抵債資產(chǎn)審計報告精選(九篇)

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第1篇：抵債資產(chǎn)審計報告范文

【關(guān)鍵詞】 審計報告； 意見類型； 上市公司

我國審計報告的基本意見類型有五種，分別是標準無保留意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。其中后四種又稱為非標準無保留意見。非標準無保留意見往往說明被審計單位存在較大的經(jīng)營風險或財務風險，對外披露的財務報表可能存在重大錯報風險或者內(nèi)部控制存在重大缺陷。因此，本文擬從審計報告意見類型的分布、發(fā)展趨勢、導致非標準無保留意見的原因等方面對我國上市公司審計報告意見類型進行分析，以期為報表使用者提供相關(guān)建議。

一、我國上市公司2007—2011年審計意見類型的分布

從表1可以看出，自2007年以來，年報審計被出具標準無保留意見的公司所占比重略有增加，非標準無保留意見的公司所占比重略有減小。非標準無保留意見中帶強調(diào)事項段的無保留意見所占比重最大，而沒有任何一家上市公司被出具否定意見。在2011年的年報審計中，國富浩華對*ST偏轉(zhuǎn)所出具了“帶其他事項段的無保留意見”的新類型審計意見。該事項是咸陽偏轉(zhuǎn)公司和陜西煉石礦業(yè)有限公司已簽訂進行重大資產(chǎn)置換及非公開發(fā)行股份購買資產(chǎn)的協(xié)議，重組工作基本實施完成，但截至財務報告批準報出日有部分置出資產(chǎn)的過戶手續(xù)尚在辦理之中。

二、非標準審計意見的原因與特征分析

（一）導致非標準審計意見的原因分析

通過查閱和整理2007年至2011年我國上市公司年報的內(nèi)容、巨靈財經(jīng)以及中國注冊會計師協(xié)會年報審計情況快報，本文將導致非標準審計意見的事項分為六類：（1）持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性；（2）證監(jiān)會稽查結(jié)果存在不確定性；（3）訴訟結(jié)果存在不確定性；（4）審計范圍受限；（5）相關(guān)資產(chǎn)權(quán)屬及交易事項存在重大不確定性；（6）其他事項。其他事項包括因合同的結(jié)果存在不確定性、還款金額及時間存在不確定性、項目進度存在不確定性、合約終止后的責任及賠償事項存在爭議、董事會換屆尚未完成等。按照這一標準對5個年度導致非標準審計意見的事項出現(xiàn)頻次的統(tǒng)計，結(jié)果如表2所示。表2中“頻率”是按照非標準審計報告中所提及事項的頻次占當年全部非標準審計報告份數(shù)的比例。

根據(jù)表2的統(tǒng)計結(jié)果可看出，導致非標準審計意見的六類相關(guān)事項中，“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”出現(xiàn)的頻率最高（至少有59%），2009年下降后，2010年開始逐年回升。各年帶強調(diào)事項段的無保留意見的影響事項80%以上都是持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。導致持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的具體情況有涉及多項訴訟陷入財務困境、連年巨額虧損、資不抵債、營運資金為負、連年現(xiàn)金流量金額為負、存在大量預期債務等等。以2011年的年報審計為例，帶強調(diào)事項段的無保留意見中有74家上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在疑慮，例如ST天龍因資不抵債、ST阿繼因連續(xù)3年巨額虧損、羅平鋅電因現(xiàn)金流量凈額連續(xù)2年為負、ST金泰因營運資金為負且不能償還到期債務等被注冊會計師出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見；有4家上市公司因證監(jiān)會稽查結(jié)果的未來結(jié)果存在不確定性被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見，例如漢王科技、*ST華科、國恒鐵路、ST博元等；有1家上市公司因還款金額及時間存在不確定性被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見，即特力A；有1家上市公司因合同結(jié)果存在不確定性被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見，即中國中冶；有7家上市公司因訴訟結(jié)果存在不確定性被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見，例如ST科龍、康芝藥業(yè)、寧波富邦、山西三維等；有1家上市公司因認購款是否能確認收入存在不確定性被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見，即銀潤投資；有1家上市公司因董事會換屆尚未完成被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見，即美達股份；有1家上市公司因項目進度不確定被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見，即世紀星源；有1家上市公司因合約終止后的責任及賠償事項存在爭議被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見，即深南電A?！皩徲嫹秶芟蕖背霈F(xiàn)的頻次以及比例僅次于“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”事項，但是總體呈現(xiàn)下降的趨勢。例如2011年的深國商和*ST廣夏因為審計范圍受限被出具保留意見的審計報告，*ST中華A、*ST石峴因為審計范圍受限被出具無法表示意見的審計報告等。“證監(jiān)會稽查結(jié)果存在不確定性”、“訴訟結(jié)果存在不確定性”、“相關(guān)資產(chǎn)權(quán)屬及交易事項存在重大不確定性”、“其他”四項所占比重相對較小。

（二）被出具非標準審計意見的上市公司特征分析

從表3可看出，被發(fā)表非標準審計意見的上市公司66%以上都是ST、*ST、S*ST和SST四種類型的上市公司。這四種類型的上市公司往往說明該公司存在以下情況：連續(xù)2年及以上的巨額虧損、無力支付到期債務、涉及訴訟案導致的或有事項、大宗應收款項的變現(xiàn)能力存在不確定性等。從理論上來說，這些情況往往會給公司持續(xù)經(jīng)營能力帶來極大的不確定性，因此很可能被發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見。而保留意見、否定意見和無法表示意見和公司的財務狀況、經(jīng)營成果無關(guān)，只要公司的財務報表按照企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度編制，在所有重大方面公允地放映了該公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師就應當發(fā)表標準無保留意見或帶強調(diào)事項段的無保留意見?？墒枪P者發(fā)現(xiàn)，除了帶強調(diào)事項段的無保留意見外，被發(fā)表保留意見和無法表示意見的上市公司50%以上也都屬于這四種類型的公司。

三、非標準審計意見類型的形成分析

通過以上分析可知，ST、*ST、S*ST和SST四種類型的公司由于財務狀況和經(jīng)營成果較差被出具非標準審計意見的概率更大，并且主要出具的意見類型是帶強調(diào)事項段的無保留意見，其核心就是持續(xù)經(jīng)營能力問題。但較為嚴重的其他三種非標準無保留意見較少，尤其是否定意見為零。在現(xiàn)實制度環(huán)境中，審計人員被期望作為信息風險減少者和保險人的雙重身份出現(xiàn)。一方面，審計人員被雇傭來對財務報表的公允表達進行確認和評價，以減少財務報表隱含的錯誤以及委托信息不對稱。另一方面，通過審計費用的支付，委托人和人可能將風險轉(zhuǎn)嫁給審計人員，從而實現(xiàn)風險分擔。由此可見，現(xiàn)在會計師事務所面臨的風險很大。另外，會計師事務所面臨著生存問題，同行之間競爭大，造成某些會計師事務所發(fā)現(xiàn)被審計單位年報存在利潤操縱行為時，選擇的是與企業(yè)“合謀”進行利潤操縱，隨意改變審計意見的性質(zhì)，或?qū)⒈緫l(fā)表審計意見的事項僅僅作為強調(diào)事項加以說明，以此達到既不得罪客戶、又不承擔法律責任的目的。而審計準則對于重要性水平規(guī)定的模糊性給會計師出具不恰當審計意見帶來了可乘之機。以綠大地為例，在2010年的年報審計中，中準會計師事務所因為綠大地公司不能提供經(jīng)建設(shè)方和監(jiān)理方確認的完工進度和完整的工程合同預計總成本，且工程部所提供的已完工工程實際成本與財務部的相關(guān)記錄不一致，為其出具了無法表示意見的審計報告?？删G大地公司實際情況卻是虛增了資產(chǎn)和收入，虛造了巨額現(xiàn)金流。綠大地2008年、2009年和2010年連續(xù)三年都在更換會計師事務所，很明顯存在著購買審計意見的動機，而中準會計師事務所仍然接受其委托進行年報審計，并且發(fā)表了無法表示意見而非保留意見或否定意見。

四、建議

（一）規(guī)范非標準審計意見的規(guī)定

前面已經(jīng)提到，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的一個至關(guān)原因就是錯誤地判斷和不恰當?shù)剡\用了審計重要性水平?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1221號——重要性》中對審計重要性規(guī)定并不明確，缺乏對重要性確定的標準、過程及結(jié)果的充分說明，需要注冊會計師結(jié)合被審計單位的具體環(huán)境、注冊會計師的經(jīng)驗和承受風險的能力，運用職業(yè)判斷來確定。由于重要性的確定帶有一定的主觀性和靈活性，對于同樣的公司不同的注冊會計師可能確定不同的報表層次重要性水平、交易或賬戶層次的重要性水平，這也為注冊會計師、會計師事務所與被審計單位“合謀”進行利潤操縱提供了可乘之機，導致非標準審計意見缺乏應有的信息含量。因此，建議重要性水平的規(guī)定和審計報告的內(nèi)容進一步改進，使不同類型的非標準審計意見包含決策有用的實質(zhì)性內(nèi)容。

（二）完善注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管制度

注冊會計師和會計師事務所敢冒險滿足客戶的要求或屈從于客戶壓力，隨意改變審計意見的性質(zhì)，也說明相關(guān)部門的監(jiān)管體制不完善。筆者認為一是注冊會計師協(xié)會應建立定期和不定期核查制度、同業(yè)互查制度，不給注冊會計師和會計師事務所任何與客戶“合謀”的機會。二是建立發(fā)表客觀公正審計意見的獎懲制度。若是注冊會計師和會計師事務所在發(fā)現(xiàn)客戶存在重大錯報或舞弊行為時堅持原則發(fā)表了正確的審計意見，相關(guān)部門應該給予該注冊會計師和事務所一定的獎勵和表彰，并幫助該事務所追回客戶因注冊會計師出具保留意見或否定意見而故意拖欠的審計費用。

【參考文獻】

[1] 程臘梅.非標準審計意見特征分析[J].會計之友，2011（25）：96-97.

第2篇：抵債資產(chǎn)審計報告范文

從總體情況來看,我國注冊會計師較好地扮演了“經(jīng)濟警察”的角色,為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關(guān)性做出了很大貢獻。然而,隨著我國中小股東保護機制的進?步加強,注冊會計師的審計風險意識和法律責任意識還有待進步強化。

按照我國的《獨立審計準則》,注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況,形成不同的審計意見,可以出具四種基本類型審計意見的審計報告,即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。

針對近年來上市公司的財務報告被注冊會計師出具非標準無保留審計意見情況逐漸增多的現(xiàn)象,中國證監(jiān)會于2001年12月25日了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號??非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》(以下簡稱規(guī)則),以規(guī)范該類事項的運作。規(guī)則指出,如果上市公司的財務報告因明顯違反會計準則、會計制度以及有關(guān)信息披露規(guī)范,經(jīng)注冊會計師指出后,公司應當進行調(diào)整。如果公司拒絕調(diào)整,并因此被出具非標準無保留審計意見,則當其定期報告披露后,證券交易所將立即對上市公司的股票實施停牌處理,中國證監(jiān)會在股票停牌期間將依法對有關(guān)事項進行調(diào)查并作出處理。同時,如果保留意見或否定意見影響公司利潤,并且注冊會計師指出了該影響數(shù)的,公司應在制定利潤分配方案時扣除該影響數(shù);財務報告被出具無法表示意見的上市公司,由于難以確定其財務報告的真實性,故上市公司當年不得進行利潤分配。

上市公司披露年度財務報告的目的是向報告使用者提供決策有用的信息。作為獨立第三者的注冊會計師對上市公司的財務報告進行鑒證,其根本目的在于提高報告信息的可靠性,增加投資者的決策相關(guān)性,以減輕由于“信息不對稱”所帶來的交易成本。隨著我國證券市場的逐步規(guī)范,以及國家相關(guān)監(jiān)管措施的進一步出臺,加之上市公司、會計師事務所所處的特定政治、經(jīng)濟環(huán)境及相關(guān)政策約束較往年有了較大變化,我國上市公司的審計意見存在明顯的年度特征。本文在分析1992—2000年注冊會計師出具的非標準無保留意見的基礎(chǔ)上,探討非標準無保留意見所傳遞的信息含量。

非標準無保留意見的統(tǒng)計分析

本文以滬、深兩交易所1993—2000年間上市公司為樣本,對注冊會計師所出具的審計意見按類型進行了統(tǒng)計,我們發(fā)現(xiàn)如下特征:

1.非標準無保留意見在全部樣本中所占的比重在逐年增加,在1999年達到最高峰。

2.1992、1993和1994年度報告中,非標準無保留意見較少,分別為2家、4家和6家,且集中于深市。這可能是因為深圳特區(qū)毗鄰香港,該地區(qū)注冊會計師與國際交流較多,審計工作比較接近國際慣例。

3.1995年,意見數(shù)明顯增加。這是因為1995年12月我國公布了第一批《獨立審計準則》,并于1996年1月1日開始實行。注冊會計師在出具非標準無保留意見時有章可循,同時《獨立審計準則》的公布規(guī)范了注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為,提高了審計工作的質(zhì)量。

4.1997年報中,首次出現(xiàn)了否定意見(渝鈦白A)和拒絕表示意見(寶石A)的審計報告各一份。這是因為1997年我國公布了第一個具體會計準則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計處理和程序作了具體規(guī)定,審計依據(jù)更加充分;1997年1月公布施行了第二批《獨立審計準則》,同年末財政部提出了會計師事務所脫鉤改制的要求,使審計獨立性更強,審計行為更加規(guī)范。

5.1998年報中,非標準無保留意見的比重繼續(xù)增加。這是因為1998年1月1日我國施行了《股份有限公司會計制度》,替代了原來的《股份制試點企業(yè)會計制度》,與后者相比,《股份有限公司會計制度》更接近國際會計慣例;同年我國先后公布了《現(xiàn)金流量表》等七個具體準則,我國會計制度在與國際會計慣例接軌上又邁出了一大步;同時1998年末,從事證券期貨相關(guān)業(yè)務的會計師事務所均已實現(xiàn)了脫鉤改制,注冊會計師審計的獨立性、審計責任意識和風險意識不斷增強。

6.1999年年報中,非標準無保留意見的比重仍在提高。這是因為1999年7月我國公布施行了第三批《獨立審計準則》。至此我國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系已基本形成,注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平大大提高。

7.2000年度財務報告中,非標準保留意見的比重比1999年度有所下降。

被出具否定和拒絕

表示意見的公司特征

自1997年報開始,我國證券市場出現(xiàn)了否定意見和拒絕表示意見的審計報告。1997—2000年年報共有28家上市公司、49次被注冊會計師出具了否定和拒絕表示的審計意見。

是什么促使注冊會計師出具了否定或拒絕表示的審計意見?這些上市公司有何特征?對

此筆者進行了分析: 1.盈利能力差。在這28家公司中,2000年度每股收益(以下簡稱EPS)大于0的只有7家公司,其余的公司的年報中均顯示其EPS為虧損,且有18家公司為巨虧(EPS<-0.30),其中PT農(nóng)墾商社已連續(xù)6年虧損,2000年度的EPS為-1.06元;而ST粵金曼2000年度EPS更達-3.428元,從而成為2000年報中令人關(guān)注的焦點之一,更成為繼PT水仙之后第二家被終止上市的公司。

2.資產(chǎn)質(zhì)量差。在這28家公司中,每股凈資產(chǎn)低于面值的有20家,其中15家為負值,公司已嚴重資不抵債。根據(jù)《上市規(guī)則》的規(guī)定,如公司的每股凈資產(chǎn)低于面值,則需對公司實行ST處理,以提示風險。

3.經(jīng)營風險大。除金帝建設(shè)(1998)因為審計范圍受限制而被注冊會計師出具了拒絕表示意見的審計報告外,在其余的29份審計報告中,均對公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了質(zhì)疑。如PT農(nóng)商社1999年審計報告中,注冊會計師認為“公司連續(xù)4年虧損,已資不抵債,并存在大量的逾期借款和大股東及關(guān)聯(lián)單位應收款項無法償還等現(xiàn)象,無法確認其

依據(jù)持續(xù)經(jīng)營原則而編制的會計報表的合理性”;注冊會計師認為ST鄭百文(2000)、ST深中浩(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在重大不確定性;ST商業(yè)網(wǎng)點(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營能力已受到極大影響。

4.財務風險大。分析這28家公司,發(fā)現(xiàn)這些公司的資產(chǎn)負債率都較高,平均資產(chǎn)負債率為127.61%。其中資產(chǎn)負債率高于100%的有15家,9家已嚴重資不抵債, 而ST瓊?cè)A僑、ST粵金曼、ST鄭百文和ST九州的資產(chǎn)負債率更分別高達289.37%、262.31%、235.75%和216.31%。如此沉重的債務負擔,加上企業(yè)本身資產(chǎn)狀況不佳,嚴重影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,使許多企業(yè)面臨破產(chǎn)的威脅。

5,市場風險大。在這28家公司,有14家為ST公司,5家為PT公司。ST、PT制度是對那些連續(xù)虧損、財務狀況異常的公司所實行的處理,目的是通過限制交易時間和股價波動幅度,向投資者提示風險,防止過度投機行為。實行這兩個制度雖有利于釋放市場風險,但與總體樣本相比,其市場風險仍較大。通過以上分析,我們可以清楚地看到,這些被注冊會計師出具否定和拒絕意見的公司,基本上都屬于業(yè)績差、資產(chǎn)質(zhì)量差且高風險的公司。

被出具說明段和保留意見公司的特征

1997、1998、1999、2000年年報中分別有92家、137家、175家和154家公司被注冊會計師出具了帶說明段的無保留和保留意見的審計報告。那么這些公司具有什么特征呢?筆者對它們的凈資產(chǎn)收益率(以下簡稈ROE)分布情況進行了統(tǒng)計分析(1999年報有4家公司因凈資產(chǎn)為負值而無法計算ROE)。

ROE作為衡量上市公司盈利能力的一項重要指標,近年來一直被監(jiān)管部門用做控制參數(shù)以決定一家公司是否具有配股資格。1996年1月4日證監(jiān)會公布《關(guān)于1996年上市公司配股工作的通知》,規(guī)定上市公司要配股最近3年內(nèi)ROE每年均須在10%以上,從而保證ROE10%成了影響上市公司行為的重要因素,出現(xiàn)了所謂的“10%現(xiàn)象”。

我們統(tǒng)計發(fā)現(xiàn),在1997年年報中,有26家公司的ROE分布在10—11%區(qū)間內(nèi)(占92家的28.26%),而ROE在9~10%區(qū)間的公司僅2家。在1998年度的ROE分布中,ROE在10、11%的上市公司仍較多(占133家的53%),但與1997年相比,這種現(xiàn)象有所改觀,而分布在6~10%區(qū)間的上市公司數(shù)均有不同程度的增加。這是因為1999年3月25日證監(jiān)會公布了《關(guān)于上市公司配股工作有關(guān)問題的通知》,規(guī)定上市公司的配股條件為“上市超過3個完整會計年度,最近3個完整會計年度的ROE平均在10%以上;上述指標計算期間內(nèi)任何一年的ROE不得低于6%”,從而對1999年3月25日后公布的1998年報產(chǎn)生了影響。而對于該日前公布的1998年報,其仍受1996年公布的《通知》的影響。

在1999年度的ROE分布中,6—7%區(qū)間的上市公司數(shù)(占161家的11.80%)開始多于10~11%區(qū)間,出現(xiàn)了所謂的“保六現(xiàn)象”。但由于3年平均凈資產(chǎn)收益率在10%以上的壓力仍然存在,所以ROE在7、10%區(qū)間的上市公司數(shù)仍相對較多。

在2000年度的ROE分布中,6~7%區(qū)間的上市公司數(shù)高達25家,而10~11%區(qū)間的上市公司僅為12家,“6%現(xiàn)象”十分明顯。另外,在以上的ROE分布圖中,1997、1998年度ROE在0~10%區(qū)間的上市公司分別為32家、6l家,1999年度ROE在0~6%區(qū)間的上市公司為38家,2000年度ROE在0~6%區(qū)間的上市公司郁6家,但ROE0~1%區(qū)間的上市公司1997、1998、1999年、2000年卻分別有11家、24家、15家、16家,也即各年度ROE在0~1%區(qū)間的上市公司較多。造成這種現(xiàn)象的原因是《上市規(guī)則》規(guī)定對連續(xù)兩年、三年虧損的上市公司要分別予以ST、PT處理,從而保證ROE>0也成了影響上市公司行為的另一重要因素。為了實現(xiàn)“保配”、“保牌”的目的,上市公司利用各種手段進行利潤操縱,而這些卻違背了《企業(yè)會計準則》和《股份有限公司會計制度》的有關(guān)規(guī)定,注冊會計師對此提出了異議,要求被審計單位調(diào)整其會計報表。但是,如果根據(jù)審計意見進行調(diào)整,這些公司將因此喪失配股資格或上市資格,在權(quán)衡了得失后,企業(yè)寧愿被注冊會計師出具非標準無保留意見的審計報告,于是就造成了ROE在0~1%區(qū)間和9~10%區(qū)間密集分布的異常情況。

解釋性說明段的運用分析

另外一個值得注意的現(xiàn)象是:帶解釋性說明段審計報告日漸增多。從表1可以看出,“無保留意見+說明段”的審計報告,1992年度有2家,所占比例為3.77%;到了2000年度,則有99家,所占比例為9.1%。而“保留意見牛說明段”的審計報告,1992年度沒有;2000年度有34家,所占比例為3.13%。

“無保留+說明段”與“保留意見”存在著重大的質(zhì)的區(qū)別。前者是注冊會計師在審計工作符合審計準則的要求,審計結(jié)果令人滿意,財務報表的表達也是公允的、合法的,所采用的會計原則和方法也是前后一貫的,但認為還有必要披露更多的信息以引起報表使用者特別注意的情形下提出的。而后者則是在以下三種情況下出具的:(1)個別重要財務會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,而被審單位又拒絕進行調(diào)整。(2)審計范圍受局部限制,無法按照獨立審計準則取得應有的審計證據(jù)。(3)個別會計處理的方法不符合一貫性原則

非標準保留意見保留

或說明事項的歸類 通過對1992—2000年度非標準保留意見的分析,我們可以將保留或說明事項歸納如下:

1.會計政策變更

要確定一項會計政策變更對審計報告的影響,應取決于該項變更是否符合一被公認會計原則。如符合,則審計人員可對財務報表出具無保留意見的審計報告,以暗示他贊同該項變更。但他不能出具標準無保留意見的審計報告,而應在無保意見后附注一說明段以表明該項變更應引起財務報表信息使用者的注意。若該項變更不符合一般公認會計原則,那么審計人員應根據(jù)變更的重要性程度來確定應發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。

2.審計范圍受限制

當審計人員未能收集到足夠的證據(jù)以確定財務報表是否根據(jù)公認會計原則編制,即表明審計范圍受到了限制。審計范圍受到限制主要有兩類:一類是客戶造成的,如由于種種原因,客戶不允許審計人員盤點存貨或?qū)庾庸具M行實地審計;另一類是由于客戶或?qū)徲嬋藛T均無法控制的情況造成的,如審計約定書在資產(chǎn)負債表后較長一時間才簽定,從而使存貨的盤點、應收賬款的函證等重要審計程序均無法實沲。

在審計范圍受限制時,審計人員若能采用其他替代程序來證明被審查的信息是允當表達的,則仍可發(fā)表無保留報告。若不能執(zhí)行替代手續(xù),或即使執(zhí)行替代手續(xù)也達不到預

期審計目標,則應根據(jù)其受限制程度的重要性程度發(fā)表相應的審計意見。一般而言,對于客戶主

觀原因而造成的限制,審計人員應注意客戶試圖隱瞞舞弊信息的可能性。在這種情況下,國際慣例一般支持注冊會計師出具拒絕表示審計意見的審計報告。如為審計人員和客戶均無法控制情況造成的限制,則應根據(jù)其重要性程度作出相應判斷。 3.或有損失

一般而言,或有事項既可能帶來或有收益(如客戶向侵犯自己專利權(quán)的單位或個人索賠),也有可能帶來或有損失。但對審計人員而言,或有收益并不重要,這是因為按一般公認會計原則的規(guī)定,或有收益只有在實際發(fā)生時才加以記錄。導致或有損失的事項有未決訴訟、稅務糾紛、債務擔保和產(chǎn)品質(zhì)量擔保等。

4.期后事項的影響

所謂期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日(即外勤工作結(jié)束日)發(fā)生的,以及審計報告日至審計報表公布日(即被審計單位對外披露已審會計報表的日期)之間發(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。其重點在于資產(chǎn)負債日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項。

根據(jù)獨立審計準則,期后事項一般分為兩類: 第一類期后事項是指那些在資產(chǎn)負債表日就已經(jīng)存在,并且對編制財務報表過程中有關(guān)估計提供補充證據(jù)的情況。對于這一類期后事項,審計人員應提請被審計單位調(diào)整會計報表,若被審計單位拒絕調(diào)整,則應作為未調(diào)整事項處理。第二類期后事項,是指那些在資產(chǎn)負債表日并不存在,而是在資產(chǎn)負債表日之后出現(xiàn)的情況。這些事項雖不影響會計報表金額,但可能會影響對會計報表的正確理解,因而應提請被審計單位披露。

對于第一類期后事項,若被審計單位拒絕調(diào)整,則審計人員可根據(jù)該未調(diào)整事項的重大性發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。對于第二類期后事項,若被審計單位已經(jīng)披露且不太重要,那么審計人員可發(fā)表標準無保留審計意見報告。若該事項甚為重要,即使被審計單位已經(jīng)披露,審計人員也應在審計報告中加以說明,發(fā)表無保留加說明段的審計報告。

5.未調(diào)整事項

未調(diào)整事項是那些被審計單位的會計處理方法與注冊會計師的看法不一致,又不愿進行調(diào)整,而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準確地計量的事項。未調(diào)整事項通常是由于客戶未遵照《企業(yè)會計準則》及相關(guān)會計制度所造成的。

6.涉及其他審計人員工作的報告

由于上市公司一般都有大量分布很廣的子公司、孫公司、聯(lián)營公司、分支機構(gòu)或附屬公司等,所以具有證券從業(yè)資格的主審會計師事務所,在對成本和收益的考慮下,常會依靠其他會計師事務所代為完成部分審計工作。在這種情況下,主審會計師事務所一般有三種選擇:

第一,在審計中不提,發(fā)表標準無保留意見的審計報告。這適用于以下幾種情況:其一,由其他審計人員審查的部分在整個財務報表中并不重要;其二,其他審計人員聲譽較好,如該事務所也是具有證券從業(yè)資格的事務所,或其審計工作系在主審人員的嚴密監(jiān)督下完成。其三,主審人員已對其他審計人員的工作進行徹底的復查。第二,在報告中披露,并發(fā)表帶說明段的無保留意見審計報告。這種報告通常稱為共同意見或共同報告,在對其他審計人員的工作無法復查,或由其他事務所代為審核的部分在整個報表中較為重要時,采用這種類型的報告較為合適。第三,保留意見。如果主審計人員不愿意為其他會計師事務所的工作承擔責任,他就可以根據(jù)問題的重要程度,發(fā)表保留意見或拒絕表示意見(另一可行辦法是由主審計人員擴大審計范圍,審計原本由其他會計師事務所審查的內(nèi)容)。如其他事務所對他們所審查的部分持保留意見的話,主審人員也可以決定是否在總報告中持保留意見。

7.未充分披露:財務報表或附注不完整

一套完整的財務報表,必須包括資產(chǎn)負債表、利潤表、財務狀況變動表三張主要報表,以及其他附表及附注說明。如財務報表及附注未按會計準則及相關(guān)會計制度的要求充分披露,那么這些報表也稱為“未能公允地表達”。在這種情況下,審計人員應發(fā)表保留意見或反對意見的審計報告。如公司的財務報表只表達了財務狀況和經(jīng)營成果,而略去了相應的財務狀況變動表(或現(xiàn)金流量表),那么審計人員通常也會因為這一省略的報表發(fā)表保留意見。

8.對以前年度的期初余額表示保留

注冊會計師應當保持應有的職業(yè)審慎,充分考慮期初余額對所審財務報表的影響。如期初余額對本期會計報表可能存在重大影響,但無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù);或是注冊會計師已查明期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報,提請被審計單位進行調(diào)整或披露,但被審計單位拒絕調(diào)整時,注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。

9.重大事項或不確定事項說明

有的時候,審計人員可能希望在無保留審計報告別強調(diào)已得到適當說明和充分披露的某一事項,以在發(fā)表無保留意見的同時引起報表信息使用者的關(guān)注。這些重大事項通常包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的披露,期后事項以及影響財務報表可比性的會計事項等。

不確定事項則是指某個財務報表項目,在資產(chǎn)負債表之前,無法合理估計。不確定事項主要包括但不限于會計準則所規(guī)定的或有事項。不確定事項可能與未知的訴訟結(jié)果、征稅機關(guān)對客戶、納稅申報單的審計、營運資本的嚴重短缺或不能遵守借款合同條文等事項相關(guān)。根據(jù)我們的研究,重大事項的披露主要包括以下幾種類型:第一,關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的披露;第二,說明重大訴訟的執(zhí)行結(jié)果;第三,重點說明利潤構(gòu)成情況,以提醒投資者注意本年利潤中的非常項目;第四,重點說明虧損形成原因,或影響主營業(yè)務利潤之重大不利因素;第五,說明違反《公司法》的情況;第六,說明去年保留事項已消除;第七,其他事項說明。

第3篇：抵債資產(chǎn)審計報告范文

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展XX年年會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查?，F(xiàn)從以下四個方面進行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。

（一）認真做好檢查前的各項準備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業(yè)務，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務項目時，選擇能全面反映事務所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務類型和業(yè)務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業(yè)培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業(yè)務質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業(yè)務人員的職責規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務項目風險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨裕械膹男问缴下男辛巳墢秃顺绦?，但未簽署意見，對復核的程序和?nèi)容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風險控制標準不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務所業(yè)務收費大多偏低，有的業(yè)務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責任問題

1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經(jīng)單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務定書重視不夠。沒有業(yè)務約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業(yè)務檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業(yè)務如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調(diào)整以適應項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責任人批準，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普

遍執(zhí)行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。

如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關(guān)注工程進度情況，也未進行實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。

4、收入確認不符合相關(guān)準則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務收入增長106.30%，但主營業(yè)務成本只增長了20.41%，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務成本。該交易為臨近資產(chǎn)負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進行認真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當。

（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負債表以及XX年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！保瑹o形中擴大了注冊會計師的責任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。

（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。

（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計意見為帶強調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業(yè)已接受并進行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所

（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所

（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯(lián)首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。

對以上事務所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發(fā)書面通知書，要求事務所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下

一年的復查對象。

2、加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。

第4篇：抵債資產(chǎn)審計報告范文

為了規(guī)范中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)的財務行為，加強各級財政部門對中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)的財務監(jiān)管，防范和控制擔保風險，進一步加大對中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)的政策支持，更好地發(fā)揮信用擔保促進中小企業(yè)發(fā)展的作用，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：

一、各級財政部門應切實履行對包括政府出資（指有國有資本投入，包括政府部門或直屬事業(yè)單位及政府管理的社會團體的投入和國有企業(yè)的投入，下同）在內(nèi)的各類中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)的財務監(jiān)管職責，制定和完善中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)的各項財務管理措施，做好對擔保風險的事前防范、事中監(jiān)控和事后化解工作，同時，應進一步加大對中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)的政策支持力度，鼓勵和支持中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)開展擔保業(yè)務。

二、各級財政部門應加強對中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)的負債管理，建立中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)以負債形式籌集資金的報告制度和信息披露制度，監(jiān)督中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)向有協(xié)作關(guān)系的金融機構(gòu)披露有關(guān)信息。

政府出資的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)以負債形式籌集資金，應報主管財政部門審核備案后實施。

三、各級財政部門應加強對政府出資的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)的代償損失管理，比照金融企業(yè)呆賬核銷的管理規(guī)定，建立中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)代償損失核銷制度，嚴格核銷條件，防止借擔保套取信貸資金，向財政轉(zhuǎn)嫁風險。

政府出資的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)，以及接受當?shù)刎斦块T風險補償?shù)钠渌愋椭行∑髽I(yè)信用擔保機構(gòu)的代償損失，據(jù)實核銷后，應逐筆報主管財政部門備案。

四、各級財政部門應建立健全中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)的待處理抵債資產(chǎn)管理制度，控制接收待處理抵債資產(chǎn)的范圍，并按照規(guī)定對抵債資產(chǎn)進行評估，嚴格接收標準。

中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)接收的待處理抵債資產(chǎn)原則上不準自用，必須及時組織拍賣變現(xiàn)。特殊情況需要自用的，轉(zhuǎn)增后的固定資產(chǎn)凈值不得超過該機構(gòu)自身凈資產(chǎn)的20％。政府出資的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用，須經(jīng)主管財政部門批準。

五、各級財政部門可按照規(guī)范管理與政策支持相結(jié)合的原則，在防范和控制擔保風險的同時，進一步加大對中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)的政策支持，應根據(jù)當年財政預算平衡的要求和中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)業(yè)務的開展情況，對擔保機構(gòu)出現(xiàn)的代償損失核定適當?shù)娘L險補償資金，納入當年財政預算。各級財政部門對中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)的代償損失實行限率補償，不得承擔無限責任。具體要求如下：

（一）給予財政風險補償?shù)闹行∑髽I(yè)信用擔保機構(gòu)必須運作規(guī)范，內(nèi)控制度完善，接受財政部門的監(jiān)管，發(fā)生代償損失的擔保項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)政策；

（二）政府出資的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)發(fā)生的代償損失，在年末擔保責任余額5％以內(nèi)、擔保機構(gòu)提取的風險準備金不足以彌補的，主管財政部門審核后可給予一定補償，有條件的地區(qū)可適當提高補償比率；

（三）對非政府出資的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)，主管財政部門可根據(jù)實際情況決定是否給予風險補償，對明確風險補償方式的，應加大監(jiān)督審核力度，提高財政資金的使用效益；

（四）兼營中小企業(yè)信用擔保業(yè)務的擔保機構(gòu)應對中小企業(yè)信用擔保業(yè)務實行單獨核算，才能取得當?shù)刎斦块T的風險補償。

六、各級財政部門應建立政府出資的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)財務計劃申報和審批制度，加強對擔保機構(gòu)風險補償?shù)氖虑翱刂?。政府出資的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)應認真編制年度財務計劃，在1月31日以前報主管財政部門，主管財政部門在3月底以前予以批復。批復的財務指標包括營業(yè)費用率（或費用額）、實現(xiàn)利潤（或虧損控制數(shù)）、風險補償資金規(guī)模、代償率、代償損失率、固定資產(chǎn)購建。

主管財政部門對政府出資的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)的營業(yè)費用實行費用額或費用率控制辦法。實行費用額控制辦法的，由主管財政部門核定營業(yè)費用的總額；實行營業(yè)費用率控制辦法的，由主管財政部門核定營業(yè)費用占營業(yè)收入的比率。政府出資的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)營業(yè)費用超過計劃控制的，主管財政部門相應核減風險補償資金或下一年度費用指標。

主管財政部門對政府出資的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)的固定資產(chǎn)購建規(guī)模按年度實行絕對規(guī)?？刂?。

七、各級財政部門應當建立健全中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)財務會計報告和擔保業(yè)務統(tǒng)計報告制度，要求中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)認真編制財務會計報告，按季、年向主管財政部門報送財務會計報告，財務會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。

中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)應認真編制擔保業(yè)務統(tǒng)計報告，如實反映擔保業(yè)務形成的或有負債情況，按季、年向主管財政部門報送擔保業(yè)務統(tǒng)計報告。擔保業(yè)務統(tǒng)計報告應至少包括每筆在保業(yè)務的貸款金額、擔保責任金額、期限和剩余期限、利率、擔保費率、貸款本息償還情況、代償情況、被擔保企業(yè)所屬行業(yè)、所在地等內(nèi)容。

八、各級財政部門應加強對接受財政風險補償?shù)闹行∑髽I(yè)信用擔保機構(gòu)財政風險補償資金使用情況的追蹤問效和監(jiān)督審核。政府出資的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)于每年3月底前，將上年度的財務會計報告（決算），連同會計師事務所的審計報告，以及上年度的擔保業(yè)務報告，報送主管財政部門，主管財政部門結(jié)合上年度的財務計劃以及中小企業(yè)信用擔保業(yè)務的開展情況，于5月底前批復決算。非政府出資的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)于每年3月底前，將上年度的財務會計報告，連同會計師事務所的審計報告，以及中小企業(yè)信用擔保業(yè)務報告，報送主管財政部門，財政部門審核后作為以后年度風險補償?shù)膮⒖肌?/p>

九、各級財政部門應和有關(guān)部門共同組織實施對中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)的績效評價，作為政策支持和有關(guān)部門對政府出資的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)主要經(jīng)營人員任免獎懲的參考?？冃гu價要綜合反映中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)的社會效益、經(jīng)濟效益、風險控制情況以及財政資金使用成本等情況，主要反映以下內(nèi)容：擔保業(yè)務量增加情況、擔保促進就業(yè)和稅收增加情況、擔保代償和代償損失情況、擔保的單位交易成本（即提供擔保業(yè)務所需的營業(yè)費用和代償損失）情況等。

主管財政部門可根據(jù)實際情況，與有關(guān)部門共同制定具體的績效考核方案。

十、各級財政部門應加大對中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)的監(jiān)督檢查力度，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，遇有重大問題，及時報告地方人民政府和財政部。

十一、各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政部門可以根據(jù)本通知的精神和當?shù)厝嗣裾囊?，制定具體的實施意見，并報財政部備案。

第5篇：抵債資產(chǎn)審計報告范文

一、執(zhí)行替代性審計程序的主要方法

(一)通過審查期后的收款予以證實

年報審計的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的應收賬款，到注冊會計師審計時一般能夠收回。注冊會計師應選擇外勤結(jié)束日前一兩日，檢查資產(chǎn)負債表日后應收賬款明細賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行對賬單，若款項已經(jīng)收回，則可為資產(chǎn)負債表日應收賬款的存在或發(fā)生等提供證據(jù)，即使債務人未回函，也可確認其金額。

(二)通過追查債權(quán)的相關(guān)文件資料，核實交易的確鑿發(fā)生

1．從原始發(fā)票追查至會計記錄。注冊會計師選擇資產(chǎn)負債表日金額較大的賬戶，找出其銷售檔案，檢查定貨單、銷售單、信用評估報告、銷售合同、銷售通知單、銷售發(fā)貨單和銷售發(fā)票等，重點審查授權(quán)批準手續(xù)是否齊全，是否存在越權(quán)批準行為，信用政策和銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定，超出信用政策和銷售政策規(guī)定的賒銷業(yè)務是否實行集體決策審批等。如果順查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，銷售與收款的內(nèi)控制度健全有效且得到一貫執(zhí)行，也可確認應收賬款的會計記錄和在資產(chǎn)負債表上的列示數(shù)額。

2．從相關(guān)會計記錄追查至合同、訂單。注冊會計師從資產(chǎn)負債表日應收賬款明細表中選取金額較大的客戶，自應收賬款明細賬追查至記賬憑證、銷售發(fā)票、銷售通知單、銷售合同、信用評估報告、銷售單和顧客訂貨單等，為驗證交易和事項發(fā)生過程的正確性提供證據(jù)。如果逆查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，也可確認應收賬款的會計記錄和在資產(chǎn)負債表上的列示數(shù)額。

二、替代性審計程序?qū)彶榈闹攸c內(nèi)容

注冊會計師執(zhí)行替代審計程序應重點審查哪些賬戶，需結(jié)合應收賬款賬齡分析表，對賬戶進行分類。賬齡越長，款項收回的可能性就越小，形成壞賬的可能性就越大。應收賬款金額越大，對會計報表越重要，就越應該重點審查。注冊會計師在具體操作時，可將全部應收賬款賬戶劃分為正常賬戶和非正常賬戶兩類，其中：正常賬戶包括1年內(nèi)借貸方發(fā)生額正常、僅有借方發(fā)生額或僅有貸方發(fā)生額的賬戶；非正常賬戶包括當年無發(fā)生額即賬齡在1年以上的賬戶。注冊會計師執(zhí)行替代審計程序時，應根據(jù)不同性質(zhì)的賬戶，確定不同的審計重點，以收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(一)正常賬戶的審計重點

1．借貸方發(fā)生額正常的賬戶。對于這類賬戶，注冊會計師抽查時，確定的重要性水平可以適當高一些，關(guān)注重點包括：銷售與收款內(nèi)控制度的健全有效性；賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額原始憑證的合法合規(guī)性；賬戶期初余額加減借貸方發(fā)生額與期末余額平衡關(guān)系的正確性等，并將審驗過程詳細記錄于替代程序?qū)徲嫳?。如果能夠滿足注冊會計師專業(yè)判斷可接受的風險程度，就可以確認應收賬款的期末余額。

2．僅有借方發(fā)生額的賬戶。對于這類賬戶，注冊會計師應重點關(guān)注客戶是否是為增強競爭力，擴大市場占有率而采取的賒銷策略。如果是，則應重點關(guān)注欠款是否仍在信用期，對方的信用標準(品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件)是否符合賒銷政策規(guī)定，對方是否享受現(xiàn)金折扣政策等。如果不是，對此說明客戶的商品可能滯銷，可能為了減少庫存而賒銷，可能會形成壞賬。注冊會計師要保持應有的職業(yè)謹慎，必要時，可考慮在審計報告中披露。

3．僅有貸方發(fā)生額的賬戶。應收賬款只有貸方發(fā)生額，相當于客戶的預收賬款，注冊會計師對于此類賬戶需要審查相關(guān)合同、協(xié)議，并結(jié)合存貨審計，重點關(guān)注是否存在已將存貨發(fā)出，而未確認收入，偷漏稅款等。如果存在以上的情況，需提請客戶進行調(diào)整。若客戶拒絕調(diào)整，注冊會計師應考慮是否在審計報告中披露。

二)非正常賬戶的審計重點

賬齡超過1年的應收賬款貸方余款，對方會催促結(jié)算，一般不會長期掛賬，即使有，所占比例也非常小，根據(jù)重要性原則，不予考慮。本文所述的應收賬款非正常賬戶均指賬齡超過1年的有借方余額賬戶，注冊會計師應重點審查以下內(nèi)容：

1．對到期的應收賬款，客戶是否及時提請對方依約付款；對逾期的應收賬款，客戶是否采取多種方式催收；對重大的應收賬款，客戶是否通過訴訟方式解決等。

2．客戶是否在年度終了組織專人全面清查應收賬款，債權(quán)是否清晰，賬賬、賬實是否相符。

3．對于確實不能收回的應收賬款，要注意如下內(nèi)容：是否取得法院判決書或裁定書，是否取得注銷工商登記或吊銷營業(yè)執(zhí)照的證明或政府責令關(guān)閉的文件資料，是否取得已經(jīng)死亡或依法被宣告失蹤、死亡的債務人用其財產(chǎn)或者死者遺產(chǎn)不足清償且無繼承人的相關(guān)法律文件，是否取得境外中介機構(gòu)出具的終止收款意見書或我國駐外使(領(lǐng))館商務機構(gòu)出具的債務人逃亡、破產(chǎn)證明等，作為確認壞賬損失的依據(jù)。

4．壞賬損失是否經(jīng)過主管稅務機關(guān)批準，壞賬損失財務處理意見是否按照程序提交股東會、董事會或經(jīng)理(廠長)辦公會等類似權(quán)力機構(gòu)審定。

5．對逾期3年應收賬款處理的壞賬損失，是否實行賬銷案存，繼續(xù)保留追索權(quán)。

6．客戶處理的全部應收賬款壞賬，是否已在財務會計報告附注中充分披露。

三、執(zhí)行替代性審計程序重點關(guān)注的問題

(一)非結(jié)算債權(quán)在應收賬款中核算。例如：一些客戶將應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等賬戶反映的內(nèi)容計入應收賬款，造成核算不真實、不準確，會計信息失真。

(二)粉飾會計報告，虛掛應收賬款。例如：一些客戶特別是上市公司，為粉飾會計報告，編造銷售合同，虛構(gòu)銷售業(yè)務，虛掛應收賬款，或者把不符合銷售實現(xiàn)條件的作銷售處理，虛增收入和應收賬款。

(三)長期投資在應收賬款中核算。例如：一些客戶為隱匿投資收益，把長期投資納入應收賬款核算。在收到投資收益時，直接沖減應收賬款以達到偷稅之目的，或者直接將投資收益轉(zhuǎn)存“小金庫”進行非法活動或舞弊。

第6篇：抵債資產(chǎn)審計報告范文

證監(jiān)發(fā)（2003）56號

各上市公司及其控股股東：

為進一步規(guī)范上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方的資金往來，有效控制上市公司對外擔保風險，保護投資者合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《證券法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等法律法規(guī)，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、進一步規(guī)范上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方的資金往來

上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方的資金往來，應當遵守以下規(guī)定：

（一）控股股東及其他關(guān)聯(lián)方與上市公司發(fā)生的經(jīng)營性資金往來中，應當嚴格限制占用上市公司資金?？毓晒蓶|及其他關(guān)聯(lián)方不得要求上市公司為其墊支工資、福利、保險、廣告等期間費用，也不得互相代為承擔成本和其他支出；

（二）上市公司不得以下列方式將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用：

1、有償或無償?shù)夭鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用；

2、通過銀行或非銀行金融機構(gòu)向關(guān)聯(lián)方提供委托貸款；

3、委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進行投資活動；

4、為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開具沒有真實交易背景的商業(yè)承兌匯票；

5、代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償還債務；

6、中國證監(jiān)會認定的其他方式。

（三）注冊會計師在為上市公司年度財務會計報告進行審計工作中，應當根據(jù)上述規(guī)定事項，對上市公司存在控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用資金的情況出具專項說明，公司應當就專項說明作出公告。

二、嚴格控制上市公司的對外擔保風險

上市公司全體董事應當審慎對待和嚴格控制對外擔保產(chǎn)生的債務風險，并對違規(guī)或失當?shù)膶ν鈸．a(chǎn)生的損失依法承擔連帶責任。控股股東及其他關(guān)聯(lián)方不得強制上市公司為他人提供擔保。

上市公司對外擔保應當遵守以下規(guī)定：

（一）上市公司不得為控股股東及本公司持股50%以下的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個人提供擔保。

（二）上市公司對外擔?？傤~不得超過最近一個會計年度合并會計報表凈資產(chǎn)的50%.

（三）上市公司《章程》應當對對外擔保的審批程序、被擔保對象的資信標準做出規(guī)定。對外擔保應當取得董事會全體成員2/3以上簽署同意，或者經(jīng)股東大會批準；不得直接或間接為資產(chǎn)負債率超過70%的被擔保對象提供債務擔保。

（四）上市公司對外擔保必須要求對方提供反擔保，且反擔保的提供方應當具有實際承擔能力。

（五）上市公司必須嚴格按照《上市規(guī)則》、《公司章程》的有關(guān)規(guī)定，認真履行對外擔保情況的信息披露義務，必須按規(guī)定向注冊會計師如實提供公司全部對外擔保事項。

（六）上市公司獨立董事應在年度報告中，對上市公司累計和當期對外擔保情況、執(zhí)行上述規(guī)定情況進行專項說明，并發(fā)表獨立意見。

三、加大清理已發(fā)生的違規(guī)占用資金和擔保事項的力度

（一）上市公司應自本《通知》之日起一個月內(nèi)，按照本《通知》規(guī)定，對上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方已經(jīng)發(fā)生的資金往來、資金占用以及對外擔保情況進行自查。

自查報告應在規(guī)定期限內(nèi)上報公司所在地中國證監(jiān)會派出機構(gòu)備案，經(jīng)各地派出機構(gòu)審核或檢查后，應在最近一期年度報告中作為重大事項予以披露。

（二）國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)應當指導和協(xié)調(diào)國有控股上市公司解決違規(guī)資金占用、關(guān)聯(lián)擔保問題，要求有關(guān)控股股東尊重、維護上市公司經(jīng)營自主權(quán)和合法權(quán)益，促進上市公司依法經(jīng)營管理，完善法人治理結(jié)構(gòu)，增強上市公司的市場競爭力。

（三）上市公司董事會應當針對歷史形成的資金占用、對外擔保問題，制定切實可行的解決措施，保證違反本《通知》規(guī)定的資金占用量、對外擔保形成的或有債務，在每個會計年度至少下降30%.

（四）上市公司被關(guān)聯(lián)方占用的資金，原則上應當以現(xiàn)金清償。在符合現(xiàn)行法律法規(guī)的條件下，可以探索金融創(chuàng)新的方式進行清償，但需按法定程序報有關(guān)部門批準。

（五）嚴格控制關(guān)聯(lián)方以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償占用的上市公司資金。關(guān)聯(lián)方擬用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償占用的上市公司資金，應當遵守以下規(guī)定：

1、用于抵償?shù)馁Y產(chǎn)必須屬于上市公司同一業(yè)務體系，并有利于增強上市公司獨立性和核心競爭力，減少關(guān)聯(lián)交易，不得是尚未投入使用的資產(chǎn)或沒有客觀明確賬面凈值的資產(chǎn)。

2、上市公司應當聘請有證券期貨相關(guān)業(yè)務資格的中介機構(gòu)對符合以資抵債條件的資產(chǎn)進行評估，以資產(chǎn)評估值或經(jīng)審計的賬面凈值作為以資抵債的定價基礎(chǔ)，但最終定價不得損害上市公司利益，并充分考慮所占用資金的現(xiàn)值予以折扣。

審計報告和評估報告應當向社會公告。

3、獨立董事應當就上市公司關(guān)聯(lián)方以資抵債方案發(fā)表獨立意見，或者聘請有證券期貨相關(guān)業(yè)務資格的中介機構(gòu)出具獨立財務顧問報告。

4、上市公司關(guān)聯(lián)方的以資抵債方案應當報中國證監(jiān)會批準。中國證監(jiān)會認為以資抵債方案不符本《通知》規(guī)定，或者有明顯損害公司和中小投資者利益的情形，可以制止該方案的實施。

5、上市公司關(guān)聯(lián)方以資抵債方案須經(jīng)股東大會審議批準，關(guān)聯(lián)方股東應當回避投票。

四、依法追究違規(guī)占用資金和對外擔保行為的責任

（一）中國證監(jiān)會與國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“國資委”）等部門加強監(jiān)管合作，共同建立規(guī)范國有控股股東行為的監(jiān)管協(xié)作機制，加大對違規(guī)占用資金和對外擔保行為的查處力度，依法追究相關(guān)當事人的法律責任。

（二）上市公司及其董事、監(jiān)事、經(jīng)理等高級管理人員違反本《通知》規(guī)定，中國證監(jiān)會將責令整改，依法予以處罰，并自發(fā)現(xiàn)上市公司存在違反本《通知》規(guī)定行為起12個月內(nèi)不受理其再融資申請。

（三）上市公司控股股東違反本《通知》規(guī)定或不及時清償違規(guī)占用上市公司資金的，中國證監(jiān)會不受理其公開發(fā)行證券的申請或其他審批事項，并將其資信不良記錄向國資委、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會和有關(guān)地方政府通報。

國有控股股東違反本《通知》規(guī)定的，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)對直接負責的主管人員和直接責任人依法給予紀律處分，直至撤銷職務；給上市公司或其他股東利益造成損失的，應當承擔相應的賠償責任。非國有控股股東直接負責的主管人員和直接責任人違反本《通知》規(guī)定的，給上市公司造成損失或嚴重損害其他股東利益的，應負賠償責任，并由相關(guān)部門依法處罰。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

五、其他

本《通知》所稱“關(guān)聯(lián)方”按財政部《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》規(guī)定執(zhí)行。納入上市公司合并會計報表范圍的子公司對外擔保、與關(guān)聯(lián)方之間進行的資金往來適用本《通知》規(guī)定。

六、本通知自之日起施行。

中國證券監(jiān)督管理委員會

第7篇：抵債資產(chǎn)審計報告范文

【關(guān)鍵詞】 深市； 上市公司； 非標準審計意見

自從1997年我國上市公司審計報告中首次出現(xiàn)拒絕表示意見（后改為無法表示意見）和否定意見以后，盈利能力差、資產(chǎn)質(zhì)量差、經(jīng)營風險大、財務風險大以及市場風險大等成為獲得非標準無保留審計意見公司的基本特征，非標準審計意見昭示了上市公司所面臨的經(jīng)營困境和財務風險，被出具非標準審計意見的公司一般來說更有可能存在內(nèi)部控制問題，財務報表往往存在更多的重大錯報和舞弊風險。因此，及時對年報審計意見進行分析，對關(guān)注報表使用者的各方人士有重大意義。

一、2006年深市A股上市公司審計意見總體分析

2006年深交所621家A股上市公司中620家公司按期披露了年報。據(jù)統(tǒng)計，這620家公司中，551家公司被出具了標準無保留意見的審計報告，占88.87%，69家公司被出具了非標準審計意見，占11.13%，具體情況如表1所示：

二、2006年深市上市公司非標準審計意見類型具體分析

（一）有關(guān)帶強調(diào)事項無保留意見的情況

1.涉及持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性。注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力明確提出疑慮的公司有19家。這些公司普遍存在巨額擔保、多訟、逾期債務問題，伴隨著主業(yè)停頓、巨額虧損，公司面臨十分被動的局面。如SST光明、S*ST亞華控股、S*ST深泰、S*ST重實、ST星源、ST興發(fā)、SST鑫安等。

2.有重大財務風險。在獲得帶強調(diào)事項無保留意見的上市公司中，大多由于注冊會計師認為該公司面臨重大財務風險，而在強調(diào)事項中說明，提請報表使用者注意，如下列事項：連續(xù)虧損，主業(yè)萎縮，借款逾期，營業(yè)資金為負，主要經(jīng)營性資產(chǎn)被凍結(jié)，資不抵債。如ST太光、中科健公司、S*ST中遼、S石煉化、S*ST生化、S*ST深泰、S*ST炎黃、SST東海等。

3.對公司經(jīng)營業(yè)績有直接影響的事項。（1）由于計提八項準備而對公司業(yè)績有重大影響的事項。如新都酒店所投資的北京王府井利生項目（房產(chǎn)），因存在所有權(quán)缺失和無法行使租賃權(quán)，新都酒店于本年度對該項目計提了人民幣5 868萬元的資產(chǎn)損失準備。（2）其他原因?qū)е聦緲I(yè)績有重大影響的事項。如普寧市雷伊紙業(yè)有限公司尚未正常批量投產(chǎn)，該項目何時能正常生產(chǎn)受未來不確定因素影響；SST星源，由于合作一方香港春風有限公司違約，沒有付清征地補償費，預計未來開發(fā)該項目存在一定風險，可能需要補交征地補償費和拆遷費增加開發(fā)成本。（3）對公司經(jīng)營業(yè)績有直接影響的特殊關(guān)注事項。例如北京化二因涉及環(huán)保問題，其主業(yè)正處于轉(zhuǎn)換過程中。

4.對大量訴訟案件提示關(guān)注。（1）擔保訴訟。如由于亞華控股、S*ST嘉瑞等為關(guān)聯(lián)方提供巨額擔保、訴訟產(chǎn)生較大的或有風險。（2）借款訴訟。如東北電氣、S*ST華塑。（3）租金訴訟。如鄂武高。（4）其他訴訟與糾紛。民事訴訟，如東方電子；刑事訴訟，如深圳機場；合同糾紛，如*ST派神；股權(quán)糾紛，如新都酒店。

5.對公司具體會計處理事項的關(guān)注。例如佳紙股份2006年12月31日在工行佳木斯市分行的貸款賬面數(shù)為38 850萬元，該款項系因工行佳木斯市分行貸款戶在佳紙股份與佳紙集團之間未能分賬管理造成的。

6.其他引起注冊會計師重點關(guān)注的事項。（1）有關(guān)法律手續(xù)尚未辦理完結(jié)的；（2）對公司有重大影響的合同。如*ST派神、東北電氣。

（二）有關(guān)保留意見（包括帶強調(diào)事項的保留意見）的情況

1.因?qū)徲嫹秶艿骄植肯拗票怀鼍弑Ａ粢庖姷那闆r。（1）因?qū)毓苫騾⒐晒镜耐顿Y無法確認，而導致對上市公司財務狀況和經(jīng)營成果無法確認的情況。如TCL、ST南控。（2）由于對大股東大額債權(quán)壞賬準備計提合理性無法確認，導致無法估計這些欠款能否收回的情況。如S三九，ST科龍。（3）公司巨額虧損，無法估計對公司持續(xù)經(jīng)營能力影響的情況。如S*ST天發(fā)，S*ST聚友，SST長嶺等5家公司。（4）因存在擔保、訴訟等或有事項，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等法律行為手續(xù)未辦理完結(jié)，無法作出合理估計的。如S深物業(yè)、ST科龍。（5）應收賬款能否收回的不確定性。如湖北邁亞、四環(huán)藥業(yè)。（6）資產(chǎn)減值準備計提合理性無法確認。如S*ST聚友、如意集團。（7）對債權(quán)債務真實性和完整性無法確認。如SST長嶺。

2.對公司財務處理存在異議。如長嶺股份在編制匯總報表環(huán)節(jié)中，將“家電銷售公司”的“其他應收款――廠內(nèi)往來”借方余額與長嶺股份本部“應收賬款――應交銷貨款”貸方余額相抵銷，由于未能提供相關(guān)的資料來證明上述科目存在對應關(guān)系及抵銷后差額進損益的依據(jù)，致使注冊會計師無法確認這一抵銷方法的正確性。

3.重大會計差錯調(diào)整的完整、準確性問題。深物業(yè)公司對短期投資進行清理，發(fā)現(xiàn)以前年度未入賬的股票、基金等證券投資，對此作出重大會計差錯更正。

4.受到司法部門調(diào)查或證監(jiān)會檢查，結(jié)論尚未明確的情形。承德帝賢針紡股份有限公司大股東王淑賢先生承諾以所持公司173 604 000股股票（占公司總股本的29.49%）償還債務，該股票已經(jīng)全部被司法凍結(jié)。

（三）有關(guān)無法表示意見的情況

1.公司計提巨額準備，導致財務危機，注冊會計師無法確認的情形。如S*ST大通、朝華集團公司、S*ST三農(nóng)、S*ST海納等。

2.大額逾期借款及其相關(guān)訴訟和巨額擔保引發(fā)的巨額連帶責任風險。此類事項所占比例較高，有ST遠東、ST創(chuàng)智、S蘭光、丹東化纖等13家公司。

3.因控股或參股公司審計范圍受限，導致對上市公司報表整體反映無法確認的情況。如*ST本實，S*ST東泰、S*ST朝華等6家公司。

4.其他注冊會計師無法表示意見的情況。（1）受司法部門調(diào)查或證監(jiān)會等部門的檢查，結(jié)論尚未明確的情況，如ST東遠和ST創(chuàng)智；（2）巨額資金占用，如ST威達、S*ST海納；（3）因公司上一年度財務報告存在重大問題，如SST星美；（4）財產(chǎn)權(quán)屬問題。如S*ST東泰、SST星美。

三、2006年非標準審計意見情況綜述

（一）非標準審計意見比例仍然較高，上市公司風險水平仍不樂觀

2006年年報顯示，共有69家公司被出具了非標準無保留的審計意見，占深市主板公司的11.13%。非標準審計意見中，帶強調(diào)事項段的無保留審計意見為35家，與2005年持平；保留意見由2005年22家下降到6家，但帶強調(diào)事項段保留意見由2005年的7家上升到11家；而無法發(fā)表意見的仍高達18家，其中5家公司賬面實現(xiàn)盈利，但會計師事務所出具了無法發(fā)表意見的審計報告。被注冊會計師出具非標準無保留審計意見主要集中于盈利能力差、資產(chǎn)質(zhì)量差，財務、經(jīng)營風險大，持續(xù)經(jīng)營能力低的上市公司。2006年度非標準審計意見總體比例較2005年有所下降，說明通過股權(quán)分置改革、占用資金清欠以及相結(jié)合的資產(chǎn)、債務重組等行為的實施，在一定程度上改善了上市公司的狀況，但從公司被出具非標準審計意見來看，上市公司財務和經(jīng)營風險仍處于高水平，資產(chǎn)質(zhì)量尚無法令人樂觀。

（二）虧損上市公司、S*ST公司更易獲得非標準無保留意見

2006年深市按期披露年報的上市公司共620家，虧損上市公司共76家，虧損面達12.26%，審計意見類型統(tǒng)計見表2。

在虧損上市公司中被出具非標準無保留意見的占51.32%，與之相對應，若以所有上市公司為樣本，被出具非標準無保留意見的上市公司占11.13%，虧損上市公司的比例遠高于所有上市公司。虧損上市公司中被出具無法表示意見的有13家，占所有上市公司的72.22%。而保留意見10家，占所有上市公司的62.50%。也就是說，大部分的虧損上市公司更易獲得非標準無保留意見的審計報告。被出具非標準無保留意見的上市公司中，ST、*ST、SST、S*ST公司占了相當大比例，占59.21%。深市上市公司獲得非標準審計意見的有76家，其中S*ST公司有22家，占28.95%，尤其是被出具無法表示意見的公司幾乎全部是S*ST公司。

（三）違反會計準則、會計制度的上市公司易獲得非標準審計意見

我國會計準則、會計制度還有許多不完善的地方，導致財務人員在編制財務報表時有空可鉆。例如2006年上市公司年報非標意見涉及濫用會計估計的比例很大，成為部分公司被出具無法表示意見報告的主要理由，有9家上市公司在審計意見中提到計提壞賬準備充分性和合理性無法確認，如ST東遠、S*ST大通、S三九等。濫用會計估計行為已不是新問題，但隨著財政部相關(guān)會計準則的出臺，上市公司通過債務重組、資產(chǎn)置換與非貨幣交易等行為來操縱利潤的手法已經(jīng)不可能。而會計估計主要在于公司的主觀判斷，一些公司利用計提多少不好具體規(guī)定這個灰色地帶肆意進行巨額計提，從而對業(yè)績造成重大影響。而注冊會計師的意見并不能影響到公司對自身的“合理估計”，能做的只有出具非標意見以便免責。再有對上市公司資產(chǎn)減值準備計提的準確性以及測算所依據(jù)的假設(shè)存在疑問，也成為會計師出具非標準審計意見比較集中的原因之一。

四、建議

（一）注冊會計師應對易被出具非標準審計意見的相關(guān)事項給予更多關(guān)注

注冊會計師應對有重大財務風險，計提巨額準備，大額逾期借款及其相關(guān)訴訟和巨額擔保引發(fā)的巨額連帶責任風險等持續(xù)經(jīng)營能力不確定性的上市公司重點關(guān)注，尤其對虧損上市公司，S*ST公司更應提高警惕。這類上市公司昭示了所面臨的經(jīng)營困境和財務風險，一般來說更有可能存在內(nèi)部控制問題，財務報表往往存在更多的重大錯報和舞弊風險，更易被出具非標準審計意見。

（二）進一步規(guī)范帶強調(diào)事項段無保留審計意見的運用，細化出具審計意見方面的規(guī)定

因為筆者在分析2006年注冊會計師對深市上市公司出具的非標準審計意見時，發(fā)現(xiàn)注冊會計師出具的非標準審計意見不明確、不規(guī)范，個別注冊會計師仍存在以強調(diào)事項段代替保留意見的情況。

（三）建立與完善相關(guān)體制制度，提高注冊會計師審計質(zhì)量

筆者建議建立與完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制，實行同業(yè)互查制度，提高注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)，完善注冊會計師行業(yè)的市場準入與退出機制。

【參考文獻】

[1] 呂先锫.注冊會計師非標準審計意見影響因素的實證研究――來自中國證券市場的行業(yè)經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].審計研究，2007，（1）.

[2] 費愛華.非標準無保留審計意見的影響因素分析.統(tǒng)計與決策[J].2006，（11下）.

[3] 張志華，王致用.談影響審計報告意見類型的專門事項[J].財會月刊，2006，（4）.

第8篇：抵債資產(chǎn)審計報告范文

一、1999年度年報審計意見總體情況

截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:

項目標準無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見

*拒絕表示意見否定意見合計

家數(shù)78510958121965

99年占總家數(shù)比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%

98年占總家數(shù)比率84%11.28%4.05%0.67%100%

*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。

上表表明:1999年被出具非標準無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標準無保留意見報告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。

筆者認為，被出具非標準意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監(jiān)會對上市公司信息披露及注冊會計師業(yè)務素質(zhì)的要求越加嚴格和規(guī)范，監(jiān)管力度進一步加強;(2)我國注冊會計師行業(yè)改革進一步深入，會計師事務所脫鉤改制，獨立審計準則陸續(xù)出臺，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險意識得到加強，業(yè)務水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊會計師就同一問題出具非標準意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標準意見報告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說明段無保留意見與標準的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊會計師的認可，注冊會計師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標準審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財務報告被出具保留意見的原因主要包括:

(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴重，財務狀況惡化，導致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊會計師的質(zhì)疑。

(二)提前確定收益，虛增當期利潤。提前確認收益包括提前確認營業(yè)收入和提前確認營業(yè)外收入兩種做法。提前確認營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應在辦理相應的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認。但現(xiàn)實中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認營業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補貼收入，在相關(guān)款項尚未收到前，就將其全額收入計人當期會計報表。有些公司甚至上年度的補貼款尚未收訖，本年度又將補貼收入全額預提計人當年損益，豈能不出問題?

(三)有關(guān)費用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關(guān)損失準備HZ)將應全部計入當期損益的費用支出計作長期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計人當期成本等。

(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進行股權(quán)投資活動中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時經(jīng)常出現(xiàn)。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務得不到足夠的證據(jù)予以確認;(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實披露等。

上市公司年報披露的質(zhì)量、公司財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的情況是廣大投資者關(guān)注的焦點。作為在證券市場中擔任警察角色的注冊會計師，其對上市公司財務報告的審計意見，對投資者的投資決策起著舉足輕重的作用。本文針對1999年度上市公司年報披露情況，就注冊會計師對上市公司財務報告審計后，出具非標準無保留意見報告的原因進行總結(jié)，以引起投資者在分析公司經(jīng)營情況、盈利能力及發(fā)展趨勢等方面的重視。

一、1999年度年報審計意見總體情況

截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:

項目標準無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見

*拒絕表示意見否定意見合計

家數(shù)78510958121965

99年占總家數(shù)比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%

98年占總家數(shù)比率84%11.28%4.05%0.67%100%

*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。

上表表明:1999年被出具非標準無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標準無保留意見報告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。

筆者認為，被出具非標準意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監(jiān)會對上市公司信息披露及注冊會計師業(yè)務素質(zhì)的要求越加嚴格和規(guī)范，監(jiān)管力度進一步加強;(2)我國注冊會計師行業(yè)改革進一步深入，會計師事務所脫鉤改制，獨立審計準則陸續(xù)出臺，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險意識得到加強，業(yè)務水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊會計師就同一問題出具非標準意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標準意見報告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說明段無保留意見與標準的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊會計師的認可，注冊會計師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標準審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財務報告被出具保留意見的原因主要包括:

(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴重，財務狀況惡化，導致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊會計師的質(zhì)疑。

(二)提前確定收益，虛增當期利潤。提前確認收益包括提前確認營業(yè)收入和提前確認營業(yè)外收入兩種做法。提前確認營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應在辦理相應的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認。但現(xiàn)實中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認營業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補貼收入，在相關(guān)款項尚未收到前，就將其全額收入計人當期會計報表。有些公司甚至上年度的補貼款尚未收訖，本年度又將補貼收入全額預提計人當年損益，豈能不出問題?

(三)有關(guān)費用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關(guān)損失準備HZ)將應全部計入當期損益的費用支出計作長期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計人當期成本等。

(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進行股權(quán)投資活動中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時經(jīng)常出現(xiàn)。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務得不到足夠的證據(jù)予以確認;(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實披露等。

三、被出具拒絕表示訊見的主要原因

12家被注冊會計師出具拒絕表示意見財務報告的上市公司包括:ST東海、ST粵金曼、ST渤化、PT農(nóng)商社、ST紅光、ST鄭百文、PT中浩、ST閩閻東、ST東北電、ST金馬。我們可以注意到，這些公司全部為被ST或W特別處理的公司，這些公司被出具拒絕表示意見審計報告多具備以下共同特征:

(一)公司持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)嚴重問題。持續(xù)經(jīng)營是上市公司進行會計核算的四大基本前提之一，如果失去這一前提，上市公司的會計核算就必須按企業(yè)清算方法處理所有資產(chǎn)和負債，否則就無法真實，準確和完整地反映其財務狀況和經(jīng)營成果。

(二)期末應收款項嚴重不實，壞帳準備計提不充分，潛在虧損重大。多家上市公司利用應收款項調(diào)節(jié)損益，對應收款項的真實狀況未能予以適當?shù)姆从?。壞帳準備計提依?jù)不足，從而影響公司財務狀況及當期經(jīng)營成果的準確披露。

(三)經(jīng)營不善，訴訟官司纏身。多家上市公司由于經(jīng)營風險失控、導致陷人法律糾紛的泥潭而不能自拔，或有損失巨大，使公司本就困難的財務狀況更趨惡化。

(四)關(guān)聯(lián)交易頻繁，關(guān)聯(lián)公司占用巨額資金。關(guān)聯(lián)交易本身無可厚非，但該類上市公司的關(guān)聯(lián)公司(其中主要為控股母公司)卻通過關(guān)聯(lián)交易為手段，以套線為目的，長期占用上市公司·的資金，致使上市公司資金周轉(zhuǎn)困難，正常經(jīng)營活動無法維繼。

另外，這些上市公司被注冊會計師拒絕發(fā)表審計意見的其他原因主要有:(1)審計范圍受到限制，致使相關(guān)資產(chǎn)、負債或損益項目無法確認叫2)上市公司末根據(jù)財政部財會字11999135號文的規(guī)定計提四項準備或相關(guān)帳務處理與規(guī)定存在沖突;(幻對外投資當，債務擔保過重，存在巨大不確定損失等。

四、被出具否定意見的主要原因

第9篇：抵債資產(chǎn)審計報告范文

一、初來乍到

7月30日，是我第一次實習的日子。第一天去單位實習，心里不可避免的有些擔心和困惑：不知道應該干些什么，怎么才能做好別人分配給你的任務。我跟隨事務所的所長踏進辦公室，只見幾個陌生的臉孔，我微笑著和他們打招呼。

潘所長簡單的給我介紹一下事務所的情況，就把我?guī)У綍h室，讓我認識了另外幾個在xxxx師范學院的實習生。通過半天的打聽，我知道了這個事務所的主要業(yè)務集中在上半年，下半年很少業(yè)務，這些實習生平常也沒什么工作，只在會議室里看有關(guān)會計審計方面的書籍。

8月1日，我在事務所實習已經(jīng)兩天了，兩天以來都沒有什么具體的工作分配下來，我郁悶不解，實習不應該這個樣子的呀？想了很久，終于發(fā)現(xiàn)了問題的所在。潘所長讓我們實習生呆在會議室里，等待任務，我們一群實習生就一整天都呆在會議室里無所事事。你不是事務所的職員，那些在職員工是不會將任務交給你來完成的，要想學到東西，就必須主動出擊，走出會議室，虛心的請問那些職員有什么我們是可以幫得上忙得。

從那天起，我養(yǎng)成了一個習慣，每天早上見到他們都要微笑的說聲：“早上好”，那是我真誠的問候。我覺得，經(jīng)常有一些細微的東西容易被我們忽略，比如輕輕的一聲問候，但它卻表達了對同事對朋友的尊重關(guān)心，也讓他人感覺到被重視與被關(guān)心。我經(jīng)常走出會議室，向他們請教一些自己不懂得問題，并問他們有什么工作我是可以幫忙的。僅僅幾天的時間，我就和事務所里的員工打成一片，很好的跟他們交流溝通學習，我想，應該是我的真誠，換得了他們的信任。他們把我當朋友也愿意指導我，愿意分配給我任務。例如復印、打印、傳真一些文件，雖然這些事情很簡單，但我也很開心，畢竟通過這些簡單的任務，我學會了使用復印機、打印機和傳真機。

二、第一次出外勤

8月4日是星期六，我們這天加班了。這是我的第一次出外勤，xxxx市汽車工業(yè)貿(mào)易總公司申請破產(chǎn)，我們事務所需對其進行破產(chǎn)審計和清算。這家公司成立于二十世紀六十年代，因經(jīng)營不善而導致破產(chǎn)。我們今天的主要任務就是去那家公司，把近十年的賬本整理出來，拿回事務所進行審計。這家公司一共設(shè)有九個分公司，我們需要把每個分公司每一年的賬本、憑證等整理出來。

8月6日，我們正式對xxxx市汽車工業(yè)貿(mào)易總公司進行審計，這個公司下分立汽車銷售公司、進口汽配公司、汽車銷售中心、汽貿(mào)總公司霞山公司、汽貿(mào)總公司赤坎公司、原供銷公司、汽配公司、汽車物資公司、新供銷公司等九個單位。而我和另一個實習生是專門負責對汽車銷售公司的審計。

我們首先整理出屬于汽車銷售公司的賬本和會計憑證，并從中找出最近這一年的資料憑證及其資產(chǎn)負債表，核對資產(chǎn)負債表上的數(shù)據(jù)和賬本及明細賬上的數(shù)據(jù)是否一致。經(jīng)過我們的核對，發(fā)現(xiàn)此公司的資產(chǎn)負債表金額與總賬金額不一致，總賬與明細賬金額也不一致，可謂是賬賬不符，于是，我們根據(jù)總賬，明細賬及有關(guān)會計憑證做出了一張資產(chǎn)負債表。

接下來幾天的工作是寫審定表，我負責了貨幣資金、存貨、其他流動負債、長期借款、實收資本、未交稅金等的審定。起初，比較生疏，就自己翻看客戶提供的各種資料，包括憑證，總賬，明細賬，固定資產(chǎn)明細表等等，然后開始進入抽查憑證工作，開始是由會計師寫出需要抽查的內(nèi)容和項目憑證號，我們實習生只負責查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項目，計提折舊項目以及涉及稅金項目，抽查憑證工作是審計過程中一個至關(guān)重要的程序，很多問題都是在抽憑時發(fā)現(xiàn)和暴露出來的。在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨立完成抽查工作，決定抽查的項目并簽署審計抽查意見，在此過程中，會遇到一些問題，例如憑證號不相符合，原始憑證不完整等等，在經(jīng)過會計師確認指導后我們寫下自己的意見和建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對照比較煩瑣，而且責任重大，讓我有較深刻的體會，由于我們接觸的業(yè)務都是相對比較簡單的，沒有特別復雜的審計過程，在完成底稿后，我們又參與資產(chǎn)負債表和收支平衡表的編制核對過程，將各項數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)一后與客戶提供的報表相對照。

當我們都做好這些工作的時候，我們開始把各個分公司的資產(chǎn)負債表進行合并，并寫了破產(chǎn)的專項審計報告。按會計制度的有關(guān)規(guī)定進行調(diào)整后，該公司截至XX年7月20日止賬面的資產(chǎn)負債情況為：資產(chǎn)總額xx元(其中不良資產(chǎn)xx元)，負債總額xx元，所有者權(quán)益總額（凈資產(chǎn)）-xx元，資產(chǎn)負債率為107.14%；扣除不良資產(chǎn)，所有者權(quán)益總額（凈資產(chǎn)）-xx元，資產(chǎn)負債率為180.3%，已嚴重資不抵債，并無法償還已到期的債務（恕不公布具體數(shù)據(jù)）。我們發(fā)現(xiàn)賬面的長期借款是反映欠職工的集資款，由于歷史原因，在本次審計中，我們僅審核了此公司提供的5個分公司的賬目，由于提供的資料不全，我們未能獲取集資合同及歷年利率變動情況，因此未能確定全部借款的性質(zhì)、金額及應計提的利息金額。審計過程中，我們未發(fā)現(xiàn)賬面有向銀行借款的記錄，但根據(jù)中國信達資產(chǎn)管理公司廣州辦事處在《南方日報》的資產(chǎn)處置公告，截止XX年3月20日，貴公司欠款1326.7萬元。本次審計，由于資料不全，我們未進行調(diào)整。本次審計是在不完整的原賬面記錄基礎(chǔ)上進行的，受時間及資料的限制，未能對往來賬款余額、銀行貸款本息金額和職工集資款情況實施函證程序。同時xxxx市汽車工業(yè)貿(mào)易總公司內(nèi)部管理混亂，會計處理較為隨意，未遵守會計原則，記賬不及時，賬與賬之間存在很大的差異，重大方面難以確認，由于上述方面的存在，直接影響到本次審計報告中的相關(guān)數(shù)據(jù)。

三、裝訂報告

8月15日，事務所里每天都有很多文件是要裝訂的，所里的職員手把手的教我們文檔的裝訂方法，從排序，打孔，穿線一直到最后的粘貼，編號，最終能夠?qū)⒁宦淞闵⒌膱蟾娴赘逭沓赏暾膱蟾嫖募⑴欧耪R。就是這些看似簡單不經(jīng)意的工作我們這些在校的學生要是不經(jīng)過鍛煉是沒有辦法做好的，而這些工作也正是以后從業(yè)中最最基本的。在此期間，我們也有機會看到了大量的審計報告，驗資報告，工作底稿等等一手的文字材料，讓我們真實的感受到了事務所的具體工作，那一本本厚重的檔案就是這些工作的最好見證。

四、驗資及函證

8月20日，打xxxx市陽海汽車銷售服務公司的驗資報告，寫詢證函，及進行了這間公司的成本核算審計。

8月21日，去xxxx市霞山區(qū)商業(yè)銀行進行函證。打喜得利集團增資XX萬的驗資報告。

8月22日，打徐聞儀飛科技有限公司和遂溪縣俊宏貿(mào)易有限公司等公司的驗資報告。

五、起草一份企業(yè)內(nèi)部控制審計的程序

8月23日，注冊會計師潭主任給了我兩本關(guān)于企業(yè)審計的書籍，讓我在一個多星期內(nèi)起草一份關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的審計程序。接到這個任務，我異常興奮，那代表主任看得起我，相信我的工作能力。同時，我又有點擔心，因為我只是一個大二的會計學學生，還沒有學到審計這門課程。我決定，向自己挑戰(zhàn)。我把主任交給我的有關(guān)審計的書好好的看了一遍，提取了里面我認為是必要的打在電腦上，并在其他有關(guān)審計和會計的書籍以及在網(wǎng)上找了大量關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范的資料，把資料整理好后，分成貨幣資金、短期投資、應手票據(jù)、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、其他流動負債、長期借款、實收資本、主營業(yè)務成本，管理費用、營業(yè)費用、財務費用、人力資源、合同、信息披露、對子公司和母公司的管理、計算機信息系統(tǒng)、風險評估、預算、投資等進行歸類。

花了一個多星期的努力，終于在實習結(jié)束前完成了這項任務，主任對我完成的結(jié)果也很滿意。

六、總結(jié)