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銀行抵債資產稅收處理及納稅籌劃

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銀行抵債資產稅收處理及納稅籌劃

摘要:新稅制的,讓銀行機構稅收籌劃發(fā)生一定改變。隨著重復納稅現象逐漸消除,結構性減稅可以讓商業(yè)銀行自身稅負得到減少。但是與此同時,也給商業(yè)銀行抵債資產稅收處理納稅籌劃工作提出新的要求?;诖?,本文就結合商業(yè)銀行抵債資產稅收處理工作要點,通過案例分析,提出商業(yè)銀行抵債資產納稅籌劃策略,具體內容如下。

關鍵詞:商業(yè)銀行;抵債資產;稅收處理;納稅籌劃

在經濟全球化發(fā)展下,市場競爭不斷加劇,給商業(yè)銀行經營發(fā)展提出考驗。為了增強銀行綜合競爭實力,商業(yè)銀行開始給予經濟效益提升高度重視,結合新會計準則要求,開展抵債資產稅收籌劃工作,通過籌劃減少銀行運行成本。財務人員應結合新稅制改革要求,從節(jié)稅、優(yōu)惠政策等方面入手,按照納稅籌劃基本要求,科學編制稅務籌劃方案,做好抵債資產稅收處理工作,以減少銀行納稅壓力,提高整體效益。[1]

一、商業(yè)銀行抵債資產稅收處理工作要點

(一)取得環(huán)節(jié)的稅收處理對于抵債資產獲取環(huán)節(jié)來說,即債務人。擔保人或第三方在對實物資產或產權定價后向銀行抵押的過程,商業(yè)銀行應承擔以下稅務費用。1.企業(yè)所得稅在抵債資產獲取過程中,其中企業(yè)所得稅處理方式與稅務改革之前的營業(yè)稅基本相同,但是也要根據實際情況,采取適宜的處理方式。首先,債務資產數額大于債權數額的,返還給原債務人的部分,不能視為應納稅所得額;未返還給原債務人的部分,納入應納稅所得額范圍,按照國家要求計算企業(yè)所得稅。其次,如果債務資產小于債務金額,經追償后不能收回的,可視為壞賬損失,按有關規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。2.印花稅在稅務抵押中,不管是債務人,還是第三人,在實際轉讓抵押資產時,土地不包含在內。結合印花稅相關法律要求,如果是產權轉讓,經雙方同意,應當簽署產權轉讓證書,按照產權轉移稅目以產權轉移數據中記錄的數額進行納稅。在此過程中,產權轉移數據中包含財產所有權、版權、商標專利權等,而產權所有權書則是指政府相關部門登記的不動產、動產轉移憑證。3.契稅結合國家相關部門的契稅暫行條例,不管是土地還是房產,受讓人應根據成交價,按照稅率3%或者5%進行納稅。但是在企業(yè)重組兼并環(huán)節(jié)中,國家要求,如果是破產企業(yè),享有土地或者房產權的債權人,在償還債務時,可以享有免征稅務的優(yōu)惠政策。但是在使用該政策時,應嚴格按照國家稅制要求確定使用期限。

(二)持有環(huán)節(jié)的稅收處理銀行機構不同于其他企業(yè),其獲得抵債資產為房產、土地等,由于這些資產數量高,同時需要辦理各種手續(xù),處理時間長,獲取后不能快速變現。在持有償債資產階段,要想實現償債資產高效實用,避免資產大量消耗或者閑置,條件允許時,銀行機構可以采取租賃的方式來使用資產,再對其進行處置,并在此過程中繳納相關稅費。在持有償債資產中,稅務處理內容如下:1.企業(yè)所得稅一般來說,抵債資產持有過程中不會包含具體的企業(yè)所得稅處理內容,但是由于出租獲取一定效益時,需要把收益和相關費用按照國家要求計入應稅所得,繳納企業(yè)所得稅。由于負債資產通常處理速度很快,因此在持有過程中計算折舊或攤銷并不重要?;诖耍速Y產自用外,商業(yè)銀行在會計核算過程中通常不考慮負債資產的折舊和攤銷。2.印花稅在抵債資產出租過程中,應該根據我國相關部門發(fā)行的印花稅暫行條例列舉租賃合同稅目,根據租金的千分之一來繳納印花稅。3.房產稅如果將房產作為抵債資產,無論是否對外租賃,都要按照國家要求進行房產稅的繳納。按照我國房產稅相關要求,地產租金按房地產租金收入計算,稅率為12%。對于未出租的房地產,可按一次抵押價款減去殘值的30%計算,稅率為1.2%。4.土地使用稅債務性資產如果是房產,根據土地面積來繳納土地使用稅,稅率則要根據地方政府部門下發(fā)的標準執(zhí)行。

(三)處置環(huán)節(jié)的稅收處理在債務資產籌劃過程中,在工作流程上基本與收購環(huán)節(jié)相同,只是銀行部門收購中的受讓方轉變?yōu)檗D讓方。結合稅法相關標準,銀行部門在處理債務資產時,應當將其作為銷售業(yè)務來處理,具體內容有:1.增值稅在抵債資產處理過程中,如果是增值稅應稅產品,需要根據國家的增值稅要求進行增值稅的繳納。因為商業(yè)銀行提供的業(yè)務以金融業(yè)務為主,所以需要根據小規(guī)模納稅的計稅方式來計算增值稅。2.企業(yè)所得稅在開展債務資產處理工作時,對于處置收入應減去抵債資產賬面價值剩余的價值,應計入應收所得中。差額如果是正數,為了提高抵債資產處置效益,需要根據營業(yè)外收入一同計算企業(yè)所得稅。如果差額小于零,則意味著償債資產的損失應計入營業(yè)外支出,企業(yè)財產損失在所得稅前扣除。3.土地增值稅如果處理的是抵債資產是國有土地使用權、地上建筑或者附著物,應結合國家的土地增值稅相關標準,具體核算土地增值稅納稅數額。由于此項工作計算流程較為煩瑣,需要按照處理收入比例征收,具體計稅方式需要根據各個地區(qū)政府或者稅務部門相關要求確定。

二、案例分析

假設某企業(yè)在經營發(fā)展中,由于經營不善,導致資不抵債的現象發(fā)生,經過國家相關部門的判決,將一棟辦公樓抵押給引銀行,抵償債務5000萬元,其中本金3500萬,利息500萬元。該辦公樓建筑面積為1800平方米,賬面原值為7500萬,賬面凈值為4500萬,評估價5000萬元,欠繳房產稅50萬元、土地使用稅5萬元。抵債以后,銀行以每年租金200萬的價格租賃,一年以后,以6000萬元的價格出售,處置費用為50萬元。通過對抵債資產稅務處理分析,可以得知抵債資產整體稅負大于抵債資產納稅,而整個業(yè)務中獲取的收入為900萬元,綜合稅率64%,遠遠超出商業(yè)銀行貸款利息收入所承擔的稅負。如果缺少對抵債資產增值和租賃收入等因素的思考,假設抵債資產處置收入為5000萬元,則需要繳納近300萬元的稅款,再加上已交的附加稅20萬,合計納稅超過320萬,占利息收入的80%以上。如果考慮辦理抵債資產業(yè)務付出的其他成本費用,則商業(yè)銀行接受抵債資產不但不能從中獲取一定利益,也可能會面臨虧損的問題,損害銀行整體利益。

三、商業(yè)銀行抵債資產納稅籌劃策略

(一)綜合考慮稅收因素,優(yōu)化資產結構全球金融危機的爆發(fā),我國政府部門為了促進各個行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展,提供“4萬億”信貸支持,我國商業(yè)銀行在該環(huán)境下,經歷一輪快速資產膨脹期。隨著4萬億時代的來臨以及更嚴格監(jiān)管制度的,商業(yè)銀行未來資產規(guī)模將不斷下降,依靠貸款規(guī)模來獲取更高收益的途徑受到阻礙。商業(yè)銀行要想實現穩(wěn)定發(fā)展,需要另辟蹊徑,從業(yè)務轉型、優(yōu)化資產結構等方面,探索新的效益渠道。在新稅制改革過程中,國家在國債利息收入和權利性投資收益上,設有免稅優(yōu)惠政策,商業(yè)銀行可以利用該政策實現現有資產的科學配置。一方面,在債券投資決策過程中,不可只是考慮資產名義收益率,同時還要對國債利息免稅因素進行全面考量,把其他債券資產的稅后利率與國債收益率比較分析,選擇實際稅后利率最大的債券資產,從而享有免息優(yōu)惠政策。另一方面,按照國家稅法要求,在國家政策允許范疇內,商業(yè)銀行需要調整自己經營戰(zhàn)略和資產結構,主動持有部分權益性投資,從而實現資產增值保值,實現免稅目標。[2]

(二)加強以物抵貸審核,嚴格把控抵債資產貸款業(yè)務實施后,商業(yè)銀行應盡快收回貨幣性資產。只有這樣,才能控制債務資產數量,防止造成銀行稅負的升高。如果需要接受償債資產,應秉持實事求是的原則,對債務資產應用價值進行調查和分析,如果抵債資產比較完整,價值高,可以使用,通過與償債企業(yè)合理分銷稅務,確定資產價值,保證償債資產基礎稅收籌劃工作有序實施。

(三)盡量減少流轉環(huán)節(jié),防止重復納稅目前,還債資產需要按照銷售一般商品或資產的要求進行稅收處理,且多了一個環(huán)節(jié)需要繳納相應的流轉稅。因此,為了降低債務資產的稅收成本,應盡量減少債務資產的流轉。例如,將償債企業(yè)的債務資產直接轉讓給第三方,減少轉讓環(huán)節(jié),避免重復納稅。

(四)加強資產處置變現,盡早收回貨幣資金如果是抵債資產,應該將其快速轉變?yōu)楝F金,這除了是監(jiān)管部門基本工作外,同時也可以獲得更多的稅收優(yōu)勢。首先,在資產抵入過程中,向法院申請將作為抵債資產的標的物進行拍賣處理,通過拍賣價格來償還銀行債務。如果銀行申請法院將抵債房產拍賣以后,獲得的資產可以用于債務抵償,在此過程中,只需要繳納增值稅。和之前的稅務處理方式比較,節(jié)稅效果更顯著。其次,銀行在接受債務性資產后,應盡量變現,這樣既可以減少房產稅的支出,又能降低資產閑置量,防止資產流失,保證國家利益。

(五)爭取稅收優(yōu)惠政策,合理減輕稅收負擔靈活使用各種稅收政策,是減少企業(yè)納稅的重要方式,但是這種方法并非能夠得到稅務部門的認可。應為銀行部門償債資產和一般產品比較,在銷售上存在明確差別,當前償債資產稅負比較高,商業(yè)銀行可以及時向稅務機關反映,爭取享有相關優(yōu)惠政策。以某地區(qū)為例,地方政府要求金融企業(yè)接受和處理債務性房地產和無形資產,免征契稅和印花稅;如果是通過加工生產獲得的效益,可以免征營業(yè)稅;如果抵押房地產長時間閑置,則可以免征房產稅和土地增值稅。所以商業(yè)銀行可以根據當地稅務部門提供的優(yōu)惠政策,靈活使用,以減少銀行稅負壓力。

四、結語

綜上,商業(yè)銀行通過開展抵債資產稅務處理、納稅統籌工作以此來減少稅務成本支出,實現自身利益最大化。所以,在抵債資產稅務處理和納稅籌劃過程中,應該嚴格按照國家稅法要求,通過編制適宜的納稅籌劃方案,實現銀行合理避稅,控制稅務支出,提高銀行整體效益。

參考文獻

[1]占蘇.關于完善稅收政策鼓勵銀行化解不良資產的思考[J].經濟研究參考,2016(23).

[2]張先富.農村商業(yè)銀行納稅籌劃的探討[J].財會學習,2019(3).

作者:王俊川 單位:永拓會計師事務所(特殊普通合伙)內蒙古分所