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關鍵詞:醫(yī)院 財務分析與報告制度 財務管理
隨著我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制的不斷改革不和深入,醫(yī)療機構改革和管理成為當前醫(yī)藥衛(wèi)生改革的重點,而醫(yī)院內(nèi)部控制運行規(guī)劃、決策、監(jiān)督等管理成為促進改革的主要內(nèi)容,而醫(yī)院的財務分析與財務報告則為醫(yī)院的經(jīng)營管理提供了有效的決策依據(jù)。
1.醫(yī)院財務分析與財務報告制度的作用
1.1為醫(yī)院管理層的決策提供科學依據(jù)
醫(yī)院財務分析與報告制度,是指醫(yī)院財務部門根據(jù)財務報告、財務報表以及其它數(shù)據(jù)資料,采用一定的方式方法,對醫(yī)院過去和現(xiàn)階段的經(jīng)營情況以及變動進行系統(tǒng)的分析和評價,找出變動原因,幫助醫(yī)院管理者全面了解醫(yī)院的工作狀況,為醫(yī)院管理者做出正確的經(jīng)營決策作提供科學依據(jù)。
醫(yī)院財務分析與財務報告根據(jù)醫(yī)院的各項數(shù)據(jù)賬簿記錄核實的資料,編制的在某段時期內(nèi)醫(yī)院的經(jīng)營狀況、資金收支等情況的文件,可以綜合反映出醫(yī)院一定時期內(nèi)的財務狀況、醫(yī)療收費、藥品的銷售以及資金流量等各種數(shù)據(jù)信息。根據(jù)財務分析與報告,醫(yī)院財務部門將大量的醫(yī)療、藥品等收支數(shù)據(jù),報告給醫(yī)院的管理部門,從而對醫(yī)院現(xiàn)有的財務分析報告進行有效的分析,及時發(fā)現(xiàn)問題與不足,從而不斷完善醫(yī)院的財務分析與報告制度體系,確保醫(yī)院管理部門決策的準確性,以提高醫(yī)院的整體管理水平。
1.2分析檢索財務數(shù)據(jù),保證數(shù)據(jù)真實性
醫(yī)院的財務分析與報告制度,不是簡單的對數(shù)據(jù)處理及獲取背后的醫(yī)院財務狀況,而且要分析各種報表中數(shù)據(jù)的真實性、完整性及合理性。而且合格的醫(yī)院財務報告需要切實符合醫(yī)院自身的情況和未來企業(yè)發(fā)展的前景。財務分析的基礎是會計資料的真實性,而分析人員具有甄別數(shù)據(jù)真假的基礎判斷,不僅要通過分析醫(yī)院的收支結余問題,更要對醫(yī)院的長遠規(guī)劃進行綜合判斷。醫(yī)院存財務部門在進行財務數(shù)據(jù)統(tǒng)計核算時,有時會出現(xiàn)錯算、漏算數(shù)據(jù)現(xiàn)象,導致財務報告數(shù)據(jù)不準確,這時候財務分析系就會起到有效的作用,財務數(shù)據(jù)與醫(yī)院的情況差距巨大時財務分析系統(tǒng)會自動檢索發(fā)現(xiàn)問題,使錯誤數(shù)據(jù)及時更正解決,保證財務信息的真實性,讓報告者給出數(shù)據(jù)的來源。在數(shù)據(jù)判斷后,如果真實則進一步進行財務分析,為完善醫(yī)院的財務制度提供堅實的基礎。
2.當前醫(yī)院財務報告與分析制度存在的問題
隨著信息技術的不斷發(fā)展,在市場需求不斷變化的情況下,許多醫(yī)院的財務分析與報告體系沒有跟上時代的步伐,財務會計信息逐漸暴漏出許多漏洞與問題,使其逐漸失去原本的作用。
2.1財務分析報告體系不完整
醫(yī)院現(xiàn)行的財務分析與報告制度體系的基本構成部分是財務數(shù)據(jù)分析報表,主要是由醫(yī)院資產(chǎn)負債表、業(yè)務收支明細、收入支出總表等報表構成。目前,許多醫(yī)院的財務報表體系還存在許多的不足?,F(xiàn)代醫(yī)院財務會計模式的主要弊端就是財務分析與報告制度缺乏完整性,直接影響醫(yī)院經(jīng)營業(yè)績的反映與分析不夠準確,隨著財務分析職業(yè)的出現(xiàn),傳統(tǒng)的通用格式的財務報表已經(jīng)不能滿足不同環(huán)境、不同制度、不同的需求使用者的要求。
2.2財務分析方法單一,存在缺陷
目前,大多數(shù)企業(yè)普遍采用的財務分析方法主要是比較分析法和比率分析法。醫(yī)院也是采用這兩種分析方法,這種相對單一財務分析方法,相對于由多種因素作用于某一項指標的情況,各種因素的變動對該項指標變動的影響程度是很難確定的;這兩種財務分析方法不能夠完全的反映出醫(yī)院真實的經(jīng)營情況和財務狀況,會降低醫(yī)院財務的分析報告制度,不能夠滿足醫(yī)院決策者的需求。
比率分析法是以企業(yè)提供的財務報表數(shù)據(jù)為基礎,從而計算出企業(yè)各項指標的相對數(shù),對企業(yè)的各項財務能力進行定量分析的一種分析方法。而財務報表的數(shù)據(jù)存在一定的缺陷,它屬于歷史數(shù)據(jù),有時效性缺陷,而現(xiàn)有的財務報表內(nèi)容不完整,財務比率具有片面性;比較分析法這種方法簡單明了,但會根據(jù)不同的企業(yè)規(guī)模、地域以及經(jīng)營周期,使同業(yè)對比很困難,也會由于會計政策的不同導致統(tǒng)一數(shù)據(jù)的差異。
2.3財務信息披露不夠及時
醫(yī)院財務信息的最大特點在于時效性。然而醫(yī)院現(xiàn)行的財務分析與報告制度,對于財務信息的披露卻不能達到及時性,大多數(shù)醫(yī)院為了向醫(yī)院管理者提供醫(yī)院的經(jīng)營情況,大多數(shù)是采取定期分析報告的制度,這種定期的分析與報告披露的時間、周期過長,財務信息的不確定性大大增加,所以不能向醫(yī)院管理者及時提供醫(yī)院實際的經(jīng)營情況,過期的財務報告也不能幫助管理者更好地決策甚至會起到相反的作用。
2.4醫(yī)院財務人員的職業(yè)技能及素質有待提高
隨著信息時代的到來,財務部門大都采用信息化系統(tǒng)管理,這就要求財務及會計人員必須熟練掌握計算機信息系統(tǒng)的應用,否則就會在工作中由于操作不熟練,使數(shù)據(jù)報表核算錯誤,導致醫(yī)院財務數(shù)據(jù)失真。
3.完善醫(yī)院財務報告與分析制度的思考
3.1完善財會報表報告指標體系
醫(yī)院的資金流量指標也是財務報表報告的一部分,醫(yī)院資金流量報表是對醫(yī)院資產(chǎn)負債表和收入支出總表的有效補充。例如在醫(yī)院財務管理中,由于醫(yī)院存貨、設備支付資金的滯后性,有的已經(jīng)計入成本,但是現(xiàn)金仍沒有流出,這種想象都會對財務分析與報告的數(shù)據(jù)的準確性產(chǎn)生影響。而通過資金流量報表分析就可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營情況和資金凈流量的差異,及時找出資金收支方面的漏洞。
3.2完善醫(yī)院財務分析的指標體系
醫(yī)院的財務分析指標體系主要是由醫(yī)院經(jīng)營狀況、資產(chǎn)運營能力、盈利能以及持續(xù)發(fā)展能力等幾方面共同組成。為了保證醫(yī)院財務體系的正常運行,必須要不斷完善財務分析的指標體系。
財務分析指標應該引入醫(yī)院對醫(yī)療事故賠償率的計算,這是為提高醫(yī)院的醫(yī)療水平提供一定的數(shù)據(jù)指標;引入醫(yī)院財務預算執(zhí)行情況指標的計算,從而保證預算編制的合理性、準確性,有效控制超出預算的情況發(fā)生。同時,醫(yī)院也應該增加償債能力的分析;增加盈利能力、持續(xù)發(fā)展能力方面分析的數(shù)據(jù)指標;最后還要從加強醫(yī)院服務的角度出發(fā),增加醫(yī)院的社會滿意度指標的分析,將患者的滿意程度以及醫(yī)療負擔水平等指標分析納入財務分析指標體系。
3.3縮短財務分析報告間隔,提高其時效性
目前,現(xiàn)行的醫(yī)院財務分析與報告系統(tǒng)在時效上不能有效滿足管理者的全面需求。所以,首先醫(yī)院必須建立完善提供實時信息的財務分析與報告制度。財務定期報告仍然要存在,作為醫(yī)院經(jīng)營成果定期分析統(tǒng)計的依據(jù)。但是還要制定實時財務分析報告作為管理者決策的依據(jù)。通過先進的計算機信息系統(tǒng),減少財務數(shù)據(jù)統(tǒng)計、核算、分析的周期,使財務分析報告在規(guī)定時間內(nèi)及時進入醫(yī)院信息系統(tǒng),方便醫(yī)院管理者快捷、準確的獲取財務信息。
3.4提高財務會計人員的職業(yè)技能與素質
隨著醫(yī)院信息化系統(tǒng)的不斷完善,醫(yī)院財務及會計人員面臨的工作逐步復雜多樣化,這對財務人員的知識水平、業(yè)務能力提出了更高水平的要求。在醫(yī)院財務分析與報告中,財務分析人員的知識、業(yè)務技能對財務分析與報告的質量起到至關重要的作用。
4.總結
總而言之,財務分析與財務報告制度對醫(yī)院的財務管理起到至關重要的作用,它可以為醫(yī)院的財務決策、計劃、控制提供有效的保障,但是財務分析與報告制度也存在一定的缺陷,要求醫(yī)院必須針對自身的實際情況采取一定的措施,完善財務分析與報告制度,從而保證財務分析報告體系正常運行以及財務數(shù)據(jù)報表的真實性,提高醫(yī)院的財務決策效率和內(nèi)部管理水平。
參考文獻:
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一、問題的提出
物資采購內(nèi)控制度的完善程度直接影響到整個企業(yè)目標的實現(xiàn)。就拿我們企業(yè)來說,物資采購內(nèi)控制度的設置有著特殊的意義。我廠為大型出口船舶建造廠,造船所需外購的材料與設備占據(jù)了整個產(chǎn)品總價的60%左右,全年產(chǎn)值三十多億元,每年外購資金總量達到了20余億元。物資采購內(nèi)控制度是否有效,關系到企業(yè)的生死存亡。
三年前,我們的物資采購內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞。個別物資采購的關聯(lián)人員經(jīng)不起供應商的“糖衣炮彈”,受賄入獄。采購成本偏離目標成本,企業(yè)遭受重大損失。
二、對物資采購內(nèi)控部分失效的反思
評審我廠的物資采購內(nèi)控系統(tǒng),表面看來,內(nèi)控制度還比較完善:能依據(jù)設計公司的產(chǎn)品目錄進行采購;根據(jù)生產(chǎn)計劃進行市場調研,大型設備的采購實行招標;采購、過磅、驗收入庫、質檢、記錄等崗位分開且相互牽制。所有文件較齊全:有關物資采購的管理制度無遺漏;采購業(yè)務操作流程采購員人手一份;采購合同專人保管等等。內(nèi)部控制總體還是有效的,但為什么還會出現(xiàn)問題?深入下去,我們便發(fā)現(xiàn)是部分物資采購控制點出了問題。
1、采購清單不清,對超量采購無法及時控制。2004年之前,比較典型的是閥門采購,個別采購員一味迎合廠家或商家的銷售人員,以增補件為名,大量購進閥門,造成閥門長期積壓2800余只,長期占用了我廠資金。經(jīng)濟案件之后,三分之一閥門被代用,三分之二閥門由于時間過長,標準改型,不能代用,結果被鑄模鍛車間當廢鐵下爐處理,造成很大浪費。
2、制約失衡,難剎回扣之風。在物資采購過程中,缺少有效憑證,有些貨物的市場調研以前由物資處一家的某一個人進行,沒有經(jīng)過價格人員的審核,無外部市場調研或多家比價的證據(jù)證明,價格缺乏其公證性。個別采購員為了私利,選擇有回扣的供應商。
3、物資采購缺乏科學性。有時生產(chǎn)車間打個電話就可采購,采購制度不嚴謹不規(guī)范。
4、合同的履行缺乏跟蹤和檢查,對采購員的考核缺少具體的量化指標。
三、針對物資采購內(nèi)控制度方面出現(xiàn)的問題,我廠做了以下幾個大動作:
1、機構重組,有關職能重新劃分。
在廠內(nèi)成立獨立的集配中心,收回了原物資處倉庫的保管職能,材料的進出均由新的集配中心控制。形成物資采購和倉庫驗收相互制約機制,以此保證船用材料的收發(fā)與生產(chǎn)部門的施工相吻合。
2、不同部門之間相互制約和牽制。
單船的材料清單與成本預算分析分別由廠經(jīng)營計劃處、財務處和物資處三家進行市場調研,制作明細表。對三家報出的價格進行對比分析,最終確定采購清單。從而杜絕材料采購的盲目性,確保采購成本預算的科學性。
3、成立專家評審委員會,優(yōu)選“戰(zhàn)略合作伙伴”。
在保留物資采購的一般控制點外,我們新增加了招投標這一控制點。
首先在廠內(nèi)成立了由船、機、電等各方專家組成的評審委員會,對400多家主要材料及設備供應商從信用、規(guī)模、質量、價格等方面逐一進行對比評審,為這些商家建立檔案,內(nèi)容包括:合作誠信等級、資質及行業(yè)地位、質量指標、折扣和付款條件、以及采購的數(shù)量和價格等。好中選優(yōu),訂出百家合作伙伴,再對篩選出的規(guī)模大、質量好、價格合理的供應商進行考察,確定為“戰(zhàn)略合作伙伴”,對其進行招標。
經(jīng)過這樣一道道篩選,較大限度地降低材料、設備的采購成本,避免采購中的不正之風。
4、增加合同的檢查頻率,避免未授權人員辦理采購事項。簽訂采購合同的程序及按金額大小區(qū)別的授權制度明確具體,關鍵是檢查落實和懲罰兌現(xiàn),合同的檢查由每年一次增加到每季度一次。
5、增設物價審核員,加強合同價格審核。廠部《物資采購價格監(jiān)督條例》,作為物價審核員跟蹤考核采購員的依據(jù),條例明確具體,具有較強的可操作性。
6、建立和不斷完善物資價格信息庫。按單船建立物資價格檔案,充分利用物資管理軟件,按材料型號、規(guī)格、數(shù)量、價格等建立物資價格庫,為下期的單船材料采購成本的預算提供依據(jù)。
7、將廉政措施貫穿整個物資采購過程。凡與設備廠家或商簽訂正式合同,必須同時簽訂一份廉政協(xié)議。采購方由兩人簽字,一人是根據(jù)不同授權的采購項目主管;另一人是分管領導。讓供貨方了解物資采購的控制內(nèi)容,使雙方都能嚴格按制度辦理物資采購業(yè)務,如有違反,當即中斷合同和業(yè)務往來。這樣就使內(nèi)控制度有效地發(fā)揮作用。
四、幾點體會
1、認清物資采購過程中不可缺少的控制環(huán)節(jié)。
根據(jù)各個企業(yè)不同的特點,注意修訂和調整控制點。我廠歷來對采購物資的質量和付款依據(jù)控制較嚴,物資進廠后若無質檢報告,倉儲部門不能收貨入庫,財務也不會開票付款。對我廠而言,采購清單的編制、供應商的選擇、采購價格的確定、談判和合同的簽訂,這幾個控制環(huán)節(jié)的解決,彌補了物資采購內(nèi)控系統(tǒng)的缺陷,取得了較好的效果。
2、加強物資采購成本分析和測算,對降低成本非常有效。
腐敗的根源來自于內(nèi)控制度不健全,有空可鉆。作為物資采購部門在保證產(chǎn)品質量的前提下,如何控制住采購成本對防止腐敗至關重要,近年來,物資處領導嚴把采購成本關,要求業(yè)務員、價格監(jiān)督員加強對市場價格的調研和分析,在開標前對采購設備、材料價格進行測算,通過測算,將供應廠家或供應商家的利潤率控制在5%-10%合理范圍內(nèi),既可杜絕廠家商家的暴利行為,又可從根本上鏟除滋生腐敗行為的發(fā)生,這就叫揚湯止沸、釜底抽薪,想你腐敗也腐敗不起來。
3、重新設計物資采購內(nèi)控系統(tǒng)的過程,也是企業(yè)管理的一次深化和變革。
這次重新設計物資采購內(nèi)控系統(tǒng)單靠幾個人是不可能完成的。它涉及到全廠組織、人事、生產(chǎn)、經(jīng)營、財務等管理職能的多個部門,含蓋全廠大部分領域,大家通力合作才能完成。
[關鍵詞]審計制度中期財務報告 中報審核 審計動機
一、引言
與西方國家的中期財務報告復核制度不同,我國上市公司的中期財務報告實行的是審計服務。在我國,上市公司必須披露中期財務報告,但并非所有公司的中期財務報告都需要接受外部審計師的審計。近年來,對中報的特定審計要求在不斷發(fā)生變化,其主要圍繞上市公司的再融資動機、利潤分配、異常狀況(包括特別處理和暫停上市)等方面展開(李爽等,2003)。目前,在我國上市公司的中報審計實務中,除存在我國證監(jiān)會規(guī)定的特殊情形要求強制審計以外,中期財務報告實行的是自愿審計制度。
二、中報審計制度的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀分析
(一)美國中期財務報告(季報)的審核制度
按照美國證券交易委員會的規(guī)定,其上市公司應按季度編制中期報告,同時要求上市公司及時接受外部審計師對季報的審核。由此可見,美國的中期財務報告要求施行的不是審計而是審核制度。
按照相關規(guī)定,在美國審計師執(zhí)行的中報審核。不需要對公司的內(nèi)部控制作出評價、不需要對報表的交易數(shù)據(jù)和余額進行細節(jié)測試,所需證據(jù)相對較少。且審核報告不需對審核結果發(fā)表正式的審核意見。美國執(zhí)行的中報審核程序的目的在于提醒會計師注意到那些對企業(yè)季度財務信息具有潛在重大影響的重要事項,并在有必要時執(zhí)行進一步調查,以確保企業(yè)對外提供的季度信息合法、公允。因此。美國的中報審核提供的是一種消極保證。審計師所需要承擔的責任范圍比財務信息審計縮小很多。
(二)我國上市公司中期財務報告的自愿審計制度
按照我國《證券法》等的相關規(guī)定,上市公司必須披露中期財務報告。但中報并非都需要進行審計。應當說,我國對中報的審計要求在不斷地發(fā)展和變化著,中報審計制度主要經(jīng)歷了如下幾個階段的發(fā)展:
1、中期財務報告非強制審計階段
雖然從1994年開始。證監(jiān)會規(guī)定上市公司必須要編制中期財務報告,但1994年和1996年的中報內(nèi)容與格式信息披露準則都指明:“上市公司提供的財務報告,除特別情況外,無須經(jīng)會計師事務所審計”。由于其并未指明何種情形屬于上述規(guī)定中的“特別情況”,因此,可以認為在1997年以前。我國上市公司的中報處于非強制審計階段。
2、中期財務報告強制審計的開始階段
1998年6月18日,證監(jiān)會明確規(guī)定對某些上市公司中期報告的審計要求,它明確規(guī)定:“上市公司的中期財務報告可不經(jīng)過審計,但下列情形除外:(1)按照《股票上市規(guī)則》的規(guī)定公司股票交易實行特別處理的;(2)公司擬在下半年辦理配股申報事宜的;(3)在中期擬定分紅預案或公積金轉增股本預案。并將在下半年實施的;(4)中國證監(jiān)會或證券交易所確認應進行審計的其他情形。”因此,可以認為從1998年開始。我國證券市場實行了特別處理的公司和下半年擬辦理配股的公司以及擬在中期進行分紅或轉增股本的公司都必須強制進行中報審計,對其他公司則沒有強制中期審計的要求。
3、中期財務報告強制審計的規(guī)范階段
2000年以后,中國證監(jiān)會對中報的強制審計要求進一步予以了規(guī)范,主要包括:(1)在2000年6月證監(jiān)會取消了對實行特別處理公司的強制中報審計的要求,而增加了對增發(fā)新股的強制中報審計要求。(2)在2001年,證監(jiān)會規(guī)定目前已經(jīng)在證交所暫停上市的公司,在申請恢復上市或向證交所申請寬限期的,其中報必須接受審計。(3)2001年3月,證監(jiān)會放寬了對新股發(fā)行再融資的中期強制審計要求,對于擬在下半年辦理配股和增發(fā)申報的上市公司,已不再強制進行中報審計了,只有其最近三年財務報告被出具非標準無保留意見,且發(fā)行申請于下半年提出的。或發(fā)行申請于上半年提出但預計發(fā)行時間在下半年的,才必須提供申請當年經(jīng)審計的中期報告。(4)2001年7月。深圳和上海證交所均對中報審計問題做出了規(guī)定,增加了擬在中期分配方案中實施彌補累計虧損公司的強制中報審計要求。(5)2002年,中國證監(jiān)會明確了上市公司擬發(fā)行可轉換債券的巾報審計要求。
總的來說,目前我國上市公司的中報實行的是自愿審計制度,但特殊情形除外:其一,已暫停上市但經(jīng)批準給予寬限期的公司中報必須審計;其二,最近3年財務報告被審計師出具非標準無保留意見審計報告,且配股、增發(fā)或可轉換債券發(fā)行申請于下半年提出或雖然發(fā)行申請于上半年提出但預計發(fā)行時間在下半年的其中報必須審計:其三,在中期擬定分紅預案、公積金轉增股本預案或彌補累計虧損預案,并將在下半年實施的上市公司中報必須審計:其四,中國證監(jiān)會或征交所確認應當進行審計的其他情形。
三、我國中報自愿審計的理論假說及其分析
我國中期財務報告除特定情況外,屬于企業(yè)的自愿行為,主要有三種理論假說能夠對其予以解釋。分別包括假說、保險假說和信號假說。
(一)自愿審計的理論假說
1、假說
假說認為審計需求是源于降低成本的需要。經(jīng)營者以企業(yè)法定人身份獨立自主地進行經(jīng)營管理活動,人實際上成為企業(yè)的“內(nèi)部人”。而委托人(股東)只能通過股東大會或買賣股票對企業(yè)進行控制和施加影響。委托人和人都是最大合理效用的追求者,他們各自的利益目標并不一致。委托人為了使人期著自身的方向努力需付出成本。成本的存在,為利用企業(yè)關系雙方的利益博弈來解釋自愿審計行為產(chǎn)生的內(nèi)在動因提供了理論基礎。
2、保險假說
隨著資本市場的發(fā)展。并受到民事法和證券法修訂等因素的影響,從20世紀60年代中期以來,在西方出現(xiàn)了“訴訟爆炸”現(xiàn)象,投資者對審計師頻繁地提訟。在這種嚴峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境下,一種解釋獨立審計需求的新理論假說――保險假說開始興起。在該理論下,審計被認為是一種保險政策,通過轉移部分期望損失給審計師,從而減少其他利益相關者的期望訴訟損失。這時,審計費用相當于保險贊用,分散風險是自愿審計產(chǎn)生的原因。
3、信號假說
由于資本市場存在著信息不對稱,投資者不能充分了解企業(yè)的信息,無法正確判斷公司業(yè)績。難以辨別公司的優(yōu)劣,因此,上市公司會采用某種成本較高但又能支付的信號。如自愿購買中期審計向市場傳遞財務信息可靠的信號,以影響投資者的價值判斷。中期財務數(shù)據(jù)更為及時。但其可靠性相對于年報而言通常更差。同時普遍的盈余管理行為降低了財務報告的可靠性。業(yè)績好的公司更有可能被懷疑有盈余管理行為,投資者對懷疑存在盈余管理的公司將會予以更低的估價。因此報告較高中期業(yè)績的公司有更強的動機自愿購買中報審計以向投資者傳遞財務報告可信的信號。
(二)中報審計理論假說的評價
首先,在我國,由于上市公司中存在嚴重的內(nèi)部人控制問題,股東對經(jīng)理人的監(jiān)督需求通常無法通過董事會轉化為上市公司的審計監(jiān)督需求。而在存在強勢大股東的情況下,大股東又可能會利用自己的控股地位侵占中小股東利益。這樣,董事會為大股東所操縱。使其不會自愿聘請外部審計師對其道德風險問題等進行監(jiān)督??梢?,我國上市公司對委托中的道德風險進行約束的審計監(jiān)督需求較弱,因此從假說的角度難以解釋我國上市公司中期自愿審計動機。
其次,對于保險假說,審計保險價值的存在需同時滿足兩個條件:一是信息使用者能夠具有向審計師提起民事訴訟的權利:二是審計師具有相應賠償能力。受害人能夠取得相應補償(wallace,1987)。但在我國,事務所民事賠償制度的不健全使得投資者實際上缺乏對高質量審計的保險需求。而又由于我國會計師事務所多為有限責任公司制,其注冊資本遠遠不能彌補因虛假財務報告、審計報告給投資者造成的巨額損失,使得投資者幾乎不可能從事務所獲得因財務報表虛假陳述而造成的投資損失。因此在我國,審計基本沒有保險價值,上市公司通常沒有來自于中期報告保險需求的自愿審計動機。
最后,與財務報告未經(jīng)審計相比,公司自愿聘請審計師對其財務報告進行審計這一行為本身就是信號,意在表明自己與眾不同。事實上,在自愿審計的情況下,由于公司可以自行決定是否接受審計,因此,與強制審計相比。自愿審計這一決策行為就是信號。
關鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)制度;財務報告;報告模式
財務報告是企業(yè)對外提供的反應企業(yè)特定日期的財務狀況和會計期間的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等會計信息的文件,是外界了解企業(yè)財務狀況、現(xiàn)金流量變動以及財務業(yè)績等信息的主要渠道?,F(xiàn)行的財務報告在對預測性信息和前瞻性信息的披露方面存在一些不足之處,不能充分滿足現(xiàn)代企業(yè)制度背景下的企業(yè)財務管理發(fā)展要求,影響了企業(yè)效益水平的提高。新型的、能彌補現(xiàn)行財務報告弊端的財務報告模式成為了適應現(xiàn)代企業(yè)制度的當務之急。
1現(xiàn)行財務報告模式的弊端
1.1缺乏對前瞻性和預測性信息的披露
現(xiàn)行的企業(yè)財務報告是對企業(yè)歷史經(jīng)營情況的總結,提供的會計信息往往滯后于企業(yè)的實際發(fā)展狀況,不能為決策者和投資者提供關于企業(yè)未來業(yè)績和財務狀況的預測性信息。另外,由于利潤是以權責發(fā)生制為基礎的,過于重視利潤數(shù)據(jù)的通用財務報告并不能真實的反映企業(yè)的收益狀況,以致削弱了用戶決策與評價的相關性,一定程度上阻礙了企業(yè)節(jié)約資金成本和提高經(jīng)濟效益。
1.2提供信息缺乏時效性
企業(yè)的會計制度將財務報告按年度、半年度、季度以及月度的時限進行編制,但財務報告的編制有著諸多時間點的規(guī)定,如資產(chǎn)負債表日、完成財務報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務報告對外公布日以及實際對外公布日等,這些時間點差異以及核算手段的限制,導致財務報告不能及時反映企業(yè)的投資獲利情況,諸多信息在之前就可能已經(jīng)失去效用,缺乏時效性。
1.3不能充分體現(xiàn)企業(yè)價值
通用的財務報告只能看到通過歷史成本計算出來的貨幣數(shù)據(jù),而不能反映更有價值的非貨幣信息。企業(yè)的價值包含有諸多方面,并不是簡單的財務報告就能全部體現(xiàn)出來的,比如在企業(yè)發(fā)展中扮演重中之重的角色的人力資源,是推進企也長遠發(fā)展的不竭動力,而它卻是在財務報表上看不到的。另外,諸如企業(yè)文化、企業(yè)的品牌價值、企業(yè)的銷售網(wǎng)絡等重要資產(chǎn)都無法在財務報告上顯示出來。
1.4財務報告模式單一
以公有制為主體、多種經(jīng)濟形式并存的經(jīng)濟環(huán)境下,會計信息使用的人群結構是非常廣泛的,從投資者和債權人到銀行等金融機構,乃至企業(yè)職工等。但現(xiàn)行的財務報告多是采用標準的統(tǒng)一模式,即會計報表、報表附注和情況說明,不能充分滿足會計信息使用者的差異性要求,諸如非財務信息、定性信息、預測性信息等。
2財務報告思路的改進
如何劃分財務報告信息以及增強報告的時效性已經(jīng)成為緊迫的研究課題。對于現(xiàn)行財務報告的弊端,可以從以下思路進行改進:
2.1改進報告的內(nèi)容
為了使財務報告能更加直接和具體地揭示企業(yè)的經(jīng)濟活動及其經(jīng)營成果,應建立以經(jīng)濟事項為對象的財務報告體系,提供分類別的事項信息,讓使用者依據(jù)自己的差異性需求進行取舍和整合。另外,對信息類別的劃定,即可以根據(jù)報告主體的經(jīng)濟活動類別劃分確定,也可以通過依據(jù)決策者的類別和決策類型來確定,總之是要靈活地將企業(yè)的相關原始信息的整合和分析工作轉移給信息使用者,更好的為決策者和投資者的工作提供具有前瞻性和預測性的參考依據(jù)。
2.2改進表達方式
信息技術的飛速發(fā)展拓寬了企業(yè)財務報告信息提供者和使用者之間的信息的表達方式,可以通過諸如聲音格式、文本格式以及影像格式在互聯(lián)網(wǎng)上信息,具體來說,聲音格式是通過企業(yè)管理層的演講和財務歷史的介紹來信息的一種形式,而文本格式則是通過在企業(yè)網(wǎng)頁上設置下拉式菜單,囊括財務報告的各個章節(jié)。這些新興的財務報告表達方式彌補了傳統(tǒng)方式的不足,也為報告者和使用者之間的交流創(chuàng)造了更大的便利。
2.3改進編制技術
現(xiàn)行的財務報告中關于分部門的風險與機會等重要信息往往會被籠統(tǒng)的合并財務報表所掩蓋住,而為了有效避免這種情況的發(fā)生,可以利用XBRL改進現(xiàn)行財務報告的編制技術,提供更詳細的財務信息。XBRL能自動匯總綜合不同分部、不同信息系統(tǒng)的財務信息,方便報告使用者根據(jù)自身需求分解某個分部的明細信息,而且XBRL即可以保證財務信息的精確性和科學性,也可以促進企業(yè)會計人員信息剖析能力的提高。
3新型財務報告模式的探索
在現(xiàn)代企業(yè)制度背景下,企業(yè)財務報告要想突破傳統(tǒng)并有所創(chuàng)新,且更準確地反映企業(yè)的運營狀況和企業(yè)價值,就需要構建新型的財務報告模式:
3.1差別報告模式
差別報告模式是從財務報告表達方式和編制方法上來理解的,目的是突破傳統(tǒng)、解決財務報告的供需矛盾。這種模式采用先進的信息技術,在表達方式上多采用一些上文所提到的諸如聲音、文字、圖像等方式,實現(xiàn)圖文并茂、聲像俱全,方便使用者能更直觀地接受和理解報告信息。另外,差別報告模式還可以通過軟件對各種經(jīng)濟事項的信息進行分類、匯總,“多、快、好、省”的滿足報告信息使用者的要求。
3.2分層報告模式
分層報告模式是將財務報告的信息區(qū)分為相關性信息和可靠性信息分層報告。相關性信息多指對企業(yè)發(fā)展有用但不能進行計量和確認的信息,如企業(yè)風險價值、人力資本價值等;可靠性信息則是可以用絕對數(shù)量貨幣額來表達的,且以歷史成本計量的確定性信息。構建這種分層報告模式,應將人力資源和企業(yè)市場資本化價值納入到財務報告的范圍之內(nèi),提高財務報告信息的相關性;并建立相關的財務預測體系、規(guī)范財務預測行為,為企業(yè)的決策者和投資者提供參考信息。
3.3實時報告模式
現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)財務報告模式應不斷推進會計信息化,將先進的信息技術和網(wǎng)絡技術應用于財務報告的編制中,實現(xiàn)企業(yè)在全球范圍內(nèi)的信息交流和信息共享,也可以在核算流程中運用相關先進軟件快速的完成編制,實時地將企業(yè)的財務和經(jīng)營狀況披露于網(wǎng)上。這種模式改進了現(xiàn)行財務報告缺乏實效性的弊端,縮短財務報告的時間,使財務報告信息的使用者可以及時獲取自身需要的信息,提高財務信息在企業(yè)發(fā)展中的決策作用,實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)長遠的發(fā)展。
參考文獻:
[1]胡春柳. 探討財務報告的若干改進[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息, 2009,(15) .
[2]何帆. 財務報告發(fā)展趨勢及模式淺探[J]. 中國校外教育(理論), 2008,(S1).
財務報告是企業(yè)對外提供的反應企業(yè)特定日期的財務狀 況和會計期間的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等會計信息的文件,是外界了解企業(yè)財務狀況、現(xiàn)金流量變動以及財務業(yè)績等信息的主要渠道。現(xiàn)行的財務報告在對預測性信息和前瞻性信息的披露方面存在一些不足之處,不能充分滿足現(xiàn)代企業(yè)制度背景下的企業(yè)財務管理發(fā)展要求,影響了企業(yè)效益水平的提高。新型的、能彌補現(xiàn)行財務報告弊端的財務報告模式成為了適應現(xiàn)代企業(yè)制度的當務之急。
1現(xiàn)行財務報告模式的弊端
1.1缺乏對前瞻性和預測性信息的披露
現(xiàn)行的企業(yè)財務報告是對企業(yè)歷史經(jīng)營情況的總結,提供的會計信息往往滯后于企業(yè)的實際發(fā)展狀況,不能為決策者和投資者提供關于企業(yè)未來業(yè)績和財務狀況的預測性信息。另外,由于利潤是以權責發(fā)生制為基礎的,過于重視利潤數(shù)據(jù)的通用財務報告并不能真實的反映企業(yè)的收益狀況,以致削弱了用戶決策與評價的相關性,一定程度上阻礙了企業(yè)節(jié)約資金成本和提高經(jīng)濟效益。
1.2提供信息缺乏時效性
企業(yè)的會計制度將財務報告按年度、半年度、季度以及月度的時限進行編制,但財務報告的編制有著諸多時間點的規(guī)定,如資產(chǎn)負債表日、完成財務報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務報告對外公布日以及實際對外公布日等,這些時間點差異以及核算手段的限制,導致財務報告不能及時反映企業(yè)的投資獲利情況,諸多信息在之前就可能已經(jīng)失去效用,缺乏時效性。
1.3不能充分體現(xiàn)企業(yè)價值
通用的財務報告只能看到通過歷史成本計算出來的貨幣數(shù)據(jù),而不能反映更有價值的非貨幣信息。企業(yè)的價值包含有諸多方面,并不是簡單的財務報告就能全部體現(xiàn)出來的,比如在企業(yè)發(fā)展中扮演重中之重的角色的人力資源,是推進企也長遠發(fā)展的不竭動力,而它卻是在財務報表上看不到的。另外,諸如企業(yè)文化、企業(yè)的品牌價值、企業(yè)的銷售網(wǎng)絡等重要資產(chǎn)都無法在財務報告上顯示出來。
1.4財務報告模式單一
以公有制為主體、多種經(jīng)濟形式并存的經(jīng)濟環(huán)境下,會計信息使用的人群結構是非常廣泛的,從投資者和債權人到銀行等金融機構,乃至企業(yè)職工等。但現(xiàn)行的財務報告多是采用標準的統(tǒng)一模式,即會計報表、報表附注和情況說明,不能充分滿足會計信息使用者的差異性要求,諸如非財務信息、定性信息、預測性信息等。
2財務報告思路的改進
如何劃分財務報告信息以及增強報告的時效性已經(jīng)成為緊迫的研究課題。對于現(xiàn)行財務報告的弊端,可以從以下思路進行改進:
2.1改進報告的內(nèi)容
為了使財務報告能更加直接和具體地揭示企業(yè)的經(jīng)濟活動及其經(jīng)營成果,應建立以經(jīng)濟事項為對象的財務報告體系,提供分類別的事項信息,讓使用者依據(jù)自己的差異性需求進行取舍和整合。另外,對信息類別的劃定,即可以根據(jù)報告主體的經(jīng)濟活動類別劃分確定,也可以通過依據(jù)決策者的類別和決策類型來確定,總之是要靈活地將企業(yè)的相關原始信息的整合和分析工作轉移給信息使用者,更好的為決策者和投資者的工作提供具有前瞻性和預測性的參考依據(jù)。
2.2改進表達方式
信息技術的飛速發(fā)展拓寬了企業(yè)財務報告信息提供者和使用者之間的信息的表達方式,可以通過諸如聲音格式、文本格式以及影像格式在互聯(lián)網(wǎng)上信息,具體來說,聲音格式是通過企業(yè)管理層的演講和財務歷史的介紹來信息的一種形式,而文本格式則是通過在企業(yè)網(wǎng)頁上設置下拉式菜單,囊括財務報告的各個章節(jié)。這些新興的財務報告表達方式彌補了傳統(tǒng)方式的不足,也為報告者和使用者之間的交流創(chuàng)造了更大的便利。
2.3改進編制技術
現(xiàn)行的財務報告中關于分部門的風險與機會等重要信息往往會被籠統(tǒng)的合并財務報表所掩蓋住,而為了有效避免這種情況的發(fā)生,可以利用XBRL改進現(xiàn)行財務報告的編制技術,提供更詳細的財務信息。XBRL能自動匯總綜合不同分部、不同信息系統(tǒng)的財務信息,方便報告使用者根據(jù)自身需求分解某個分部的明細信息,而且XBRL即可以保證財務信息的精確性和科學性,也可以促進企業(yè)會計人員信息剖析能力的提高。
3新型財務報告模式的探索
在現(xiàn)代企業(yè)制度背景下,企業(yè)財務報告要想突破傳統(tǒng)并有所創(chuàng)新,且更準確地反映企業(yè)的運營狀況和企業(yè)價值,就需要構建新型的財務報告模式:
3.1差別報告模式
差別報告模式是從財務報告表達方式和編制方法上來理解的,目的是突破傳統(tǒng)、解決財務報告的供需矛盾。這種模式采用先進的信息技術,在表達方式上多采用一些上文所提到的諸如聲音、文字、圖像等方式,實現(xiàn)圖文并茂、聲像俱全,方便使用者能更直觀地接受和理解報告信息。另外,差別報告模式還可以通過軟件對各種經(jīng)濟事項的信息進行分類、匯總,“多、快、好、省”的滿足報告信息使用者的要求。
3.2分層報告模式
分層報告模式是將財務報告的信息區(qū)分為相關性信息和可靠性信息分層報告。相關性信息多指對企業(yè)發(fā)展有用但不能進行計量和確認的信息,如企業(yè)風險價值、人力資本價值等;可靠性信息則是可以用絕對數(shù)量貨幣額來表達的,且以歷史成本計量的確定性信息。構建這種分層報告模式,應將人力資源和企業(yè)市場資本化價值納入到財務報告的范圍之內(nèi),提高財務報告信息的相關性;并建立相關的財務預測體系、規(guī)范財務預測行為,為企業(yè)的決策者和投資者提供參考信息。
3.3實時報告模式
現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)財務報告模式應不斷推進會計信息化,將先進的信息技術和網(wǎng)絡技術應用于財務報告的編制中,實現(xiàn)企業(yè)在全球范圍內(nèi)的信息交流和信息共享,也可以在核算流程中運用相關先進軟件快速的完成編制,實時地將企業(yè)的財務和經(jīng)營狀況披露于網(wǎng)上。這種模式改進了現(xiàn)行財務報告缺乏實效性的弊端,縮短財務報告的時間,使財務報告信息的使用者可以及時獲取自身需要的信息,提高財務信息在企業(yè)發(fā)展中的決策作用,實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)長遠的發(fā)展。
參考文獻:
一、醫(yī)院財務風險預警內(nèi)容
在籌資管理方面,醫(yī)院要嚴格控制資產(chǎn)負債率,根據(jù)負債警戒線確定自有資金和借入資金的合理比例,通過財務杠桿適度負債經(jīng)營,優(yōu)化資金結構,節(jié)約資金成本,并注意資金籌集與使用的平衡,既要取得收益,又要防范財務風險,避免因經(jīng)營性現(xiàn)金流量不足以抵償現(xiàn)有到期債務而陷入財務危機。
在制定風險防范對策方面,醫(yī)院要根據(jù)實際情況建立包括工作數(shù)量、質量、成本水平、藥品庫存、收支結余、營運成本、資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比例、資產(chǎn)報酬率、資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)變現(xiàn)率、經(jīng)營安全邊際率、資金安全率等指標在內(nèi)的預警系統(tǒng),以了解資金運行狀況,降低財務風險系統(tǒng),提高資產(chǎn)使用效益,維護投資者和債權人權益。
在預算管理與控制方面,醫(yī)院一切工作都應在保證滿足醫(yī)療服務的前提下進行,所有開支均須納入預算管理,根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和業(yè)務活動需要編制年度財務收支計劃,包括收入預算和支出預算。醫(yī)院預算應充分利用資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表等工具,采用零基預算的方法逐級編制。醫(yī)院收入預算要按照衛(wèi)生部規(guī)定的醫(yī)療收費用項目,結合醫(yī)院特點和業(yè)務量,以效益為主線加以制定;支出預算既能保證剛性支出,如人員工資、水電、燃料費用等,又要保證醫(yī)療業(yè)務所需的業(yè)務費、材料費、設備維修費等柔性支出。預算制定力求數(shù)據(jù)準確,具有一定的操作性。醫(yī)院要建立一套完整的日常工作記錄和考核預算執(zhí)行情況的信息系統(tǒng),并將實際數(shù)與預算數(shù)相比較,借以評價各科室工作業(yè)績,及時發(fā)現(xiàn)、分析和糾正預算管理中出現(xiàn)的差異,準確把握下一期預算的起點和未來控制切入點。
財務風險預警內(nèi)容及負責科室主要包括:因醫(yī)療工作量與財務收入密切相關,醫(yī)療工作量觀測預警工作由信息科負責。預警報告于月末在觀測時有發(fā)生異常情況的次月第一周內(nèi)呈;因專業(yè)設備使用率和衛(wèi)生材料采購成本與財務收支密切相關,專業(yè)設備使用和材料采購觀測預警工作由設備科負責。設備使用率和材料成本情況于月末呈報,有計劃的設備停用、修理費應于事發(fā)前一周報,大型設備使用中突發(fā)故障停用修理應及時報告;因醫(yī)療人才非正常流動影響醫(yī)療工作開展、調增工資及補貼與財務收支密切相關,此類現(xiàn)象和事項的觀測預警工作由人事科負責。因人員調動可導致醫(yī)療工作中斷的情況,應于調動人員遞交申請時報告。不正常可能離崗現(xiàn)象應及時上報。調資、增加補貼等應于測算后即報;資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金凈流量比率、流動比率、速動比例、資產(chǎn)周轉率、藥品庫存、業(yè)務收支結余、藥品占業(yè)務收入的比例等主要指標出現(xiàn)異常時,觀測預警工作由財務科負責。
醫(yī)院財務危機的預警信號主要包括:收支結余持續(xù)下降出現(xiàn)赤字。醫(yī)院收支結余出現(xiàn)赤字或凈資產(chǎn)出現(xiàn)負增長是醫(yī)院陷入財務危機的信號,是非正常的經(jīng)營狀況;資產(chǎn)負債率超過一定水平。運用財務杠桿籌集資金負債經(jīng)營是醫(yī)院發(fā)展的手段,但資產(chǎn)負債率并非越高越好。在多變的市場環(huán)境中,隨著資產(chǎn)負債率的提高,風險程度逐漸增加;現(xiàn)金流量緊張。就短期限而言,醫(yī)院能否維持下去并不完全取決于有否贏利,而在于是否有足夠的現(xiàn)金用于各種支出。當現(xiàn)金流量緊張時,應付賬款無法如期支付,職工工資不能按時發(fā)放,無法償還對到期貸款和利息等。以上風險預警報告均應提供三份,分別報送院長、分管院長、財務科長。
二、醫(yī)院財務風險預警報告
設置觀測點的科室應按下例格式要求呈報預警報告:
××科風險預警報告 年 月日
預警內(nèi)容:
1、…………
2、…………
…………
引發(fā)風險發(fā)生原因:
…………
可以采取的措施建議:
…………
三、醫(yī)院財務風險預警制約措施
醫(yī)院應對財務管理系統(tǒng)的客觀環(huán)境進行認真分析、研究和評估,把握其變化趨勢和規(guī)律,并制定多種應變措施,適時調整財務管理政策和管理方法,不斷完善財務管理系統(tǒng)。在決策過程中,應提高財務決策的科學化水平,防止因決策失誤而產(chǎn)生的財務風險;應充分考慮影響決策的各種因素,采用定量與定性相結合的方法,對各種可行方案認真分析、評估、從中選擇最優(yōu)的決策方案,避免主觀臆斷。
【關鍵詞】 內(nèi)部控制; 財務報告應用指引; 財務報告分析; 基本規(guī)范
2010年4月26日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,該配套指引連同2008年7月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《基本規(guī)范》),共同構建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。配套指引由21項應用指引和1項評價指引、1項審計指引構成,應用指引在整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中居于主體地位。在應用指引中,《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第14號――財務報告》(以下簡稱《財務報告指引》)具有非常重要的意義,本文主要對其進行解讀。
一、《財務報告指引》的重要意義
(一)是完成內(nèi)部控制目標的重要保證
《基本規(guī)范》定位了內(nèi)部控制的五個目標,其中之一是“合理保證財務報告及相關信息真實完整”??v觀財務控制的整個發(fā)展歷史,保證財務報告的真實性、可靠性始終是內(nèi)部控制的一項主要目標。企業(yè)財務報告是信息使用者了解企業(yè)的重要途徑,財務報告最重要的是能夠真實、完整、不偏不倚地披露企業(yè)的經(jīng)營成果,給信息使用者(尤其是投資者)展現(xiàn)企業(yè)真實的經(jīng)營狀況。財務報告的質量如何,直接關系到廣大投資者乃至其他信息需求部門的切身利益,也直接影響著我國資本市場的健康、有序發(fā)展。而《財務報告指引》對財務報告事前、事中、事后每個環(huán)節(jié)可能存在的風險以及如何進行控制做出了全面的、具體的規(guī)范,是對財務報告的全過程的控制,是完成內(nèi)部控制目標的重要配套措施。
(二)是貫徹落實《會計法》的重要舉措
1999年新修訂的《會計法》只是提出要保證財務報告的真實性、完整性,沒有提出具體的措施,而《財務報告指引》彌補了其缺陷,對財務報告從編制、對外提供以及分析利用做出了詳細規(guī)范。例如為了保證財務報告在編制環(huán)節(jié)真實可靠,提出了財務報告編制重點關注的內(nèi)容是會計政策和會計估計;編制年度財務報告前,要進行的準備工作――資產(chǎn)清查、減值測試和債權債務核對;財務報告編制的依據(jù)是登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料,最終做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確,不得漏報或者隨意進行取舍;企業(yè)編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及附注時應注意的問題;企業(yè)集團編制合并財務報表應注意的問題;企業(yè)編制報告時應當充分利用信息技術。可見,《財務報告指引》為會計人員真實地、完整地編制、對外提供和分析利用財務會計報告提供了法律保障,從而保證其內(nèi)部控制的有效性。
(三)是對《財務會計報告條例》的重要補充
2000年的《企業(yè)財務會計報告條例》是對《會計法》有關財務會計報告的具體化,它主要對財務會計報告的構成、編制、對外提供以及法律責任做出了嚴格的規(guī)定,在更深層次上提高了財務信息的真實性和可靠性。但遺憾的是,沒有對財務報告如何分析利用做出明確規(guī)定,在一定程度上影響了財務報告的使用范圍,降低了財務報告在整個會計體系中的使用效率?!敦攧請蟾嬷敢纷詈笠徊糠?,從第十六條到第二十條對財務報告的分析利用做出了比較詳細的規(guī)定,強調了財務報告分析對企業(yè)的重要性。
二、《財務報告指引》的突出特點
(一)層次清楚
指引共四章,二十條。第一章是總則,起著提綱挈領的作用,主要提供了四個方面的信息:制定指引的目的、依據(jù);指引所采用的財務報告的概念;財務報告在三個環(huán)節(jié)可能存在的三種風險以及風險產(chǎn)生的原因;財務報告內(nèi)部控制的要求和財務報告工作的負責人。第二章到第四章主要是圍繞財務報告三個環(huán)節(jié)的風險采用的具體控制措施展開闡述??梢娬麄€指引結構一目了然,便于學習和掌握。
(二)語言簡練準確
與其征求意見稿相比,大幅度刪減描述性文字和合并同類問題,由原來的二十六條減少到二十條,將第二章“崗位分工與職責安排”全部刪掉;字數(shù)由原來的2 966個字減少到1 882個字,減少了1 084個字,減少了37%。以指引第一條為例,征求意見稿中總共89個字,指出指引的目的是“為了指導企業(yè)規(guī)范財務報告編制與披露,防范企業(yè)不當編制與披露行為可能對財務報告產(chǎn)生重大影響,保證會計信息的真實、完整”,共55個字,制定的依據(jù)是“根據(jù)國家有關法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》?!倍礁逯挥?1個字,僅用17個字就概括出了本指引的目的是“為了規(guī)范企業(yè)報告,保證報告的真實、完整”,制定的依據(jù)除了基本規(guī)范還增加了《會計法》,比征求意見稿更全面、更具體。再如各章的標題,征求意見稿的第二章“財務報告編制準備及其控制”和第三章“財務報告編制及其控制”,在正式稿中合并為一章,而且標題僅7個字“財務報告的編制”,文字非常精煉。
(三)延續(xù)了《基本規(guī)范》的理念,明確和細化了各控制主體的職責
基本規(guī)范所界定的內(nèi)部控制主體有四層:一是董事會,二是監(jiān)事會,三是經(jīng)理層,四是全體員工。董事會是加強企業(yè)內(nèi)部控制的第一責任人;監(jiān)事會對董事會建立于實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督;經(jīng)理層直接對企業(yè)的經(jīng)營管理活動負責,尤其是企業(yè)總經(jīng)理(首席執(zhí)行官)承擔重要責任;全體員工在實現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔相應職責并發(fā)揮積極作用。《財務報告指引》細化和明確規(guī)定了對財務報告進行控制的主體,一是有關財務報告的具體工作(如編制、對外提供、分析利用)由總會計師或分管會計工作的負責人組織領導,具體表現(xiàn)為:對外提供財務報告時,企業(yè)負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、財會部門負責人要對財務報告簽名并蓋章;總會計師或分管會計工作的負責人要參加財務報告分析會議,并且在財務分析和利用工作中要發(fā)揮主導作用。二是企業(yè)負責人對財務報告的真實性、完整性負責。
(四)簡練概括出財務報告可能存在的風險以及風險產(chǎn)生的原因
和征求意見稿相比,正式稿更注重風險管理,因此增加了第三條,指出財務報告的風險存在于三個環(huán)節(jié):第一個環(huán)節(jié)是編制階段,產(chǎn)生的原因是“違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度”,可能導致的風險是“企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損”;第二個環(huán)節(jié)是對外提供階段,產(chǎn)生的原因是“提供虛假財務報告”,導致的風險是“誤導財務報告使用者,造成決策失誤,干擾市場秩序。”第三個環(huán)節(jié)是分析利用階段,產(chǎn)生的原因是不能有效利用財務報告,導致的風險是“難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題,導致企業(yè)財務和經(jīng)營風險失控”。
(五)詳盡指導了企業(yè)應如何實施財務報告分析
《財務報告指引》第一次把財務報告分析納入法規(guī)的范疇,表明理論界和實務界已經(jīng)意識到財務分析有助于企業(yè)識別風險,從而制定相應措施進行控制。指引在第四章詳盡介紹了從以下環(huán)節(jié)做起,保證財務報告的有效利用:一是企業(yè)首先要從思想上高度重視財務報告分析工作,為了保證分析的效果,提出要把分析制度化――定期召開財務分析會議,從而把財務分析的重要性提升到了一個新的高度。二是報告的分析方法是充分利用財務指標(償債能力指標、營運能力指標、營利能力指標和發(fā)展能力指標)進行分析,分析的對象是企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表。三是為了保證財務報告分析不流于形式,強調把財務分析形成書面報告――分析報告,并且構成企業(yè)內(nèi)部報告的組成部分。四是為了發(fā)揮財務分析的作用,要求分析報告的結果要及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關管理層級,指導各級的生產(chǎn)和經(jīng)營管理工作。
(六)強調了財務報告內(nèi)部控制和新會計準則制度之間的關系
《財務報告指引》總共二十條,但其中竟有四條強調財務報告內(nèi)部控制要執(zhí)行會計法律法規(guī)和統(tǒng)一的會計制度。具體如下:總則第四條提出“企業(yè)應當嚴格執(zhí)行會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度”;第二章第六條提出“企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定,根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制報告”;第十條提出“企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度編制附注”;第十三條提出“企業(yè)應當依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定,及時對外提供報告?!庇纱丝梢?,《財務報告指引》尤其強調企業(yè)要實現(xiàn)內(nèi)部控制目標,尤其是確保財務報告的真實可靠,離不開新會計準則制度的基礎性作用,從源頭上保證內(nèi)部控制的有效。
(七)風險的控制措施切實可行,注重細節(jié)
為了避免財務報告在對外提供環(huán)節(jié)出現(xiàn)風險,指引規(guī)定了具體措施:一是強調對外提供財務報告的及時性;二是明確財務報告的編制完成后要裝訂成冊,加蓋公章,并要求有關人員(企業(yè)負責人、總會計師、或分管會計工作的負責人、財會部門負責人)簽字蓋章;三是財務報告如果需要進行審計,審計報告要和財務報告一并提供;四是財務報告要妥善保管。
三、《財務報告指引》存在的問題及相關建議
(一)制定指引的依據(jù)不完整
第一條指出“為了規(guī)范企業(yè)報告,保證報告的真實、完整,根據(jù)《中華人民共和國會計法》等有關法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,制定本指引?!彼鞔_了指定本指引的主要依據(jù)是《《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。但遺漏了一個非常重要的依據(jù):《財務會計報告條例》。它是由國務院的專門對財務報告進行規(guī)范的條例,在會計法規(guī)體系中法律效力僅次于《會計法》,對《財務報告指引》有著直接的指導意義。建議指引要明文規(guī)定“根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《財務會計報告條例》等有關法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,制定本指引?!?/p>
(二)部分條款的規(guī)定不夠詳細、具體
《財務報告指引》屬于應用性指引,應對企業(yè)的內(nèi)部控制具有實際指導作用,而不是停留在書面上,但部分條款規(guī)定過于簡練,在實際操作中存在困難。如第十三條規(guī)定企業(yè)要及時對外提供財務報告,及時性的具體要求是什么,企業(yè)怎么滿足此要求,向誰提供財務報告,從條款中都無法找到答案,這就失去了指導的作用。對策有三個:一是明確規(guī)定及時性的時間要求以及向誰提供財務報告,但結果會帶來《財務報告指引》字數(shù)的膨脹以及與其他法規(guī)的交叉重復;二是借鑒中國證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號――財務報告的一般規(guī)定》,增加條款“特殊行業(yè)公司財務報告除需遵守本指引外,還需遵循該行業(yè)財務報告的特別規(guī)定”;三是借鑒企業(yè)會計準則的做法,陸續(xù)出臺相應的解釋公告,以推進指引的有效實施。
【參考文獻】
[1] 財政部,證監(jiān)會,審計署等.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[S].2008.
關鍵詞:新事業(yè)單位會計制度財務報告信息質量
黑龍江省財政廳課題。
一、哈爾濱市人防辦事業(yè)單位財務報告編制的范圍
哈市人防辦全系統(tǒng)共有16家事業(yè)單位(其中4家為自收自支經(jīng)營類事業(yè)單位)、2個人防機關戶(行政機關戶、人防經(jīng)費賬戶)和6家企業(yè)。
人防經(jīng)費戶實行原《事業(yè)單位會計制度》,經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生按制度規(guī)定,以實行收付實現(xiàn)制會計核算方法進行賬務處理。4家經(jīng)營類事業(yè)單位及其所屬的5家企業(yè)(2集體企業(yè)和1家小型國有商業(yè)企業(yè)及2家有限公司)分別實行原《事業(yè)單位會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》,經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生按制度規(guī)定,分別實行收付實現(xiàn)制會計核算方法和權責發(fā)生制會計核算方法進行賬務處理;6家企業(yè)均實行《企業(yè)會計制度》,經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生按制度規(guī)定,以權責發(fā)生制會計核算方法進行賬務處理。
按照新制度規(guī)定:除執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度、納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則和參照公務員法管理的事業(yè)單位外,其他各級各類事業(yè)單位均應執(zhí)行新《會計制度》。也就是說市人防辦16家事業(yè)單位,除4家經(jīng)營類事業(yè)單位中,1家因執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,不符合執(zhí)行新制度的范圍,應有15家事業(yè)單位和1個人防經(jīng)費戶執(zhí)行新制度。但實際上,市人防辦只有12家事業(yè)單位執(zhí)行新會計制度,12家事業(yè)單位納入市財政預算管理并實行財政國庫集中支付制度。
二、新事業(yè)單位會計制度財務報告存在的問題
(一)會計報表編制的主體范圍狹小,財務報告的內(nèi)容不完整
編制具有完整性、相關性、重要性、可靠性、實質重于形式等高質量特征的財務報告,前提之一是正確界定報告主體,合理劃分納入財務報告編制的范圍。按照新制度和市財政部門決算說明的規(guī)定,市人防辦上報財政年度部門決算報表(匯總)的主體,只有納入預算管理12家事業(yè)單位,本套決算編報內(nèi)容包括預算單位的全部收支情況,編報口徑與單位預算銜接一致。財政部門撥付未納入部門預算編報范圍單位的資金,如市人防辦本級賬戶和3家經(jīng)營類事業(yè)單位沒有納入編報范圍,不需編報本套決算報表。也就是說年度部門決算報表僅涵蓋了納入預算管理的12家事業(yè)單位,從市人防辦整體財務管理的角度來看,實際上是縮小了報告主體范圍。
財務報告是一份內(nèi)容完整的書面文件。事業(yè)單位會計準則第39條規(guī)定:財務會計報告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的事業(yè)成果、預算執(zhí)行等會計信息的文件。但就市人防辦上報財政部門決算報表來看,市人防辦本級行政戶和3家經(jīng)營性事業(yè)單位的財務狀況和事業(yè)成果財務報告內(nèi)容并沒有得到全面反映。市人防辦年度決算報表(匯總)僅重點反映了納入預算管理的事業(yè)單位預算執(zhí)行情況,并非真正意義上的完整財務報告。
(二)會計基礎的選擇難以反映事業(yè)單位財務狀況全貌,導致會計報告信息不完整,信息反映過于簡單
事業(yè)單位的會計信息是通過財務報表來呈現(xiàn),財務報表通過會計基礎即收付實現(xiàn)制的核算方法對事業(yè)單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務加以確認、計量、記錄、報告而形成。新制度的會計報表包括:01表資產(chǎn)負債表、02表收入支出表、03表財政補助收入支出表及報表附注說明。
財務報表所提供的信息首先要符合國家宏觀調控的需要,適應財政部門預算管理需要,同時還要滿足各部門、各單位加強財務管理的需要,并且信息披露內(nèi)容要滿足完整性和充分性。
在實際工作中,事業(yè)單位按照市財政局的要求編制年度部門決算報表,決算報表只對預算內(nèi)的活動進行全面披露,也就是說只對市人防辦12家納入預算管理的事業(yè)單位預算收支情況以及資金運行情況進行反映,市人防辦經(jīng)費賬戶和3家經(jīng)營類事業(yè)單位的的會計報告信息沒有進行充分披露。市人防辦現(xiàn)行的年度部門決算報表(匯總)只是為了滿足財政預算管理需要,反映年度預算執(zhí)行情況的結果,無法真實全面反映市人防辦所有事業(yè)單位全部資產(chǎn)和負責的狀況,無法滿足市人防辦全面加強財務管理的需要。
在資產(chǎn)核算信息方面,只包括納入預算管理的12家事業(yè)單位資產(chǎn)的信息,市人防辦經(jīng)費賬戶和3家經(jīng)營類事業(yè)單位資產(chǎn)狀況被忽略和遺漏,造成了市人防辦經(jīng)費賬戶和3家經(jīng)營類事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用和管理缺少有效的監(jiān)督和檢查。
在負責核算信息方面,市人防辦某經(jīng)營類事業(yè)單位向人防辦行政戶借款給職工開支形成的債務,由于不涉及當前的預算收支,且該單位也沒納入部門決算范圍,所以該單位在市人防辦部門決算報表(匯總)中債務信息不能反映,造成了財政部門沒有及時準確掌握市人防辦內(nèi)部債務信息情況,險些將工資借款安排到市人防辦行政戶年度部門預算中。按照黑政發(fā)[2015]4號《黑龍江省人民政府關于深化預算管理制度改革的實施意見》規(guī)定:預算單位不得對非預算單位及未納入年度預算的項目進行借款或墊付資金。
正是由于會計基礎的局限性和納入部門決算范圍的狹小性,決定事業(yè)單位的會計信息只為預算管理而服務,導致一些與預算收支沒有直接關系的重要會計信息被忽略和遺漏,從而不能反映市人防辦所有事業(yè)單位的財務狀況全貌。
三、建立以權責發(fā)生制為會計基礎的財務會計報告,完善財務會計報告的內(nèi)容
(一)界定財務會計報告主體,完善財務會計報告內(nèi)容
財務報告的主體是報告中所反映行為的執(zhí)行者,只有界定了財務報告的主體,才能進一步明確財務會計報告主體的范圍,才能明確報告究竟應該覆蓋哪些具體內(nèi)容,做到既不越位,又不遺漏。國際上界定財務會計報告主體范圍的概念和方法有許多種,其中控制概念被逐漸采納和應用。以控制作為標準,擁有控制權的單位及其被控制的單位都將成為財務會計報告的主體,被財務會計報告所涵蓋的不僅是納入預算管理的事業(yè)單位,而且預算外事業(yè)單位也是財務會計報告的主體。也就是說,市人防辦年末上報市財政年度部門決算時,如果按照控制標準界定財務會計主體范圍,不僅包括納入預算管理的12家事業(yè)單位,而且還包括市人防辦經(jīng)費賬戶和3家經(jīng)營類事業(yè)單位。年度部門決算報表(匯總)內(nèi)容不在只是反映預算執(zhí)行情況,納入控制范圍的所有資產(chǎn)和負責情況均在年度財務會計報告中全面體現(xiàn),年度部門決算報表的內(nèi)容也更加完善、更加完整。
(二)會計基礎由收付實現(xiàn)制逐步改為權責發(fā)生制,提高財務會計報告信息質量
市人防辦年度部門決算報表按照新制度的規(guī)定,以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎編制而成的,決算報告不僅反映預算收支情況及預算執(zhí)行情況,而且也是披露預算單位會計綜合信息的一種規(guī)范化途徑。但隨著經(jīng)濟社會發(fā)展,年度部門決算報告提供的會計信息已經(jīng)難以滿足各方面使用者的需要。逐步引入權責發(fā)生制,建立以權責發(fā)生制為會計核算基礎的部門決算報表體系,是我們研究和探討的問題。
如果按權責發(fā)生制為會計核算基礎編制年度部門決算報表,可以更為全面反映決算部門的財務狀況。權責發(fā)生制會計不僅從各個方面記錄和反映資產(chǎn)的信息,而且能夠促使部門決算主體嚴格遵守資產(chǎn)認定、所有權證實及資產(chǎn)計價的程序對資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)進行確認。高質量的資產(chǎn)信息有助于使用者對資產(chǎn)的維護、過剩資產(chǎn)的處置、毀損或陳舊資產(chǎn)的重置作出更佳的決策。權責發(fā)生制會計還可以提高全面、完整的有關負責、或有負責和義務信息,使報告使用者了解部門所有負責的性質和負責水平,并對部門的財務狀況作出現(xiàn)實的評價,降低決策失誤的風險。
可見,權責發(fā)生制會計提高了部門決算報告的信息質量,而且比收付實現(xiàn)制更準確、更全面地反映了事業(yè)單位的財務狀況。權責發(fā)生制會計能夠反映事業(yè)單位在管理、使用資產(chǎn)方面的信息,準確反映事業(yè)單位現(xiàn)在和未來的負責狀況,為新制度自身存在的問題提供了新的改革方向。
綜上所述,新制度財務報告仍存在一定的局限和不足。會計核算基礎仍以收付實現(xiàn)制為主,不能真實反映事業(yè)單位財務狀況,財務報告信息不完整,信息反映過于簡單,不利于會計信息使用者做出正確判斷。
但盡管如此,新制度通過詳細規(guī)定財務報表編制,較為全面的規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務或事項的確認、計量、記錄和報告,提高事業(yè)單位會計信息質量,提升了事業(yè)單位財務管理水平,健全和完善政府會計體系,建立現(xiàn)代財政制度,打造陽光財政奠定了堅實的會計基礎。
參考文獻:
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關鍵詞:醫(yī)院 財務制度 改革與創(chuàng)新
一、醫(yī)院財務制度存在的問題
現(xiàn)行制度本身存在著許多問題,醫(yī)院內(nèi)部管理要求,財政預算管理制度改革明確了科學化、精細化管理的方向,這都對醫(yī)院財務制度的改革與創(chuàng)新提出了需要。
(一)預算約束力不強,缺少嚴格的預算機制和具體措施
隨著經(jīng)濟、文華的快速發(fā)展,醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,傳統(tǒng)的預算機制存在著一系列的問題,像預算機制缺乏導向、預算偏重于財務指標,執(zhí)行力度不夠,約束力不強,在執(zhí)行中沒有及時對不合理的預算進行調整,預算管理缺乏激勵機制,不能調動廣大員工的積極性,又沒有合理改善的具體措施。
(二)核算不夠科學,缺乏規(guī)范性,指導性,醫(yī)院分開核算不符合醫(yī)院經(jīng)濟運行規(guī)律
財務收入和支出核算管理觀念相對滯后,管理部門大多數(shù)是醫(yī)務方面的專家,對財務制度和財務管理都不擅長,財務管理過于粗放,對財務支出和收入預算把關不嚴,財務人員對預算太過隨意,沒有對實際情況進行深入的探討、考察和研究,預算內(nèi)容大大折扣,預算方法不夠科學,不夠合理,不夠細化,造成實際與預算存在較大的偏差,預算體系不夠完整過于簡化,得不到嚴格的內(nèi)部控制,造成資金的浪費,資金得不到合理的利用,各項資源得不到合理有效的配置,阻礙醫(yī)院的社會效益,經(jīng)濟效益的發(fā)展。
(三)對負債、對外投資以及固定資產(chǎn)購置等缺乏嚴格控制
醫(yī)院不僅要核算醫(yī)療服務等主營業(yè)務活動,還要反映臨床教學、科學實驗等活動。醫(yī)院集團化管理、特需醫(yī)療服務也對會計核算提出了新要求。醫(yī)院的負債、對外投資以及固定資產(chǎn)的購置等缺乏嚴格的控制,增加了醫(yī)院資金的風險和呆滯。固定資產(chǎn)不按實際成本計量,使得固定資產(chǎn)的折舊和處置不合理。如果不能調整負債結構,嚴格控制固定資產(chǎn)的購置和核算,會大大降低資金的收益率,發(fā)揮不了應有的經(jīng)濟效益。
(四)財務報告與分析體系不夠完善
財務報告模式把重點放在硬性資產(chǎn)上,對無形資產(chǎn)、人力資源等資源未能予揭示,而是通過歷史成本一類的原則等將其排斥在外,財務報告信息批露不及時,方式不夠完善,財務報告與分析體系更是不夠完善,不能全面反映財務狀況。
二、完善與進行改革和創(chuàng)新
(一)強化預算約束力與管理
將醫(yī)院所有收支全部納入到預算管理中,明確了核定收支、定項補助等預算管理辦法以及醫(yī)院等管理主體在預算編制、執(zhí)行和核定收支等方面的職責,根據(jù)政府衛(wèi)生投入政策的有關規(guī)定,實行全面預算管理,建立健全預算管理制度,包括預算編制、審批、執(zhí)行、調整等各個環(huán)節(jié),維護預算的完整性,杜絕隨意調整項目支出等問題,使醫(yī)院財務制度規(guī)范、完整。
(二)硬化成本核算,強化成本控制,提高運行效率
新的醫(yī)院財務制度重點強化了成本管理的要求,對成本核算,成本分析、成本控制等作出了明確的規(guī)定來加強公立醫(yī)院成本核算與控制,充實成本分析和成本控制的內(nèi)容,定期開展醫(yī)療服務成本測算,考評醫(yī)療服務效率,將成本控制目標、預算執(zhí)行情況作為醫(yī)院及其各科室績效考核的重要內(nèi)容,作為財政補助安排的重要依據(jù),增強員工的自覺性??刂瞥杀举M用支出,對于加強醫(yī)院自身的運行管理、全面提升成本核算與控制水平,提供了有力的數(shù)據(jù)支持,并為今后管理部門制定合理的醫(yī)療服務提供了參考依據(jù)。強化成本意識,降低醫(yī)療成本,提高醫(yī)院績效,增強醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力。
(三)科學合理界定收支分類,規(guī)范收支核算管理
根據(jù)收入按來源、支出按用途劃分的原則,合理調整醫(yī)院收支分類,配合推進醫(yī)藥分開改革進程,弱化藥品加成對醫(yī)院的補償作用,將藥品收支納入醫(yī)院財務收支的統(tǒng)一核算,根據(jù)業(yè)務活動需要,收支分類單獨核算科研、教學項目收支,這既體現(xiàn)了醫(yī)院公益性質和業(yè)務特點又規(guī)范了醫(yī)院各項收支核算與管理。
(四)務實資產(chǎn)負債信息,加強資產(chǎn)管理與財務風險防范
醫(yī)院要完整核算所擁有的資產(chǎn)和負債,全面披露資產(chǎn)負債信息,客觀反映資產(chǎn)的使用消耗和實際價值;強化管控手段,限制非流動負債的借入,嚴格大型設備購置、對外投資論證報批程序。使得能夠全面、真實反映醫(yī)院資產(chǎn)負債情況,為嚴格籌資和投資行為提供有力的政策依據(jù)。
(五)健全財務分析指標體系,改進完善會計科目和財務報告體系,完善財務報表體系,提高醫(yī)院財務管理的準確性和透明度
新制度對科目體系進行了全面梳理和完善,充實了各科目的確認,使醫(yī)院的日常核算依據(jù)更為明確,改善了醫(yī)院財務報告體系,新增現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況及報表批注,改進了各報表的項目及其排列方式,還提供了作為財務情況說明書附表的成本報表的參考格式,使醫(yī)院的財務報表體系與企業(yè)會計更為協(xié)調,兼顧了醫(yī)院的實際情況,使醫(yī)院的財務報表體系更為完善,為財務管理的提供了方便,有利于內(nèi)部管理,使醫(yī)院管理者心中有數(shù),也有利于外部監(jiān)管、審計監(jiān)督和社會監(jiān)督。
三、改革與創(chuàng)新的意義
根據(jù)醫(yī)改意見和實施方案關于醫(yī)院改革與創(chuàng)新的相關要求,新的醫(yī)院財務制度充分體現(xiàn)醫(yī)院的公益性特點,強化醫(yī)院的收支管理和成本核算,加強收費結構的管理,不斷提高效益,在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會計科目和財務報告體系、醫(yī)院財務報表和財務審計方面進行了一系列的創(chuàng)新。完善醫(yī)院財務管理體制建設,加強財務監(jiān)督,加強醫(yī)院財務風險的過程控制,落實了外部審計對醫(yī)院財務管理的要求。將社會較為關注的財務問題列入其中,較好地把握了事業(yè)單位的財務制度特點,為事業(yè)單位財務制度的整體改革指明了方向??傊t(yī)院財務制度要不斷改革和創(chuàng)新,才能使醫(yī)院走向更好的發(fā)展之路。
參考文獻:
[1]劉紅霞.淺談新醫(yī)院會計平衡公式及其意義,《衛(wèi)生經(jīng)濟研究》2000
(一)制度缺乏政策法規(guī)依據(jù)
出臺財務管理制度規(guī)定,不是依照國家法律、法規(guī)和財務規(guī)章制度,而是脫離學校實際情況,不合乎相關規(guī)定,缺乏嚴肅性。
(二)制度不健全不合理
制度建設嚴重缺位,相關內(nèi)容片面、籠統(tǒng)、不規(guī)范,有的內(nèi)容已不符合當前實際,失去其合理性,不利于操作。
(三)制度制訂過程簡易化
宣傳工作做的不夠,不能虛心廣泛征求教職員工意見,制度不能被廣泛理解和接受,不能得到很好地貫徹執(zhí)行。
(四)制度執(zhí)行約束力軟化
制度只能寫在紙上,貼在墻上,落實不到工作上,流于形式。
二、高校內(nèi)部財務制度建設的政策法律依據(jù)
國家法律法規(guī)和財務規(guī)章制度是高校制定內(nèi)部財務管理制度的政策和法律依據(jù)?!陡叩葘W校財務管理制度》規(guī)定的原則精神是高校制定內(nèi)部財務制度的直接依據(jù)。它明確規(guī)定。
(一)高校財務管理基本原則
執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和財務規(guī)章制度;堅持勤工儉學的方針;正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關系,社會效益和經(jīng)濟效益的關系,國家、學校和個人三者利益關系。
(二)高校財務管理體制
“統(tǒng)一領導、集中管理”和規(guī)模較大的學??梢詫嵭?ldquo;統(tǒng)一領導、分級管理”。高校財務工作實行校(院)長負責制。高校應單獨設置一級財務機構,統(tǒng)一管理學校財務工作。
(三)高校財務管理遵循的一般原則
預算編制應遵循“量入為出、收支平衡”的原則;事業(yè)基金管理應遵循收支平衡原則;專用基金管理應遵循先提后用、收支平衡、專款專用原則;資產(chǎn)處置應當遵循公開、公平、公正、競爭和擇優(yōu)原則,按科學規(guī)劃、從嚴控制、保障事業(yè)發(fā)展需要的原則合理配置資產(chǎn)等。
三、高校內(nèi)部財務制度建設的主要內(nèi)容
主要包括高校財務預算管理、收入管理、支出管理、專項資金管理、結余分配管理、專用基金管理、基本建設財務管理、資產(chǎn)管理、后勤保障財務管理等諸多方面制度。
(一)根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標和計劃編制年度財務收支預算
區(qū)分不同性質收入來源,合理組織收入;根據(jù)資金支出性質、用途,加強支出管理;專項資金、結轉和結余、事業(yè)基金和專用基金管理應專款專用、單獨核算。
(二)重視學校資產(chǎn)、負債和成本費用管理
加強財務管理科學性、真實性、有效性、均衡性,降低風險;建立基本建設投資制度,內(nèi)部控制制度,經(jīng)濟責任制度,財務信息披露制度,財務清算制度,定期報送財務分析和財務報告。
四、高校內(nèi)部財務制度建設的保障實施
高校內(nèi)部財務制度是高校開展財務工作,加強財務管理監(jiān)督的直接依據(jù)。高校、財政、主管部門和審計部門應切實依法行使監(jiān)督職能,與高校形成合力,保障財務制度的貫徹執(zhí)行。
(一)履行監(jiān)督檢查職能
財政部門應定期檢查高校財務管理制度是否得到有效執(zhí)行,管理措施是否有力,落實到位。監(jiān)督高校專項補助撥款使用情況,對存在的問題進行處理。
(二)重大財務事項報告制度
高校應嚴格執(zhí)行財務制度。如有會計核算方法的改變、重大預決算方案變更、重大財務制度實施,應向財政部門報告,并自覺接受檢查。
(三)財政部門、主管部門的審批制度
高校的重大項目建設、重大設備購置,按財政管理制度規(guī)定,應實行報批和招標采購程序,高校進行必要的可行性論證,合理配置資源。
五、高校內(nèi)部財務制度建設應注意的幾個問題