財(cái)務(wù)狀況簡(jiǎn)述精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)狀況簡(jiǎn)述范文

本文之所以采取哈佛框架法是因?yàn)檫\(yùn)用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析法對(duì)企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析不夠全面，有些不適用和有毛病的地方越來越突出。比如傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析法太過依賴報(bào)表數(shù)據(jù)，在源頭數(shù)據(jù)上把握不精確，無法完全代表企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和效果。但是哈佛分析框架法就填補(bǔ)了這些空缺改正了這些毛病，從戰(zhàn)略、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和前景四個(gè)方面進(jìn)行系統(tǒng)地分析，可以整體掌控企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，不但有助于外部投資者做出投資決策，而且有利于管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。

二、哈佛分析框架簡(jiǎn)述

2.1哈佛分析框架的定義和內(nèi)容

定義：哈佛分析框架是一種新型的財(cái)務(wù)分析方法，它由戰(zhàn)略分析、會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析和前景分析四部分組成，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析法不同的是它把戰(zhàn)略分析放在重要位置，以它為起點(diǎn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

內(nèi)容：（1）經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析是哈佛分析框架的根本和出發(fā)點(diǎn)，主要包括對(duì)整個(gè)行業(yè)的剖析和對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力剖析這兩個(gè)方面。對(duì)整個(gè)行業(yè)的剖析采取PEST和波特的“五力模型”，就企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力而言，運(yùn)用SWOT分析法發(fā)現(xiàn)其在外部環(huán)境中的機(jī)遇與威脅以及內(nèi)部條件的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，再依照企業(yè)的實(shí)際狀況選擇適合的發(fā)展戰(zhàn)略。

（2）會(huì)計(jì)分析。通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)信息的評(píng)估來揭示經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)狀況；選用適合的會(huì)計(jì)政策和對(duì)會(huì)計(jì)靈活性的分析，可以降低信息失真的程度，提高信息的可靠性與真實(shí)性。重新計(jì)算數(shù)據(jù)后，可以減少會(huì)計(jì)工作虛報(bào)錯(cuò)報(bào)的可能性。

（3）財(cái)務(wù)分析。通過年度報(bào)告公示的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。主要采用比率分析法更直觀地表現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的浮動(dòng)走勢(shì)，對(duì)某些重要的指標(biāo)與同行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行比較分析，以此評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性和在行業(yè)中所處的位置。

（4）前景分析。簡(jiǎn)單來說是對(duì)公司未來的成長(zhǎng)方向進(jìn)行預(yù)測(cè)。主要分為前景預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，結(jié)合內(nèi)外部因素，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，制定更加合適的發(fā)展戰(zhàn)略。

2.2哈佛分析框架法與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析法的比較

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析法有杜邦分析體系、結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析和比率分析等方法。比如像杜邦分析法它是對(duì)幾種主要財(cái)務(wù)比率的關(guān)系來分析評(píng)價(jià)企業(yè)的總體財(cái)務(wù)狀況。

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析法的弊端：

（1）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析法太過依賴報(bào)表數(shù)據(jù)，在源頭數(shù)據(jù)上把握不精確，不能完全說明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和效果。

（2）報(bào)表數(shù)據(jù)的可比性問題。有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間大概由于企業(yè)的自身情況有偏差，所以在相關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及處理方法上有所差異，這就使得不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比分析存在問題。

第2篇：財(cái)務(wù)狀況簡(jiǎn)述范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)并購(gòu)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；措施

中圖分類號(hào)：F270　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1006-0278(2011)10-036-01

企業(yè)并購(gòu)在西方已有一百多年的歷史，經(jīng)歷過四次并購(gòu)，20世紀(jì)90年代以來，西方又掀起了席卷全球的第五次并購(gòu)浪潮，我國(guó)不可避免的受到了影響。由于我國(guó)企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的起步比較晚，缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)，存在盲從的情況，因此并購(gòu)的失敗率較高。實(shí)踐證明，企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)既能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，又存在著很高的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?？梢院敛豢鋸埖卣f，并購(gòu)是人類智慧與狡詐無所不用其極的一個(gè)地方，動(dòng)不動(dòng)就是幾億、幾十億美元的交易，無疑是一場(chǎng)豪華的資本盛宴。在這場(chǎng)盛宴上，所有的觥籌交錯(cuò)，可能都另有陰謀，所有的溫情脈脈，也可能暗藏機(jī)鋒，所有這一切都在提示四個(gè)字：認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。由此，對(duì)于并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)就顯得尤為重要。

一、企業(yè)并購(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)述

一般來說，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指籌資決策所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。籌資渠道選擇的不同，籌舞數(shù)額多少的差異都必然會(huì)引起企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，由此將會(huì)產(chǎn)生企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的不確定性。這里的籌資通常是指舉債，因此狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可界定為企業(yè)因舉債利用財(cái)務(wù)杠桿而導(dǎo)致財(cái)務(wù)成果的不確定性。廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中，由于各種難以預(yù)料或控制因素的影響，財(cái)務(wù)狀況具有的不確定性，從而使企業(yè)有蒙受損失的可能性。

并購(gòu)本身就是一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，并購(gòu)的成功與否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況影響很大，而并購(gòu)必然涉及資金的籌措。因此，并購(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)由于并購(gòu)而涉及的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)引起企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化，以及由此產(chǎn)生的對(duì)并購(gòu)方企業(yè)為經(jīng)營(yíng)融資所應(yīng)有的償債能力的控制，或是財(cái)務(wù)成果損失的不確定性。

企業(yè)并購(gòu)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有三類：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、多付風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱資本風(fēng)險(xiǎn)，指并購(gòu)方不能及時(shí)地以合理的資本結(jié)構(gòu)和資本成本獲得預(yù)期所需要的并購(gòu)資金及多付并購(gòu)價(jià)款的可能性。包括目標(biāo)企業(yè)估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、融資方式選擇風(fēng)險(xiǎn)和支付方式選擇風(fēng)險(xiǎn)，其突出表現(xiàn)是企業(yè)并購(gòu)資金的短缺和融資成本上升。

企業(yè)并購(gòu)的過程一般可以分為三個(gè)主要階段：計(jì)劃決策階段――交易執(zhí)行階段――運(yùn)營(yíng)整合階，各階段存在不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在計(jì)劃決策階段，并購(gòu)戰(zhàn)略是公司戰(zhàn)略的重要組成部分，而并購(gòu)戰(zhàn)略又是并購(gòu)實(shí)施的依據(jù)，如果并購(gòu)戰(zhàn)略的制定脫離了公司的實(shí)際財(cái)力而將自身發(fā)展定位過高，或者其可行性研究對(duì)目標(biāo)企業(yè)的估計(jì)過于樂觀，都會(huì)導(dǎo)致過大的并購(gòu)規(guī)模和錯(cuò)誤的投資方向，以至于在并購(gòu)的實(shí)施階段無力支撐。如果在交易執(zhí)行階段又對(duì)目標(biāo)企業(yè)的定價(jià)過高，或是對(duì)與融資和支付設(shè)計(jì)的不合理，都必然導(dǎo)致收購(gòu)方債務(wù)負(fù)擔(dān)過重，然而過重的債務(wù)負(fù)擔(dān)則必然使得運(yùn)營(yíng)整合階段的資金流動(dòng)出現(xiàn)困難，并最終引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)并購(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)加強(qiáng)企業(yè)并購(gòu)計(jì)劃的可行性分析

企業(yè)并購(gòu)是一種投資行為，關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，因而做出并購(gòu)決策階段的可行性分析就顯得十分重要。

為了減少企業(yè)并購(gòu)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)與損失，并購(gòu)方在確定并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)前，往往要對(duì)目標(biāo)企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部情況進(jìn)行審慎的調(diào)查與評(píng)估，發(fā)現(xiàn)和了解已知情況以外的其他情況，特別是一些可能限制并購(gòu)進(jìn)行的政府行為、政策法規(guī)等潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

從外部環(huán)境看，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要因素有政治、經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)、社會(huì)等因素。從內(nèi)部情況看，要重點(diǎn)分析目標(biāo)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)前景、市場(chǎng)定位、盈利能力、資本結(jié)構(gòu)等。企業(yè)并購(gòu)的決策必須建立在一整套謹(jǐn)慎的可行性分析的基礎(chǔ)之上。

(二)加強(qiáng)企業(yè)并購(gòu)執(zhí)行階段的籌資風(fēng)險(xiǎn)防范

在籌資過程中，可以建立多元化的籌資渠道，從而分散籌資風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)融資策略的科學(xué)性。應(yīng)充分考慮影響企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和未來運(yùn)營(yíng)的各種因素，盡量采用定量計(jì)算及分析方法并運(yùn)用科學(xué)的分析模型進(jìn)行決策。對(duì)各種可行方案切忌主觀臆斷。

企業(yè)在籌資過程中首先應(yīng)根據(jù)并購(gòu)情況合理預(yù)測(cè)資金的需要量，然后通過對(duì)資金成本的計(jì)算分析以及各種籌資方式的風(fēng)險(xiǎn)分析，選擇正確的籌資方式，確定合理的資金結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上做出正確的籌資決策，以降低成本減少風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加強(qiáng)企業(yè)并購(gòu)后的風(fēng)險(xiǎn)防范

完成并購(gòu)后，企業(yè)面臨著巨大的償債風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)調(diào)整公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和重新定制公司發(fā)展戰(zhàn)略，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。首先，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào)系統(tǒng)，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別。其次，重新建立目標(biāo)企業(yè)的管理體系，委任得力的經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)并購(gòu)后的新企業(yè)進(jìn)行有效的管理。最后，盡快建立起完善的新企業(yè)。

第3篇：財(cái)務(wù)狀況簡(jiǎn)述范文

關(guān)鍵詞：證券投資；ST股票；風(fēng)險(xiǎn)；收益

最近幾年，每到年終ST股票都會(huì)進(jìn)入到瘋狂炒作的階段，很多散戶投資者盲目追風(fēng)，結(jié)果損失慘重。所以，這就要求投資者在對(duì)此類股票投資的時(shí)候，一定要認(rèn)清楚該類股票的投資風(fēng)險(xiǎn)，才能在股市投資中獲取收益。

一、ST股票簡(jiǎn)述

ST股票的意思是“特別處理”。是證券交易所對(duì)財(cái)務(wù)狀況存在異常的上市公司進(jìn)行處理的股票交易，也就是將其日漲跌幅度限制在百分之五以內(nèi)。這里所說的財(cái)務(wù)狀態(tài)異常主要分為以下幾個(gè)方面：

(1)近兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈利潤(rùn)為負(fù)值，也就是該公司出現(xiàn)每股凈資產(chǎn)低于股票面值或者連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損的時(shí)候，就要對(duì)其進(jìn)行特別處理。(2)最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)產(chǎn)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見或出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。(3)近一年審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)股東權(quán)益比注冊(cè)資本低的時(shí)候，也就是該公司出現(xiàn)每股凈資產(chǎn)低于股票面值或者連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損的時(shí)候，就要對(duì)其進(jìn)行特別處理。(4)近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的股東權(quán)益在除過有關(guān)部門不予確認(rèn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的部分后，比注冊(cè)資本低。(5)由中國(guó)證監(jiān)會(huì)或交易所認(rèn)定的財(cái)務(wù)狀況異常。

除此以外，就是由于重大事故、自然災(zāi)害等導(dǎo)致的生產(chǎn)活動(dòng)終止，公司需要賠償超過公司凈資產(chǎn)的資金訴訟的情況。

二、ST股票存在的風(fēng)險(xiǎn)

從以上內(nèi)容可以知道，ST股票與其他類型股票是完全不相同的，其風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高，主要風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾個(gè)方面：

(1)退市風(fēng)險(xiǎn)。如果在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，ST公司出現(xiàn)以下幾種情形，就會(huì)暫停上市：第一，公司股權(quán)分布、股本總額出現(xiàn)較大變故，且不具備了上市能力的現(xiàn)狀；第二，公司的財(cái)務(wù)狀況沒有按照規(guī)定公開，或者做虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等；第三，出現(xiàn)重大違法行為；第四，在最近三年出現(xiàn)連續(xù)虧損的情況。從退市的幾種情形來看，ST股票的投資風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)高于其他類型股票，并且風(fēng)險(xiǎn)的類型也是不同的。

(2)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)。上市公司要在股市中持續(xù)健康的發(fā)展，最主要的決定因素就是要有規(guī)范的運(yùn)作流程及建立誠(chéng)信質(zhì)量。上市公司如果缺乏誠(chéng)信意識(shí)，直接的后果就是導(dǎo)致投資者投資的失敗，對(duì)于公司而言，信用缺失會(huì)造成投資者失去信心，不去投資。所以，就ST上市公司來說，由于其風(fēng)險(xiǎn)較大，投資者需要承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)之外的信用風(fēng)險(xiǎn)，因此，投資者在選擇ST股票的時(shí)候，應(yīng)該對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)真實(shí)與否，管理層及大股東對(duì)中小投資者及上市公司的利益是否存在侵害等有一個(gè)自身的判斷，謹(jǐn)慎投資。

(3)融資風(fēng)險(xiǎn)。這里所說的融資主要是ST公司的再融資，由于ST公司存在的最主要原因就是公司財(cái)務(wù)狀態(tài)異常，說明了此類公司財(cái)務(wù)不理想，缺乏先進(jìn)，資產(chǎn)較差，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的能力不確定等，因此，該類公司已經(jīng)不可能得到銀行信貸的支持，當(dāng)然有效的重組除外，否則再融資是比較困難的，投資者需要對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)。

三、投資ST股票應(yīng)注意的問題

(1)業(yè)績(jī)分析。導(dǎo)致ST上市公司業(yè)績(jī)波動(dòng)幅度較大的原因主要有：國(guó)家政策的調(diào)整及干預(yù)；產(chǎn)品價(jià)格浮動(dòng)過大；資金并購(gòu)或重組行為；大面積停產(chǎn)或擴(kuò)張；原材料價(jià)格波動(dòng)幅度過大；一次性非經(jīng)常性損益等。一般而言，國(guó)家政策調(diào)整與資產(chǎn)并購(gòu)重組對(duì)上市公司的影響時(shí)間較長(zhǎng)，原材料價(jià)格及產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)對(duì)上市公司的影響相對(duì)時(shí)間比較短，所以，投資者再進(jìn)行投資的時(shí)候應(yīng)該明確公司業(yè)績(jī)浮動(dòng)過大的原因是什么，對(duì)其改變現(xiàn)狀的能力進(jìn)行判斷，切記不可盲目的進(jìn)行投資。

(2)技術(shù)趨勢(shì)分析。由于ST股票存在5%的漲停限制制度，該股票的漲幅被壓縮，造成該股票的漲跌趨勢(shì)比較明顯，如果出現(xiàn)上漲的現(xiàn)象，就容易形成連續(xù)漲停行情，此時(shí)有利于投資者尋找和撲捉黑馬ST個(gè)股。所以在面對(duì)連續(xù)下跌然后出現(xiàn)首次漲停的個(gè)股時(shí)，投資者應(yīng)該密切的關(guān)注。需要注意的是在投資ST股票的時(shí)候適合少量參與，不可長(zhǎng)期持有。

(3)公司基本面分析。在投資ST股票的時(shí)候，投資者要對(duì)ST上市公司的基本面進(jìn)行研究，投資時(shí)要選擇基本面相對(duì)較好的公司進(jìn)行投資，此外，為了降低資金重組的難度，ST上市公司財(cái)務(wù)狀況也不能太差，財(cái)務(wù)糾紛較少，并且在重組時(shí)，當(dāng)?shù)卣袕?qiáng)烈的扶持意愿。選擇這樣的上市公司進(jìn)行投資，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。

(4)投資策略分析。首先，在進(jìn)行投資時(shí)，該類公司有可能面臨停市的風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)該避開該類股公布年報(bào)密集時(shí)間進(jìn)行投資。其次，在對(duì)該類股票進(jìn)行投資時(shí)，要對(duì)面臨重組及股改的ST上市公司密切關(guān)注，因此其中蘊(yùn)含的獲利可能性較高。最后，對(duì)上市公司的各種信息多加關(guān)注。（作者單位：宏源證券股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1]李朝鋒，朱天騏.ST股票投資收益因素分析[J].山東工商學(xué)院學(xué)報(bào)，2011(4).

第4篇：財(cái)務(wù)狀況簡(jiǎn)述范文

[關(guān)鍵詞]收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；具體措施

一、我國(guó)政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)現(xiàn)狀分析

我國(guó)目前采用的政府會(huì)計(jì)制度是1997年預(yù)算會(huì)計(jì)改革后制定的，其中明確規(guī)定收付實(shí)現(xiàn)制為政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于確保政府行為的合規(guī)性是有利的，政府可以通過控制其下屬單位的現(xiàn)金支出狀況來達(dá)到控制的目的，而且具有會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、提供的會(huì)計(jì)信息易于理解、數(shù)據(jù)處理成本較低等優(yōu)點(diǎn)。然而，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府職能的轉(zhuǎn)變，政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的加強(qiáng)，以及正在推行的部門預(yù)算、政府采購(gòu)和國(guó)庫集中支付制度等財(cái)政管理體制改革，都要求政府會(huì)計(jì)不僅要反映預(yù)算收支的執(zhí)行情況，而且要反映政府受托管理的國(guó)家資源狀況和政府自身的財(cái)務(wù)狀況。現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制雖然能體現(xiàn)政府當(dāng)期現(xiàn)金的收付情況，但不利于對(duì)其受托責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，不利于準(zhǔn)確地揭示政府的財(cái)政狀況，不利于全面地評(píng)價(jià)管理者的工作績(jī)效。政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)改革勢(shì)在必行，政府會(huì)計(jì)改革中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是大勢(shì)所趨。

二、收付實(shí)現(xiàn)制下，我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)存在的問題

(一)政府財(cái)務(wù)狀況信息被扭曲

政府財(cái)政預(yù)決算信息的使用者無法了解政府行政能力方面的各種資源，政府擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債在收付實(shí)現(xiàn)制報(bào)表中無從體現(xiàn)?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)提供的政府及所屬公共部門的財(cái)務(wù)信息既不披露非現(xiàn)金資產(chǎn)存量的價(jià)值、負(fù)債，也不提供服務(wù)的成本，因而難以揭示財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)績(jī)效的全貌，財(cái)務(wù)報(bào)告可信性降低。這種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)所反映的會(huì)計(jì)責(zé)任狹窄，提供的財(cái)務(wù)信息不夠廣泛，不能滿足信息使用者對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的信息要求，無法了解政府持有的資產(chǎn)消耗、實(shí)物交易和欠款等情況。按照這種基礎(chǔ)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的受托責(zé)任比較狹窄，受托責(zé)任僅限于現(xiàn)金的使用，忽視了政府管理資產(chǎn)和負(fù)債的責(zé)任。

(二)容易形成隱形負(fù)債，不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出的依據(jù)，在這種記賬基礎(chǔ)下，政府支出只包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，并不能反映那些當(dāng)期雖然已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)，使政府的這部分債務(wù)成為“隱形債務(wù)”。就目前來看，這類“隱形債務(wù)”主要包括政府發(fā)行的中、長(zhǎng)期國(guó)債中尚未償還的部分、社會(huì)保險(xiǎn)基金支出缺口、政府為企業(yè)貸款提供擔(dān)保產(chǎn)生的或有負(fù)債及地方政府欠發(fā)的工資等。在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，政府的這些債務(wù)被“隱藏”了，政府的財(cái)務(wù)狀況不能得到真實(shí)的反映，不利于政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康運(yùn)行帶來了隱患。而且，在一定程度上會(huì)造成相同會(huì)計(jì)期間政府的權(quán)力和責(zé)任不相匹配，有可能出現(xiàn)上下屆政府的債務(wù)轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致各屆政府權(quán)責(zé)不清，形成“我們借債，子孫還錢”和“前人栽樹，后人乘涼”的不利局面，不能客觀、全面地評(píng)價(jià)和考核政府績(jī)效。

(三)與當(dāng)前財(cái)務(wù)預(yù)算管理改革的要求不相適應(yīng)

對(duì)政府財(cái)政信息的使用者而言，因無法全方位地把握固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等政府行政能力的各種資源信息，不利于對(duì)政府部門使用公共資源的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行正確的決策和管理；不利于政府采購(gòu)、部門預(yù)算和國(guó)庫集中支付等預(yù)算管理活動(dòng)的落實(shí)；對(duì)政府累計(jì)形成的負(fù)債不能合理的制定償還計(jì)劃，對(duì)未來的各種或有風(fēng)險(xiǎn)也不能防患于未然。此外，其不適應(yīng)性還表現(xiàn)在收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算反映的事項(xiàng)過于單一，其對(duì)政府經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的簡(jiǎn)單概括造成了表面上信息透明的錯(cuò)覺，卻無從獲取實(shí)質(zhì)性信息。而且，收付實(shí)現(xiàn)制不能正確反映長(zhǎng)期決策的成本。

(四)收益性支出和資本性支出的混淆

對(duì)資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)付日即作為費(fèi)用核銷，因而預(yù)算報(bào)表就不包括此類支出的使用價(jià)值和服務(wù)年限的信息，這種做法導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，對(duì)這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督也可能失控。同時(shí)，一定程度上也為挪用預(yù)算經(jīng)費(fèi)開了方便之門。

三、相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)越性

相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制有其相對(duì)優(yōu)越性。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以為社會(huì)公眾充分提供評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效的信息。在反映政府財(cái)務(wù)狀況信息方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制報(bào)告信息包括了政府運(yùn)營(yíng)多方面的綜合數(shù)據(jù)，如資產(chǎn)、負(fù)債、凈權(quán)益、收入、支出，對(duì)某些約定承諾也可以用報(bào)表注釋的形式說明。進(jìn)一步就信息的各個(gè)層面來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制劃清了收益性支出和資本性支出的界限，因而在報(bào)告日可以充分、真實(shí)地呈報(bào)所有的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，有利于政府資產(chǎn)和負(fù)債的管理。權(quán)責(zé)發(fā)生制避免了隱形負(fù)債藏而不露的問題，政府部門也難以將自身應(yīng)承擔(dān)的當(dāng)期成本轉(zhuǎn)嫁給繼承者，對(duì)貸款、養(yǎng)老金、社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃等長(zhǎng)期承諾的揭示既有利于今后的運(yùn)算制定，也在真正意義上增加了信息的透明度，并且能對(duì)未來的各種或有風(fēng)險(xiǎn)做到防患于未然。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行配比，對(duì)成本進(jìn)行核算，因而可以提供完整的具有期間可比性、并且能同外部競(jìng)爭(zhēng)者相比較的成本信息，有利于政府部門制定競(jìng)爭(zhēng)目標(biāo)，改進(jìn)政府的服務(wù)質(zhì)量和效率，提高政府的競(jìng)爭(zhēng)力?；跈?quán)責(zé)發(fā)生制提供的真實(shí)、完整的成本信息，政府部門可以對(duì)提供的產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行量化，以衡量自身的工作業(yè)績(jī)，強(qiáng)化政府的受托責(zé)任。同時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制也給政府帶來了一種文化的轉(zhuǎn)變，使得政府官員和部門管理者對(duì)政府行為控制、業(yè)績(jī)管理有更深的認(rèn)識(shí)，更加重視政府機(jī)構(gòu)的效率、效果等財(cái)務(wù)績(jī)效管理。權(quán)責(zé)發(fā)生制還可以改變?cè)惺崭秾?shí)現(xiàn)制下政府會(huì)計(jì)決策短期性的弊端，能提供增強(qiáng)財(cái)政長(zhǎng)期支持能力的信息，優(yōu)化政府的中、長(zhǎng)期決策。

四、借鑒國(guó)外權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的成功經(jīng)驗(yàn)

從現(xiàn)有的實(shí)踐看，權(quán)責(zé)發(fā)生制確實(shí)推動(dòng)了對(duì)政府資源的有效管理。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制方法，使得政府機(jī)構(gòu)擁有的資源狀況(如資產(chǎn)凈值、存貨等)一目了然，人們可以充分了解這些資源的狀況和使用效率。為鼓勵(lì)提高資產(chǎn)使用效率，新西蘭、澳大利亞等國(guó)在對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)信息判別的前提下，采取資本費(fèi)用征收措施。也就是說，政府部門占有和購(gòu)置的資產(chǎn)不是“免費(fèi)贈(zèng)品”，政府部門必須為降低費(fèi)用努力，也必須及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理閑置不良資產(chǎn)，這樣才能提高資源使用效率?；谶@種思路，澳大利亞國(guó)防部在2000年出售或租出了其三個(gè)主要城市閑置不用的地產(chǎn)。征收資本費(fèi)用的措施，也迫使新西蘭教育部賣掉了幾處60年代購(gòu)置后就一直閑置的地產(chǎn)。同時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制也實(shí)實(shí)在在促進(jìn)了政府的持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府會(huì)計(jì)信息能全面反映政府的負(fù)債情況，包括政府過去和現(xiàn)在的決策所形成的債務(wù)情況，也可推算隱性負(fù)債信息，這就使得政府不得不更為謹(jǐn)慎地進(jìn)行相關(guān)決策。比如，冰島的養(yǎng)老金負(fù)債，就是借助新的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)體系在預(yù)算中確認(rèn)的。由于公務(wù)員

退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金與他的現(xiàn)行工資有關(guān)，工資的調(diào)整會(huì)對(duì)國(guó)家養(yǎng)老金負(fù)債產(chǎn)生直接影響，因此，冰島政府對(duì)公務(wù)員工資的調(diào)整就極為謹(jǐn)慎。這能確保政府穩(wěn)健地運(yùn)營(yíng)，也有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

事實(shí)上，OECD國(guó)家的政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革實(shí)踐取得了相當(dāng)大的成功，其優(yōu)越性基本上壓倒了局限性。一個(gè)基本的結(jié)論是：在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域采用單一的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)有一定的局限性。應(yīng)該借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，有選擇地進(jìn)行權(quán)衡取舍，循序漸進(jìn)地實(shí)施相關(guān)改革。

五、循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

通過對(duì)西方國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)程的分析，我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革不可能是一蹴而就的，我國(guó)目前還不具備全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件，同時(shí)現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)還能發(fā)揮一定的作用，因此我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革只能采取循序漸進(jìn)的方式，在保持原有收付實(shí)現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上，先對(duì)目前急迫需要解決的政府會(huì)計(jì)的局部領(lǐng)域采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，然后進(jìn)行全方面的準(zhǔn)備，為進(jìn)一步推行全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。具體來說：

(一)政府資產(chǎn)類中固定資產(chǎn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算

國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的管理是政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。政府作為會(huì)計(jì)的主體，應(yīng)將政府國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的變動(dòng)情況作為政府理財(cái)?shù)囊徊糠?，?duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本資本化。同時(shí)，對(duì)政府及其部門運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所耗費(fèi)的固定資產(chǎn)成本通過分期提取折舊的方法予以確認(rèn)和計(jì)量。但對(duì)于一些比較難以確認(rèn)的政府資產(chǎn)，如文物資產(chǎn)、軍事資產(chǎn)等，可以不納入核算范圍。具體做法是：可增設(shè)“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”科目，每年按應(yīng)計(jì)提折舊額貸記“累計(jì)折舊”核算，“固定資產(chǎn)凈值”反映固定資產(chǎn)原值在扣除累計(jì)折舊后的余值。對(duì)固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用支出可采用待攤或預(yù)提的辦法進(jìn)行處理。

(二)跨期撥付業(yè)務(wù)和年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算

隨著政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的深入發(fā)展，采購(gòu)過程中經(jīng)常出現(xiàn)跨年度支付、跨年度采購(gòu)尾款處理等業(yè)務(wù)，導(dǎo)致政府年終結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)的事項(xiàng)很多，例如：大型采購(gòu)項(xiàng)目在保修期結(jié)束后支付的跨年度尾款：動(dòng)用中央預(yù)備費(fèi)支出，因國(guó)務(wù)院審批較晚，雖已支付現(xiàn)金，但當(dāng)年上級(jí)財(cái)政并未及時(shí)撥付的款項(xiàng)等等。財(cái)政部于2001年頒布了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度暫行補(bǔ)充規(guī)定》，其中規(guī)定中央財(cái)政總預(yù)算對(duì)個(gè)別事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。借鑒上述規(guī)定，可以對(duì)政府采購(gòu)中出現(xiàn)的跨年度付款和大型項(xiàng)目在保修期結(jié)束后支付的跨年度尾款采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。具體處理方法是：在年度終了時(shí)確認(rèn)本年應(yīng)支付而實(shí)際未支付的款項(xiàng)，借記“政府采購(gòu)支出”等相關(guān)科目，貸記“暫存款”科目。實(shí)際支付這部分款項(xiàng)時(shí)，借記“暫存款”科目，貸記“國(guó)庫存款”等科目。

第5篇：財(cái)務(wù)狀況簡(jiǎn)述范文

電力行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱性產(chǎn)業(yè)，它不僅關(guān)系著我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的穩(wěn)定發(fā)展，還與人們的日常生活密不可分。社會(huì)的生產(chǎn)生活等日?；顒?dòng)對(duì)電力的依賴性不斷增大，對(duì)供電的穩(wěn)定可靠性和電能的質(zhì)量要求越來越高，這都將促進(jìn)電力行業(yè)的迅猛發(fā)展。

電力行業(yè)是高技術(shù)、高資金投入的行業(yè)，資金短缺是電力企業(yè)普遍面臨的財(cái)務(wù)問題，電力企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。有效管理與控制電力企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將保證電力事業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展。

1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論簡(jiǎn)述

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種微觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)在未來會(huì)偏離預(yù)期結(jié)果的可能性，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的總風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)活動(dòng)上的集中表現(xiàn)[1]。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，有著諸多不可控的內(nèi)外部因素，這些因素將導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)收益與預(yù)期情況產(chǎn)生偏離。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是普遍客觀存在的，它具有不確定性、客觀性、相對(duì)性、多樣性、復(fù)雜性、機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存等特征[2]。

1.1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估原則

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)遵循如下三個(gè)原則：評(píng)估結(jié)果可能發(fā)生變化；評(píng)估結(jié)果只是估算值；評(píng)估方法是依據(jù)一般規(guī)律而定的。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變異性主要是指企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度并不是一成不變的，應(yīng)經(jīng)常、定期地評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估值只是一個(gè)估算值，僅作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的參考值，而非精確數(shù)值；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因時(shí)間、企業(yè)類型、地點(diǎn)的不同而存在差異，應(yīng)避免限定在一般的簡(jiǎn)單邏輯中。

1.2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方法

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是根據(jù)企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益之間的變動(dòng)與關(guān)系，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況[3]。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可結(jié)合定量與定性的方法來度量，當(dāng)前的主要風(fēng)險(xiǎn)度量方法有：杠桿分析法、概率分析法、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值度量法、綜合評(píng)價(jià)法、風(fēng)險(xiǎn)率度量法等。見表1。

2 電力企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

不同于一般企業(yè)，電力企業(yè)具有高資金和技術(shù)需求，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來自外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)兩部分，具體風(fēng)險(xiǎn)成因如表2所示。

3 電力企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

電力企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)選取應(yīng)遵循系統(tǒng)性原則、內(nèi)容的動(dòng)態(tài)性與相對(duì)穩(wěn)定性結(jié)合的原則、定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合原則、重要性與全面性相結(jié)合的原則、統(tǒng)計(jì)上的有效性和可行性原則。電力企業(yè)的財(cái)務(wù)主要是從償債能力、運(yùn)營(yíng)能力、獲利能力、外部風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展能力這五個(gè)層面進(jìn)行評(píng)價(jià)工作的。

償債能力變量主要是由電力企業(yè)的已獲利息倍數(shù)、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率和長(zhǎng)期資產(chǎn)的適合率來反映的；反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力的變量主要是流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等；獲利能力是企業(yè)財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)，主要指標(biāo)有銷售利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和成本費(fèi)用利潤(rùn)率等；電力企業(yè)的發(fā)展能力一般選取凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率和凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率等指標(biāo)來反映；外部風(fēng)險(xiǎn)主要是指自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)、利率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保政策風(fēng)險(xiǎn)、電價(jià)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的影響。通過分析對(duì)比，電力企業(yè)可選取上述四項(xiàng)外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)與15項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)來構(gòu)建其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。

4 電力企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

規(guī)避電力企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果管理變?yōu)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過程管理，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，實(shí)時(shí)掌控企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制、事中控制和事后控制相結(jié)合的全面控制體系。電力企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避可從內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和外部風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避兩個(gè)方面展開。

4.1 內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

（1）構(gòu)建電力企業(yè)的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)將企業(yè)可以實(shí)時(shí)地收集、分析、管理其財(cái)務(wù)信息，從而有效地控制企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，優(yōu)化資源配置。

（2）通過“債轉(zhuǎn)股”等金融手段，豐富企業(yè)融資方式。

（3）完善電力企業(yè)的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，落實(shí)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任制。

（4）開拓電力的營(yíng)銷市場(chǎng)，探索電力期貨。電力企業(yè)可研究并開發(fā)電力期貨市場(chǎng)，使得市場(chǎng)的競(jìng)價(jià)方式成為電力產(chǎn)品規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的工具。

（5）完善電力企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)管理制度。綜合考慮國(guó)家相關(guān)政策要求、市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)等外部因素，科學(xué)建立長(zhǎng)效的投資管理機(jī)制，并對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)的可行性分析。

（6）建立長(zhǎng)效的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)電力資金的監(jiān)管力度，落實(shí)資金風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)責(zé)任。

（7）強(qiáng)化電力企業(yè)的資金集中管理，監(jiān)控資產(chǎn)負(fù)債率，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。

（8）提高資金的全面預(yù)算管理水平，建立標(biāo)準(zhǔn)的成本系統(tǒng)，嚴(yán)格控制成本預(yù)算。

（9）提高電力企業(yè)的資產(chǎn)使用效率，強(qiáng)化資產(chǎn)折舊的管理。

4.2 外部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

電力企業(yè)應(yīng)實(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家的相關(guān)政策，認(rèn)真分析研究政策傾向，爭(zhēng)取相關(guān)的優(yōu)惠政策。在還債壓力下，電力企業(yè)應(yīng)爭(zhēng)取國(guó)家優(yōu)惠的貸款利率政策；在巨大的用電需求下，爭(zhēng)取國(guó)家的相關(guān)電價(jià)政策。參與制定電力市場(chǎng)的競(jìng)價(jià)上網(wǎng)電價(jià)方案，采取防范電力市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

防范自然風(fēng)險(xiǎn)。在災(zāi)害前，衡量電力企業(yè)的工作環(huán)境，預(yù)測(cè)可能的風(fēng)險(xiǎn)，并制定防范措施。電力企業(yè)應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)案規(guī)劃，并定期進(jìn)行演習(xí)；通過購(gòu)買自然風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)，來適當(dāng)轉(zhuǎn)移自然災(zāi)害的資金損失。

第6篇：財(cái)務(wù)狀況簡(jiǎn)述范文

關(guān)鍵詞：并購(gòu) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 管理對(duì)策

一、對(duì)國(guó)美收購(gòu)庫巴案例的簡(jiǎn)述

2009年中國(guó)家電B2C網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)交易規(guī)模為21.2億元，比2008年增長(zhǎng)177.0%，增長(zhǎng)迅速。艾瑞研究顯示，雖然目前B2C家電網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)交易規(guī)模占家電整體網(wǎng)購(gòu)規(guī)模的比例僅為18.7%，但是未來幾年B2C的增長(zhǎng)速度將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于C2C的增長(zhǎng)速度，多重因素激發(fā)網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)發(fā)展?jié)摿?，?jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)將更加激烈。

2010年11月22日，國(guó)美電器以4800萬元收購(gòu)庫巴網(wǎng)80%的股份，正式進(jìn)軍電子商務(wù)領(lǐng)域，根據(jù)雙方的戰(zhàn)略控股協(xié)議，國(guó)美電器今后將為庫巴網(wǎng)提供全線家電3C產(chǎn)品的采購(gòu)、銷售支持，目前國(guó)美實(shí)體店銷售的逾10萬種家電商品，將全部進(jìn)入庫巴網(wǎng)銷售目錄。同時(shí)，國(guó)美電器還將為庫巴網(wǎng)提供全國(guó)性的物流配送、售后服務(wù)、會(huì)員管理和信息處理等支持。庫巴網(wǎng)CEO王治全表示，借助同國(guó)美的合作，庫巴將保持年均300%的增長(zhǎng)速度，在2014年達(dá)到百億銷售目標(biāo)，這“將改變家電網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)‘有規(guī)模沒利潤(rùn)’的格局”。

二、對(duì)國(guó)美收購(gòu)庫巴案例的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)并購(gòu)是指企業(yè)之間的合并與收購(gòu)行為。企業(yè)并購(gòu)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于并購(gòu)定價(jià)、融資、支付等各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策所引起的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化或財(cái)務(wù)成果損失的不確定性，是并購(gòu)價(jià)值預(yù)期與價(jià)值實(shí)現(xiàn)嚴(yán)重負(fù)偏離而導(dǎo)致的企業(yè)財(cái)務(wù)困境和財(cái)務(wù)危機(jī)。

1、并購(gòu)中存在的估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)雙方股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，國(guó)美電器以4800萬元收購(gòu)庫巴購(gòu)物網(wǎng)戰(zhàn)80%股權(quán)，而根據(jù)網(wǎng)上資料得到估計(jì)80%股權(quán)價(jià)格為6540.96萬元。這和最終的成交價(jià)格存在一定的差異，這就表明了并購(gòu)中會(huì)存在一定的估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，由于對(duì)企業(yè)的估價(jià)與并購(gòu)企業(yè)對(duì)其未來自有現(xiàn)金流量和時(shí)間的預(yù)測(cè)有關(guān)，因此這個(gè)估價(jià)就可能因?yàn)轭A(yù)測(cè)不當(dāng)而不夠準(zhǔn)確。另外，并購(gòu)方與被并購(gòu)方存在著信息的不對(duì)稱性，因?yàn)閹彀唾?gòu)物網(wǎng)是非上市公司，很難獲得被并購(gòu)方真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，則很難準(zhǔn)確判斷出被并購(gòu)企業(yè)的盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力等，從而存在著估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

2、并購(gòu)中存在的融資風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)美收購(gòu)庫巴的價(jià)格是4800萬元，根據(jù)資料，并購(gòu)的融資方式來自企業(yè)內(nèi)部自有資金，內(nèi)部融資有其自身的益處，其無需償還，也無籌資成本， 但是以自有資金并購(gòu)，可能造成機(jī)會(huì)損失，特別是抽調(diào)本企業(yè)的流動(dòng)資金用于并購(gòu)，會(huì)使本企業(yè)的流動(dòng)性受到影響，對(duì)本企業(yè)正常資金周轉(zhuǎn)也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。即使完全以自有資金支付收購(gòu)價(jià)款，也存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。畢竟在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)不但面臨許多不確定性因素的影響，也存在一些新的發(fā)展機(jī)會(huì)，當(dāng)這些新的發(fā)展機(jī)會(huì)和不確定性因素同時(shí)出現(xiàn)時(shí)，都需要有一定的資金作為支撐，而企業(yè)融資是需要一定時(shí)間的，一旦企業(yè)的自有資金用于收購(gòu)而重新融資有困難的情況下，不但造成機(jī)會(huì)成本增加，還會(huì)產(chǎn)生新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、并購(gòu)中存在的支付風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)并購(gòu)主要有三種支付方式：現(xiàn)金支付，股權(quán)支付和混合支付。如果支付方式的選擇不當(dāng)，就會(huì)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)美收購(gòu)中采用的是現(xiàn)金支付方式，這種方式使得并購(gòu)方要在短期內(nèi)有大筆現(xiàn)金的支出，會(huì)使得并購(gòu)方產(chǎn)生一定的壓力。其風(fēng)險(xiǎn)也主要表現(xiàn)在現(xiàn)金支付產(chǎn)生的資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

4、并購(gòu)中存在的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)

在國(guó)美收購(gòu)庫巴的案例中，根據(jù)網(wǎng)上資料得出收購(gòu)價(jià)格的支付方式采用現(xiàn)金支付，現(xiàn)金屬于流動(dòng)資產(chǎn)，這種支付方式下的并購(gòu)會(huì)存在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，如圖所示

采用現(xiàn)金支付方式，將會(huì)導(dǎo)致并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性降低，會(huì)使得流動(dòng)比率有大幅度的下降，影響其短期償債能力，使得并購(gòu)方的資產(chǎn)流動(dòng)性減弱，進(jìn)而影響其外部融資能力和盈利能力。另外，并購(gòu)時(shí)也占用了企業(yè)大量的流動(dòng)性資源，從而降低了并購(gòu)方對(duì)外部環(huán)境變化的反應(yīng)能力和調(diào)節(jié)能力，這樣就會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)并購(gòu)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

從國(guó)美并購(gòu)庫巴的案例中可以看出企業(yè)并購(gòu)存在著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)并購(gòu)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然不能完全消失，但是也應(yīng)該通過采取一些對(duì)策來管理控制這些風(fēng)險(xiǎn)。

1、制定合理明確的企業(yè)計(jì)劃

根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，明確企業(yè)是否要進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)來尋求更好的發(fā)展，在確定了并購(gòu)后，要謹(jǐn)慎的選擇要并購(gòu)的企業(yè)，要對(duì)企業(yè)當(dāng)前自身的條件進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估分析，首先對(duì)自己進(jìn)行明確定位，再根據(jù)自身?xiàng)l件來確定要并購(gòu)企業(yè)，對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的內(nèi)部情況和發(fā)展能力進(jìn)行調(diào)查、評(píng)價(jià)和分析

2、合理的評(píng)估被并購(gòu)企業(yè)價(jià)值

通常在并購(gòu)中，被并購(gòu)企業(yè)的內(nèi)部信息尤其是非上市公司有關(guān)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息很難獲得。企業(yè)應(yīng)該在并購(gòu)前對(duì)被并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行全方位的了解和調(diào)查，并對(duì)所掌握的信息進(jìn)行分析，最終選擇合理的評(píng)估方法。

3、合理安排融資方式

并購(gòu)中，企業(yè)應(yīng)該合理安排統(tǒng)籌融資方式，既不單一追求內(nèi)部融資也不單一追求外部融資。并購(gòu)企業(yè)應(yīng)該在對(duì)自身情況進(jìn)行量化分析的基礎(chǔ)上，對(duì)并購(gòu)融資方式進(jìn)行合理的組合，在自身能夠承受的支付現(xiàn)金能力的范圍內(nèi)，達(dá)到一個(gè)比較合理的資本結(jié)構(gòu)，以此來降低融資風(fēng)險(xiǎn)。

4、靈活選擇支付方式

并購(gòu)中的支付方式多種多樣，而支付方式的選擇在一定程度上依賴于估值、融資方式的確定。支付方式的選擇又會(huì)不同程度的影響著企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性，企業(yè)要以高瞻遠(yuǎn)矚，以發(fā)展的眼光，結(jié)合自身的財(cái)務(wù)狀況，在支付方式上采用現(xiàn)金、債務(wù)和股權(quán)等方式的不同組合，在降低支付風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也降低了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]鐘小蘭、李屏蘭：淺談企業(yè)并購(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)《中小企業(yè)管理與科技》2010年7月

第7篇：財(cái)務(wù)狀況簡(jiǎn)述范文

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；問題；平衡計(jì)分卡；步驟

[中圖分類號(hào)] F640 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)的方法，通過建立綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)照相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，定量和定性分析相結(jié)合，對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)等經(jīng)營(yíng)績(jī)效和管理狀況等各方面做綜合判斷。本質(zhì)上看是一種管理控制手段，它將已發(fā)生的結(jié)果和預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，科學(xué)地評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)。為股東考核企業(yè)管理者提供依據(jù)，也能為企業(yè)外部相關(guān)利益者提供有效信息。企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的不盡合理往往影響了與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的有關(guān)方面對(duì)企業(yè)真實(shí)業(yè)績(jī)和發(fā)展?jié)摿Φ姆治觥⑴袛唷?/p>

一、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的演變簡(jiǎn)述

企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)作為整個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)的組成部分，它的發(fā)展和演進(jìn)與社會(huì)生產(chǎn)力和企業(yè)形態(tài)的不斷演進(jìn)有密切關(guān)系，在過去100多年的時(shí)間里，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的發(fā)展和演進(jìn)，先后出現(xiàn)了三個(gè)評(píng)價(jià)階段：成本評(píng)價(jià)階段、利潤(rùn)評(píng)價(jià)階段、價(jià)值和戰(zhàn)略評(píng)價(jià)階段。

（一）成本評(píng)價(jià)階段

20世紀(jì)初是物質(zhì)缺乏，需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供給的年代，如何提高生產(chǎn)效率，生產(chǎn)更多的產(chǎn)品是企業(yè)管理的課題，企業(yè)管理者為此建立產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心，產(chǎn)生了標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)、彈性預(yù)算、差異分析等管理方法，極大的促進(jìn)了生產(chǎn)效率的提高。

（二）利潤(rùn)評(píng)價(jià)階段

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)從單一走向多元，涉及的行業(yè)越來越多經(jīng)營(yíng)區(qū)域逐漸擴(kuò)大，企業(yè)管理由集中走向分散經(jīng)營(yíng)，投資報(bào)酬率法評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)應(yīng)運(yùn)而生，最具代表性的評(píng)價(jià)方法是今天還在企業(yè)管理中發(fā)揮巨大作用的杜邦分析系統(tǒng)。但經(jīng)過幾十年的運(yùn)用，財(cái)務(wù)指標(biāo)作為主流評(píng)價(jià)指標(biāo)逐漸收到挑戰(zhàn)，來自企業(yè)內(nèi)外部對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的批評(píng)也從未間斷。

（三）價(jià)值和戰(zhàn)略評(píng)價(jià)階段

20世紀(jì)50年代以后，隨著管理理論的發(fā)展和計(jì)算機(jī)的廣泛運(yùn)用，剩余收益指標(biāo)逐漸在理論和實(shí)際中得到青睞，能更好反映企業(yè)整體價(jià)值和未來機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的貼現(xiàn)現(xiàn)金流指標(biāo)廣泛應(yīng)用，如內(nèi)部報(bào)酬率、凈現(xiàn)值等等。20世紀(jì)80年代出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)增加值（EVA），EVA與期權(quán)等長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制的結(jié)合，更能鼓勵(lì)管理者為企業(yè)的整體價(jià)值的增長(zhǎng)而努力；基于財(cái)務(wù)指標(biāo)的種種不足，學(xué)者們和企業(yè)管理者不斷探索新的評(píng)價(jià)方式，1992年羅伯特.卡普蘭和戴維.若頓創(chuàng)造性的提出平衡計(jì)分卡理論，得到了理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛推崇，平衡計(jì)分卡的核心是將戰(zhàn)略分解為財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面的衡量指標(biāo)，即用平衡計(jì)分卡衡量和描述戰(zhàn)略，戰(zhàn)略包括一系列相輔相成的流程，以滿足客戶的需求，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、我國(guó)中小企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)一般指標(biāo)體系

目前我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)行的是財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)

1.財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)。主要通過資產(chǎn)報(bào)酬水平、成本費(fèi)用控制水平和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量狀況綜合反映企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的投入產(chǎn)出水平和盈利能力。具體評(píng)價(jià)指標(biāo)有毛利率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售現(xiàn)金比率等。

2.資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)指標(biāo)。是指企業(yè)利用現(xiàn)有資產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值的能力。主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、運(yùn)行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及資產(chǎn)有效性等方面財(cái)務(wù)指標(biāo)反映，具體評(píng)價(jià)指標(biāo)有資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。

3.償債能力指標(biāo)。償債能力的強(qiáng)弱直接體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高低和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的水平。投資人和債權(quán)人對(duì)該類指標(biāo)極為關(guān)注。主要通過債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、現(xiàn)金償債能力等方面反映企業(yè)的償債水平，具體評(píng)價(jià)指標(biāo)有速動(dòng)比率、已獲利息倍數(shù)等。

4.發(fā)展能力指標(biāo)。主要通過銷售增長(zhǎng)、資本積累等方面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)水平、資本增值狀況及發(fā)展后勁。評(píng)價(jià)指標(biāo)有銷售增長(zhǎng)率、資本積累率等

（二）非財(cái)務(wù)指標(biāo)

1.產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)。分為兩類，一類是反映產(chǎn)品內(nèi)在質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)主要包括產(chǎn)品平均技術(shù)性能、產(chǎn)品質(zhì)量分等，另一類是反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，包括殘次品率、合格品率、返工率等等。

2.員工勞動(dòng)生產(chǎn)率。每位員工為企業(yè)帶來的收入，所耗費(fèi)的成本，所占用的時(shí)間。不同行業(yè)有不同的算法，生產(chǎn)企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率=產(chǎn)品數(shù)量/生產(chǎn)時(shí)間；商業(yè)企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率=銷售額/銷售人數(shù)。

三、中小企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的問題分析

（一）沒有結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)構(gòu)建評(píng)價(jià)體系，戰(zhàn)略和指標(biāo)之間沒有因果的關(guān)系

過于偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)，而財(cái)務(wù)指標(biāo)只是定期反映過去的財(cái)務(wù)績(jī)效，不能時(shí)時(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)只能對(duì)有型資產(chǎn)做記錄，對(duì)企業(yè)的無形資產(chǎn)、人力資源卻很少能反映，不能提供企業(yè)創(chuàng)造未來的價(jià)值動(dòng)因。

（二）靜態(tài)指標(biāo)占主導(dǎo)，缺乏對(duì)過程的時(shí)時(shí)跟蹤和反饋的指標(biāo)

對(duì)于企業(yè)發(fā)展有深遠(yuǎn)影響的指標(biāo)比如新產(chǎn)品研發(fā)、無形資產(chǎn)沒有反映，容易助長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)者短期行為地發(fā)生。另一個(gè)不合理是對(duì)于時(shí)時(shí)反映企業(yè)資金狀況的現(xiàn)金流指標(biāo)的應(yīng)用和分析不夠。由于各個(gè)企業(yè)相關(guān)利益體關(guān)注的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況著眼點(diǎn)不同，各個(gè)指標(biāo)的重要程度也會(huì)有差別，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際確定指標(biāo)權(quán)重。

（三）缺乏定性的評(píng)價(jià)分析

兩個(gè)發(fā)展趨勢(shì)迥異的企業(yè)，他們的財(cái)務(wù)指標(biāo)有可能在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上是相近的，因此業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不僅應(yīng)當(dāng)僅僅關(guān)注利潤(rùn)、資產(chǎn)報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)狀況與發(fā)展趨勢(shì)、市場(chǎng)占有率、客戶滿意度、企業(yè)創(chuàng)新、員工素質(zhì)、甚至還包括社會(huì)義務(wù)等更廣闊的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及未來發(fā)展空間等等是難以用單純的貨幣指標(biāo)來衡量。

四、運(yùn)用平衡計(jì)分卡進(jìn)行中小企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的建議

平衡計(jì)分卡集成了西方現(xiàn)代的管理理論和思想成果，包括股東財(cái)富最大化理念的盛行，以顧客管理為中心的再造流程思想的興起，人本管理思想的發(fā)展等。它強(qiáng)調(diào)企業(yè)績(jī)效和企業(yè)戰(zhàn)略的統(tǒng)一，突出企業(yè)戰(zhàn)略在企業(yè)中的核心位置，使企業(yè)每個(gè)員工都清楚企業(yè)未來的戰(zhàn)略，每個(gè)部門和個(gè)人的責(zé)任和努力的方向、路徑。通過從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)臉I(yè)績(jī)指標(biāo)，為企業(yè)提供可量化、可評(píng)估的評(píng)價(jià)指標(biāo)，有利于全面系統(tǒng)的監(jiān)控企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行和促進(jìn)戰(zhàn)略達(dá)成。平衡計(jì)分卡中的每一項(xiàng)指標(biāo)都是系列管理關(guān)系中的一環(huán)，互為因果，通過各環(huán)節(jié)把企業(yè)內(nèi)相關(guān)組織目標(biāo)結(jié)合起來。

（一）財(cái)務(wù)維度

財(cái)務(wù)維度主要關(guān)注如何滿足所有者的利益，對(duì)反映過去已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)結(jié)果是有價(jià)值的，企業(yè)可結(jié)合信息系統(tǒng)的開發(fā)運(yùn)用，依據(jù)平衡記分卡制定若干具體的財(cái)務(wù)指標(biāo)：如凈資產(chǎn)收益率、核心利潤(rùn)、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售增長(zhǎng)率等，以及被廣泛運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)增加值（EVA） ，當(dāng)然財(cái)務(wù)指標(biāo)還應(yīng)該包括現(xiàn)金流指標(biāo)，比如盈利現(xiàn)金比率等。

（二）客戶維度

平衡計(jì)分卡將企業(yè)戰(zhàn)略及核心財(cái)務(wù)指標(biāo)與客戶的目標(biāo)緊密結(jié)合，通過關(guān)注滿足客戶的需求，比如產(chǎn)品質(zhì)量、供貨時(shí)間、服務(wù)、客戶盈利能力，實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)無非靠?jī)牲c(diǎn)，一個(gè)是低成本，一個(gè)是差異化，也就是為客戶提供價(jià)廉物美的產(chǎn)品，以及良好的產(chǎn)品形象和服務(wù)。評(píng)價(jià)指標(biāo)具體可以分解為諸如品牌認(rèn)知度、客戶保持率、客戶利潤(rùn)、企業(yè)與客戶的關(guān)系、市場(chǎng)份額、市場(chǎng)增長(zhǎng)率、客戶保有率等指標(biāo)

（三）內(nèi)部管理流程維度

內(nèi)部業(yè)務(wù)流程實(shí)際上是企業(yè)為完成績(jī)效目標(biāo)所進(jìn)行的運(yùn)營(yíng)過程。企業(yè)可以結(jié)合信息系統(tǒng)，通過內(nèi)部流程設(shè)計(jì)，提高新產(chǎn)品開發(fā)水平，滿足客戶的需要。通過科學(xué)管理生產(chǎn)過程，高效、持續(xù)、及時(shí)的將高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)提供給客戶。通過建立靈敏反映的售后服務(wù)系統(tǒng)和流程，為客戶提供可信賴的保證。指標(biāo)應(yīng)該既包括短期的業(yè)務(wù)流程改善，還包括長(zhǎng)期的產(chǎn)品和服務(wù)規(guī)劃。比如新品研發(fā)周期、單位成本水平、訂貨交貨時(shí)間、企業(yè)應(yīng)急反映時(shí)間和效果評(píng)估等。

（四）員工學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度

為滿足平衡計(jì)分卡上的財(cái)務(wù)方面、客戶方面、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程方面的目標(biāo)，必須有相應(yīng)的人才做為支持。人才不能只靠“空降”，企業(yè)必須有“樹人”的長(zhǎng)遠(yuǎn)理念，做好人才規(guī)劃，這是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的基礎(chǔ)和保障。企業(yè)可圍繞員工能力和創(chuàng)新的培養(yǎng)，建立學(xué)習(xí)成長(zhǎng)類指標(biāo)用以評(píng)價(jià)員工管理。比如：職業(yè)發(fā)展規(guī)劃、核心人才比重指標(biāo)、高層管理人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、員工年培訓(xùn)時(shí)間、保持度、員工知識(shí)水平等等。

五、建立平衡計(jì)分卡的步驟

（一）制定企業(yè)遠(yuǎn)景目標(biāo)與發(fā)展戰(zhàn)略

平衡計(jì)分卡貫穿企業(yè)管理的全過程，是將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和遠(yuǎn)景轉(zhuǎn)化為一系列互為關(guān)聯(lián)的可衡量指標(biāo)，因此戰(zhàn)略目標(biāo)是平衡計(jì)分卡的前提和條件，企業(yè)管理者應(yīng)綜合考慮企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境、發(fā)展階段、發(fā)展方向、核心競(jìng)爭(zhēng)力等因素制定切實(shí)可行的遠(yuǎn)景目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略。戰(zhàn)略目標(biāo)切記適當(dāng)性、激勵(lì)性、容易理解兼顧成長(zhǎng)性。

（二）將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)

為平衡計(jì)分卡選擇具體指標(biāo)的目的是確定哪些指標(biāo)最能傳達(dá)戰(zhàn)略的真實(shí)意圖，每個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略不同，那么平衡計(jì)分卡都應(yīng)包含各企業(yè)獨(dú)特的評(píng)價(jià)指標(biāo)，當(dāng)然一些核心指標(biāo)大體上應(yīng)該一致比如：核心財(cái)務(wù)指標(biāo)包括投資報(bào)酬率、經(jīng)濟(jì)增加值等；核心客戶指標(biāo)包括市場(chǎng)占有率、客戶獲利率、客戶滿意度、客戶保持率；內(nèi)部流程指標(biāo)包括運(yùn)營(yíng)管理流程、客戶管理流程、創(chuàng)新流程、法規(guī)；核心學(xué)習(xí)成長(zhǎng)指標(biāo)包括：?jiǎn)T工滿意度、員工保持率、員工生產(chǎn)率等。

（三）將戰(zhàn)略與部門、員工的目標(biāo)掛鉤

為了最大限度發(fā)揮平衡計(jì)分卡的優(yōu)勢(shì)，管理者必須與整個(gè)企業(yè)及主要外部利益相關(guān)人共同分享遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略，管理者、部門、員工上下溝通，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，達(dá)成共識(shí)，形成各層級(jí)的績(jī)效考核指標(biāo)。這里特別強(qiáng)調(diào)，一定是管理者與員工一起制定目標(biāo)，員工能對(duì)照目標(biāo)評(píng)估自己的工作。只有員工了解各自業(yè)務(wù)單位的目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的步驟以及戰(zhàn)略目標(biāo)與本人的關(guān)系，才會(huì)自覺配合方案的實(shí)施。

（四）實(shí)施中的溝通與反饋

在實(shí)施過程中，利用各種渠道如內(nèi)部刊物、公告、會(huì)議等形式讓每位員工知道企業(yè)的遠(yuǎn)景、戰(zhàn)略、目標(biāo)及業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)。鼓勵(lì)員工就如何實(shí)施戰(zhàn)略提出建議，為企業(yè)的未來出謀劃策，促進(jìn)員工學(xué)習(xí)，修改、適應(yīng)戰(zhàn)略的要求。對(duì)出現(xiàn)的不合理、不完善的地方進(jìn)行修正。

（五）建立與平衡計(jì)分卡掛鉤的激勵(lì)機(jī)制

為了充分發(fā)揮平衡計(jì)分卡的實(shí)施效果，必須和考核體系、獎(jiǎng)勵(lì)制度結(jié)合起來，使每個(gè)人的工作具有方向性，使企業(yè)的每個(gè)層面、不同部門的員工的注意力在各自的工作業(yè)績(jī)中，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

當(dāng)然不同行業(yè)和不同發(fā)展階段的公司實(shí)施起來都會(huì)有差異，評(píng)價(jià)體系建成后也要隨著企業(yè)狀況變化、經(jīng)營(yíng)周期等不斷豐富評(píng)價(jià)內(nèi)容。比如有些企業(yè)的戰(zhàn)略與供應(yīng)商關(guān)系密切的情況下，可將供應(yīng)商維度納入到評(píng)價(jià)體系中來。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012

第8篇：財(cái)務(wù)狀況簡(jiǎn)述范文

由于我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的不斷發(fā)展，使得我國(guó)所有地區(qū)均執(zhí)行了全新的會(huì)計(jì)制度。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度以使用范疇、核算基準(zhǔn)、財(cái)務(wù)報(bào)告體系及會(huì)計(jì)要素等層面進(jìn)行轉(zhuǎn)變，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表編制產(chǎn)生影響，這也對(duì)醫(yī)院管理人員在了解醫(yī)院財(cái)務(wù)信息方面更為加強(qiáng)。

關(guān)鍵詞：

醫(yī)院；會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)報(bào)表

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為綜合性財(cái)務(wù)管理，包含醫(yī)院內(nèi)部及外部管理中的所有方面。透過醫(yī)院會(huì)計(jì)部門給出財(cái)務(wù)報(bào)告，可以評(píng)估醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題所在，并給予改正。并且，能夠?yàn)獒t(yī)院的管理層提出更為適合的決策支持及內(nèi)部績(jī)效考核的根據(jù)，以此更好地評(píng)判醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)及成果，加快醫(yī)院的進(jìn)步。本文通過筆者常年在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析提出方法及建議。

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)控制中的問題

自從新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來，我國(guó)各個(gè)醫(yī)院均將新會(huì)計(jì)制度運(yùn)用于財(cái)務(wù)控制中，修改并更新了醫(yī)院原本的規(guī)章制度。但新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度真正執(zhí)行還需一段時(shí)間，對(duì)于新、舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度過度過程而言，醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況需要通過相應(yīng)的調(diào)整，這也令財(cái)務(wù)控制產(chǎn)生問題。

1.醫(yī)院財(cái)務(wù)控制體系需要完善。

通過我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀態(tài)而言，許多醫(yī)院均欠缺完整的財(cái)務(wù)控制及評(píng)價(jià)體系，所以，許多醫(yī)院財(cái)務(wù)核算只展現(xiàn)出數(shù)據(jù)核算功能，并未有效發(fā)揮出財(cái)務(wù)管理及控制層面的作用，這也令醫(yī)院財(cái)務(wù)控制質(zhì)量較低。并且在眾多醫(yī)院當(dāng)中，雖然創(chuàng)建了財(cái)務(wù)控制與評(píng)價(jià)體系，可是在財(cái)務(wù)控制層面并沒有完善的制度進(jìn)行支撐。醫(yī)院財(cái)務(wù)控制大多偏于前期與后期財(cái)務(wù)核算，從而忽略財(cái)務(wù)核算，這也在某種程度中對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)控制質(zhì)量的提升有所阻礙。

2.未及時(shí)、全面設(shè)定會(huì)計(jì)科目。

對(duì)我國(guó)一些醫(yī)院而言，會(huì)計(jì)科目設(shè)定并未實(shí)現(xiàn)，較多原本科目并未及時(shí)更新，依舊具有不具體、不科學(xué)、不細(xì)致科目存在。落后的會(huì)計(jì)科目對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息及核算的正確性形成不利因素，這對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制具有阻礙的作用，對(duì)醫(yī)院決策層管理的決策具有影響。

3.財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)較低。

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在原本會(huì)計(jì)制度中進(jìn)行更新，因此也對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)提升?？墒怯捎谛箩t(yī)院會(huì)計(jì)制度推行并不順暢，許多醫(yī)院財(cái)務(wù)人員并未全面、徹底學(xué)習(xí)和掌握新制度，并且在思維及方法中均呈現(xiàn)原地踏步的狀態(tài)。所以，財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)理念及素質(zhì)需要不斷提升。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法及建議

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法包含了對(duì)比分析法、因素分析法、趨勢(shì)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、綜合分析法等，本文僅對(duì)前兩項(xiàng)分析法進(jìn)行簡(jiǎn)述。一是對(duì)比分析法。對(duì)比分析法將相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)及已確定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，獲得區(qū)別，并對(duì)區(qū)別進(jìn)行分析，獲得原因并以此對(duì)未來趨勢(shì)進(jìn)行評(píng)估的方法。比如將本月財(cái)務(wù)報(bào)表與以往同年、同月財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比，獲得出當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表狀況，并對(duì)未來發(fā)展形勢(shì)進(jìn)行評(píng)估，從而對(duì)未來月份經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行修改，以便獲得更好的預(yù)期效果。二是因素分析法。因素分析法是對(duì)形成財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)有所改變的因素給予分析，尋求最關(guān)鍵因素。此種方法通常先將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有所影響的某個(gè)指標(biāo)改變的所有因素相結(jié)合，之后將其中一個(gè)因素作為可變因素進(jìn)行更替，尋求所有因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)的影響程度，以判斷重要的影響因素，因此也將此分析法稱為連鎖替換法。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析建議。

盡快適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度，持續(xù)提升技術(shù)能力。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員技術(shù)水準(zhǔn)決定醫(yī)院財(cái)務(wù)管理程度，但是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度則進(jìn)行了較大的改動(dòng)，身為財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)相關(guān)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)相應(yīng)理念進(jìn)行深入理解，掌控變動(dòng)內(nèi)容與相應(yīng)差別。醫(yī)院是一項(xiàng)尤為關(guān)鍵的行業(yè)，許多財(cái)務(wù)指標(biāo)值自身的敏感性非常強(qiáng)，比如固定資產(chǎn)折舊率、醫(yī)療服務(wù)成本、收支結(jié)余、壞賬賬齡、藥品庫存價(jià)格等等指標(biāo)值在不同階段的改變均對(duì)不同潛在危險(xiǎn)元素不同方面造成反映。若透過此類敏感性財(cái)務(wù)指標(biāo)監(jiān)控財(cái)務(wù)危機(jī)，則需先通過對(duì)醫(yī)院負(fù)債狀況進(jìn)行關(guān)注，定期分析、及時(shí)，以此為領(lǐng)導(dǎo)提供最正確的結(jié)論，以制定相應(yīng)政策避免負(fù)債運(yùn)轉(zhuǎn)危機(jī)。將所有環(huán)節(jié)確保在風(fēng)險(xiǎn)可控范圍內(nèi)，以便隨機(jī)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)工作當(dāng)中的不可抗力，并且令原則最優(yōu)化，提供不同方案，將最優(yōu)方案及最有總量的比例確定清楚。財(cái)務(wù)部門需要從整體方向搜索敏感性預(yù)警指標(biāo)的相應(yīng)財(cái)務(wù)內(nèi)容，動(dòng)態(tài)跟蹤實(shí)現(xiàn)監(jiān)控經(jīng)營(yíng)方式所有過程，以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。還需不斷積極預(yù)先對(duì)一切主要決策活動(dòng)進(jìn)行評(píng)判，將存在的問題及時(shí)反映給工作人員，當(dāng)決策時(shí)需預(yù)先避免財(cái)務(wù)相應(yīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，對(duì)經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)性進(jìn)行評(píng)判，對(duì)企業(yè)具有十分重要的意義。財(cái)務(wù)為真正體現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成果最直接的標(biāo)準(zhǔn)，可以如實(shí)體現(xiàn)醫(yī)院在日常經(jīng)營(yíng)中的不足，并對(duì)醫(yī)院發(fā)展形勢(shì)進(jìn)行體現(xiàn)，為醫(yī)院的決策、管理優(yōu)化給予重要數(shù)據(jù)。這也需要不斷對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行細(xì)致化管理，注重財(cái)務(wù)所有指標(biāo)，有效運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析成果。

三、討論

在2012年1月1日起，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在全國(guó)開始執(zhí)行，雖然在新制度與舊制度中產(chǎn)生了較大改變，可是依舊具有眾多問題需要進(jìn)一步給予解決。本文僅僅在理論方面對(duì)這些產(chǎn)生或可能會(huì)產(chǎn)生的問題進(jìn)行探討，依舊需要在實(shí)踐中進(jìn)行考驗(yàn)。并且，從研究方法層面而言，也具有一定不足。并且，本文所提出的問題論述還不夠深入，只停留于經(jīng)驗(yàn)判斷當(dāng)中，還需要通過更為充分的理論進(jìn)行支撐，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響依舊需要在醫(yī)院的實(shí)踐當(dāng)中進(jìn)行求證，對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響還需不斷深化。

四、結(jié)束語

綜上所述，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革必定對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作迎來全新的影響，所以，醫(yī)院必須加強(qiáng)重視，極力推動(dòng)，組織會(huì)計(jì)人員不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，有效運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)論與價(jià)值，以此提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理能力。

作者：李偉 單位：河南大學(xué)第一附屬醫(yī)院

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知(財(cái)會(huì)[2011]5號(hào))[Z].2011

[2]陳陽，鄭鳳春.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的問題與解決思路———基于醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析[J].現(xiàn)代醫(yī)院管理，2013（3）

第9篇：財(cái)務(wù)狀況簡(jiǎn)述范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 公司治理模式 轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)

內(nèi)部審計(jì)作為所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督的一種形式，在公司治理中發(fā)揮著積極的作用：同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又是公司日常經(jīng)營(yíng)中的管理手段，在公司績(jī)效管理等方面發(fā)揮重要作用。完善的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)運(yùn)行起著積極的作用，本文基于公司治理的角度，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行了探討。

一、 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用現(xiàn)狀

公司治理是現(xiàn)代公司運(yùn)作的基礎(chǔ)，它提供企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理活動(dòng)的環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的一部分受到公司治理的制約。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也提供公司治理所需的信息，公司治理的優(yōu)化離不開有效內(nèi)部控制的保障。

中國(guó)正在由原來行政主導(dǎo)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)主導(dǎo)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系。很多企業(yè)在這一大環(huán)境下誕生，轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中的公司治理還處于行政治理型向經(jīng)濟(jì)治理型過渡的階段，在當(dāng)前這種內(nèi)部治理環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)還存在很多不足之處：

1. 內(nèi)部審計(jì)定位缺失。內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)力是行政命令，而不是內(nèi)生的經(jīng)營(yíng)管理需要，內(nèi)部審計(jì)工作主要圍繞國(guó)家行政命令展開。

2. 內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)薄弱。內(nèi)審人員缺乏專業(yè)勝任能力，缺乏勝任能力。在國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)需要接受政府審計(jì)的監(jiān)督和指導(dǎo)，甚至依照政府審計(jì)的指令來進(jìn)行。

3. 運(yùn)行中的公司治理未能將內(nèi)部審計(jì)納入公司治理的框架中，公司治理運(yùn)作不規(guī)范，治理主體對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求不足。我國(guó)公司治理的“監(jiān)督實(shí)施主體缺位”，長(zhǎng)期以來，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是作為一個(gè)職能部門存在，在經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)接受分權(quán)的其他職能部門、下屬企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、減征和評(píng)價(jià)。

4. 現(xiàn)行的《公司法》以及《審計(jì)法》中隊(duì)內(nèi)部審計(jì)未做具體詳細(xì)的規(guī)定，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的法律法規(guī)亟待完善。

二、 國(guó)際公司治理模式概述

世界上主要有三種有代表性的公司治理模式——英美模式、德日模式和東亞與東南亞家族治理模式。正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中的我國(guó)公司治理模式兼具了以上三種公司治理模式的特征。

（一） 英美模式

英美模式（又稱盎格魯——薩克森模式）建立在股權(quán)融資基礎(chǔ)上，股權(quán)以高度分散的社會(huì)公眾為基礎(chǔ)，證券市場(chǎng)及公司控制權(quán)市場(chǎng)發(fā)揮著紅瑤的監(jiān)控作用。公司所有權(quán)較為分散，鼓動(dòng)很難直接影響經(jīng)營(yíng)者。同時(shí)，發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)對(duì)公司控制起著重要的作用，如果公司經(jīng)營(yíng)欠佳，眾多的分散投資者“用腳投票”來影響股票價(jià)格使公司管理當(dāng)局面臨被董事會(huì)解聘的威脅，同時(shí)，公司在其股價(jià)下降后很可能被接管或收購(gòu)，這同樣會(huì)使經(jīng)營(yíng)者面臨失業(yè)。

英美公司中沒有監(jiān)事會(huì)，而是由公司聘請(qǐng)專門的審計(jì)事務(wù)所負(fù)責(zé)有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況的年度審計(jì)報(bào)告。公司董事會(huì)內(nèi)部雖然也設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，但它只是起協(xié)助董事會(huì)或總公司監(jiān)督子公司財(cái)務(wù)狀況和投資狀況等的作用。由于英美等國(guó)是股票市場(chǎng)非常發(fā)達(dá)的國(guó)家，股票交易又在很大程度上依賴于公司財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)披露，而公司自設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)難免在信息的及時(shí)性和真實(shí)性方面有所偏差，所以，英美等國(guó)很早便出現(xiàn)了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師承辦的審計(jì)事務(wù)所，由有關(guān)企業(yè)聘請(qǐng)他們對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并審計(jì)報(bào)告，以示公正。

（二） 德日模式

德日治理模式被稱為是銀行控制主導(dǎo)型德日模式（又稱萊茵模式）以主銀行制和法人相互持股為主要特征，公司股權(quán)較為集中，銀行及作為主要債權(quán)人有作為公司的大股東通過內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)直接參與公司治理。銀行和企業(yè)之間是典型的關(guān)系治理，法人股東西往公司獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的良好發(fā)展以增加利潤(rùn)，或是為了保持業(yè)務(wù)上的聯(lián)系，公司的日常運(yùn)作主要依靠兼任公司董事的內(nèi)部管理當(dāng)局，包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的一切活動(dòng)都圍繞企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展進(jìn)行。監(jiān)事會(huì)在整個(gè)監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要的作用，它的成員都是非執(zhí)行董事，并且有人面管理委員會(huì)委員的權(quán)利，這樣，就無需再設(shè)立獨(dú)立董事及審計(jì)委員會(huì)。

與英美國(guó)家不同，德國(guó)和日本的公司很少到證券市場(chǎng)上直接融資（近年來這一情況正在緩慢改變），公司的股權(quán)主要由銀行或法人股東之間相互持有，股權(quán)相對(duì)集中。內(nèi)部審計(jì)兼任董事長(zhǎng)的行政首領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)，相對(duì)于管理當(dāng)局獨(dú)立性較差，內(nèi)部審計(jì)人員主要由管理當(dāng)局任命。

（二） 家族治理模式

家族監(jiān)控型公司治理模式以東亞國(guó)家和我國(guó)香港、臺(tái)灣地區(qū)的許多公司為代表。在這種公司治理模式下，公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)集中于一體，公司的主要控制權(quán)在家族成員中配置，呈現(xiàn)權(quán)力高度集中的特點(diǎn)。公司決策由家長(zhǎng)主導(dǎo)，經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)和約束缺乏持續(xù)性。家族企業(yè)以保障家族利益為最高目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)發(fā)展與家族利益沖突時(shí)，企業(yè)利益讓位于家族利益。

家族監(jiān)控型企業(yè)由于股權(quán)的家族控制，小股東和家族以外的利益相關(guān)者難以對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施必要的監(jiān)督。在這種治理模式下，董事會(huì)形同虛設(shè)，監(jiān)事會(huì)的作用也無從談起。

三、 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的思考

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系允許不同所有權(quán)安排的企業(yè)并存，這種現(xiàn)實(shí)決定了我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)必定是多元的。不同類型的企業(yè)應(yīng)該采取不同的公司治理目標(biāo)模式。涉及國(guó)計(jì)民生以及涌來彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的國(guó)有公司或國(guó)有控股公司應(yīng)當(dāng)采用核心利益相關(guān)者主導(dǎo)的共同治理模式。其他企業(yè)可以采取股東主導(dǎo)的公司治理模式。不同企業(yè)在不同的公司治理模式下有不同的具體運(yùn)作方式，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)模式也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

（一） 涉及國(guó)計(jì)民生以及用來彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的國(guó)有或國(guó)有控股公司

涉及國(guó)計(jì)民生以及用來彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的國(guó)有企業(yè)活國(guó)有控股公司一般都采用監(jiān)事會(huì)加董事會(huì)的雙層智力結(jié)構(gòu)，其中的監(jiān)事會(huì)專司監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)隸屬于監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)事會(huì)決定內(nèi)部審計(jì)的工作程序、組織形式、審計(jì)內(nèi)容，審核內(nèi)部審計(jì)的成果。內(nèi)部審計(jì)可以同時(shí)向監(jiān)事會(huì)和最高管理當(dāng)局報(bào)告，這樣可以與現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)相結(jié)合又能對(duì)其他的管理部門保持超然的獨(dú)立性，甚至對(duì)一些可能發(fā)生道 德風(fēng)險(xiǎn)的董事產(chǎn)生有效的遏制，有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

目前我國(guó)監(jiān)事會(huì)功能較弱，監(jiān)事會(huì)事實(shí)上是董事會(huì)附庸，我國(guó)可以適當(dāng)借鑒德國(guó)公司治理中關(guān)于組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的經(jīng)驗(yàn)，探索監(jiān)事會(huì)的改革：改善監(jiān)事會(huì)的人員結(jié)構(gòu)，提高對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的專業(yè)勝任能力的要求，以提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督質(zhì)量，強(qiáng)化其監(jiān)督與控制職能。擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)的職權(quán)范圍，建立由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)全部由獨(dú)立董事組成，并賦予審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告流程及內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)，明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)推薦會(huì)計(jì)師事務(wù)所及參與商定審計(jì)計(jì)劃等。

（二） 上市公司

隨著我國(guó)上市公司的股權(quán)分制改革進(jìn)行，國(guó)有股、法人股逐漸實(shí)現(xiàn)全流通，我國(guó)上市公司的公司治理模式更多地具有了實(shí)踐英美公司治理模式的客觀條件，在內(nèi)部審計(jì)模式的選擇這一問題上，可以適當(dāng)借鑒英美公司管理模式的經(jīng)驗(yàn)。

在證監(jiān)會(huì)和經(jīng)貿(mào)委頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》中，首次正式提出要在上市公司的董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)是上市公司的一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)上市公司有關(guān)財(cái)務(wù)信息披露和內(nèi)外審計(jì)以及內(nèi)部控制過程等的規(guī)范和監(jiān)督，降低上市公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)委員會(huì)對(duì)完善公司治理發(fā)揮著重要的作用。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)并開展日常性的監(jiān)督工作。同時(shí)，鑒于我國(guó)上市公司與英美公司具體情況的差別，可以在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)。盡管監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)同時(shí)并存共同發(fā)揮作用，但是對(duì)工作內(nèi)容應(yīng)有所分工。監(jiān)事會(huì)的職責(zé)應(yīng)側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果的審計(jì)如復(fù)核公司財(cái)務(wù)報(bào)告、提議聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并與之溝通、對(duì)其工作進(jìn)行評(píng)價(jià)等。其中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支。這種模式有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的全面監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（三） 民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)民營(yíng)資本占主要權(quán)重的企業(yè)

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中發(fā)展起來的民營(yíng)企業(yè)以及國(guó)有股份所占比重不大的公司可以采取董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)人員的任用以及內(nèi)部審計(jì)的工作程序、組織形式、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)成果的審核均由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。

企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)或總盡力領(lǐng)導(dǎo)下，開展經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，并定期向董事會(huì)或總經(jīng)理報(bào)告工作，這樣內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)向股東提供治理所需的信息，又可以協(xié)助經(jīng)營(yíng)管理部門加強(qiáng)內(nèi)部控制、提供管理水平。同時(shí)，企業(yè)也可以設(shè)立監(jiān)事會(huì)，但件事會(huì)不開展日常性工作，而是定期或不定期通過親自審查或委托中介機(jī)構(gòu)組織審查等方式，評(píng)價(jià)董事、經(jīng)理人員的職責(zé)履行情況，控制內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容和工作質(zhì)量。這種模式有利于減少監(jiān)督的工作量和強(qiáng)化企業(yè)管理制度。

四、 結(jié)語

    一系列的公司治理改革將內(nèi)部審計(jì)推向前沿，內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理的必要環(huán)節(jié)。我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌階段，多種所有制并存，企業(yè)類型存在較大差異，所以筆者認(rèn)為一味尋求一種放置四海而皆準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)模式目前在我國(guó)缺乏可行性，所以文章從公司治理模式差異角度對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行了研究。當(dāng)然，筆者對(duì)我國(guó)企業(yè)的分類也許不夠恰當(dāng)，而且企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式除了受公司治理模式的影響之外，還受到企業(yè)文化、價(jià)值取向等影響，這些也是今后研究的新課題。

參考文獻(xiàn)：

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陳艷麗、劉英明，2004，“基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)問題研究”，《審計(jì)研究》第5期