國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告范文

一、銀企關(guān)系所面臨的問(wèn)題

我國(guó)傳統(tǒng)的銀企關(guān)系是國(guó)家銀行與國(guó)有企業(yè)之間的內(nèi)部性聯(lián)系，資金分配不存在市場(chǎng)交易特征。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，國(guó)有銀行走向商業(yè)化，銀企關(guān)系發(fā)生劇烈變化，面臨兩大問(wèn)題：

一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益不佳，資金周轉(zhuǎn)不暢，不能歸還貸款，從而制約銀行業(yè)務(wù)運(yùn)作。在企業(yè)負(fù)債中，銀行為最大債權(quán)人，企業(yè)的巨額債務(wù)，加上企業(yè)償債能力差，直接激化了銀企矛盾。

二是銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量低下，削弱了支持企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的能力。因?yàn)槠髽I(yè)債臺(tái)高筑或大量拖欠銀行貸款本息，倒逼銀行不良資產(chǎn)猛增，直接削弱了銀行支持企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的能力。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)和銀行都是責(zé)、權(quán)、利對(duì)等的追求收益最大的理性經(jīng)濟(jì)人，銀企關(guān)系以市場(chǎng)為紐帶，通過(guò)“市場(chǎng)——價(jià)格（利率）”機(jī)制，在尊重和維護(hù)交易規(guī)則的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)其協(xié)調(diào)和運(yùn)作。

二、新型銀企關(guān)系的基本特征

新型銀企關(guān)系表現(xiàn)為獨(dú)立自主、平等互利、相互選擇、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、融合生長(zhǎng)五大基本特征。

（一）獨(dú)立自主

獨(dú)立自主強(qiáng)調(diào)必須承認(rèn)市場(chǎng)活動(dòng)的參與者是有其自身利益的經(jīng)濟(jì)法人，必須自主經(jīng)營(yíng)，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，自負(fù)盈虧。不論是企業(yè)還是銀行，都是市場(chǎng)的參與者，必須確立其獨(dú)立自主的經(jīng)濟(jì)法人地位。

（二）平等互利

作為市場(chǎng)的成員，企業(yè)和銀行的地位是平等的，而作為資金借貸的雙方，它們又是互利的。企業(yè)的生存和發(fā)展，離不開銀行資金的支持和各種服務(wù)；銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展也離不開企業(yè)的需求。企業(yè)從銀行獲得資金，并得到銀行的各種服務(wù)，而銀行獲得利息及服務(wù)費(fèi)收入。企業(yè)和銀行有各自相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。任何損害對(duì)方利益的行為，都是違背市場(chǎng)規(guī)律的。

（三）相互選擇

市場(chǎng)活動(dòng)必須遵循平等自愿、雙向選擇的原則，這就要求銀企之間進(jìn)行公平、自愿、機(jī)會(huì)均等的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)相互選擇。銀行不再承擔(dān)對(duì)一批固定客戶提供貸款的責(zé)任，而是選擇效益好、信譽(yù)高、有發(fā)展前途的企業(yè)作為自己的基本客戶。同時(shí)，企業(yè)也要選擇實(shí)力強(qiáng)勁、誠(chéng)實(shí)信用、服務(wù)周到的銀行作為合作伙伴，以滿足對(duì)資金和各種服務(wù)的需要。

（四）規(guī)范經(jīng)營(yíng)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)同時(shí)又是法制經(jīng)濟(jì)，各種利益主體在參與市場(chǎng)活動(dòng)時(shí)，必須嚴(yán)格遵守其嚴(yán)密而完善的游戲規(guī)則，恪守誠(chéng)實(shí)信用、公平競(jìng)爭(zhēng)的商業(yè)道德，依法規(guī)范經(jīng)營(yíng)。這是保證市場(chǎng)活動(dòng)正常進(jìn)行、避免混亂和無(wú)序、維護(hù)各市場(chǎng)主體的合法權(quán)益和維持他們之間正常關(guān)系的前提條件。

（五）融合生長(zhǎng)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)業(yè)資本和金融資本相互融合、相互滲透、混合生長(zhǎng)。這是被歷史所證明的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的一般規(guī)律。盡管世界上有些國(guó)家限制銀行業(yè)對(duì)工商業(yè)的直接投資和經(jīng)營(yíng)，強(qiáng)調(diào)分業(yè)經(jīng)營(yíng)，但金融業(yè)資本與產(chǎn)業(yè)資本的融合仍表現(xiàn)出強(qiáng)大的生命力。當(dāng)今在世界上有影響的大型企業(yè)集團(tuán)，一般都是產(chǎn)業(yè)資本與金融資本聯(lián)姻，以產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)，以金融為核心，多功能、全方位發(fā)展的，金融產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有助于銀企雙重效益的實(shí)現(xiàn)。

三、銀企雙向選擇機(jī)制下銀行對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析

20世紀(jì)70年代以來(lái)，西方商業(yè)銀行十分注重貸款市場(chǎng)的調(diào)查和預(yù)測(cè)。隨著我國(guó)貸款市場(chǎng)的變化，貸款管理日益重要，對(duì)銀行信貸人員的素質(zhì)要求已不是原先那種按貸款程序操作的操作型，而需要具有較高分析能力的信貸管理人員。

銀行放貸時(shí)主要對(duì)貸款企業(yè)進(jìn)行三方面的財(cái)務(wù)分析。

（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的綜合分析

銀行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析應(yīng)在掌握分析依據(jù)、把握分析要點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)貸款企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況作出客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，這也是對(duì)信貸員提出的最基本的要求。

1.審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、年報(bào)中的“重要事項(xiàng)”是銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的依據(jù)

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)專業(yè)人員對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的職業(yè)判斷。銀行可將審計(jì)報(bào)告作為分析公司經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性的重要依據(jù)。了解審計(jì)報(bào)告的類型，掌握不同審計(jì)報(bào)告的區(qū)別，是正確應(yīng)用審計(jì)報(bào)告進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的前提。審計(jì)報(bào)告有無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告四種類型。信貸管理人員可通過(guò)審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵詞來(lái)判斷企業(yè)被出具的是哪一類型的審計(jì)報(bào)告。無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵詞是“企業(yè)在所有重大方面都公允地反映了……”；保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵詞是“除……有待確定之外，企業(yè)在所有重大方面都公允地反映了……”；拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵詞是“由于……原因，無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”，否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵詞是“企業(yè)未能公允的反映……”。如2006年審計(jì)人員由于無(wú)法查證st天橋來(lái)源于青鳥華光投資收益的可收回性，因此被出具拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目所作的解釋，包括公司基本情況、會(huì)計(jì)政策、稅收政策變動(dòng)、關(guān)聯(lián)交易、會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋、其他事項(xiàng)。銀行通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表附注可以客觀地判斷企業(yè)盈利增減變動(dòng)的真實(shí)原因。如2007年1月1日起在上市公司施行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)存貨管理取消“后進(jìn)先出”法，一律采用“先進(jìn)先出”法，如果企業(yè)原材料價(jià)格一直下降，則“先進(jìn)先出法”將大幅度拉升成本，導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)的下降，但這并非企業(yè)主觀行為所導(dǎo)致，而是政策變動(dòng)所引起的。再如新稅法“兩稅合并”，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一下調(diào)為25%，這將大幅提高部分行業(yè)和上市公司的稅后凈利，同樣，當(dāng)期利潤(rùn)的上升也并不是企業(yè)主觀努力所致，而是稅收政策變化的結(jié)果。

年報(bào)中“重要事項(xiàng)”主要包括：（1）重大訴訟、仲裁事項(xiàng)。（2）報(bào)告期內(nèi)公司、公司董事及高級(jí)管理人員受監(jiān)管部門處罰的情況。（3）報(bào)告期內(nèi)公司控股股東變更，公司董事會(huì)換屆、改選或半數(shù)以上成員變動(dòng)，公司總經(jīng)理變更，公司解聘、新聘董事會(huì)秘書的情況。（4）報(bào)告期內(nèi)公司收購(gòu)及出售資產(chǎn)、吸收合并事項(xiàng)的情況。（5）重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。（6）上市公司與控股股東在人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)上的“三分開”情況。（7）托管、承包、租賃情況。（8）市公司聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況。（9）其他重大合同（含擔(dān)保等）及其履行情況等。因?yàn)椤爸匾马?xiàng)”對(duì)公司正常持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生重要影響，因此，銀行要重點(diǎn)關(guān)注。如科龍控股股東變更重要事項(xiàng)，導(dǎo)致顧雛軍通過(guò)高價(jià)買進(jìn)低價(jià)賣出的關(guān)聯(lián)交易，侵占上市公司資金；ST猴王為其母公司猴王集團(tuán)提供了3億元的貨款擔(dān)保重要事項(xiàng)，對(duì)ST猴王財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表分析是銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的核心

銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析，主要是通過(guò)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資本金利潤(rùn)率、銷售利稅率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、銷售增長(zhǎng)率、利潤(rùn)增長(zhǎng)率十大財(cái)務(wù)指標(biāo)，借助于對(duì)比分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析、比率分析等分析方法，判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及企業(yè)成長(zhǎng)性。一個(gè)具有盈利能力、具備償債能力、具有發(fā)展?jié)摿Φ某砷L(zhǎng)性企業(yè)是銀行的首選。

銀行還特別關(guān)注企業(yè)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，旨在判斷企業(yè)有無(wú)為取得銀行貸款而造假的可能?！百Y產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益＋（收入－成本費(fèi)用）”，這一等式揭示了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表之間的關(guān)系。收入與成本費(fèi)用之差利潤(rùn)并不是一個(gè)虛無(wú)的數(shù)字，它最終要表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。3.銀行對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)現(xiàn)狀及前景的分析

銀行從宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)現(xiàn)狀及前景分析企業(yè)在行業(yè)中所處的位置，也是銀行信貸分析的重要方面。如果一個(gè)企業(yè)的運(yùn)行情況嚴(yán)重脫離宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，那么，會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性應(yīng)受到特別關(guān)注。如在水產(chǎn)品行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，利潤(rùn)率不斷降低的情況下，而藍(lán)田股份2000年農(nóng)副水產(chǎn)品收入約13億元，高于同業(yè)平均值約3倍，引起信貸分析者的重視。

4.銀行對(duì)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)分析

必要時(shí)，銀行可通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，判斷公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況?，F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查結(jié)果是判斷會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)程度、確定貸款或投資對(duì)象的核心依據(jù)。如銀廣廈2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表顯示主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要來(lái)源于向一家德國(guó)公司銷售萃取產(chǎn)品，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查（因特網(wǎng)），發(fā)現(xiàn)其主業(yè)是機(jī)械產(chǎn)品而非萃取產(chǎn)品，從而得出銀廣廈虛列收入，有造假行為的結(jié)論。

（二）定性與定量相結(jié)合的信用分析

影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的很多因素是不可量化的，銀行為了避免貸款風(fēng)險(xiǎn)，保障貸款安全收回，在量化分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行定性信用分析。定性信用分析主要是對(duì)被分析企業(yè)的“性質(zhì)”要素進(jìn)行評(píng)估的方法，通?？刹捎?C、5P、5W方法。5C指貸款人的品德Character、能力capacity、資本Capital、擔(dān)保Collateral和環(huán)境條件Condition。5P指貸款人People、借款的Purpose、還款能力Payment、還款保障Protection和貸款展望Prospective。5W指銀行對(duì)貸款企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)分析、借款人是誰(shuí)Who?為何借款Why?借款人以什么作擔(dān)任What?何時(shí)還款When？怎樣還款How?

（三）貸款五級(jí)分類風(fēng)險(xiǎn)管理

中國(guó)人民銀行制定的《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》將貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度分為五類，即正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失類。其特點(diǎn)是以借款人最終償還能力確定貸款風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)五類貸款實(shí)行分層控制，銀行針對(duì)貸款的不同形式，有的放矢地采取防范和化解措施，特別是明確了各項(xiàng)還款來(lái)源的主次地位，突出了主營(yíng)收入為第一還款來(lái)源的地位。因此，銀行特別是信貸管理人員會(huì)借助對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況的綜合分析，關(guān)注借款人的經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)狀況和實(shí)際償還貸款的能力，以加強(qiáng)貸款管理。

四、銀企雙向選擇機(jī)制下企業(yè)對(duì)銀行的財(cái)務(wù)分析

企業(yè)衡量銀行的優(yōu)劣和對(duì)銀行的選擇可以通過(guò)銀行資本充足性、銀行表外業(yè)務(wù)及銀行報(bào)表三方面進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

（一）銀行資本充足性財(cái)務(wù)分析

企業(yè)在選擇銀行時(shí)，應(yīng)著重分析銀行財(cái)務(wù)狀況，用從量向質(zhì)轉(zhuǎn)化的觀念去看待銀行，即根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理原則，對(duì)銀行的資本充足性進(jìn)行分析。按照國(guó)際《巴賽爾協(xié)議》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，資本充足率=核心資本/風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額≥4%，或資本充足率=資本總額/風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額≥8%。資本充足率過(guò)大，說(shuō)明資本不能被充分利用，影響利潤(rùn)水平；比率過(guò)小說(shuō)明資本量太小，負(fù)債或借入資金過(guò)大，影響銀行信譽(yù)。

（二）銀行表外業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)分析

銀行表外業(yè)務(wù)主要指賬外資產(chǎn)。有時(shí)，銀行為了逃避貸款規(guī)?？刂坪捅壤刂苹虺鲇谀承┰?，將發(fā)放的部分貸款不反映在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。雖然《巴賽爾協(xié)議》列舉的表外項(xiàng)目有些在我國(guó)銀行并不存在，但其中一類重要的表外項(xiàng)目，即《巴賽爾協(xié)議》所稱的“貸款的替代形式”在我國(guó)同樣面臨。如負(fù)債的普通擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保和可為貸款及證券提供擔(dān)保的備用信用證。擔(dān)保、承兌和備用信用證對(duì)銀行來(lái)說(shuō)是或有負(fù)債，也可以說(shuō)是或有資產(chǎn)，《巴賽爾協(xié)議》將這類業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換系數(shù)定為100%，可見(jiàn)其風(fēng)險(xiǎn)很大。要真實(shí)衡量我國(guó)銀行的資本充足率，就必須將這些表外業(yè)務(wù)考慮進(jìn)去。

（三）銀行報(bào)表分析

針對(duì)商業(yè)銀行的各種報(bào)表，企業(yè)在確定其所計(jì)算的比率和其他指標(biāo)時(shí)，一定要有所指向，這是運(yùn)用各種數(shù)據(jù)的前提。如對(duì)商業(yè)銀行的未來(lái)趨勢(shì)分析，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)以某個(gè)商業(yè)銀行的歷史資料對(duì)比該商業(yè)銀行以往年度的做法，來(lái)觀察和分析比率指標(biāo)的變化，從而對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)管理水平作出鑒定。再如，當(dāng)某個(gè)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析的結(jié)果達(dá)不到公平的評(píng)價(jià)和鑒定該商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)狀況的目的時(shí)，還需要把該商業(yè)銀行的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)與該商業(yè)銀行所屬的全行業(yè)的平均指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，通過(guò)這種與全行業(yè)有關(guān)指標(biāo)的對(duì)比分析，可以相對(duì)準(zhǔn)確地判斷該商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的好壞，從而得出公正的結(jié)論。

第2篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；國(guó)有企業(yè)改制；作用

一、內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)改制中的重要性及具體表現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的，隨著社會(huì)化大生產(chǎn)的不斷深化，社會(huì)分工與協(xié)作的不斷細(xì)化，企業(yè)的組織層次和管理范圍必然也在不斷的增大。如何對(duì)這么大范圍的管理進(jìn)行監(jiān)控同時(shí)又比較了解企業(yè)內(nèi)部情況呢？企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作就自然產(chǎn)生了。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部也同樣面臨著這樣的問(wèn)題，如何有效地監(jiān)控和督促代表國(guó)家全體利益的國(guó)有資產(chǎn)的管理，對(duì)于其經(jīng)營(yíng)權(quán)如何進(jìn)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)提高其競(jìng)爭(zhēng)力呢。在當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)由于其普遍具有系統(tǒng)化和規(guī)范化的操作方法，同時(shí)又能夠有效地評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制，從而成為我國(guó)國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中普遍受到關(guān)注的原因。隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)改制的深入發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)改制中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。其在國(guó)有企業(yè)的改制全局過(guò)程中能夠有效地保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整，同時(shí)保證改制的順利進(jìn)行。

2003年3月我國(guó)審計(jì)署頒發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并且當(dāng)中明確規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系、審計(jì)范圍、審計(jì)權(quán)限、工作程序以及審計(jì)檔案的管理等。此外，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等在2003年6月起施行。然而，時(shí)至今日在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的改制過(guò)程中，我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)無(wú)論在認(rèn)識(shí)程度、機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)重點(diǎn)或者是審計(jì)的廣度和深度等方面都遠(yuǎn)不能夠達(dá)到應(yīng)有的作用?？偟膩?lái)說(shuō)隨著國(guó)有企業(yè)改革的深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作雖然得到了一定程度的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作也為推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展起了積極的推動(dòng)作用。然而，在取得成績(jī)的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)卻也存在一些問(wèn)題，這些情況需要我們密切關(guān)注。

二、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改制中內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題

1.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的很多審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，獨(dú)立性較差

近年來(lái)，雖然國(guó)有企業(yè)的整體內(nèi)部審計(jì)的工作發(fā)展趨勢(shì)良好，但是由于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的不健全或不完善，內(nèi)部審計(jì)的作用收效不明顯。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種形式：一種是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于或合并于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門。在這種情況下，審計(jì)工作的職能只能局限于財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，難于拓展到對(duì)整個(gè)企業(yè)營(yíng)運(yùn)狀況進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍從而變得比較狹窄。久而久之進(jìn)而就會(huì)缺乏審計(jì)監(jiān)督所必須具備的權(quán)威性，其監(jiān)督行為的約束力就會(huì)慢慢變小。此外，還有一種是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他各個(gè)部門并立而行。雖然這種情況下其獨(dú)立性有所增強(qiáng)，職能也有所擴(kuò)大。然而由于內(nèi)部審計(jì)所要監(jiān)督的是企業(yè)的整個(gè)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，企業(yè)的財(cái)會(huì)部門以及基層單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)是其最直接的監(jiān)督對(duì)象，而內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督基層單位及本單位財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，又受到總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的制約，這種情況也難以實(shí)現(xiàn)獨(dú)立。還有一種情況是企業(yè)內(nèi)部不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，有會(huì)計(jì)兼任。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督本企業(yè)的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)時(shí)會(huì)受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意志的影響。

2.有些單位內(nèi)部審計(jì)工作的效率不高，內(nèi)部控制質(zhì)量還存在一定的問(wèn)題

當(dāng)前有些國(guó)有企業(yè)單位只注意開展常規(guī)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，查找一些業(yè)務(wù)疏漏。很對(duì)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)部門職能沒(méi)有能夠向管理審計(jì)的職能方向轉(zhuǎn)變和擴(kuò)張，進(jìn)而對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不能直接發(fā)揮作用。此外，還存在的一些情況是有些國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理審計(jì)才剛剛起步，所以在建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系、開展有效的內(nèi)部控制審計(jì)、提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量等方面還存在一定問(wèn)題。這些問(wèn)題都需要我們認(rèn)真思考并且要加以解決的。

3.審計(jì)報(bào)告主要是事后審計(jì)，時(shí)效性較差

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。審計(jì)時(shí)間一般是企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表完成后，由企業(yè)專職審計(jì)部門指定審計(jì)人員對(duì)全年的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)，包括會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、資產(chǎn)審計(jì)、負(fù)債審計(jì)、損益審計(jì)、合同審計(jì)及工程結(jié)算審計(jì)，審計(jì)的目的主要是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息依法做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，最終形成審計(jì)報(bào)告。由于審計(jì)報(bào)告的形成屬于事后事項(xiàng)，其時(shí)效性不強(qiáng)，無(wú)法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全方位評(píng)價(jià)。

4.有些單位的財(cái)會(huì)專業(yè)人員配備不全，具體工作中存在重視業(yè)務(wù)輕視理論的現(xiàn)象

不少企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員配置不合理，人員的知識(shí)面較窄，內(nèi)審人手不足。大部分內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)得心應(yīng)手，然而總結(jié)卻不多，理論的研究也很少。平常的會(huì)計(jì)審計(jì)方面的培訓(xùn)深造意識(shí)不高，經(jīng)常不能夠跟上前沿的一些步伐。據(jù)報(bào)道有參加國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試的企業(yè)報(bào)考者很少。根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，有的只掌握某一方面的知識(shí)，更有甚者對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通，對(duì)一般的審計(jì)業(yè)務(wù)都難以勝任，更別說(shuō)深層次的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題了。

三、強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策措施

1.健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

無(wú)論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，都必須具有獨(dú)立性。因?yàn)橹挥邪匆?guī)定的職權(quán)辦事，不受干涉，才能保證審計(jì)工作的公正和客觀。保持單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位的組織上有較高的地位。一般的說(shuō)，單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越大。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)健全自我監(jiān)控、自我約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的手段，是管理體制的組成部分，其組織地位應(yīng)是超然獨(dú)立于企業(yè)的其他管理部門。

2.要提高內(nèi)審工作的有效性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能

提高內(nèi)審工作的有效性，只開展常規(guī)的審計(jì)項(xiàng)目查找業(yè)務(wù)疏漏還是不夠的，還必須向管理審計(jì)方向的職能轉(zhuǎn)變和擴(kuò)張，應(yīng)特別突出監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)職能，起到監(jiān)控、參謀和建設(shè)作用。主要應(yīng)注意以下一些問(wèn)題：首先，要通過(guò)對(duì)企業(yè)及其所屬單位會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，管理控制系統(tǒng)，資本保全控制系統(tǒng)，成本費(fèi)用控制系統(tǒng)和質(zhì)量控制系統(tǒng)等的經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，健全內(nèi)控制度，提高經(jīng)濟(jì)效益并發(fā)揮日常監(jiān)控的作用。其次，要適應(yīng)企業(yè)多層次分權(quán)管理和新時(shí)期企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督管理機(jī)制改革的需要，對(duì)企業(yè)內(nèi)部分公司負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，履行情況實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、管理水平、及管理責(zé)任，為企業(yè)內(nèi)部干部管理、考核，使用提供依據(jù)，發(fā)揮內(nèi)審的評(píng)價(jià)參謀作用。再次，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，對(duì)查出的問(wèn)題予以揭示并提出整改建議，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策參考作用；通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，管理薄弱的環(huán)節(jié)和單位開展審計(jì)調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價(jià)值的信息；利用內(nèi)部審計(jì)接觸面廣的特點(diǎn)，發(fā)揮承上啟下的作用，及時(shí)把下屬單位或有關(guān)部門的困難、問(wèn)題和意見(jiàn)公正地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用；在對(duì)下屬單位實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)存在的經(jīng)營(yíng)和管理方面的問(wèn)題向下屬單位提出審計(jì)建議等，發(fā)揮服務(wù)職能的作用。

3.建立健全的國(guó)企內(nèi)部控制制度，防止改革過(guò)程中違規(guī)事件的發(fā)生

當(dāng)前我們?cè)S多國(guó)有企業(yè)改革出現(xiàn)的問(wèn)題，無(wú)不與這些單位內(nèi)部控制制度的建立和健全存在著天然的關(guān)系。國(guó)家對(duì)改制企業(yè)在各個(gè)方面給予優(yōu)惠政策，使之甩掉了包袱，減輕了負(fù)擔(dān)。而有些企業(yè)則重視改革輕視管理，不從企業(yè)內(nèi)部管理上下功夫，挖潛力，反而利用內(nèi)部控制不嚴(yán)的漏洞，、揮霍浪費(fèi)、為所欲為，給企業(yè)改革帶來(lái)了巨大損失。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)日常監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)改制過(guò)程的法制觀念，健全內(nèi)部控制制度，制止違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，確保國(guó)有企業(yè)的改制有法可依，有法必依，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律，樹立依法改制的意識(shí)，把各項(xiàng)制度落實(shí)到人，各司其職，各負(fù)其責(zé)。

4.努力提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部相關(guān)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)

隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變和專業(yè)要求的提高，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要能夠勤于思考、扎實(shí)工作、努力學(xué)習(xí)，不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，精通審計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且還要精通法律法規(guī)，熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，還要有敬業(yè)精神和良好的職業(yè)道德，審計(jì)人員要努力能熟練運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法，規(guī)范遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)操守，以高度的責(zé)任感為企業(yè)的健康發(fā)展作保障防護(hù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅需要懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)人才，而且應(yīng)該配備精通計(jì)算機(jī)、工程項(xiàng)目建設(shè)和預(yù)決算、法律、經(jīng)濟(jì)管理等人員，給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)特殊的視角。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育和專業(yè)培訓(xùn)，把經(jīng)常性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)作為一項(xiàng)必須堅(jiān)持的制度，加快知識(shí)的積累和更新，以適應(yīng)不斷變化和更新的市場(chǎng)規(guī)則、法律和法規(guī)的要求。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一資格考試和國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的資格考試，使他們了解國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師的前沿知識(shí)，掌握內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，拓寬視野提高職業(yè)判斷力。

四、總結(jié)

綜上分析，我們知道內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要手段之一，對(duì)于整個(gè)國(guó)有企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)的合理性、合法性和有效性發(fā)揮著重要的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢和保證職能。一方面內(nèi)部審計(jì)作為控制的控制，可以用于監(jiān)督、評(píng)價(jià)并參與改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制的程序和過(guò)程，成為企業(yè)組織內(nèi)部行之有效的保障機(jī)制；另一方面在現(xiàn)代企業(yè)制度環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的治理機(jī)能正能夠得以重視和發(fā)揮，它不僅促進(jìn)企業(yè)組織軟環(huán)境的營(yíng)造，并且隨著內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展而逐漸被納入企業(yè)戰(zhàn)略管理的軌道，為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而發(fā)揮著積極作用。

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第3篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告范文

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制制度也在不斷的完善，其中內(nèi)部控制審計(jì)作為重點(diǎn)內(nèi)容，促進(jìn)了企業(yè)的良好發(fā)展，內(nèi)部控制審計(jì)是在委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基礎(chǔ)上，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出相關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)和建議，其目的是為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，所以，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，必須要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系深入的進(jìn)行了解，并且要進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)設(shè)計(jì)及測(cè)試，最終達(dá)到對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題有效解決的目的。

一、內(nèi)部控制審計(jì)研究

所謂內(nèi)部控制審計(jì)，指的是企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)有效期內(nèi)及基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并且提出審計(jì)意見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)科單獨(dú)進(jìn)行，也可結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)進(jìn)行 ，在二者結(jié)合的思想中，可以充分的獲取證據(jù)，在內(nèi)部審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制提出先關(guān)意見(jiàn)和建議，此外，通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的控制風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此來(lái)提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量。

然而在加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)中，其意義表現(xiàn)在：（1）可以完善企業(yè)治理，加強(qiáng)管理。由于我國(guó)上市公司基本上都是由國(guó)有企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)剝離或者是改制上市的，因此在公司的結(jié)構(gòu)中就出現(xiàn)了股權(quán)不合理的狀況，往往出現(xiàn)了在公司中董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)不能發(fā)揮好監(jiān)督機(jī)制的作用，然而公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及具體的運(yùn)行情況進(jìn)行全面的掌控以及評(píng)價(jià)，這就需要通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)來(lái)加強(qiáng)公司的管理。（2）內(nèi)部控制審計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的需求。公司在正常的運(yùn)行中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性比較強(qiáng)。因此這就需要客觀的評(píng)價(jià)，最終將評(píng)價(jià)的結(jié)果作為企業(yè)內(nèi)部管理層次進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的重要依據(jù)（3）能夠進(jìn)一步滿足信息使用者的需要，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)定企業(yè)的內(nèi)部控制預(yù)期是有效的，因此在實(shí)施的過(guò)程中將其程序在控制中，在遇到了不能順利進(jìn)行時(shí)，才需要進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，但是在企業(yè)內(nèi)部控制中，其自身具有獨(dú)立性，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的主要作用之一就是促使信息使用者，全面的了解企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況制定相關(guān)對(duì)策，為決策的提出提供有力的依據(jù)。（4）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)是順應(yīng)國(guó)際資本市場(chǎng)監(jiān)管變革的方向。國(guó)際市場(chǎng)中，美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家明確額規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，要求其必須對(duì)公司管理層提供審計(jì)報(bào)告，除此以外還需要提供證實(shí)報(bào)告有效性的依據(jù)。要對(duì)上市公司管理層提供的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告進(jìn)行有效的證實(shí) 。這就表明在國(guó)際環(huán)境中，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)是一種必要的趨勢(shì)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作中的問(wèn)題

機(jī)構(gòu)建立模式不夠合理、規(guī)范?，F(xiàn)階段，企業(yè)為了不斷提高自身的管理，內(nèi)部控制審計(jì)主要以兩種模式存在：第一，接受監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)管理；第二，受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)管理。在第一種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是以獨(dú)立的身份進(jìn)行委托的，這種模式下經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)?cè)诒O(jiān)督的過(guò)程中造成了一定的缺陷，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不了解內(nèi)部控制審計(jì)；但是在接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)中，會(huì)遇到本單位利益問(wèn)題，在企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)了當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)在違紀(jì)時(shí)，自身的內(nèi)部控制制度卻不能實(shí)施相應(yīng)的治理措施，長(zhǎng)期以來(lái)就容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了弊端。

不能正確的定位審計(jì)工作。由于審計(jì)工作主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)進(jìn)行一定的審計(jì)，因此在企業(yè)運(yùn)行中起到的是監(jiān)督的作用，但是在目前企業(yè)運(yùn)行中，由于過(guò)于審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)有誤解或者是偏差，為了達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)效益，在運(yùn)行中存在監(jiān)督力度薄弱，內(nèi)部控制審計(jì)工作的積極作用難以發(fā)揮出來(lái)，導(dǎo)致企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)增大。

內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系不完善。在內(nèi)部控制審計(jì)體系中，主要的法律依據(jù)為《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》與《審計(jì)法》，然而在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，因?yàn)橄嚓P(guān)法律體系及相關(guān)制度不明確，導(dǎo)致審計(jì)控制的效果也難以體現(xiàn)出來(lái)。

4、經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)不充分

對(duì)于企業(yè)管理層而言，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)沒(méi)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，將審計(jì)看做是內(nèi)部檢查，這種看法是對(duì)自身經(jīng)營(yíng)權(quán)的一種限制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門也僅僅是以一種形式存在，缺乏實(shí)際意義，無(wú)法發(fā)揮審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的措施

首先要加強(qiáng)內(nèi)部控制，制定有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由于在內(nèi)部控制審計(jì)中，其評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的重要依據(jù)，同樣也是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的重要依據(jù)。因此這就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，不斷的借鑒國(guó)外先進(jìn)理念，并且根據(jù)自身企業(yè)運(yùn)行的現(xiàn)狀制定適合本企業(yè)所能執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

系統(tǒng)、明確的定位審計(jì)工作。逐漸的提高內(nèi)部控制審計(jì)工作，這就需要將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立專門的小組，并且對(duì)審計(jì)人員提供獨(dú)立的審計(jì)工作環(huán)境，這樣就能夠更加明確的定位審計(jì)工作，加強(qiáng)審計(jì)控制效果。

制定內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，完善內(nèi)部控制制度。 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中需要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)，保證其在提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量中有著重要的作用，另外需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的建設(shè)提出借鑒性的意見(jiàn)和建議。

控制好審計(jì)的成本。在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)程中，為了防止出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)的現(xiàn)象，對(duì)審計(jì)方法要合理的進(jìn)行選擇與整合，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果要合理應(yīng)用。這些基礎(chǔ)是建立在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部證據(jù)充分了解當(dāng)中，為內(nèi)部控制審計(jì)提供科學(xué)合理的依據(jù)，來(lái)保證審計(jì)成本最優(yōu)化控制。

逐漸完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。為了保證企業(yè)管理層次的不斷完善，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)要重點(diǎn)進(jìn)行把握，合理安排整個(gè)企業(yè)的制度，為內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供依據(jù)。在加強(qiáng)企業(yè)建設(shè)的同時(shí)，做好了會(huì)計(jì)體系建設(shè)，促進(jìn)了公司內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的提高。

第4篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì) 評(píng)價(jià)

[中圖分類號(hào)]F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1009-5349（2012）12-0158-02經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一種特殊的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段，體現(xiàn)了審計(jì)結(jié)果人格化的特性，它是對(duì)企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行情況的一項(xiàng)客觀、公平的審計(jì)鑒證。在給企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)們做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過(guò)程中，審計(jì)部門要適當(dāng)運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)體系對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們?nèi)纹趦?nèi)所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行進(jìn)展做公平客觀的評(píng)價(jià)。所以，高效評(píng)價(jià)體系的建立作為評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們履職情況的主要因素，就是審計(jì)工作急需處理解決的問(wèn)題。

一、理論綜述

（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀

績(jī)效審計(jì)（performance auditing）是中國(guó)與外國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容最貼近的形式。績(jī)效審計(jì)需對(duì)采用改正辦法和監(jiān)督等相關(guān)方面在調(diào)整決策及經(jīng)營(yíng)和加強(qiáng)公共責(zé)任問(wèn)題上提供信息，其主要目標(biāo)是對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、效率和結(jié)果以及法律、內(nèi)部控制方面和其他要求的遵循情況評(píng)估，以及之前的概括信息及分析?？?jī)效審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)還要出具結(jié)論及建議。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

1.委托理論。委托理論認(rèn)為，資本所有者完全獨(dú)立控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)受到所有者精力、專業(yè)知識(shí)、時(shí)間、組織協(xié)調(diào)能力等方面的限制。當(dāng)所有者不能在風(fēng)險(xiǎn)決策的同時(shí)又圓滿地從事日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)時(shí)，就會(huì)委托專業(yè)經(jīng)理人員去執(zhí)行管理企業(yè)的職能。

2.基于利益相關(guān)者的績(jī)效評(píng)價(jià)理論。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有著密切聯(lián)系，二者在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況評(píng)價(jià)的內(nèi)容、指標(biāo)和方法上是基本一致的，但在評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)角度、評(píng)價(jià)范圍和結(jié)果的使用上卻存在不同。

（三）國(guó)家相關(guān)部門頒布的法律法規(guī)

財(cái)政部2009年1月份印發(fā)了《金融類國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)暫行辦法》以加強(qiáng)對(duì)金融類國(guó)有以及國(guó)有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管，規(guī)范金融類企業(yè)的績(jī)效評(píng)估工作。根據(jù)金融類企業(yè)的特點(diǎn)，新辦法設(shè)置了盈利能力指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)指標(biāo)、償付能力指標(biāo)四大類二十項(xiàng)指標(biāo)。

國(guó)資委在2006年1月份根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》頒布了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》（國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)[2006]7號(hào)），規(guī)范了中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法、內(nèi)容、程序和評(píng)價(jià)內(nèi)容。國(guó)資委中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則指出，企業(yè)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)主要工作有三方面內(nèi)容：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)；企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)；由企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論對(duì)企業(yè)的負(fù)責(zé)人在任職過(guò)程中的主要業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。

審計(jì)署在十二五規(guī)劃中明確提出，要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改及責(zé)任追究等結(jié)果應(yīng)用制度，制定研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化的體系，逐步對(duì)不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)組織方式和方法以及操作流程進(jìn)行細(xì)化，探究及推廣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公告制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化體系逐步地建立起來(lái)。

二、金融產(chǎn)業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)

（一）設(shè)計(jì)原則

1.統(tǒng)一性與適用性相結(jié)合。審計(jì)署、國(guó)資委等有關(guān)管理機(jī)關(guān)已就中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作提出了指導(dǎo)原則，具體到各個(gè)單位有關(guān)管理部門也制定了相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。將二者結(jié)合使用，并具體分析，提高評(píng)價(jià)指標(biāo)的統(tǒng)一性和權(quán)威性。

2.全面性與重要性相統(tǒng)一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，涉及基建、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷管理等業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任核心，對(duì)相關(guān)指標(biāo)予以甄選，設(shè)計(jì)能反映企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效、重大經(jīng)營(yíng)決策能力和可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。

3.定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合。定量評(píng)價(jià)以財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)為主，在衡量經(jīng)營(yíng)成果時(shí)以數(shù)據(jù)說(shuō)話，客觀性高，說(shuō)服力強(qiáng)，易為當(dāng)事人接受。但是完全以定量指標(biāo)評(píng)價(jià)具有一定片面性。定性指標(biāo)受會(huì)計(jì)信息局限性較小，可以彌補(bǔ)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)的不足。將二者結(jié)合使用，使得到的評(píng)價(jià)結(jié)果更加客觀公正。

（二）層次分析法模型應(yīng)用

美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家A.L.saaty于20世紀(jì)70年代提出的層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡(jiǎn)稱AHP方法），是對(duì)方案的多指標(biāo)系統(tǒng)進(jìn)行分析的一種層次化、結(jié)構(gòu)化決策方法，它將決策者對(duì)復(fù)雜系統(tǒng)的決策思維過(guò)程模型化、數(shù)量化。本文通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方法確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)，在實(shí)際應(yīng)用中利用Excel表格計(jì)算經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各指標(biāo)的權(quán)重。

三、實(shí)證研究

本文以國(guó)家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的英大國(guó)際控股集團(tuán)有限公司為例，利用Excel表格計(jì)算經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各指標(biāo)的權(quán)重。

金融產(chǎn)業(yè)各單位形成了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)；金融產(chǎn)業(yè)單位市場(chǎng)化程度較高；金融產(chǎn)業(yè)各單位業(yè)務(wù)差別大，并面臨較為嚴(yán)格的行業(yè)監(jiān)管；金融產(chǎn)業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制能力有較高要求。

金融控股集團(tuán)主要指英大國(guó)際控股公司，為國(guó)家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的控股母公司，結(jié)合對(duì)控股公司的管理要求，參考財(cái)政部《金融類國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)暫行辦法》、國(guó)資委《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的通知》、審計(jì)署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，增加對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事件的控制情況、資金運(yùn)作安全情況和協(xié)同業(yè)務(wù)完成情況評(píng)價(jià)指標(biāo)。共有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、重大經(jīng)營(yíng)決策情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、歷史遺留問(wèn)題處理情況、發(fā)展能力、經(jīng)營(yíng)績(jī)效和外部測(cè)評(píng)結(jié)果九個(gè)一級(jí)指標(biāo)構(gòu)成。具體如表1所示：

表1 英大國(guó)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

評(píng)價(jià)

內(nèi)容 會(huì)計(jì)

信息

質(zhì)量 重大經(jīng)

營(yíng)決策

情況 法規(guī)政

策執(zhí)行

情況 風(fēng)險(xiǎn)

管理 內(nèi)部

控制 歷史遺留

問(wèn)題處理

情況 發(fā)展

能力 經(jīng)營(yíng)

業(yè)績(jī) 外部

測(cè)評(píng)

結(jié)果 總分

標(biāo)準(zhǔn)

分值 5 20 10 20 5 5 10 15 10 100

四、結(jié)論及建議

綜合匯總得分在90分以上，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行優(yōu)秀的評(píng)價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在80～89分，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行良好的評(píng)價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行中等的評(píng)價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行一般的評(píng)價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴(yán)重安全生產(chǎn)事故、違法違紀(jì)行為的，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行較差的評(píng)價(jià)結(jié)論。

對(duì)于被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，無(wú)論任職于黨政機(jī)關(guān)，還是企事業(yè)單位，無(wú)論是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以通過(guò)本文設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分清其在職期間在本部門、本經(jīng)濟(jì)單位活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有人格化的特點(diǎn)，應(yīng)采用歷史的觀點(diǎn)、發(fā)展的眼光分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。在具體評(píng)價(jià)過(guò)程中，依托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，充分發(fā)揮審計(jì)人員職業(yè)判斷力，綜合考慮各方面因素做出判斷，靈活運(yùn)用指標(biāo)，科學(xué)、全面、客觀評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)履行情況，提出明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行審計(jì)結(jié)論，為干部任用提供支撐。

【參考文獻(xiàn)】

[1]崔孟修.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)國(guó)家審計(jì)的豐富和發(fā)展[J].審計(jì)研究，2007，6：21-26.

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Study on unit’s economic responsibility audit evaluation index

XU Xiao-mei

（School of economics and management， Northeast Dianli University，Jilin，132012）

第5篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：虛擬經(jīng)濟(jì)；實(shí)體經(jīng)濟(jì)；實(shí)體企業(yè)

中圖分類號(hào)：F124.8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1007-7685（2013）07-0009-05

目前，經(jīng)濟(jì)的虛擬化已經(jīng)成為一個(gè)世界性問(wèn)題。本輪的國(guó)際金融危機(jī)和歐洲債務(wù)危機(jī)，在很大程度上就是經(jīng)濟(jì)過(guò)度虛擬化的結(jié)果。而歐洲去“福利化”的實(shí)質(zhì)就是重新振興實(shí)體產(chǎn)業(yè)，防止經(jīng)濟(jì)過(guò)度虛擬化。美國(guó)和日本也都出現(xiàn)了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)虛擬化問(wèn)題，為此，美國(guó)甚至引導(dǎo)本國(guó)海外實(shí)體企業(yè)重新回歸國(guó)內(nèi)。自2008年國(guó)際金融危機(jī)以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷惡化，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況尚未明顯好轉(zhuǎn)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)的此消彼長(zhǎng)形成了鮮明對(duì)比，虛擬經(jīng)濟(jì)膨脹跡象較為突出，因此，防止虛擬經(jīng)濟(jì)過(guò)度膨脹已經(jīng)成為當(dāng)前重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。進(jìn)入2012年以后，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)了42項(xiàng)“新36條”的實(shí)施細(xì)則，鐵路、市政、能源、電信、金融、衛(wèi)生、教育、出版等領(lǐng)域加快向民間資本開放。特別是2012年9月，我國(guó)公布了《金融規(guī)劃》，明確提出金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求，確保資金投向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)，堅(jiān)決抑制社會(huì)資本“脫實(shí)向虛”、以錢炒錢，防止出現(xiàn)虛擬經(jīng)濟(jì)過(guò)度膨脹的問(wèn)題。但盡管如此，我國(guó)虛擬經(jīng)濟(jì)膨脹、實(shí)體經(jīng)濟(jì)萎縮的問(wèn)題依然存在。

一、我國(guó)虛擬經(jīng)濟(jì)膨脹的表現(xiàn)

2012年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)整體增速下滑。由于受到資金流動(dòng)偏緊、內(nèi)需乏力等因素的影響，實(shí)體經(jīng)濟(jì)步入下行通道。宏觀經(jīng)濟(jì)景氣指數(shù)中的先行指數(shù)、一致指數(shù)、滯后指數(shù)、預(yù)警指數(shù)等都呈明顯下降趨勢(shì)，分別從2011年9月份的100.6、102.5、102.6、101.3下降到2012年7月份的99.6、96.4、98、90.7。經(jīng)濟(jì)虛擬化在各經(jīng)濟(jì)周期內(nèi)有著不同的特點(diǎn)與表現(xiàn)，當(dāng)前我國(guó)虛擬經(jīng)濟(jì)膨脹跡象主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）民間融資行為過(guò)度

1.虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)背離的幅度增大。首先，廣義貨幣超額發(fā)行為虛擬資產(chǎn)的膨脹提供了必然性。廣義貨幣（M2）供給量由2000年的7858億元猛增到2011年的851590.9億元，遠(yuǎn)超過(guò)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度。其次，實(shí)體經(jīng)濟(jì)不景氣導(dǎo)致股票市場(chǎng)長(zhǎng)期萎靡不振。股票指數(shù)下降除了股市本身的原因外，還表明資金在撤離，這源自上市企業(yè)業(yè)績(jī)普遍不佳，投資者對(duì)股市前景并不看好。上證指數(shù)由2007年10月份的6124.04點(diǎn)跌落到2008年10月份的1664.93點(diǎn)，隨后雖有一定程度的反復(fù)，但到2012年12月份又降到2000點(diǎn)以下，目前，雖然上證指數(shù)在2400點(diǎn)附近徘徊。但整體上看股市上行的基礎(chǔ)很不牢固，從實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)上無(wú)法找到未來(lái)股指上揚(yáng)的跡象。再次，期貨市場(chǎng)規(guī)模迅速擴(kuò)大，投機(jī)行為明顯。由于我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展還不健全，導(dǎo)致期貨市場(chǎng)投機(jī)成分很大，資金規(guī)模不斷膨脹。期貨市場(chǎng)交易額由2000年的1.6萬(wàn)億元迅速發(fā)展到2011年的近138萬(wàn)億元，占GDP的比重從18%上升到292%。期貨市場(chǎng)的異常發(fā)展說(shuō)明人們更熱衷于投機(jī)而不是投資或從事實(shí)業(yè)，其背后隱含的是人們對(duì)短期收益或風(fēng)險(xiǎn)收益的偏好，而對(duì)收益穩(wěn)健的實(shí)體經(jīng)濟(jì)并沒(méi)有足夠的信心。從表1可以看出，雖然近年來(lái)我國(guó)M2和期貨交易量的增長(zhǎng)幅度有所波動(dòng)，但總體來(lái)看，虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的背離幅度較大，經(jīng)濟(jì)虛擬化問(wèn)題明顯。

2.商業(yè)銀行利潤(rùn)陡增。近年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行收益逐年遞增，制造業(yè)與銀行業(yè)之間的效益“鴻溝”繼續(xù)擴(kuò)大，即使在2012年經(jīng)濟(jì)增速下滑時(shí)也不例外。國(guó)有大型商業(yè)銀行憑借其壟斷地位，獲得了豐厚的收益，不斷擠占產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的利潤(rùn)空間。2011年，我國(guó)商業(yè)銀行的利潤(rùn)總額為10412億元，與上年的7637億元相比增長(zhǎng)了36%，與實(shí)體企業(yè)的情況形成了鮮明的對(duì)比?！?012中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示，2007～2010年，我國(guó)500強(qiáng)企業(yè)中制造業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入總額占比在40%以上，但利潤(rùn)總額占比僅為30%；最大的5家國(guó)有商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)收入總額占比為6%左右，但利潤(rùn)總額約占27%。2012年500強(qiáng)企業(yè)中最大的5家商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)收入占比為5.7%，但利潤(rùn)總額占到32.2%；而制造業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入總額雖占42.7%，但利潤(rùn)總額僅占25%。由于實(shí)體部門與商業(yè)銀行存在懸殊的利潤(rùn)差距，社會(huì)資金必然會(huì)從實(shí)體部門流向金融業(yè)，從而帶來(lái)經(jīng)濟(jì)過(guò)度虛擬化的隱患。

3.民間借貸盛行。近年來(lái)，我國(guó)民間借貸非常盛行。由于我國(guó)融資市場(chǎng)尚不完善，企業(yè)龐大的融資需求無(wú)法得到充分滿足，從而給民間借貸的發(fā)展創(chuàng)造了條件，甚至使許多實(shí)業(yè)家放棄企業(yè)經(jīng)營(yíng)而轉(zhuǎn)向高利貸市場(chǎng)，促使大量民間資本脫離經(jīng)濟(jì)實(shí)體。尤其大批小微企業(yè)涌入民間借貸市場(chǎng)，進(jìn)一步加劇了經(jīng)濟(jì)虛擬化的程度，并對(duì)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定構(gòu)成威脅。此外，一些國(guó)有企業(yè)也參與其中。他們從銀行獲取低成本貸款后，再將資金轉(zhuǎn)入民間借貸市場(chǎng)，從而賺取高額利差，或者以委托貸款方式進(jìn)入民間借貸市場(chǎng)。目前，國(guó)有企業(yè)資金介入已成為我國(guó)民間借貸資金規(guī)模迅速增長(zhǎng)的重要誘因。根據(jù)中國(guó)人民銀行的一份調(diào)查報(bào)告顯示，2010年民間借貸市場(chǎng)資金存量已超過(guò)2.4萬(wàn)億元。中金公司公布的報(bào)告顯示，截至2011年第三季度，民間借貸規(guī)模已達(dá)3.8萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)超過(guò)38%。雖然近期民間融資在政府的干預(yù)和貨幣當(dāng)局的監(jiān)管下有所收斂，但市場(chǎng)反彈的基礎(chǔ)并未解決?？傮w來(lái)看，由于民間借貸規(guī)模大、涉及面廣，社會(huì)對(duì)民間融資的偏好程度已遠(yuǎn)超預(yù)期。

（二）實(shí)體經(jīng)濟(jì)不景氣，導(dǎo)致大量資金流向虛擬經(jīng)濟(jì)

2011年下半年，為治理通脹預(yù)期，政府采取了嚴(yán)厲的調(diào)控政策。實(shí)體企業(yè)首當(dāng)其沖，不論是制造業(yè)還是商業(yè)都出現(xiàn)一定程度的慘淡景象。由于經(jīng)營(yíng)困難，很多企業(yè)家經(jīng)營(yíng)意愿不斷下降，不再專注主營(yíng)業(yè)務(wù)，而是投資擔(dān)保公司、小額貸款公司等，東莞、廈門、泉州等勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)集中的城市也普遍存在制造業(yè)脫離生產(chǎn)而出租廠房的現(xiàn)象?？梢?jiàn)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)萎縮跡象明顯。

1.實(shí)體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)狀況沒(méi)有明顯好轉(zhuǎn)。企業(yè)景氣指數(shù)能夠反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定程度。如果企業(yè)景氣指數(shù)穩(wěn)中有升，則表明實(shí)體經(jīng)濟(jì)有著牢固的發(fā)展基礎(chǔ)；如果指數(shù)大幅波動(dòng)或持續(xù)下滑，則說(shuō)明實(shí)體經(jīng)濟(jì)缺乏良好的發(fā)展前景。我國(guó)企業(yè)景氣指數(shù)由2007年四季度的72.8下降到2009年一季度的55.1，隨后雖然短暫上升到2010年三季度的70.3，可隨即又大幅下降到2012年四季度的61.8。這表明，我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境并不理想，缺乏穩(wěn)定的發(fā)展基礎(chǔ)，從而影響實(shí)體經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。國(guó)民經(jīng)濟(jì)預(yù)警指標(biāo)信號(hào)中的工業(yè)生產(chǎn)指數(shù)由2012年1～2月份的穩(wěn)定狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)槠錉顟B(tài)，企業(yè)利潤(rùn)也從2011年末的穩(wěn)定狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)?012年的偏冷狀態(tài)，并且已經(jīng)持續(xù)了一年多的時(shí)間。從行業(yè)盈虧情況來(lái)看，我國(guó)實(shí)體企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況未見(jiàn)起色。以制造業(yè)為例，2011年1～11月份，制造業(yè)中除了醫(yī)藥制造業(yè)、電力熱力生產(chǎn)和供應(yīng)、燃?xì)狻⑺a(chǎn)和供應(yīng)等少數(shù)行業(yè)的虧損同比增長(zhǎng)率在個(gè)位數(shù)或小于個(gè)位數(shù)字外，多數(shù)制造業(yè)企業(yè)虧損同比大幅上揚(yáng)，其中化學(xué)纖維制造業(yè)達(dá)126.1%，廢棄資源綜合利用業(yè)達(dá)104.4%，黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)達(dá)49.3%，有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)達(dá)47.4%，有色金屬礦業(yè)采選業(yè)達(dá)40.4%，紡織業(yè)達(dá)39.5%，通用設(shè)備制造業(yè)達(dá)41.7%，專用設(shè)備制造業(yè)達(dá)37.6%。2012年，我國(guó)實(shí)體企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況在前三季度繼續(xù)惡化，雖然四季度有所恢復(fù)，但尚未出現(xiàn)明顯的回暖勢(shì)頭。從企業(yè)盈利能力來(lái)看，國(guó)有企業(yè)近4年來(lái)呈現(xiàn)成本費(fèi)用率上升而盈利率下降的局面。2009年，國(guó)有企業(yè)成本費(fèi)用總額為21萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)6.3%，凈資產(chǎn)利潤(rùn)率為8.2%，同比下降0.4%；2010年，國(guó)有企業(yè)成本費(fèi)用總額近29萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)30.1%，凈資產(chǎn)利潤(rùn)率回升為10.2%，同比僅增長(zhǎng)1.7%；2011年1～11月，國(guó)有企業(yè)成本費(fèi)用總額為31萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)23.9%，凈資產(chǎn)收益率降為6.7%，同比下降0.2%；2012年1～2月，國(guó)有企業(yè)成本費(fèi)用總額已達(dá)7萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)16.9%，凈資產(chǎn)收益率僅為1.1%，同比下降0.3%。同時(shí)，中小企業(yè)的盈利狀況更不樂(lè)觀。過(guò)去十年間，我國(guó)大部分中小企業(yè)尤其是東部沿海外向型中小企業(yè)，在各種因素疊加影響下利潤(rùn)率持續(xù)走低。特別是2011年貨幣緊縮時(shí)期，中小企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)和融資困難更加嚴(yán)峻，產(chǎn)業(yè)鏈中并無(wú)議價(jià)能力的中小企業(yè)相互之間債務(wù)拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)成本的上升進(jìn)一步侵蝕了中小企業(yè)的利潤(rùn)空間。

2.企業(yè)家發(fā)展實(shí)業(yè)信心不足。企業(yè)家是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的主體，其決策行為決定著企業(yè)的生存和發(fā)展方向。因此，企業(yè)家對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是否有信心直接影響到實(shí)體經(jīng)濟(jì)的活力。然而，2010年以來(lái)，我國(guó)企業(yè)家對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的信心一直未有明顯好轉(zhuǎn)。中國(guó)人民銀行的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)家信心指數(shù)在2009年二季度回升后，仍然呈現(xiàn)波動(dòng)下降趨勢(shì)，且最高點(diǎn)也未能達(dá)到國(guó)際金融危機(jī)以前的數(shù)值。整體看，企業(yè)家信心指數(shù)由2007年一季度的85.9下降到2012年四季度的60.4，下降幅度超過(guò)25%。

3.實(shí)體經(jīng)濟(jì)不景氣促進(jìn)實(shí)體企業(yè)管理層尋求非主營(yíng)業(yè)務(wù)的獲利途徑。由于主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)下降，很多實(shí)體企業(yè)管理層轉(zhuǎn)而依靠其他經(jīng)營(yíng)方式來(lái)擴(kuò)大利潤(rùn)空間，比較典型的例子之一就是上市公司大規(guī)模購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品。2012年全年，公告顯示購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品的上市公司已經(jīng)超過(guò)百家，合計(jì)規(guī)模達(dá)數(shù)百億元。實(shí)體企業(yè)這種“不務(wù)正業(yè)”行為的根源在于，實(shí)體經(jīng)濟(jì)不景氣導(dǎo)致企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)回報(bào)率下降。為了保證企業(yè)正常收益，企業(yè)管理層只能做出投資調(diào)整策略，將用于實(shí)體主營(yíng)業(yè)務(wù)的資金轉(zhuǎn)向其他非主營(yíng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以尋求更多的獲利機(jī)會(huì)。

4.房地產(chǎn)市場(chǎng)呈現(xiàn)虛擬化特征，吸引大量實(shí)體經(jīng)濟(jì)資金注入。任何一個(gè)行業(yè)，只要存在超額利潤(rùn)，就會(huì)吸引大量的社會(huì)資金。而價(jià)格波動(dòng)性強(qiáng)是虛擬資產(chǎn)的重要特征。在虛擬經(jīng)濟(jì)體系中，房產(chǎn)投資市場(chǎng)是除證券市場(chǎng)外最易波動(dòng)的領(lǐng)域。房地產(chǎn)不僅是消費(fèi)品，而且具有投資品的屬性。1998～2007年，我國(guó)商品住宅投資額持續(xù)增長(zhǎng)，年均增幅超過(guò)25%，遠(yuǎn)超國(guó)民經(jīng)濟(jì)年增長(zhǎng)率。同時(shí)，由于房地產(chǎn)市場(chǎng)的高利潤(rùn)率，加之近些年實(shí)體產(chǎn)業(yè)特別是制造業(yè)利潤(rùn)率整體下滑，導(dǎo)致實(shí)體企業(yè)紛紛加入商品住宅開發(fā)行列，甚至國(guó)內(nèi)很多大中型企業(yè)也都轉(zhuǎn)戰(zhàn)房地產(chǎn)市場(chǎng)，從而使大量資金脫離實(shí)體經(jīng)濟(jì)。1994～2011年，各類房地產(chǎn)企業(yè)由24372家增長(zhǎng)到88419家。國(guó)內(nèi)主要城市的房?jī)r(jià)近年來(lái)快速上漲，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)居民家庭的正常購(gòu)買能力，已表現(xiàn)出明顯的虛擬性。雖然近幾年國(guó)家加強(qiáng)了房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控力度，但房地產(chǎn)市場(chǎng)并未因此而迅速恢復(fù)理性，一些城市房地產(chǎn)市場(chǎng)的虛擬化膨脹并未得到解決。

二、我國(guó)虛擬經(jīng)濟(jì)日益膨脹的原因

（一）地方政府財(cái)政投入重短期績(jī)效，輕長(zhǎng)期發(fā)展

各級(jí)政府更傾向于將大量資金投入鐵路、公路和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等容易彰顯政績(jī)的項(xiàng)目上，特別是2008年爆發(fā)國(guó)際金融危機(jī)以來(lái)，為保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，各級(jí)政府投入了大量資金，但是這些資金的使用存在明顯的路徑依賴問(wèn)題。根據(jù)2011年6月國(guó)家審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告顯示，地方政府通過(guò)融資平臺(tái)獲得的資金主要投向了市政建設(shè)，很少用來(lái)支持地方新興產(chǎn)業(yè)或?yàn)橹行∑髽I(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的融資環(huán)境。而且由于投資效率不高，導(dǎo)致很多建設(shè)項(xiàng)目沒(méi)有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，除了創(chuàng)造出短期的GDP數(shù)字外，并沒(méi)有對(duì)地方經(jīng)濟(jì)起到長(zhǎng)期的引導(dǎo)作用。此外，由于資金來(lái)源主要依靠土地財(cái)政等有限渠道，結(jié)果反而使地方政府遭遇償債難題，更弱化了財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)和促進(jìn)功能。

（二）居民消費(fèi)不足嚴(yán)重制約了實(shí)體企業(yè)的投資熱情

消費(fèi)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要途徑。1994年我國(guó)居民消費(fèi)率為45.3%，2002年后我國(guó)消費(fèi)率持續(xù)下降，到2011年已經(jīng)降至34.8%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家。過(guò)低的居民消費(fèi)率對(duì)實(shí)體企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售造成較大壓力，再加上國(guó)際金融危機(jī)后國(guó)際市場(chǎng)需求萎縮，進(jìn)一步抑制了實(shí)體企業(yè)的投資熱情。雖然國(guó)家提出收入倍增計(jì)劃，試圖縮小國(guó)內(nèi)的貧富差距，擴(kuò)大消費(fèi)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)構(gòu)成中的比重，實(shí)現(xiàn)以內(nèi)需拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但由于房地產(chǎn)價(jià)格高等因素的影響，居民實(shí)際收入差距并未得到有效改善，大幅提升居民消費(fèi)能力、改善消費(fèi)結(jié)構(gòu)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)仍有困難。

（三）成本上升推動(dòng)實(shí)體企業(yè)資本轉(zhuǎn)向虛擬經(jīng)濟(jì)

自2005年人民幣匯率形成機(jī)制改革以來(lái)，人民幣累計(jì)升值幅度超過(guò)30%，我國(guó)出口產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)正逐漸消失。同時(shí)，受到歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力的影響，全球經(jīng)濟(jì)前景黯淡。這導(dǎo)致從2010年開始，我國(guó)對(duì)亞洲、歐洲和北美等主要市場(chǎng)的出口增長(zhǎng)明顯放緩。再加上國(guó)內(nèi)需求不振的影響，我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)長(zhǎng)期處于低迷狀態(tài)，推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的資本轉(zhuǎn)向更容易獲利的虛擬經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。具體來(lái)看，推動(dòng)實(shí)體企業(yè)資本轉(zhuǎn)向虛擬經(jīng)濟(jì)的成本因素主要有：一是融資成本較高。資金是企業(yè)的血液，融資的難易程度決定著企業(yè)的運(yùn)行成本和發(fā)展前景。合理可行的融資結(jié)構(gòu)是企業(yè)順利周轉(zhuǎn)的前提，但現(xiàn)實(shí)是中小企業(yè)融資狀況與其社會(huì)貢獻(xiàn)嚴(yán)重不匹配。2011年，我國(guó)中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的99%以上，貢獻(xiàn)了60%的GDP、50%的稅收、75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位、60%的進(jìn)出口總額以及80%以上的新產(chǎn)品。但世界銀行《2000年世界商業(yè)環(huán)境調(diào)查報(bào)告》顯示，在東亞國(guó)家（中國(guó)、馬來(lái)西亞、新加坡、泰國(guó)）中，中國(guó)中小型企業(yè)的融資困難問(wèn)題最為突出。2011年，由于銀行信貸收緊，正規(guī)融資渠道不暢，導(dǎo)致很多中小企業(yè)陷入融資經(jīng)營(yíng)困境。目前，我國(guó)商業(yè)銀行仍以國(guó)有大中型企業(yè)為主要服務(wù)對(duì)象，中小企業(yè)仍處于融資弱勢(shì)地位，其對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)與所能獲取的信用資金并不成比例。二是營(yíng)運(yùn)成本日益提升。根據(jù)安永咨詢公司的報(bào)告顯示，近年來(lái)我國(guó)的勞動(dòng)力成本和商品生產(chǎn)成本顯著提升，而導(dǎo)致實(shí)體企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本迅速增加的關(guān)鍵因素之一是房地產(chǎn)價(jià)格的大幅上漲。一方面，房?jī)r(jià)的快速上漲推動(dòng)了土地價(jià)格及租金的上漲；另一方面，也是更為重要的，房?jī)r(jià)上漲倒逼工資上漲，使企業(yè)勞動(dòng)力成本快速增長(zhǎng)。成本上升在商品價(jià)格方面就表現(xiàn)為，2011年以來(lái)我國(guó)大宗商品平均價(jià)格上升了51%、能源類商品價(jià)格上漲77%。另外，實(shí)體企業(yè)面臨的銀行信貸利差較高，特別是2011年信貸收緊的情況下，企業(yè)借貸利率大幅上升。商業(yè)銀行往往在綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)成本、資金成本、管理成本等的基礎(chǔ)上，確定利率浮動(dòng)幅度。而在國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)并不樂(lè)觀、國(guó)內(nèi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，商業(yè)銀行出于謹(jǐn)慎的考慮，會(huì)不斷提升企業(yè)貸款利率，導(dǎo)致實(shí)體企業(yè)承擔(dān)較高的資金成本。三是稅收負(fù)擔(dān)過(guò)于沉重。企業(yè)一直是我國(guó)稅收繳納的主體。多年來(lái)，我國(guó)企業(yè)稅負(fù)一直呈上升趨勢(shì)，企業(yè)稅負(fù)占GDP的比重由1994年的11%增加到2000年的13%，到2012年已經(jīng)達(dá)到19.3%。由于長(zhǎng)期以來(lái)稅收負(fù)擔(dān)居高不下，企業(yè)極易產(chǎn)生逃稅避稅行為，并大幅降低其投資意愿?，F(xiàn)在，我國(guó)企業(yè)納稅總額已追平總利潤(rùn)之和，稅收增速遠(yuǎn)超利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入增速。

三、結(jié)論與對(duì)策

實(shí)體經(jīng)濟(jì)是一國(guó)或地區(qū)發(fā)展的基礎(chǔ)和核心，脫離實(shí)體經(jīng)濟(jì)而盲目發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)，只能獲得短暫的經(jīng)濟(jì)利益。因此，我們應(yīng)當(dāng)吸取發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，關(guān)注并努力防止我國(guó)經(jīng)濟(jì)的過(guò)度虛擬化發(fā)展。

（一）對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)應(yīng)有正確的認(rèn)識(shí)

虛擬經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上說(shuō)是相互依賴、相互促進(jìn)的關(guān)系。虛擬經(jīng)濟(jì)等于經(jīng)濟(jì)中的軟件，實(shí)體經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)中的硬件。虛擬經(jīng)濟(jì)從實(shí)體經(jīng)濟(jì)中產(chǎn)生，依附于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，因此，要保持虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，使實(shí)體經(jīng)濟(jì)和虛擬經(jīng)濟(jì)處于合理的比例范圍。當(dāng)虛擬經(jīng)濟(jì)服務(wù)業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，依靠技術(shù)進(jìn)步、提高勞動(dòng)者素質(zhì)和加強(qiáng)管理來(lái)提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)的勞動(dòng)生產(chǎn)率和創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的能力。另一方面，合理發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)，防止經(jīng)濟(jì)的過(guò)度虛擬化。尤其應(yīng)保證房地產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)超過(guò)一定比重時(shí)，政府應(yīng)采取各種政策手段加以調(diào)控。否則，雖然經(jīng)濟(jì)虛擬化能夠帶來(lái)暫時(shí)的“經(jīng)濟(jì)繁榮”，但是這種“繁榮”只是一種假象，從長(zhǎng)期來(lái)看會(huì)給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)更多的危害。美國(guó)的次貸危機(jī)便是虛擬經(jīng)濟(jì)過(guò)度發(fā)展的結(jié)果，而現(xiàn)在美國(guó)試圖引導(dǎo)制造業(yè)回流，就是希望通過(guò)實(shí)體經(jīng)濟(jì)來(lái)穩(wěn)定國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)。因此，我們應(yīng)當(dāng)保持實(shí)體經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的主體地位，在促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基礎(chǔ)上，適度發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)，并防止虛擬經(jīng)濟(jì)過(guò)度膨脹對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成損害。

（二）促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展

一方面，經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展需要擠掉實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的“水分”。應(yīng)依靠提高綜合要素生產(chǎn)率來(lái)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高經(jīng)濟(jì)質(zhì)量和效益，大力調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、淘汰過(guò)剩產(chǎn)能、去庫(kù)存化，培植現(xiàn)代展，防止地方經(jīng)濟(jì)過(guò)分倚重房地產(chǎn)業(yè)，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的虛擬化發(fā)展。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)過(guò)度虛擬化的治理中，要注意治理政策對(duì)實(shí)體產(chǎn)業(yè)可能帶來(lái)的不利沖擊。

（三）以實(shí)體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展抑制實(shí)體經(jīng)濟(jì)資本轉(zhuǎn)向虛擬經(jīng)濟(jì)

實(shí)體經(jīng)濟(jì)是虛擬經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。實(shí)體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展不僅有利于虛擬經(jīng)濟(jì)的繁榮，也會(huì)抑制實(shí)體經(jīng)濟(jì)資本轉(zhuǎn)向虛擬經(jīng)濟(jì)。在勞動(dòng)力成本不斷上升、國(guó)際原材料價(jià)格上漲的情況下，應(yīng)當(dāng)通過(guò)改革財(cái)政稅收體系，為實(shí)體產(chǎn)業(yè)發(fā)展減負(fù)助力。目前，對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)社會(huì)各界已經(jīng)達(dá)成共識(shí)，研究的方向主要是如何把結(jié)構(gòu)性減稅落到實(shí)處，繼續(xù)拓寬降費(fèi)減稅范圍，從實(shí)質(zhì)上拓寬實(shí)體產(chǎn)業(yè)的發(fā)展空間。應(yīng)逐步加大對(duì)中小企業(yè)的扶持力度，以充分發(fā)揮中小企業(yè)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和吸收就業(yè)的作用。在減輕實(shí)體企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，加大對(duì)實(shí)體企業(yè)科技研發(fā)和自主創(chuàng)新的扶持力度，為實(shí)體企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（四）科學(xué)引導(dǎo)社會(huì)資金的流向

金融市場(chǎng)不僅是實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要助力，也可能成為虛擬經(jīng)濟(jì)過(guò)度膨脹的推手。因此，應(yīng)當(dāng)科學(xué)引導(dǎo)金融市場(chǎng)尤其是社會(huì)資金的流向，建立合理的社會(huì)投資體系。如，為民營(yíng)企業(yè)的多元化融資創(chuàng)造條件。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)資金需求巨大，但正規(guī)金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的考慮，很少對(duì)民營(yíng)企業(yè)展開借貸服務(wù)。因此，應(yīng)通過(guò)規(guī)范發(fā)展民間金融機(jī)構(gòu)，引導(dǎo)部分社會(huì)資金投入民營(yíng)企業(yè)，在實(shí)現(xiàn)社會(huì)資金合理獲利的同時(shí)，避免資金為尋利而過(guò)度投機(jī)。

（五）加大對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管力度

各級(jí)銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)以及人民銀行，應(yīng)當(dāng)從宏觀審慎的角度，強(qiáng)化對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管，防止虛擬經(jīng)濟(jì)的過(guò)度膨脹。通過(guò)大部制改革，彌補(bǔ)監(jiān)管漏洞，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)資金尤其是國(guó)外游資流向的整體監(jiān)控。建立虛擬經(jīng)濟(jì)預(yù)警機(jī)制，根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和發(fā)展水平，研究制定相應(yīng)的指標(biāo)體系和監(jiān)管區(qū)間，在虛擬經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)不同程度的過(guò)熱狀態(tài)時(shí)，促發(fā)相應(yīng)的預(yù)警反饋，并實(shí)施必要的調(diào)整政策，將虛擬經(jīng)濟(jì)整體上置于可控的范圍內(nèi)。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告范文

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的監(jiān)督和對(duì)比分析,開展管理審計(jì)和效益審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,找出漏洞和缺陷,并提出改進(jìn)建議,不斷完善內(nèi)部控制,提高經(jīng)濟(jì)效益,為領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策提供依據(jù)。但在實(shí)際工作中,內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮參差不齊,有的形同虛設(shè),未能起到其應(yīng)有的作用,究其原因如下:

1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)程度不高。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是企業(yè)完善內(nèi)部控制制度,提高經(jīng)營(yíng)效益的現(xiàn)實(shí)需要,但是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施屬于強(qiáng)制性的制度變遷,受行政干預(yù)嚴(yán)重,有著鮮明的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印,再加上部分國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的管理層由于自身素質(zhì)的局限,存在較為嚴(yán)重的一言堂和家長(zhǎng)制的作風(fēng),在這種情況下企業(yè)所做的內(nèi)部審計(jì),作用可想而知的。

2、內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展滯后。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐也取得了長(zhǎng)足的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展滯后逐步顯現(xiàn),尚未像注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一樣形成一套符合我國(guó)國(guó)情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系。經(jīng)營(yíng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、比價(jià)審計(jì)的有關(guān)理論的廣度和深度也有待提高,以致理論落后于實(shí)踐,指導(dǎo)意被淡化。

3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,獨(dú)立性程度不高。我國(guó)目前大型企業(yè)一般建立了層次較高的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),獨(dú)立性較強(qiáng)。但大部份的中小企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)由于自身規(guī)模的局限,內(nèi)審機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門交叉情況比較嚴(yán)重,內(nèi)部審計(jì)往往受到本單位的利益制約和其他人員的干擾,損害了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

4、內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低。內(nèi)部審計(jì)涉及到企業(yè)的方方面面,要求具有較高的綜合素質(zhì),而目前還未能形成一支訓(xùn)練有素的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,大部份的內(nèi)部審計(jì)人員由原來(lái)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來(lái),缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的整體把握能力,內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容在深度以及廣度上的膚淺性較大地限制了其作用的發(fā)揮。

5、責(zé)任追究制度不健全。雖然內(nèi)部審計(jì)影響日益擴(kuò)大,但內(nèi)部審計(jì)所取得的經(jīng)濟(jì)效果卻不太理想,缺乏行之有效的責(zé)任追究機(jī)制。一些企業(yè)和部門的負(fù)責(zé)人風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng),遇事遮遮掩掩,有的對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作陽(yáng)奉陰違,而內(nèi)部審計(jì)部門又只有審計(jì)權(quán)沒(méi)有決策處罰權(quán),使審計(jì)監(jiān)督流于形式,同時(shí)也嚴(yán)重挫傷了內(nèi)部審計(jì)人員的積極性。

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題,當(dāng)前形勢(shì)下完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)想。

1、 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化和規(guī)范化建設(shè)。協(xié)調(diào)統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法規(guī)制度,近年來(lái),國(guó)家審計(jì)署、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也相繼制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員道德規(guī)范》及20余項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則,但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展需要,當(dāng)前急需建立健全有效的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位和作用,不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計(jì)工作,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)審計(jì)人員的行為,使內(nèi)部審計(jì)工作走上法制化和規(guī)范化的軌道。

2、 健全內(nèi)部審計(jì)組織,提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)工作的生命線,審計(jì)師公正的專業(yè)判斷是以其具有獨(dú)立性和權(quán)威性為前提的,健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),建立由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)組織,只對(duì)最高權(quán)利機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),由其決定對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獎(jiǎng)懲和任免,是保證內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的制度性措施。采取對(duì)下一級(jí)的審計(jì)模式,避免同級(jí)審計(jì)和對(duì)上審計(jì),從而提高審計(jì)的權(quán)威性,確保內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,才能保證審計(jì)質(zhì)量,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

3、 通過(guò)各種形式的培訓(xùn)、交流活動(dòng),不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。

(1) 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大,相關(guān)的法律法規(guī)也不斷的更新,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)定期與不定期的培訓(xùn),深入學(xué)習(xí)相關(guān)的專業(yè)知識(shí),及時(shí)掌握政策法規(guī)的變化,模范遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則,不斷提高審計(jì)查證能力,逐步造就一批符合型、專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)專門人才。

(2) 不斷完善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的準(zhǔn)入機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)建立資格認(rèn)證,實(shí)行持證上崗制度,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員日常的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行為約束,建立科學(xué)的激勵(lì)制度,激發(fā)其愛(ài)崗敬業(yè)的工作熱情,逐步建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)師隊(duì)伍。

第7篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告范文

一、對(duì)子公司實(shí)施控制中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)

1、集團(tuán)公司的產(chǎn)權(quán)控制不到位。目前,集團(tuán)公司大多都建立了現(xiàn)代企業(yè)制度和必要的法人治理機(jī)構(gòu),由于傳統(tǒng)管理體制的影響根深蒂固,加之企業(yè)發(fā)展時(shí)期各項(xiàng)配套措施的不健全,使得集團(tuán)公司在行使控制權(quán)時(shí)免不了會(huì)發(fā)生一些碰撞。

2、集團(tuán)公司沒(méi)有健全的運(yùn)行機(jī)制,監(jiān)控不完善,政策缺乏一體性。目前,一些集團(tuán)公司本身沒(méi)有建立起貫通母子公司的監(jiān)控機(jī)制,缺乏全過(guò)程的財(cái)務(wù)監(jiān)控,監(jiān)管不到位。

3、職能不清,機(jī)構(gòu)龐大,管理鏈條過(guò)長(zhǎng)。一些集團(tuán)公司依據(jù)計(jì)劃行政體制設(shè)置機(jī)構(gòu),根據(jù)法律行政關(guān)系進(jìn)行多層管理控制,下屬子公司對(duì)應(yīng)設(shè)置機(jī)構(gòu),職能機(jī)構(gòu)間職責(zé)不清,管理鏈條仍顯得過(guò)長(zhǎng)。

4、激勵(lì)機(jī)制不完善,子公司缺乏活力。在集團(tuán)公司內(nèi)部,所有權(quán)與控制權(quán)分離,掌握所有權(quán)的出資者將公司的日常經(jīng)營(yíng)管理委托給管理者。由于管理者和出資者在目標(biāo)利益上的差異,產(chǎn)生了成本,從而影響了企業(yè)的效率。經(jīng)營(yíng)者的利益還未能與子公司及員工利益真正結(jié)合起來(lái),下屬子公司對(duì)集權(quán)管理沒(méi)有積極性,組織不夠靈活,應(yīng)變能力差。

5、財(cái)務(wù)控制集中于事后控制,缺乏至關(guān)重要的事前預(yù)算和事中控制。許多集團(tuán)公司在事前決策形成之后,對(duì)于進(jìn)一步的財(cái)務(wù)管理工作往往止于年度利潤(rùn)規(guī)劃,沒(méi)有編制出據(jù)以進(jìn)行控制管理的月份、季度、年度財(cái)務(wù)預(yù)算。

二、對(duì)子公司實(shí)施控制的目標(biāo)和內(nèi)容

(一)對(duì)子公司實(shí)施控制的目標(biāo)

1、確保子公司業(yè)務(wù)歸入集團(tuán)公司長(zhǎng)期發(fā)展的規(guī)劃范疇,符合集團(tuán)公司的戰(zhàn)略推進(jìn)方向并服務(wù)于集團(tuán)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

2、確保子公司業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性和整體盈利的有效性,確保子公司的財(cái)務(wù)狀況受到集團(tuán)公司直接監(jiān)控。

3、確保子公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息及時(shí)全面反饋,重大經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策經(jīng)由集團(tuán)公司高級(jí)管理層和權(quán)力機(jī)構(gòu)的審批,有效控制子公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

通過(guò)實(shí)施對(duì)子公司的控制,母公司加強(qiáng)對(duì)其子公司的管理,保證母公司投資的安全、完整,確保企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。

(二)對(duì)子公司實(shí)施控制的基本內(nèi)容

母公司在對(duì)子公司實(shí)施控制過(guò)程中,至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制,并采取相應(yīng)的控制措施:

1、對(duì)子公司的組織及人員控制。通過(guò)選任董事、經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人等方式行使出資人權(quán)力。

2、對(duì)子公司業(yè)務(wù)層面的控制。通過(guò)建立業(yè)績(jī)目標(biāo)、預(yù)算控制、重大投資、籌資、利潤(rùn)分配的控制、對(duì)外擔(dān)?？刂啤?duì)外捐贈(zèng)控制、關(guān)聯(lián)交易控制、考核與審計(jì)監(jiān)督等政策和程序,對(duì)子公司有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施有效控制。

3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表及其控制。明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制與報(bào)送流程及審批制度,確保母子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。

三、加強(qiáng)對(duì)子公司控制的措施

(一)建立規(guī)范的企業(yè)集團(tuán)管理體制

1、集團(tuán)型管理的指導(dǎo)思想必須到位

企業(yè)集團(tuán)組建之后,在企業(yè)形態(tài)、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、管理特點(diǎn)、運(yùn)作方法等方面出現(xiàn)了一系列新情況、新變化,而集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo),尤其是國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)在這些變化了的新形勢(shì)面前,要理順集團(tuán)內(nèi)部管理關(guān)系,轉(zhuǎn)變管理觀念。一是管理思想要由單一企業(yè)型直線管理模式向集團(tuán)型“金字塔”管理模式的轉(zhuǎn)變;二是管理職能要由單純的公司自身管理向控股型公司管理轉(zhuǎn)變;三是管理方法要由純粹的總公司型管理向母子公司型管理轉(zhuǎn)變。

2、理順企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)子公司的財(cái)務(wù)管理,首先要理順內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系。建立完善的法人治理結(jié)構(gòu),建立資本聯(lián)結(jié)紐帶,規(guī)范集團(tuán)成員的權(quán)利和義務(wù),充分發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)的整體優(yōu)勢(shì)。例如義馬煤業(yè)集團(tuán)股份有限公司建立了“垂直管理、分級(jí)負(fù)責(zé)”的財(cái)務(wù)集中管理體制,垂直管理的目的并不是通過(guò)直線管理來(lái)限制各子公司的正常運(yùn)行,而是圍繞集團(tuán)整體目標(biāo)在“條”上制定統(tǒng)一的流程、統(tǒng)一的政策、統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),從而更好地為子公司服務(wù),這是集團(tuán)公司管理模式的必然選擇。

3、企業(yè)集團(tuán)的管理層級(jí)劃分與定位要準(zhǔn)確

在煤炭企業(yè)大集團(tuán)構(gòu)建過(guò)程中,企業(yè)集團(tuán)初始形成了集團(tuán)公司、二級(jí)集團(tuán)和所屬全資企業(yè)、控股企業(yè)、參股企業(yè)和分公司并存的組織架構(gòu);管理架構(gòu)上分為戰(zhàn)略決策和投資中心、經(jīng)營(yíng)決策和部分投資中心、利潤(rùn)中心和成本控制中心四個(gè)層級(jí)。

集團(tuán)公司應(yīng)定位為戰(zhàn)略和投資決策中心,行使重大決策權(quán)、選擇經(jīng)營(yíng)權(quán)和資產(chǎn)收益權(quán)三項(xiàng)權(quán)力,根據(jù)業(yè)務(wù)板塊不同屬性實(shí)行戰(zhàn)略管控為主體、輔以財(cái)務(wù)管控、運(yùn)營(yíng)管控的綜合型管理模式,旨在培育戰(zhàn)略管理、資本服務(wù)、財(cái)務(wù)監(jiān)管、資源管理、運(yùn)營(yíng)協(xié)調(diào)等方面的能力,形成集團(tuán)公司整體協(xié)同效應(yīng),實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的總體戰(zhàn)略目標(biāo),確保集團(tuán)公司資產(chǎn)保值增值。

根據(jù)企業(yè)集團(tuán)組建現(xiàn)狀及各產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要,過(guò)渡期內(nèi)為保持二級(jí)集團(tuán)的相對(duì)穩(wěn)定性,應(yīng)定位為經(jīng)營(yíng)決策中心和部分投資中心;在設(shè)定的戰(zhàn)略規(guī)劃期內(nèi)通過(guò)集團(tuán)公司內(nèi)的業(yè)務(wù)整合以及資源優(yōu)化配置,適時(shí)成立專業(yè)化運(yùn)營(yíng)的事業(yè)集團(tuán)或?qū)I(yè)子公司等分權(quán)管理機(jī)構(gòu),定位為經(jīng)營(yíng)決策中心。通過(guò)專業(yè)化管理落實(shí)集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)方針,負(fù)責(zé)本產(chǎn)業(yè)規(guī)劃發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司運(yùn)營(yíng)穩(wěn)定、利潤(rùn)最大、快速發(fā)展。

二級(jí)集團(tuán)(或未來(lái)的事業(yè)集團(tuán))所屬各子公司定位為利潤(rùn)中心,在集團(tuán)公司發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)方針指導(dǎo)下,落實(shí)二級(jí)集團(tuán)或未來(lái)事業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃,具體負(fù)責(zé)本企業(yè)的規(guī)劃發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化,確保本公司資產(chǎn)保值增值。

各子公司下屬生產(chǎn)單元定位為成本控制中心,貫徹執(zhí)行本企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃,通過(guò)精細(xì)化和精益化管理,降低生產(chǎn)成本和管理成本,提升產(chǎn)品附加值。

(二)集團(tuán)要建立完善的內(nèi)部控制體系

集團(tuán)公司必須建立一套完善的內(nèi)部控制體系,充分發(fā)揮集團(tuán)母公司調(diào)控功能,激發(fā)子公司的積極性和創(chuàng)造性,并能有效控制母公司及子公司風(fēng)險(xiǎn)。

1、建立集團(tuán)內(nèi)部重大經(jīng)濟(jì)決策控制制度,規(guī)范子公司行為

(1)資本運(yùn)營(yíng)制度。資本運(yùn)營(yíng)管理影響到集團(tuán)公司的發(fā)展方向,母公司應(yīng)集權(quán)管理但要給予子公司適當(dāng)?shù)姆謾?quán)。同時(shí),母公司應(yīng)建立健全子公司對(duì)外投資及籌資的立項(xiàng)、審批、控制、檢查制度。

(2)資金管理制度。母公司應(yīng)當(dāng)建立以現(xiàn)金流為核心的內(nèi)部資金管理制度,明確資金調(diào)度的審批權(quán)限和程序,落實(shí)資金管理責(zé)任,通過(guò)依法設(shè)立的內(nèi)部金融機(jī)構(gòu),或借助銀行網(wǎng)絡(luò),利用合法的金融工具,對(duì)企業(yè)資金實(shí)行統(tǒng)一集中管理。

(3)資產(chǎn)管理制度。建立健全資產(chǎn)管理制度,并組織實(shí)施對(duì)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)及或有產(chǎn)權(quán)變動(dòng)實(shí)行審批制或備案制,對(duì)子公司資產(chǎn)的現(xiàn)狀、存量、增減變動(dòng)情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理,出具季度固定資產(chǎn)狀況報(bào)告,并根據(jù)財(cái)務(wù)制度,制定合理的折舊方法等等。

2、制定企業(yè)一般性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制制度

針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的購(gòu)入、銷售、收款、付款、理財(cái)?shù)雀鳝h(huán)節(jié)及有關(guān)財(cái)產(chǎn)、物資的收發(fā)保管和貨幣資金收支、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等制定內(nèi)部控制制度及相關(guān)的操作控制程序。

(三)集團(tuán)要完善對(duì)子公司的激勵(lì)、約束制度

企業(yè)集團(tuán)的最大優(yōu)勢(shì)在于整體性,要使其得以充分發(fā)揮,需結(jié)合子公司預(yù)算執(zhí)行情況,制定利潤(rùn)分配制度及獎(jiǎng)懲分明的業(yè)績(jī)考評(píng)制度,把獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰、激勵(lì)與約束有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

1、利潤(rùn)分配制度

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)之一是盈利,子公司要回報(bào)股東,為股東創(chuàng)造最大利益,使集團(tuán)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有一定后勁。同時(shí),要兼顧子公司的利益,稅后利潤(rùn)要按一定的比例留存子公司,保證子公司業(yè)務(wù)增長(zhǎng)需要和職工的權(quán)益得到保障,有助于調(diào)動(dòng)成員企業(yè)及其員工積極性、創(chuàng)造性與責(zé)任感。

2、業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)辦法

(1)確定適當(dāng)?shù)膰?guó)有資本保值增值率。集團(tuán)公司可根據(jù)同行業(yè)資本保值增值標(biāo)準(zhǔn)值及企業(yè)近三年的經(jīng)營(yíng)狀況,結(jié)合市場(chǎng)以及企業(yè)的具體情況,確定適當(dāng)、切實(shí)可行的資本保值增值率。

(2)完善子公司的考核指標(biāo)體系。建立以資本保值增值率為主,以凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等為輔的考核指標(biāo)體系,全面考核企業(yè)的績(jī)效。

(3)制定精確、公平的激勵(lì)機(jī)制。集團(tuán)公司需系統(tǒng)分析、搜索各類與激勵(lì)有關(guān)的企業(yè)信息,綜合分析,制定科學(xué)的、多種形式相結(jié)合的、合理的激勵(lì)機(jī)制。

要形成“強(qiáng)激勵(lì)、硬約束”的激勵(lì)約束機(jī)制,通過(guò)實(shí)施業(yè)績(jī)考核與獎(jiǎng)懲任免掛鉤,建立“重業(yè)績(jī)、講回報(bào)、強(qiáng)激勵(lì)、硬約束”的機(jī)制。

(四)集團(tuán)要實(shí)施全面的預(yù)算管理

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心組成部分,財(cái)務(wù)預(yù)算管理是提高企業(yè)管理水平、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要手段。在集團(tuán)化發(fā)展進(jìn)程中,企業(yè)集團(tuán)要及時(shí)掌握動(dòng)態(tài)信息,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化,就必須對(duì)整個(gè)集團(tuán)實(shí)施全面的預(yù)算管理。

1、建立健全預(yù)算組織體系,劃分預(yù)算責(zé)任中心,明晰責(zé)權(quán)利。要針對(duì)集團(tuán)層級(jí)管理的特點(diǎn),按照產(chǎn)權(quán)投資關(guān)系及層級(jí)管理架構(gòu),明確各中心的責(zé)、權(quán)、利并分別進(jìn)行考核,可有效地反映集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

2、合理確定預(yù)算目標(biāo)引導(dǎo)值。為使集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)更加有效地傳達(dá),企業(yè)集團(tuán)要確定自身財(cái)務(wù)目標(biāo),并根據(jù)各子公司凈資產(chǎn)分布,明確各子公司預(yù)算目標(biāo)引導(dǎo)值,作為指導(dǎo)性目標(biāo),引導(dǎo)各子公司預(yù)算目標(biāo)逐步向集團(tuán)靠攏,同時(shí)為今后直接分解、確定目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

3、規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容,梳理預(yù)算編制的指標(biāo)體系。集團(tuán)總部對(duì)各子公司預(yù)算內(nèi)容(經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、資金預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算)管理權(quán)限上的界面進(jìn)行劃分。集團(tuán)對(duì)子公司層面預(yù)算管理內(nèi)容主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、授權(quán)范圍內(nèi)固定資產(chǎn)投資預(yù)算、資金預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。在梳理預(yù)算編制的指標(biāo)體系時(shí),先按照規(guī)范的預(yù)算內(nèi)容分析確定每一預(yù)算明細(xì)的責(zé)任發(fā)生單位和歸口管理單位,再區(qū)分出每一項(xiàng)預(yù)算內(nèi)容的可控程度,明確管理重點(diǎn),最后確定各個(gè)責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算指標(biāo)體系。

4、建立預(yù)算管理報(bào)告體系。集團(tuán)公司要根據(jù)各子公司業(yè)務(wù)性質(zhì),設(shè)計(jì)包含全過(guò)程控制的預(yù)算管理報(bào)告體系。

5、建立對(duì)各子公司全面預(yù)算考核指標(biāo)體系。要將預(yù)算考評(píng)納入企業(yè)集團(tuán)整體考評(píng)體系之中。預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體現(xiàn)在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)確定、預(yù)算過(guò)程控制和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果三個(gè)層面,并根據(jù)子公司業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模和管理重點(diǎn)確定三個(gè)層面考核的權(quán)重。

(五)集團(tuán)要健全對(duì)子公司財(cái)務(wù)信息的掌控與溝通

1、建立財(cái)務(wù)報(bào)告及重大財(cái)務(wù)情況通報(bào)制度

要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)信息的決策價(jià)值與控制功能,集團(tuán)總部必須以制度的形式,從信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容結(jié)構(gòu)以及組織程序等方面確立一整套明晰的、可操作的信息報(bào)告規(guī)范。

2、建立內(nèi)部財(cái)務(wù)分析制度

健全企業(yè)財(cái)務(wù)分析制度,子公司要形成月月有分析、集團(tuán)季度有分析、年度有總評(píng)。通過(guò)定性與定量分析,及時(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、管理水平、發(fā)展趨勢(shì),并找出存在的問(wèn)題及其原因,糾正偏差,解決問(wèn)題,以保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

3、建立財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)主管委派制度

為切實(shí)加強(qiáng)對(duì)子公司財(cái)務(wù)管理工作的指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督,集團(tuán)公司可向各子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)總管。其職責(zé)在于負(fù)責(zé)組織、領(lǐng)導(dǎo)派駐單位的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督,參與子公司重大經(jīng)濟(jì)決策,建立健全和完善子公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度,對(duì)子公司預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督控制。

4、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度

(1)開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)。以強(qiáng)化集團(tuán)公司資產(chǎn)控制為主線,對(duì)子公司開展定期或不定期的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作,并對(duì)一定金額的工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

(2)實(shí)行常規(guī)的年審制度。年度終了,要對(duì)子公司全年的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面審計(jì),根據(jù)審計(jì)報(bào)告,確認(rèn)各子公司經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成果,考核各項(xiàng)指標(biāo)完成情況,兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰。

(3)實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)制度。對(duì)子公司領(lǐng)導(dǎo)離任實(shí)施審計(jì),審查評(píng)價(jià)子公司責(zé)任主體的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況,從而進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)子公司管理層的監(jiān)督和管理。

(4)集團(tuán)統(tǒng)一外委中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。集團(tuán)所屬企業(yè)的年報(bào)審計(jì),要由集團(tuán)公司統(tǒng)一選擇和推薦會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在做好報(bào)表審計(jì)的同時(shí),出具管理意見(jiàn)書,對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)管理工作提出意見(jiàn)和建議,增加集團(tuán)掌控子公司信息的渠道。

5、建立一體化的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和集團(tuán)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)

第8篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；存在的問(wèn)題；解決對(duì)策

中圖分類號(hào)：F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）02-0074-03

一、選題背景及研究意義

當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)非常的激烈，一個(gè)企業(yè)要想良好的運(yùn)行和發(fā)展，做出正確的決策就必然離不開正確的財(cái)務(wù)分析。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度越來(lái)越趨于現(xiàn)代化和規(guī)范化，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也將面臨多重考驗(yàn)，財(cái)務(wù)分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中起著舉足輕重的作用。

我國(guó)企業(yè)目前的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是提供歷史的財(cái)務(wù)信息，普遍缺乏前瞻性和預(yù)測(cè)性，不能全面地反映企業(yè)未來(lái)的資金流轉(zhuǎn)情況。國(guó)有企業(yè)、上市公司和民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)大都具有較強(qiáng)的行業(yè)性和局限性，依據(jù)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和會(huì)計(jì)處理的方法不同。而且，財(cái)務(wù)分析經(jīng)常把絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)割裂開來(lái)，重視相對(duì)指標(biāo)而忽視絕對(duì)指標(biāo)，結(jié)果是導(dǎo)致不同企業(yè)間財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏可比性，財(cái)務(wù)分析結(jié)果出現(xiàn)偏差。因此，對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的研究有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析作用的認(rèn)識(shí)不足

首先，我國(guó)企業(yè)的一些管理者只重視企業(yè)的生產(chǎn)和營(yíng)銷管理，沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)的管理與分析給予足夠的重視。有些大企業(yè)、大集團(tuán)規(guī)模越做越大，財(cái)務(wù)越分析越來(lái)越宏觀，出現(xiàn)了重視整體分析，輕視個(gè)體分析的現(xiàn)象。其次，企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要么進(jìn)行決策時(shí)不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，財(cái)務(wù)分析從不考慮或很少考慮風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)決策層夸大自身能力，直到風(fēng)險(xiǎn)變損失時(shí)，企業(yè)已難以重生。要么有些企業(yè)懼怕風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)一律回避，看不到風(fēng)險(xiǎn)中蘊(yùn)藏的機(jī)會(huì)，以致落后遭致淘汰。最后，有些企業(yè)不善于通過(guò)財(cái)務(wù)分析來(lái)全面加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。這樣導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題越來(lái)越多，財(cái)務(wù)分析的作用似乎也越來(lái)越大，但企業(yè)仍在走老路，戰(zhàn)略執(zhí)行或偏離目標(biāo)，或困難重重。由于管理者的重視不足，財(cái)務(wù)分析的結(jié)果不能應(yīng)用到改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)踐中。這不僅浪費(fèi)了企業(yè)的有關(guān)資源，同時(shí)還挫傷了財(cái)務(wù)分析人員的積極性。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員本身的素質(zhì)不高

企業(yè)戰(zhàn)略管理要求財(cái)務(wù)分析人員不僅掌握財(cái)務(wù)分析的知識(shí)與方法，更要有較寬的知識(shí)面。最近幾年我國(guó)財(cái)務(wù)人員的總體素質(zhì)有了一些提高，但與新時(shí)期財(cái)務(wù)分析工作的要求仍有很大差距。首先，財(cái)務(wù)分析人員片面的重視企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析。但是，他們只出數(shù)字結(jié)果，而不清楚數(shù)字內(nèi)涵，分析完成后便沒(méi)有下文。財(cái)務(wù)人員本身找不到產(chǎn)生結(jié)果的驅(qū)動(dòng)因素，更沒(méi)有涉及解決問(wèn)題的行動(dòng)方案，導(dǎo)致最終的結(jié)果是編制的財(cái)務(wù)分析報(bào)告專業(yè)晦澀，讓人看不懂。其次，很多財(cái)務(wù)人員只注重會(huì)計(jì)的具體核算，不重視財(cái)務(wù)分析。為了跟上變化，他們把大量的時(shí)間和精力花費(fèi)在學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度上，很少有時(shí)間和精力進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，也就無(wú)法通過(guò)財(cái)務(wù)分析為企業(yè)決策者提供有效的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)品。

（三）現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析方法不夠健全

首先，缺乏可比性，當(dāng)前評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)時(shí)缺少統(tǒng)一的參照物或者參照標(biāo)準(zhǔn)，且不同企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法存在差異，這樣財(cái)務(wù)分析的結(jié)果就會(huì)出現(xiàn)差異。其次，存在滯后性，有些企業(yè)很少關(guān)注外部和內(nèi)部的變化，企業(yè)習(xí)慣于對(duì)過(guò)去已完成、不變化、有結(jié)果的活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和檢查，而不能夠基于過(guò)去，結(jié)合當(dāng)前，著眼未來(lái)進(jìn)行分析和溝通。從而難以做到與時(shí)消息，與時(shí)偕行，與時(shí)俱進(jìn)。最后，是財(cái)務(wù)分析方法淺顯。大多數(shù)企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析所用的方法主要是比較分析法和比率分析法兩種，反應(yīng)企業(yè)以往的業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)成果，是對(duì)企業(yè)相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析找到經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，但無(wú)法對(duì)企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析說(shuō)明。所以，企業(yè)的管理者根據(jù)分析結(jié)果做出的決策可能與企業(yè)現(xiàn)在的發(fā)展存在差異，尤其是對(duì)動(dòng)態(tài)管理和及時(shí)管理來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)分析結(jié)果的用處不大。

（四）現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析手段落后

目前，大部分企業(yè)都配備了會(huì)計(jì)電算化的軟件系統(tǒng)，但是，仍然有一些企業(yè)還在用手工記賬。人們往往認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化就是把財(cái)務(wù)處理在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行，沒(méi)有發(fā)揮計(jì)算機(jī)還可以進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和輔助決策等方面的作用。當(dāng)然，財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)運(yùn)用滯后于財(cái)務(wù)分析和管理，進(jìn)而也影響了財(cái)務(wù)分析的效率和質(zhì)量。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)電算化還沒(méi)有在我國(guó)企業(yè)中完全普及，手工計(jì)算和記賬無(wú)法避免錯(cuò)誤，而且核算成本高、耗時(shí)長(zhǎng)、效率低，由此財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)延遲和誤差。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)本身具有局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)的產(chǎn)物，財(cái)務(wù)報(bào)表不可能反映企業(yè)的全部實(shí)際情況。首先，財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)大多數(shù)是以歷史成本進(jìn)行計(jì)量的，不是現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價(jià)值，更不是公允價(jià)值。歷史成本和未來(lái)收益是有很大差異的，用歷史數(shù)據(jù)分析出的結(jié)果作為決策的基礎(chǔ)，很顯然是不科學(xué)的。其次，財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)是在假幣值穩(wěn)定不變的基礎(chǔ)上計(jì)算出來(lái)的，而實(shí)際的情況是貨幣的價(jià)值不可能一成不變，一旦發(fā)生大規(guī)模的通貨膨脹，企業(yè)的實(shí)際情況可能和報(bào)表完全不同。再次，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制遵循謹(jǐn)慎性原則，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用，這就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員人為操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，降低了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可比性。最后，財(cái)務(wù)報(bào)表是按年度和月度對(duì)外進(jìn)行報(bào)送，只能提供短期的財(cái)務(wù)信息，不能反映未來(lái)和長(zhǎng)期潛力的信息，財(cái)務(wù)報(bào)表的短期性不利于反映企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)管理的水平和存在的問(wèn)題。

三、解決問(wèn)題的對(duì)策

（一）提高經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析作用的認(rèn)識(shí)

企業(yè)管理者一方面要幫助和支持財(cái)務(wù)分析人員熟悉本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，要尊重財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，組織和協(xié)調(diào)各部門積極配合財(cái)務(wù)分析工作，提高財(cái)務(wù)分析在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位。例如在提高財(cái)務(wù)分析利用率方面，管理者應(yīng)當(dāng)定期或不定期的召開財(cái)務(wù)分析活動(dòng)會(huì)議，肯定成績(jī)、明確問(wèn)題、提出建議或措施、落實(shí)責(zé)任，使得財(cái)務(wù)分析在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。另一方面財(cái)務(wù)管理人員要切實(shí)做好財(cái)務(wù)分析工作，不斷提高分析質(zhì)量為改善經(jīng)營(yíng)提高經(jīng)濟(jì)效益提供科學(xué)依據(jù)，這是發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在企業(yè)管理中作用的最好途徑。

（二）提高財(cái)務(wù)分析人員的整體素質(zhì)

因?yàn)樨?cái)務(wù)分析的目的是讓決策者做出決策，換句話說(shuō)，財(cái)務(wù)分析的結(jié)論是為決策者服務(wù)的。所以，為了讓決策者不做出錯(cuò)誤或者過(guò)于追求短期效益的結(jié)論，要求財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)不斷提高自身的專業(yè)技能水平和職業(yè)道德素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn)及職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，增強(qiáng)分析人員的綜合素質(zhì)及對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力，并使他們同時(shí)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)等多方面的經(jīng)濟(jì)知識(shí)，熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實(shí)踐中樹立正確的財(cái)務(wù)分析理念，逐步培養(yǎng)和提高對(duì)所分析問(wèn)題的自我判斷能力。

（三）建立健全財(cái)務(wù)分析方法體系

1.完善企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。首先，充分利用現(xiàn)金流量信息，注重現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比。因?yàn)閮斶€債務(wù)最主要的手段是現(xiàn)金，如果缺少現(xiàn)金，企業(yè)可能會(huì)因?yàn)橘Y不抵債而宣告破產(chǎn)，從這個(gè)角度上講，這個(gè)指標(biāo)要比流動(dòng)比率和速動(dòng)比率等更能真實(shí)地反映企業(yè)的償債能力。所以，在分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力時(shí)，除了要注重流動(dòng)比率和速動(dòng)比率外，更應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比。其次，要注重反映企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)增長(zhǎng)潛力的指標(biāo)，因?yàn)槠髽I(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)增長(zhǎng)潛力是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的長(zhǎng)遠(yuǎn)保障。最后，要注重分析企業(yè)的時(shí)期指標(biāo)。眾所周知，時(shí)點(diǎn)指標(biāo)其只能說(shuō)明企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的情況，并不能代表企業(yè)整個(gè)時(shí)期的情況，而且這類指標(biāo)出自企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，容易被人為調(diào)整。所以，應(yīng)該增加時(shí)期指標(biāo)在整個(gè)財(cái)務(wù)分析中的比重，避免人為因素降低財(cái)務(wù)分析的真實(shí)性。

2.在比較分析時(shí)，必須要選擇比較的基礎(chǔ)，作為評(píng)價(jià)本企業(yè)當(dāng)期實(shí)際數(shù)據(jù)的參照標(biāo)準(zhǔn)，包括本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)和計(jì)劃預(yù)算數(shù)據(jù)。首先，橫向比較時(shí)使用同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。目前，大多數(shù)企業(yè)習(xí)慣用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)據(jù)作為分析的基礎(chǔ)。其次，縱向分析時(shí)，以本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)作為趨勢(shì)分析比較的基礎(chǔ)。但財(cái)務(wù)分析人員必須清楚，歷史數(shù)據(jù)代表的是過(guò)去，并不代表其一定合理。因?yàn)楹暧^經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)狀況和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素都是在不斷變化的，企業(yè)今年的利潤(rùn)比往年提高了，并不能簡(jiǎn)單的說(shuō)明企業(yè)的管理水平一定有了改進(jìn)；反之，企業(yè)今年的利潤(rùn)下降了，也不能完全證明其管理水平一定有所下降。最后，在進(jìn)行實(shí)際與計(jì)劃的差異分析時(shí)，財(cái)務(wù)分析人員要清楚，實(shí)際和預(yù)算的差異，可能是預(yù)算不合理造成的，并不一定是企業(yè)本身在執(zhí)行過(guò)程中出了什么問(wèn)題?？傊?，一定要準(zhǔn)確理解和應(yīng)用財(cái)務(wù)分析的比較基礎(chǔ)本身，避免簡(jiǎn)單化和絕對(duì)化地做出分析結(jié)論。

3.財(cái)務(wù)分析應(yīng)多用定量的分析方法，以減少因?yàn)榉治鋈藛T的主觀偏好而發(fā)生的財(cái)務(wù)分析失真情況的出現(xiàn)。在財(cái)務(wù)分析中可以較多的運(yùn)用數(shù)據(jù)模型，既可以推廣運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)處理財(cái)務(wù)信息，又可以進(jìn)一步改進(jìn)財(cái)務(wù)分析的方法增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性和實(shí)用性。還可以按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度，聯(lián)系相關(guān)法規(guī)政策，考慮不可計(jì)量因素進(jìn)行綜合論證，并實(shí)際修正定量分析的結(jié)果。定量分析與定性分析的結(jié)果必須結(jié)合起來(lái)綜合判斷，修正誤差，使結(jié)果更趨于客觀實(shí)際。對(duì)于那些有條件的企業(yè)還可以聘請(qǐng)外部人員進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，以減少分析的主觀性。

（四）改進(jìn)財(cái)務(wù)分析手段

加快會(huì)計(jì)電算化的普及，各企業(yè)應(yīng)積極采用技術(shù)成熟的會(huì)計(jì)電算化軟件。推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程，能夠大大節(jié)約時(shí)間和人工，更能夠縮短財(cái)務(wù)報(bào)表披露時(shí)間。企業(yè)財(cái)務(wù)工作的信息化是發(fā)展的必然，電算化不僅能夠大幅提高財(cái)務(wù)分析工作的效率和準(zhǔn)確性，也可以對(duì)企業(yè)各部門的財(cái)務(wù)進(jìn)行更好的分類整理計(jì)算與分析，提高財(cái)務(wù)分析的整體質(zhì)量，消除手工計(jì)算中存在的成本高、時(shí)效低以及無(wú)法處理偶然和特殊事件的弊端。當(dāng)然，會(huì)計(jì)電算化只是分析的手段和工具，財(cái)務(wù)分析人員是財(cái)務(wù)分析工作的真正主體。分析人員素質(zhì)的高低直接影響財(cái)務(wù)分析報(bào)告的質(zhì)量。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)選拔一批優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任這項(xiàng)工作，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專門的財(cái)務(wù)分析崗位培養(yǎng)適應(yīng)本企業(yè)的專業(yè)分析人員。在財(cái)務(wù)分析人員的過(guò)程中應(yīng)同時(shí)注重基本分析能力、數(shù)據(jù)的合理修正能力還有綜合分析能力，切實(shí)提高分析人員的綜合素質(zhì)。

（五）彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)袁的局限性

1.財(cái)務(wù)報(bào)告是否規(guī)范。一般情況下，對(duì)不規(guī)范的報(bào)告，應(yīng)該懷疑其真實(shí)性。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容是否有遺漏。通常遺漏的原因很可能是不想講真話，或者是不愿意說(shuō)假話的情況下形成的，所以，遺漏是違背充分披露原則的。

（1）財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)是否有反?，F(xiàn)象。如果數(shù)據(jù)沒(méi)有原因的違反常理，就要注意其數(shù)據(jù)的真實(shí)性和一貫性是否有問(wèn)題。

（2）審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)是否值得信賴。首先，企業(yè)必須明白財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息同等重要。除現(xiàn)有報(bào)表中披露的以貨幣計(jì)量的信息外，還應(yīng)披露其他非財(cái)務(wù)信息。比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)的范圍和內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及與人力資源、市場(chǎng)份額、企業(yè)面臨的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)、新產(chǎn)品開發(fā)與服務(wù)、股東及主要管理人員信息、用戶滿意程度等有關(guān)的信息。非財(cái)務(wù)信息的披露有利于信息使用者對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)及前景的判斷。

其次，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告的編制。財(cái)務(wù)預(yù)算在一定程度上能夠彌補(bǔ)歷史信息的不足，增強(qiáng)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)決策與評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，編制財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個(gè)重要方面。

最后，要豐富財(cái)務(wù)報(bào)表附表及附注說(shuō)明。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容日趨復(fù)雜化，而且報(bào)表本身也不能全面地反映企業(yè)所有的資源利用情況，如果針對(duì)表內(nèi)某些信息加以必要的說(shuō)明或補(bǔ)充則使得報(bào)表使用者難以理解。所以，一定要增加財(cái)務(wù)報(bào)表的附表以及表外附注說(shuō)明，這樣才能使報(bào)表使用者更好地了解企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況。

第9篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞] 上市公司；會(huì)計(jì)信息失真；危害；對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F830.91；D922.26 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1006-5024(2007)11-0166-03

[作者簡(jiǎn)介] 胡春梅，江西廣播電視大學(xué)講師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué)；

徐 莉，江西廣播電視大學(xué)講師，研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)學(xué)。(江西 南昌 330046)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的最根本要求。而當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象仍極為普遍，會(huì)計(jì)信息失真不僅給會(huì)計(jì)信息使用者造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而且還擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，其失真程度之深、范圍之廣、危害之大，引起了社會(huì)各界的密切關(guān)注，造成了對(duì)會(huì)計(jì)信息的“誠(chéng)信危機(jī)”。會(huì)計(jì)信息失真涵蓋的范圍很廣，只要企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)實(shí)際情況不符，都可以稱之為會(huì)計(jì)信息失真。因此，深入分析會(huì)計(jì)信息失真的影響因素，進(jìn)而尋找治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策就成為當(dāng)前會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則改革進(jìn)程中頗具現(xiàn)實(shí)意義的問(wèn)題。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及其危害

(一)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式。當(dāng)前在上市公司中，雖然新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布及其實(shí)施在一定程度上遏制了會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)象，但我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體上來(lái)說(shuō)還不盡人意，存在的問(wèn)題較多，對(duì)近年我國(guó)所發(fā)生的大量會(huì)計(jì)信息失真案例進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息失真主要有以下幾種表現(xiàn)形式：

1.上市公司違規(guī)造假，出于經(jīng)營(yíng)管理上的特殊目的，故意隱瞞或虛構(gòu)交易事項(xiàng)；蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財(cái)務(wù)信息不夠真實(shí)，或上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理辦法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，以粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使得會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，會(huì)計(jì)信息披露不充分、不及時(shí)等。

2.會(huì)計(jì)人員濫用判斷，利用其職業(yè)判斷能力，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出非公允的表達(dá)，致使會(huì)計(jì)信息扭曲。例如：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)”。即企業(yè)在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)遵循重要性原則，重要性原則允許對(duì)不重要的事項(xiàng)可以簡(jiǎn)單處理、例外處理，但對(duì)于重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論是從質(zhì)的方面還是從量的方面新準(zhǔn)則均未能作出規(guī)定。這樣對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要的判斷就將由會(huì)計(jì)人員處理，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所作出的重要性判斷就可能產(chǎn)生差異，這種差異將直接導(dǎo)致對(duì)同一事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理方法的不一致。許多會(huì)計(jì)事項(xiàng)正是由于會(huì)計(jì)人員的隨意判斷導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息大量失真。

3.會(huì)計(jì)人員在核算過(guò)程中的差錯(cuò)失誤。由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)欠缺，或者粗心大意，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)，造成會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。例如：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的影響很大。與原有會(huì)計(jì)制度相比，內(nèi)容更新較多，許多會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)要告知“借”與“貸”的相應(yīng)科目，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的是確認(rèn)計(jì)量和列報(bào)的一般原則，甚至沒(méi)有具體的科目名稱，這就使得部分會(huì)計(jì)人員在核算過(guò)程中容易出現(xiàn)差錯(cuò)，濫用會(huì)計(jì)科目，虛列會(huì)計(jì)明細(xì)，致使會(huì)計(jì)信息失真。

4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的局限性，一些上市公司就利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)財(cái)務(wù)核算規(guī)則存在的缺陷及其企業(yè)自身較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，大搞“特技表演”，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息未能公正地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。利用壞賬準(zhǔn)備計(jì)提隨意性強(qiáng)；發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法多種選擇；各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與沖回；折舊政策的調(diào)整；利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；提前確認(rèn)收入等等制造失真會(huì)計(jì)信息。

例如：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》第十四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”。新的存貨記賬方法，取消“后進(jìn)先出”法，對(duì)于原先采用后進(jìn)先出，存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低的公司，如一家采用后進(jìn)先出法的電器設(shè)備制造的公司，在原材料價(jià)格不斷下跌過(guò)程中，一旦變革為先進(jìn)先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤(rùn)便會(huì)顯著下降。而對(duì)以生產(chǎn)電纜線、變壓器的公司而言，由于當(dāng)前國(guó)際市場(chǎng)有色金屬的價(jià)格不斷上漲，改變計(jì)價(jià)方法就會(huì)出現(xiàn)相反的結(jié)果。這種計(jì)量屬性的改變，也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的失真。

(二)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的危害。上市公司會(huì)計(jì)信息失真會(huì)給社會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的危害：

1.對(duì)于國(guó)家和社會(huì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息失真將造成國(guó)有資產(chǎn)的大量流失，國(guó)民收入無(wú)序分配，導(dǎo)致國(guó)家宏觀調(diào)控政策及其稅收政策無(wú)法正常執(zhí)行，嚴(yán)重?cái)_亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展受阻，證券市場(chǎng)及其整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)混亂，出現(xiàn)嚴(yán)重的信用危機(jī)。還將造成不良的社會(huì)影響，為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供方便，滋生腐敗，影響社會(huì)穩(wěn)定，滋長(zhǎng)浮夸之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，敗壞黨風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣，增加社會(huì)的不安定因素。

2.對(duì)于上市公司自身來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息失真將使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作喪失其職能，從而失去會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要指導(dǎo)作用，會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理和科學(xué)決策，企業(yè)會(huì)因家底不清無(wú)法作出合理的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)而發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)或其他重大損失，另外，信息失真會(huì)使現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人喪失向企業(yè)融資的信心。如此情況下的企業(yè)，長(zhǎng)期下去，必將削弱其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，制約其發(fā)展、壯大。

3.對(duì)現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人來(lái)說(shuō)，上市公司會(huì)計(jì)信息失真將給投資者和債權(quán)人帶來(lái)信息投資風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)誤導(dǎo)社會(huì)公眾對(duì)證券投資作出錯(cuò)誤的抉擇，出現(xiàn)投資得不到回報(bào)，最終喪失投資熱情。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的成因

上市公司會(huì)計(jì)信息失真一是非故意性原因造成的，例如：會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)資料及其數(shù)據(jù)的過(guò)程中，由于專業(yè)水平不夠，經(jīng)驗(yàn)不足，導(dǎo)致計(jì)量出錯(cuò)，主觀判斷失誤；二是故意性原因造成的，例如為了某種意圖和目的，通過(guò)弄虛造假，人為地、故意地隱瞞收入與支出等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。具體可以從下面幾點(diǎn)來(lái)分析：

(一)各方利益的推動(dòng)

1.投資方利益的推動(dòng)。在證券市場(chǎng)中，相當(dāng)一部分證券市場(chǎng)的投資者喜歡獵取小道消息，只關(guān)心股票價(jià)格的升降，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真假缺乏研究，從而造成市場(chǎng)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的大量需求。

2.上市公司利益的推動(dòng)。某些上市公司為了在當(dāng)前證券市場(chǎng)中樹立其良好形象，并能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，以致于利用會(huì)計(jì)造假、操縱利潤(rùn)的各種利益沖動(dòng)一直有增無(wú)減。上市公司管理當(dāng)局出于經(jīng)營(yíng)管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財(cái)務(wù)信息不夠真實(shí)。再者，上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理辦法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，以粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

3.政府行為的不規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求政府對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)控通過(guò)市場(chǎng)以間接方式進(jìn)行，但某些政府官員為了自己的“政績(jī)”，直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，左右企業(yè)管理人員的經(jīng)濟(jì)決策，甚至授意企業(yè)管理人員報(bào)列虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，人為夸大當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，造成國(guó)家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與地方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相差懸殊，企業(yè)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)注水嚴(yán)重。這種由于政府行為的不規(guī)范導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，在當(dāng)前國(guó)有企業(yè)中普遍存在。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)。在我國(guó)，由于上市公司多數(shù)是由原國(guó)企改制而來(lái)，導(dǎo)致＂掏空＂、＂造假＂等現(xiàn)象屢有發(fā)生，目前上市公司治理面臨的主要問(wèn)題有三個(gè)：“一股獨(dú)大”、“內(nèi)部人控制”以及相關(guān)的法律法規(guī)尚不完善。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)使得公司治理中的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制完全喪失效力，形成了自我評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，不僅嚴(yán)重?fù)p害了中小股東的利益，同時(shí)也損害了大股東自身的利益。這種上市公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策大權(quán)主要由公司高管人員掌握，造成部分公司信息不透明，內(nèi)部人控制和操作不規(guī)范等弊端，其缺陷嚴(yán)重制約著我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，是會(huì)計(jì)信譽(yù)度低的根本原因。

(三)會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

1.企業(yè)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，如財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上互相交叉，無(wú)法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督軟弱，許多單位迫于《審計(jì)法》，才不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中不能被單位真正接納，反而受排斥。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不能過(guò)多地參與單位的經(jīng)營(yíng)決策，擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解，采取明哲保身的態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對(duì)單位違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)視而不見(jiàn)。

2.作為社會(huì)力量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，雖然有了較大發(fā)展，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)被譽(yù)為最超脫、獨(dú)立性最強(qiáng)的審計(jì)，因?yàn)槁殬I(yè)規(guī)范要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于審計(jì)委托人和被審計(jì)人，而在現(xiàn)實(shí)工作中要完全做到這一點(diǎn)卻很難，從而使會(huì)計(jì)信息失真成為了普遍現(xiàn)象。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量差。一些原則性差的事務(wù)所為了承接業(yè)務(wù)，出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)證報(bào)告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長(zhǎng)了造假的風(fēng)氣。對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，盡管我國(guó)的會(huì)計(jì)法及相關(guān)法規(guī)對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為均有相應(yīng)的處罰措施，但其處罰力度遠(yuǎn)不足以威懾會(huì)計(jì)造假者，使得造假成本很小。此外，執(zhí)法不嚴(yán)，也在某種程度上縱容了對(duì)會(huì)計(jì)信息的造假。低廉的造假成本，高額的造假回報(bào)和利益趨動(dòng)，使得一些人敢于鋌而走險(xiǎn)，以身試法，置國(guó)家的法律法規(guī)于不顧，使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

(四)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響。會(huì)計(jì)行業(yè)古來(lái)有之，且一直在管理工作中居于高位。我國(guó)現(xiàn)有1200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員，一個(gè)縣一般也有1000多名會(huì)計(jì)人員。另外，我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)教育也已開展了半個(gè)多世紀(jì)，許多高學(xué)歷的會(huì)計(jì)人才分布在各個(gè)會(huì)計(jì)崗位上，但是，當(dāng)前仍存在三個(gè)主要問(wèn)題：(1)合格的會(huì)計(jì)人員數(shù)量不夠；(2)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高；(3)風(fēng)氣不好，做假賬、造假賬，違反財(cái)會(huì)制度和職業(yè)道德，這都將嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

三、治理上市公司會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)。通過(guò)強(qiáng)化董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)職能、限定國(guó)有大股東持股比例、推行股權(quán)激勵(lì)、完善投資者權(quán)益保護(hù)等治理措施，使得國(guó)有上市公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制進(jìn)一步完善，提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，理順會(huì)計(jì)管理體制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，從而提高我國(guó)上市公司信息的透明度、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其會(huì)計(jì)信譽(yù)度。

(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。建立以單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)監(jiān)督、政府部門國(guó)家監(jiān)督為主體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的共享，防止會(huì)計(jì)信息的提供者炮制不同口徑的失真了的會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。加強(qiáng)法制建設(shè)和監(jiān)督，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵。對(duì)那些提供虛假會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)單位和個(gè)人要嚴(yán)懲不貸，決不姑息。特別是對(duì)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人，應(yīng)依法從重處理并公諸于眾，以形成巨大的輿論壓力和威懾力量。只有這樣，才能加大會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)成本，有效扼制非法會(huì)計(jì)信息的失真，同時(shí)也是給那些堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員法律上的保護(hù)。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。要求現(xiàn)代會(huì)計(jì)必須隨之轉(zhuǎn)軌變型，適應(yīng)形勢(shì)，更新知識(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員不斷進(jìn)行后續(xù)教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)形式多樣化，會(huì)計(jì)主體多元化，在企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜、激烈競(jìng)爭(zhēng)的新形勢(shì)下，同樣也要求會(huì)計(jì)人員具有較高的綜合素質(zhì)和能力：(1)具有較高的政治素質(zhì)。(2)具有強(qiáng)烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)。(3)具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)。(4)具有較高的職業(yè)道德。只有具備這些素質(zhì)和能力的會(huì)計(jì)人員，我們所獲得的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才有保障。

(四)應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容。2006年2月15日我國(guó)新的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則正式頒布，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。但新準(zhǔn)則也存在一些問(wèn)題，例如：本次準(zhǔn)則修訂過(guò)程中引入了多種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，這就不可避免地增加了會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性會(huì)計(jì)政策的選擇范圍，而會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要因素。我國(guó)正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，而且這也是目前國(guó)際上通行的做法，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同所邁出的重要一步，所以我們不能通過(guò)限制企業(yè)的選擇權(quán)來(lái)解決這一問(wèn)題。由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的，我們應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策可選擇性的空子，此外，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的制定過(guò)程中，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇范圍加以限制。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)伴隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，而且，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”。會(huì)計(jì)作為通用的“商業(yè)語(yǔ)言”，尤其是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布意味著從2007年起，中國(guó)企業(yè)將使用國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言與國(guó)際企業(yè)對(duì)話。這種對(duì)話在經(jīng)濟(jì)全球化、國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁的今天也日顯重要。但同時(shí)，會(huì)計(jì)信息失真也會(huì)伴隨著這個(gè)發(fā)展過(guò)程，如何更好地杜絕它的存在，是我們現(xiàn)在值得探討的課題。

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