房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

（哈爾濱三家灣房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，黑龍江 哈爾濱 150089）

摘　要：伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步成熟和完善，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)格局發(fā)生了很大變化，過去那種依靠擴(kuò)張來獲得增長(zhǎng)的方式已不再適應(yīng)未來的發(fā)展，加強(qiáng)管理以獲取競(jìng)爭(zhēng)力成為房地產(chǎn)企業(yè)面臨角逐的選擇，在這樣的背景下，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)便成為極其重要的問題，文章從房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制進(jìn)行探討，旨在為房地產(chǎn)企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。

關(guān)鍵詞 ：房地產(chǎn)企業(yè)；內(nèi)部控制；建議

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）10-0058-02

收稿日期：2015-03-12

作者簡(jiǎn)介：侯君麗（1972-），女，黑龍江哈爾濱人，會(huì)計(jì)師，主要研究方向?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理與內(nèi)部控制。

一、引言

毋庸置疑，在過去幾十年的經(jīng)濟(jì)改革中，房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展引人注目，無數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)在這場(chǎng)經(jīng)濟(jì)盛宴中迅速崛起，數(shù)十年的累積也使得房地產(chǎn)行業(yè)逐漸成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱之一，然而，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，房地產(chǎn)企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，加之近年來我國(guó)越來越嚴(yán)厲的調(diào)控政策，房地產(chǎn)企業(yè)所處的形勢(shì)也愈發(fā)嚴(yán)峻，外部環(huán)境的惡劣又加重了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，為了在競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)勢(shì)必要重視自身管理水平的提高，最大化地利用現(xiàn)有的資源以獲得長(zhǎng)久的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)防范可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，因而加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分必要。

縱觀當(dāng)下的房地產(chǎn)企業(yè)，由于受歷史因素的影響，加之內(nèi)部控制在我國(guó)企業(yè)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，房地產(chǎn)企業(yè)普遍未予以內(nèi)部控制足夠的重視，在很多企業(yè)都存在著控制環(huán)境薄弱、未進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、缺乏必要控制活動(dòng)以及信息溝通等諸多問題，在過去粗狂的發(fā)展期，這些問題或多或少都被經(jīng)濟(jì)效益的高效增長(zhǎng)所掩蓋，而到了發(fā)展另一個(gè)階段，尤其在競(jìng)爭(zhēng)激烈的當(dāng)下，這些問題都將成為制約企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的阻礙，甚至成為影響企業(yè)生存的阻礙，為了保證經(jīng)營(yíng)的有效性和方針的貫徹實(shí)施，也為了保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和企業(yè)資產(chǎn)的安全，房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)刻不容緩，雖然內(nèi)部控制建設(shè)涉及的內(nèi)容龐大而繁雜，與過去很多落后的管理理念沖突，內(nèi)部控制的建設(shè)勢(shì)必不是一件輕松的事，但是積極應(yīng)對(duì)這個(gè)問題，房地產(chǎn)企業(yè)才能進(jìn)一步規(guī)范管理，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）控制環(huán)境薄弱

目前我國(guó)很多房地產(chǎn)企業(yè)都沒有建立起科學(xué)管理的思維，管理方式多為經(jīng)驗(yàn)主義，對(duì)內(nèi)部控制不甚重視，在過去的經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)期，業(yè)務(wù)擴(kuò)展為企業(yè)帶來了豐厚的回報(bào)，這也導(dǎo)致很多房地產(chǎn)企業(yè)的管理者看不到內(nèi)部控制的重要性，片面將其視為一種形式而已，在這樣的觀念指導(dǎo)下，房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境普遍薄弱，而且上行下效，企業(yè)的員工也不會(huì)重視內(nèi)部控制制度，當(dāng)然也不會(huì)按照內(nèi)部控制的要求行事，甚至將內(nèi)部控制制度視為不必要的“麻煩”。除此之外，由于缺乏必要的內(nèi)部控制意識(shí)，很多房地產(chǎn)企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不甚合理，職責(zé)分工不明確，導(dǎo)致員工對(duì)一些事情相互推諉，或者經(jīng)常性拖延。在房地產(chǎn)企業(yè)，任人唯親的現(xiàn)象也十分普遍，人力資源的缺乏導(dǎo)致員工素質(zhì)參差不齊，工作效率低下的情況并非個(gè)例，這也為企業(yè)發(fā)展埋下的隱患。

（二）缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)

相比于其他企業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)涉及不動(dòng)產(chǎn)這一特殊的產(chǎn)品，因而經(jīng)營(yíng)成果在很大程度上受到當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)環(huán)境、政策制度、自然和社會(huì)環(huán)境等諸多因素的影響，在進(jìn)行投資決策前，必須要對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，譬如分析當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平是否足以支撐房產(chǎn)需求，當(dāng)?shù)卣漠a(chǎn)業(yè)政策、安全政策、環(huán)保政策等是否適宜于項(xiàng)目的運(yùn)行等，但目前很多房地產(chǎn)企業(yè)并未對(duì)各種因素有充分的了解，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，盲目擴(kuò)張，甚至將經(jīng)營(yíng)成敗系于企業(yè)與當(dāng)?shù)毓賳T的“關(guān)系”上。另一方面，由于地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)資金密集型行業(yè)，頻繁涉及資金籌措與償還，因而房地產(chǎn)企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)償還、資金周轉(zhuǎn)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也高于一般企業(yè)，但很多房地產(chǎn)企業(yè)卻并未對(duì)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估，激進(jìn)舉債最終導(dǎo)致資金鏈斷裂的例子俯拾皆是，加上風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的缺失，不少房地產(chǎn)企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的沖擊，可以說，如果卻缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)，以賭徒的心態(tài)來看待企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，企業(yè)終將自食惡果。

（三）控制活動(dòng)沒得得到良好執(zhí)行

房地產(chǎn)是一個(gè)集高風(fēng)險(xiǎn)高收益于一體的行業(yè)，為控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行職責(zé)分離和授權(quán)審批十分必要，而目前很多房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于職務(wù)的設(shè)置以及審批權(quán)的限定仍舊是流于形式，粗狂式的管理模式使得不少職務(wù)權(quán)責(zé)不清，項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)也時(shí)常取決于相關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)直覺，缺乏對(duì)數(shù)據(jù)的分析；其次，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)往往涉及多個(gè)項(xiàng)目以及大量的資金調(diào)配，但大部分企業(yè)卻缺少對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的分析以及資金的管控，不少負(fù)責(zé)人都不會(huì)去分析項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)狀況、資金該如何匹配等問題，這些控制活動(dòng)的缺乏在降低資金使用效益的同時(shí)，也為資金的安全帶來隱患；最后，很多房地產(chǎn)企業(yè)都缺乏預(yù)算控制，預(yù)算的編制沒有夯實(shí)的數(shù)據(jù)支撐，或者建立了預(yù)算控制制度卻未得到良好的執(zhí)行，使得預(yù)算控留在編制層面上。

（四）信息溝通機(jī)制不健全

在信息化時(shí)代，信息的及時(shí)反饋對(duì)企業(yè)來說十分重要，但是目前不少房地產(chǎn)企業(yè)卻沒有建立起信息溝通機(jī)制，管理層與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、以及施工人員之間缺乏溝通的橋梁，很多項(xiàng)目上的實(shí)際情況無法及時(shí)傳遞給管理者，管理者也不能有效傳達(dá)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)政策、了解企業(yè)方針的實(shí)施情況，最終危害企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果。此外，出于成本或者其他因素的考慮，不少房地產(chǎn)企業(yè)并不重視信息系統(tǒng)的搭建，物資的采購(gòu)與管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)以及銷售等系統(tǒng)尚未整合成一條完整的信息傳遞系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)各部門之間的信息流通不暢，無法相互配合，致使業(yè)務(wù)開展不順，甚至延誤商機(jī)，而有的企業(yè)雖然建立了信息系統(tǒng)，卻存在著規(guī)劃不合理、存在信息孤島、維護(hù)措施不足等問題，為風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生留下可乘之機(jī)。

（五）監(jiān)督機(jī)制尚不完善

實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷、改進(jìn)問題的必要手段，對(duì)于房地產(chǎn)這樣一個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜的企業(yè)來說，有效的監(jiān)督是企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目得以順利進(jìn)行的一個(gè)重要保證，而當(dāng)下很多房地產(chǎn)企業(yè)監(jiān)督機(jī)制尚不完善，也少有企業(yè)能建立良好的內(nèi)審機(jī)制，不少房地產(chǎn)企業(yè)都存在著工程物資賬實(shí)不符、管理人員隨意支配資金等情況，有的雖然建立的監(jiān)督機(jī)制，但監(jiān)督的執(zhí)行力度不夠，甚至形同虛設(shè)，監(jiān)督人員對(duì)于企業(yè)存在的違反內(nèi)部控制制度的事情采取睜一只眼閉一只眼的姑息態(tài)度。此外，監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性也得不到保證，在不少企業(yè)內(nèi)部，監(jiān)督機(jī)構(gòu)往往隸屬于財(cái)務(wù)部門或者由某一管理者負(fù)責(zé)，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的作用。

三、房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）重視內(nèi)部控制，完善控制環(huán)境

首先，企業(yè)管理者要予以內(nèi)部控制足夠的重視，如果說前期的利益是由業(yè)務(wù)擴(kuò)張帶來的，那么未來的利益將很可能來自于良好的管理制度，所以上至管理層，下至施工員工，都必須重視內(nèi)部控制，遵循內(nèi)部控制制度規(guī)定；其次，加強(qiáng)員工素質(zhì)的培養(yǎng)，盡量避免任人唯親，一方面，企業(yè)要重視提升高層管理人員的職業(yè)道德，加強(qiáng)對(duì)規(guī)章制度的遵循，另一方面，根據(jù)崗位需要選用合格的員工，同時(shí)對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，不僅包括專業(yè)知識(shí)，也要涵蓋內(nèi)部控制的內(nèi)容，唯有足夠了解，才能執(zhí)行內(nèi)部控制制度；此外，企業(yè)要重視治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，強(qiáng)化股東會(huì)或董事會(huì)的決策職權(quán)，避免一人專權(quán)，如果涉及管理，要重視對(duì)經(jīng)理人的監(jiān)督和激勵(lì)，尤其要建立良好的激勵(lì)機(jī)制，此外，在董事會(huì)下設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門十分必要，并且要賦予其足夠的權(quán)力，保證審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)

鑒于房地產(chǎn)企業(yè)面臨諸多財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要完善風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估以及應(yīng)對(duì)機(jī)制，為此，企業(yè)可以首先制定與項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)、資金籌措以及銷售等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，然后從目標(biāo)出發(fā)，分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種潛在因素，包括企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，譬如為保證項(xiàng)目的良好運(yùn)營(yíng)，在投資前，企業(yè)需要分析產(chǎn)業(yè)政策政治、經(jīng)濟(jì)水平、競(jìng)爭(zhēng)狀況、監(jiān)管要求、市場(chǎng)需求等因素，同時(shí)需要分析企業(yè)內(nèi)部是否有足夠的資源來建設(shè)、運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目，包括資質(zhì)、員工的專業(yè)水平、負(fù)責(zé)人的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)等，識(shí)別在這些因素中存在何種風(fēng)險(xiǎn)，哪些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)可以承擔(dān)的，因而選擇風(fēng)險(xiǎn)承受，哪些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)采取措施可以規(guī)避的，哪些風(fēng)險(xiǎn)是無法避免的，所以需要制定應(yīng)對(duì)措施等。針對(duì)資金的籌措和使用，房地產(chǎn)企業(yè)要分析各種不同的籌資方法所蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)，盡可能避免單一的融資渠道，實(shí)現(xiàn)資金來源的多樣化，同時(shí)也要綜合考慮各融資方式的償債風(fēng)險(xiǎn)和資金成本。

（三）提高控制活動(dòng)的執(zhí)行力度

控制活動(dòng)是企業(yè)采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)的手段，加強(qiáng)控制站活動(dòng)的執(zhí)行力度也是內(nèi)部控制建設(shè)的重要內(nèi)容，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說，提高控制活動(dòng)的執(zhí)行力度，首先就要對(duì)不相容職位進(jìn)行分離，同時(shí)在投資項(xiàng)目前進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)審批，以保證招投標(biāo)管理是科學(xué)的、合理的，決策不是管理層隨意做出的；其次，在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)前以及運(yùn)營(yíng)過程中，加強(qiáng)對(duì)運(yùn)營(yíng)的分析和資金管理，為了提高資金的使用效率，企業(yè)還可以建立統(tǒng)一結(jié)算中心以實(shí)行資金的集中管理，統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一支付，降低擅自動(dòng)用資金的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)可為每個(gè)項(xiàng)目制定資金的使用計(jì)劃，為項(xiàng)目的順利進(jìn)行提供足夠的資金保證；此外，企業(yè)還需要重視預(yù)算管理，根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)科學(xué)編制預(yù)算表，明確責(zé)任，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制和反饋，提高預(yù)算的靈活性。

（四）建立信息溝通機(jī)制，完善信息系統(tǒng)

房地產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)都是一個(gè)周期特別長(zhǎng)的過程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起信息溝通渠道，以使信息得以在內(nèi)部良好地傳遞，減少溝通不暢所帶來的不利影響，在可能的情況下盡可能建立完備的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)模塊的整合以及各部門信息的共享，如將采購(gòu)、付款、會(huì)計(jì)核算等系統(tǒng)進(jìn)行整合，提高核算的準(zhǔn)確性，再如完善預(yù)算控制系統(tǒng)，將預(yù)算執(zhí)行的信息及時(shí)進(jìn)行反饋，一旦出現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)钠x便發(fā)出警告，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來，信息系統(tǒng)的完善將有效提高內(nèi)部溝通的效率。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的保證，而內(nèi)部審計(jì)是發(fā)揮監(jiān)督功能的重要方法，因而房地產(chǎn)企業(yè)必須重視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。首先，企業(yè)必須保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，不可隸屬于某一部門導(dǎo)致管理層凌駕內(nèi)控的情況出現(xiàn)；其次，注意引進(jìn)、培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)審人員，不僅具備審計(jì)知識(shí)，還要對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)有充分的了解，這樣才有助于發(fā)現(xiàn)問題，揭示風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)需要，企業(yè)也可以定期或不定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)；此外，為了提高監(jiān)督效果，企業(yè)還可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外部審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告，畢竟外部審計(jì)服務(wù)于社會(huì)公眾，將有助于企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體制。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制所涉及的內(nèi)容十分廣泛，加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)也是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，不僅要樹立正確的意識(shí)，還要從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面入手，構(gòu)建內(nèi)部控制體制，但是房地產(chǎn)企業(yè)面臨的形勢(shì)已是十分嚴(yán)峻，為長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)，企業(yè)不得不高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，減少不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也唯有如此，才能真正提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 白而姝.房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù).2014（33）.

第2篇：房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

一、我國(guó)主觀性會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

2007年11月我國(guó)財(cái)政部了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告第十三號(hào)，檢查發(fā)現(xiàn)，一是部分企業(yè)存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違規(guī)行為；二是少數(shù)上市公司利用少計(jì)成本費(fèi)用、關(guān)聯(lián)方交易等手段粉飾業(yè)績(jī)；三是部分房地產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、稅款繳納等方面存在較多違規(guī)問題?？梢姟ｋm經(jīng)多年治理，目前我國(guó)主觀性會(huì)計(jì)信息失真問題依然十分嚴(yán)峻。其原因既有“人”的欲望因素，也有會(huì)計(jì)制度本身和社會(huì)環(huán)境因素的影響。

(一)“人”的欲望因素是根源　由于利益的關(guān)系，行為人往往有造假的沖動(dòng)或欲望。這里的“人”包括一切與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有關(guān)的各利益相關(guān)者。從會(huì)計(jì)信息的對(duì)稱性看，不同的利益相關(guān)者對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)情況的信息分布是不對(duì)稱的，由于提供不同的會(huì)計(jì)信息直接影響著各利益相關(guān)者的利益，在這種情況下，擁有信息優(yōu)勢(shì)的一方為追求自身利益，往往故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則，編制與實(shí)際不符的會(huì)計(jì)信息，以最終自身目的。從我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則的制定上看，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則制定一般由國(guó)家政府部門起草，然后向?qū)＜艺髑笠庖?，最后要求全?guó)執(zhí)行，政府權(quán)威在會(huì)計(jì)規(guī)則制定過程中起了主導(dǎo)作用，而各種利益集團(tuán)在此過程中所起作用甚少，政府的權(quán)威代替了各方利益集團(tuán)的博弈。這樣，不利一方的利益集團(tuán)為自身利益就會(huì)采取提供虛假會(huì)計(jì)信息的方法去保證自身的利益。從實(shí)際利益上看，由于造假背后隱藏的是巨額利益，為實(shí)現(xiàn)各自的巨大利益，部分利益相關(guān)者不惜出賣“職業(yè)道德”鋌而走險(xiǎn)。

(二)“制度”因素是誘因　正是我國(guó)會(huì)計(jì)制度上的缺陷，為造假者提供了造假的可能。

首先，會(huì)計(jì)制度具有不完備性。會(huì)計(jì)制度的不完備性包含兩方面的內(nèi)容。一是會(huì)計(jì)制度的不完全性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種由政府出面強(qiáng)制制定的合約，不可能包容所有已發(fā)生、將發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，總會(huì)存在空白和模糊地帶。二是會(huì)計(jì)制度的滯后性。會(huì)計(jì)制度是根據(jù)一定時(shí)期、一定社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)條件制定的，具有相對(duì)穩(wěn)定性，而現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境總是不斷發(fā)展變化，新問題、新現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)制度的制定、修改和研究總是存在時(shí)滯問題。

其次，我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制存在缺陷。目前在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員仍作為企業(yè)的職員，受單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)。當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生矛盾時(shí)，作為企業(yè)員工的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的壓制下，不得不維護(hù)本單位利益，提供虛假信息。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員的自律組織尚未形成，沒有一套完整的自我規(guī)范機(jī)制，難以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。

第三，會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制不完善。從內(nèi)部監(jiān)督看，很多企業(yè)缺少必要的內(nèi)部牽制和復(fù)核，沒有建立健全的內(nèi)控制度，企業(yè)中“一股獨(dú)大”現(xiàn)象十分普遍，股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)基本上形同虛設(shè)，沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。據(jù)全球四大會(huì)計(jì)事務(wù)所之一的德勤于2008年7月的調(diào)查報(bào)告顯示，上市公司內(nèi)部控制情況并不樂觀，56％的受訪公司尚未建立內(nèi)控機(jī)制或者內(nèi)控機(jī)制不完善。

第四，會(huì)計(jì)信息傳播機(jī)制不健全。目前，會(huì)計(jì)信息的傳播從制會(huì)計(jì)憑證到生成會(huì)計(jì)報(bào)表，最后到使用者的手中，需要經(jīng)過的人員、環(huán)節(jié)多，手工操作成份多，載荷會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也常常未經(jīng)加密，這種不完善的傳播機(jī)制，為蓄意歪曲會(huì)計(jì)信息的人提供了可趁之機(jī)。

(三)“環(huán)境”因素是溫床　從我國(guó)目前所處的社會(huì)環(huán)境分析，寬松的外部環(huán)境為主觀性會(huì)計(jì)信息失真提供了生存的土壤，這集中表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

其一，會(huì)計(jì)市場(chǎng)機(jī)制不健全。由于市場(chǎng)機(jī)制不完善和法治不健全，我國(guó)一些會(huì)計(jì)市場(chǎng)主體既不會(huì)因會(huì)計(jì)造假或“信譽(yù)”問題而影響到自己的生存或發(fā)展，又不會(huì)因弄虛作假、惡意欺詐等而受到無情的市場(chǎng)懲罰或嚴(yán)厲的法律制裁，甚至反而會(huì)獲得不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低下。由于社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督力量不大，且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行的是資格認(rèn)定，而對(duì)其執(zhí)業(yè)質(zhì)量關(guān)注相對(duì)太少，另外通過一次考試獲得的資格，不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的水平有待提高。正是上述原因，導(dǎo)致我國(guó)不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告問題突出、審計(jì)質(zhì)量低下。

其三，政府監(jiān)管能力不足。會(huì)計(jì)監(jiān)管體系是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)部監(jiān)督和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的社會(huì)監(jiān)督以及工商、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等行政機(jī)關(guān)的國(guó)家監(jiān)督構(gòu)成的，是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的三道防線。近幾年來，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大背景下，少數(shù)政府監(jiān)管人員自身素質(zhì)參差不齊的狀況，直接造成了對(duì)新情況、新問題的“監(jiān)而不督”現(xiàn)象，導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督職能逐漸弱化。

其四，對(duì)會(huì)計(jì)違法的打擊力度偏弱。從目前實(shí)際情況來看，對(duì)造假者往往是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕法律處罰，重單位而不重個(gè)人處罰，重內(nèi)部處理而不重外部公開，削弱了法律效力。

二、基于主觀性會(huì)計(jì)信息失真的治理思路

從對(duì)影響主觀性會(huì)計(jì)信息失真的三個(gè)方面分析來看，防范主觀性會(huì)計(jì)信息失真要從遏制行為人的造假欲望、完善會(huì)計(jì)制度和營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)信息環(huán)境等三個(gè)方面進(jìn)行綜合治理。

(一)以人為本，遏制行為人造假欲望　一是從基礎(chǔ)人手，明晰會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)是“利益相關(guān)者所共同接受的由會(huì)計(jì)信息的存在引起的利益相關(guān)者彼此之間的行為準(zhǔn)則”。這里涉及眾多的利益相關(guān)者，要明晰會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，首先要規(guī)范各利益相關(guān)者在會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、提供和使用過程中，誰應(yīng)享有什么權(quán)利、應(yīng)履行什么義務(wù)以及不履行義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。其次要廣泛宣傳，讓眾多利益相關(guān)者都清楚地知道各自的權(quán)利和義務(wù)。此外要實(shí)行取證責(zé)任倒置制度，即當(dāng)享有權(quán)利的一方權(quán)利受到傷害時(shí)，承擔(dān)義務(wù)的一方要提供自己沒有違規(guī)的證據(jù)，證明不了自己無辜就是有罪，而不是我國(guó)現(xiàn)行的“誰主張權(quán)利、誰舉證”的做法，以此減少信息的不對(duì)稱性，最大限度地遏制擁有會(huì)計(jì)信息優(yōu)勢(shì)一方的造假欲望。二是從程序著眼，擴(kuò)大規(guī)則參與主體。要改變我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)則的制定程序，進(jìn)一步擴(kuò)大會(huì)計(jì)規(guī)則的參與主體，政府部門起草制定后，不僅要聽專家的意見，更要多方聽取各利益集團(tuán)的意見，盡可能在會(huì)計(jì)規(guī)則的制定上考慮和平衡各相關(guān)集團(tuán)的利益，從會(huì)計(jì)規(guī)則制定上減少利益集團(tuán)提供虛假會(huì)計(jì)信息的欲望。三是從問責(zé)落腳，切斷利益鏈條。從落實(shí)問責(zé)制的角度出發(fā)，在每個(gè)單位中都實(shí)施會(huì)計(jì)信

息全員問責(zé)制，只要會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，就要對(duì)相關(guān)單位的每一位員工都進(jìn)行問責(zé)，根據(jù)問責(zé)情況進(jìn)行不同的處理。同時(shí)，建立相關(guān)單位主管人員的責(zé)任追究制度，以會(huì)計(jì)信息為中心，讓相關(guān)單位的每個(gè)員工都成為防范會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)的點(diǎn)，形成自我監(jiān)督機(jī)制，從而切斷其利益鏈條，盡可能消除造假者的造假欲望。

(二)完善制度，筑牢制度籬笆　包括會(huì)計(jì)制度改革、會(huì)計(jì)管理體制完善、內(nèi)控機(jī)制建立健全及會(huì)計(jì)信息傳播機(jī)制完善等。

首先，完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)法規(guī)的建立要盡量權(quán)衡好會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性和靈活性，對(duì)于各種處理方法的具體適用條件應(yīng)盡可能地明確規(guī)范，減少會(huì)計(jì)處理方法的模糊性和不確定性，努力消除法規(guī)、制度中的“盲點(diǎn)”。同時(shí)，要建立快速反應(yīng)機(jī)制，對(duì)發(fā)現(xiàn)的漏洞或新情況、新問題，要有應(yīng)急預(yù)案，縮短制度的滯后時(shí)間，盡可能使會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于完善。

其次，改革和完善會(huì)計(jì)管理體制。目前，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》雖然明確了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是會(huì)計(jì)第一責(zé)任人，但要從根本上制止企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者干擾會(huì)計(jì)工作，授意、指使會(huì)計(jì)人員捏造會(huì)計(jì)信息的違法違紀(jì)行為，其關(guān)鍵在于落實(shí)。在此前提下，改革會(huì)計(jì)人員管理，建立會(huì)計(jì)行業(yè)管理中心，把會(huì)計(jì)人員納入行業(yè)管理軌道，讓會(huì)計(jì)人員自覺接受行業(yè)自律組織的約束，并進(jìn)一步落實(shí)會(huì)計(jì)委派制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算和委派核算，使會(huì)計(jì)人員與單位的人身依附關(guān)系相分離，讓會(huì)計(jì)人員獨(dú)立出來，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。

第三，建立健全內(nèi)控機(jī)制框架。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)本單位及其下屬部門的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督。在此基礎(chǔ)上，要建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)的職能和獨(dú)立性，根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)原則，由市場(chǎng)而不是由行政決定管理層，加強(qiáng)管理者和員工激勵(lì)，以明晰權(quán)責(zé)。此外，要著力健全內(nèi)控規(guī)范體系，逐步建立一套以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引和內(nèi)部控制鑒證指引等配套辦法為補(bǔ)充的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系，并不斷完善以法制為推動(dòng)、以企業(yè)實(shí)施為主體、以政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)為保障的內(nèi)控實(shí)施體系，從而進(jìn)一步建立和健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的基本框架。

第四，完善會(huì)計(jì)信息的傳播機(jī)制。要盡量減少會(huì)計(jì)信息的傳播層次，減少中間環(huán)節(jié)，并進(jìn)一步推廣會(huì)計(jì)信息化，減少手工操作，避免惡意者在傳播途中對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的任意歪曲。同時(shí)，要增強(qiáng)保密意識(shí)，對(duì)所有載荷會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)施加密，不斷健全和完善會(huì)計(jì)信息的傳播機(jī)制。

(三)凈化環(huán)境，營(yíng)造誠(chéng)信氛圍　主要從提高法律約束力、提高審計(jì)質(zhì)量、提高執(zhí)法能力及違規(guī)成本等方面著手。

其一，健全會(huì)計(jì)市場(chǎng)機(jī)制，提高法律約束力。首先要完善民事責(zé)任追償程序，對(duì)造成會(huì)計(jì)信息失真的主體要追究其民事賠償責(zé)任；其次要整合資源，建立一個(gè)資源共享的會(huì)計(jì)人員征信系統(tǒng)，將違規(guī)劣跡記入系統(tǒng)，形成會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案，監(jiān)管層依法公開誠(chéng)信記錄，讓其在社會(huì)上無法立足；最后要提高法律的約束力，加強(qiáng)執(zhí)法力度，使提供虛假會(huì)計(jì)信息者得到法律的制裁，讓造假者沒有生存和發(fā)展的空間，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保駕護(hù)航。

其二，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，提高審計(jì)質(zhì)量。一方面要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的社會(huì)監(jiān)督，不僅要加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅收等部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，也要建立舉報(bào)制度，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假行為暴露無遺；另一方面要轉(zhuǎn)變對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管方式，從目前主要是資格認(rèn)定到執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督，通過嚴(yán)格的監(jiān)督使注冊(cè)會(huì)計(jì)師從爭(zhēng)奪業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣邎?zhí)業(yè)質(zhì)量上來，并積極探索注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后繼教育方案，不斷提高其職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)水平，使其真正發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的作用，從而進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。

其三，加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)，提高執(zhí)法能力?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)違法行為的法律責(zé)任做出了明確的規(guī)定，加大了對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的打擊力度，但能否嚴(yán)格執(zhí)法成為重中之重，若執(zhí)法不嚴(yán)，法只能成為擺設(shè)，所以財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等國(guó)家監(jiān)督執(zhí)法部門，要注重自身建設(shè)，精通法律、提高業(yè)務(wù)水平和檢查能力，明確執(zhí)法紀(jì)律，加強(qiáng)廉潔自律，做到“有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)”，以實(shí)際行動(dòng)來維護(hù)法律的尊嚴(yán)。