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2003年11月,國務(wù)院了《國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會辦公廳關(guān)于印發(fā)清產(chǎn)核資工作問題解條(一)的通知》(國資廳評價[2003]53號)。通知規(guī)定:
中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)應(yīng)納入中央企業(yè)清產(chǎn)核資范圍,由中央企業(yè)依據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關(guān)配套文件的要求統(tǒng)一組織。中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)清產(chǎn)核資的專項財務(wù)審計的內(nèi)部審計機構(gòu)進行并出具相應(yīng)的審計報告。
股份制企業(yè)應(yīng)當(dāng)在經(jīng)企業(yè)董事會或股東會決議同意的前提下組織開展清產(chǎn)核資;若企業(yè)董事會或股東會不同意本企業(yè)開展清產(chǎn)核資,應(yīng)由企業(yè)出具董事值勤 股東會不同意本企業(yè)開展清產(chǎn)核資的相關(guān)決議報國資委,其中控股企業(yè)需經(jīng)國資委核準后可以不開展清產(chǎn)核資工作。對于股份制企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的資產(chǎn)損失,若申請以核減權(quán)益方工處理的,原則上應(yīng)由企業(yè)的所有股東按股權(quán)比例共同承擔(dān),但若企業(yè)董事會或股東會不同意按股權(quán)比例核減各自的權(quán)益,則清查出的資產(chǎn)損失由企業(yè)在當(dāng)期損益中自行消化。
企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的資產(chǎn)損失,在國資委沒有批準之前不能自行進行賬務(wù)處理,在年度財務(wù)決算報表的“資產(chǎn)負債表”(企財01表),不能將清查出的流動資產(chǎn)損失和固定資產(chǎn)損失在“待處理流動資產(chǎn)凈損失”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目中反映,而應(yīng)在各類資產(chǎn)的原科目占反映;在年度財務(wù)決算報表的“基本情況表(二)”(企財附04-2表)中,可將企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的各類資產(chǎn)損失作為“本年不良資產(chǎn)及掛賬”反映。
債轉(zhuǎn)股企業(yè)開憎愛分明清產(chǎn)核資,對清查出的債轉(zhuǎn)股前資產(chǎn)損失,經(jīng)審核同意后可以核減該企業(yè)的所有者權(quán)益。對于企業(yè)申報的“按原會計制度清查出的資產(chǎn)損失”中未予批準核銷的部分,企業(yè)可以繼續(xù)收集相關(guān)證據(jù),在1年內(nèi)重新申報1次;若企業(yè)繼續(xù)收集相關(guān)證據(jù)有一定的困難,經(jīng)批準也可以將這部分資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)為“按《企業(yè)會計制度》預(yù)計的資產(chǎn)損失”。
按照國家有關(guān)規(guī)定,企業(yè)因違法、違紀(如偷漏稅、走私)等行為而被有關(guān)國家權(quán)力機構(gòu)對相關(guān)財產(chǎn)進行罰沒處理的資產(chǎn)一律不得作為資產(chǎn)損失申報,而應(yīng)按照國家的相關(guān)規(guī)定計入當(dāng)期損益。
對于資不抵債的企業(yè),按照《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》(國資評價[2003]58號)有關(guān)規(guī)定,也應(yīng)納入此次中央企業(yè)的清產(chǎn)核資范圍。對于這部分企業(yè)清查出的資產(chǎn)損失,在清產(chǎn)核資報表中暫作為沖減未分配利潤處理。
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2003年11月18日,國家稅務(wù)總局在回復(fù)北京市國家稅務(wù)局《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》( 國稅函[2003]1239號)中,統(tǒng)一了對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑。對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為,納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設(shè)立日期。企業(yè)取得的營業(yè)執(zhí)照標明的設(shè)立日期在6月30日之前的,應(yīng)以當(dāng)年作為一個納稅年度,享受定期減免稅優(yōu)惠;在6月30日之后的,可向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅,其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限,可推延至下一個年度起計算。如果企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損,其上一年度已納稅款不予退還,虧損年度應(yīng)計算為減免稅執(zhí)行期限;其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得彌補。
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2003年11月18日,國家稅務(wù)總局了《 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2003]139號)。針對各地反映的出口退稅政策在執(zhí)行中存在的問題作了解答。
免、抵、退稅辦法中視同內(nèi)銷征稅的貨物按公式:銷項稅額=視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率,計提銷項稅額。視同內(nèi)銷征稅貨物,出口企業(yè)已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成的,可從成本科目中轉(zhuǎn)入進項稅額科目。免抵退稅不得免征和抵扣稅額按照財稅[2002]7號文件規(guī)定的計算,即免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。
生產(chǎn)型企業(yè)集團公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)出口貨物后,企業(yè)集團(或總廠)可向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《出口證明》,由成員企業(yè)(或分廠)實行“免、抵、退”稅辦法。
通知對許多出口貨物退(免)稅問題作了具體的規(guī)定,從2003年1月1日起執(zhí)行。
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2003年11月7日,國家稅務(wù)總局了《關(guān)于外商投資企業(yè)享受“兩個密集型”稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2003]135號)?!皟蓚€密集型”即指外商投資企業(yè)技術(shù)密集、知識密集型項目。
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第七十三條規(guī)定,在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的從事技術(shù)密集、知識密集型項目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。適用這條優(yōu)惠政策時,其所生產(chǎn)的主導(dǎo)產(chǎn)品應(yīng)屬于科學(xué)技術(shù)部制定的《中國高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》(2000年頒布)范圍,且上述主導(dǎo)產(chǎn)品的當(dāng)年銷售收入,應(yīng)超過企業(yè)全年產(chǎn)品銷售收入的50%。對主導(dǎo)產(chǎn)品當(dāng)年銷售收入沒有超過全年銷售收入50%的年度,該年度不得享受此優(yōu)惠。
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2003年11月11日,國務(wù)院了《國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會辦公廳關(guān)于印發(fā)清產(chǎn)核資工作問題解答(一)的通知》(國資廳評價[2003]53號)。通知規(guī)定:
中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)應(yīng)納入中央企業(yè)清產(chǎn)核資范圍,由中央企業(yè)依據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關(guān)配套文件的要求統(tǒng)一組織。中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)清產(chǎn)核資的專項財務(wù)審計工作可由中央企業(yè)委托國內(nèi)會計師事務(wù)所進行,也可由中央企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)進行并出具相應(yīng)的審計報告。
股份制企業(yè)應(yīng)當(dāng)在經(jīng)企業(yè)董事會或股東會決議同意的前提下組織開展清產(chǎn)核資;若企業(yè)董事會或股東會不同意本企業(yè)開展清產(chǎn)核資,應(yīng)由企業(yè)出具董事會或股東會不同意本企業(yè)開展清產(chǎn)核資的相關(guān)決議報國資委,其中控股企業(yè)需經(jīng)國資委核準后可以不開展清產(chǎn)核資工作。對于股份制企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的資產(chǎn)損失,若申請以核減權(quán)益方式處理的,原則上應(yīng)由企業(yè)的所有股東按股權(quán)比例共同承擔(dān);但若企業(yè)董事會或股東會不同意按股權(quán)比例核減各自的權(quán)益,則清查出的資產(chǎn)損失由企業(yè)在當(dāng)期損益中自行消化。
企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的資產(chǎn)損失,在國資委沒有批準之前不能自行進行賬務(wù)處理,在年度財務(wù)決算報表的“資產(chǎn)負債表”(企財01表)中,不能將清查出的流動資產(chǎn)損失和固定資產(chǎn)損失在“待處理流動資產(chǎn)凈損失”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目中反映,而應(yīng)在各類資產(chǎn)的原科目中反映;在年度財務(wù)決算報表的“基本情況表(二)”(企財附04-2表)中,可將企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的各類資產(chǎn)損失作為“本年不良資產(chǎn)及掛賬”反映。
債轉(zhuǎn)股企業(yè)開展清產(chǎn)核資,對清查出的債轉(zhuǎn)股前資產(chǎn)損失,經(jīng)審核同意后可以核減該企業(yè)的所有者權(quán)益。對于企業(yè)申報的“按原會計制度清查出的資產(chǎn)損失”中未予批準核銷的部分,企業(yè)可以繼續(xù)收集相關(guān)證據(jù),在1年內(nèi)重新申報1次;若企業(yè)繼續(xù)收集相關(guān)證據(jù)有一定的困難,經(jīng)批準也可以將這部分資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)為“按《企業(yè)會計制度》預(yù)計的資產(chǎn)損失”。
按照國家有關(guān)規(guī)定,企業(yè)因違法、違紀(如偷漏稅、走私)等行為而被有關(guān)國家權(quán)力機構(gòu)對相關(guān)財產(chǎn)進行罰沒處理的資產(chǎn)一律不得作為資產(chǎn)損失申報,而應(yīng)按照國家的相關(guān)規(guī)定計入當(dāng)期損益。
對于資不抵債的企業(yè),按照《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》(國資評價[2003]58號)有關(guān)規(guī)定,也應(yīng)納入此次中央企業(yè)的清產(chǎn)核資范圍。對于這部分企業(yè)清查出的資產(chǎn)損失,在清產(chǎn)核資報表中暫作為沖減未分配利潤處理。
2003年11月4日,財政部會計司了關(guān)于印發(fā)《工業(yè)企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》的通知(財會[2003]31號)。此通知的目的是促進企業(yè)嚴格遵循《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,做好新舊制度轉(zhuǎn)換的銜接工作。
就新舊制度銜接時企業(yè)的調(diào)賬工作,通知規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照原制度,即《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定清查損失和按照新制度,即《企業(yè)會計制度》有關(guān)減值等的規(guī)定預(yù)計損失,通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。企業(yè)應(yīng)在“待處理財產(chǎn)損溢”科目中設(shè)置“執(zhí)行新制度前的損失”和“執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”明細科目,分別核算企業(yè)在執(zhí)行新制度前按照原制度清查的資產(chǎn)損失及因執(zhí)行新制度預(yù)計的資產(chǎn)損失。通知還對執(zhí)行新制度前的損失的會計處理、執(zhí)行新制度預(yù)計的損失的會計處理和企業(yè)長期股權(quán)投資的銜接作了詳細規(guī)定。
對于執(zhí)行新制度后企業(yè)的賬目,應(yīng)在核實資產(chǎn)的基礎(chǔ)上,直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。對具體各個科目的沿用和會計報表的調(diào)整,通知也作了說明。
工業(yè)企業(yè)以外的其他各類企業(yè),在首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時的調(diào)賬處理,應(yīng)比照本通知中的規(guī)定執(zhí)行。
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深入調(diào)查全面摸底
在推進產(chǎn)業(yè)改革改制和規(guī)范化建設(shè)工作之初,工作組遇到諸多困難和問題,首先是原有企業(yè)數(shù)量龐大,著手慢。
截至2005年6月底,學(xué)校共有各類投資或相關(guān)企業(yè)480余家,其中已關(guān)停、歇業(yè)企業(yè)47家。478家企業(yè)中:企業(yè)集團150家;后勤集團20家;科技園205家;新宇集團7家;院系企業(yè)55家;學(xué)校對外投資及其他企業(yè)43家(含杭嘉湖技術(shù)開發(fā)公司)。480家企業(yè)中,與浙江大學(xué)有資產(chǎn)關(guān)系的公司447家,總注冊資本金46.7億元,浙江大學(xué)所占股份額為6.9億元。其中學(xué)校直接投資的企業(yè)103家,浙江大學(xué)所占股份額為3.4億元。集體企業(yè)及杭嘉湖公司等與浙江大學(xué)沒有資產(chǎn)關(guān)系但有管理關(guān)系的公司33家,總注冊資本金4605萬元。
企業(yè)數(shù)量多,各項報批和組織實施花費時間很長。清產(chǎn)核資的立項、培訓(xùn)、實施、核實剛結(jié)束,但報批后再審計與資產(chǎn)評估,才進入改制申報程序。另外,部分股權(quán)退出,資產(chǎn)處置難。關(guān)于冠名權(quán)的處理也是個問題,處理不當(dāng)易留后遺癥。
加強領(lǐng)導(dǎo)周密安排
成立領(lǐng)導(dǎo)小組、制定有效方案
2005年11月30日,學(xué)校發(fā)文成立了浙江大學(xué)經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會,統(tǒng)一規(guī)劃和領(lǐng)導(dǎo)本校的產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè),并以《浙江大學(xué)投資控股有限公司組建方案》的形式制定了本校產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)實施方案,該方案對組建學(xué)校資產(chǎn)經(jīng)營公司、學(xué)校經(jīng)營性資產(chǎn)的規(guī)范管理、規(guī)范企業(yè)冠用校名行為、企業(yè)人事管理等都提出了切實可行的實施辦法。該方案已經(jīng)教育部批準,正在實施中。
成立經(jīng)營公司
浙江大學(xué)于2005年7月下發(fā)了《關(guān)于進一步改革校辦企業(yè)投資管理體制的通知》(浙大發(fā)產(chǎn)業(yè)[2005]3號),將浙江大學(xué)作為投資主體(除出版社和建筑設(shè)計院)的102家企業(yè)及企業(yè)股權(quán)分別無償劃轉(zhuǎn)到浙江大學(xué)企業(yè)集團控股有限公司、浙江大學(xué)科技園發(fā)展有限公司、浙江大學(xué)后勤投資控股總公司、浙江大學(xué)新宇物業(yè)發(fā)展有限公司4家企業(yè)。經(jīng)上述劃轉(zhuǎn)后,浙江大學(xué)形成以上述4家企業(yè)為核心的四大集團。
2005年9月,教育部批復(fù)同意組建浙江大學(xué)投資控股有限公司(簡稱浙大控股),即浙江大學(xué)國有獨資的資產(chǎn)經(jīng)營公司。浙大控股成立后,與浙江大學(xué)簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,浙大控股按帳面值協(xié)議受讓浙江大學(xué)持有4家企業(yè)的股權(quán)。浙大控股公司注冊資本為1.5億元。
通過以上產(chǎn)業(yè)管理模式的變革,浙江大學(xué)產(chǎn)業(yè)管理已從單純行政管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)管理:浙江大學(xué)經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會作為浙江大學(xué)投資控股有限公司的出資方代表,行使股東權(quán)利;浙江大學(xué)投資控股有限公司作為學(xué)校獨資的資產(chǎn)經(jīng)營公司進行國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營;浙大控股下屬四個集團作為浙大控股的全資子公司分別承擔(dān)各自的資產(chǎn)保值增值任務(wù);每個集團以投資收益等多種方式對下屬子企業(yè)進行資產(chǎn)管理。
全資企業(yè)清產(chǎn)核資
浙江大學(xué)制定了全資企業(yè)改制計劃:準備關(guān)停注銷一批企業(yè),股權(quán)置換一批企業(yè),轉(zhuǎn)制重組一批企業(yè)。關(guān)停注銷的企業(yè)正在辦理稅務(wù)審計等手續(xù),股權(quán)置換(主要是股權(quán)退出)正在辦理評估報批等手續(xù)。同時,為了搞好改制,摸清家底,真實完整地反映企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)狀況,為科學(xué)評價和規(guī)范考核企業(yè)經(jīng)營績效和企業(yè)改制提供依據(jù),學(xué)校于2006年初向教育部、國務(wù)院國資委提出清產(chǎn)核資的立項申請。已經(jīng)教育部、國資委批復(fù)同意。2006年3月學(xué)校發(fā)出《關(guān)于對我校所投資企業(yè)占有和使用的國有資產(chǎn)進行清產(chǎn)核資工作的通知》(浙大經(jīng)資委[2006]2號),確定浙江大學(xué)投資控股有限公司下屬浙江大學(xué)企業(yè)集團控股有限公司(已改名為浙江浙大圓正集團有限公司)、浙江大學(xué)后勤投資控股總公司、浙江大學(xué)新宇物業(yè)發(fā)展有限公司、浙江大學(xué)科技園發(fā)展有限公司及其投資或管理的獨資、控股、有實際控制權(quán)的參股企業(yè)和全民所有制企業(yè)共計51家進行清產(chǎn)核資。清產(chǎn)核資工作基準日為2005年12月30日。聘請了浙江萬邦會計師事務(wù)所、浙江正一會計師事務(wù)所有限公司,對上述企業(yè)進行帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、損溢認定,并寫出《企業(yè)清產(chǎn)核資專項審計報告》。目前清產(chǎn)核資報告已上報教育部等有關(guān)部門確認。
截至5月底,該校已關(guān)停企業(yè)69家,正在辦理關(guān)停手續(xù)的企業(yè)38家。已改制企業(yè)24家,正在辦理改制手續(xù)的企業(yè)19家。
規(guī)范管理冠用校名
浙江大學(xué)企業(yè)中現(xiàn)有冠名“浙江大學(xué)”的全資企業(yè)67家,有限責(zé)任公司76家,集體企業(yè)24家。冠名“浙大”的企業(yè)206家。由于校名冠名權(quán)涉及到歷史遺留問題和一些法律問題,所以學(xué)校制定了兩步走的清理計劃:一是除控股公司、集團和個別企業(yè)外一律不再冠用“浙江大學(xué)”全稱,擬改為浙江“浙大”,杭州“浙大”作為過渡,此項工作在本年內(nèi)完成。二是冠用浙江“浙大”、杭州“浙大”的企業(yè),應(yīng)在浙大名稱后跟隨企業(yè)字號并盡量縮短過渡期,盡快取消浙大冠名。2006年2月20日浙大控股發(fā)出《關(guān)于開展企業(yè)冠用校名整頓工作的通知》(浙大控股發(fā)[2006]01號),各集團正按照文件要求開展工作。
至2006年5月底已更名的企業(yè)18家,正在辦理更名手續(xù)的企業(yè)37家,承諾下半年更名的企業(yè)43家。
穩(wěn)妥處理企業(yè)人事關(guān)系
浙大控股公司所屬產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)共有職工7583人。浙大控股公司成立后,原學(xué)校人事處管理的企業(yè)人事工作將逐步轉(zhuǎn)由控股公司歸口統(tǒng)一管理:
企業(yè)工作的學(xué)校事業(yè)編制人員,保留事業(yè)編制,學(xué)校負責(zé)檔案工資的管理;企業(yè)工作的參加企業(yè)性質(zhì)社會養(yǎng)老保險的職工,其人事檔案主要是委托校外人才服務(wù)機構(gòu);控股公司單獨組建產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)專業(yè)技術(shù)職務(wù)評委,負責(zé)控股公司所屬產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)人員專業(yè)技術(shù)職務(wù)的評審與推薦工作。
改制進展順利企業(yè)面貌一新
經(jīng)過一番風(fēng)雨,浙江大學(xué)校企改制取得了明顯的成效。為企業(yè)規(guī)范發(fā)展注入了生機和活力,浙大網(wǎng)新集團和浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)儀器有限公司等重點企業(yè)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的良好勢頭。
浙大網(wǎng)新集團是依托浙江大學(xué)應(yīng)用學(xué)科綜合優(yōu)勢,以“高端定位、服務(wù)主導(dǎo)、國際路線”為競爭策略而重組的高科技產(chǎn)業(yè)集團。業(yè)務(wù)領(lǐng)域涉及IT業(yè)務(wù),機電工程總承包和企業(yè)投資并購等。
截至2005年底網(wǎng)新集團及成員企業(yè)年合同總額近100億元,年銷售收入接近60億元(含境外銷售收入)。成立五年來上繳稅收共計約8億元。集團旗下有兩家上市公司:網(wǎng)新科技(上海證交所 600797)是中國深滬 300 統(tǒng)一指數(shù)和上證50指數(shù)的樣本企業(yè);網(wǎng)新蘭德(香港聯(lián)交所 8106)是香港聯(lián)交所創(chuàng)業(yè)板的電信績優(yōu)四強企業(yè)之一。2005年度浙大網(wǎng)新列中國電子百強企業(yè)第 43位,中國軟件百強企業(yè)第 6 位(浙江第1名)。浙大網(wǎng)新是美國道富銀行、Intel、Microsoft、IBM、Sisco、Dell、Oracle、Siemens、GRAF-WULFF、NOKIA、NEC、M.K、3COM、富士電機、聯(lián)想、華為等國內(nèi)外著名企業(yè)的戰(zhàn)略合作伙伴或重要業(yè)務(wù)伙伴。
一、政策層面:對企業(yè)單位年度財務(wù)會計報告的監(jiān)管正在進一步加強
按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定,財政部門負責(zé)對各單位財務(wù)會計報告的真實性和完整性實施監(jiān)督。財政部相關(guān)部門近年來一直根據(jù)法規(guī)的規(guī)定,對有關(guān)企業(yè)單位的會計信息質(zhì)量進行常規(guī)檢查,并公開會計信息質(zhì)量檢查結(jié)果。與此同時,證監(jiān)會和保監(jiān)會等有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門也在法律法規(guī)所規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)對所管轄的上市公司、保險公司的年度報告編制或者披露要求作出規(guī)范,并實施監(jiān)督。多年來,財政部、中國證監(jiān)會和保監(jiān)會等一直是敦促企業(yè)單位貫徹實施國家統(tǒng)一的會計制度、提高財務(wù)會計報告編制質(zhì)量的重要力量。而在2003年又發(fā)生了新的變化,國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(簡稱國資委)和銀行監(jiān)督管理委員會(簡稱銀監(jiān)會)的成立,加強了對國有資產(chǎn)、銀行的監(jiān)督管理,這其中包括對國有企業(yè)和銀行財務(wù)會計報告監(jiān)管的加強。而執(zhí)行什么樣的會計標準對于財務(wù)會計報告的質(zhì)量深遠,對于國有非企業(yè)和銀行企業(yè),財政部已經(jīng)制定了相應(yīng)的《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》,但是在執(zhí)行時間和范圍上尚有差異。正因如此,2003年有關(guān)企業(yè)財務(wù)會計報告的質(zhì)量與所執(zhí)行的會計制度標準休戚相關(guān)。
按照中央的部署,所有國有企業(yè)在《企業(yè)會計制度》后,將用3年左右的時間于2005年完成執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的工作。為此,國資委在成立后不久,即與財政部聯(lián)合了《關(guān)于做好執(zhí)行工作的通知》,要求其所管轄的189家大型國有中央企業(yè)加強財務(wù)會計管理,提高會計信息質(zhì)量。隨后,為了保證《企業(yè)會計制度》的貫徹落實,國資委發(fā)文要求這些企業(yè)做好清產(chǎn)核資、摸清家底的工作。具體安排是:(1)對于2002年前已申請執(zhí)行或已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)中央企業(yè),按照財政部規(guī)定的有關(guān)工作要求,只需做好有關(guān)資金核實工作,直接向國資委申報資產(chǎn)損失處理,可不再組織清產(chǎn)核資工作。(2)對于申請2003年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的中央企業(yè),清產(chǎn)核資主體工作時間為2003年9一12月,資產(chǎn)清查時間點為2002年12月31日,全部工作于2004年3月底結(jié)束。(3)對于申請在2004年或2005年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的中央企業(yè),清產(chǎn)核資主體工作時間為2004年1~6月,資產(chǎn)清查時間點為2003年12月31日,全部工作于2004年10月底結(jié)束。
由于2003年仍然處于向全面執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的過渡時期,所以,國資委于年末發(fā)出通知,就如何做好2003年度中央企業(yè)財務(wù)決算的工作作了部署,要求各企業(yè)在進行財產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)確認和資產(chǎn)質(zhì)量核實的基礎(chǔ)上,組織好企業(yè)總部及所屬子企業(yè)財務(wù)決算編制和報表合并工作。按照國資委的部署:(1)各企業(yè)要在2003年度財務(wù)決算編制工作中,結(jié)合企業(yè)清產(chǎn)核資工作,認真清理以前年度的潛虧掛賬,如實反映遺留問題,經(jīng)審批后合理消化和處理,并認真經(jīng)驗和查找原因;(2)企業(yè)在2003年度財務(wù)決算編制中嚴禁出現(xiàn)新的潛虧掛賬;(3)所有境內(nèi)外各級子企業(yè)(含全資、控股)、分支機構(gòu)都應(yīng)納入年度財務(wù)決算編制范圍;(4)企業(yè)所屬經(jīng)營性事業(yè)單位,應(yīng)按規(guī)定執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度,尚未執(zhí)行企業(yè)會計制度的所屬事業(yè)單位,應(yīng)將資產(chǎn)和財務(wù)數(shù)據(jù)并入企業(yè)財務(wù)決算報表中;(5)企業(yè)所屬基建工程項目要與企業(yè)財務(wù)并賬,尚未并賬的應(yīng)將基建項目的相關(guān)財務(wù)決算一并納入企業(yè)年度財務(wù)決算報表中;(6)除特別規(guī)定外,年度財務(wù)決算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊會計師的審計。
毫無疑問,上述舉措,一方面表明2003年年度財務(wù)會計報告的編制要求、標準等將大大提高,會計信息質(zhì)量將可望得到進一步提升;另一方面也表明隨著國有企業(yè)改革的深入和政府職能的轉(zhuǎn)換,財務(wù)會計報告正日益成為政府有關(guān)部門和出資者獲取企業(yè)有關(guān)財務(wù)信息,籍以評價企業(yè)績效、實施監(jiān)管的重要手段。除了企業(yè)財務(wù)會計報告的要求外,我國政府和非營利組織會計改革亦正在進行中,有關(guān)法規(guī)對于政府和非營利組織提供年度財務(wù)會計報告及其信息的透明度也正在提出更高的要求。如今年已經(jīng)生效的《民辦促進法》、即將出臺的《基金會管理條例》和《非營利組織會計制度》等,均對民辦教育機構(gòu)、基金會以及其他有關(guān)非營利組織要求提供年度財務(wù)會計報告作出了嚴格要求,從而會對相關(guān)機構(gòu)、組織編制年度財務(wù)會計報告產(chǎn)生較大影響。
二、技術(shù)層面:提高年度財務(wù)會計報告的編制質(zhì)量
按照我國會計法和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定,企業(yè)編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)保證真實、完整。這就意味著任何企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告時,至少應(yīng)當(dāng)在年度財務(wù)會計報告中提供會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。其中,會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。從技術(shù)層面上來講,提高年度財務(wù)會計報告編報質(zhì)量至少應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面努力:
(一)從基本概念角度,企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)范的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的定義來確認和計量企業(yè)所發(fā)生的交易事項,并如實反映于會計報表中。比如,對于那些已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的“資產(chǎn)”,實際已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義,應(yīng)當(dāng)合理計提資產(chǎn)減值準備;對于那些已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)時義務(wù),或者潛在義務(wù)已經(jīng)轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時義務(wù),并能夠可靠計量的,應(yīng)當(dāng)及時確認為負債等。
(二)從信息披露有用性角度,企業(yè)編制年度財務(wù)會計報告的目的是為了反映企業(yè)在年末的財務(wù)狀況、全年的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息,從而一方面可以解脫經(jīng)營管理者的經(jīng)管責(zé)任,另一方面可以向會計信息使用者傳遞與其決策有用的信息。從這個角度講,企業(yè)財務(wù)會計報告的編制者應(yīng)當(dāng)盡量向財務(wù)會計報告的使用者披露充分的信息,這些信息不僅僅包括會計報表本身的信息,還包括會計報表附注信息,從而有助于會計信息使用者理解會計報表本身的信息。關(guān)于企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的信息,《企業(yè)財務(wù)會計報告》和《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》等均作了具體規(guī)范,中國證監(jiān)會對于上市公司年度會計報表附注披露的內(nèi)容與格式也作了規(guī)范。另外,從保證財務(wù)會計報告信息的有用性和完整性角度,對于一些有助于理解會計報表內(nèi)容的信息,即使其沒有在相關(guān)準則、制度中明確規(guī)范,企業(yè)也應(yīng)當(dāng)在會計報表附注予以披露。
(三)從會計規(guī)范角度,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)完善我國財務(wù)會計報告規(guī)范體系。財政部目前正在深入我國會計信息使用者的特點和類型、對會計信息的需求、信息使用者的決策模型等,根據(jù)會計信息使用者的需要來決定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中予以披露的信息,并正在加緊制定《財務(wù)報告的列報》會計準則,對于企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中列報的主要內(nèi)容作進一步的、詳細的規(guī)范。
三、使用層面:年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的內(nèi)容
前已述及,企業(yè)編制財務(wù)會計報告的目的是為了在會計信息使用者與企業(yè)管理層之間建立起一個信息溝通的橋梁,但是由于雙方之間存在的信息不對稱和雙方之間可能的利益驅(qū)動的不一致,我國企業(yè)的年度財務(wù)會計報告的質(zhì)量仍存在一些問題,因此,會計信息使用者在使用和年度財務(wù)會計報告中需要予以特別關(guān)注。按照2002年度財務(wù)會計報告披露的有關(guān)情況,結(jié)合今年的特點,使用者在閱讀和分析2003年度財務(wù)會計報告時,應(yīng)當(dāng)尤其注意以下幾點:
(一)關(guān)注上市公司與關(guān)聯(lián)方和潛在關(guān)聯(lián)方之間的交易。盡管財政部已經(jīng)了《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》和《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》等規(guī)定,對于上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱損益的情況能夠起到一定的遏制作用,但是基于關(guān)聯(lián)方交易有可能存在的不公允性,報表使用者仍然應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注上市公司從事關(guān)聯(lián)方交易的程度、所占的比例以及定價的合理性等。另外,考慮到不少上市公司為了規(guī)避政策,采用“關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)方化”的做法,所以,使用者還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注在財務(wù)會計報告中披露的上市公司與潛在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易。
(二)關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)減值的處理及其影響。隨著《企業(yè)會計制度》的執(zhí)行,企業(yè)需要計提八項資產(chǎn)減值準備,這會對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大影響。但是,從最近幾年的年報情況來看,一些企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備的隨意性較大,尤其是對于部分業(yè)績較差的企業(yè)通過“巨額計提或者核銷”、以待后期轉(zhuǎn)回的辦法來避免退市或者特別處理。比如,某企業(yè)在2002年對應(yīng)收母公司和其他關(guān)聯(lián)方的欠款全額計提了壞賬準備,減少當(dāng)期損益26.90億元;某企業(yè)對應(yīng)收賬款等計提巨額準備,減少當(dāng)期損益2.67億元。而另一些企業(yè)則因調(diào)整計提,沖回前期計提的減值準備,而使業(yè)績大幅上漲。如某ST公司2002年完成凈利潤278萬元,而其中因沖回前期計提的壞賬準備調(diào)增利潤2232萬元;某企業(yè)在1999年計提某樓盤存貨跌價準備9331萬元,在2002年又轉(zhuǎn)回部分存貨跌價準備3086萬元,增加當(dāng)年利潤,對公司業(yè)績影響較大。所以,在2003年年度財務(wù)會計報告中,使用者應(yīng)當(dāng)對于因計提資產(chǎn)減值準備而對公司業(yè)績的影響繼續(xù)予以重點關(guān)注。
(三)關(guān)注政策、會計估計變更和會計差錯更正行為。由于會計政策變更可以采用追溯調(diào)整法,而會計估計變更只能采用未來適用法,所以其財務(wù)是不同的,另外,會計差錯更正則在性質(zhì)上就與上述兩者不同。在實務(wù)中,某些通過混淆三者之間的關(guān)系來調(diào)節(jié)利潤。為此,亦需要予以特別關(guān)注。比如,在2002年年報中,有些企業(yè)將會計估計變更當(dāng)作會計政策變更處理,如某企業(yè)將壞賬準備的計提由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為應(yīng)收賬款余額百分比法與個別認定法相結(jié)合,視同會計政策變更進行了追溯調(diào)整處理;有些企業(yè)將會計政策變更當(dāng)作會計估計變更處理,比如某企業(yè)將存貨計價方法由后進先出法改為移動加權(quán)平均法,作為了會計估計變更處理;有些上市公司將會計差錯更正當(dāng)作會計政策變更處理,比如某上市公司以前將本應(yīng)計入當(dāng)期損益的廣告費用按照兩年攤銷,而在2002年更正為將廣告費直接計入當(dāng)期損益,公司將其作為會計政策變更處理等。
[關(guān)鍵詞]:國有資產(chǎn)監(jiān)管、保值增值考核指標、審計監(jiān)督
2003年5月,國務(wù)院頒布了《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》(以下簡稱《條例》)。⑴ 該條例的公布,標志著國家對國有資產(chǎn)的監(jiān)管已逐步納入法制化軌道?!稐l例》從國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)、企業(yè)重大事項管理等幾個方面規(guī)范了對國有資產(chǎn)的管理。該條例也同樣適用于對報業(yè)的資產(chǎn)監(jiān)管。
根據(jù)《條例》,“企業(yè)國有資產(chǎn),是指國家對企業(yè)各種形式的投資和投資所形成的權(quán)益,以及依法認定為國家所有的其他權(quán)益” 。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的目的,是為了“推動國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整,發(fā)展和壯大國有經(jīng)濟,實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值”。而目前,報業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)管的手段還不夠完善,存在一些漏洞,給少數(shù)別有用心的人造成了可趁之機,致使國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象時有發(fā)生,有些情況還較為嚴重:譬如筆者曾參加了對報社原辦公司的清理審計工作——報社曾在1992年—1994年全國興起大辦公司熱潮時,投資開辦了數(shù)十個下屬公司,但清理審計時卻發(fā)現(xiàn),除僅一家公司盈利6萬元外,其余全部虧損,且訴訟纏身,凈虧損額加上法院扣劃損失共計348.28萬元;90年代斥資1000多萬元興建的九江新聞大廈被查明施工單位虛報造價,且至今閑置,不僅不能帶來任何效益,每年還要支出不菲的人員工資、管理費、養(yǎng)護費等;在審計中,還發(fā)現(xiàn)九江新聞培訓(xùn)中心原主任侵吞公款,涉嫌經(jīng)濟犯罪,已移交司法機關(guān)處理。從被審計期間看,在1990—2000年僅10年時間,國有資產(chǎn)流失金額便高達數(shù)百萬元之巨,而審計范圍還未全面鋪開。凡此種種,令人震驚。(注:引自江西日報社《審計報告》)由此可見,報業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管勢在必行。如何根據(jù)國務(wù)院頒布的《條例》,搞好國有資產(chǎn)的監(jiān)管工作,堵住國有資產(chǎn)流失的黑洞?筆者認為,可以嘗試從以下幾個方面進行:
一、清產(chǎn)核資,搞好國有資產(chǎn)的登記工作
全面清查、核實國有資產(chǎn)。具體來說,就是對各類國有資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、遞延資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)等進行全面清查和登記,查清國有資產(chǎn)價值總額;對單位占用的國家資本,包括所有者權(quán)益和未分配利潤,要進行全面核實,以明晰國有資本金確切數(shù)額。這是一項基礎(chǔ)性工作,是搞好國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的前提。只有把這項基礎(chǔ)工作做好,才能掌握第一手的準確數(shù)據(jù),才能為下一步實行規(guī)范化管理創(chuàng)造條件。譬如報社每年都舉辦類似“記者節(jié)” 、“讀者節(jié)” 、“某某論壇”之類的活動,經(jīng)常收到諸如照相機、攝像機、手提電腦之類的贊助品,價值不菲,而這些贊助品并沒有履行嚴格的登記手續(xù),結(jié)果被一些干部當(dāng)作私人物品使用,甚至離職后都未交回,國有資產(chǎn)化公為私,造成流失。因此必須加強國有資產(chǎn)的清查工作,嚴格將其登記備案,以摸清家底,做到心中有數(shù)。如果國有資產(chǎn)所有者弄不清基本情況,掌握不了資產(chǎn)的真實狀況,要想實行有效的監(jiān)督和管理是不可能的。
二、進行產(chǎn)權(quán)界定
因工作需要,國家曾給報社提供了一些房產(chǎn)用于辦公、培訓(xùn)與宣傳,但其產(chǎn)權(quán)并不明確。報社雖然迄今為止仍在使用這些房屋,但房屋產(chǎn)權(quán)權(quán)屬有的手續(xù)不齊全,有的甚至根本就沒有辦理任何手續(xù)。而且與房屋產(chǎn)權(quán)緊密相聯(lián)的土地權(quán)屬亦是模糊不清,沒有一個明確的說法,不知是屬于行政劃撥還是屬于出讓性質(zhì)。這就給今后留下了隱患,也使得居心不良的人有空子可鉆。因此,當(dāng)務(wù)之急是對其進行產(chǎn)權(quán)界定,明確劃分包括房產(chǎn)在內(nèi)的產(chǎn)權(quán)歸屬,從法律上明確國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬方。如果手續(xù)不全,一定要將該辦的各項手續(xù)補齊,以杜絕覬覦者的非份之念。
三、嚴把“評估關(guān)”
對擬用于投資、合資、合作的國有資產(chǎn),應(yīng)多方考察后,選擇資信好的評估機構(gòu)對其進行全面評估,在評估過程中應(yīng)嚴格執(zhí)行國有資產(chǎn)評估的有關(guān)法規(guī),嚴把“評估關(guān)” ,特別要注意防止“少評” 、“漏評”和“私評”,并嚴格防范個別人員私自左右評估結(jié)果,將國家財產(chǎn)用于人情交易,造成國有資產(chǎn)流失。
四、建立國有資產(chǎn)保值增值指標考核體系⑵
基本公式為: 國有資產(chǎn)保值增值率 = (期末國有資產(chǎn)總額 / 期初國有資產(chǎn)總額)×100%
國有資產(chǎn)保值增值率等于100%為保值,大于100%為增值。
通過建立指標考核體系,可以建立有效的激勵和約束機制,能夠促使經(jīng)營者花大力氣改善經(jīng)營管理,不斷提高效益,使國家寶貴的資源能夠得到最大限度的利用,促使國有資產(chǎn)保值增值,發(fā)展和壯大國有經(jīng)濟。此外,根據(jù)科學(xué)合理的業(yè)績考核體系,可以實行優(yōu)勝劣汰機制,選拔出優(yōu)秀的人才來進行報業(yè)資本化、市場化運作,真正將報業(yè)做大做強。
五、大力搞好報業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),強化會計監(jiān)督
必須高度重視報業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)問題,強化報社內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制,嚴格約束報社內(nèi)部涉及會計的所有人員,保證報社內(nèi)部涉及會計的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。同時嚴把“核銷關(guān)”,對在賬面上長期掛賬的大額廣告費欠款,應(yīng)按照“少核銷,多掛賬,慎剝離”的原則慎重處置,按規(guī)定從嚴掌握呆壞賬核銷標準,符合標準的予以核銷,暫不符合標準但確屬不良資產(chǎn)的則實事求是地作掛賬處理,繼續(xù)催收,以避免國有資產(chǎn)流失。
六、加大審計監(jiān)督力度,實行規(guī)范的國有資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任審計制
為監(jiān)督檢查報業(yè)國有資產(chǎn)的經(jīng)營使用情況,審計部門應(yīng)每年定期對國有資產(chǎn)經(jīng)營者進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計,對離任者還要進行離任審計。審計側(cè)重點在于審查國有資產(chǎn)是否安全完整?國家投資是否達到保值增值?是否存在國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象?國家應(yīng)分得的利潤是否及時、足額上交?如果發(fā)生虧損,應(yīng)分析虧損的原因——經(jīng)營者是否嚴格履行了其職責(zé)?是否存在揮霍浪費國家資財?shù)默F(xiàn)象?經(jīng)營者應(yīng)承擔(dān)哪些責(zé)任?審計結(jié)束后,提交正式審計報告,反映所存在的問題,敦促整改。如果是離任審計,必須貫徹“先審計,后離任”的原則,不審計清楚,不得離任就他職,以明晰責(zé)任。
七、規(guī)范采購體制,大力推行集中采購與招投標管理
物資、設(shè)備采購中“回扣”現(xiàn)象由來已久,采購環(huán)節(jié)中收受回扣和賄賂,損公肥私的現(xiàn)象相當(dāng)嚴重,不僅造成國有資產(chǎn)的大量流失,而且敗壞了社會風(fēng)氣,腐蝕了一些意志薄弱的干部,結(jié)果造成一些干部走上了違法犯罪的邪路。因此,要規(guī)范采購體制,就應(yīng)大力推行報社集中采購,面向社會公開招標,本著“公開、公平、公正”的原則,在提供同質(zhì)產(chǎn)品的前提下,由價低者當(dāng)場中標,這樣可使一些想搞歪門邪道的人無隙可趁,既為報社降低了采購成本,又保護了干部,使其不致滑向違法違紀的深淵。
八、嚴格挑選合作伙伴,精心呵護無形資產(chǎn)
報社有著良好的對外公眾形象,尤其是黨報,在公眾中享有很高的威信。這是一項極富價值的無形資產(chǎn)。有些人看中了報社這塊“金字招牌”,就利用這一點,以與報社的下屬公司合作經(jīng)營的名義,騙取了報社的信任,然后帶著報社下屬公司的印章到處簽訂合同、大肆對外擔(dān)保,貸款,甚至行騙,然后逃之夭夭,結(jié)果報社與其合作不但沒有賺到分毫利潤,反而背上了沉重債務(wù),惹上了一大堆莫名其妙的訴訟官司,最后還被法院判令強行劃撥款項還債,不但經(jīng)濟上蒙受損失,且損害了報社的形象,。因此一定要嚴格考察意向合作者的資質(zhì)與資信,對不誠信的企業(yè),應(yīng)堅決拒絕與之合作,以避免類似情況的發(fā)生。
九、加強誠信教育
加入WTO 后,外資和民營企業(yè)將會有一個較大,混合經(jīng)濟的成份會增加,資本市場、資金市場、產(chǎn)權(quán)市場會更加開放,出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化,經(jīng)濟利益主體的多元化,資產(chǎn)經(jīng)營委托聯(lián)系的多樣化,經(jīng)營者報酬以現(xiàn)金股份等形式多樣化,經(jīng)濟資源的流動組合的市場化等情況。為防止腐敗和舞弊,提高經(jīng)濟效益,維護體制轉(zhuǎn)型過程的經(jīng)濟秩序,強化國有企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)濟責(zé)任就要加強審計監(jiān)督,同時要改變計劃經(jīng)濟模式下企業(yè)審計單純查處財務(wù)收支中的違法違紀的傾向,將審計的重點放在大型骨干國有企業(yè)的經(jīng)常性審計監(jiān)督和對重大突出問題的專項審計監(jiān)督。審計的對象和要與國際慣例接軌。
二、國有企業(yè)審計的國際慣例
國際最高審計組織利馬宣言指出“公共資金的管理意味著一種委托關(guān)系,因此,有公共財務(wù)管理就一定要有審計”。東京宣言指出“隨著公共部門活動和政府為追求發(fā)展所用開支的增加,隨著公共企業(yè)的發(fā)展和地方行政當(dāng)局自主權(quán)的擴大以及某些國家私有化趨勢的加劇,公共責(zé)任制的特性、范圍和廣度現(xiàn)在已擴大到更廣的領(lǐng)域”。不同國家的經(jīng)濟制度和情況盡管不同,但隨著政府為追求經(jīng)濟發(fā)展進行大量投資和公營企業(yè)活動的不斷增長,政府更加重視對公營企業(yè)的管理,為提高經(jīng)營效益,其中一個有效的辦法是在明確公營企業(yè)與政府投資者的經(jīng)濟責(zé)任、財產(chǎn)權(quán)利、經(jīng)營自主權(quán)和績效目標的基礎(chǔ)上,對公營企業(yè)及其經(jīng)營者的經(jīng)濟責(zé)任履行情況和經(jīng)營績效進行定期審計監(jiān)督,審查企業(yè)的財務(wù)報表,檢查會計和績效標準及法紀的執(zhí)行情況,評價受托經(jīng)管公共財產(chǎn)的經(jīng)濟、效率和效果,以促使公營部門的財務(wù)信息和全面經(jīng)濟責(zé)任得到改進。隨著企業(yè)改革的深化,我國國有企業(yè)制度將與國際上的公營企業(yè)制度接軌,進一步明確國家對企業(yè)以投入資本額為限的財產(chǎn)責(zé)任和企業(yè)對獨立支配的法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)承擔(dān)保值增值的責(zé)任,完善國有資產(chǎn)投資主體和法人財產(chǎn)運營主體之間的責(zé)任關(guān)系,從過去政府對企業(yè)的直接管理向?qū)匈Y產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任的監(jiān)督轉(zhuǎn)變,客觀上要求參照國際慣例,一方面政府審計要站在國家出資者的角度,加強對國有資產(chǎn)保值增值經(jīng)濟責(zé)任的全面審計監(jiān)督。另一方面社會審計組織面向社會公眾以獨立審計的角度鑒證、監(jiān)督所有企業(yè)財務(wù)報表的公允、合法、一致性。
三、對策
(一)改進企業(yè)審計方法國有企業(yè)占有、利用國家有限的資源,在進行經(jīng)營的過程中,不僅要遵守財經(jīng)法規(guī),以維護社會的經(jīng)濟秩序和國家權(quán)益,更為重要的還要看其對資產(chǎn)經(jīng)營的有效性,這都是企業(yè)經(jīng)營者及法人代表應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營責(zé)任。當(dāng)前,我國國有資產(chǎn)大量流失、偷漏截留國家稅收利潤等違紀問題,屢查屢犯,屢禁不止,有些企業(yè)甚至瀕臨破產(chǎn),而經(jīng)營眷卻不承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任,有的還易地升官。這與缺乏經(jīng)濟責(zé)任觀念和對經(jīng)濟責(zé)任的有效監(jiān)督有很大的關(guān)系。這就要求政府審計在監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支合法性、合規(guī)性的基礎(chǔ)上,應(yīng)進一步加強對國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的審計監(jiān)督,以促使其提高國有資產(chǎn)的運營效益,增加資本積累。
要加強對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任的審計監(jiān)督,一是結(jié)合推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制,使經(jīng)濟責(zé)任人格化,明確企業(yè)法人代表及主要經(jīng)營者對企業(yè)全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值增值狀況承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任,改變以往集體負責(zé),實質(zhì)人人都不愿負責(zé)的模糊責(zé)任虛置狀態(tài)。明確審計的對象是企業(yè)的財務(wù)收支及法人代表的經(jīng)濟責(zé)任,并在審計通知書和審計報告中予以明確,通過定期審計和離任審計形成制度,以加強責(zé)任監(jiān)督,增強責(zé)任觀念。二是明確對國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任及審計監(jiān)督的。國有資產(chǎn)包含國家對國有企業(yè)各種形式的投資以及投資收益形成或經(jīng)依法認定取得的國家所有者權(quán)益和其它國有財產(chǎn)。在財務(wù)報告中具體包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和末分配利潤等。國有資產(chǎn)保值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國家所有者權(quán)益等于期初國家所有者權(quán)益,如果期末額小于期初額,實質(zhì)就是蝕本。國有資產(chǎn)增值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國家所有者權(quán)益大于期初國家所有者權(quán)益。評價保值增值的狀況及實現(xiàn)的途徑和潛力,還應(yīng)國有資產(chǎn)的經(jīng)營效益指標;凈資產(chǎn)收益率(稅后凈利除以所有者權(quán)益);總資產(chǎn)報酬率(稅后凈利加利息支出除以資產(chǎn)總額);成本費用率(利潤總額除以成本費用總額)以及資本結(jié)構(gòu)指標;產(chǎn)權(quán)負債比率(負債總額除以所有者權(quán)益)。
審計資產(chǎn)保值增值的經(jīng)濟責(zé)任時,首先要通過財務(wù)審計審查企業(yè)財務(wù)報告中反映的資產(chǎn)負債和損益是否真實。其次,在財務(wù)報告反映信息真實性的基礎(chǔ)上,再、國有資產(chǎn)保值增值指標和國有資產(chǎn)的經(jīng)營效益指標,并同近期財政部通知的“國有資本金績效評價指標”以及授權(quán)監(jiān)督機構(gòu)批準的考核標準相對照,確認企業(yè)保值增值指標的完成情況,作出評價,提出建議,同時對企業(yè)法人代表的經(jīng)營業(yè)績作出評價,并寫進審計報告,以解脫或明確企業(yè)法人代表的經(jīng)濟責(zé)任,作為確定其年薪、升降、留任和獎懲的依據(jù)。再次,增加審計產(chǎn)權(quán)責(zé)任的內(nèi)容,國家審計機關(guān)當(dāng)前對企業(yè)審計的重點應(yīng)放在摸清家底,清產(chǎn)核資,強化對企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的審計監(jiān)督,以明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系,促使企業(yè)政企分開,促進產(chǎn)權(quán)流動,防止國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生,核實企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益的真實性,評價企業(yè)對國有資產(chǎn)的保值和增值狀況;繼續(xù)加強對企業(yè)遵守財經(jīng)法規(guī)情況的審計,突出對占有和使用國有資產(chǎn)數(shù)額較多、虧損較大和接受國家財政補貼較多企業(yè)的審計監(jiān)督,檢查有無企業(yè)經(jīng)營管理不善,邊續(xù)兩年虧損或虛盈實虧而虧損額繼續(xù)增加的問題和股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)處置、對外投資中的不公平交易隱藏的腐敗和瀆職問題,及國有資產(chǎn)流失問題。
(二)加強對社會審計組織的再監(jiān)督隨著產(chǎn)權(quán)多元化、融資渠道多樣化,客觀要求社會審計獨立、公正地審計、鑒證企業(yè)財務(wù)報表,需要全面推行注冊會計師對所有企業(yè)財務(wù)報表審計,適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,為投資人、債權(quán)人服務(wù);為企業(yè)進入市場提供系列服務(wù)。
由于我國從計劃轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期較短,事務(wù)所缺乏長期觀念,短期經(jīng)濟利益的驅(qū)動促使違背職業(yè)道德和原則,中介機構(gòu)數(shù)量繁多,同業(yè)惡性競爭,再加上轉(zhuǎn)制后,國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不健全,未發(fā)揮有效的權(quán)力制衡作用,存在“內(nèi)部人控制”,企業(yè)總經(jīng)理等負責(zé)人可能要求事務(wù)所欺騙股東,偷漏稅收,審計僅是為應(yīng)付行政法規(guī)的例行要求,審計委托和付費者不是股東,而是企業(yè)經(jīng)營者,拿誰的錢,按誰的意愿辦事。委托業(yè)務(wù)本身缺乏強制真實性的內(nèi)在動機。會計師事務(wù)所的審計存在混亂、作假。在目前的經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌、企業(yè)轉(zhuǎn)制過渡階段,客觀上需要具有高度獨立性、權(quán)威性、專業(yè)性并和被審計企業(yè)無收費利益關(guān)系的國家審計機關(guān)對審計組織的審計報告、資產(chǎn)評估報告、驗資驗證報告的真實性和業(yè)務(wù)質(zhì)量進行監(jiān)督檢查,并對發(fā)現(xiàn)的作假違紀問題,到委托企業(yè)進行審計調(diào)查。代表國家行使對社會審計組織的再監(jiān)督,提高社會審計的質(zhì)量,維護國家及社會公眾利益和投資者合法權(quán)益。
(三)結(jié)合企業(yè)改制的新問題開展專項審計和審計調(diào)查隨著投資形式的多樣化,經(jīng)濟利益主體的多元化,分配形式的多樣化,企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)多,資金關(guān)系復(fù)雜,財務(wù)管理的漏洞多,控制的難度加大,相應(yīng)的管理政策和措施會跟不上,出現(xiàn)傾向性的問題,如多環(huán)節(jié)、多渠道投資轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn),截留私分資產(chǎn)收益,利用企業(yè)資金炒股,私分收益,虛假上市,私分炒買原始股,低價出售轉(zhuǎn)移國有產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn),幕后交易損公肥私,企業(yè)負責(zé)人弄虛作假,騙取效益年薪或股票期權(quán),貪污、挪用國有資金等問題。為防止腐敗,加強對企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表和經(jīng)營者的個人經(jīng)營行為的監(jiān)督,就要加強財經(jīng)法紀的專項審計。為及時調(diào)控宏觀經(jīng)濟,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的新問題,提出對策,也要有針對性地對傾向性的問題開展專題審計和審計調(diào)查。
(四)正確處理經(jīng)濟責(zé)任審計與傳統(tǒng)財務(wù)審計的關(guān)系保值增值責(zé)任審計是在傳統(tǒng)財務(wù)審計基礎(chǔ)上的擴展和審計目標的深化,需要正確處理以下幾種關(guān)系:
一是合法性審計與真實性審計相結(jié)合。市場經(jīng)濟下投資主體的多元化和資金來源渠道的多樣化要求財務(wù)信息滿足社會公眾決策的多方面需要,首先考慮的是真實性。但財務(wù)信息的真實性必須建立在符合統(tǒng)一的財經(jīng)法規(guī)和會計準則的基礎(chǔ)上,因此,當(dāng)前審計的重點是國有企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、有效性。要在過去重點對財務(wù)收支和收益分配的合法性審計的基礎(chǔ)上,國外的機輔助審計,抽樣審計、性復(fù)核、函證查詢、抽盤存貨、倒軋銷貨成本等審計,加強對存量資產(chǎn)的盤存審計和長期投資和投資收益、股權(quán)變動等方面的審計。
二是財務(wù)審計與效績審計相結(jié)合。
按照對國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的要求,一方面企業(yè)必須遵守國家財經(jīng)法規(guī),自主經(jīng)營;另一方面要求企業(yè)對國家投入的資源充分利用,高度重視資金使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性,把經(jīng)濟效益放在首位,使資金不斷增值。績效審計主要檢查資源利用的經(jīng)濟性,即節(jié)約資源;效率性,即以較少的投入得到較大的產(chǎn)出;效果性,即把使用價值達到預(yù)期的經(jīng)營目標和政府核定的績效指標。所以,對保值增值的經(jīng)濟責(zé)任的監(jiān)督和經(jīng)營者業(yè)績的評價最終要落實到績效審計上??冃徲嬛挥性谕ㄟ^財務(wù)審計核實信息的基礎(chǔ)上才能有效進行,否則會出現(xiàn)虛盈實虧、假數(shù)虛算的不良現(xiàn)象,這都依賴于財務(wù)審計。目前,需確定績效審計準則和標準,審計部門事前要參與資產(chǎn)管理部門對企業(yè)責(zé)任指標及考核方法的確定,事中結(jié)合資產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督機構(gòu)批準的保值增值考核指標,在年度審計計劃和審計報告中增加對資產(chǎn)保值增值指標審計評價的內(nèi)容。在具體審計項目別要重視對成本審計,以及實物和股權(quán)投資的效益審計,以經(jīng)營成本和投資成本為龍頭,投入產(chǎn)出和成本效益分析做好資產(chǎn)經(jīng)營績效審計。事后出具權(quán)威性的經(jīng)濟責(zé)任審計報告。
三是財務(wù)審計與內(nèi)控制度審計相結(jié)合。
推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制后,圍繞資產(chǎn)增值的經(jīng)營目標,企業(yè)管理將以資金管理和成本管理為中心,更加重視財務(wù)控制。企業(yè)內(nèi)控制度是一個完整的財務(wù)控制體系,是企業(yè)管理的基礎(chǔ)。審計的一個重要標志是審計時對內(nèi)控制度進行測試和評價,確定重點審計范圍并幫助被審企業(yè)完善內(nèi)控制度,加強資金等方面的管理,做好國有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)工作,保護國有資產(chǎn)安全、完整。
一、制的指導(dǎo)思想和原則
指導(dǎo)思想:以建立健全現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度為目標,解放和發(fā)展生產(chǎn)力、盤活存量資產(chǎn),優(yōu)化資源配置,轉(zhuǎn)換企業(yè)產(chǎn)權(quán),置換職工身份,落實職工社會保障,維護社會和諧穩(wěn)定。
改制原則:依法依規(guī),公開透明,有情操作,可持續(xù)發(fā)展,前后統(tǒng)一。
二、企業(yè)基本情況
(一)企業(yè)概況:縣搬運公司是我縣港口唯一一家物流企業(yè),1951年由縣搬運工會成立發(fā)展起來的縣辦大集體企業(yè),主要經(jīng)營港口進出貨物、砂石的中轉(zhuǎn)堆放以及裝卸運輸業(yè)務(wù)。曾經(jīng)是我縣交通行業(yè)的骨干企業(yè),為地方經(jīng)濟建設(shè)作出了,一定貢獻。近年來,由于港口進出貨物量急劇下降,貨物搬運裝卸業(yè)務(wù)嚴重不足,公司主要業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為砂石堆放,全員下崗,2009年起公司實行整體租賃經(jīng)營。縣搬運公司現(xiàn)有土地(包括經(jīng)營場地)約120畝,房屋8棟4047.74m2,現(xiàn)有職工222人,其中退休職工113人,在冊職工109人,按年齡分,女滿45周歲與男滿55周歲以上(距法定退休年齡不足5年,下同)6人,女45周歲與男滿55周歲以下103人,享受遺補人員50人。通過人力資源和社會保障局查檔統(tǒng)計,需置換職工身份109人,累計工齡約2750年,女45周歲與男55周歲以上年齡人員達到法定退休年齡領(lǐng)取生活費累計234月。
(二)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益情況
根據(jù)公司財務(wù)帳面反映:
1、資產(chǎn)情況:截止2010年7月31日止,搬運公司帳面反映資產(chǎn)總計為671.6萬元;其中:固定資產(chǎn)(包括房屋、機械設(shè)備低值易耗品)515.9萬元,土地資產(chǎn)評估值待評估,其他應(yīng)收款47.2萬元。
2、負債情況:截止2010年7月31日,經(jīng)審計局確認負債總額3.9萬元(其中流動負債3.9萬元)。
3、所有者權(quán)益情況:截止2010年7月31日,經(jīng)審計核定,所有者權(quán)益總額為667.6萬元。
企業(yè)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益情況最后以審計報告為準。
三、資產(chǎn)處置
按照都發(fā)文件精神,經(jīng)評估確認后企業(yè)土地、房屋、設(shè)備、設(shè)施,由縣政府先行收購進入縣土地儲備交易中心,再按法定程序進行公開掛牌出讓。
四、改制成本籌集
企業(yè)土地、房屋、機械設(shè)備、設(shè)施出讓變現(xiàn)資金,未變現(xiàn)前由政府籌集墊付所需改制成本。
五、債權(quán)、債務(wù)處理原則
根據(jù)清產(chǎn)核資評估報告,企業(yè)的債權(quán)債務(wù)按以下原則處理。
1、銀行債務(wù)由政府出面處理。
2、職工拖欠企業(yè)的款項,經(jīng)核實后,在發(fā)放安置補償費、生活費款項中扣除或用現(xiàn)金償還。
六、安置辦法
(一)職工身份界定和工齡計算原則
1、職工身份、參加工作時間、年齡由縣人事勞動和社會保障局查閱本人檔案確定,若檔案內(nèi)出現(xiàn)前后時間不一致時,以最早填寫的履歷表為準。職工達到法定退休年齡退休時的年齡界定,以人力資源和社會保障局集體查檔審查為準。
2、工齡、年齡截止時間2010年12月31日止。
3、在編在崗職工在人事勞動部門無檔案的,由企業(yè)和職工個人提供真實有效依據(jù),經(jīng)縣企業(yè)改革領(lǐng)導(dǎo)小組研究同意后,由人事勞動部門據(jù)實建立個人檔案。
(二)在冊職工安置
1、距法定退休年齡不足5年的職工,不參與身份置換,企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系,按下列標準享受待遇:
(1)企業(yè)為職工一次性繳足基本養(yǎng)老保險金至法定退休年限,職工退休后,按基本養(yǎng)老保險政策享受社保待遇,其退休金實行社會化發(fā)放。
(2)自2011年1月1日起每人每月按135元的標準一次性發(fā)給生活費至退休年齡。
(3)不享受身份置換補償金。
(4)先由企業(yè)按規(guī)定為職工一次性繳納醫(yī)療保險費至法定退休年齡,基本醫(yī)療保險費繳納基數(shù)按2009年平均基數(shù)確定,每年遞增15.1%(其中企業(yè)負擔(dān)應(yīng)繳金額的十一分之九,個人負擔(dān)應(yīng)繳金額的十一分之二。)再由企業(yè)在改制時一次性為每人繳納1.6萬元(含大病統(tǒng)籌)醫(yī)保費,從2011年1月1日起可終身享受醫(yī)療保險。
2、距法定退休年齡超過5年的職工,企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系,按下列標準享受待遇:
(1)發(fā)放職工身份置換安置補償金,標準為:職工每年工齡按300元補發(fā)。工齡不足一年的按一年計算。
(2)職工基本養(yǎng)老保險費繳納至2010年12月31日止。原欠繳的基本養(yǎng)老保險費由企業(yè)和職工共同負擔(dān),其中企業(yè)負擔(dān)應(yīng)繳社保的七分之五,個人負擔(dān)應(yīng)繳社保金的七分之二。企業(yè)繳納部分在改制時一次性繳足;個人負擔(dān)部分在職工身份置換補償金中一次性扣繳,不足部分由職工個人用現(xiàn)金繳足。待到法定退休年齡均可享受基本養(yǎng)老保險待遇。
(3)職工社會保險金繳足15年,繳費不足15年的補足15年。1995年以前參加工作視同繳費年限。1995年10月后參加工作的,從參加工作之日起繳足15年。養(yǎng)老金繳納由單位和個人共同負擔(dān),繳費方法、比例同上(企業(yè)負擔(dān)七分之五,個人負擔(dān)七分之二),扣繳身份置換補償金不足個人應(yīng)繳部分,由個人用現(xiàn)金補足,待到法定退休年齡均可享受基本養(yǎng)老保險待遇。
職工基本養(yǎng)老保險費的計繳標準按企業(yè)原申報基數(shù)測算,沒有申報基數(shù)的(含社保未入網(wǎng)人員)按逐年社保繳費基數(shù)計算。
(4)職工與企業(yè)解除勞動關(guān)系后,被新的用人單位招用,應(yīng)續(xù)接社保關(guān)系,履行繳費義務(wù),以提高退休后的工資待遇。
(5)距法定正常退休年齡超過5年的職工,按照省人民政府辦公廳文件辦理住院醫(yī)保。
3、對不愿參加身份置換的職工,由本人寫出書面材料,報改制領(lǐng)導(dǎo)小組批準,可以不置換身份,將其人事檔案轉(zhuǎn)入縣技工或人才交流中心,不享受單位改制待遇。
4、傷殘人員安置
傷殘人員與企業(yè)解除勞動關(guān)系后,根據(jù)《工傷保險條例》、《江西省實施<工傷保險條例>若干規(guī)定》的規(guī)定,按下列規(guī)定享受待遇:
(1)工傷待遇享受對象:
A、被認定為工傷并經(jīng)市(含市級)以上勞動鑒定委員會確定工傷傷殘等級的對象;
B、因公受傷,但未及時辦理傷殘等級鑒定,未認定傷殘等級的,按規(guī)定程序補辦工傷認定和其傷殘等級鑒定手續(xù)的。(即企業(yè)認定是否因公受傷后,再由縣企業(yè)改制領(lǐng)導(dǎo)小組牽頭、組織縣人事勞動等相關(guān)部門按規(guī)定程序申報組織鑒定并確定傷殘等級,此項工作待職工身份置換后進行)。
(2)工傷傷殘補償標準:
A、支付一次性傷殘補助金。5—10級依次為16、14、12、10、8、6個月的基本檔案工資;
B、支付一次性醫(yī)療補助金。5—10級依次為40、34、28、22、16、10個月的本人檔案工資;距法定退休年齡不足10年的,每差一年扣減10%,不足一年按一年計算;
C、支付一次性傷殘就業(yè)補助金。5—10級依次為12、11、10、9、8、7個月的本人檔案工資。
(3)復(fù)轉(zhuǎn)傷殘軍人的傷殘等級不再重新鑒定,因舊病復(fù)發(fā),本人提出申請經(jīng)改制領(lǐng)導(dǎo)小組批準可重新鑒定。傷殘補助1—4級的按《工傷保險條例》規(guī)定辦理,5—10級的對應(yīng)上述職工傷殘等級標準享受傷殘補助待遇。
(4)非因公負傷,患病的職工不享受上述待遇。
5、退休職工安置
(1)退休職工不再繳納養(yǎng)老保險金,退休金計發(fā)標準按基本養(yǎng)老保險計發(fā)。發(fā)放方式仍然由縣社保局按社會化方式發(fā)放。
(2)退休職工的醫(yī)療保險金由企業(yè)一次性繳納2.3萬元給縣社保局后,從2011年1月1日起,退休職工可終身享受醫(yī)療保險。
5、職工遺屬安置
符合國家規(guī)定的遺屬補助對象,改制時由企業(yè)一次性發(fā)放遺屬生活補助費,補助標準為:已故職工未成年子女按2010年12月31日時年齡至18周歲,一次性發(fā)放,每人每月發(fā)給70元;父母配偶年齡在60周歲以下的,每人9500元;60周歲以上不滿65周歲的8000元;65周歲以上不滿70周歲的7000元;70周歲以上不滿75周歲的6000元;75周歲以上的4500元。父母的遺補費按其子女供養(yǎng)關(guān)系比例承擔(dān)(上述中的“以下”含本數(shù),“以上”不合本數(shù))。
七、職工住房拆遷安置辦法
按照縣房管局制訂的《改制企業(yè)職工住房拆遷安置方案》執(zhí)行。
八、其它相關(guān)問題
(一)改制后職工(含退休職工)的人事、工資檔案移交縣改制企業(yè)職工托管服務(wù)中心。職工戶口、黨、團組織關(guān)系按屬地管理原則辦理轉(zhuǎn)移手續(xù),財務(wù)帳轉(zhuǎn)入主管部門管理。
(二)改制后職工確因身體狀況或其他原因不能維持正常生活的,可按國家有關(guān)政策由民政部門為其辦理低保手續(xù),享受低保待遇。
一.基礎(chǔ)建設(shè)
年是我各項改革迅速發(fā)展的一年,教學(xué)、科研、管理工作有條不紊的開展,為我們搞好工作提供了有力保證。我們審計處認真貫徹落實審計廳、教育廳等上級部門的指示精神,結(jié)合我實際,在做好審計工作的同時,積極配合其它各項工作的開展。堅持"完善自我,提高認識"的原則,努力完善審計制度,健全審計機構(gòu),調(diào)整人員結(jié)構(gòu)。
1.參與制定了學(xué)物資采購、設(shè)備管理及相關(guān)規(guī)章制度若干項。規(guī)范了經(jīng)濟行為,使審計工作進一步走向法制化、制度化和規(guī)范化。
2.在學(xué)機構(gòu)改革后,進一步明確了審計工作人員的職責(zé)和權(quán)限。使內(nèi)審工作的內(nèi)部監(jiān)督職能進一步得到體現(xiàn),可以更好的為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。
3.調(diào)整人員的知識和年齡結(jié)構(gòu),新增專業(yè)審計人員2名(均為應(yīng)屆本科畢業(yè)生),加強了審計隊伍建設(shè),一名同志獲高級會計師資格。經(jīng)驗豐富的老同志和積極上進的年輕人相互交流、相互學(xué)習(xí)、以老帶新、新老結(jié)合,形成了一支知識結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)較為合理的充滿生機和活力的審計隊伍。
二.學(xué)習(xí)及培訓(xùn)
強化措施,進一步提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì),使我每個內(nèi)審人員都真正成為"思想領(lǐng)先、業(yè)務(wù)過硬、技能嫻熟、務(wù)實高效"的工作高手。
1.派一名同志隨同教育廳考察團赴法國等國外學(xué)習(xí)考察,獲取了大量審計工作信息及先進工作經(jīng)驗。
2.與、大學(xué)、大學(xué)等省內(nèi)外高相互交流,共同探討審計工作新思路。
3.加強自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的學(xué)習(xí),積極進行學(xué)術(shù)研究和探討,公開發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文4篇。
三.參與后勤改革
隨著高后勤管理社會化改革的深入,我后勤集團已逐步成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體,這就要求我們必須建立健全成本核算制度。我們參與制定了一系列后勤改革的規(guī)章和措施,同財務(wù)處、后勤管理處一道,對集團每個中心進行了成本核算,并結(jié)合外經(jīng)驗,根據(jù)本實際,制定了各項定額標準,為推動學(xué)的后勤改革和發(fā)展起到了應(yīng)有的作用。
四.參與辦產(chǎn)業(yè)改革
"科教興國"和"發(fā)展高科技,實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化"這一戰(zhàn)略的提出,給以高科技為特征的高辦產(chǎn)業(yè)帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。但是由于辦企業(yè)的利益和學(xué)的利益并不完全是一致的,企業(yè)內(nèi)某些同志往往會為了個人利益或小團體利益而致學(xué)利益于不顧,很難保證學(xué)國有資產(chǎn)的保值增值。面對這一現(xiàn)狀,我們會同財務(wù)處、企業(yè)管理處一道,參與制定了辦產(chǎn)業(yè)改革工作的相關(guān)文件,對辦每個企業(yè)進行了清產(chǎn)核資,摸清了企業(yè)家底,改善了經(jīng)營環(huán)境,明確了經(jīng)濟責(zé)任,提高了經(jīng)濟效益,為領(lǐng)導(dǎo)提供了決策依據(jù),為學(xué)的改革和發(fā)展做出了貢獻。
五.參與各項招投標工程及政府采購
隨著學(xué)改革的迅速發(fā)展,加強內(nèi)部管理,強化內(nèi)部監(jiān)督機制就顯得尤為重要。學(xué)工程建設(shè)和物資采購是與市場緊密相聯(lián)的,要實現(xiàn)對工程建設(shè)和物資采購工作的有效控制,就必須用各項規(guī)章制度來規(guī)范和約束。我們參與制定招投標程序及學(xué)物資采購工作的相關(guān)規(guī)定并監(jiān)督實施。在招投標工作中真正堅持公開、公正、公平的原則。對物資采購工作,審計處自始至終全過程參加,充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計的監(jiān)督作用。一年來共參與招投標項目及物資采購項目110余項,監(jiān)督簽訂經(jīng)濟合同50余份,涉及金額近千萬元,為學(xué)節(jié)約資金130多萬元,規(guī)范了學(xué)物資采購行為,維護了學(xué)的經(jīng)濟利益。
六.具體審計工作
認真貫徹落實"三個代表"重要思想,進一步搞好內(nèi)審工作,按照審計署提出的"積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險"的原則,穩(wěn)步推進審計工作深入的開展。
1.開展決算審計2項,通過對年度學(xué)財務(wù)決算和工會經(jīng)費決算情況進行審計,提出了相關(guān)意見和建議,進一步規(guī)范了學(xué)預(yù)決算的編制和管理工作。
2.開展財務(wù)收支審計和專項審計調(diào)查4項,提出合理化建議20余條,查處應(yīng)交未交學(xué)資金共計162萬元(其中家電公司107.6萬元;機械廠29.92萬元;印刷廠16.21萬元;文體用品公司8.23萬元),現(xiàn)基本已全部追回。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計是為了加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督,正確評價其經(jīng)濟責(zé)任、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)、保障國有資產(chǎn)增值而實行的一種監(jiān)督管理制度。一年來我們開展經(jīng)濟責(zé)任審計4項,既澄清了廠長(經(jīng)理)任期內(nèi)的各項經(jīng)濟責(zé)任,同時又為企業(yè)和學(xué)提出了一系列建議和措施,促進了企業(yè)的經(jīng)營管理,為領(lǐng)導(dǎo)提供了決策依據(jù)。
4.基建審計:隨著我辦學(xué)規(guī)模的進一步擴大,基礎(chǔ)建設(shè)項目資金的投入繼續(xù)增加,全處同志克服人員少,任務(wù)重,審計事項跨度長的困難,以我自身的利益為出發(fā)點,緊抓工程項目審計,從工程的招標、施工到竣工驗收結(jié)算的每個環(huán)節(jié),實行全面審計,從中發(fā)現(xiàn)存在虛列工程項目,多計工程量,高套定額和多結(jié)算工程款諸多問題,對查出的問題進行糾正、整改。全年共審計基建、維修、裝飾工程項目340多項,審計金額5000多萬元,審減金額160多萬元。為學(xué)挽回了經(jīng)濟損失,維護了學(xué)合法權(quán)益,有效地規(guī)范了工程項目的管理。
5.科研工作是高發(fā)展的一項至關(guān)重要的工作,我們集中力量加強對科研專項資金的審計監(jiān)督,使這些資金充分發(fā)揮作用和效益。一年來我們開展科研經(jīng)費審簽11項,促進了科研工作的發(fā)展。
6.全面開展審計工作,對全教職工關(guān)心的熱點、重點問題進行審計監(jiān)督。開展住宅樓工程財務(wù)決算審計25項,糾正不合理費用支出2萬多元,并在《后勤通訊》上加以公告,切實維護了廣大教職工的利益,開展專案審計1項,糾正違紀資金12余萬元,建議并給予責(zé)任人行政處分和經(jīng)濟處罰。嚴肅了黨紀國法,受到了全教職工的好評。
7.積極開展對外聯(lián)系,經(jīng)常性的和省內(nèi)外高合作,繼續(xù)保持與兄弟院的友好往來,共與兄弟院合作開展審計項目2項,既查清了問題,又達到了相互學(xué)習(xí),相互交流的目的。樹立了我形象,提高了我知名度。
七.工作體會
1.領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好內(nèi)審工作的關(guān)鍵。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高,內(nèi)審工作就越有依靠,發(fā)揮的作用也就越大。我們在認真做好工作的同時,注重同上級領(lǐng)導(dǎo)的交流,不定期匯報工作情況,爭取領(lǐng)導(dǎo)的信任,取得了領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。領(lǐng)導(dǎo)對審計工作倍加關(guān)注,對審計的組織、人員的調(diào)配予以大力支持,對重大問題的定性與處理親自過問,對審計報告認真批閱,及時提出了整改意見和具體要求,為審計工作的順利實施提供了有力保證。
2.健全的審計機構(gòu),合理的人員結(jié)構(gòu)及知識結(jié)構(gòu)是做好審計工作的基礎(chǔ)條件。在領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和幫助下,審計機構(gòu)不斷得到完善,辦公環(huán)境大大改觀,工作效率明顯提高。審計工作是一項政策性強、涉及面廣、專業(yè)技術(shù)要求高、工作難度大的工作?,F(xiàn)在我們審計處共有專業(yè)審計人員6名,其中高級會計師1名,高級審計師1名,會計師和工程師2名,今年又新引進應(yīng)屆本科畢業(yè)生2名。合理的人員配置和人員結(jié)構(gòu)便于工作的順利開展,為我審計事業(yè)的長遠發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 股權(quán)設(shè)置 債務(wù)重組
深化國有企業(yè)改革,在2005年政府工作報告中被列為當(dāng)年需取得新突破的第二項重要改革,“必須堅定不移地按照中央確定的方針政策繼續(xù)推進”,再次揭示出國企改革的復(fù)雜性和艱巨性。人們常說“改革要付出成本”,如果在國企改制中,肆意侵吞國資,使國家和職工蒙受損失,這種成本就要不得。事實上,由于股權(quán)設(shè)置不當(dāng)和監(jiān)督不力,而造成無法挽回的損失的案例很多,從某種程度上說,股權(quán)設(shè)置是否具有性與合理性,直接關(guān)系到國企改革的成功與否。因此,在深化國企改革的進程中,我們有必要對股權(quán)設(shè)置的相關(guān)問題作如下探討。
1 企業(yè)法人股問題
企業(yè)法人股是指企業(yè)法人以其法人財產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ),向其他股份制企業(yè)投資所形成的股份。企業(yè)法人股的股權(quán)表面看屬于企業(yè)法人,實際上是屬于法人企業(yè)的所有者。
設(shè)置企業(yè)法人股對股份制企業(yè)有效籌資、股份制企業(yè)間相互持股、相互控股都是有利的,也符合產(chǎn)權(quán)清晰這一項企業(yè)制度的核心要求。我國國有企業(yè)由于傳統(tǒng)體制,在處理上確實存在部分自有資金的問題,那么,對于企業(yè)自有資金應(yīng)如何處理呢?筆者認為,對于自有資金中屬于國家原始投資增值部分的,產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸國家,設(shè)為國家股或國有法人股。至于自有資金中屬于勞動者報酬或福利的部分,產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸勞動者個人??梢杂腥N處理:
(1)將其作為債權(quán)處理。即將企業(yè)自有資金中屬于勞動者個人性質(zhì)的部分,作為改制后企業(yè)的負債,計入有關(guān)的負債類賬戶。在沒有實際支付之前,企業(yè)可無償使用。筆者認為,將其作為債權(quán)比較合理可行:第一,它有利于經(jīng)營資產(chǎn)與非經(jīng)營資產(chǎn)剝離,設(shè)置職工福利與獎勵基金的目的是要提高職工福利,將其用于投資則混淆了經(jīng)營與非經(jīng)營的界限;第二,有利于克服“鞭打快?!眱A向,避免福利費超支者收益,節(jié)約者受損的不正常情況發(fā)生;第三,有利于防止國有資產(chǎn)流失,實踐中大部分企業(yè)此類資金超支,作為債權(quán)處理可保證國有資產(chǎn)不受損失。
(2)將其作為個人股。即將企業(yè)自有資金中屬于勞動者個人性質(zhì)的部分折價入股,并作為個人股,參與企業(yè)利潤的分配。
(3)作為職工集體股外投資。即將企業(yè)自有資金中屬于勞動者個人性質(zhì)的部分,以企業(yè)的名義對外投資,其投資收益仍屬于職工集體所有。
2 債務(wù)重組問題
債務(wù)重組與公司改建方式和資產(chǎn)剝離情況是緊密聯(lián)系的。在整體改建和合并改建情況下,由于涉及的資產(chǎn)剝離問題較少,因此,往往將改制前企業(yè)的全部債務(wù)都變成為改制后公司的債務(wù)。對于分立式改建,債務(wù)如何處理呢?歸納起來主要有以下幾種思路:①全部債務(wù)由原企業(yè)承擔(dān),改建后公司不承擔(dān)原企業(yè)債務(wù);②按債務(wù)與剝離資產(chǎn)及經(jīng)營業(yè)務(wù)關(guān)系,在原企業(yè)與改建后公司間分攤;③債務(wù)按資產(chǎn)剝離比例分攤,即以原企業(yè)的債務(wù)為基數(shù),進入改制的資產(chǎn)越多,承擔(dān)的債務(wù)就越多;④債務(wù)按各發(fā)起人的出資比例承擔(dān),即以改制后公司的預(yù)計總債務(wù)為基數(shù),各發(fā)起人或分立企業(yè),按股權(quán)結(jié)構(gòu)承擔(dān)相應(yīng)的債務(wù);⑤債務(wù)按償還期長短分攤,一般地說,長期負債可由改組后的公司承擔(dān),短期負債由原企業(yè)承擔(dān)。
筆者認為,從上看,第一種思路比較合理。因為分立式改建的企業(yè)原法人不變,原企業(yè)法人以企業(yè)法人股的形式進行投資,改建后企業(yè)只是原企業(yè)的一項長期投資。原企業(yè)的債務(wù)理應(yīng)由原企業(yè)承擔(dān)。至于償債資金來源,一是在改制時變賣部分資產(chǎn)所得,二是從改建后企業(yè)分得的股利。但從實踐看,債務(wù)的發(fā)生往往與經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān),與投入改建資產(chǎn)相關(guān)的正常債務(wù)由改建后的企業(yè)承擔(dān)是可行的,這說明第二種思路也是債務(wù)重組的現(xiàn)實選擇。如果分立改建是原企業(yè)凈資產(chǎn)不足,可考慮適當(dāng)采用第四種和第五種思路。按第三種思路,如果原企業(yè)的債務(wù)技術(shù)不同,進入改建后企業(yè)的債務(wù)比例不同,那么債務(wù)少的股東將承擔(dān)債務(wù)多股東的債務(wù)風(fēng)險,這對改制后企業(yè)的股東可能是不公平的。
3 債權(quán)變股權(quán)問題
對于債權(quán)變股權(quán)問題,應(yīng)具體情況具體。對于銀行債權(quán)中由于“撥改貸”形成的債權(quán),如果在產(chǎn)權(quán)界定時已將其變?yōu)樗姓邫?quán)益,那么股權(quán)設(shè)置時就成為股權(quán)。1995年國務(wù)院已決定將1984~1988年國家“撥改貸”的660億元債務(wù)全部轉(zhuǎn)為國家對企業(yè)的投資。因此,“撥改貸”這部分債權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)為股權(quán),不存在爭議問題。
對其他銀行債權(quán)如何處理,存在不同的看法。有人認為,銀行債權(quán)變股權(quán)對銀行是有利的,而且是可行的,也有人持反對意見。他們認為,從銀行借入的貸款,主要是從其他企事業(yè)單位和居民手中吸收的存款,這部分資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)并不屬于銀行,是銀行的一項負債,如果將這部分貸款轉(zhuǎn)為對企業(yè)的投資,變?yōu)楣蓹?quán),其產(chǎn)權(quán)關(guān)系仍然不清;另外,如果將銀行貸款轉(zhuǎn)成投資,那么,銀行的流動資金就會沉淀在企業(yè),企事業(yè)單位和居民的存款到期時,就沒有還款保證。筆者認為,銀行債權(quán)變股權(quán)是一個非常復(fù)雜的,應(yīng)慎重處理。從上講,銀行也是一個實體,它可以用自己的自有資金對外投資。因此,在一定的條件下,少量的銀行債權(quán)變股權(quán)還是可行的有利的。
(1)銀行債權(quán)是對改制前的企業(yè)而言,股權(quán)是對改制后的企業(yè)而言。改制的目的是提高經(jīng)濟效益,資產(chǎn)剝離和債務(wù)重組正是要企業(yè)輕裝上陣,增強盈利能力。在提高改制后企業(yè)經(jīng)濟效益的前提下,股權(quán)比債權(quán)更有利。
(2)銀行在權(quán)衡理論上風(fēng)險小的債權(quán)與風(fēng)險大的股權(quán)時,應(yīng)當(dāng)明確,實際上收不回的債權(quán)比股權(quán)的風(fēng)險更大,與其將債權(quán)放在改制前企業(yè)長期無法收回,倒不如將其投入改制后企業(yè)有可能得到收益。鑒于銀行債權(quán)變股權(quán)的主要目的并不是為了控股或參與企業(yè)決策,因此可將其變?yōu)閮?yōu)先股權(quán)。這樣對銀行來說可減少風(fēng)險,獲得穩(wěn)定收益;對企業(yè)來說擴大了股本,并可獲得財務(wù)杠桿收益。另外,在債權(quán)變股權(quán)時,其折股比例可適當(dāng)高于正常折股比例。
但是,銀行債權(quán)變股權(quán)有限定條件,控制規(guī)模。原則上應(yīng)以銀行的資本金為依據(jù),銀行債權(quán)變股權(quán)的數(shù)額不能超過銀行的資本金,以保證存款戶的權(quán)益不受損失。同時,銀行債權(quán)變股權(quán)要堅持雙方自愿的原則,應(yīng)在平等互利的基礎(chǔ)上進行解決。解決時應(yīng)考慮的因素主要有:
(1)企業(yè)的盈利能力與經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)盈利能力是最關(guān)鍵的因素,如果企業(yè)有較高的盈利能力,且盈利能力超過銀行貸款利率,則銀行將債權(quán)變股權(quán)的可能性是存在的,但是此時企業(yè)往往要均衡其收益與風(fēng)險。在經(jīng)營風(fēng)險較小時,企業(yè)希望獲得財務(wù)杠桿收益,銀行債權(quán)變股權(quán)的可能性小,反之則可能性大。
(2)企業(yè)的規(guī)模與潛力。從銀行角度看,企業(yè)發(fā)展?jié)摿Υ?,則債權(quán)變股權(quán)是有益的,反之則將受損;從企業(yè)角度看,企業(yè)處于規(guī)模收益遞增時,往往希望加大股權(quán)、擴大規(guī)模,此時,銀行債權(quán)變股權(quán)的可能是存在的,否則將是困難的。
(3)債權(quán)債務(wù)的金額和構(gòu)成。從銀行角度看,當(dāng)銀行對企業(yè)的債權(quán)大,且長期債權(quán)構(gòu)成大,企業(yè)處于發(fā)展期時,可將銀行債權(quán)變股權(quán);從企業(yè)角度看,企業(yè)債務(wù)負擔(dān)重,改制時資本不足,希望銀行債權(quán)變股權(quán)。
對于其他企業(yè)債權(quán)變股權(quán),其原則與可銀行債權(quán)變股權(quán)進行。如果改制企業(yè)債務(wù)負擔(dān)過重,而債權(quán)人又不能變股權(quán),可考慮通過債權(quán)轉(zhuǎn)移方式間接變?yōu)楣蓹?quán),即債權(quán)人A將其擁有的改制企業(yè)債權(quán)以一定的折扣轉(zhuǎn)移給B,債權(quán)人B將擁有的債權(quán)變?yōu)楣蓹?quán)。
4 股權(quán)監(jiān)督問題
“一抓就死,一放就亂”一直是國有企業(yè)的“監(jiān)管怪圈”。國企改革已歷經(jīng)20多年,以放權(quán)讓利為主導(dǎo)的改革雖然在很大程度上增強了企業(yè)活力,但是同時也放松了國家對企業(yè)的監(jiān)管,導(dǎo)致內(nèi)部人控制力量大增,窮廟富方丈、國企虧損、賤賣國有資產(chǎn)、銀行壞賬等問題頻頻發(fā)生。因此,必須要對國企改革中的股權(quán)設(shè)置予以監(jiān)督。
(1)制定相關(guān)法規(guī)。鑒于近年來,國資委對181家中央企業(yè)進行清產(chǎn)核資時,發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)部分的企業(yè)財務(wù)狀況沒有進入財務(wù)審計報告或不全面的事實。2004年,國資委以《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》為基礎(chǔ),實施了9個規(guī)章,印發(fā)了20多個規(guī)范性文件,各地也制定了一系列國有資產(chǎn)監(jiān)管的地方性法規(guī)規(guī)章和規(guī)范性文件,對國有企業(yè)進行監(jiān)督,真正做到有法可依,效果明顯。
(2)推行公司制管理模式。目前,中央企業(yè)實現(xiàn)公司制的只有9家企業(yè),其余的都是按照企業(yè)法建立的總經(jīng)理負責(zé)制,在這個過渡時期,國資委還得管,包括落實責(zé)任、簽訂責(zé)任考核意向書、建立公司董事會、選拔管理者等等。一旦企業(yè)實現(xiàn)了公司制,實現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,國資委就只管所有者、不管經(jīng)營者了,工作就轉(zhuǎn)移到指導(dǎo)企業(yè)董事會工作上來了。
(3)引入“陽光法案”。如制定專門的《國有企業(yè)信息公開法》,擴大人民群眾和企業(yè)職工的知情權(quán)?!耙蛔ゾ退?,一放就亂”的本身就反映出目前的國資監(jiān)管體制仍然不夠完善、規(guī)范。中央企業(yè)發(fā)生的損失,很大程度上與企業(yè)內(nèi)控機制缺失,監(jiān)督管理不嚴有關(guān)。而企業(yè)的不規(guī)范行為直接導(dǎo)致了銀行風(fēng)險加大,形成風(fēng)險。因此引入“陽光法案”也是一項很好的監(jiān)督措施。
參考
1 劉永澤.國有企業(yè)改制及其相關(guān)問題[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,1998
2 胡靜林.國有企業(yè)改革理論與途徑[M].北京:經(jīng)濟出版社,2004
長期以來,國有商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理(含在建工程管理,下同)沿襲著“財政部——總行——各級分行”的計劃管理體制,即財政部作為主管部門,每年根據(jù)國有商業(yè)銀行的計劃需求申請,綜合考慮銀行業(yè)務(wù)發(fā)展、物價變動及上年度計劃執(zhí)行情況等因素,核批國有商業(yè)銀行總行當(dāng)年的固定資產(chǎn)及在建工程購建資金計劃。這個計劃是指令性指標,不得突破,對國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理提出的是總體要求,即絕對額控制。但這種要求是粗放式的,年度計劃的分配、執(zhí)行及監(jiān)管、固定資產(chǎn)的日常維護等均需通過銀行自身的經(jīng)濟活動得以實現(xiàn)。因此,在銀行內(nèi)部建立健全各項固定資產(chǎn)管理制度是十分必要的。
從縱向上看,固定資產(chǎn)管理遵循“分級管理、授權(quán)有限”的原則。與計劃的逐層分配相適應(yīng),固定資產(chǎn)管理在銀行內(nèi)部實行總行、一級分行(即各省、自治區(qū)、直轄市分行)、二級分行(即各地市分行)、三級分行(即各城區(qū)、縣支行)共四個層次的分級管理體制,各級機構(gòu)對自身的固定資產(chǎn)管理工作負責(zé),上級機構(gòu)對下級機構(gòu)的固定資產(chǎn)管理具有審批、指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查的權(quán)力。由于財政部的考核以總行為單位,出于管理、控制的需要,固定資產(chǎn)的采購、竣工決算、處置、報廢、盤盈、盤虧等審批權(quán)限集中于總行。
從橫向上看,固定資產(chǎn)管理遵循“集中管理、監(jiān)督到位”的原則。在各級機構(gòu)內(nèi)部,固定資產(chǎn)的管理權(quán)集中在財會部門,負責(zé)建立健全固定資產(chǎn)管理制度,組織計劃的編報、執(zhí)行和監(jiān)控,完善固定資產(chǎn)的卡片管理與規(guī)范會計核算,監(jiān)督固定資產(chǎn)的實物管理以及接受稽核部門的監(jiān)督。行政部門、信息科技部門是固定資產(chǎn)的實物管理部門,負責(zé)固定資產(chǎn)的日常維護,完善固定資產(chǎn)的登記備案及領(lǐng)用制度,監(jiān)督固定資產(chǎn)的使用情況,保證固定資產(chǎn)的安全、完整。固定資產(chǎn)使用部門是固定資產(chǎn)各項業(yè)務(wù)的終端,負責(zé)合理確定固定資產(chǎn)計劃需求,妥善使用和保管領(lǐng)用的固定資產(chǎn),接受財會部門和實物管理部門的監(jiān)督。
在上述管理體制下,固定資產(chǎn)管理工作的重點主要集中于兩個方面:一是科學(xué)配置固定資產(chǎn)購建資金資源,合理安排計劃指標,強化各項固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批,保證計劃管理的有效性;二是加強固定資產(chǎn)的日常管理,確保其賬務(wù)處理的合規(guī)性,真實、準確地反映會計信息。為此,近年來國有商業(yè)銀行內(nèi)部陸續(xù)出臺了一系列固定資產(chǎn)管理制度,如固定資產(chǎn)的投資管理制度、集中采購制度、日常管理制度、處置管理制度、核算制度與內(nèi)部考核制度等,這些制度形成了較為完整的固定資產(chǎn)管理制度體系,成為內(nèi)部控制制度體系的重要組成部分。在此前提下,固定資產(chǎn)管理工作基本實現(xiàn)了有章可循,有據(jù)可依,事前、事中、事后各環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)督工作也得到了日益重視和加強,管理的有序性得到了很大提高。
二、固定資產(chǎn)管理工作中存在的問題
目前,國有商業(yè)銀行根據(jù)市場經(jīng)濟需要,正在抓緊進行股份制改造,把建設(shè)良好的公司治理機制作為發(fā)展目標,因此,提高資產(chǎn)質(zhì)量與會計信息的真實性和準確性、實現(xiàn)計劃管理的有序性和有效性、加強監(jiān)管檢查成為了固定資產(chǎn)管理體制改革的首要要求。由于管理要求的不斷細化,以及固定資產(chǎn)管理工作本身的復(fù)雜性,一些基于歷史原因以及現(xiàn)有體制不完善之處而產(chǎn)生的問題逐步顯現(xiàn)出來。
(一)賬實不符問題
賬實相符是確保會計信息質(zhì)量真實、準確的基本要求。賬實不符主要表現(xiàn)為有賬無實、有實無賬和賬實不匹配。造成賬實不符的原因,一是固定資產(chǎn)采購項目的計劃指標被挪用,形成固定資產(chǎn)虛列;二是利用“小金庫”等賬外資金越權(quán)違規(guī)購建固定資產(chǎn),但為逃避監(jiān)管而不入固定資產(chǎn)賬或部分入賬;三是會計差錯,即已報廢、盤虧的固定資產(chǎn)未及時進行賬務(wù)處理。國有商業(yè)銀行曾在1995年進行了清產(chǎn)核資,在1999年和2000年開展了賬外并賬檢查,相當(dāng)于在全轄進行了大盤點,規(guī)范了固定資產(chǎn)的入賬核算,在很大程度上改善了會計信息質(zhì)量。但由于賬實不符問題來源于多年的積累,并未得到根除。
(二)固定資產(chǎn)年度計劃執(zhí)行的偏差問題
固定資產(chǎn)購建資金計劃作為上級機構(gòu)對下級機構(gòu)進行管理與控制的工具,是指令性指標,必須做到層層負責(zé)、不得突破。但一些分行在計劃實際執(zhí)行的過程中,執(zhí)行的結(jié)果與執(zhí)行的目標出現(xiàn)了偏差,具體表現(xiàn)為超計劃執(zhí)行、計劃被挪用、擅自購建新項目、擅自換項目等。由于銀行業(yè)務(wù)本身的特殊性,其資金流入、流出十分頻繁,金額十分龐大,因此,正常情況下銀行固定資產(chǎn)的購建資金來源也就非常充裕,從而需要指令性計劃對固定資產(chǎn)的購建加以控制。上述種種計劃執(zhí)行偏差現(xiàn)象則使計劃失去了嚴肅性與指令性,管理機構(gòu)的管理意圖未被落實,造成了固定資產(chǎn)計劃管理的失控,如程度嚴重時還將影響到銀行的正常經(jīng)營。
(三)房地產(chǎn)未確權(quán)問題
國有商業(yè)銀行要進行股份制改造,要實現(xiàn)上市目標,就必須保證其資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)清晰,固定資產(chǎn)中涉及產(chǎn)權(quán)問題的項目主要表現(xiàn)是房地產(chǎn)。由于歷史上銀行辦公用地多采用劃撥形式、管理制度的松散造成房地產(chǎn)購建資金來源多元化以及辦證意識淡薄等原因,銀行內(nèi)部無論是正常入賬還是賬外并賬的一些房地產(chǎn)項目存在房產(chǎn)證、土地使用權(quán)證等證照不全的現(xiàn)象,即未做好房地產(chǎn)的確權(quán)工作。這些房地產(chǎn)長期歸銀行使用,雖然不存在第三方對其產(chǎn)權(quán)進行要求,但為保證固定資產(chǎn)的安全、完整,這些房地產(chǎn)須補辦相關(guān)證照,這往往需要一筆不小的稅費支出。
(四)基建項目竣工決算造價不完整問題
基建項目的竣工決算代表了基建資金循環(huán)的終結(jié),決算造價是基建項目成本的準確反映,是入賬原值的確定依據(jù),因此,銀行內(nèi)部都有一套完整的竣工決算審批操作規(guī)程。但在實際工作中,經(jīng)常出現(xiàn)已經(jīng)辦理竣工決算的基建項目仍需要追加投資的現(xiàn)象,主要分為兩種情況:一是主觀方面的原因,在利益的驅(qū)使及基建項目主管機構(gòu)的干預(yù)下,一些獨立審計機構(gòu)違背職業(yè)道德,出具虛假的審計報告,掩蓋基建項目中存在的或有債務(wù)(如稅務(wù)機構(gòu)口頭承諾的稅費減免),將決算造價從表面上控制在批準的預(yù)算總投資內(nèi),以逃避監(jiān)管,可一旦或有債務(wù)發(fā)生,銀行必須面臨付款問題。二是客觀上的原因,近年來,國家逐步推行國有土地使用權(quán)有償使用制度,一些基建項目靠行政劃撥方式取得的土地使用權(quán),面臨著支付土地出讓金的局面,從而需要追加投資。
(五)責(zé)任人處罰機制不到位問題
根據(jù)固定資產(chǎn)管理制度規(guī)定要求,銀行應(yīng)該對造成上述違規(guī)現(xiàn)象的責(zé)任人進行處罰。但實際上,這種處罰的權(quán)力集中在人事部門,而一些責(zé)任人往往現(xiàn)任或曾擔(dān)任過領(lǐng)導(dǎo)崗位,由于人際關(guān)系等因素的影響,對其處罰往往是象征性的,或者根本不處罰,造成一些責(zé)任人長期逍遙“法”外,有關(guān)制度成為一紙空文,這也是國有企業(yè)監(jiān)管不利的通病。由于責(zé)任人的處罰未得到徹底落實,容易造成有關(guān)負責(zé)人責(zé)任意識差,對固定資產(chǎn)的管理工作不重視,結(jié)果形成惡性循環(huán),產(chǎn)生更多的違規(guī)現(xiàn)象。此外,責(zé)任人處罰不到位的問題也影響到了基建項目決算、閑置固定資產(chǎn)處置等業(yè)務(wù)的審批。近年來,隨著銀行內(nèi)部控制制度的完善及三令五申,逐步將固定資產(chǎn)違規(guī)現(xiàn)象與有關(guān)負責(zé)人的職位升遷掛鉤,這種情況已有所好轉(zhuǎn)。
(六)閑置固定資產(chǎn)的處置問題
國有商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)是指不需用固定資產(chǎn),主要表現(xiàn)為閑置房地產(chǎn)及閑置電子設(shè)備。閑置固定資產(chǎn)的產(chǎn)生主要源于以下三種因素:一是銀行內(nèi)部流程整合產(chǎn)生的閑置,在進行股份制改造的過程中,國有商業(yè)銀行紛紛推行“減員增效”措施,甩掉歷史包袱,對一些經(jīng)營效益差、無發(fā)展?jié)摿Φ目h支行以下機構(gòu)進行了撤并,造成了撤并機構(gòu)房地產(chǎn)閑置;二是科技進步造成固定資產(chǎn)無形損耗而產(chǎn)生的閑置,這在電子設(shè)備的更新?lián)Q代上表現(xiàn)得尤為突出;三是違規(guī)途徑產(chǎn)生的閑置,即一些分行通過各種手段逃避總行監(jiān)管,購建賬外固定資產(chǎn)卻未實際發(fā)生使用效益。這些閑置固定資產(chǎn)屬于非生息資產(chǎn),占用了銀行大量資金,需要積極加以盤活處置。在處置的過程中要確保程序的公開、透明,最大限度實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值、增值,嚴防國有資產(chǎn)流失。
三、健全和完善固定資產(chǎn)管理體制的對策
固定資產(chǎn)管理工作之所以會存在上述種種問題,很大程度上來源于歷史上長期粗放式管理形成的遺留問題積淀,還有一部分源于現(xiàn)有體制的不完善之處。針對固定資產(chǎn)管理中存在的種種問題,筆者認為,國有商業(yè)銀行應(yīng)進一步健全和完善固定資產(chǎn)管理體制,做到“權(quán)責(zé)分工明確、管理高效有序、過程公開透明、監(jiān)督檢查到位”,具體對策如下:
(一)完善人事約束機制
固定資產(chǎn)管理的各項工作歸根到底是由各級機構(gòu)相關(guān)管理人員(即負責(zé)人及經(jīng)辦)的活動完成的,因此必須建立起有效的約束機制,以促進管理目標的實現(xiàn)。而目前缺乏有效的約束機制或者約束機制得不到落實的狀況是歷史原因形成的通病,是產(chǎn)生各種違規(guī)現(xiàn)象的癥結(jié)所在。完善固定資產(chǎn)管理方面的人事約束機制必須受到銀行高層的重視與認可,具體措施如:設(shè)定固定資產(chǎn)管理工作崗位人員的任職資格,提高管理人員的素質(zhì)要求,實行競聘上崗;對管理人員實行目標責(zé)任制,定期進行考核,考核結(jié)果作為對其發(fā)放個人績效獎金的依據(jù);將固定資產(chǎn)違規(guī)現(xiàn)象與管理責(zé)任人的職位升遷掛鉤,對有關(guān)責(zé)任人應(yīng)及時、合理地進行處罰;將固定資產(chǎn)違規(guī)現(xiàn)象與責(zé)任人所在機構(gòu)的人事費用、業(yè)務(wù)費用掛鉤,按違規(guī)金額的一定比例扣減人事費用、業(yè)務(wù)費用指標等。
(二)樹立年度計劃的權(quán)威性
在目前的計劃管理體制下,年度計劃是固定資產(chǎn)管理工作的主線,必須向各級機構(gòu)樹立起年度計劃的權(quán)威性,防止計劃管理扭曲、失控,實現(xiàn)預(yù)期目標。各級機構(gòu)應(yīng)形成“沒有計劃、不得執(zhí)行;執(zhí)行計劃、不得突破;專項計劃,不得挪用”的觀念;跨年度使用計劃,必須重新申請;當(dāng)年的固定資產(chǎn)投資必須與批準的計劃相配套。各級固定資產(chǎn)管理人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思想,切實履行崗位職責(zé),對計劃的執(zhí)行實施認真有效的監(jiān)控,同時加強固定資產(chǎn)投資項目的預(yù)算管理,細化成本控制,科學(xué)、合理地申請、安排計劃,減少超計劃情況的發(fā)生。作為處罰措施,對于出現(xiàn)超計劃等違規(guī)問題的機構(gòu),總行可在處罰責(zé)任人的同時,按違規(guī)金額的一定比例扣減違規(guī)機構(gòu)下一年度計劃。
(三)減少管理層次,科學(xué)上收固定資產(chǎn)管理權(quán)、核算權(quán)
管理層次多是固定資產(chǎn)管理工作乃至其他各項工作的共同特點,其弊端在于管理效率低下、風(fēng)險點分散以及信息不對稱帶來的監(jiān)管難度大。目前,國有商業(yè)銀行紛紛推行機構(gòu)“扁平化管理”政策,即減少管理層次。在固定資產(chǎn)管理工作上,可以考慮將固定資產(chǎn)的管理權(quán)和核算權(quán)統(tǒng)一上收至一級分行,由一級分行負責(zé)轄內(nèi)的資本性支出及日常核算等職能,未經(jīng)一級分行批準,其轄內(nèi)各機構(gòu)不能動用固定資產(chǎn)賬戶對外支付款項,轄內(nèi)固定資產(chǎn)的入賬和計提折舊也全部由一級分行來完成。管理層次的減少將有利于管理目標的實現(xiàn),提高管理效率,降低管理風(fēng)險,保證會計信息的真實性、準確性。
(四)實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理工作的電算化
由于國有商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)規(guī)模龐大,種類繁多,各項管理工作僅靠傳統(tǒng)的手工管理、手工統(tǒng)計已遠不適應(yīng)工作要求,必須實現(xiàn)管理工作的電算化,即建立起包括計劃管理和核算管理等功能齊備的信息系統(tǒng),將固定資產(chǎn)的購建、決算、處置、報廢、核算等各項業(yè)務(wù)全部通過系統(tǒng)加以反映,按照管理權(quán)上收的原則設(shè)置相應(yīng)系統(tǒng)管理權(quán)限,與文件審批流程同步,實現(xiàn)固定資產(chǎn)的電子化管理與實時監(jiān)控。完善的信息管理系統(tǒng)將有助于銀行管理機構(gòu)實時掌握固定資產(chǎn)信息,提高管理工作的時效性、透明度和效果。同時,在實現(xiàn)核算電算化的前提下,可以取消手工固定資產(chǎn)明細賬和總賬,有利于減少手工勞動,提高工作效率。
(五)重視固定資產(chǎn)的盤點工作
根據(jù)會計制度規(guī)定,銀行固定資產(chǎn)應(yīng)定期或每年至少盤點一次。但在實際工作中,固定資產(chǎn)的盤點往往因為人手少、工作任務(wù)重而流于形式,這也是賬實不符等違規(guī)現(xiàn)象長期未被發(fā)現(xiàn)、整改的直接原因。因此,固定資產(chǎn)的盤點工作必須認真落實,從小、從細抓起,對發(fā)現(xiàn)的賬實不符、盤盈、盤虧等歷史遺留問題及時進行整改,使資產(chǎn)的安全、完整得到充分保障,提高會計信息質(zhì)量。
(六)加強固定資產(chǎn)的采購管理
固定資產(chǎn)采購是銀行對外付款、發(fā)生現(xiàn)金流出的環(huán)節(jié),也是逃避計劃管理、風(fēng)險最大的環(huán)節(jié)。加強固定資產(chǎn)采購管理的具體措施主要有:積極實行集中采購制度,對于大額項目通過招投標方式選擇供應(yīng)商,項目決策通過集體評議,項目效果進行后評價;電子設(shè)備、運鈔車、業(yè)務(wù)用車、出納機具等固定資產(chǎn)可由總行集中采購,后分配至各一級分行,以進一步節(jié)約成本、降低風(fēng)險;對于在建工程要嚴格落實建設(shè)工期,執(zhí)行投資預(yù)算,按期決算并交付使用。
(七)積極盤活閑置固定資產(chǎn)