風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)精選(九篇)

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第1篇：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)范文

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，國(guó)家大力開(kāi)展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，進(jìn)而推動(dòng)了建設(shè)市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展。在此新形勢(shì)下，傳統(tǒng)的工程報(bào)價(jià)模式已經(jīng)難以適應(yīng)建設(shè)市場(chǎng)規(guī)范化、制度化的發(fā)展需求，而工程量清單報(bào)價(jià)模式以量?jī)r(jià)分離市場(chǎng)組價(jià)的原則，其自身具備的優(yōu)勢(shì)，成為了加快建設(shè)市場(chǎng)管理體制改革的重要舉措?；诖它c(diǎn)，本文從工程量清單報(bào)價(jià)及其優(yōu)點(diǎn)入手，對(duì)工程量清單報(bào)價(jià)在招投標(biāo)中的應(yīng)用進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：工程量清單；報(bào)價(jià)；招投標(biāo)；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：TU723.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、工程量清單報(bào)價(jià)及其優(yōu)點(diǎn)

工程量清單報(bào)價(jià)模式是指在建設(shè)工程招投標(biāo)過(guò)程中，招標(biāo)人按照國(guó)家統(tǒng)一的工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范提供工程量，投標(biāo)人在依據(jù)該工程量的基礎(chǔ)上，全面考慮擬建工程實(shí)際情況、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)自身實(shí)力等因素實(shí)施自主報(bào)價(jià)的招投標(biāo)模式。工程量清單報(bào)價(jià)模式相比較傳統(tǒng)的報(bào)價(jià)模式而言，體現(xiàn)出以下四方面優(yōu)點(diǎn)：其一，有利于規(guī)范招投標(biāo)行為。工程量清單報(bào)價(jià)模式賦予企業(yè)自主報(bào)價(jià)權(quán)，彌補(bǔ)了定額定價(jià)法的弊端，通過(guò)增加詢標(biāo)環(huán)節(jié)，提高了投標(biāo)報(bào)價(jià)可比性，可讓投標(biāo)人對(duì)報(bào)價(jià)實(shí)體和措施進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，為規(guī)范投標(biāo)行為提供了平臺(tái)；其二，有利于風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。招標(biāo)人按照統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則編制工程量清單，承擔(dān)工程量的風(fēng)險(xiǎn)，投標(biāo)人綜合考慮單位工程成本、預(yù)期利潤(rùn)、施工技術(shù)、施工人員、材料、機(jī)械設(shè)備等因素確定投標(biāo)報(bào)價(jià)，承擔(dān)自主報(bào)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，這種量?jī)r(jià)分離的招投標(biāo)方式實(shí)現(xiàn)了參建各方共同承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，有效控制工程造價(jià)；其三，有利于形成公平的建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。工程量清單報(bào)價(jià)為承包商創(chuàng)建了公開(kāi)、公平競(jìng)爭(zhēng)的起點(diǎn)，遏制了招標(biāo)中暗箱操作、弄虛作假等違法行為，提高了建筑市場(chǎng)招投標(biāo)工作的透明度；其四，有利于縮短招標(biāo)周期。工程量清單報(bào)價(jià)有效解決了招標(biāo)方、審核方和投標(biāo)方重復(fù)計(jì)算工程量的問(wèn)題，不僅有利于控制招標(biāo)、投標(biāo)時(shí)間，而且節(jié)省了人、財(cái)、物資源，提高了資源利用效率，便于評(píng)標(biāo)、定標(biāo)工作的順利開(kāi)展。

二、工程量清單報(bào)價(jià)在招投標(biāo)中的應(yīng)用

（一）在招標(biāo)階段的應(yīng)用

在工程量清單的招標(biāo)階段，對(duì)于分項(xiàng)工程單價(jià)報(bào)價(jià)方式應(yīng)當(dāng)選用國(guó)際上廣泛使用的綜合單價(jià)方式，工程量清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目實(shí)體和措施費(fèi)相分離，這樣就增加承包企業(yè)的竟?fàn)幜Χ?，鼓?lì)企業(yè)盡量采用合理計(jì)術(shù)措施，采用高新技術(shù)，提高自身技術(shù)水平和生產(chǎn)效率，不斷總結(jié)基累施工管理并編制企業(yè)內(nèi)部消耗定額，增強(qiáng)市場(chǎng)力，市場(chǎng)竟?fàn)帣C(jī)制也可以充分發(fā)揮。招標(biāo)單位在完成工程方案、初步設(shè)計(jì)之后，要聘請(qǐng)專業(yè)的估價(jià)機(jī)構(gòu)或有資質(zhì)的招標(biāo)單位編制工程量清單，確保工程量清單的編制符合相關(guān)文件要求和本工程特點(diǎn)，嚴(yán)格按照工程量計(jì)算規(guī)則和設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算工程量，同時(shí)就工程質(zhì)量提出具體要求。在保證工程量清單編制準(zhǔn)確、合理、合規(guī)的基礎(chǔ)上，與其他投標(biāo)文件一起發(fā)放至各投標(biāo)單位，投標(biāo)人自由組價(jià)。

（二）在投標(biāo)階段的應(yīng)用

1.組建工程量清單報(bào)價(jià)工作小組。投標(biāo)單位要確保報(bào)價(jià)工作小組成員具備豐富的投標(biāo)經(jīng)驗(yàn)，這對(duì)于提高報(bào)價(jià)的合理性和中標(biāo)率起著重要作用。報(bào)價(jià)工作小組的成員包括：其一，項(xiàng)目經(jīng)理，要求其曾擔(dān)任過(guò)投標(biāo)工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職務(wù)，并擁有類似工程經(jīng)驗(yàn)。讓項(xiàng)目經(jīng)理共同參與到投標(biāo)過(guò)程中，充分了解招標(biāo)文件、合同條款等造價(jià)資料，合理運(yùn)用投標(biāo)技巧，為中標(biāo)奠定基礎(chǔ)；其二，執(zhí)業(yè)造價(jià)工程人員，要求其及時(shí)準(zhǔn)確掌握市場(chǎng)價(jià)格，要求其準(zhǔn)確熟悉當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)市場(chǎng)，根據(jù)施工技術(shù)方案、施工工藝水平和單位實(shí)際情況計(jì)算出工程成本，合理確定投標(biāo)價(jià)格。

2.分析報(bào)價(jià)文件和工程量清單。投標(biāo)單位要仔細(xì)閱讀和理解報(bào)價(jià)說(shuō)明、所采用的相關(guān)規(guī)范、招標(biāo)圖紙以及清單注釋，熟知工程量清單中工程量所涉及的內(nèi)容，還應(yīng)當(dāng)對(duì)工程量進(jìn)行驗(yàn)算和復(fù)核。

3.進(jìn)行實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)勘察，參加投標(biāo)答疑。投標(biāo)單位要對(duì)擬定工程的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行查看，對(duì)招標(biāo)文件中界定模糊或理解有誤的地方向招標(biāo)單位提出質(zhì)疑，并要求其給予明確答復(fù)。

4.對(duì)工程量清單的總造價(jià)進(jìn)行材料價(jià)格和人工費(fèi)用拆分，讓材料供應(yīng)商和分包商對(duì)其各自負(fù)責(zé)的專業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行報(bào)價(jià)，并在這些報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上加上管理費(fèi)、利稅等計(jì)算出總報(bào)價(jià)。在報(bào)價(jià)過(guò)程中，必須與技術(shù)標(biāo)的人員做好溝通工作，確保報(bào)價(jià)的合理性。

5.對(duì)單獨(dú)項(xiàng)目的綜合單價(jià)進(jìn)行合理的調(diào)整和布局。當(dāng)各項(xiàng)工作全部完全以后，在對(duì)單獨(dú)的項(xiàng)目單價(jià)進(jìn)行確定時(shí)，可以采取報(bào)價(jià)策略，這樣不但有助于進(jìn)一步提高項(xiàng)目中標(biāo)的幾率，而且還有助于項(xiàng)目中標(biāo)后的順利實(shí)施。一般情況下，可采用不平衡報(bào)價(jià)法來(lái)進(jìn)行報(bào)價(jià)。

6.組建招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組。應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)過(guò)程中，組織相關(guān)人員對(duì)各種可能影響工程造價(jià)的因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，如按照以往工程的經(jīng)驗(yàn)判斷原材料市場(chǎng)的價(jià)格漲落形式，看材料方面是否存在風(fēng)險(xiǎn)、采用的新技術(shù)、新工藝方面是否會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)以及因延誤工期造成的費(fèi)用增加等等。在招標(biāo)階段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估有助于工程中標(biāo)后施工工作的有序進(jìn)行，進(jìn)而達(dá)到最初的投標(biāo)目的。

（三）在評(píng)標(biāo)階段的應(yīng)用

工程量清單計(jì)價(jià)模式下的評(píng)標(biāo)環(huán)節(jié)必須體現(xiàn)公平、公正、公開(kāi)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則，選擇具備良好職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)的評(píng)標(biāo)專家組成評(píng)標(biāo)委員會(huì)，賦予評(píng)標(biāo)委員會(huì)自由裁定權(quán)，確保中標(biāo)單位滿足工程建設(shè)要求。首先，保證工程量清單報(bào)價(jià)符合中標(biāo)條件。投標(biāo)單位中標(biāo)既要達(dá)到招標(biāo)文件中規(guī)定的各項(xiàng)綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，又要滿足招標(biāo)文件的各種實(shí)質(zhì)性要求，并與其他競(jìng)標(biāo)者相比，突顯其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在評(píng)標(biāo)的過(guò)程中，評(píng)標(biāo)委員會(huì)必須在招標(biāo)文件評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮投標(biāo)單位投標(biāo)策略的基礎(chǔ)上確定合理低價(jià)；其次，業(yè)主可以要求投標(biāo)單位對(duì)重要分部分項(xiàng)工程的綜合單價(jià)報(bào)價(jià)提供其相應(yīng)的單價(jià)組成依據(jù)，評(píng)標(biāo)委員會(huì)要全面分析投標(biāo)單位投標(biāo)報(bào)價(jià)的各項(xiàng)費(fèi)用組成，以消除低價(jià)中標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)業(yè)主造成的影響，合理確定合理價(jià)中標(biāo)人；再次，評(píng)標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量減少技術(shù)標(biāo)權(quán)重，強(qiáng)調(diào)商務(wù)標(biāo)權(quán)重，同時(shí)要在評(píng)定投標(biāo)總報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析清單單價(jià)，確保商務(wù)標(biāo)評(píng)標(biāo)辦法的科學(xué)性。

總工程量清單計(jì)價(jià)是實(shí)行量?jī)r(jià)分離市場(chǎng)組價(jià)的原則，建設(shè)項(xiàng)目工程量由招標(biāo)人提供，投標(biāo)人依據(jù)企業(yè)自己的技術(shù)能力和管理水平自主報(bào)價(jià)，便于投標(biāo)人在招標(biāo)過(guò)程中都站在同一起跑線上競(jìng)爭(zhēng)，建設(shè)工程承包在公開(kāi)、公平的情況下進(jìn)行。這樣就增加承包企業(yè)的竟?fàn)幜Χ?，鼓?lì)企業(yè)盡量采用合理計(jì)術(shù)措施，采用高新技術(shù)，提高自身技術(shù)水平和生產(chǎn)效率，增強(qiáng)市場(chǎng)力，市場(chǎng)竟?fàn)帣C(jī)制也可以充分發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)

[1]何利興.工程量清單報(bào)價(jià)存在問(wèn)題及在招投標(biāo)中的應(yīng)用[J].科技信息.2009(11).

[2]吳紅梅.關(guān)于招投標(biāo)中對(duì)工程量清單報(bào)價(jià)的應(yīng)用分析研究[J].金陵望（教育）.2011(3).

第2篇：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)范文

【關(guān)鍵詞】縣級(jí)供電局；配網(wǎng)工程；管理

隨著我國(guó)電力事業(yè)的發(fā)展加快，人們對(duì)電網(wǎng)建設(shè)有了更高的要求，因此做好配網(wǎng)工程的管理工作刻不容緩。本文結(jié)合實(shí)際情況，認(rèn)為基建配網(wǎng)工程的管理應(yīng)從安全、造價(jià)、質(zhì)量、進(jìn)度和技術(shù)五個(gè)方面入手，不斷優(yōu)化配網(wǎng)工程建設(shè)的措施和辦法。

1 配網(wǎng)工程安全管理

1.1 加強(qiáng)工程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在縣級(jí)供電局配網(wǎng)工程開(kāi)展時(shí)，存在著很多風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)整個(gè)配網(wǎng)工程的進(jìn)展產(chǎn)生不利影響。因此，在工程安全管理上，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工程風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別，并采取有效的措施，要在管理上應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，對(duì)已經(jīng)分析識(shí)別到的危害因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定可能對(duì)人身安全與健康、設(shè)備、電網(wǎng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要涵蓋所以工程任務(wù)，充分考慮到可能出現(xiàn)的緊急情況，提前將這些風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃之中。

1.2 開(kāi)展安全培訓(xùn)教育

加強(qiáng)縣級(jí)供電局基建配網(wǎng)工程施工人員的安全意識(shí)，是安全生產(chǎn)的保證。由于配網(wǎng)工程的施工人員流動(dòng)性大，人數(shù)眾多，文化水平也參差不一，如果缺乏足夠的安全知識(shí)，勢(shì)必會(huì)造成違規(guī)施工的狀況，從而導(dǎo)致事故頻發(fā)。通過(guò)開(kāi)展安全培訓(xùn)教育，一是讓施工人員正確認(rèn)識(shí)安全生產(chǎn)的相關(guān)法律法規(guī)，了解配網(wǎng)工程規(guī)范施工的標(biāo)準(zhǔn)等；二是從整體上提高配網(wǎng)工程施工人員的安全作業(yè)技能知識(shí)，加強(qiáng)安全操作技能，熟悉相關(guān)的安全制度，讓他們?cè)谧约汗ぷ鲘徫簧希軌虮鎰e危險(xiǎn)因素，掌握有效的防護(hù)措施。

1.3 加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)管理

為了最大限度保障配網(wǎng)工程的安全生產(chǎn)，各級(jí)管理人員必須要把工作做到位，工作重心下移，落實(shí)好施工現(xiàn)場(chǎng)危險(xiǎn)點(diǎn)的防御控制措施，要求施工現(xiàn)場(chǎng)嚴(yán)格規(guī)范作業(yè)，定期開(kāi)展施工現(xiàn)場(chǎng)安全文明檢查，對(duì)于發(fā)生緊急情況，要做好應(yīng)急救援工作。加強(qiáng)對(duì)承包商考核管理，在配網(wǎng)工程實(shí)施過(guò)程中，要定期對(duì)工程完成情況進(jìn)行上報(bào)，按照安全管理的相關(guān)要求，對(duì)完成的工程進(jìn)行全方面監(jiān)督檢查，對(duì)存在的違章現(xiàn)象開(kāi)具《承包商違章處罰通知單》，并形成評(píng)價(jià)報(bào)告，以此作為對(duì)承包商考核的重要依據(jù)。

2 配網(wǎng)工程造價(jià)管理

2.1 做好前期準(zhǔn)備工作

配網(wǎng)工程在施工前要做好準(zhǔn)備工作，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，擬定切實(shí)有效的規(guī)劃方案。首先對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)層次進(jìn)行深入調(diào)查，細(xì)致研究，然后對(duì)擬定的技術(shù)建設(shè)方案認(rèn)真分析，比較論證，充分考慮電網(wǎng)運(yùn)行分析數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，從降低配網(wǎng)工程風(fēng)險(xiǎn)的有效性、經(jīng)濟(jì)性、可行性的措施入手，選出最佳最優(yōu)的方案，最后編制可行性研究估算。配網(wǎng)工程建設(shè)中，采購(gòu)費(fèi)用支出較大，在原材料的采購(gòu)上做好費(fèi)用控制工作，就如同做好了整個(gè)配網(wǎng)工程的造價(jià)管理?？h級(jí)供電局應(yīng)根據(jù)實(shí)際計(jì)劃情況，不斷更新配網(wǎng)設(shè)備，并采用招標(biāo)的方式來(lái)購(gòu)買配網(wǎng)工程中所需的原材料和設(shè)備。

2.2 完善優(yōu)化施工設(shè)計(jì)

施工設(shè)計(jì)就是將經(jīng)濟(jì)和技術(shù)有機(jī)融合在一起，是配網(wǎng)工程中施工費(fèi)用管理的重要點(diǎn)。在配網(wǎng)工程實(shí)踐中，由于施工設(shè)計(jì)的不完善，比如施工材料設(shè)計(jì)選型上以及地質(zhì)情況判斷是否準(zhǔn)確上都存在很大的不足，結(jié)果導(dǎo)致施工費(fèi)用激增。因此，在加強(qiáng)施工設(shè)計(jì)對(duì)于整個(gè)配網(wǎng)工程造價(jià)控制有著重要作用，在配網(wǎng)設(shè)計(jì)的選擇上，一定要嚴(yán)格審核。在施工中發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)圖存在不合理的地方或者自己有更好的建議，應(yīng)及時(shí)向設(shè)計(jì)方反應(yīng)，并做出針對(duì)性的改進(jìn)。

2.3 嚴(yán)把工程結(jié)算審核

竣工結(jié)算作為配網(wǎng)工程造價(jià)管理的最后一步，可全面體現(xiàn)出整個(gè)工程的實(shí)際費(fèi)用，但參建單位為了自身利益，通常會(huì)多報(bào)工程總量以及報(bào)出高價(jià)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。所以在竣工結(jié)算階段，要認(rèn)真做好工程驗(yàn)收工作，并配合財(cái)務(wù)、審計(jì)等進(jìn)行竣工決算，保證工程總量和實(shí)際結(jié)算的工程總量一致，同時(shí)要參照相應(yīng)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核參建單位結(jié)算報(bào)價(jià)。

3 配網(wǎng)工程質(zhì)量管理

3.1 加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段質(zhì)量審查

長(zhǎng)期以來(lái)，配網(wǎng)工程施工范圍大，環(huán)境復(fù)雜多樣，不同地區(qū)要針對(duì)實(shí)際施工要求采取不同的施工設(shè)計(jì)，為了加強(qiáng)配網(wǎng)工程質(zhì)量管理，就要對(duì)工程的施工設(shè)計(jì)加大質(zhì)量審查力度。通常來(lái)說(shuō)，施工設(shè)計(jì)階段包括了初步設(shè)計(jì)和圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)部門相關(guān)人員通過(guò)和施工單位的溝通協(xié)商，并根據(jù)實(shí)際工程的需要擬定出工程的初步設(shè)計(jì)方案，最后確定圖紙。在這個(gè)設(shè)計(jì)過(guò)程中，必須加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量審查。在施工設(shè)計(jì)階段，與之同時(shí)進(jìn)行的質(zhì)量審查不僅僅只是對(duì)施工圖紙和設(shè)備選項(xiàng)上的質(zhì)量審查，同樣也是對(duì)設(shè)計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的定期審查，一旦發(fā)現(xiàn)有不符合配網(wǎng)工程質(zhì)量要求的設(shè)計(jì)，就要根據(jù)相關(guān)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求修改到達(dá)標(biāo)為止。

3.2 強(qiáng)化施工過(guò)程質(zhì)量控制

配網(wǎng)工程的質(zhì)量保證，就是嚴(yán)格控制施工過(guò)程，這是在整個(gè)配網(wǎng)工程質(zhì)量管理中最重要的一部分，包括事前、事中、事后的質(zhì)量控制。第一，事前控制就是對(duì)施工前的準(zhǔn)備工作進(jìn)行質(zhì)量控制，主要有審核人員根據(jù)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)檢查前期準(zhǔn)備的材料以及設(shè)備是否合格。第二，事中控制就是對(duì)正在開(kāi)展的施工工程進(jìn)行質(zhì)量控制，嚴(yán)格檢查施工現(xiàn)場(chǎng)，把檢查的結(jié)果記錄下來(lái)，留下現(xiàn)場(chǎng)照片，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，就應(yīng)要求施工方及時(shí)整改。第三，事后控制就是檢查已經(jīng)完工的部分工程，審核其是否符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，由于配網(wǎng)工程的工程量較大，分為很多小部分，各部分的施工進(jìn)度并不一致，在這種情況下對(duì)已經(jīng)完工的工程進(jìn)行質(zhì)量控制，可以有效保證后續(xù)工程的有序開(kāi)展。

3.3 做好驗(yàn)收和竣工階段質(zhì)量控制

最后的竣工階段和工程驗(yàn)收工作是整個(gè)配網(wǎng)工程質(zhì)量管理的收尾階段。配網(wǎng)工程存在很多危險(xiǎn)因素，因此工程的驗(yàn)收工作是重中之重，如果這一階段的質(zhì)量控制不嚴(yán)格，就會(huì)造成嚴(yán)重后果。所以不僅要對(duì)整個(gè)配網(wǎng)工程進(jìn)行全面的檢測(cè)，還要對(duì)各部分工程的完成情況逐個(gè)進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)，要保證整個(gè)配網(wǎng)工程建設(shè)的質(zhì)量。最后要開(kāi)展工程質(zhì)量回顧工作，落實(shí)工程質(zhì)量責(zé)任制，確保后續(xù)質(zhì)量保修書(shū)的簽訂落實(shí)。

4 配網(wǎng)工程進(jìn)度管理

在配網(wǎng)工程的施工工程中，以協(xié)調(diào)會(huì)的形式，要不定期對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)存在的問(wèn)題進(jìn)行協(xié)調(diào)，主要由工程管理人員、設(shè)計(jì)方和施工方參加，加強(qiáng)三方相互之間的溝通，及時(shí)解決在施工中存在的問(wèn)題，確保配網(wǎng)工程的進(jìn)度計(jì)劃有效開(kāi)展。同時(shí)，定期召開(kāi)例會(huì)，設(shè)計(jì)部門和施工單位必須參加，在例會(huì)要上匯報(bào)各施工單位的實(shí)際施工進(jìn)度檢查情況，并將實(shí)際進(jìn)度和計(jì)劃進(jìn)度進(jìn)行比較審核，如果存在有未完成計(jì)劃進(jìn)度的施工單位，要找出原因加以分析，研究出解決措施和方案。同時(shí)通過(guò)開(kāi)展討論，下達(dá)下一期工程的進(jìn)度計(jì)劃，并把工程進(jìn)度計(jì)劃的總目標(biāo)具體化，規(guī)劃好每月、每旬和每日的進(jìn)度，在整個(gè)配網(wǎng)工程建設(shè)中形成“以旬保月，以月保年”的進(jìn)度目標(biāo)管理體系。通過(guò)推行目標(biāo)管理制度，可以充分調(diào)動(dòng)施工單位的積極性，為將來(lái)完成總體施工進(jìn)度計(jì)劃打下牢固的基礎(chǔ)。

5配網(wǎng)工程技術(shù)管理

縣級(jí)供電局在配網(wǎng)工程中，要以降低施工風(fēng)險(xiǎn)為目的，鼓勵(lì)開(kāi)展配網(wǎng)工程安全生產(chǎn)方面的技術(shù)難題的科學(xué)研究，協(xié)調(diào)各參建單位積極參加上級(jí)舉行的各類設(shè)計(jì)競(jìng)賽和設(shè)計(jì)評(píng)優(yōu)，并把研究成果應(yīng)用到基建工程中去，推動(dòng)基建配網(wǎng)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等技術(shù)的進(jìn)步。通過(guò)對(duì)研究成果的應(yīng)用，各單位要定期對(duì)新技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行總結(jié)回顧，必要時(shí)修訂相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和制度。

綜上所述，做好配網(wǎng)工程的管理工作，需要管理人員加強(qiáng)這五方面管理的認(rèn)識(shí)，尤其是安全管理、造價(jià)管理和質(zhì)量管理，并不斷在實(shí)際配網(wǎng)工程建設(shè)中積累經(jīng)驗(yàn)，完善管理體系，從而促進(jìn)縣級(jí)供電局電網(wǎng)工程的快速平穩(wěn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

第3篇：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)范文

關(guān)鍵詞：環(huán)境因素 公允價(jià)值 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

審計(jì)質(zhì)量可以提高會(huì)計(jì)信息可靠性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。唐躍軍等（2005）認(rèn)為審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)控股大股東的財(cái)務(wù)粉飾和造假行為，從而降低信息不對(duì)稱性。研究發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)凈收益和審計(jì)質(zhì)量的交叉項(xiàng)與年報(bào)披露日的收盤價(jià)正相關(guān)，與分析師盈余預(yù)測(cè)的誤差負(fù)相關(guān)。說(shuō)明審計(jì)質(zhì)量能加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量下會(huì)計(jì)盈余信息的價(jià)值相關(guān)性，并能降低其不對(duì)稱程度。公允價(jià)值審計(jì)及其質(zhì)量的提高是證券市場(chǎng)投資決策迫切需要解決的問(wèn)題。公允價(jià)值審計(jì)比起其他審計(jì)來(lái)說(shuō)更為復(fù)雜。對(duì)于特定項(xiàng)目，如商譽(yù)等，由于沒(méi)有流通市場(chǎng)進(jìn)行價(jià)格參照，這些項(xiàng)目的估值變得更為困難，再加之多變的環(huán)境使得管理層的估計(jì)與實(shí)際之間的偏差變得更大，從而進(jìn)一步增加了審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜性。環(huán)境因素對(duì)所有的審計(jì)類型的審計(jì)質(zhì)量都有影響，但是對(duì)公允價(jià)值審計(jì)來(lái)說(shuō)，影響更為重要（IAASB，2011）。對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解和評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要內(nèi)容，而且環(huán)境因素與審計(jì)質(zhì)量直接相關(guān)。我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值審計(jì)的文獻(xiàn)很多，但是實(shí)證研究尚不多見(jiàn)，公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的實(shí)證文獻(xiàn)更是少見(jiàn)，本文文獻(xiàn)綜述主要是對(duì)外文期刊相應(yīng)文獻(xiàn)的檢索、綜述。

二、環(huán)境因素與公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（ 一 ）估計(jì)的不確定性 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）540將估計(jì)的不確定性定義為：估值及其披露對(duì)缺乏精確標(biāo)準(zhǔn)的敏感性。估值的不確定性是公允價(jià)值審計(jì)中需要注意的重要特點(diǎn)，估計(jì)的不確定性包括：計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的不確定、宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值評(píng)估的不透明性。（1）計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的不確定性。計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的不確定性是指，相關(guān)人員面臨著在對(duì)特定項(xiàng)目進(jìn)行估值時(shí)候的模糊不清（如財(cái)務(wù)指標(biāo)），或者對(duì)離散數(shù)據(jù)的估值時(shí)候的含混不清。公允價(jià)值可以是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~（中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2006）。市場(chǎng)價(jià)格是會(huì)計(jì)的一切計(jì)量屬性的基礎(chǔ)。市場(chǎng)價(jià)格是會(huì)計(jì)計(jì)量最公允的估計(jì)（葛家澍、徐躍，2000）。在一些情況下，價(jià)格可以從市場(chǎng)交易中得到，在另外一些情況下，價(jià)格可以使用模型定價(jià)方法確定（Kolev，2008），這里經(jīng)理人員選擇模型和輸入變量，常常有著對(duì)將來(lái)一些因素的假定。計(jì)量的不確定產(chǎn)生的原因之一是，除了已知的輸入變量，還有未知的決定變量。ASC820 （FASB 2011）將公允價(jià)值計(jì)量分為三種水平，直接采用活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)（水平1），采用相似市場(chǎng)報(bào)價(jià)（水平2），采用模型定價(jià)（水平3）。這個(gè)層級(jí)體系表明了這樣的假設(shè)：市場(chǎng)參與人能夠使用所定價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債（或者能夠參與交易）。資產(chǎn)的價(jià)格選擇的主觀性以及資產(chǎn)負(fù)債的參與人能夠使用定價(jià)的資產(chǎn)負(fù)債的假設(shè)導(dǎo)致了估計(jì)測(cè)量的不確定性。采用輸入模型估計(jì)那些能夠很好理解的項(xiàng)目，這種估值也可能包含了較高程度的不確定性。如估值時(shí)候采用國(guó)債折現(xiàn)率似乎是可靠和透明的做法，然而克利夫蘭聯(lián)邦城市銀行（2008）不連續(xù)的通脹估計(jì)表明，2008年的金融危機(jī)中，基于變現(xiàn)的做法影響了估值的準(zhǔn)確性。Folpmers and de Rijke（2009）使用標(biāo)準(zhǔn)蒙特卡羅模擬法（Monte Carlo Simulation），使用可觀察輸入變量和不可觀察輸入變量對(duì)抵押債券進(jìn)行估值。結(jié)果表明，估值的離差是如此之大，以至于預(yù)期值無(wú)法反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，估計(jì)值似乎高估了資產(chǎn)的價(jià)值，但是要對(duì)計(jì)算進(jìn)行調(diào)整又受到主觀的影響。除了模型假設(shè)對(duì)計(jì)量產(chǎn)生的不確定性外，管理人員經(jīng)常在不同模型中進(jìn)行選擇，當(dāng)多種模型被使用的時(shí)候，到底選擇哪一種模型受到主觀因素的影響。在股票期權(quán)激勵(lì)估值模型中，Bratten et al.（2011）發(fā)現(xiàn)，經(jīng)理人在有意識(shí)降低股票期權(quán)成本時(shí)候，傾向于選擇更帶有主觀性的模型。當(dāng)存在幾種模型時(shí)候，經(jīng)理人傾向于對(duì)模型進(jìn)行加權(quán)。美國(guó)航空公司在對(duì)SEC的回信中描述了如何估算潛在商譽(yù)，計(jì)算的商譽(yù)依賴于三種模型的權(quán)重，權(quán)重的制定在最終計(jì)算出來(lái)之前一直是含混的。（2）宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)量的不確定性還在于，模型存在于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，當(dāng)經(jīng)濟(jì)條件變化時(shí)候，估值結(jié)果就會(huì)令人沮喪。在令人沮喪的市場(chǎng)里，即使可觀察的價(jià)格也未必是合適的公允價(jià)值的估值標(biāo)準(zhǔn)。在2008年的信用危機(jī)中，美國(guó)金融分析師克里斯·維倫認(rèn)為，價(jià)格并不必然是公允價(jià)值的可靠的代表（Hughes and Tett 2008）。另外，Vyas （2011）證實(shí)，在2008年的危機(jī)中，許多財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)拒絕對(duì)信用下降帶來(lái)的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)。通過(guò)這些研究表明，宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加了與價(jià)格選擇信息和可能的管理人偏差的風(fēng)險(xiǎn)。這些都對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了特有的風(fēng)險(xiǎn)。（3）不透明性。不透明性是指審計(jì)師并不知道當(dāng)事人是否按照最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)，從本質(zhì)上說(shuō)，不透明性包括了這樣的含義，很難或者幾乎不可能確定：估計(jì)或者模型的輸入是基于最新的技術(shù)（Kolev 2008，2）。審計(jì)時(shí)面臨著這樣的不確定，是否能夠在估值時(shí)從統(tǒng)計(jì)技術(shù)上拒絕一個(gè)模型，甚至是估值后也難以做到。統(tǒng)計(jì)上的噪音，模型輸入的不確定性，無(wú)法確定的管理人員的估計(jì)，為有偏差的報(bào)告創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。甚至有的財(cái)務(wù)人員會(huì)利用公允價(jià)值的模糊性進(jìn)行盈余操縱，從而產(chǎn)生了新的更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（ 二 ）監(jiān)管和法律體系 監(jiān)管和法律體系是顯著的環(huán)境變量，決定了什么是可接受的行為，并且使用處罰手段使監(jiān)管者認(rèn)為的優(yōu)先行為和動(dòng)機(jī)得以實(shí)現(xiàn)。從功能結(jié)構(gòu)上看，這種監(jiān)管結(jié)構(gòu)有兩個(gè)方面的重要作用：政策制定和監(jiān)管。有的部門是規(guī)則制定（如FASB），有的則是政策監(jiān)管（如證券交易委員會(huì)）。由于薩班斯法案相關(guān)的民事訴訟和犯罪案例，明確和強(qiáng)化了相關(guān)的法律制裁。對(duì)于相關(guān)從職能上看，監(jiān)管處罰措施，原告的賠償，以及審計(jì)失誤招致的更為嚴(yán)厲的監(jiān)管，都使得審計(jì)師有動(dòng)機(jī)提高審計(jì)質(zhì)量，提高公允價(jià)值審計(jì)質(zhì)量。在財(cái)務(wù)危機(jī)中，公司聲稱它們的審計(jì)師保持了對(duì)準(zhǔn)則的嚴(yán)格遵守，擔(dān)心重蹈安達(dá)信覆轍（Hughes and Tett 2008）。法律監(jiān)管的加強(qiáng)有利于審計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量。Dickey et al. （2008） 研究了次級(jí)貸款與訴訟的關(guān)系，認(rèn)為這些訴訟糾紛中最核心的問(wèn)題是發(fā)行人公允價(jià)值的計(jì)量方法。PCAOB 在2010的調(diào)查也表明，大約42%的審計(jì)不足與公允價(jià)值和會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)。即便如此，研究發(fā)現(xiàn)，如果沒(méi)有監(jiān)管，情況會(huì)變得更糟。Vyas（2011）的研究表明，法律壓力和SEC的調(diào)查加大了減值準(zhǔn)備的計(jì)提。Van de Poel et al. （2009）調(diào)查了“高質(zhì)量”司法體系對(duì)商譽(yù)損害的影響。發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量司法體系與更謹(jǐn)慎的商譽(yù)損害確認(rèn)相關(guān)（在IFRS，即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則框架下），更高的監(jiān)管改進(jìn)了公允價(jià)值相關(guān)的審計(jì)質(zhì)量，然而，沒(méi)有對(duì)高監(jiān)管所帶來(lái)的收益和成本的直接研究。財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是影響審計(jì)需求的重要監(jiān)管方面的環(huán)境因素。在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，一些會(huì)計(jì)要素及報(bào)表項(xiàng)目（如收入要素項(xiàng)目），實(shí)質(zhì)已經(jīng)是按公允價(jià)值作為計(jì)量屬性來(lái)進(jìn)行計(jì)量（盧永華、楊曉軍，2000）。2006年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中不少準(zhǔn)則在計(jì)量中涉及到公允價(jià)值的計(jì)量問(wèn)題。近年來(lái)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界正進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同工作，全球金融危機(jī)不但未能阻止、反而加快了這一進(jìn)程（謝詩(shī)芬、戴子禮、廖雅琴，2010）。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的落后，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)候缺乏依據(jù)會(huì)造成更大的風(fēng)險(xiǎn)。正如謝詩(shī)芬（2006）所說(shuō)，“在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》連公允價(jià)值概念都沒(méi)有闡述明確、其計(jì)量和披露規(guī)范非常簡(jiǎn)單分散、相關(guān)的公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則又不許越雷池的情況下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何能有效地進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)?！惫蕛r(jià)值概念本身在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不確定，國(guó)際上的幾易其稿，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身若不明確和統(tǒng)一，就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的正確性。但公允價(jià)值會(huì)計(jì)自身理論上的先進(jìn)性和公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)方法研究上的不斷突破，將從根本上減小注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（謝詩(shī)芬，2006）。自2002年第一個(gè)國(guó)際公允價(jià)值審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第545號(hào)—審計(jì)公允價(jià)值計(jì)量和披露）誕生以來(lái)，2003年1月，美國(guó)101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告《審計(jì)公允價(jià)值計(jì)量和披露》也隨之頒布。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則545號(hào)提出了對(duì)重要資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益部分的評(píng)價(jià)、計(jì)量、列報(bào)和披露有關(guān)的審計(jì)，并規(guī)定了了解、評(píng)價(jià)、測(cè)試等審計(jì)程序，規(guī)定了利用專家的工作、與管理層溝通等內(nèi)容。劉麗娟（2006）對(duì)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第545號(hào)-公允價(jià)值計(jì)量和披露》（ISA545）、美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的第101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告（SAS101）和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)-公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》中關(guān)于公允價(jià)值披露的規(guī)定進(jìn)行了比較。規(guī)范公允價(jià)值披露的要點(diǎn)主要體現(xiàn)在：第一，對(duì)公允價(jià)值披露進(jìn)行審計(jì)的重要性。ISA545和SAS101均認(rèn)為對(duì)公允價(jià)值披露進(jìn)行審計(jì)有助于報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。第二，對(duì)公允價(jià)值披露進(jìn)行審計(jì)的要求。ISA545規(guī)定：評(píng)估原則是否適當(dāng)且一貫使用；評(píng)估方法和重要假設(shè)是否根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適當(dāng)披露；會(huì)計(jì)報(bào)表附注中自愿披露信息是否適當(dāng)；SAS101規(guī)定：評(píng)估原則是否適當(dāng)且一貫使用；評(píng)估方法和重要假設(shè)是否根據(jù)GAAP充分披露。第三，針對(duì)公允價(jià)值披露使用的審計(jì)程序。ISA545和SAS101規(guī)定一致：所使用審計(jì)程序與財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)上相同。對(duì)某一事項(xiàng)計(jì)量具有高度不確定性的考慮。ISA545和SAS101一致認(rèn)為，若某一事項(xiàng)計(jì)量具有高度不確定性，審計(jì)師應(yīng)評(píng)估披露的充分性，以使報(bào)表使用者確認(rèn)該事項(xiàng)具有不確定性。上述除了第一點(diǎn)外，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則均未作規(guī)定。由于以上幾方面的規(guī)定為審計(jì)過(guò)程中具體審計(jì)程序的設(shè)計(jì)提供了參考標(biāo)準(zhǔn)，因此該部分審計(jì)準(zhǔn)則的制定具有指導(dǎo)意義。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的總則與ISA545和SAS101不相同，有些項(xiàng)目有待明確規(guī)定。近年來(lái)，國(guó)外對(duì)于公允價(jià)值方面的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)規(guī)定的數(shù)量和復(fù)雜性有著明顯的增加。如FASB（2010）認(rèn)為，近年來(lái)至少有60項(xiàng)規(guī)定是允許或者要求會(huì)計(jì)主體使用公允價(jià)值，這些規(guī)定之間的差異無(wú)疑會(huì)增加公允價(jià)值相關(guān)報(bào)告的復(fù)雜性。由于市場(chǎng)環(huán)境變化和和管理人員的財(cái)務(wù)工具創(chuàng)新使得公允價(jià)值方面不連貫的、零星的準(zhǔn)則變得更為混亂。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修正案（ASU） 2011-08 （FASB 2011） 修訂了關(guān)于商譽(yù)受損時(shí)候公允價(jià)值指南的內(nèi)容，并且增加了可選擇的計(jì)量步驟。但該項(xiàng)修訂和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS36，資產(chǎn)減值并不一致，導(dǎo)致對(duì)商譽(yù)估值審計(jì)的復(fù)雜性進(jìn)一步增加（Bornino，2011）。對(duì)現(xiàn)存準(zhǔn)則的解釋，尤其是估值不確定性方面的準(zhǔn)則，也增加了審計(jì)的復(fù)雜性。審計(jì)職業(yè)警示SAPA（No. 9）提醒審計(jì)師，公允價(jià)值假設(shè)中應(yīng)該考慮現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)（PCAOB，2011c）。雖然審計(jì)師和審計(jì)準(zhǔn)則制定者無(wú)論什么時(shí)間都會(huì)考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者也應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)師、審計(jì)政策制定者，以及審計(jì)研究的局限性。美國(guó)FASB和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)在尋求對(duì)現(xiàn)有公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)。但是很難說(shuō)這種國(guó)際協(xié)調(diào)能否解決由于公允價(jià)值審計(jì)帶來(lái)挑戰(zhàn)。理論上說(shuō)，不同國(guó)家相關(guān)準(zhǔn)則和指南的標(biāo)準(zhǔn)化能夠改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)質(zhì)量，但是Van de Poel et al.（2009）的實(shí)證研究的在歐盟國(guó)家進(jìn)行國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)期間，會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)質(zhì)量有著更大的偏差。

（ 三 ）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和外部單位之間的關(guān)系 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶、協(xié)議方（如估值專家），同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者，審計(jì)委員會(huì)的等相關(guān)主題之間的關(guān)系，構(gòu)成了公允價(jià)值審計(jì)的審計(jì)環(huán)境。這些關(guān)系中，有的能夠?qū)徲?jì)質(zhì)量起到正面影響，有的則相反。本文首先分析客戶付款模型（Client-Pay Model），接下來(lái)是先入為主模型（First-Mover Advantage）；然后是利用專家的工作，專家既能夠從正面、也能夠從反面影響審計(jì)質(zhì)量。最后文章討論了另外三種因素——審計(jì)師聲譽(yù)、審計(jì)師任期，和公司治理的影響，這些都會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量。（1）客戶付款模型（Client-Pay Model）和“先入為主（First-Mover Advantage）”。許多研究認(rèn)為客戶給審計(jì)師付款給審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)了負(fù)面影響（如 Cunningham 2006）。關(guān)于審計(jì)師報(bào)酬的研究認(rèn)為，當(dāng)對(duì)審計(jì)收入威脅較大時(shí)候，審計(jì)師會(huì)更多的與客戶達(dá)成一致（如Farmer et al.1987，Windsor and Ashkanasy 1995），而客戶付款模型使得審計(jì)師與客戶之間的利益有不恰當(dāng)趨同的作用?？蛻舾犊钅Ｐ驮诠蕛r(jià)值審計(jì)中對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響會(huì)更大，因?yàn)楣蕛r(jià)值審計(jì)涉及到更多的估計(jì)，主觀判斷對(duì)價(jià)值的影響更大，從而為會(huì)計(jì)盈余操縱帶來(lái)了更大的空間。審計(jì)程序的先后也不同程度地影響了公允價(jià)值審計(jì)的質(zhì)量。首先是管理層對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行判斷和報(bào)告，其次才是審計(jì)師檢查估計(jì)是否合理。Earley et al. （2008）將這種次序稱為與類似于“先入為主”的情況，在一個(gè)博弈中，管理層是先手，審計(jì)師是后手。當(dāng)存在測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)不確定的情況下，管理層會(huì)更多的占盡先機(jī)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)也注意到了這種情況，PCAOB（2011）引用了一個(gè)例子，畢馬威（KPMG）在使用來(lái)自第三方的多重定價(jià)進(jìn)行估值的時(shí)候，使用了與客戶最接近的定價(jià)。實(shí)證研究已經(jīng)證實(shí)，在管理層的估值包含了一定的貨幣激勵(lì)動(dòng)機(jī)的時(shí)候，較大的測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)的不確定性會(huì)導(dǎo)致較大的偏差。有研究報(bào)告了這種偏差，有資產(chǎn)證券化的公允價(jià)值估計(jì)（Dechow et al，2010），貸款的公允價(jià)值估計(jì)（Beaver and Venkatachalam 2003，Nissim 2003），股票期權(quán)的公允價(jià)值估計(jì)（Choudhary 2011，Johnston 2006）。這些研究與管理層在公允價(jià)值估計(jì)中的“先入為主”觀點(diǎn)一致。（2）利用專家的工作。利用專家的工作，是被審計(jì)單位和審計(jì)師都需要的。提供專門價(jià)格服務(wù)的機(jī)構(gòu)所提供的一系列的數(shù)據(jù)和指數(shù)，在公允價(jià)值評(píng)估中被廣泛采用。King（2006）認(rèn)為，雖然客戶和專家的估計(jì)是高度相關(guān)的，但是被客戶聘用的專家是獨(dú)立的，而審計(jì)師另外再聘用其他“獨(dú)立的”專家（價(jià)格服務(wù)）似乎不是必須的花費(fèi)。但是，監(jiān)管機(jī)構(gòu)已經(jīng)在擔(dān)心被審計(jì)單位和審計(jì)師都過(guò)于相信外聘專家。另外，如果被審計(jì)單位和審計(jì)師都依賴于有著相似數(shù)據(jù)和方法的價(jià)格服務(wù)，這樣的估計(jì)結(jié)果將會(huì)高度相關(guān)，最終結(jié)果是僅僅讓被審計(jì)單位的初始報(bào)告合法化。同時(shí)，如果審計(jì)師和被審計(jì)單位使用同一價(jià)格服務(wù)機(jī)構(gòu)，也會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。然而，使用價(jià)格服務(wù)，也有促進(jìn)提高會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的作用。Deloitte （2010）的研究發(fā)現(xiàn)，73%的享受價(jià)格服務(wù)的資產(chǎn)管理者相信，價(jià)格服務(wù)比其他的經(jīng)紀(jì)人服務(wù)更可靠。在同樣調(diào)查里，接近60%的公司有單獨(dú)的公允價(jià)值評(píng)估委員會(huì)（fair valuation board）。IAASB （2011）認(rèn)為，價(jià)格服務(wù)有著這樣的好處，那就是對(duì)有著競(jìng)爭(zhēng)性的價(jià)格提供一種標(biāo)準(zhǔn)化的估值程序。這些價(jià)格服務(wù)提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。Deloitte’s （2010）的調(diào)查認(rèn)為這種估值服務(wù)對(duì)買方估值提出了挑戰(zhàn)。雖然基于審計(jì)服務(wù)的目的簽訂價(jià)格服務(wù)契約，可能導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)上的相關(guān)性（對(duì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響），使用價(jià)格服務(wù)仍然能夠被視為對(duì)于其他安排的一種改進(jìn)，如公允價(jià)值估值模型的改進(jìn)。不幸的是，使用價(jià)格服務(wù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量或者可察覺(jué)審計(jì)質(zhì)量的影響仍然缺乏相應(yīng)的文獻(xiàn)支持。（3）審計(jì)師聲譽(yù)，任期和公司治理。在審計(jì)研究中，審計(jì)規(guī)模常常用來(lái)作為審計(jì)質(zhì)量（包括審計(jì)師聲譽(yù)和專長(zhǎng)）的替代變量（如DeAngelo，1981），很多研究證實(shí)了：審計(jì)聲譽(yù)越高，審計(jì)質(zhì)量越高。就公允價(jià)值審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)師聲譽(yù)的作用也是相似的。Van de Poel et al.（2009）發(fā)現(xiàn)，國(guó)際四大審計(jì)師能夠通過(guò)商譽(yù)攤銷對(duì)盈余管理進(jìn)行較好的約束。Dietrich et al.（2001）發(fā)現(xiàn)國(guó)際六大的公允價(jià)值估計(jì)比非六大更可靠。審計(jì)任期越長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠得到更多的任務(wù)和客戶的專業(yè)知識(shí)，因此審計(jì)質(zhì)量越高。同時(shí)，審計(jì)任期越長(zhǎng)，審計(jì)師容易自滿，或者是降低審計(jì)獨(dú)立性或者降低職業(yè)懷疑態(tài)度。在公允價(jià)值審計(jì)領(lǐng)域，研究結(jié)果并不一致。Wang（2010）發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于單次審計(jì)，連續(xù)審計(jì)的審計(jì)師更容易接受被審計(jì)單位的估值。Wang and Tuttle（2009）發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師與被審計(jì)單位在強(qiáng)制輪換下更難合作。相反，Davis et al.（2009）發(fā)現(xiàn)在薩班斯法案實(shí)施之后，審計(jì)任期與可操控應(yīng)計(jì)（審計(jì)質(zhì)量的替代變量）之間沒(méi)有顯著相關(guān)性。總體來(lái)看，審計(jì)任期對(duì)公允價(jià)值審計(jì)質(zhì)量的影響并不明確。最后，大量研究證實(shí)，具有完善的公司治理體系的公司的財(cái)務(wù)報(bào)告更可靠。然而，與公允價(jià)值相關(guān)的研究則提供了不同的證據(jù)。Song et al.（2010）發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值第三層級(jí)（沒(méi)有相同資產(chǎn)和相似資產(chǎn)價(jià)格可以采用，而是采用模型定價(jià)）的估值在規(guī)模大的公司更可靠。其次，DeZoort et al.（2003）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)涉及到估值、以及建議內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)監(jiān)管時(shí)候，審計(jì)委員會(huì)并不傾向于支持審計(jì)師。由于估計(jì)的不確定性，被審計(jì)單位更可能采用公允價(jià)值的計(jì)量進(jìn)行盈余操縱，從而帶來(lái)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。法律和監(jiān)管能夠提高公允價(jià)值的審計(jì)質(zhì)量。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所和外部單位之間的復(fù)雜關(guān)系也可能對(duì)公允價(jià)值審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值的運(yùn)用是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，從計(jì)量、披露到鑒證需要多方合力保障，其中公允價(jià)值審計(jì)起著守夜人的作用。

三、結(jié)論

公允價(jià)值審計(jì)中，與環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素包括估計(jì)的不確定性，法律和監(jiān)管的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和外部單位之間的關(guān)系。在使用模型定價(jià)方法確定公允價(jià)值的時(shí)候，除了已知的輸入變量，還有未知的決定變量。較大的估值偏差造成了計(jì)量模型在估值方面的困境。而宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加了與價(jià)格計(jì)算中所選擇信息的偏差，進(jìn)一步加大了估值的不確定性。統(tǒng)計(jì)上的噪音，模型輸入的不確定性，無(wú)法確定的管理人員的估計(jì)，為有偏差的報(bào)告創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。甚至有的財(cái)務(wù)人員會(huì)利用公允價(jià)值的模糊性進(jìn)行盈余操縱，從而產(chǎn)生了新的更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)管和法律體系是顯著的環(huán)境變量，實(shí)證研究表明，更高的監(jiān)管改進(jìn)了公允價(jià)值相關(guān)的審計(jì)質(zhì)量。由于市場(chǎng)環(huán)境變化和和管理人員的財(cái)務(wù)工具創(chuàng)新使得公允價(jià)值方面不連貫的、零星的準(zhǔn)則變得更為混亂。對(duì)現(xiàn)存準(zhǔn)則的解釋，尤其是估值不確定性方面的準(zhǔn)則，也增加了審計(jì)的復(fù)雜性。實(shí)證研究認(rèn)為，有的地區(qū)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)則帶來(lái)了更大的會(huì)計(jì)報(bào)告偏差?？蛻舾犊钅Ｐ褪沟脤徲?jì)師與客戶之間的利益有不恰當(dāng)趨同的作用?？蛻舾犊钅Ｐ驮诠蕛r(jià)值審計(jì)中對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響會(huì)更大，因?yàn)楣蕛r(jià)值審計(jì)涉及到更多的估計(jì)，主觀判斷對(duì)價(jià)值的影響更大，從而為會(huì)計(jì)盈余操縱帶來(lái)了更大的空間。審計(jì)程序的先后也不同程度地影響了公允價(jià)值審計(jì)的質(zhì)量。首先是管理層對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行判斷和報(bào)告，其次才是審計(jì)師檢查估計(jì)是否合理。在管理層的估值包含了一定的貨幣激勵(lì)動(dòng)機(jī)的時(shí)候，較大的測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)的不確定性會(huì)導(dǎo)致較大的偏差。被審計(jì)單位和審計(jì)師都過(guò)于相信外聘專家。如果審計(jì)師和被審計(jì)單位使用同一價(jià)格服務(wù)機(jī)構(gòu)，也會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。然而，使用價(jià)格服務(wù)，也有促進(jìn)提高會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的作用。審計(jì)任期對(duì)公允價(jià)值審計(jì)質(zhì)量的影響并不明確；具有完善的公司治理體系的公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的公允價(jià)值并不見(jiàn)得更可靠，實(shí)證研究甚至提出了相反的結(jié)論。由于估計(jì)的不確定性，被審計(jì)單位更可能采用公允價(jià)值的計(jì)量進(jìn)行盈余操縱，從而帶來(lái)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。法律和監(jiān)管能夠提高公允價(jià)值的審計(jì)質(zhì)量。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所和外部單位之間的復(fù)雜關(guān)系也可能對(duì)公允價(jià)值審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)近年來(lái)的對(duì)于公允價(jià)值審計(jì)實(shí)證研究文獻(xiàn)很少，這就造成對(duì)具體的估值的具體細(xì)節(jié)的實(shí)證支持不足。國(guó)外的相關(guān)結(jié)論對(duì)中國(guó)的具體環(huán)境是否適合？如公司治理能否提高公價(jià)值的信息含量？中國(guó)的價(jià)格服務(wù)能夠提供更好的公允價(jià)值估計(jì)嗎？這些問(wèn)題都有待于實(shí)證研究進(jìn)行驗(yàn)證。

*本文系河南省科技廳2013年軟科學(xué)研究資助項(xiàng)目“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究”（項(xiàng)目編號(hào)：132400410260）的階段性成果

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第4篇：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)范文

關(guān)鍵詞：

公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用，經(jīng)歷了一個(gè)從引入到回避再到重新引入的曲折過(guò)程。將公允價(jià)值納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，同時(shí)將會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)充，其初衷是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)保持一致，希望通過(guò)公允價(jià)值披露的會(huì)計(jì)信息更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，幫助信息使用者更好地將企業(yè)納入整個(gè)社會(huì)環(huán)境變化之中考量，在了解企業(yè)真實(shí)狀況的前提下做出理性的決策。然而，公允價(jià)值在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中卻由于種種因素的影響，常常面臨計(jì)量結(jié)果“不公允”的尷尬處境。如何完善和發(fā)展公允價(jià)值計(jì)量模式，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)界提出了挑戰(zhàn)。

一、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境不佳導(dǎo)致公允價(jià)值缺乏客觀性

1．市場(chǎng)環(huán)境。公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵問(wèn)題是市場(chǎng)價(jià)格是否能持續(xù)、合理、經(jīng)濟(jì)、可靠的取得，公允價(jià)值的獲取應(yīng)該在一個(gè)活躍的、完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下進(jìn)行，它要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場(chǎng)情況。我國(guó)的要素市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)和資本市場(chǎng)等新興市場(chǎng)都不成熟，且制度設(shè)計(jì)不完善。

2．會(huì)計(jì)環(huán)境。07年實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性給出了初步定義及使用方法，但我國(guó)公允價(jià)值的理論體系還不夠完善，很多問(wèn)題仍在探討，無(wú)法建立全面的公允價(jià)值計(jì)量細(xì)則。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38項(xiàng)中，涉及公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則有l(wèi)7項(xiàng)，對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的要求及方法散落于各個(gè)具體準(zhǔn)則之中，準(zhǔn)則之間的差異導(dǎo)致了不一致。

另外，我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量并不是一個(gè)獨(dú)立的計(jì)量基礎(chǔ)。比如，資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本大多根據(jù)交易時(shí)有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值確定的，也就是說(shuō)，當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能是過(guò)去環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。再比如，在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)或者不存在同類或類似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，需要采用估值技術(shù)來(lái)確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，在這種情況下，公允價(jià)值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。隨著應(yīng)用環(huán)境的不同，公允價(jià)值可以以多種形式表現(xiàn)，比如歷史成本、可變現(xiàn)凈值等。因此，在沒(méi)有十分詳細(xì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和指導(dǎo)下，公允價(jià)值在實(shí)務(wù)運(yùn)用中仍舊處于探索狀態(tài)，許多實(shí)際問(wèn)題很難把握。

（二）公允價(jià)值成為某些企業(yè)操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的工具

公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，不僅能體現(xiàn)一定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，而且能客觀真實(shí)地反映資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，或清償負(fù)債時(shí)要轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)價(jià)值，因而采用公允價(jià)值計(jì)量能夠更好地體現(xiàn)相關(guān)性原則。但目前我國(guó)還沒(méi)有形成活躍的資產(chǎn)交換二級(jí)市場(chǎng)，資產(chǎn)評(píng)估彈性較大、相關(guān)法律法規(guī)不完善，在采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，不可避免地在很大程度上受到人為因素的干擾，使得公允價(jià)值并不公允，成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。

（三）會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高

1.專業(yè)技能方面。會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，整體的執(zhí)業(yè)能力較低，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)工作要求存在一定差距。因此會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的理解和使用程度不夠，合理估計(jì)和判斷能力較差，更多的是運(yùn)用主觀隨意性計(jì)量有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，這也影響了會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，直接降低了公允價(jià)值的可靠程度，極大地影響了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

2.職業(yè)道德與法規(guī)方面。第一，一些會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在“權(quán)大于法”的思想支配下，有意造假，提供人為“加工”的會(huì)計(jì)信息；第二，部分會(huì)計(jì)人員對(duì)法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)政策政策掌握不全面，造成會(huì)計(jì)處理混亂和會(huì)計(jì)工作失誤。在這樣一個(gè)背景下推行公允價(jià)值，極易造成公允價(jià)值不公允，會(huì)計(jì)信息失真，限制了公允價(jià)值的大范圍推廣與應(yīng)用。

（四）公允價(jià)值的應(yīng)用增加了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)難度

雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量使用的范圍擴(kuò)大，但新審計(jì)準(zhǔn)則中也未提到有關(guān)公允價(jià)值的具體處理及如何審計(jì)。例如審計(jì)人員在選擇方法對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行測(cè)試、復(fù)核和獨(dú)立估計(jì)時(shí)，審計(jì)結(jié)果與賬面結(jié)果可能存在誤差，可是在什么范圍內(nèi)的審計(jì)誤差是審計(jì)人員或是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者所能接受的，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有單獨(dú)指出，更沒(méi)有給出一個(gè)計(jì)算可接受誤差范圍的方法。這樣審計(jì)人員在實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)時(shí)可能會(huì)因?yàn)闆](méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而使得審計(jì)的實(shí)施效果大打折扣。

二、解決公允價(jià)值在應(yīng)用中存在問(wèn)題的對(duì)策建議

（一）完善公允價(jià)值應(yīng)用的相關(guān)環(huán)境建設(shè)

1.繼續(xù)加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)。確定公允價(jià)值最好的依據(jù)是現(xiàn)行市價(jià)，因此我們要積極創(chuàng)建適合公允價(jià)值運(yùn)行的市場(chǎng)環(huán)境，建立統(tǒng)一開(kāi)放的市場(chǎng)體系和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，促進(jìn)市場(chǎng)信息網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)，并建立透明的競(jìng)價(jià)機(jī)制和關(guān)聯(lián)交易披露機(jī)制，使資源能夠在市場(chǎng)上充分流動(dòng)，提高市場(chǎng)的有效性，使市場(chǎng)能夠公允地反映資產(chǎn)的價(jià)值，為公允價(jià)值的獲取提供條件。

2.建立獨(dú)立的操作性較強(qiáng)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則及其框架體系。公允價(jià)值需要的市場(chǎng)環(huán)境是近乎完美的市場(chǎng)，而市場(chǎng)環(huán)境的完善是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，不可能一蹴而就。因此，現(xiàn)階段實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量的重要舉措就是制定一個(gè)具有可操作性的公允價(jià)值的理論框架及細(xì)則，并將健全的理論全面推廣與運(yùn)用，這樣才能解決公允價(jià)值在運(yùn)用中出現(xiàn)的問(wèn)題。

（二）強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督，優(yōu)化公司治理

1.內(nèi)部監(jiān)督方面。建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的最好辦法。包括企業(yè)要將內(nèi)部監(jiān)督辦法制度化、規(guī)范化，并嚴(yán)格落實(shí)和執(zhí)行，重視對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督與過(guò)程控制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常性與全過(guò)程控制作用。

2.外部監(jiān)督方面。界定清楚財(cái)政、審計(jì)、證券、金融、稅務(wù)等監(jiān)管的職能和作用，合理分工、明確責(zé)任，做到各司其職、嚴(yán)加監(jiān)管。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德

在公允價(jià)值的應(yīng)用過(guò)程中，人的因素至關(guān)重要。在資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目并不存在活躍的交易市場(chǎng)的情況下，就要利用其他信息和相應(yīng)的計(jì)量技術(shù)方法來(lái)確定公允價(jià)值，而這些都需要有主觀的判斷，在這種情況下公允價(jià)值的獲得就會(huì)在不同程度上受到會(huì)計(jì)人員主觀意識(shí)的影響。提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，重點(diǎn)應(yīng)從兩方面入手：

1.提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)與考核，在會(huì)計(jì)界開(kāi)展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及公允價(jià)值計(jì)量方法的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，普及現(xiàn)值計(jì)量方法，讓他們掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和程序，提高對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn) 、計(jì)量和報(bào)告做出復(fù)雜判斷的處理能力。

2.提高職業(yè)道德素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，牢固樹(shù)立務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守，防范背離職業(yè)原則的行為發(fā)生；同時(shí)強(qiáng)化法制教育，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）規(guī)范和提高審計(jì)水平，建立公允價(jià)值審計(jì)模式

審計(jì)作為保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)需要的發(fā)展要求不斷提高其執(zhí)行的質(zhì)量，提高對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的質(zhì)量主要應(yīng)從以下兩方面入手：

1.外部審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公允價(jià)值審計(jì)的過(guò)程中，要對(duì)引入公允價(jià)值的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，要更多地關(guān)注被審計(jì)單位潛在的風(fēng)險(xiǎn)，要了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、市場(chǎng)狀況、管理層，甚至對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況都要有比較清晰地了解。通過(guò)各種審計(jì)程序和方法來(lái)取得審計(jì)對(duì)象的公允價(jià)值，在對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的各階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成工作記錄，從而保證審計(jì)的質(zhì)量，并且要符合成本效益的原則。

2．內(nèi)部審計(jì)。首先應(yīng)該增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能；其次，內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)算依據(jù)、數(shù)據(jù)選擇及對(duì)公允價(jià)值披露的審計(jì)。

綜上所述，由于公允價(jià)值計(jì)量在一定情況下存在難點(diǎn)，并且當(dāng)前還存在世界性的會(huì)計(jì)信息失真難題，在我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的大范圍推廣與運(yùn)用還存在一些困難與障礙，其在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用受到了一定的限制，但公允價(jià)值的應(yīng)用是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要。因此現(xiàn)階段，我們需要對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行充分了解，弄清在我國(guó)推行公允價(jià)值面臨的障礙。如何解決公允價(jià)值應(yīng)用所帶來(lái)的新的會(huì)計(jì)理論和方法問(wèn)題、實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的創(chuàng)新成為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)研究中最重要的課題之一。

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第5篇：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)范文

關(guān)鍵詞：建筑工程；成本管理；控制；措施

前言

對(duì)施工企業(yè)而言，工程施工管理涉及面廣，成本控制的因素錯(cuò)綜復(fù)雜，而建設(shè)工程項(xiàng)目的成本直接工程競(jìng)標(biāo)的主要因素，關(guān)系到建筑施工企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也是關(guān)系到項(xiàng)目的成敗。即在保證質(zhì)量、安全的前提下，節(jié)約成本投入，創(chuàng)造出滿意的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，并使其最大化，將是建設(shè)完成好每個(gè)施工項(xiàng)目的關(guān)鍵，也是施工企業(yè)生存的根本，同時(shí)也是為贏得更廣闊的市場(chǎng)提供有利的條件和前提。

一、成本控制的定義

成本控制，就是對(duì)在完成一個(gè)項(xiàng)目過(guò)程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用支出，有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、實(shí)施、核算、分析等一系列的科學(xué)管理工作。

二、工程的成本預(yù)測(cè)是造價(jià)控制的基礎(chǔ)

成本預(yù)測(cè)是施工企業(yè)控制工程造價(jià)的基礎(chǔ)，是科學(xué)合理地編制成本計(jì)劃，確定成本控制目標(biāo)的依據(jù)。工程成本預(yù)測(cè)的內(nèi)容，應(yīng)根據(jù)各個(gè)工程的施工條件、機(jī)械設(shè)備、人員素質(zhì)等進(jìn)行預(yù)測(cè)。

1、人工、材料、機(jī)械等成本的預(yù)測(cè)

（1）人工費(fèi)要根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格和企業(yè)內(nèi)部人員工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)測(cè)計(jì)算，根據(jù)工期及設(shè)備投入的人員數(shù)量預(yù)測(cè)該項(xiàng)工程的人工費(fèi)成本額。在人工費(fèi)預(yù)測(cè)時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)注意不能完全按照定額的規(guī)定預(yù)測(cè)人工費(fèi)。由于定額編制的滯后性，目前定額規(guī)定的人工工日單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是大大低于市場(chǎng)人工價(jià)格的。只有按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行的人工費(fèi)預(yù)測(cè)才是合理的，才是具有可操作性的。

（2）材料成本的預(yù)測(cè)是項(xiàng)目總成本預(yù)測(cè)的關(guān)鍵因素。因?yàn)樵诖蠖鄶?shù)工程項(xiàng)目中，材料費(fèi)占項(xiàng)目成本的70%左右，基本決定了工程造價(jià)的水平。對(duì)主材、地材、輔材及其它材料成本應(yīng)進(jìn)行逐項(xiàng)分析，實(shí)行比價(jià)采購(gòu)管理，要核定材料的供貨地點(diǎn)，購(gòu)買價(jià)格，運(yùn)輸方式和距離，要加大對(duì)市場(chǎng)材料價(jià)格“詢價(jià)”的力度和方法，分析工程施工方案中規(guī)定的材料規(guī)格與實(shí)際使用材料規(guī)格的異同，要預(yù)測(cè)和制定當(dāng)某項(xiàng)材料出現(xiàn)短缺時(shí)，能采用的替代材料方案，并重點(diǎn)分析替代材料與原定材料成本的差異，當(dāng)差異較大造成項(xiàng)目總成本增加較多時(shí)，應(yīng)采取相應(yīng)處理措施。

（3）機(jī)械使用費(fèi)成本的預(yù)測(cè)要分析使用自有機(jī)械設(shè)備的攤銷費(fèi)用和使用費(fèi)用，并與使用租賃機(jī)械設(shè)備費(fèi)用相比較。當(dāng)使用租賃機(jī)械設(shè)備更劃算時(shí)，應(yīng)將租金作為機(jī)械使用費(fèi)的主要成本標(biāo)準(zhǔn)。

2、措施項(xiàng)目費(fèi)的預(yù)測(cè)

措施項(xiàng)目費(fèi)中有些項(xiàng)目如安全文明施工費(fèi)、規(guī)費(fèi)、稅金等按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，不存在預(yù)測(cè)，但措施項(xiàng)目費(fèi)中其它的一些費(fèi)用如冬雨季施工增加、二次搬運(yùn)費(fèi)、夜間施工費(fèi)、垂直機(jī)械運(yùn)輸費(fèi)等是需要進(jìn)行成本預(yù)測(cè)的，應(yīng)根據(jù)工程規(guī)模、工期的長(zhǎng)短、施工現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境及投入人員設(shè)備的多少，并參考已完工程施工中的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)合理的成本目標(biāo)值。

3、成本風(fēng)險(xiǎn)控制的預(yù)測(cè)

工程項(xiàng)目的施工，由于工期長(zhǎng)，工程標(biāo)的大，施工程序繁多和環(huán)境因素變化大，始終存在著風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，要做好事前對(duì)工程項(xiàng)目技術(shù)特征如地質(zhì)特征的分析，對(duì)施工組織設(shè)計(jì)、施工資源配置，施工人員素質(zhì)進(jìn)行分析，對(duì)市場(chǎng)變化和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行分析，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)工作。

成本預(yù)測(cè)工作好壞，實(shí)際也是關(guān)系到工程投標(biāo)報(bào)價(jià)的工作，施工企業(yè)為了中標(biāo)，總是盡量報(bào)出合理低價(jià)，而合理低價(jià)的確定，一定是以科學(xué)合理的成本預(yù)測(cè)分析作為依據(jù)的。

三、確定成本控制的原則保證造價(jià)控制

為確保項(xiàng)目成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)確定成本控制的原則。

（1）全員成本控制原則。成本控制涉及到施工企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理部的所有部門，班組和員工的工作，也涉及到每一位員工的切身利益。要糾正一些施工技術(shù)人員只重視技術(shù)管理，忽視經(jīng)濟(jì)管理即成本控制，常常造成不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用支出的現(xiàn)象。應(yīng)對(duì)施工技術(shù)人員樹(shù)立“從技術(shù)入手，以經(jīng)濟(jì)結(jié)束”的綜合管理思想，樹(shù)立全員成本控制的觀念。

（2）全過(guò)程成本控制原則。建設(shè)工程項(xiàng)目成本的發(fā)生涉及到項(xiàng)目的整個(gè)周期，成本控制工作應(yīng)伴隨施工的每一個(gè)階段，如在準(zhǔn)備階段制定最佳施工方案，按設(shè)計(jì)要求和施工規(guī)范施工，充分利用現(xiàn)有的資源，減少施工成本的支出。確保工程質(zhì)量，減少工程返工費(fèi)和工程竣工后的保修費(fèi)，使工程成本至始至終處于有效的控制之中。

（3）目標(biāo)成本控制原則。目標(biāo)控制是工程管理活動(dòng)的基本技術(shù)和方法，所謂成本目標(biāo)控制，就是把成本計(jì)劃的任務(wù)、目標(biāo)和措施等逐一分解，落實(shí)到各個(gè)職能部門，施工班組及個(gè)人。目標(biāo)責(zé)任內(nèi)容既包括工作責(zé)任，也包括成本責(zé)任，做到責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，做到獎(jiǎng)罰分明。

（4）動(dòng)態(tài)控制原則。成本控制是在不斷變化的環(huán)境下進(jìn)行的管理活動(dòng)，動(dòng)態(tài)控制就是在施工過(guò)程中收集成本發(fā)生的實(shí)際數(shù)據(jù)，不斷地將成本計(jì)劃目標(biāo)與實(shí)際發(fā)生值進(jìn)行比較，找出干擾因素，分析成本偏差的原因，主動(dòng)采取控制措施，保證成本控制在目標(biāo)范圍內(nèi)。

四、工程施工階段是成本控制關(guān)鍵

1、施工階段的成本控制，主要應(yīng)從施工組織設(shè)計(jì)，質(zhì)量、工期管理等幾個(gè)方面考慮。

（1）施工組織設(shè)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一。

施工組織設(shè)計(jì)是工程施工的重要依據(jù)，決定著工程的質(zhì)量、進(jìn)度和成本。因此，一個(gè)好的施工組織設(shè)計(jì)對(duì)節(jié)省成本、控制造價(jià)起到非常巨大的作用。在編制施工組織時(shí)，要體現(xiàn)先進(jìn)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，努力降低工程施工的間歇時(shí)間，減少或縮短某些工序的工日和材料消耗量。所以，應(yīng)該選擇技術(shù)上可行，經(jīng)濟(jì)上合理的施工方案，優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)，達(dá)到施工組織設(shè)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一。

（2）加強(qiáng)工程質(zhì)量和進(jìn)度管理。

工期的延長(zhǎng)或拖延，必然帶來(lái)成本的增加，造成資金使用費(fèi)的上升。要合理的制定資金使用計(jì)劃，使成本控制與進(jìn)度控制相協(xié)調(diào)；要加強(qiáng)施工質(zhì)量管理，控制返工率，在施工過(guò)程中要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，使質(zhì)量管理工作貫穿于項(xiàng)目的全過(guò)程中，做到工程一次成型，一次合格，杜絕返工現(xiàn)象的發(fā)生，避免因不必要的人、材、物等大量的投入而加大工程成本。

（3）加強(qiáng)材料成本的控制。

材料成本占整個(gè)工程項(xiàng)目成本的比例最大，直接影響工程成本的控制。一定要對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行控制，施工企業(yè)首先應(yīng)及時(shí)分析各種材料的市場(chǎng)變化趨勢(shì)，掌握材料的真正售價(jià)，在確保質(zhì)量的前提下，擇優(yōu)購(gòu)料，并采用最經(jīng)濟(jì)的運(yùn)輸方式，以降低運(yùn)輸成本。

2、加強(qiáng)施工合同管理，保證工程建設(shè)順利進(jìn)行，特別要做工程變更和施工索賠的管理工作。

（1）工程變更是指施工過(guò)程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更，進(jìn)度計(jì)劃變更，施工條件變更，使用材料變更以及原招標(biāo)文件和工程量清單中未有的新增工程。工程變更帶來(lái)的影響，其一是新增工程造成成本增加，但帶來(lái)的利潤(rùn)也隨之增加，特別是大多數(shù)變更工程的價(jià)格不是招投標(biāo)的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格而是雙方重新議定的價(jià)格，如果施工企業(yè)能合理利用變更工程施工的有利條件和主動(dòng)地位，往往可以給施工方帶來(lái)更多的利潤(rùn)。其二是工程變更帶來(lái)成本增加，如果施工企業(yè)管理不善，不能有效地處理工程變更的新增成本和利潤(rùn)關(guān)系，會(huì)造成施工企業(yè)付出的比得到的更多，對(duì)項(xiàng)目總成本控制不利。這里主要的是工程變更資料的簽證和管理問(wèn)題。

工程變更資料的很大用途是工程價(jià)款的調(diào)整，變更資料完善了，變更價(jià)款的結(jié)算就容易多了。因此，做好工程變更價(jià)款的管理工作是項(xiàng)目成本控制的重要措施。

（2）施工索賠是施工階段經(jīng)常發(fā)生的問(wèn)題，而索賠問(wèn)題也是雙方爭(zhēng)議最大，最難解決的問(wèn)題，施工企業(yè)做好索賠管理，是項(xiàng)目成本控制的重要手段。加強(qiáng)索賠意識(shí)，認(rèn)真對(duì)待工程索賠。索賠是法律和合同賦予的正當(dāng)權(quán)利，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)索賠意識(shí)，重視索賠、善于索賠，建立健全索賠管理機(jī)制。索賠是以合同為基礎(chǔ)，所以要求索賠負(fù)責(zé)人對(duì)合同基本條款及含蓋內(nèi)容有深入的了解，認(rèn)真細(xì)致地尋找和發(fā)現(xiàn)索賠機(jī)會(huì)。索賠事件發(fā)生后，對(duì)于不同原因引起的索賠，必須針對(duì)具體問(wèn)題具體分析、靈活對(duì)待。