反映財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)要素精選(九篇)

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第1篇：反映財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)要素范文

一、財(cái)務(wù)的基本要素——資本

一般而言要素是構(gòu)成事物的必要因素。財(cái)務(wù)要素作為財(cái)務(wù)對(duì)象的具體化，必須體現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本內(nèi)涵，反映財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本規(guī)律。眾所周知，財(cái)務(wù)理論的基本研究對(duì)象是客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)。從財(cái)務(wù)產(chǎn)生與發(fā)展的歷史考察，財(cái)務(wù)自始就與資本的產(chǎn)生和發(fā)展相聯(lián)系。財(cái)務(wù)屬于資本的投入、配置、收益活動(dòng)及其所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。財(cái)務(wù)的內(nèi)涵是資本的投入收益活動(dòng)（即財(cái)務(wù)活動(dòng)）以及在資本投入收益活動(dòng)中所發(fā)生的特有關(guān)系（即財(cái)務(wù)關(guān)系）。鑒于此，我們得出，財(cái)務(wù)的最基本、最核心的要素是資本，由資本的投入、運(yùn)用、配置、收益活動(dòng)可得到資產(chǎn)、收益、成本幾個(gè)具體要素。此外隨著現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)中產(chǎn)權(quán)觀念的日益成熟，產(chǎn)權(quán)觀念已滲透到財(cái)務(wù)實(shí)踐的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)，在企業(yè)財(cái)務(wù)中，產(chǎn)權(quán)更多地表現(xiàn)為財(cái)權(quán)，而財(cái)權(quán)是一個(gè)與財(cái)務(wù)關(guān)系密不可分的重要的財(cái)務(wù)要素，所以在此，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)要素的構(gòu)成如下：最核心最基本的要素是資本，圍繞資本運(yùn)作衍生出資產(chǎn)、收益、成本、財(cái)權(quán)等幾個(gè)具體要素。由資本要素著手開展研究，有利于從小到大，層層展開，從而構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)理論體系。

1．資本的概念。資本是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本要求，是企業(yè)發(fā)展的重要推動(dòng)力量。所謂資本，是指能夠在運(yùn)動(dòng)中不斷增值的價(jià)值，包括物質(zhì)形態(tài)的財(cái)務(wù)資本和非物質(zhì)形態(tài)的知識(shí)資本。狹義的資本概念主要指物質(zhì)形態(tài)的財(cái)務(wù)資本，即表現(xiàn)為企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所墊支的貨幣。企業(yè)通過貨幣購買各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素，通過生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移和增值，通過銷售完成價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，從而使資本在再生產(chǎn)過程中不斷地循環(huán)和周轉(zhuǎn)?？梢娰Y本投入、產(chǎn)出與增值的過程，是為了不斷追求經(jīng)濟(jì)效益的過程，是資本的運(yùn)動(dòng)軌跡，資本運(yùn)動(dòng)的規(guī)律及其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系已滲透到與財(cái)務(wù)相關(guān)的各個(gè)領(lǐng)域和一切主要方面。

2．財(cái)務(wù)管理：對(duì)資本的運(yùn)作。企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)是通過一系列資本活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的。初始狀態(tài)下的貨幣資本需要通過資本籌集活動(dòng)來取得，企業(yè)資本的運(yùn)用需要通過投資活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)，而企業(yè)取得的收益則需要通過資本收益分配活動(dòng)來完成。這種籌資、投資和資本收益分配等資本活動(dòng)就是企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理就是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的管理，也就是對(duì)資本所進(jìn)行的運(yùn)作。具體包括資本取得、資本運(yùn)用、資本收益分配三個(gè)方面。在資本運(yùn)作過程中，財(cái)務(wù)管理發(fā)揮著配置和資本利用的功能。

首先，從資本取得來看，資本取得或稱資本籌集是指企業(yè)為了滿足投資和用資的需要，籌措和集中資本的過程。取得資本是企業(yè)存在和發(fā)展的基本條件，是資本運(yùn)作活動(dòng)的起點(diǎn)，也是資本運(yùn)用的前提。其次，從資本運(yùn)作來看，企業(yè)資本運(yùn)用是企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)的中心環(huán)節(jié)，包括資本投資和資本運(yùn)營(yíng)兩個(gè)方面，前者針對(duì)長(zhǎng)期資本而言，后者針對(duì)短期資本而言。最后從資本收益分配來看，它是對(duì)資本運(yùn)用成果的分配。隨著分配的進(jìn)行，資本或退出企業(yè)，或留存企業(yè)，這必然影響企業(yè)的資本運(yùn)動(dòng)，這種影響不僅表現(xiàn)在資本運(yùn)動(dòng)的規(guī)模上，而且還表現(xiàn)在資本運(yùn)動(dòng)的結(jié)構(gòu)上，如籌資結(jié)構(gòu)。如何合理確定分配規(guī)模和分配方式是財(cái)務(wù)管理分配領(lǐng)域的重要內(nèi)容。以上三個(gè)方面相互聯(lián)系、相互依存，構(gòu)成了財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)容。

3．財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的創(chuàng)新。新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下財(cái)務(wù)管理中資本的內(nèi)涵與外延得到新的發(fā)展，財(cái)務(wù)基本要素由財(cái)務(wù)資本向知識(shí)資本擴(kuò)展成為必然。由此帶來財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的創(chuàng)新：籌集知識(shí)資本與籌集財(cái)務(wù)資本并重，并且應(yīng)向知識(shí)資本傾斜；人力資源、無形資產(chǎn)成為投資管理的新領(lǐng)域；知識(shí)資本與財(cái)務(wù)資本共享投資收益。

二、由財(cái)務(wù)基本要素?cái)U(kuò)展的具體要素

資本作為財(cái)務(wù)的基本要素，作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)體系的核心概念，對(duì)企業(yè)的資源配置具有強(qiáng)烈的調(diào)控作用。圍繞資本運(yùn)作，可以得到財(cái)務(wù)活動(dòng)的四個(gè)具體要素，即資產(chǎn)、收益、成本、財(cái)權(quán)。現(xiàn)分述如下：

1．資產(chǎn)是企業(yè)對(duì)其取得的資本加以運(yùn)用，形成了企業(yè)擁有或控制的各項(xiàng)資源。從財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本規(guī)律來看，資產(chǎn)是資本的對(duì)應(yīng)物，是資本的轉(zhuǎn)化形態(tài)或占用形態(tài)，資本具有強(qiáng)烈的增值性，而這種增值性是通過其轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)的。如果沒有資產(chǎn)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)和資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)運(yùn)動(dòng)，增值是不可能實(shí)現(xiàn)的，這充分表明資產(chǎn)必須為未來創(chuàng)造效益。資產(chǎn)能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益在于它是一種經(jīng)濟(jì)資源，經(jīng)濟(jì)資源總是具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、能夠產(chǎn)生未來現(xiàn)金流入、帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的。

資產(chǎn)可以有不同的表現(xiàn)形式，有有形和無形的，有貨幣性的和非貨幣性的，有固定的和流動(dòng)的，但它們?cè)诒举|(zhì)上都體現(xiàn)了企業(yè)的一種權(quán)利——企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。財(cái)務(wù)學(xué)中的“資產(chǎn)”可定義為：資產(chǎn)是企業(yè)直接占有、支配和處理的并能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。這一定義明確了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是創(chuàng)造未來收益，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的財(cái)權(quán)就是占有、支配和處理財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，從而與會(huì)計(jì)要素加以區(qū)分；突出了創(chuàng)新資產(chǎn)的內(nèi)涵，即不僅僅局限于“過去的交易或事項(xiàng)”，而是將各種創(chuàng)新的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，如衍生金融工具等均包容于這一要素之中?！百Y產(chǎn)”概念的確定，有助于反映財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本特征，體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的基本要求。

2．收益是企業(yè)通過資本運(yùn)用取得的，并在此過程中實(shí)現(xiàn)資本的保值和增值。收益活動(dòng)是理財(cái)過程中與財(cái)務(wù)收益取得及其分配有關(guān)的一系列活動(dòng)，收益活動(dòng)是資本運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)體現(xiàn)，它在企業(yè)再生產(chǎn)過程中發(fā)揮著積極的作用，在收益要素的認(rèn)識(shí)上，主要有兩種觀點(diǎn)，即經(jīng)營(yíng)收益觀和全面收益觀。經(jīng)營(yíng)收益是企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量或其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的增加，包括經(jīng)營(yíng)收入（總量）和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（增量）。經(jīng)營(yíng)收益觀強(qiáng)調(diào)收益產(chǎn)生的原因在于經(jīng)營(yíng)，而且是企業(yè)主要的、正常的活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)收益觀的目的在于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià)和對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的考核，特別是對(duì)經(jīng)營(yíng)者主觀努力業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。經(jīng)營(yíng)收益基于利潤(rùn)的可分配性，不包括因資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)處理形成的利得。全面收益包括企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和非業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量或其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的增加。除了經(jīng)營(yíng)收益之外，還包括利得。利得的產(chǎn)生與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系。因而，利得的產(chǎn)生并不經(jīng)常，屬于一種非常收益。

全面收益觀的形成是建立在利得或損失事項(xiàng)增多的基礎(chǔ)之上的，該觀念立足于企業(yè)實(shí)體確認(rèn)收益。這樣，既能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者主觀努力獲得的經(jīng)營(yíng)收益，又能反映客觀原因形成的利得或損失，還能總括反映企業(yè)的收益，全面提供不同種類收益的信息，有利于正確處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系。財(cái)務(wù)學(xué)的收益概念不同于會(huì)計(jì)學(xué)的收益概念，會(huì)計(jì)學(xué)收益概念的界定主要立足于收益的確認(rèn)與計(jì)量，而財(cái)務(wù)學(xué)收益概念的界定更側(cè)重于經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益性質(zhì)，即堅(jiān)持全面收益的觀點(diǎn)。財(cái)務(wù)學(xué)收益是指為了實(shí)現(xiàn)實(shí)物資本保全的期末凈資產(chǎn)大于期初凈資產(chǎn)的增量。3．成本。資本作為財(cái)務(wù)的基本要素，資本成本自然是財(cái)務(wù)管理的基本概念，是指企業(yè)為取得和使用資本而付出的代價(jià)。資本成本在財(cái)務(wù)管理中處于至關(guān)重要的地位，資本成本不僅是資本預(yù)算決策的依據(jù)，還是進(jìn)行重要財(cái)務(wù)決策、制定有關(guān)資本管理政策、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。此外，從資本運(yùn)動(dòng)過程來看，除了要反映資本成本外，還要反映產(chǎn)品從研究、設(shè)計(jì)開發(fā)到制造、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)。離開資金耗費(fèi)環(huán)節(jié)，收益就無從確定，更談不上收益分配，惟有如此，才能正確反映財(cái)務(wù)活動(dòng)的效益。資本成本和產(chǎn)品成本都屬于產(chǎn)品耗費(fèi)，二者的不同在于產(chǎn)品成本的補(bǔ)償是對(duì)耗費(fèi)自身的補(bǔ)償，并且這種補(bǔ)償還會(huì)回到企業(yè)再生產(chǎn)過程中；而資本成本的補(bǔ)償是對(duì)資本所有者讓出資本使用權(quán)的補(bǔ)償，一旦從企業(yè)收益中扣除以后，就退出了企業(yè)生產(chǎn)過程，體現(xiàn)了一種利益分配關(guān)系。因此財(cái)務(wù)要素中的成本是一個(gè)廣義的概念，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中為獲取收益而付出的各項(xiàng)資金耗費(fèi)。

4．財(cái)權(quán)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)中的產(chǎn)權(quán)概念已經(jīng)滲透到財(cái)務(wù)實(shí)踐的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)中，在企業(yè)財(cái)務(wù)中，產(chǎn)權(quán)更多地表現(xiàn)為財(cái)權(quán)，側(cè)重于對(duì)企業(yè)財(cái)力資源的配置。所謂的財(cái)權(quán)，是一種財(cái)力以及與之相伴隨的權(quán)利的結(jié)合。這里的財(cái)力表現(xiàn)的一種價(jià)值，是企業(yè)的財(cái)務(wù)資金——即資本，而相應(yīng)的權(quán)利便是支配這種財(cái)力所具有的權(quán)能。具體來說，財(cái)權(quán)表現(xiàn)為某一主體對(duì)財(cái)力所擁有的支配權(quán)，包括收益權(quán)、投資權(quán)、籌資權(quán)、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)決策權(quán)等。理想的財(cái)權(quán)是獨(dú)立的、明晰的，否則便成了與產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊相伴隨的財(cái)權(quán)關(guān)系，或稱作模糊的財(cái)務(wù)關(guān)系。財(cái)務(wù)管理之所以要強(qiáng)調(diào)財(cái)權(quán)這一要素在于：

首先，財(cái)權(quán)的獨(dú)立性是財(cái)務(wù)主體成立的首要條件和關(guān)鍵因素，按照理財(cái)主體假設(shè)與自主理財(cái)?shù)募僭O(shè)，理財(cái)主體必須有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)和財(cái)權(quán)。凡是成為理財(cái)主體的單位，都有財(cái)務(wù)管理上的自，即可以自主地從事財(cái)務(wù)活動(dòng)。當(dāng)然，自主理財(cái)并不是說財(cái)權(quán)完全集中在財(cái)務(wù)人員手中，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財(cái)權(quán)在所有者、經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)管理人員之間進(jìn)行分割。兩權(quán)分離的推行，使財(cái)權(quán)回歸企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者有權(quán)獨(dú)立地進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)，包括籌資、投資和分配等重要決策。“經(jīng)理革命”的出現(xiàn)，進(jìn)一步為企業(yè)成為理財(cái)主體奠定了基礎(chǔ)。

第2篇：反映財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)要素范文

一、新會(huì)計(jì)制度的變化

新會(huì)計(jì)制度從起草到最后的實(shí)施經(jīng)歷了兩年的時(shí)間，這期間眾多專家學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了建議和完善。新會(huì)計(jì)制度一方面是建立在對(duì)新時(shí)期醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行深度了解基礎(chǔ)之上的，另一方面也充分借鑒并吸收了舊的會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)。與舊的會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)制度的變化主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、會(huì)計(jì)要素的變化

會(huì)計(jì)要素是構(gòu)建會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)，相比舊的會(huì)計(jì)制度，新會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)要素方面發(fā)生了一些改變，如將“費(fèi)用”這一會(huì)計(jì)要素納入了新會(huì)計(jì)制度范疇之內(nèi)，而將舊會(huì)計(jì)制度中“支出”這一會(huì)計(jì)要素刪除了。會(huì)計(jì)學(xué)上認(rèn)為并不是所有的支出都可以被確認(rèn)為費(fèi)用，支出與費(fèi)用的內(nèi)涵以及外延都有著巨大區(qū)別。會(huì)計(jì)要素層面的改變，使新會(huì)計(jì)制度的理論基礎(chǔ)更具有科學(xué)性，為新會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建奠定了良好的基礎(chǔ)。

2、會(huì)計(jì)科目的變化

與舊會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)制度的變化還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目方面，科目的變化是新會(huì)計(jì)制度與舊會(huì)計(jì)制度之間區(qū)別最大的地方。新會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目方面的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，即一增加、一減少，增加了科教收入、結(jié)算差額等科目，減少了固定基金等科目。了解新會(huì)計(jì)制度在科目方面的變化更有利于確保醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及完整性，同時(shí)一些科目的增設(shè)也使會(huì)計(jì)收支更加全面。

3、會(huì)計(jì)報(bào)告的變化

會(huì)計(jì)報(bào)告是反映一個(gè)組織在一定階段內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的總體描述，通過財(cái)務(wù)報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)組織中財(cái)務(wù)方面的不足與優(yōu)勢(shì)，從而為組織的進(jìn)一步發(fā)展提供依據(jù)。新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施使舊會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)報(bào)表升格成了財(cái)務(wù)報(bào)告。新會(huì)計(jì)制度中明確要求財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括現(xiàn)金流量表，這大大彌補(bǔ)了以往資產(chǎn)負(fù)債表的缺陷，醫(yī)院不僅僅要關(guān)注于資產(chǎn)以及負(fù)債等要素，同時(shí)還要關(guān)注現(xiàn)金流量這一要素。

二、新會(huì)計(jì)制度實(shí)施中存在的問題

盡管新會(huì)計(jì)制度與舊會(huì)計(jì)制度相比有了諸多新變化，并因此具有了很多優(yōu)勢(shì)，但是新會(huì)計(jì)制度在實(shí)施中還存在很多的問題。這些問題既有新會(huì)計(jì)制度本身的因素，也有醫(yī)院方面的因素，具體情況如下。

1、新舊會(huì)計(jì)制度的銜接不暢

目前，新會(huì)計(jì)制度在推行中面臨的主要問題就是新舊制度之間的銜接問題。新會(huì)計(jì)制度雖然發(fā)生了很大的變化，但是在具體的實(shí)施過程中需要立足于舊會(huì)計(jì)制度，只有二者之間有效銜接，新會(huì)計(jì)制度才能順利推行。很多醫(yī)院管理者對(duì)于新會(huì)計(jì)制度的重視不足，認(rèn)為新會(huì)計(jì)制度只是在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置方面出現(xiàn)了一些細(xì)小的變化，只需要財(cái)務(wù)工作人員在工作中稍加注意就可以實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)制度的順利過渡，觀念層面的不重視導(dǎo)致新會(huì)計(jì)制度推行中的前期準(zhǔn)備工作明顯不足，這給醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的有效推行帶來了巨大的阻礙。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)制度的推行需要涉及到資產(chǎn)的盤點(diǎn)以及既往賬目的梳理，此項(xiàng)工作的量比較大，加上既往賬目中有一些問題，很多醫(yī)院的管理者主觀上并不愿意進(jìn)行相關(guān)工作的開展，這也給新舊會(huì)計(jì)制度的銜接帶來了不利影響。

2、財(cái)務(wù)人員對(duì)制度理解不深

新會(huì)計(jì)制度本身具有很強(qiáng)的專業(yè)性，需要財(cái)務(wù)管理人員具有一定的知識(shí)深度才能準(zhǔn)確把握和理解會(huì)計(jì)制度內(nèi)涵，需要財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于新會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)有一個(gè)端正的態(tài)度。但現(xiàn)實(shí)中醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于新會(huì)計(jì)制度的理解卻不夠深刻，導(dǎo)致新會(huì)計(jì)制度實(shí)施不暢、效果不佳。新會(huì)計(jì)制度的調(diào)整力度比較大，如果不能對(duì)新會(huì)計(jì)制度的變化有一個(gè)很好的、深刻的把握，就很難從舊的會(huì)計(jì)制度中迅速的轉(zhuǎn)換到新會(huì)計(jì)制度體系之中。目前醫(yī)院管理者對(duì)于新會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)并不重視，一般不選派財(cái)務(wù)管理人員參加此類的培訓(xùn)，僅僅就是將上級(jí)下發(fā)的新會(huì)計(jì)制度文本發(fā)給財(cái)務(wù)工作人員讓其自己進(jìn)行學(xué)習(xí)，這種做法的效果就不太好。例如，在基本建設(shè)賬務(wù)處理方面，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度中，基本建設(shè)一般不納入大賬，這種單獨(dú)核算的模式已經(jīng)不能滿足醫(yī)院大規(guī)?；A(chǔ)建設(shè)實(shí)際的需要；新會(huì)計(jì)制度則是將基本建設(shè)歸入大賬，將基建賬會(huì)計(jì)科目全部結(jié)轉(zhuǎn)至醫(yī)院在建工程等相應(yīng)科目，實(shí)現(xiàn)了資金管理效率的提升。

3、財(cái)務(wù)信息化建設(shè)尚待加強(qiáng)

信息化建設(shè)是新會(huì)計(jì)制度推行的基礎(chǔ)條件之一，如果信息化不能有效推行開展，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施將會(huì)有一定的困難。新會(huì)計(jì)制度推行中對(duì)于財(cái)務(wù)管理信息的要求是極高的，這客觀上需要財(cái)務(wù)管理軟件來匹配。但目前一些醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理軟件與本單位的匹配方面存在極大的缺陷，很多醫(yī)院在財(cái)務(wù)的信息化建設(shè)方面步伐遲緩，導(dǎo)致新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施缺少技術(shù)層面的有力支持。醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化建設(shè)最主要表現(xiàn)就是財(cái)務(wù)管理軟件的采購以及使用，在采購層面，很多醫(yī)院都沒有購買專門的財(cái)務(wù)管理軟件，而是采用一般的管理軟件，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量、共享以及使用等方面都存在很大的不便。有些已經(jīng)購買了財(cái)務(wù)管理軟件的醫(yī)院在具體的使用中對(duì)于軟件的功能沒有很好的掌握，軟件升級(jí)也不及時(shí)。

4、新會(huì)計(jì)制度本身具有缺陷

第3篇：反映財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞：高?；?會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)信息

高?；?xiàng)目很多，所涉及的內(nèi)容也很多，對(duì)會(huì)計(jì)工作帶來諸多的困難。高校基建會(huì)計(jì)對(duì)于高校的基本經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮著十分重要的作用，加強(qiáng)高校基建會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善對(duì)提高高校基建投資的管理水平有著十分中喲呵的意義。對(duì)高校基建會(huì)計(jì)工作進(jìn)行改善，能夠保證在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中所投入的資金能夠得到合理的使用，讓基建項(xiàng)目的投資在基建項(xiàng)目上的資金可以取得更多的效益。通過對(duì)基建會(huì)計(jì)的改進(jìn)來促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善，可以更加真實(shí)的對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，同時(shí)還能夠?qū)ㄔO(shè)過程中所出現(xiàn)的各種錯(cuò)誤進(jìn)行及時(shí)的糾正，使得會(huì)計(jì)核算資料能夠更加真實(shí)有效，而這些資料則能夠?yàn)楦咝５幕ㄍ顿Y與建設(shè)提供十分重要的依據(jù)，使得高校高層所做出的各種決策更加的具有科學(xué)性。

一、當(dāng)前高校會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)主體仍然處于分離狀態(tài)

當(dāng)前，高校在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)仍然是將主體分為事業(yè)單位會(huì)計(jì)與基本建設(shè)會(huì)計(jì)這兩個(gè)會(huì)計(jì)核算主體，沒有進(jìn)行有機(jī)的融合。這種做法是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期就延續(xù)下來的，沒有能夠的改善。

（二）會(huì)計(jì)制度還處于分離狀態(tài)

當(dāng)前在我國(guó)基本是使用的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》與《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》這兩套會(huì)計(jì)制度。主要是因?yàn)樵凇陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了國(guó)家對(duì)高等學(xué)校的基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算需要更加國(guó)家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行辦理。這就知道接導(dǎo)致了高等學(xué)校的基本假設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算需要根據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》來進(jìn)行，而高等院校各種事業(yè)單位則需要根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（三）會(huì)計(jì)信息沒有進(jìn)行綜合

因?yàn)楫?dāng)前高校的事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)是分別由不同的主體所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，同時(shí)核算也是分別獨(dú)立進(jìn)行的，這就直接導(dǎo)致了不能夠在同一套賬目報(bào)表中查看所有的會(huì)計(jì)信息。事業(yè)會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息和基建會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息都不相同，每一套會(huì)計(jì)信息都只能夠反應(yīng)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的部分內(nèi)容。

二、對(duì)高校基建會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改進(jìn)的必要性分析

（一）符合會(huì)計(jì)信息使用者的要求

會(huì)計(jì)主體、制度與會(huì)計(jì)信息的兩分離的情況，使得會(huì)計(jì)信息的使用者難以從整體上對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了解，會(huì)計(jì)信息的使用者只有對(duì)這兩部分信息進(jìn)行合并才能夠更好的了解學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。但是因?yàn)檫@兩套賬表存在著較大的科目差異，并且核算的的方式等都各不相同，在對(duì)這兩部分信息進(jìn)行合并式就十分容易造成會(huì)計(jì)信息的失真。如果會(huì)計(jì)報(bào)表本身披露就不完全，那么就有可能使得會(huì)計(jì)信息的使用者做出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策。不利于高校的發(fā)展。

（二）改進(jìn)高校基建會(huì)計(jì)核算符合監(jiān)督管理的需要

在高校的預(yù)算管理中往往都不會(huì)包含數(shù)目額度較大的基建資金收支，因此高校預(yù)算中往往都不能夠足額的反映出基建項(xiàng)目投資所需要的資金。近幾年來，國(guó)家的財(cái)政體制發(fā)生了十分重大的改革，因此高校財(cái)務(wù)預(yù)算也必須要進(jìn)行提高。傳統(tǒng)的以收定支的預(yù)算模式已經(jīng)和高校的財(cái)政赤字現(xiàn)象形成了十分明顯的矛盾。同時(shí)，國(guó)家財(cái)政職能部門也難以對(duì)高校的基建項(xiàng)目的支出有進(jìn)行及時(shí)的了解，也難以了解高校的負(fù)債規(guī)模，因此為監(jiān)督各管理帶來了很多的困難。面對(duì)這種情況就必須要對(duì)當(dāng)前的高?；〞?huì)計(jì)核算模式進(jìn)行改進(jìn)。

三、改進(jìn)高校基建會(huì)計(jì)促進(jìn)會(huì)計(jì)信息提高

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到高?；〞?huì)計(jì)中

通過權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以對(duì)高校基建中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)的反應(yīng)。特別是對(duì)于需要跨年度進(jìn)行建設(shè)的基建項(xiàng)目更是需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的方法難以對(duì)這些項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)進(jìn)行全面、真實(shí)、準(zhǔn)確的反應(yīng)，容易使得會(huì)計(jì)信息失真。而引入權(quán)責(zé)發(fā)生制則可以對(duì)高校每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的監(jiān)督、合理的去頂，使得會(huì)計(jì)信息能夠更加的準(zhǔn)確。

（二）對(duì)高校的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義

必須要對(duì)當(dāng)前高校的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，這樣才能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確披露打下良好的基礎(chǔ)。通過對(duì)會(huì)計(jì)要素的準(zhǔn)確定義能夠?qū)?huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行合理的確認(rèn)，有效的分清換算的界限，并能夠加強(qiáng)對(duì)各種會(huì)計(jì)信息的處理，還能夠更好的對(duì)財(cái)政管理體制的改革提供支持，對(duì)高校會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象進(jìn)行有效的防范。因此，需要對(duì)高校的會(huì)計(jì)要素與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)需要進(jìn)行科學(xué)界定和重釋，對(duì)原有的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等多個(gè)科目進(jìn)行重新的界定。

（三）對(duì)當(dāng)前的披露體系進(jìn)行改善

必須要對(duì)當(dāng)前高校的會(huì)計(jì)信息披露體系進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的全面披露。在引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行修改并合并了基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)之后，還需要對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露體制進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。在對(duì)高?；I(yè)務(wù)與教育事業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行合并之后，需要在一套報(bào)表中對(duì)所有的信息都體現(xiàn)出來，完整的反映出學(xué)校的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同時(shí)還必須要對(duì)信息披露的力度進(jìn)行加強(qiáng)，讓有需要的都能夠使用到更加全面的高校會(huì)計(jì)信息。

總之，高?；〞?huì)計(jì)的改進(jìn)勢(shì)在必行，只有加強(qiáng)了高校基建會(huì)計(jì)的改進(jìn)，才可以對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的改進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：反映財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞：外資企業(yè)；財(cái)務(wù)崗位；職業(yè)素養(yǎng)

一、 從財(cái)務(wù)的角度對(duì)外企企業(yè)的界定

歐洲公司、北美公司、日韓公司對(duì)財(cái)務(wù)部門的職能分工也不同，越大的集團(tuán)（例如排名在世界100強(qiáng)內(nèi)）越有其獨(dú)特的組織架構(gòu)和崗位頭銜，在其他企業(yè)不通用。比較純粹和狹義的“外企”可稱為跨國(guó)公司，英文簡(jiǎn)稱MNC（Multinational Company）。廣義的外企還包括：該公司只是股本中有外資注入，或者外方公司擁有控股權(quán)，不代表外方參與運(yùn)營(yíng)管理決策，這里只能就前者中的歐美MNC里的財(cái)務(wù)崗位做科普性的介紹，日韓企業(yè)暫時(shí)接觸較少，以后補(bǔ)充。

二、 外資企業(yè)的具體類型

1.歐洲公司（代表國(guó)家是德法瑞）的財(cái)務(wù)職能。總體來說，歐洲MNC的下屬子公司里，財(cái)務(wù)部門的日常工作通常分兩條線：會(huì)計(jì)核算（Accounting）與財(cái)務(wù)控制（Controlling），可以大致理解為，前者是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)日常會(huì)計(jì)交易處理、結(jié)賬、出具財(cái)務(wù)報(bào)告和管理報(bào)告、稅務(wù)申報(bào)和繳納、出納、資金結(jié)算與銀行關(guān)系，后者是管理會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)預(yù)算、預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)分析、決策支持。很多中資企業(yè)在財(cái)務(wù)崗位分工上不強(qiáng)調(diào)職能定位，而是從報(bào)表出發(fā)、按科目或者是會(huì)計(jì)要素分工設(shè)崗，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（Accounting）是法定的責(zé)任，所以會(huì)計(jì)分錄和記賬是一定要做的，很多中資企業(yè)在財(cái)務(wù)崗位分工上不強(qiáng)調(diào)職能定位，而是從報(bào)表出發(fā)、按科目或者是會(huì)計(jì)要素分工設(shè)崗，比如成本會(huì)計(jì)既要做成本核算（Accounting）又要做成本分析（Controlling），資產(chǎn)會(huì)計(jì)既要做固定資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄、維護(hù)資產(chǎn)臺(tái)賬和盤點(diǎn)（Accounting），又要做資本性支出的分析（Controlling），最后容易形成的結(jié)果是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（Accounting）是法定的責(zé)任，所以會(huì)計(jì)分錄和記賬是一定要做的，至于管理會(huì)計(jì)（Controlling）不是法定的責(zé)任。所以從這類中資企業(yè)轉(zhuǎn)到外企工作，首先要轉(zhuǎn)換的思維就是按職能定位分工：做賬的不管分析，分析的不管做賬。

2. 美國(guó)公司的財(cái)務(wù)職能。美國(guó)的MNC里財(cái)務(wù)崗的分工與歐洲公司不同的是沒有Controlling的稱謂，要么叫Financial Analyst（財(cái)務(wù)分析），要么叫Financial Planning Analyst（財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析，F(xiàn)P&A），現(xiàn)在很多國(guó)內(nèi)企業(yè)招財(cái)務(wù)分析崗也喜歡叫FP&A了，就是學(xué)的美資企業(yè)。FP&A的職責(zé)和歐洲公司Controlling的職責(zé)類似，也是管分析不做賬的，但美國(guó)MNC里的FP&A更注重計(jì)劃，也就是各種短期預(yù)測(cè)，教材上應(yīng)該叫滾動(dòng)預(yù)測(cè)（Rolling Forecast），有的美資企業(yè)叫業(yè)績(jī)展望（Outlook），這些短期預(yù)測(cè)頻率至少是月度，有的還每周預(yù)測(cè)，所以在美資上市公司的MNC里做FP&A的一大感觸是：不僅是財(cái)務(wù)，包括業(yè)務(wù)部門，預(yù)測(cè)的功能都很強(qiáng)，而且做的很細(xì)，這也從側(cè)面反映出來美國(guó)公司的管理會(huì)計(jì)水平是前沿的。

3. 美國(guó)公司的財(cái)務(wù)職能。美國(guó)的MNC里財(cái)務(wù)崗的分工與歐洲公司不同的是沒有Controlling的稱謂，要么叫Financial Analyst（財(cái)務(wù)分析），要么叫Financial Planning Analyst（財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析，F(xiàn)P&A），美國(guó)MNC里的FP&A更注重計(jì)劃，也就是各種短期預(yù)測(cè)，有的美資企業(yè)叫業(yè)績(jī)展望（Outlook），這些短期預(yù)測(cè)頻率至少是月度，有的還每周預(yù)測(cè)，所以在美資上市公司的MNC里做FP&A不僅是財(cái)務(wù)，包括業(yè)務(wù)部門，預(yù)測(cè)的功能都很強(qiáng)，這也從側(cè)面反映出來美國(guó)公司的管理會(huì)計(jì)水平是前沿的。

4. 會(huì)計(jì)核算類崗位。不論歐洲還是美國(guó)的MNC，會(huì)計(jì)這條線的內(nèi)部分工都比較類似，除了要滿足內(nèi)部控制基本的不相容職責(zé)分離的要求，在頭銜稱謂和職責(zé)描述上與國(guó)內(nèi)很多企業(yè)不同。由于MNC通常信息化程度較高，ERP系統(tǒng)都是業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)模塊高度集成的，所以會(huì)計(jì)組的分工也常常是基于業(yè)務(wù)循環(huán)不是基于科目或會(huì)計(jì)要素，例如在信息化程度比較低的國(guó)內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，常有往來賬會(huì)計(jì)（或往來科）、結(jié)算會(huì)計(jì)（結(jié)算科）、費(fèi)用會(huì)計(jì)的崗位，但是在MNC是沒有的，在外企，不論歐資還是美資，都會(huì)把應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款分開設(shè)崗，前者簡(jiǎn)稱AR（Accounts Receivable），后者簡(jiǎn)稱AP（Accounts Payable），一切與采購到付款這個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)都?xì)wAP組來核算，所以費(fèi)用會(huì)計(jì)就是外企的AP會(huì)計(jì)。

5. 公司職能型財(cái)務(wù)崗（Corporate Function）。這類崗位在MNC的中國(guó)企業(yè)中應(yīng)該不多，主要集中在一線城市大型外企的中國(guó)區(qū)或亞太區(qū)總部，很少出現(xiàn)在二三線城市的運(yùn)營(yíng)子公司，在一些美國(guó)公司，習(xí)慣把這些職能統(tǒng)稱為Infrastructure，這些財(cái)務(wù)職能主要包括司庫（Treasury）、稅務(wù)籌劃與咨詢、內(nèi)部審計(jì)（IA），前面說的負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算的共享服務(wù)中心通常也屬于這類職能型財(cái)務(wù)部門。

6. Controller。這類崗位以美國(guó)企業(yè)為代表的治理架構(gòu)下，上市公司財(cái)務(wù)的最高負(fù)責(zé)人稱CFO，那么如果把不上市的私人企業(yè)都考慮在內(nèi)，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該是一個(gè)公司財(cái)務(wù)的最高負(fù)責(zé)人，區(qū)別只在于上市公司的CFO更強(qiáng)調(diào)管理資本市場(chǎng)的投資者關(guān)系，還要負(fù)責(zé)法務(wù)，而且CFO和CEO一起對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，而非上市的私營(yíng)公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)沒有這些職責(zé)，只是做為財(cái)務(wù)這個(gè)職能的負(fù)責(zé)人對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。當(dāng)然有些集團(tuán)控股的子公司如果獨(dú)立上市和面對(duì)資本市場(chǎng)的投資者，這種公司也可以稱之為Ultimate company。那么，外企那些大大小小的FC，不對(duì)投資者和董事會(huì)負(fù)責(zé)，不是Ultimate company，它的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人就不能稱為財(cái)務(wù)總監(jiān)。

三、 國(guó)內(nèi)應(yīng)用性本科會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)目標(biāo)

1.職業(yè)素養(yǎng)與能力目標(biāo)

（1）.專業(yè)知識(shí)方面應(yīng)具備會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等相關(guān)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)；（2）.投資理財(cái)方面應(yīng)具備資本運(yùn)作、財(cái)稅籌劃、企事業(yè)及個(gè)人投資可行性分析與運(yùn)營(yíng)等；（3）.企業(yè)相關(guān)知識(shí)方面應(yīng)具備生產(chǎn)工藝及工藝路線、產(chǎn)品市場(chǎng)調(diào)研與分析、企業(yè)管理等知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)；（4）.綜合知識(shí)與拓展方面應(yīng)具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、審計(jì)、辯證法、法學(xué)、營(yíng)銷學(xué)、產(chǎn)品知識(shí)與工藝與結(jié)構(gòu)、人際關(guān)系、心理學(xué)、人力資源、流程管理與優(yōu)化及重組再造、品牌CI統(tǒng)籌、國(guó)際法學(xué)、國(guó)際財(cái)稅知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)等等。

2、應(yīng)該俱備心態(tài)：

（1）.責(zé)心強(qiáng)、原則性強(qiáng)、工作仔細(xì)；（2）.時(shí)間觀念強(qiáng)、成本意識(shí)強(qiáng)、主人翁意識(shí)強(qiáng)；（3）.團(tuán)隊(duì)組織能力強(qiáng)、學(xué)習(xí)能力要強(qiáng)等。

3.應(yīng)該具備經(jīng)驗(yàn)與閱歷：

（1）.一般會(huì)計(jì)：具備基本財(cái)會(huì)知識(shí)；（2）專業(yè)會(huì)計(jì)：具備其專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)時(shí)間觀念強(qiáng)、成本意識(shí)強(qiáng)、主人翁意識(shí)強(qiáng)，外加相關(guān)管理知識(shí)更好；（3）.管理會(huì)計(jì)：具備相關(guān)會(huì)計(jì)素質(zhì)及管理知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)另加責(zé)心強(qiáng)、原則性強(qiáng)、工作仔細(xì)；時(shí)間觀念強(qiáng)、成本意識(shí)強(qiáng)、主人翁意識(shí)強(qiáng)；（4）.財(cái)務(wù)管理：具備相關(guān)會(huì)計(jì)素質(zhì)及管理知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，并需具備資本運(yùn)作、財(cái)稅籌劃、企事業(yè)及個(gè)人投資可行性分析與運(yùn)營(yíng)等、具備生產(chǎn)工藝及工藝路線、產(chǎn)品市場(chǎng)調(diào)研與分析、企業(yè)管理等知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)和責(zé)心強(qiáng)、原則性強(qiáng)、工作仔細(xì)、團(tuán)隊(duì)組織能力強(qiáng)、學(xué)習(xí)能力要強(qiáng)；（5）.綜合財(cái)務(wù)管理：具備相關(guān)會(huì)計(jì)素質(zhì)及管理知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)；（6）.專業(yè)財(cái)務(wù)管理：同（4）并具備（5）的全部；（7）.全面且專業(yè)管理：具備以上全部能力與經(jīng)驗(yàn)，并俱備外向延伸能力特強(qiáng)的。（作者單位：鄭州財(cái)經(jīng)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：反映財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)要素范文

1．會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系有所改變

原事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》；新事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。也即事業(yè)單位的會(huì)計(jì)法規(guī)在會(huì)計(jì)制度這一層次上已與行政單位會(huì)計(jì)法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與行政單位會(huì)計(jì)制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個(gè)方面，即事業(yè)單位與行政單位：

（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動(dòng)，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動(dòng)，維持社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)。

（3）財(cái)務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實(shí)行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國(guó)家不能一天沒有行政管理。

（4）對(duì)市場(chǎng)的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場(chǎng)的事業(yè)單位，其對(duì)市場(chǎng)的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會(huì)有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應(yīng)的“行政收入”，只有財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)。

（5）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財(cái)政撥款，一般只有撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費(fèi)支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤。事業(yè)單位實(shí)行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動(dòng)方式、對(duì)財(cái)政撥款的依賴程度、會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。

（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實(shí)務(wù)工作者實(shí)際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系更加完善。

2．會(huì)計(jì)與財(cái)政的關(guān)系有所改變?cè)凇对贫取分?，將?huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作，突出了會(huì)計(jì)核算的方法，而將財(cái)務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系得到了理順。

3．會(huì)計(jì)主體有所改變?cè)凇对贫取分?，將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國(guó)家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，謀求自身發(fā)展?？梢哉J(rèn)為，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的改變、會(huì)計(jì)核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會(huì)計(jì)報(bào)表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。

4．確定了會(huì)計(jì)核算的一般原則在《原制度》中，只注重對(duì)具體會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)定，沒有對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對(duì)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會(huì)計(jì)核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、專款專用原則、實(shí)際成本原則、重要性原則。會(huì)計(jì)核算一般原則的確定，對(duì)于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算具有重要的作用。

5．會(huì)計(jì)要素有所改變?cè)凇对贫取分?，設(shè)置了三個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資金來源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。很明顯，這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運(yùn)動(dòng)組織會(huì)計(jì)核算，不確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)地位?！缎轮贫取穼?duì)此作了根本性的改變，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。這五個(gè)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國(guó)際交流。

6．記賬方法有所改變?cè)凇对贫取分校涃~方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時(shí)事業(yè)單位的資金主要依賴財(cái)政預(yù)算資金以及由此采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個(gè)方面：

（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)發(fā)展的需要。

（2）目前，企業(yè)會(huì)計(jì)通過改革，已經(jīng)全部采用了借貸記賬法，國(guó)際上也普遍使用借貸記賬法，為與國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)以及與國(guó)際會(huì)計(jì)交流方便起見，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。

7．會(huì)計(jì)核算平衡公式有所改變?cè)凇对贫取分?，?huì)計(jì)核算平衡公式為：資金來源－資金運(yùn)用＝資金結(jié)存。該公式是一個(gè)資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，沒有體現(xiàn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。在《新制度》中，會(huì)計(jì)核算平衡公式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。采用這個(gè)公式不僅有利于在會(huì)計(jì)核算上能明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化，而且還能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息，為事業(yè)單位本身提供有利于加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的有用的信息，為有關(guān)方面提供決策有用的信息。新公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。

8．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置有所改變?cè)凇对贫取分校聵I(yè)單位的會(huì)計(jì)科目按全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理

單位分別設(shè)置三套會(huì)計(jì)科目，并且還按預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別設(shè)置兩套會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不可謂不復(fù)雜。在《新制度》中，所有事業(yè)單位統(tǒng)一設(shè)置一套會(huì)計(jì)科目，即會(huì)計(jì)科目不再按三類預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會(huì)計(jì)要素設(shè)置。這樣設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原因，可以歸納為以下兩個(gè)方面：

（1）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》取消了三類預(yù)算管理單位的區(qū)別，所有事業(yè)單位可以認(rèn)為全部是接受財(cái)政的補(bǔ)助，無非是補(bǔ)助金額的多少，補(bǔ)助的金額也可以為零。這樣，在各事業(yè)單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國(guó)家對(duì)各事業(yè)單位進(jìn)行更為科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理。由此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目也沒有必要再區(qū)分三類預(yù)算管理單位，分設(shè)三套會(huì)計(jì)科目。

（2）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)事業(yè)單位實(shí)行“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡”的做法，即事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外的資金實(shí)行統(tǒng)一運(yùn)行，綜合平衡的做法。因此，會(huì)計(jì)科目也沒有必要再區(qū)分預(yù)算內(nèi)外，分設(shè)兩套會(huì)計(jì)科目了。應(yīng)該說，《新制度》科目的設(shè)置，比《原制度》更科學(xué)更簡(jiǎn)明。

第6篇：反映財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；管理會(huì)計(jì)；內(nèi)容交叉原因；解決對(duì)策

 

 財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，通常企業(yè)管理的最終績(jī)效，都將落實(shí)并反映到具體的財(cái)務(wù)指標(biāo)上來。而管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的信息系統(tǒng)，又與財(cái)務(wù)管理有著千絲萬縷的聯(lián)系。在我國(guó)的高等教育中，作為會(huì)計(jì)專業(yè)的兩門主干課程，財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)是分別獨(dú)立開設(shè)的。因此，認(rèn)清二者之間的聯(lián)系是值得深入思考的一個(gè)理論命題。目前財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的交叉重復(fù)已成為普遍問題，本文擬對(duì)產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出解決這一問題的基本思路。

 一、財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)

 財(cái)政部在全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師指定參考書中提出，財(cái)務(wù)管理是“企業(yè)管理的一部分，是有關(guān)資金的獲得和有效使用的管理工作”。這一定義突出財(cái)務(wù)管理是有關(guān)資金如何獲取、如何有效使用的管理工作。國(guó)內(nèi)的專家學(xué)者在引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)之后，積極探討結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，給管理會(huì)計(jì)作了比較明確的定義。有的認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是一門新興學(xué)科，它是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理預(yù)測(cè)、決策、控制、考核的需要而產(chǎn)生，把會(huì)計(jì)與管理結(jié)合起來，為加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。它既是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的手段，又是企業(yè)現(xiàn)代化管理的一項(xiàng)主要內(nèi)容。有的則認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是西方學(xué)者把管理和會(huì)計(jì)這兩個(gè)主題巧妙地融匯在一起，以強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為根本目的的一門實(shí)用性很強(qiáng)的新興學(xué)科。兩種定義都認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是管理和會(huì)計(jì)的精巧結(jié)合，目的都是加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。從以上定義的比較中不難看出，財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)二者具有相同的管理屬性，其基本作用都是為企業(yè)管理服務(wù)，滿足企業(yè)營(yíng)運(yùn)發(fā)展的需要除這一根本共性外，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)還有如下共同點(diǎn)：從管理理論、方法體系以及管理過程看，二者都是按照計(jì)劃、決策、執(zhí)行與控制這一順序進(jìn)行的；二者都以企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為信息分析來源，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)劃、決策與控制；二者在管理中產(chǎn)生的報(bào)告文本、數(shù)據(jù)資料等文字載體均不具法律效力，對(duì)外一般不承擔(dān)法律責(zé)任；二者都主要是根據(jù)企業(yè)運(yùn)作的現(xiàn)實(shí)情況，采取一定的措施積極規(guī)劃未來，著眼于企業(yè)的未來發(fā)展。

 二、財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)

 財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)發(fā)展至今，二者的不同點(diǎn)也很明顯。最根本的區(qū)別是，財(cái)務(wù)管理主要管理資金，考慮的重點(diǎn)是如何以較低的成本獲取資金，如何更有效地運(yùn)用資金。財(cái)務(wù)管理是連接企業(yè)與外部環(huán)境的重要紐帶，它與金融市場(chǎng)的運(yùn)行密切相關(guān)。可以說，成功的財(cái)務(wù)管理是高度關(guān)注金融市場(chǎng)現(xiàn)狀及其動(dòng)態(tài)趨勢(shì)這一前提下，考慮企業(yè)本身的實(shí)際情況，從而為自身尋求寬松的資金運(yùn)作空間，并達(dá)到企業(yè)價(jià)值或者股東價(jià)值最大化目標(biāo)的管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)則是有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的信息系統(tǒng)，考慮的對(duì)象不僅是資金如何高效地物化，還考慮物化后的資源在經(jīng)營(yíng)管理中如何以最佳效率進(jìn)行配置。而且，管理的對(duì)象還包括人，它通過責(zé)任會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與控制會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)人的成功管理；通過有效的激勵(lì)安排，達(dá)到人、崗位、財(cái)物的高效搭配，從而達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)管理效率的目的。

財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)可對(duì)比如表1。

 三、財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉的原因

 1．相同的研究對(duì)象導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的交叉。財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)均以資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)為研究對(duì)象，其具體范疇涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素，并且均以定量分析為主要研究方法。相同的內(nèi)容，采用相同的方法，由此導(dǎo)致的交叉重復(fù)無法避免。

 2．理論工作者不斷使本研究領(lǐng)域擴(kuò)展，導(dǎo)致兩門學(xué)科內(nèi)容交叉。在學(xué)科建設(shè)中，理論工作者不斷拓展各自的研究領(lǐng)域，從而使管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理職能不斷擴(kuò)大。目前管理會(huì)計(jì)理論工作者以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的，也在不斷地?cái)U(kuò)展其研究領(lǐng)域，把觸角伸到財(cái)務(wù)管理的一些部分，造成了其內(nèi)容與財(cái)務(wù)管理的重疊。另外財(cái)務(wù)管理以加強(qiáng)企業(yè)資金管理為目的，其工作環(huán)節(jié)不僅包括財(cái)務(wù)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃，同時(shí)還包括財(cái)務(wù)的控制、分析及考評(píng)。顯然兩科的部分職能明顯一致，由此導(dǎo)致的教材內(nèi)容重復(fù)在所難免。

 四、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容交叉的解決對(duì)策

 筆者認(rèn)為處理這個(gè)問題的總體原則是：既要將課程之間教學(xué)內(nèi)容的重復(fù)降到最低，直至做到基本上不重復(fù)，又要使學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)效率提高，并能使各知識(shí)點(diǎn)按實(shí)務(wù)的要求銜接起來，以建立一個(gè)完整的知識(shí)框架體系?；诖?，本文提出如下兩種處理兩門課程之間關(guān)系的方案。

 1．將傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容全部融合到財(cái)務(wù)管理課程中，直接合成一門財(cái)務(wù)管理課程。目前的管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象和內(nèi)容都在急速擴(kuò)充，逐步形成了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)和新興管理會(huì)計(jì)。從發(fā)展趨勢(shì)上看，新興管理會(huì)計(jì)已開始逐步形成了一門獨(dú)立的學(xué)科，其研究?jī)?nèi)容主要包括：作業(yè)成本法、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、資本成本會(huì)計(jì)、信息資源會(huì)計(jì)和國(guó)際管理會(huì)計(jì)等，其教學(xué)內(nèi)容在企業(yè)管理中的重要性正日益受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的重視?？梢灶A(yù)見，把這些內(nèi)容作為管理會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容是十分重要的。同時(shí)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理無論在研究對(duì)象與目的、特征以及反映的內(nèi)容上都具有基本一致的特點(diǎn)，這也是兩者相互融合的基礎(chǔ)。這兩門課程融合成一門課程還有以下優(yōu)點(diǎn)：其一，有利于從整體上把握兩門課程理論上的相互關(guān)系，以形成一套完整的理論體系。其二，在課程實(shí)訓(xùn)的安排上，將相關(guān)內(nèi)容綜合起來進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，可以使學(xué)生更清楚地把握企業(yè)資金管理的本質(zhì)和內(nèi)容，更具真實(shí)感，從而提高學(xué)生的實(shí)訓(xùn)效率和學(xué)習(xí)效率。

 2．管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理交叉內(nèi)容的協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理交叉內(nèi)容的依據(jù)有二：其一，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的工作側(cè)重點(diǎn)有著顯著的區(qū)別?，F(xiàn)代化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資本經(jīng)營(yíng)兩項(xiàng)內(nèi)容，這兩項(xiàng)內(nèi)容均屬管理的范疇。作為企業(yè)管理組成部分的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理，其工作側(cè)重點(diǎn)應(yīng)明顯區(qū)別，管理會(huì)計(jì)為內(nèi)部管理者提供如何加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)側(cè)重于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其工作范疇著眼于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；而財(cái)務(wù)管理為企業(yè)提供如何保持良好財(cái)務(wù)狀況的手段和措施，側(cè)重于資本經(jīng)營(yíng)，其工作范疇?wèi)?yīng)著眼于資金活動(dòng)本身的管理。其二，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的具體對(duì)象有區(qū)別。從表面現(xiàn)象來看，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的對(duì)象都是價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)，即能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但深入進(jìn)行分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)二者的不同。管理會(huì)計(jì)是從量的角度對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，一方面表現(xiàn)為對(duì)產(chǎn)品成本歷史的反映，另一方面表現(xiàn)為對(duì)未來的籌劃。而財(cái)務(wù)管理則是從質(zhì)的角度對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，即資金實(shí)體的運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的貨幣關(guān)系，它是對(duì)貨幣運(yùn)動(dòng)的直接管理行為，具體表現(xiàn)為貨幣的取得、運(yùn)用、分配及規(guī)劃等?；诖?，我將管理會(huì)計(jì)的對(duì)象界定為成本及未來動(dòng)態(tài)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)，涉及的具體會(huì)計(jì)要素是成本及未來的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；將財(cái)務(wù)管理的具體對(duì)象界定為過去及未來靜態(tài)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)，涉及的具體會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)（不包括存貨）、負(fù)債和所有者權(quán)益。由于財(cái)務(wù)管理是從分析、評(píng)價(jià)等角度涉及過去的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益，從而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作范疇相區(qū)別。另外之所以資產(chǎn)中扣除存貨，是因?yàn)榇尕泴儆谌粘Ｉa(chǎn)經(jīng)營(yíng)之范疇，它與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系更為緊密。

 鑒于上述理解，筆者認(rèn)為在此基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的交叉內(nèi)容是完全可以做到的，具體劃分如下：資金時(shí)間價(jià)值、投資決策、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、專門決策預(yù)算、資本成本、經(jīng)營(yíng)杠桿以及資金需要量的預(yù)測(cè)劃歸財(cái)務(wù)管理；而將經(jīng)濟(jì)批量、存貨、短期決策、銷售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表劃歸管理會(huì)計(jì)。

 綜上所述，以上是筆者對(duì)財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)關(guān)系的一些見解，但是在實(shí)際中運(yùn)用實(shí)地研究這一理論方法時(shí)，由于所面臨的各種實(shí)際情況不同，出現(xiàn)了許多值得進(jìn)一步探討的問題。

參考文獻(xiàn)

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 [3]溫志宏，方悅．關(guān)于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理體系的探討[j]．廣西會(huì)計(jì)，1996，（12）．

第7篇：反映財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)要素范文

論文摘要：事業(yè)單位是我國(guó)社會(huì)管理和公共服務(wù)職能的主要載體，是政府經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理的重要組成部分，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和國(guó)計(jì)民生具有十分重要的作用.本文通過事業(yè)單位企業(yè)化管理背景下，如何實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變進(jìn)行分析。

隨著我國(guó)財(cái)會(huì)制度改革力度的逐步加大，近年來越來越多的事業(yè)單位進(jìn)行了改制，與市場(chǎng)的關(guān)系越來越密切，將會(huì)直接面對(duì)來自國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng).事業(yè)單位走向市場(chǎng)，實(shí)行企業(yè)化管理勢(shì)在必行。由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度更利于事業(yè)單位競(jìng)爭(zhēng)和體制改革的要求，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行轉(zhuǎn)變是必然的趨勢(shì)。根據(jù)新的仕業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，改制后的事業(yè)單位比照適用修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》進(jìn)行會(huì)計(jì)一核算。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行轉(zhuǎn)變過程中，事業(yè)單位原有的一些財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理理念需要重新認(rèn)識(shí)，有些財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)內(nèi)容需要進(jìn)一步完善和創(chuàng)新。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變的可行性

1、企業(yè)會(huì)計(jì)和非盈利性的事業(yè)單位會(huì)計(jì)是構(gòu)成現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大體系，事業(yè)單位會(huì)計(jì)屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的一種.隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)和財(cái)政改革的不斷深入和完善，預(yù)算會(huì)計(jì)的職能也隨之相應(yīng)拓寬和發(fā)展，預(yù)算單位會(huì)計(jì)主體地位不斷地變化和加強(qiáng)，非盈利組織的事業(yè)單位作為一個(gè)獨(dú)立的特殊體系，與企業(yè)會(huì)計(jì)的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發(fā)展方向。

2、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在諸多的相同點(diǎn).首先是兩種制度的會(huì)計(jì)前提相同，主要包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量:在會(huì)計(jì)核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會(huì)計(jì)要素方面雖然有著一定的差異，但是兩者在內(nèi)容和方法大體一致，例如企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項(xiàng)。各要素的界定、內(nèi)容及特征相同。另外，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、各會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容以及財(cái)務(wù)分析方法的應(yīng)用上具有一致性。

3、隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位從單純由國(guó)家撥付經(jīng)費(fèi)收支向核定收支、定額或者定向補(bǔ)貼、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式轉(zhuǎn)變，收支項(xiàng)目和內(nèi)容呈多元化發(fā)展，逐漸強(qiáng)調(diào)成本核算，注重現(xiàn)金收付與資金使用效率并重。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的內(nèi)容具有一定程度的一致性，在信息質(zhì)量要求、報(bào)表要素確認(rèn)和計(jì)量原則、報(bào)告方法和內(nèi)容等方面來看，其對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等方面的規(guī)定也大同小異，各項(xiàng)核算原則、方法基本一致，報(bào)表構(gòu)成也基本相同，所有者權(quán)益、利潤(rùn)、凈資產(chǎn)和結(jié)余實(shí)際上是資產(chǎn)和負(fù)債以及收入和支出計(jì)量的結(jié)果，本質(zhì)上是一致的.所以，企業(yè)與事業(yè)單位不僅在核算和報(bào)告原則上有一致性的理論指導(dǎo)，而且在確認(rèn)、計(jì)量方法上也有一致性的原則。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度存在的問題

1、資產(chǎn)核算方式方面.在現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的資產(chǎn)核算方式方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提 折舊，只核算賬面原值，通過提取修購基金來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈等會(huì)計(jì)事項(xiàng)規(guī)定了詳細(xì)的核算方法，但對(duì)固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗核算的規(guī)定卻不明確。由于不反映固定資產(chǎn)凈值，存在很多問題固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與凈值，會(huì)隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)，發(fā)生價(jià)值背離固定資產(chǎn)原值，不反映固定資產(chǎn)的磨損，虛增資產(chǎn)總量，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際狀況。由于成本不包括折日費(fèi)用，使得成本核算不完整.一方面事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時(shí)，借記“事業(yè)支出一設(shè)備購置費(fèi)”澎專用基金一修購基金”或“?？钪С觥钡瓤颇?，這樣核算虛增了事業(yè)成本;另一方面固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則。

2、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則試行》第十六條規(guī)定“預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”.在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位經(jīng)常存在一些會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況，導(dǎo)致一些事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制來核算不能真實(shí)完整地反映該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如，事業(yè)單位在一些非經(jīng)常性的費(fèi)用支出方面，在發(fā)生費(fèi)用的時(shí)期，支出增大，造成結(jié)余減少。使當(dāng)期收支不配比，計(jì)算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。尤其是實(shí)行政府采購和國(guó)庫集中支付制度以后，采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項(xiàng)目的實(shí)施與貨款的支付存在一定時(shí)間間隔，如按現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度處理，在采購和支付間隔跨年度時(shí)，會(huì)出現(xiàn)比較嚴(yán)重的賬實(shí)不符，不能真實(shí)反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù).

3、成本核算方面.目前，在事業(yè)單位體系中，經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位存在經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，而兩者采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算。一般情況下，事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算，對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算。由于不計(jì)算成本，難以對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。另外，實(shí)際工作中由于兩種業(yè)務(wù)不易區(qū)分，使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)?，造成成本不能?zhǔn)確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理，不利于國(guó)家預(yù)算資金的有效使用，而且很容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。因此，經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位進(jìn)行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率。

三、企業(yè)化管理的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改進(jìn)措施

1、設(shè)置合理、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目。在事業(yè)單位企業(yè)化改革的過渡階段，從會(huì)計(jì)核算的規(guī)范要求來看，經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容將會(huì)向兩邊分化經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位中，事業(yè)型的單位其會(huì)計(jì)核算規(guī)范將進(jìn)一步向預(yù)算會(huì)計(jì)靠攏，而具有施工性質(zhì)、需要企業(yè)化管理的事業(yè)單位或者部門將向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏。在事業(yè)單位企業(yè)化后，可以對(duì)國(guó)家撥付的事業(yè)費(fèi)管理采取事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，應(yīng)按照新會(huì)計(jì)制度的要求，結(jié)合事業(yè)單位企業(yè)化管理的特點(diǎn)，采用新會(huì)計(jì)制度中通用的科目。對(duì)于不能夠反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的，但在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中又十分重要的科目，則可以統(tǒng)一另行設(shè)置。根據(jù)撥付資金的性質(zhì)，通過設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。如，“所有者權(quán)益類”科目中，沒有能夠確切地反映事業(yè)單位資金來源的科目，則可以根據(jù)其資金來源的特點(diǎn)，設(shè)置一個(gè)科目“實(shí)收資金”，以反映一個(gè)事業(yè)單位實(shí)際收到的各種資金。此外，還可以根據(jù)需要設(shè)置“事業(yè)公積”科目，屬于“所有者權(quán)益類’翎于反映事業(yè)單位通過各種渠道得到的，用來發(fā)展本單位建設(shè)的自有資金。以及在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”之外，還可以加一個(gè)“事業(yè)費(fèi)用”科目，以核算某些事業(yè)單位在發(fā)展本單位的事業(yè)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

2、建立科學(xué)的固定資產(chǎn)核算方式.事業(yè)單位企業(yè)化后應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)討一制度建立固定資產(chǎn)核算方式，在固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處置方面進(jìn)行設(shè)置，選擇合適的固定資產(chǎn)折舊辦法，并增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，使得會(huì)計(jì)核算能正確反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗。根據(jù)不同情況，在轉(zhuǎn)制事業(yè)單位的成本核算中列支折舊費(fèi)用，對(duì)不實(shí)行成本核算的事業(yè)單位可只提折舊不列支出。具體做法是，在每一個(gè)財(cái)務(wù)年度末填報(bào)決算表時(shí)，要認(rèn)真填列一份詳細(xì)地反映固定資產(chǎn)增減情況報(bào)表，并根據(jù)年末固定資產(chǎn)實(shí)際折舊總額，填報(bào)第一年度的預(yù)算報(bào)表，申列折舊基金計(jì)劃，申報(bào)預(yù)算撥款中取得折舊基金，并列入專款專用的科目，以備后用。在需要更新固定資產(chǎn)時(shí)，同樣需報(bào)請(qǐng)上級(jí)主管單位批準(zhǔn)，經(jīng)審查核實(shí)確需要更新時(shí)，方可從折舊基金中支付使用.

第8篇：反映財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞：

一、財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)涵與價(jià)值

企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)是以現(xiàn)金收支為主的企業(yè)資金收支活動(dòng)的總稱。它涉及到企業(yè)的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)，是以成本管理和收入管理為核心的全過程管理。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一切物資都具有一定量的價(jià)值，它體現(xiàn)著耗費(fèi)于物資中的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量，社會(huì)再生產(chǎn)過程中物資價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，就是資金。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，擁有一定數(shù)額的資金，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要條件。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，伴隨著物流和資金流的運(yùn)動(dòng)，企業(yè)資金的收支構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)獨(dú)立面，也就是企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。因此，財(cái)務(wù)管理就是分析、確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、財(cái)務(wù)目標(biāo)、管理職責(zé)，并在財(cái)務(wù)管理體系中通過財(cái)務(wù)策劃、財(cái)務(wù)控制、成本控制、財(cái)務(wù)保證和財(cái)務(wù)改進(jìn)實(shí)施全部管理職能的活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)涉及企業(yè)的所有活動(dòng)，它需要企業(yè)的全體員工來參加所有相關(guān)活動(dòng)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。從這一點(diǎn)來講，財(cái)務(wù)管理也稱為全面的財(cái)務(wù)管理。

二、財(cái)務(wù)管理工作的職能與目標(biāo)

財(cái)務(wù)管理職能是隨著財(cái)務(wù)管理實(shí)踐和管理理論的發(fā)展而不斷演變的，自從財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的一個(gè)獨(dú)立部分被廣泛應(yīng)用以來，其所體現(xiàn)出的特有職能就取得了迅速發(fā)展。財(cái)務(wù)管理職能，是指財(cái)務(wù)管理在再生產(chǎn)過程中具有的功能。財(cái)務(wù)管理的職能取決于財(cái)務(wù)的本質(zhì)并受管理實(shí)踐與管理理論發(fā)展的影響。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜，企業(yè)的管理范圍也越來越寬泛，賦予的權(quán)限也越來越大。對(duì)未來時(shí)期財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和安排的財(cái)務(wù)計(jì)劃職能，把財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的各個(gè)要素、各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面按照上下左右的相互關(guān)系，科學(xué)合理地組織整體的財(cái)務(wù)組織職能；指導(dǎo)和監(jiān)督下屬財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員完成財(cái)務(wù)目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)差異，找出原因，采取措施糾正偏差的財(cái)務(wù)控制職能；通過各種協(xié)調(diào)手段和方式建立和維持企業(yè)良好的財(cái)務(wù)環(huán)境和良好的配合關(guān)系的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)職能。

三、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理中的優(yōu)勢(shì)

利用電子計(jì)算機(jī)的科技功能，把當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)物處理中的程序稱為會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)電算化可運(yùn)用先進(jìn)的電子技術(shù)手段對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支，會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)核算，對(duì)單位的預(yù)算、資金流、物流成本等進(jìn)行管理的操作系統(tǒng)。該系統(tǒng)包括電腦、軟件、存貯介質(zhì)和操作人員。其次會(huì)計(jì)電算化是全新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是整個(gè)企事業(yè)單位信息系統(tǒng)的核心組成部分，相當(dāng)于中樞神經(jīng)。企業(yè)信息是企業(yè)決算、管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的依據(jù)和結(jié)果反映。無論是企業(yè)的收支核算還是會(huì)計(jì)要素核算最后都以各種報(bào)表形式把信息反映出來。因此說會(huì)計(jì)電算化是一個(gè)用電子計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算賬、報(bào)賬以及代替部分由人腦完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理、分析和判斷的過程，它在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理應(yīng)用中具有很大優(yōu)勢(shì)。為確保電算化系統(tǒng)正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的安全、準(zhǔn)備、合法可靠，企業(yè)需要研究制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化管理方法與制度。一些企業(yè)為達(dá)到甩賬目的，根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范要求制定了大量的企業(yè)內(nèi)部電算化管理與控制制度，一時(shí)起到很好效果，但甩賬后，這些制度沒有進(jìn)一步完善，主要表現(xiàn)為:操作規(guī)程混亂、職責(zé)不清;在裝有電算化的計(jì)算機(jī)上操作一些與電算化工作無關(guān)的內(nèi)容，如上網(wǎng)聊天、玩游戲等;允許一些無關(guān)人員使用計(jì)算機(jī)、電算化數(shù)據(jù)檔案保管力度不夠等，上述問題均應(yīng)解決。會(huì)計(jì)制度的修改落后于會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度主要是以手工核算為基礎(chǔ)的，應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化后，從記賬方法、賬務(wù)處理程序到會(huì)計(jì)工作的組織、內(nèi)部控制的方式和會(huì)計(jì)檔案的保存介質(zhì)以及方法等都發(fā)生了變化，因此必須根據(jù)會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度做出相應(yīng)的修改，企業(yè)只加強(qiáng)了軟件的運(yùn)用，忽略了會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。會(huì)計(jì)電算化雖然在很大程度上減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量，但同時(shí)也增加了操作人員、系統(tǒng)維護(hù)人員等崗位，帶來了許多新的要求，提出了新的問題。而目前，我國(guó)建立手工操作條件下的基礎(chǔ)工作的管理還存在著很多不足，一些中小企業(yè)內(nèi)部控制也不是十分完善。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，就需要建立與之相配套的一系列內(nèi)部控制制度加以約束，才能充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢(shì)。

四、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)有效應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理中的對(duì)策

第9篇：反映財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)要素范文

【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)；文獻(xiàn)綜述

近年來，隨著以“減量化、再循環(huán)、再利用”為原則的循環(huán)經(jīng)濟(jì)成為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，我國(guó)進(jìn)入了循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐的全面推進(jìn)階段[1]，我國(guó)會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境開始逐步發(fā)生變化。會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷是推動(dòng)會(huì)計(jì)理論演進(jìn)的主要力量，面對(duì)新興的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不能滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特色需要，不能準(zhǔn)確有效地確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告循環(huán)資源的取得和發(fā)出情況，也不能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)消耗的環(huán)境資源做出確實(shí)有效的披露[2]，這對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐工作是一大挑戰(zhàn)，基于此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。本文基于國(guó)內(nèi)研究的視角，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)研究的情況作一簡(jiǎn)要的述評(píng)。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)研究

我國(guó)關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的研究從整體來說還處于初期探索階段。其研究的內(nèi)容還主要在循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)研究，包括循環(huán)經(jīng)濟(jì)的概念、目標(biāo)、對(duì)象、基本前提、基本原則、理論基礎(chǔ)等內(nèi)容。

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的概念。殷勤凡[3]提出循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)，既是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支，又是循環(huán)經(jīng)濟(jì)制度體系的一個(gè)子系統(tǒng)，它是在循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想和理論的指導(dǎo)下，以自然資源效率、生態(tài)環(huán)境效率和經(jīng)濟(jì)效率三者的最大化為目標(biāo)，以企業(yè)與自然資源和生態(tài)環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，有選擇地運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)基本原理及方法，對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、反映和管理的系統(tǒng)。張彩平等[4]提出，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)是通過探求循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，總結(jié)形成系統(tǒng)化的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)理論，然后結(jié)合會(huì)計(jì)特有的方法將這些規(guī)律性的總結(jié)應(yīng)用于循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的結(jié)合。任英闊等[5]認(rèn)為循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)是指以滿足生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益兩者最大化為目標(biāo)，以資源的減量化、再利用、再循環(huán)為原則，以企業(yè)與循環(huán)資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，有選擇地運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)基本原理及方法，對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、反映和管理的系統(tǒng)。

可以看出，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的結(jié)合，將循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想貫穿于會(huì)計(jì)理論的全過程。

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)目標(biāo)。目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的論述，大都圍繞殷勤凡的觀點(diǎn)：循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)應(yīng)是，從自然資源效率、生態(tài)環(huán)境效率和經(jīng)濟(jì)效率的綜合角度出發(fā)，在減量化、再使用和再循環(huán)的基礎(chǔ)上提高經(jīng)濟(jì)效益。此外，它還應(yīng)該包括以下幾個(gè)具體目標(biāo)：一是科學(xué)核算企業(yè)自然資源使用減量化方面和生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面引發(fā)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，合理反映和控制相關(guān)的支出；二是向企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息外部需求方提供及時(shí)有效的財(cái)務(wù)信息；三是向企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門提供發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)所需要的財(cái)務(wù)信息，支持企業(yè)追求自然資源效率、生態(tài)環(huán)境效率和經(jīng)濟(jì)效率三者的最大化。

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的對(duì)象。殷勤凡、任英闊等認(rèn)為是生產(chǎn)過程中與確保自然資源減量、持續(xù)利用和生態(tài)環(huán)境和諧相關(guān)（循環(huán)資源）的資金運(yùn)動(dòng)，包括需要保護(hù)并有能力保護(hù)的，與可再生和不可再生資源、可耗竭可補(bǔ)充資源、生態(tài)環(huán)境資源及資源的減量化、再利用、再循環(huán)相關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)。具體如森林資源、漁業(yè)資源、能源資源、礦產(chǎn)資源、紙張、玻璃、水資源等。

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的基本前提和基本原則。殷勤凡在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本前提的基礎(chǔ)上，考慮循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的獨(dú)特性，提出循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的六個(gè)假設(shè)：主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量與其他計(jì)量并以假設(shè)、可界定性與可復(fù)原性假設(shè)、自然資源和生態(tài)環(huán)境稀缺假設(shè)、和諧發(fā)展與科學(xué)發(fā)展假設(shè)。張倩[6]在此基礎(chǔ)上還提出了會(huì)計(jì)實(shí)體聯(lián)盟假設(shè)。殷勤凡、張彩平、陽秋林等在繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上增加了新的原則：環(huán)境資本原則、代際和區(qū)域公平原則、依法調(diào)整原則、良性循環(huán)原則。

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的學(xué)科基礎(chǔ)。任英闊認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展理論、自然資本理論是循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的學(xué)科基礎(chǔ)；殷勤凡認(rèn)為生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、資源經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、可持續(xù)發(fā)展理論、和諧發(fā)展理論、社會(huì)成本與交易費(fèi)用理論、綠色GDP理論是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理論基礎(chǔ)；潘自強(qiáng)等[7]認(rèn)為循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)是諸多理論融合形成的邊緣性學(xué)科，除殷勤凡所提出的學(xué)科外，還涉及哲學(xué)、邏輯學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、數(shù)學(xué)中的部分相關(guān)理論。

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的研究方法。由于環(huán)境資源中沒有凝結(jié)人類勞動(dòng)，無法按社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率方法確定其價(jià)值，若僅以貨幣作為計(jì)量單位就不能客觀地反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境狀況。因此殷勤凡、李長(zhǎng)青等多為學(xué)者都提出了多元計(jì)量方法，即在循環(huán)經(jīng)濟(jì)條件下，可以將生物量度、物理量度、化學(xué)量度、實(shí)物量度等計(jì)量單位和貨幣計(jì)量結(jié)合起來反映資源和環(huán)境的信息。

二、關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算

關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的核算主要涉及核算范圍、核算方法、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量等。

殷勤凡在構(gòu)建了循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)基本理論后，探討了循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算的范圍：企業(yè)自然資源使用減量化、再利用和再循環(huán)的財(cái)務(wù)影響；對(duì)企業(yè)執(zhí)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)績(jī)效的反映；企業(yè)生態(tài)環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響；企業(yè)的生態(tài)環(huán)境績(jī)效。對(duì)于會(huì)計(jì)要素的分類，殷勤凡在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上增設(shè)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)負(fù)債、循環(huán)經(jīng)濟(jì)權(quán)益和循環(huán)經(jīng)濟(jì)變動(dòng)4個(gè)要素，從而構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的基本會(huì)計(jì)等式，即“循環(huán)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)（期末）=循環(huán)經(jīng)濟(jì)權(quán)益（期初）+循環(huán)經(jīng)濟(jì)變動(dòng)（當(dāng)期）”，實(shí)現(xiàn)點(diǎn)數(shù)據(jù)與期間數(shù)據(jù)的有機(jī)結(jié)合。在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)固定資產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)無形資產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)遞延資產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期投資、循環(huán)經(jīng)濟(jì)存貨、循環(huán)經(jīng)濟(jì)負(fù)債、循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)收資本、循環(huán)經(jīng)濟(jì)銷售商品收入、循環(huán)經(jīng)濟(jì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)成本與費(fèi)用等10個(gè)會(huì)計(jì)科目，并對(duì)這些科目的核算進(jìn)行論述，通過實(shí)例進(jìn)行賬務(wù)處理。

近年來，敬采云及其帶領(lǐng)的團(tuán)隊(duì)對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的核算問題進(jìn)行了多方面研究，取得了比較豐碩的成果：程靜等[8]認(rèn)為循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的目標(biāo)關(guān)注了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的外部性問題，要求進(jìn)行環(huán)境成本內(nèi)化核算，將企業(yè)的成本控制貫穿生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，以提高企業(yè)資源利用效率，尋求企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之策。熊運(yùn)蓮等[9]對(duì)體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算思想的物料流轉(zhuǎn)成本核算會(huì)計(jì)（MFCA）進(jìn)行了研究述評(píng)。敬采云等[10]對(duì)廢棄物再利用的會(huì)計(jì)核算具體范式進(jìn)行了探討，通過建立數(shù)據(jù)模型和流程圖的方式，探討了廢棄物在企業(yè)內(nèi)部及不同企業(yè)間的成本歸集和核算方法。敬采云等[11]認(rèn)為，為了實(shí)現(xiàn)資源的高效利用和循環(huán)利用，企業(yè)應(yīng)專門建立資源成本控制系統(tǒng)，通過制定資源價(jià)格、節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)，開展節(jié)能管理，提高資源利用效率。

任英闊圍繞循環(huán)資源交易將循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)要素分為循環(huán)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)負(fù)債、循環(huán)經(jīng)濟(jì)收入、循環(huán)經(jīng)濟(jì)成本、循環(huán)經(jīng)濟(jì)收益等5大要素，并對(duì)其的確認(rèn)（概念、特征、分類）進(jìn)行了比較詳細(xì)的論述。劉曉東[12]認(rèn)為可以把循環(huán)資源確認(rèn)為循環(huán)資產(chǎn)，可以專門設(shè)置“循環(huán)資產(chǎn)”賬戶，反映循環(huán)資源的取得與發(fā)出情況，在進(jìn)行核算時(shí)可以沖減成本。李長(zhǎng)青[13]提出設(shè)立投入核算賬戶、資源利用核算賬戶、能源循環(huán)利用核算賬戶、能源循環(huán)效益核算賬戶、宏觀效益核算賬戶、其他需要說明的事項(xiàng)賬戶。潘自強(qiáng)等提出在支出方面的核算上，除反映列支環(huán)境實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用外，還需考慮計(jì)提“循環(huán)負(fù)債”，形成類似于預(yù)提費(fèi)用的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式的專用基金。為避免計(jì)提循環(huán)負(fù)債而減少國(guó)家的財(cái)政收入或給企業(yè)提供隱瞞利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，計(jì)提循環(huán)負(fù)債的費(fèi)用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則納入會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算。對(duì)企業(yè)所取得的利潤(rùn)則進(jìn)行“利潤(rùn)分割”，即按比例分割為企業(yè)利潤(rùn)和資源環(huán)境收益，后者直接進(jìn)入國(guó)家設(shè)立的專門基金統(tǒng)一管理，以鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)。周艷[14]通過改進(jìn)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算流程，計(jì)算出每個(gè)工序所產(chǎn)生的合格品的價(jià)值、不合格品（廢棄物）的價(jià)值和廢棄物外部損害價(jià)值。

三、關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露

相比而言，關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露的研究是比較多的。但大多集中在“應(yīng)當(dāng)披露”和“披露內(nèi)容”上。殷勤凡、李恩柱、胡桂蘭[15]、敬采云等的觀點(diǎn)，可以將有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露總結(jié)為提出兩種披露模式：

一是在現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告框架中增加信息的披露模式，把循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息按其內(nèi)容特征，分別納入我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告框架的不同部分后加以披露，即借助企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，提供循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息。通過對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告框架的借鑒，殷勤凡認(rèn)為，如果有必要，我國(guó)的“會(huì)計(jì)報(bào)表全部?jī)?nèi)容”可以由現(xiàn)行兩個(gè)部分（會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注）擴(kuò)展為三個(gè)部分（加補(bǔ)充信息）。另外，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息不僅可在年度報(bào)告和中期報(bào)告中披露，還可以在企業(yè)上市時(shí)的招股說明書和上市公告書中披露。殷勤凡指出這種披露模式的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行、操作成本低、面對(duì)的理論和實(shí)踐的難題少。但缺點(diǎn)也明顯：循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的獨(dú)特性被掩蓋而無法顯現(xiàn)出來；對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的衡量較為困難；不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二是獨(dú)立報(bào)告模式，即企業(yè)向循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息使用方，提供單獨(dú)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。胡桂蘭認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由企業(yè)編制獨(dú)立的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和獨(dú)立的報(bào)告來披露企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。敬采云提出對(duì)于循環(huán)資源，可以設(shè)置單獨(dú)的“環(huán)境資源循環(huán)利用效率表”來進(jìn)行專門披露，可以明確地披露出企業(yè)利用循環(huán)資源的情況以及由此給企業(yè)以及社會(huì)增加的“名譽(yù)”價(jià)值，以便于準(zhǔn)確地向投資者、債權(quán)人、政府、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者表明企業(yè)對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)。李恩柱認(rèn)為獨(dú)立的資源環(huán)境責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：循環(huán)經(jīng)濟(jì)法規(guī)執(zhí)行情況，資源耗費(fèi)與再生利用情況，環(huán)境治理情況，并對(duì)每種情況列出了細(xì)則。任英闊在借鑒環(huán)境報(bào)告書及相關(guān)信息披露內(nèi)容的基礎(chǔ)上提出循環(huán)資源活動(dòng)報(bào)告書的具體內(nèi)容。

四、關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)研究

張蕊[16]在分析循環(huán)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境影響的基礎(chǔ)上，討論了在循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)管理，進(jìn)而通過對(duì)傳統(tǒng)的戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)原則進(jìn)行擴(kuò)展，提出了企業(yè)循環(huán)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的原則。徐利飛等[17]從“企業(yè)環(huán)境活動(dòng)總體情況、企業(yè)資源利用減量化、企業(yè)資源再利用和再循環(huán)”三個(gè)維度設(shè)計(jì)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。邢蓉等[18]以北京市2000—2008年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)，從“經(jīng)濟(jì)發(fā)展、資源發(fā)展、環(huán)境發(fā)展、社會(huì)發(fā)展”4個(gè)維度設(shè)計(jì)了北京市循環(huán)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系，共分三個(gè)層次18個(gè)明細(xì)指標(biāo)，并通過熵權(quán)法為各指標(biāo)確定權(quán)重。許乃中等[19]構(gòu)建了基于生態(tài)效率——物質(zhì)流分析的循環(huán)經(jīng)濟(jì)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，利用模糊數(shù)學(xué)和灰色聚類方法分別建立了循環(huán)經(jīng)濟(jì)績(jī)效評(píng)估模型，并以上?；@區(qū)和南通農(nóng)藥化學(xué)工業(yè)園為案例，對(duì)其循環(huán)經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。進(jìn)而以上海化工園區(qū)作為標(biāo)桿，針對(duì)南通農(nóng)藥化學(xué)工業(yè)園存在的資源效率偏低等問題，提出若干循環(huán)經(jīng)濟(jì)績(jī)效改進(jìn)措施。

五、目前研究的局限性及未來展望

相比國(guó)外循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，目前我國(guó)的情況尚存很大的差距。僅就循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)看，國(guó)際上尤其是主要發(fā)達(dá)國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的發(fā)展就取得了較豐碩的成果，主要表現(xiàn)在：首先，從實(shí)務(wù)層面看，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的應(yīng)用指南逐步完善。例如，日本發(fā)行了關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的三本指南和官方指導(dǎo)，為循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的成本核算和管理提供了理論指導(dǎo)[20]；英國(guó)的《環(huán)境會(huì)計(jì)：實(shí)務(wù)指南》則對(duì)企業(yè)外部成本的估算提供指引，更好的貫徹了循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)成本觀念[21]；德國(guó)頒布的《環(huán)境成本計(jì)算手冊(cè)》從企業(yè)的物質(zhì)、能源運(yùn)輸與企業(yè)向環(huán)境輸出產(chǎn)品與廢棄物的流轉(zhuǎn)平衡原理出發(fā)，以物理化學(xué)量單位計(jì)量各種環(huán)境負(fù)荷程度，并在此基礎(chǔ)上核算環(huán)境成本，分析投入產(chǎn)出效果。其次，從操作層面看，許多國(guó)家都踐行了循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)理念并提出了相應(yīng)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)處理方法或準(zhǔn)則。例如，美國(guó)就環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理提出了“EITF89-13石棉消除成本會(huì)計(jì)”和“EITF90-8污染處理費(fèi)用的資本化”；加拿大通過完全成本會(huì)計(jì)理念的貫徹，充分考慮了循環(huán)經(jīng)濟(jì)下環(huán)境成本、資源耗費(fèi)成本的影響。再次，從會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制來說，聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)推薦的環(huán)境會(huì)計(jì)負(fù)債與財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)設(shè)立披露項(xiàng)目：環(huán)境準(zhǔn)備、退廢準(zhǔn)備、預(yù)期準(zhǔn)備、環(huán)境效益、環(huán)境費(fèi)用、或有事項(xiàng)評(píng)估中的污染等，在管理層的分析報(bào)告中也要充分反映企業(yè)的中長(zhǎng)期環(huán)境問題。

我國(guó)目前的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)無論從理論研究還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面都需要做扎實(shí)深入的工作。現(xiàn)階段尤其要在以下幾個(gè)方面研究和提高：

一是循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)的呼喚。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)是辨證統(tǒng)一的關(guān)系，會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)，為財(cái)務(wù)提供信息保障，財(cái)務(wù)以資金和價(jià)值實(shí)體的運(yùn)動(dòng)為會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、核算和報(bào)告等活動(dòng)提供依據(jù)。因此循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的發(fā)展需要循環(huán)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)與之相呼應(yīng)。

二是循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐操作需要“比翼雙飛”?，F(xiàn)有的研究大多是對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的框架性研究，雖然涉及到循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)核算、信息披露等內(nèi)容，但以介紹和借鑒國(guó)際的經(jīng)驗(yàn)為主，很少針對(duì)我國(guó)不同地區(qū)、不同行業(yè)的具體情況進(jìn)行可操作性的研究，因此理論研究迫切需要結(jié)合企業(yè)實(shí)踐，研究針對(duì)某一行業(yè)在“減量化”、“再利用”、“再循環(huán)”方面相關(guān)成本的核算問題，以及披露循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)信息，所取得的收益與負(fù)擔(dān)的成本、面臨的風(fēng)險(xiǎn)之間的權(quán)衡。

三是要建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)制度，以法律規(guī)范的形式，從上到下明確循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的法律地位和核算與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、方法，明確對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)審計(jì)的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制性地規(guī)定企業(yè)必須實(shí)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算和計(jì)量。構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展的法律和政府行政保障體系，制訂循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露制度、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則，并促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的國(guó)際交流與協(xié)調(diào)。在企業(yè)融資和科技革新方面，政府應(yīng)給予強(qiáng)有力的支持與優(yōu)惠，比如優(yōu)先發(fā)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)債券、股票，政府給予財(cái)政綠色補(bǔ)貼，實(shí)施政府綠色采購，增值稅、所得稅減免等；促進(jìn)資源回收利用技術(shù)商品化；研究固體廢棄物的收集、分離、回收和再循環(huán)的新方法和新技術(shù)。

四是企業(yè)應(yīng)樹立環(huán)保責(zé)任和社會(huì)責(zé)任意識(shí)，建立綠色企業(yè)文化以推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的實(shí)施，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益連同企業(yè)文化并行發(fā)展。企業(yè)要配備具備專門財(cái)會(huì)人員，抓好在職會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的準(zhǔn)入門檻，使會(huì)計(jì)能夠適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)核算和計(jì)量的工作需要。潘自強(qiáng)等提出企業(yè)自身要進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新，以適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

五是從人才培養(yǎng)層面來說，必須有計(jì)劃有步驟地做好企業(yè)會(huì)計(jì)人員和其他相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)人員素質(zhì)的要求，并提出，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來講，應(yīng)該調(diào)整和充實(shí)高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)的課程，增設(shè)自然資源和環(huán)境方面的課程。培養(yǎng)一批具有新觀念、新專業(yè)知識(shí)的核算人才是循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)順利推進(jìn)的支撐要素。

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基金項(xiàng)目：本文系教育部人文社科研究一般項(xiàng)目“循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的理論研究和核算構(gòu)建”（09XJA630003）和四川省社科“十二五”規(guī)劃項(xiàng)目“低碳會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新研究”（SC11XK010）的階段性成果。

作者簡(jiǎn)介：