xiàn)行稅法在計算應納稅收入的時候，對收入的確認時間同新《會計準則》存在差異，《會計準則》側(cè)重于商品的所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移與貨款的實際結(jié)算時間，但是稅法側(cè)重于購銷合同與商品憑證的交付。從這種差異可以得知，每一種銷售方式所對應的納稅義務(wù)在發(fā)生時間的確定上是不一致的，因此，企業(yè)只要具備了稅法上規(guī)定的可以確認為收入的條件，該筆收入就必定要產(chǎn)生納稅義務(wù)。因此在實踐中，很多的企業(yè)通過見款開票的方式推遲收入確認時間，以便推遲企業(yè)納稅的時間，這其中常采用的方式有代銷與分期收款，這兩種方式都可以實現(xiàn)延緩納稅的目的。

3.關(guān)于折舊核算的稅收籌劃對策

企業(yè)之所以采用折舊核算，是因為折舊核算可以進行稅款抵扣，所以很多的企業(yè)都將折舊核算作為稅收籌劃的重中之重來處理。從理論上來看，折舊核算處理有折舊年限與折舊方法兩個關(guān)鍵要素，同時由于無論是折舊年限還是折舊方法是不會對固定資產(chǎn)使用期間的累計折舊額與應稅額產(chǎn)生任何影響的，但是折舊的分期與每一期的分攤額多少都將直接對企業(yè)的當期成本與利潤產(chǎn)生影響，因此分期與分攤額可以影響到企業(yè)的當期納稅額。我國在新《會計準則》里規(guī)定了多種計提固定資產(chǎn)折舊的方法，允許企業(yè)在固定資產(chǎn)的實現(xiàn)方式同預期目標出現(xiàn)偏差的時候進行適當?shù)恼{(diào)整。

4.關(guān)于存貨的稅收籌劃對策

當前新《會計準則》為企業(yè)提供了加權(quán)平均法與先進先出法兩種存貨計價方法。從理論上來看，采用不同的計價方法其得到的存貨的成本與銷售數(shù)額也必然不同，因此必須制定合理可行的存貨計劃來調(diào)整企業(yè)的應稅收益。在物價出現(xiàn)不斷下降的情況下，企業(yè)應當采用先進先出法來增加企業(yè)的當期銷售成本，這也就在事實上降低了當期應納所得稅額。而在物價變化幅度比較大的情況下，就應當采用加權(quán)平均法，以便企業(yè)各期的應納稅所得額保持在較為平均的水平上，避免讓企業(yè)出現(xiàn)突然的大額資金支出，但是值得注意的是，我國的稅法并不支持企業(yè)按照市場價格的波動而任意改變存貨的計價方法。

四、結(jié)束語

新《會計準則》的實施，給企業(yè)的會計業(yè)務(wù)帶來了很大的沖擊，促使企業(yè)不斷創(chuàng)新稅收籌劃。企業(yè)必須要適應新準則，因此企業(yè)的財務(wù)部門以及財務(wù)人員必須強化理解新、舊《會計準則》的不同，以便制定適合企業(yè)實際情況的稅收方案，在確保企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的同時，也能夠在不違法的前提下，讓企業(yè)繳納的稅金降低到最大限度，也就是說，在實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的同時，也能夠非常好地履行應負擔的納稅義務(wù)?？傊?，尊重規(guī)則并充分利用規(guī)則，這就是我們對待新《會計準則》的正確態(tài)度。

參考文獻：

[1]李玉紅，王秋月.新《會計準則》的實施對企業(yè)所得稅影響研究[J].中國證券期貨，2013（02）：93.

第9篇：會計新的收入準則范文

［關(guān)鍵詞］新準則 固定資產(chǎn) 財稅處理

在固定資產(chǎn)的處置中，除固定資產(chǎn)盤虧是按其賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損益”、借記“固定資產(chǎn)減值準備”、借記“累計折舊”、貸記“固定資產(chǎn)”，其余的固定資產(chǎn)處置包括出售、報廢、投資、損贈、抵債、調(diào)撥都通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。財政部2006年11月份最新的《企業(yè)會計準則―應用指南》（以下簡稱新準則）不再像準則一樣全部按賬面價值分別轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收（支）（出售、報廢、捐贈）”、“長期股權(quán)投資（投資）”、“應付賬款（抵債）”、“資本公積（調(diào)撥）”等科目，對一些特殊事項，在符合一定條件下采用（公允價值“公允價值）轉(zhuǎn)入相關(guān)的科目。由此將產(chǎn)生會計與稅法上新的差異。

一、所得稅處理流程

1.以固定資產(chǎn)抵債，適用《企業(yè)會計準則第12號――債務(wù)重組》。新準則最大的“亮點”就是債務(wù)重組業(yè)務(wù)交易價格的變化。即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的過程實際是2個過程，首先是債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值進行處置，以確定轉(zhuǎn)讓收益。再以處置所得（公允價值）償付債務(wù)，同時據(jù)此確認債務(wù)重組損益。這表明債務(wù)重組交易最終以公允價值為交易價格。

新準則采用了等同于稅法上的使用的銷售價值――“公允價值”，并將債務(wù)人債務(wù)重組收益計入《企業(yè)會計準則》基本準則》中所指的利得包括的科目――“營業(yè)外收入”賬戶，不再像舊準則一樣計入“資本公積”賬戶，這樣，新準則下以固定資產(chǎn)抵債，在所得稅方面不再產(chǎn)生財稅差異，勿需進行納稅調(diào)整。

2.以固定資產(chǎn)對外投資，視為一種非傾向性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會計準則第7號―非貨性資產(chǎn)交換》。該規(guī)則規(guī)定，只有采用公允價值計價的情況下才確認損益，而且，采用公允價值法時不管涉及補價與否，企業(yè)都應該將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額確認為交易損益（計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。在采用新準則賬面價值法時，企業(yè)一律不確認交易損益。

新準則采用2種計量基礎(chǔ)：①公允價值：必須符合“交換具有商業(yè)實質(zhì)”和“換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量”2個條件。②賬面價值：上述2個條件均不符合。

新準則采用了公允價值，并將交易收益計入了“利得”――“營業(yè)外收入――非貨易收益”賬戶，不像舊準則一樣由于采用賬面價值而產(chǎn)生所得稅方面的財稅差異。所以，在新準則下?lián)Q出固定資產(chǎn)的計稅成本與會計價值一樣，以固定資產(chǎn)投資無需進行納稅調(diào)整。同時新準則采用賬面價值法，一律不確認交易收益。而稅法規(guī)定，將固定資產(chǎn)對外投資應視為同銷售，其銷售價值可參照同類資產(chǎn)或相近資產(chǎn)的價格來定，并且主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。因此，這種情況下應在匯算清繳時進行納稅調(diào)整。

3.財產(chǎn)損失的處理?！镀髽I(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2005]第13號令）的主要特色是縮小了審批范圍，即正常損失（出售、毀損和固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢）發(fā)生的財產(chǎn)損失當年直接操作、非政黨損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失），需審批當年扣除。對固定資產(chǎn)、盤虧、毀損、報廢凈損失，企業(yè)會計制度將財產(chǎn)損失計入“營業(yè)外支出”科目，作為會計利潤的抵減項。

4.資產(chǎn)減值準備處理?！镀髽I(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》應用指南規(guī)定：“企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”。資產(chǎn)存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可回收金額。當資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分應確認為資產(chǎn)減值損失，從2007年1月1日開始，在上市公司中，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)的減值準備計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理。而稅法規(guī)定，除部分企業(yè)可以計提0.5%壞賬準備外，企業(yè)在會計上計提的各項減值準備均不得在稅前扣除。所以，對于固定資產(chǎn)的減值的計提以及處置的沖鎖的減值準備，在年底匯算清繳時應進行納稅調(diào)整。

二、營業(yè)稅處理流程

原稅法規(guī)定：納稅人銷售不動產(chǎn)應繳納營業(yè)稅。新準則規(guī)定：企業(yè)銷售不動產(chǎn)、對外投資、進行易貨交易或單位將不動產(chǎn)無償贈送他人、抵債等，都應視為銷售和其相關(guān)的業(yè)務(wù)按照新準則進行處理。

例，2008年，某內(nèi)資企業(yè)A以其房屋投資興辦聯(lián)營企業(yè)B，提出固定資產(chǎn)原值為100萬元，累計折舊15萬元，計提減值準備5萬元，賬面價值為80萬元，雙方確認的公允價為100萬元。不考慮城建稅及附加。假設(shè)該固定資產(chǎn)投資入股后參加投資方利潤分配，共擔投資風險。企業(yè)所得稅率為33%。

會計處理：

1.先轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理80萬元

累計折舊 15萬元

固定資產(chǎn)減值準備5萬元

貸：固定資產(chǎn) 100萬元

2.取得收入“

借：銀行存款100萬元

貸：固定資產(chǎn)清理100萬元

3.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：長期股權(quán)投資 100萬元（公允價值）

貸：固定資產(chǎn)清理20萬元

營業(yè)外收入80萬元

A企業(yè)以不動產(chǎn)投資，新準則和稅法規(guī)定一致，在投資交易發(fā)生時，按公允價值銷售處理：根據(jù)〈財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股份轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知〉（財稅[2002]191號）規(guī)定：該項固定資產(chǎn)投資雖視同銷售，但不交營業(yè)稅。應納企業(yè)所得稅=（100-80-5）×33%=4.95萬元（5萬元減值準備稅法不予認可，企業(yè)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時應調(diào)減納稅所得額）。

從以上財部分析可知：會計上確認的影響本年利潤的的利得是80萬元，稅法上對應納稅所得額影響為15萬元。

三、增值稅處理流程

納稅人銷售動產(chǎn)應繳納增值稅。財稅[2002]29號文規(guī)定，納稅人以自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)，進行銷售或?qū)ν馔顿Y，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。例，某企業(yè)轉(zhuǎn)入八成新小轎車，固定資產(chǎn)賬面原值30萬元，已提折舊0.5，轉(zhuǎn)讓價30.5萬元，未計提資產(chǎn)減值準備，不考慮城建稅及附加。

會計處理：

1.轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理295000萬元

累計折舊5000萬元

貸：固定資產(chǎn) 300 000萬元

2.取得收入：

借：銀行存款305000萬元

貸：固定資產(chǎn)清理305000萬元

3.計提稅金：

借：固定資產(chǎn)清理11730.76萬元

貸:應交稅費――未交增值稅11730.76萬元

4.交稅時：

借：應交稅費―示交增值稅11730.77萬元

貸：營業(yè)外收入5865.38萬元

銀行存款5865.38萬元

舊企業(yè)會計準則將減半后的差額記入“補貼收入“，新準則的156個新會計科目中，取消了該科目，將其減半的增值稅記入”利得“――”營業(yè)外收入“中/

5.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

借：營業(yè)外支出――處理固定資產(chǎn)凈損失1730.76萬元

貸：固定資產(chǎn)清理1730.76萬元