財(cái)務(wù)報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)范文

1.年度財(cái)務(wù)報(bào)告不公開(kāi)披露。我國(guó)高校財(cái)務(wù)報(bào)告披露主要遵循的是1998年財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》），根據(jù)該《制度》的規(guī)定，高校會(huì)計(jì)報(bào)表只向財(cái)政部門(mén)和上級(jí)單位報(bào)送，不對(duì)外公開(kāi)。當(dāng)時(shí)立法者的思路是高校資金的主要來(lái)源是政府撥款，因此高校會(huì)計(jì)報(bào)表只需要滿足政府的信息需求。但是，這一規(guī)定已不能適應(yīng)現(xiàn)今高等教育體制的改革以及社會(huì)環(huán)境的變化。自20世紀(jì)90年代中期以來(lái)，高校資金來(lái)源由過(guò)去的單一依賴財(cái)政全額撥款變?yōu)樨?cái)政差額撥款以及學(xué)雜費(fèi)、接受捐贈(zèng)、投資收入等多種資金來(lái)源。高校招生規(guī)模日益擴(kuò)大，高等教育開(kāi)始由免費(fèi)制到收費(fèi)制過(guò)渡，學(xué)費(fèi)構(gòu)成高校資金的一個(gè)重要來(lái)源。為了適應(yīng)招生規(guī)模擴(kuò)大的要求，高校多向銀行舉債，大量投資于固定資產(chǎn)。銀行需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)評(píng)價(jià)高校的償債能力，高校資財(cái)非債務(wù)來(lái)源的提供者雖不要求獲取投資收益，但是他們都有各自的信息需求：捐贈(zèng)人需要了解其捐贈(zèng)財(cái)物的用途和產(chǎn)生的效益；學(xué)生希望獲得學(xué)校培養(yǎng)每一個(gè)學(xué)生的教育成本信息；政府需要評(píng)價(jià)高校管理者履行經(jīng)管責(zé)任的成績(jī)，決定資源在各個(gè)高校之間的分配；而廣大的社會(huì)公眾則要求監(jiān)督公共資金的使用情況。由此可見(jiàn)，高校財(cái)務(wù)信息的需求者已趨于多元化，但是他們卻不能從公開(kāi)的渠道獲得所需要的信息。

2.年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)外部審計(jì)。我國(guó)還沒(méi)有形成大學(xué)年度財(cái)務(wù)報(bào)表接受外部審計(jì)的制度。政府審計(jì)部門(mén)對(duì)高校的審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)和一些專項(xiàng)資金的審計(jì)。此類審計(jì)間隔時(shí)間長(zhǎng)，具有偶發(fā)性的特點(diǎn)。因此，這種不定期審計(jì)或專項(xiàng)審計(jì)的監(jiān)督效果有限，它不能有力地促使高校管理層遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，努力提高資金的使用效率和效果。如果高校公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)外部審計(jì)，那它將很難取信于報(bào)表的使用者。雖然高校都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其獨(dú)立性要遠(yuǎn)低于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，它不具備向第三方提供客觀、公允的鑒證服務(wù)的能力。在西方國(guó)家，高校對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表需要經(jīng)過(guò)政府的獨(dú)立審計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，并且獨(dú)立審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一起對(duì)外公開(kāi)披露。

3.同時(shí)采用兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。高校對(duì)教學(xué)科研和教輔活動(dòng)業(yè)務(wù)的核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)收入、支出或費(fèi)用加以確認(rèn)或記錄的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不同，一張報(bào)表上使用兩種截然不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)導(dǎo)致報(bào)表信息的有用性和可比性都大打折扣。高校的目標(biāo)是在其財(cái)務(wù)和其他資源允許的條件下為社會(huì)提供更多和更好的服務(wù)或產(chǎn)品，因此，雖然不以追求利潤(rùn)為目的，但是它還是要講求業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率。無(wú)論對(duì)高校的內(nèi)部管理者還是外部利益相關(guān)者的決策來(lái)說(shuō)，收入、成本及費(fèi)用信息都是非常重要的。收付實(shí)現(xiàn)制雖然易于建立和使用，但是它不能對(duì)教育和科研成本進(jìn)行正確的核算，不能使收入與費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔?，而且容易被管理?dāng)局用來(lái)操縱業(yè)績(jī)。

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分開(kāi)核算。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。這項(xiàng)規(guī)定使得高校內(nèi)部形成兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，一個(gè)核算教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)，一個(gè)核算基本建設(shè)投資。這使得任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體都只是反映了高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)方面，違背了會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)核算反映會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的這一基本前提。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分開(kāi)核算不僅增加核算成本、加大了工作量，而且也不能滿足信息使用者要求了解高校全面的財(cái)務(wù)信息的需求。

5.固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊?，F(xiàn)行《制度》只要求高校提取修購(gòu)基金，而不要求提取折舊。修購(gòu)基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，與固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗情況沒(méi)有聯(lián)系，不能反映其實(shí)際的價(jià)值。提取修購(gòu)基金不會(huì)減少固定資產(chǎn)科目的賬面價(jià)值，這使得高校固定資產(chǎn)虛高，財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)。

6.負(fù)債分類不科學(xué)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“借入款項(xiàng)”排列在其他流動(dòng)負(fù)債之前，位于負(fù)債類的第一項(xiàng)，似乎隱含著“借入款項(xiàng)”屬于流動(dòng)負(fù)債之意，實(shí)則不然。近些年來(lái)，高校進(jìn)行大規(guī)?；窘ㄔO(shè)的資金大多來(lái)源于銀行的長(zhǎng)期借款。將長(zhǎng)期借款和短期借款混合列入“借入款項(xiàng)”中，不利于有效揭示高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和分析其償債能力。

7.基金核算不合理。按照《制度》的規(guī)定，高校凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、固定基金、專用基金等。固定基金是高校所有的各項(xiàng)固定資產(chǎn)占用的基金，專用基金中包含修購(gòu)基金，而提取修購(gòu)基金又不在“固定資產(chǎn)”和“固定基金”中進(jìn)行登記，這無(wú)疑夸大了高校的凈資產(chǎn)。此外，基金信息也較粗略。例如報(bào)表沒(méi)有提供各限定用途的專項(xiàng)基金的詳細(xì)分類。

8.財(cái)務(wù)報(bào)告信息不足。現(xiàn)行《制度》要求高校編制的基本報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表，這三張報(bào)表主要反映財(cái)務(wù)狀況和收支情況。隨著高等教育改革的深入，高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨多樣和復(fù)雜，投資、舉債、經(jīng)營(yíng)創(chuàng)收等活動(dòng)被廣泛涉足，因此，高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，關(guān)于高校投資、籌資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量情況也是報(bào)表使用者所希望獲得的信息，而現(xiàn)行制度卻不要求編制現(xiàn)金流量表。此外，提供的表外信息與非財(cái)務(wù)信息也嚴(yán)重不足。

二、幾點(diǎn)改革思路

第2篇：財(cái)務(wù)報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)范文

    關(guān)鍵詞:集團(tuán)公司;內(nèi)部控制;審計(jì)

    1 對(duì)集團(tuán)公司開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的意義

    1.1 貫徹法律法規(guī)的要求

    2000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》明確各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,第一次對(duì)內(nèi)部控制提出了法律要求。證監(jiān)會(huì)2001年1制作月了《證券公司內(nèi)部控制指引》,要求所有證券公司從內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度兩方面建立和完善公司的內(nèi)部控制。財(cái)政部于2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等一系列規(guī)范,要求企業(yè)從會(huì)計(jì)信息、資金管理、對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機(jī)制。2006年新修訂實(shí)施的《審計(jì)法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。 這需要企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)肩負(fù)起監(jiān)督的職責(zé),檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。

    1.2 集團(tuán)公司內(nèi)部管理的要求

    隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,集團(tuán)公司面臨著經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題,商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大,管理任務(wù)更加艱巨,需要集團(tuán)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致,加強(qiáng)監(jiān)督和控制,防止工作差錯(cuò)和舞弊,提高經(jīng)營(yíng)效率,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此集團(tuán)公司無(wú)論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機(jī)制。

    1.3 提高集團(tuán)公司形象的需要

    當(dāng)今世界,企業(yè)的形象很重要,直接影響到客戶對(duì)企業(yè)和產(chǎn)品的信任感,影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當(dāng)前的資金實(shí)力和贏利能力,更主要取決于人們對(duì)企業(yè)未來(lái)的預(yù)期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī),就會(huì)引起社會(huì)的廣泛關(guān)注,造成不良的社會(huì)影響,使企業(yè)的價(jià)值大大下降。內(nèi)部控制有助于預(yù)防此類問(wèn)題的發(fā)生,并及時(shí)提出妥善的補(bǔ)救措施。集團(tuán)公司面無(wú)論利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是聘請(qǐng)外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),肯定的評(píng)價(jià)結(jié)果都能提升企業(yè)的形象。

    1.4 審計(jì)方法發(fā)展的要求

    在18世紀(jì)下半葉,由于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨繁復(fù),使傳統(tǒng)的詳細(xì)審查方法受到挑戰(zhàn),于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法,通過(guò)抽樣結(jié)果來(lái)推斷財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度。但是,如果單憑審計(jì)人員主觀或任意判斷進(jìn)行抽樣,那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全,影響審計(jì)結(jié)論。1936年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在《獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》的文告中首次指出:“審計(jì)師在制定審計(jì)程序時(shí),應(yīng)考慮一個(gè)重要的因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制,企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制越好,財(cái)務(wù)報(bào)表需要測(cè)試的范圍越小”,這對(duì)西方審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大影響,于是出現(xiàn)了“制度基礎(chǔ)審計(jì)”的方法。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)方法在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少時(shí)間、節(jié)約成本,受到審計(jì)人員和企業(yè)的普遍歡迎。

    2 內(nèi)部控制審計(jì)的兩種形式

    進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)有兩種形式,一是專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì),一是輔助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通,兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別:

    (1)目的不同。前者的目的是對(duì)該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見(jiàn);后者的目的是在了解、測(cè)試與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn),在根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃和確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

    (2)范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況;后者的范圍是與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制,范圍要小。

    (3)對(duì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確程度的要求不同。前者對(duì)內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見(jiàn),因而要求評(píng)價(jià)結(jié)論有較高程度的保證水平;后者評(píng)價(jià)意見(jiàn)僅僅作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的依據(jù),評(píng)價(jià)精度比前者要低。

    隨著內(nèi)部控制重要性的提高,實(shí)踐中人們已經(jīng)越來(lái)越多將其作為獨(dú)立的專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)單獨(dú)開(kāi)展,尤其對(duì)于集團(tuán)公司,專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為其加強(qiáng)對(duì)下屬子公司和分部門(mén)監(jiān)督和管理的有效工具。

    3 內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件

    集團(tuán)公司開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的前提是制度和組織保障。

    (1)是制度保障,內(nèi)部控制審計(jì)首先是針對(duì)已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的單位而言,如果企業(yè)完全沒(méi)有建立內(nèi)部控制機(jī)制或者內(nèi)部控制僅僅是擺設(shè),則根本不需要進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。

    (2)取得高層領(lǐng)導(dǎo)的支持很重要,最好由高層某一主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)當(dāng)組長(zhǎng)或顧問(wèn),因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)是總部對(duì)對(duì)屬下所有的子公司和分部門(mén)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理程序等進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià)活動(dòng),需要站在一個(gè)較高的角度來(lái)統(tǒng)籌規(guī)劃,潛在的利益沖突會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)一定的阻力, 需要高層領(lǐng)導(dǎo)來(lái)協(xié)調(diào)方方面面的關(guān)系。 審計(jì)所提出整改落實(shí)意見(jiàn)也需要高層領(lǐng)導(dǎo)來(lái)提供支持。

    (3)成立工作組,挑選合適的人選來(lái)裝備隊(duì)伍。內(nèi)部控制審計(jì)站在較高的角度,對(duì)集團(tuán)公司整個(gè)控制流程進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),找出漏洞所在。①對(duì)工作人員提出更高的要求,如果審計(jì)組成員不勝任此項(xiàng)工作,直接影響了工作的開(kāi)展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專業(yè)知識(shí),還要掌握管理知識(shí),熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。除了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備的人員外,還可以從下屬單位抽調(diào)合適人才補(bǔ)充需要,這是節(jié)約成本的較好方法;②聘請(qǐng)外部專家,如果遇到超出審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平需要專家判斷的問(wèn)題,最好取得外部專家的協(xié)助,這樣能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);③進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn),為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)打好基礎(chǔ)。

    4 內(nèi)部控制審計(jì)的工作要點(diǎn)

    做好集團(tuán)公司的內(nèi)部控制審計(jì)工作,還需要把握幾個(gè)重點(diǎn):

    (1)要充分了解被審計(jì)單位或部門(mén)的情況,做好準(zhǔn)備工作。審計(jì)人員必須重點(diǎn)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解,唯有充分了解,才能制訂出可行的審計(jì)實(shí)施方案,設(shè)計(jì)好調(diào)查問(wèn)卷。審計(jì)了解的內(nèi)容不但包括被審計(jì)單位的基本情況和總體控制環(huán)境,還要了解單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。在了解的基礎(chǔ)上,才能設(shè)計(jì)有針對(duì)性的調(diào)查問(wèn)卷。在控制審計(jì)中使用調(diào)查問(wèn)卷可起到兩個(gè)方面的作用,一是測(cè)試集團(tuán)公司是否建立健全有效的控制制度,一是了解員工對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。 所以要根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)、該單位的具體情況來(lái)設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷的過(guò)程,也是了解內(nèi)部控制流程的過(guò)程。 

    (2)執(zhí)行測(cè)試時(shí)以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及其業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn)。傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為控制審計(jì)的起點(diǎn)是企業(yè)的財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部控制制度,對(duì)已經(jīng)建立的控制體系進(jìn)行測(cè)試,起點(diǎn)不高,不利于全面的評(píng)價(jià)和深入分析。內(nèi)部控制制度是圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程而建立,為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù),是管理的手段之一。執(zhí)行測(cè)試時(shí)以企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程為審計(jì)起點(diǎn),綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而評(píng)價(jià)控制制度,這樣分析的據(jù)點(diǎn)較高,可以根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程深入挖掘內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),而且將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,有利于充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。全面掌握被審計(jì)單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn),有利于節(jié)省審計(jì)成本,克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第3篇：財(cái)務(wù)報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù) 高新技術(shù)企業(yè) 申報(bào) 關(guān)鍵作用

一、引言

我國(guó)的相關(guān)政策對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行了一系列規(guī)定，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的兩個(gè)重要的文件是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》。這兩個(gè)文件詳細(xì)闡述了我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列三個(gè)方面的要求。第一，該企業(yè)無(wú)論在申報(bào)之前還是申報(bào)之后均具有可持續(xù)的自主的研究以及開(kāi)發(fā)能力。其次，該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)必須與自身的研究開(kāi)發(fā)密切相關(guān)，并且必須是這些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化而成。第三，該企業(yè)必須擁有至少一項(xiàng)的核心的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并且能夠得到國(guó)家的政策扶持，同時(shí)在行業(yè)中也具有較明顯的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。財(cái)務(wù)在企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的過(guò)程中起到了關(guān)鍵性的作用，下文將從財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前和申請(qǐng)成功之后的作用兩個(gè)角度來(lái)具體分析財(cái)務(wù)的關(guān)鍵地位。

二、財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前的關(guān)鍵作用

企業(yè)在申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格之前需要準(zhǔn)備一系列材料，包括相關(guān)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備、相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置等等。因此，財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前的重要作用是不容忽視的，它起到了十分關(guān)鍵的作用。

（一）遞交的財(cái)務(wù)報(bào)告必須符合相關(guān)要求

相關(guān)規(guī)定指出，欲申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的公司，必須提交最近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注等）以及相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（包括收入中技術(shù)性收入的占比情況）。這是因?yàn)樵u(píng)審高新技術(shù)企業(yè)首先需要根據(jù)公司的財(cái)務(wù)實(shí)力以及研發(fā)性收入的情況來(lái)判定。對(duì)于一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)，技術(shù)性收入必須達(dá)到規(guī)定的要求。這意味著企業(yè)的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)可以轉(zhuǎn)化為具體收益，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。因此財(cái)務(wù)在這一點(diǎn)上無(wú)疑具有重要的作用（侯國(guó)玲，2012）。

（二）相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)必須達(dá)標(biāo)

首先，如前所述，申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司在技術(shù)性收入方面的指標(biāo)不能夠太低，研發(fā)性費(fèi)用的占比也必須達(dá)到一定的要求。對(duì)于這一點(diǎn)，國(guó)家相關(guān)政策做出了明確的規(guī)定。對(duì)于將要申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司，按照相關(guān)規(guī)定，最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度中，研發(fā)費(fèi)用的占比必須符合下列規(guī)定。對(duì)于最近一年銷售收入小于五千萬(wàn)元的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于6%；對(duì)于最近一年銷售收入在五千萬(wàn)元到兩億元的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于4%；而對(duì)于最近一年的銷售收入在兩億元以上的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于3%。作為傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)機(jī)械化制造相關(guān)的企業(yè)，flw公司并沒(méi)有固步自封，而是不斷創(chuàng)新，追求企業(yè)在技術(shù)上的進(jìn)步。flw公司非常注重研發(fā)的投入，這對(duì)flw成功申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)起到了關(guān)鍵性的作用。但財(cái)務(wù)在這其中也起到了不容忽視的作用。flw的財(cái)務(wù)制度要求公司的研發(fā)負(fù)責(zé)人專門(mén)準(zhǔn)備研發(fā)費(fèi)用章。每次研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生都必須蓋章并標(biāo)注哪個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。這樣既不會(huì)漏記研發(fā)費(fèi)用也不會(huì)把不屬于研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生列入其中，真正做到了不重不漏。其次，為了進(jìn)一步規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)的申請(qǐng)，國(guó)家還規(guī)定申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)的收入必須大于或者等于總收入的60%。這是一項(xiàng)重要的指標(biāo)，尤其是在在稅務(wù)的審核中起到很關(guān)鍵的作用。這要求財(cái)務(wù)人員在平時(shí)就要把工作做好做細(xì)。企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)收入的認(rèn)定必須遵循一條線的原則，即從銷售訂立合同開(kāi)始，到銷售票據(jù)的開(kāi)具到財(cái)務(wù)的收人賬務(wù)的確認(rèn)都必須是高新技術(shù)產(chǎn)品。財(cái)務(wù)人員在每個(gè)步驟和環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格把關(guān)，確認(rèn)每個(gè)步驟對(duì)于是否是高新技術(shù)產(chǎn)品的認(rèn)定的準(zhǔn)確性。再次，相關(guān)規(guī)定還指出，企業(yè)擁有大專以上學(xué)歷的科技人員的比例不得低于60%，其中研發(fā)人員的人數(shù)比例不得低于10%，并且技術(shù)人員的在職時(shí)間一年應(yīng)當(dāng)不少于183天。在遞交申請(qǐng)時(shí)，flw公司的財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)以上的每個(gè)指標(biāo)都加以足夠的重視和嚴(yán)格把關(guān)，確定財(cái)務(wù)指標(biāo)已經(jīng)達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而保證了此次申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)能夠順利地進(jìn)行。

（三）研發(fā)費(fèi)用等科目必須按照要求設(shè)置

眾所周知，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)相關(guān)人員的主要任務(wù)之一便是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目。而這一點(diǎn)，對(duì)于將要申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，尤為重要（侯國(guó)玲，2012）。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用一項(xiàng)必須在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中得到體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)資本化的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化的部分應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)。在在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的無(wú)形資產(chǎn)科目中可以設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”的二級(jí)科目用于歸集研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)核算。并且，在研發(fā)費(fèi)用需要費(fèi)用化的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)歸集到利潤(rùn)表的管理費(fèi)用中。flw財(cái)務(wù)嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置了研發(fā)的二級(jí)明細(xì)科目，并根據(jù)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目還單獨(dú)設(shè)置了項(xiàng)目明細(xì)。這樣，無(wú)論是要查看二級(jí)明細(xì)還是每個(gè)項(xiàng)目的明細(xì)都清晰明朗，事務(wù)所審計(jì)時(shí)對(duì)我們的做法表示了高度的肯定。

（四）申報(bào)前必須進(jìn)行專項(xiàng)外部審計(jì)

雖然有一些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是外部審計(jì)對(duì)于欲申請(qǐng)高新技術(shù)的企業(yè)而言是不可或缺的。因?yàn)橄嚓P(guān)規(guī)定指出，申請(qǐng)高薪技術(shù)企業(yè)必須由具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的近三年的研發(fā)費(fèi)用情況表，近三年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并且應(yīng)當(dāng)后附研發(fā)活動(dòng)說(shuō)明材料。并且，除上述的審計(jì)項(xiàng)目之外，申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的單位還需要準(zhǔn)備有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的材料，以便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)。由于企業(yè)在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的過(guò)程中聘請(qǐng)的中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）來(lái)進(jìn)行審計(jì)的目的并不是為了給投資者或者利益相關(guān)這一個(gè)整體財(cái)務(wù)情況的說(shuō)明，而是需要針對(duì)申請(qǐng)高新技術(shù)這一目標(biāo)。因此，這里的審計(jì)可以理解為一種專項(xiàng)審計(jì)（崔也光，2004），這種專項(xiàng)審計(jì)主要是針對(duì)上一會(huì)計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品的收入的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。年初，F(xiàn)lw公司請(qǐng)專門(mén)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了年報(bào)的審計(jì)報(bào)告以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，對(duì)我公司最近三年的總體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、研發(fā)各項(xiàng)指標(biāo)以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入相關(guān)指標(biāo)都做了仔細(xì)認(rèn)真的審計(jì)和審閱工作，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。在事務(wù)所肯定的前提下，我公司方準(zhǔn)備其他資料上報(bào)科技及稅務(wù)部門(mén)。

三、財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)后的關(guān)鍵作用

目前，財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前發(fā)揮了重要的、關(guān)鍵性的作用。對(duì)于申報(bào)成功高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財(cái)務(wù)的重要性主要體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用的核算、稅收籌劃、企業(yè)融資以及企業(yè)財(cái)務(wù)檔案的管理等等方面。同時(shí)，確保企業(yè)在申請(qǐng)成功高新技術(shù)企業(yè)之后能夠得到更好的發(fā)展，財(cái)務(wù)更要做好各項(xiàng)工作。

（一）研發(fā)費(fèi)用核算和財(cái)務(wù)檔案的管理

在企業(yè)進(jìn)行申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)之前，研發(fā)費(fèi)用的歸集以及核算的相關(guān)會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。在企業(yè)申報(bào)完成后，研發(fā)費(fèi)用的和打算工作也必須嚴(yán)格執(zhí)行，有條不紊的進(jìn)行。該資本化的應(yīng)當(dāng)資本化，該費(fèi)用化的直接計(jì)入利潤(rùn)表中扣除。

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)檔案的歸檔和歸檔之后的相關(guān)管理工作，是企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)成功之后應(yīng)當(dāng)引起重視的一項(xiàng)內(nèi)容。企業(yè)財(cái)務(wù)檔案包括各種原始財(cái)務(wù)資料，每個(gè)會(huì)計(jì)年度的原始賬簿、報(bào)表等等。首先，加強(qiáng)財(cái)務(wù)檔案的管理可以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，財(cái)務(wù)檔案的歷史記錄的信息有利于未來(lái)的發(fā)展。對(duì)于所有的企業(yè)而言，財(cái)務(wù)檔案的管理都具有重要的意義，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言更是如此。

（二）稅收籌劃

對(duì)于企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)成功之后的稅收籌劃是具有重要的意義的，因?yàn)閲?guó)家出臺(tái)了一系列針對(duì)高薪技術(shù)企業(yè)的稅收扶持政策。

從企業(yè)所得稅來(lái)看，這是國(guó)家重點(diǎn)予以高新技術(shù)企業(yè)的稅收扶持的稅種。首先對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，其所得稅稅率不是25%，而是15%。這對(duì)于減少高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)起到了重大的推進(jìn)作用，更有利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。其次，對(duì)于開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)等等所產(chǎn)生的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用，如果沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，可以按照相關(guān)規(guī)定在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的百分之五十，這可以直接減少高新技術(shù)企業(yè)的當(dāng)期企業(yè)所得稅；對(duì)于研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成了無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)成本的百分之五十?dāng)備N。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提，進(jìn)行合理的稅收籌劃，以減少企業(yè)所得稅給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響，更好的促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展（薛東成.張淑杰，2012）。Flw公司自從2013年上半年申請(qǐng)成功高新技術(shù)企業(yè)之后，至今雖然只有短短幾個(gè)月的時(shí)間，但公司的財(cái)務(wù)人員就已經(jīng)嚴(yán)格按照以上要求計(jì)提公司的企業(yè)所得稅，以配合稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)工作的進(jìn)行。在計(jì)提研發(fā)費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)的額攤銷方面，本公司也嚴(yán)格按照要求，不多計(jì)，也不漏計(jì)。絕對(duì)不把不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用或者加計(jì)攤銷以達(dá)到減少企業(yè)所得稅費(fèi)用的目的。

從個(gè)人所得稅來(lái)看，國(guó)家相關(guān)政策和規(guī)定做出了明確的規(guī)定，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)中由做出重大高新技術(shù)成果并且為企業(yè)乃至社會(huì)帶來(lái)重大未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的專業(yè)技術(shù)人員以及管理人員，應(yīng)在頒發(fā)相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)和獎(jiǎng)金的同時(shí)，對(duì)這些員工的獎(jiǎng)金部分免征個(gè)人所得稅，這一點(diǎn)要求財(cái)務(wù)相關(guān)人員在進(jìn)行企業(yè)總體稅收籌劃的時(shí)候也應(yīng)當(dāng)對(duì)個(gè)人所得稅加強(qiáng)重視。對(duì)于flw公司而言，對(duì)于職工中做出高新技術(shù)成果的員工，公司嚴(yán)格按照不計(jì)提這部分的個(gè)人所得稅，并且向稅務(wù)部門(mén)做出了解釋，以保證納稅工作的順利進(jìn)行。

（三）企業(yè)融資

企業(yè)融資政策對(duì)于企業(yè)的擴(kuò)張、投資和經(jīng)營(yíng)等都具有重要的意義。因此加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的融資管理具有十分重要的意義。國(guó)家曾經(jīng)出臺(tái)了一些政策來(lái)扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，例如，北京中關(guān)村的企業(yè)可以享受十萬(wàn)到五十萬(wàn)不等的融資優(yōu)惠政策。由于部分高新技術(shù)企業(yè)在融資方面有一定的困難，特別是創(chuàng)業(yè)初期的、處于起步階段的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)做到有效利用國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策，制定好企業(yè)的融資策略，例如，對(duì)于flw公司而言，財(cái)務(wù)人員必須經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析來(lái)決定是利用股權(quán)融資還是債權(quán)融資；融資的規(guī)模和比例大小等等，從而更好地控制企業(yè)的現(xiàn)金流和未來(lái)的規(guī)模擴(kuò)張。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)在企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)之前和之后都需要發(fā)揮關(guān)鍵作用，然而相關(guān)的研究還十分欠缺，社會(huì)和企業(yè)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)的作用的關(guān)注度也不夠高。但是財(cái)務(wù)所起到的統(tǒng)籌性、關(guān)鍵性的作用是不容忽視的。對(duì)于任何一個(gè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財(cái)務(wù)對(duì)于企業(yè)在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的過(guò)程中的關(guān)鍵作用在于其不僅可以加快申請(qǐng)的進(jìn)程，同時(shí)可以減少申請(qǐng)成功之后的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)必須引起高度重視。Flw的無(wú)論是在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)之前還是之后都嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定的要求，有條不紊的進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，這是flw能夠最終申請(qǐng)成功高新技術(shù)企業(yè)的重要原因。財(cái)務(wù)在企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的過(guò)程中的重要作用在flw公司的申請(qǐng)過(guò)程中得到了充分的體現(xiàn)。Flw在以后的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定和政策做好申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]侯國(guó)玲.淺談財(cái)務(wù)工作在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證過(guò)程中的作用[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2012（3）

第4篇：財(cái)務(wù)報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)范文

一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性

新工聯(lián)集團(tuán)執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的必要性可以概括為：一是實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際趨同的必然選擇；二是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則替代會(huì)計(jì)制度是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的發(fā)展方向；三是選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也是新工聯(lián)集團(tuán)的戰(zhàn)略思考與發(fā)展定位的需要，是一種自覺(jué)與自主的管理行為。

我國(guó)于2006年2月正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從2007年1月1日在上市公司實(shí)施，已得到國(guó)內(nèi)外廣泛認(rèn)可，實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)在上市公司、金融企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)得到平穩(wěn)有效實(shí)施，準(zhǔn)則體系不斷完善、不斷走向成熟，對(duì)我國(guó)非上市企業(yè)起到了很好的示范作用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的系列會(huì)計(jì)政策很好地促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展，以此形成的財(cái)務(wù)報(bào)告促進(jìn)了投資者投資和完善資本市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)作為“國(guó)內(nèi)和國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言”的功能，為中國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)行投融資奠定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，也可以幫助外國(guó)投資者為促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

新工聯(lián)集團(tuán)資產(chǎn)總額已超過(guò)三十億元，“十二五”規(guī)劃期間對(duì)外投資預(yù)計(jì)達(dá)到18億元，集團(tuán)經(jīng)營(yíng)范圍規(guī)模進(jìn)一步發(fā)展壯大，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提出更高的要求，就必須執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與之相適應(yīng)。新工聯(lián)集團(tuán)投資地域分布較廣，在長(zhǎng)三角、珠三角及香港都設(shè)有子、分公司，投資行業(yè)類別多，涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、商業(yè)零售業(yè)、進(jìn)出口貿(mào)易、非銀行金融業(yè)等領(lǐng)域?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)各類企業(yè)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都作出了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，彌補(bǔ)了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的不足，使企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告有據(jù)可依，有章可循。隨著我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，2007年12月6日，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)簽署了中國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明并建立了持續(xù)等效機(jī)制，目前，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)同。我集團(tuán)控股子公司申海公司就是設(shè)立在香港的公司，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，集團(tuán)公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)告與申海公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)告就可以相互一致，為便于將申海公司財(cái)務(wù)報(bào)表納入集團(tuán)合并報(bào)表創(chuàng)造了條件，進(jìn)一步真實(shí)、客觀、公允地反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

二、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)備

新工聯(lián)集團(tuán)實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從2010年就開(kāi)始作準(zhǔn)備，通過(guò)委托上海經(jīng)隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所專項(xiàng)審計(jì)和確定首次執(zhí)行日，2011年將“新工聯(lián)集團(tuán)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)證研究”列入集團(tuán)戰(zhàn)略中心研究課題，課題小組模擬了新工聯(lián)集團(tuán)2010年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況，編制了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的模擬財(cái)務(wù)報(bào)表，集團(tuán)上下財(cái)務(wù)人員作了大量的準(zhǔn)備工作，為推行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1.2010年11月22日，委托上海經(jīng)隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所專項(xiàng)審計(jì)，出具了“執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題的建議”的管理建議書(shū)。

2.2011年2月22日，上海經(jīng)隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任李敏為集團(tuán)高級(jí)管理人員、董監(jiān)事、部分企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人作了題為“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化”的專題講課，為統(tǒng)一高層管理人員思想和執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提供了思想保證。

3.2011年12月7日，邀請(qǐng)了上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院，上海市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，上?！缎聲?huì)計(jì)》雜志，上海經(jīng)隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所，上海市工業(yè)合作經(jīng)濟(jì)研究所的專家、學(xué)者，召開(kāi)了“新工聯(lián)集團(tuán)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)證研究”的主題研討會(huì)。與會(huì)專家認(rèn)為，課題相關(guān)內(nèi)容具有前瞻性，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是新工聯(lián)集團(tuán)快速發(fā)展壯大的需要，可以不斷提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷力。根據(jù)新工聯(lián)集團(tuán)是員工持股的新型集體經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，要求對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施方案和保障措施作廣泛宣傳，取得企業(yè)和員工的共識(shí)，為2013年集團(tuán)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提供了指引。

4.2012年8月8日，集團(tuán)黨委中心組通過(guò)《新工聯(lián)集團(tuán)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析和思考》專題學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高了黨政班子成員對(duì)相關(guān)內(nèi)容的理解和認(rèn)識(shí)，為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提供了組織保證。

三、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在上市公司實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)，新工聯(lián)集團(tuán)經(jīng)過(guò)研究分析和對(duì)比，我們?cè)跁?huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)原則在核算方式選擇上盡量采取謹(jǐn)慎計(jì)量模式，減少公允價(jià)值計(jì)量對(duì)損益波動(dòng)的影響。其中對(duì)長(zhǎng)期股票投資采用“可供出售金融資產(chǎn)”核算，短期股票投資采用“交易性金融資產(chǎn)”核算，投資性房地產(chǎn)采用“成本模式”核算，將香港申海公司納入合并報(bào)表范圍。

對(duì)總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的模擬執(zhí)行結(jié)果看，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后對(duì)當(dāng)年凈資產(chǎn)及總資產(chǎn)的影響較大并且有波動(dòng)性，2010年1月1日首次執(zhí)行日及2010年12月31日凈資產(chǎn)及總資產(chǎn)的變化主要是受香港申海公司納入合并報(bào)表影響和長(zhǎng)期股票投資采用“可供出售金融資產(chǎn)”公允價(jià)格核算影響。對(duì)凈利潤(rùn)的模擬執(zhí)行結(jié)果看，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后對(duì)當(dāng)年凈利潤(rùn)影響較小，凈利潤(rùn)差異主要是申海公司納入合并報(bào)表范圍引起的，如申海公司凈利潤(rùn)為正數(shù)，合并報(bào)表利潤(rùn)增加，呈正比關(guān)系；如出現(xiàn)虧損則合并報(bào)表利潤(rùn)減少。短期股票投資采用“交易性金融資產(chǎn)”核算對(duì)當(dāng)期損益影響極小，投資性房地產(chǎn)采用“成本模式”核算對(duì)當(dāng)期損益無(wú)任何影響。如若剔除申海因素，合并報(bào)表凈利潤(rùn)與原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下合并報(bào)表凈利潤(rùn)基本一致。實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，每年末公允價(jià)格變化對(duì)凈資產(chǎn)及總資產(chǎn)波動(dòng)性較大，對(duì)此在財(cái)務(wù)報(bào)告中作了充分揭示和說(shuō)明，以提請(qǐng)投資者和經(jīng)營(yíng)者予以認(rèn)識(shí)。

四、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則展望

新工聯(lián)集團(tuán)堅(jiān)持走發(fā)展新型集體經(jīng)濟(jì)之路，解放思想，創(chuàng)新理念，繼續(xù)以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)引領(lǐng)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，著力經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)，著力推進(jìn)新工聯(lián)南方總部建設(shè)和各類人才引進(jìn)與培養(yǎng)，著力提高各類員工群體的生活水平，著力深化體制機(jī)制改革，確保新型集體經(jīng)濟(jì)又好又快、持續(xù)發(fā)展。未來(lái)的新工聯(lián)集團(tuán)將建設(shè)成為具有較強(qiáng)綜合實(shí)力，南北互促聯(lián)動(dòng)，產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)扎實(shí)，體制機(jī)制完善，人力資源優(yōu)化，員工生活殷實(shí)，具有較強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的跨區(qū)域企業(yè)集團(tuán)。

1.滿足了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》等為建立和完善產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的企業(yè)提供了核算依據(jù)，確保新工聯(lián)集團(tuán)這個(gè)員工持股會(huì)的新型集體企業(yè)股東會(huì)作為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的法律地位，進(jìn)一步發(fā)揮股東會(huì)的作用，保證董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員能真正通過(guò)股東會(huì)產(chǎn)生，并優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)，提高董事的業(yè)務(wù)素質(zhì)，保障董事會(huì)集體決策的科學(xué)性和正確性，完善了公司法人治理結(jié)構(gòu)。

2.完善了企業(yè)內(nèi)控制度。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中基本準(zhǔn)則、資產(chǎn)減值、非貨幣資產(chǎn)交換等的要求，制訂新工聯(lián)集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)核算規(guī)范，落實(shí)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理制度，明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)和操作程序，建立資產(chǎn)減值損失責(zé)任追究和“賬銷案存”管理制度，子公司會(huì)計(jì)政策制定完成后需向集團(tuán)備案，一經(jīng)確定不得隨意變更；加強(qiáng)防范經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控和審計(jì)監(jiān)察；進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)決算管理，完善財(cái)務(wù)狀況分析和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與評(píng)估方法，加強(qiáng)現(xiàn)金流和資金鏈的管理，確保資金安全和企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3.維護(hù)了廣大股東權(quán)益。完善財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范，切實(shí)提高信息披露質(zhì)量是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》最基本的要求，尤其是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)――每股收益》涉及到新工聯(lián)持股會(huì)股份轉(zhuǎn)讓的價(jià)格高低，實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后的每股收益經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后與上市公司等效，可以作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格的參考，這就既保護(hù)了小股東利益，又維護(hù)了廣大股東的權(quán)益。

4.提高了財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷能力?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以原則導(dǎo)向?yàn)橹?，?huì)計(jì)職業(yè)判斷比重大幅增加，集團(tuán)財(cái)務(wù)人員要把執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為提高自身業(yè)務(wù)能力的契機(jī)，珍惜這次難得機(jī)會(huì)，在工作中提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和實(shí)務(wù)操作能力，豐富職業(yè)生涯。要加快中高級(jí)財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)，通過(guò)財(cái)務(wù)人員流動(dòng)和掛職鍛煉，將具有潛力的中青年同志充實(shí)到財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人崗位，積極為他們創(chuàng)造良好的成長(zhǎng)環(huán)境，適應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后的人才需要。

五、后續(xù)保障措施

通過(guò)模擬轉(zhuǎn)換的實(shí)踐，為新工聯(lián)集團(tuán)實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提供了指引，但是，我集團(tuán)“十二五”規(guī)劃是在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)下制定的，2011年和2012年采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，2013年開(kāi)始采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，必須考慮到經(jīng)營(yíng)者考核口徑對(duì)比的需要。為此，需要：（1）模擬編制2011年及2012年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)；（2）從2013年開(kāi)始在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的同時(shí)，每年末再按原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》編制管理用報(bào)表。這樣，在“十二五”規(guī)劃期間既提供了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，又提供了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的財(cái)務(wù)報(bào)告，并將兩種數(shù)據(jù)差異作專項(xiàng)說(shuō)明，為集團(tuán)“十二五”規(guī)劃的有效運(yùn)行及分析對(duì)比提供了制度保證，使經(jīng)營(yíng)者考核數(shù)據(jù)一致有效。

第5篇：財(cái)務(wù)報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)范文

「關(guān)鍵詞澳大利亞績(jī)效審計(jì)啟示及建議

2003年7月1日，審計(jì)署頒布實(shí)施《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》（以下簡(jiǎn)稱五年規(guī)劃），對(duì)今后五年的審計(jì)工作進(jìn)行了部署，提出了今后五年在審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式上堅(jiān)持財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重。這一目標(biāo)符合國(guó)際審計(jì)發(fā)展潮流和趨勢(shì)，符合我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展實(shí)際，是完全可行的，經(jīng)過(guò)努力是完全可以實(shí)現(xiàn)的。澳大利亞是世界開(kāi)展現(xiàn)代審計(jì)的主流國(guó)家之一，學(xué)習(xí)借鑒澳大利亞國(guó)家審計(jì)在績(jī)效審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中的主要做法和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于在審計(jì)工作中貫徹落實(shí)規(guī)劃，加強(qiáng)我國(guó)績(jī)效審計(jì)理論研究和實(shí)踐具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、澳大利亞績(jī)效審計(jì)的法律定位十分明確

1997年，澳大利亞頒布實(shí)施《審計(jì)長(zhǎng)法1997》，取代了《審計(jì)長(zhǎng)法1901》，對(duì)澳大利亞審計(jì)署開(kāi)展的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)做出了明確規(guī)定?！秾徲?jì)長(zhǎng)法1997》第二章名詞定義和違法處理原則規(guī)定中，將績(jī)效審計(jì)定義為對(duì)一個(gè)單位或個(gè)人管理活動(dòng)的任何方面進(jìn)行的檢查活動(dòng)；第四章審計(jì)長(zhǎng)的主要作用和權(quán)力的第二部分中，第十五條、第十六條和第十七條對(duì)審計(jì)長(zhǎng)開(kāi)展聯(lián)邦政府部門(mén)、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位績(jī)效審計(jì)的有關(guān)事項(xiàng)做了原則規(guī)定，審計(jì)長(zhǎng)可以在任何時(shí)間組織對(duì)聯(lián)邦政府部門(mén)、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，根據(jù)有關(guān)部長(zhǎng)、財(cái)政部長(zhǎng)和議會(huì)公共會(huì)計(jì)與審計(jì)聯(lián)合委員會(huì)的要求可對(duì)政府企業(yè)及其下屬單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì)；第十八條則就綜合績(jī)效審計(jì)做出了原則規(guī)定，審計(jì)長(zhǎng)可在任何時(shí)間組織對(duì)所有或部分聯(lián)邦政府部門(mén)、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位的內(nèi)部管理的特定方面進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，而不僅僅局限于一個(gè)部門(mén)、單位。這些條款中同時(shí)規(guī)定績(jī)效審計(jì)報(bào)告在審計(jì)完成后需及時(shí)提交議會(huì)。由于澳大利亞審計(jì)長(zhǎng)法將審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩種類型，并對(duì)績(jī)效審計(jì)做出了明確規(guī)定，有力地促進(jìn)了澳大利亞審計(jì)署全面履行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)職責(zé)，促進(jìn)了績(jī)效審計(jì)在澳大利亞的發(fā)展，也使績(jī)效審計(jì)在澳大利亞公共管理過(guò)程中發(fā)揮了良好作用。

澳大利亞審計(jì)法律將績(jī)效審計(jì)定位為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位在履行職責(zé)過(guò)程中對(duì)公共資源的使用和管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)，只有在議會(huì)或相關(guān)政府部門(mén)特別要求時(shí)才會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。這是因?yàn)?，在市?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是市場(chǎng)的主體，現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)應(yīng)能做到經(jīng)濟(jì)、效率和效果，政府機(jī)關(guān)不能代替市場(chǎng)來(lái)評(píng)判企業(yè)的效益問(wèn)題，因此，澳大利亞等世界上主要國(guó)家的政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于績(jī)效審計(jì)范圍的界定，基本都將績(jī)效審計(jì)局限于對(duì)公共資源的使用和管理進(jìn)行的審計(jì)，不包括或很少涉及企業(yè)的效益評(píng)價(jià)問(wèn)題。如果把績(jī)效審計(jì)的范圍擴(kuò)展到企業(yè)效益的評(píng)價(jià)問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)脫離績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)。

我國(guó)審計(jì)法中僅在第二條規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，未將審計(jì)明確劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，對(duì)具體如何實(shí)施績(jī)效審計(jì)，績(jī)效審計(jì)的具體對(duì)象、范圍等未作明確規(guī)定。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)國(guó)家審計(jì)在審計(jì)實(shí)踐中，財(cái)務(wù)收支審計(jì)除檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支情況外，工作實(shí)踐中已經(jīng)做了許多涉及績(jī)效審計(jì)方面的內(nèi)容和工作，但并未把績(jī)效審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類型來(lái)安排。在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中順帶關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效方面存在的問(wèn)題，在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中順帶提及績(jī)效評(píng)價(jià)和管理建議。近年來(lái)，審計(jì)署和一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)才明確在年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中安排績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，如2004年審計(jì)署組織的政府外債鐵路項(xiàng)目設(shè)備效益審計(jì)。這種情況就造成了績(jī)效審計(jì)法律定位不清、進(jìn)展緩慢、成效不明顯等諸多問(wèn)題。借鑒澳大利亞等國(guó)家在審計(jì)法律中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)明確定位的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)在修訂審計(jì)法時(shí)，應(yīng)明確將我國(guó)國(guó)家審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩類，并明確規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)對(duì)部門(mén)單位整體財(cái)務(wù)狀況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，為績(jī)效審計(jì)提供相關(guān)數(shù)據(jù)真實(shí)、合法的基礎(chǔ)；應(yīng)為我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供明確的法律依據(jù)，明確規(guī)定績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法，明確審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)對(duì)政府部門(mén)、事業(yè)單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，同時(shí)應(yīng)規(guī)定績(jī)效審計(jì)的范圍可以是部門(mén)、單位管理活動(dòng)的任何方面，而不僅僅局限于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支方面。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步制定我國(guó)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)審計(jì)指南。審計(jì)理論界也應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)政府部門(mén)、事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)的理論研究工作。

二、澳大利亞績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵十分明確

根據(jù)《審計(jì)長(zhǎng)法1997》和公認(rèn)審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，澳大利亞審計(jì)署將績(jī)效審計(jì)定義為獨(dú)立、公正、系統(tǒng)地對(duì)一個(gè)單位管理運(yùn)行情況的檢查，以評(píng)價(jià)管理活動(dòng)是否做到經(jīng)濟(jì)、效率、效果，內(nèi)部管理程序是否有利于促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)、效率和效果，并提出管理建議。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性構(gòu)成了績(jī)效審計(jì)的三個(gè)要素，也構(gòu)成了績(jī)效審計(jì)的核心內(nèi)涵。所謂經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，即支出是否節(jié)約。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)主要是審查和評(píng)價(jià)投入的各種資源（人力、物力、財(cái)力）是否得到經(jīng)濟(jì)合理的利用。效率性是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出或以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，即支出是否講究效率。效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果。效果性審計(jì)主要審查某一項(xiàng)目的計(jì)劃、方案的執(zhí)行結(jié)果。效益審計(jì)的主要目標(biāo)就是檢查評(píng)價(jià)被審計(jì)單位上述經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的實(shí)現(xiàn)程度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出改進(jìn)建議。

在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，由于將此種審計(jì)稱為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，許多審計(jì)人員依效益審計(jì)的名稱，片面地認(rèn)為效益審計(jì)就是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的檢查評(píng)價(jià)活動(dòng)，未能認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)還包括對(duì)效率和效果的評(píng)價(jià)，認(rèn)識(shí)上的混亂帶來(lái)工作上的盲目，往往在績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中著重于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，未能全面地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。借鑒澳大利亞等國(guó)家開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)在審計(jì)法等審計(jì)法律法規(guī)中對(duì)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵做出明確規(guī)定，明確績(jī)效審計(jì)應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個(gè)要素，全面進(jìn)行績(jī)效審計(jì)探索和實(shí)踐。

三、澳大利亞績(jī)效審計(jì)可分為一般績(jī)效審計(jì)和綜合績(jī)效審計(jì)兩種類型

澳大利亞審計(jì)署績(jī)效審計(jì)按實(shí)施方式的不同，可分為兩種類型：一般績(jī)效審計(jì)和綜合績(jī)效審計(jì)。

一般績(jī)效審計(jì)檢查一個(gè)政府部門(mén)、單位在資源的使用、信息系統(tǒng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、控制系統(tǒng)等方面情況并評(píng)價(jià)其是否符合法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。因?yàn)檎块T(mén)大小不一，復(fù)雜多樣，一般績(jī)效審計(jì)會(huì)選擇一個(gè)部門(mén)、單位管理的某個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。通常這種選擇應(yīng)能保證審計(jì)人員對(duì)政府部門(mén)的管理情況形成審計(jì)意見(jiàn)。綜合績(jī)效審計(jì)，即多部門(mén)績(jī)效審計(jì)，是對(duì)多個(gè)政府部門(mén)的相同或相似的事項(xiàng)或活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，在主題選擇上應(yīng)能促進(jìn)提高政府部門(mén)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，同時(shí)在審計(jì)資源可以保證的情況下合理履蓋政府部門(mén)的管理活動(dòng)。為促進(jìn)提高管理水平，績(jī)效審計(jì)中經(jīng)常形成一些可操作的范本，編發(fā)為《優(yōu)化實(shí)務(wù)指南》分發(fā)政府各部門(mén)、單位。

澳大利亞審計(jì)署對(duì)一個(gè)單位內(nèi)部管理某個(gè)方面進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)與五年規(guī)劃提出的效益審計(jì)要求是相似的，對(duì)不同單位的同一問(wèn)題進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)與規(guī)劃提出的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查則是相似的，因此規(guī)劃提出的“兩個(gè)并重”與國(guó)外績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的基本情況是一致的。認(rèn)真按照規(guī)劃提出的要求探索實(shí)踐績(jī)效審計(jì)，必須促進(jìn)績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的全面發(fā)展，促進(jìn)全面履行審計(jì)工作的法定職責(zé)和全面發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

四、澳大利亞績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容涉及政府部門(mén)、單位管理的各個(gè)方面

審計(jì)內(nèi)容的選擇是使績(jī)效審計(jì)充分發(fā)揮促進(jìn)合理提高公共部門(mén)管理水平作用的基礎(chǔ)。根據(jù)不同年度的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府管理情況，不同年度的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容也有所不同。澳大利亞審計(jì)署年度工作計(jì)劃是在征求議會(huì)公共會(huì)計(jì)與審計(jì)聯(lián)合委員會(huì)和議會(huì)其他專門(mén)委員會(huì)意見(jiàn)以及其他政府部門(mén)意見(jiàn)后確定的。近年來(lái)，澳大利亞審計(jì)署在選擇審計(jì)內(nèi)容時(shí)，一直重點(diǎn)關(guān)注政府部門(mén)和事業(yè)單位績(jī)效管理、服務(wù)效果和財(cái)務(wù)管理情況等方面。在2002—03財(cái)政年度，績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)在各政府機(jī)構(gòu)績(jī)效管理與評(píng)價(jià)、服務(wù)提供、財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)及合同管理、信息技術(shù)和資源的應(yīng)用等方面，而2003—04財(cái)政年度的績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)則更為突出，著重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的管理行為、災(zāi)后重建措施、防恐反恐措施、健康、教育和就業(yè)促進(jìn)措施、環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)公共機(jī)構(gòu)提高財(cái)務(wù)管理和績(jī)效管理等與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)的議題進(jìn)行了審計(jì)。澳大利亞審計(jì)署1996—97財(cái)政年度以來(lái)各年度績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目完成情況如下表所示：

澳大利亞審計(jì)署1996—97財(cái)政年度以來(lái)各年度績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目完成情況表

財(cái)政年度績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目完成數(shù)量（個(gè)）

1996—1997381997—1998491998—1999471999—2000472000—2001472001—2002582002—2003582003—200449

從澳大利亞審計(jì)署近兩個(gè)財(cái)政年度績(jī)效審計(jì)的選題內(nèi)容可以看出，審計(jì)內(nèi)容各有側(cè)重，或側(cè)重于一個(gè)政府部門(mén)或單位管理活動(dòng)的某個(gè)方面，或?qū)Χ鄠€(gè)政府部門(mén)的同一或相似的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。這些內(nèi)容我們?cè)趯徲?jì)實(shí)際工作中基本上也都有所涉及。五年規(guī)劃提出我國(guó)效益審計(jì)的范圍主要是財(cái)政性資金，以促進(jìn)提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益為目的，對(duì)一些財(cái)政性資金更多地采用專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的辦法，綜合反映和分析問(wèn)題，促進(jìn)加強(qiáng)宏觀管理，完善法規(guī)制度，從更高層次上發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，與西方國(guó)家績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容也是基本一致的。當(dāng)前，許多審計(jì)實(shí)務(wù)工作者在績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容方面有兩種模糊的認(rèn)識(shí)，一是往往認(rèn)為績(jī)效審計(jì)就是評(píng)價(jià)一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而帶來(lái)沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)等問(wèn)題；二是認(rèn)為績(jī)效審計(jì)需對(duì)政府的績(jī)效情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，進(jìn)而帶來(lái)全面績(jī)效評(píng)價(jià)很難進(jìn)行等問(wèn)題。實(shí)際上，澳大利亞等國(guó)家績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容是十分豐富的，并不僅僅局限對(duì)一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是對(duì)是對(duì)一個(gè)部門(mén)或單位某一方面職責(zé)的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)或?qū)Χ鄠€(gè)部門(mén)或單位的相同或相似職責(zé)的履行情況的評(píng)價(jià)。分析澳大利亞審計(jì)署績(jī)效審計(jì)的選題內(nèi)容，有助于我們?cè)诳?jī)效審計(jì)實(shí)踐中開(kāi)闊思路，增強(qiáng)信心，選好項(xiàng)目，畢竟許多審計(jì)內(nèi)容我們并不陌生，只是未將績(jī)效審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)類型來(lái)進(jìn)行全面實(shí)踐和探索。我們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)工作中，就可以根據(jù)工作重點(diǎn)和物質(zhì)、人力資源，有重點(diǎn)地確定目標(biāo)，選擇項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)。

五、澳大利亞的審計(jì)信息公布制度在提高審計(jì)成果的綜合利用水平，提高審計(jì)監(jiān)督的威懾力和影響力方面發(fā)揮了良好作用

澳大利亞審計(jì)署建立了較為完備的審計(jì)信息公布制度。一是按照《公共服務(wù)法1999》、《信息自由法1982》等相關(guān)法律要求，澳大利亞審計(jì)署和澳大利亞其他政府部門(mén)、單位一樣，每一財(cái)政年度結(jié)束后，需按統(tǒng)一格式要求編制年度報(bào)告，內(nèi)容包括審計(jì)長(zhǎng)意見(jiàn)、審計(jì)長(zhǎng)及審計(jì)署的職責(zé)、作用、組織機(jī)構(gòu)、工作任務(wù)、年度任務(wù)完成情況、內(nèi)部管理情況和財(cái)務(wù)收支情況等，于每年10月末之前提交議會(huì)審議并向社會(huì)公布。二是審計(jì)署每年的綜合財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、各單位績(jī)效審計(jì)報(bào)告均向議會(huì)報(bào)告并向社會(huì)公布（其中涉及國(guó)家秘密的內(nèi)容除外）。三是充分利用審計(jì)署網(wǎng)站審計(jì)信息，各項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)發(fā)展規(guī)劃，年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)部管理文件，審計(jì)長(zhǎng)講話等均在網(wǎng)站，社會(huì)公眾可在網(wǎng)站上找到十分豐富的審計(jì)信息。

借鑒國(guó)外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)加快落實(shí)五年規(guī)劃提出的審計(jì)結(jié)果公告制度，將所有審計(jì)結(jié)果，除內(nèi)容和不宜對(duì)外披露內(nèi)容外全部對(duì)社會(huì)公告，可采取在報(bào)刊上公布內(nèi)容摘要，在網(wǎng)站公布全文等方式，同時(shí)，應(yīng)結(jié)合“金審工程”的建設(shè)，大力加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)網(wǎng)站建設(shè)，每個(gè)審計(jì)部門(mén)均應(yīng)建立網(wǎng)站，并將其建成審計(jì)信息資源庫(kù)，成為審計(jì)部門(mén)聯(lián)系其他相關(guān)單位和社會(huì)公眾的橋梁。

績(jī)效審計(jì)已成為當(dāng)代國(guó)家審計(jì)的主流，也是我國(guó)國(guó)家審計(jì)今后工作的重點(diǎn)?！秾徲?jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，借鑒國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)國(guó)內(nèi)審計(jì)現(xiàn)狀，與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新，繪就了我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的新藍(lán)圖，為中國(guó)審計(jì)逐步融入世界審計(jì)主流奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。規(guī)劃提出的開(kāi)展績(jī)效審計(jì)、建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，推行審計(jì)結(jié)果公告制度等目標(biāo)措施是必需的也是可行的。目前關(guān)鍵是要把思想進(jìn)一步統(tǒng)一到規(guī)劃的精神上來(lái)，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)理論研究和國(guó)外績(jī)效審計(jì)開(kāi)展情況的研究，借鑒國(guó)外在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)，大膽進(jìn)行績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，探索有中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)路子。

主要參考文獻(xiàn)：

郭振乾主編，1998，《中國(guó)審計(jì)學(xué)》，中國(guó)審計(jì)出版社。

第6篇：財(cái)務(wù)報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)范文

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)要懂得“有為才能有位”，要牢固樹(shù)立“內(nèi)審要?jiǎng)?chuàng)造價(jià)值”、“內(nèi)審要成為企業(yè)管理的一面鏡子”、“內(nèi)審要隨企業(yè)管理的變化而變化”，“內(nèi)審要幫助企業(yè)各層次人員實(shí)現(xiàn)其工作目標(biāo)”的思想和理念，在開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，更好地為企業(yè)服務(wù)，作好領(lǐng)導(dǎo)的耳目和參謀助手，增加企業(yè)的價(jià)值，改善其經(jīng)營(yíng)管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。在以下方面發(fā)揮重要作用：(1)改善公司內(nèi)部控制；(2)促進(jìn)公司有效地經(jīng)營(yíng)；(3)加強(qiáng)公司各種制度的建設(shè)；(4)幫助公司進(jìn)行人力資源開(kāi)發(fā)；(5)充當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)的耳目和守護(hù)者；(6)審查合同，降低供應(yīng)成本；(7)制止和揭發(fā)舞弊；(8)確保公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；(9)促進(jìn)公司成員的道德和正直風(fēng)氣；(10)評(píng)價(jià)被審單位的管理業(yè)績(jī)；(11)提供溝通管理；(12)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)，增強(qiáng)信任度，節(jié)省費(fèi)用和時(shí)間。

二、重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容

總的原則：全面審計(jì)，突出重點(diǎn)。圍繞企業(yè)各個(gè)時(shí)期的中心工作開(kāi)展審計(jì)，作好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手。具體分四個(gè)階段進(jìn)行：

(一)開(kāi)展以摸清企業(yè)家底為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性審計(jì)和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度綜合評(píng)價(jià)審計(jì)

通過(guò)開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性審計(jì)可以摸清整個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債情況，找出帳面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)之間的差異。此項(xiàng)審計(jì)是開(kāi)展其他審計(jì)的基礎(chǔ)。如果會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)都是空話。

通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制制度綜合評(píng)價(jià)，進(jìn)行內(nèi)控制度的等級(jí)認(rèn)定，督促各分公司和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)健全內(nèi)部控制體系，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，正本清源，從管理體制和運(yùn)行機(jī)制上，發(fā)掘形成經(jīng)濟(jì)案件和違章違規(guī)的根源，從源頭上堵住易發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的薄弱環(huán)節(jié)。也在全公司上下傳播先進(jìn)的內(nèi)部控制管理思想，激發(fā)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，弱化監(jiān)督雙方的對(duì)抗性，降低監(jiān)督成本。

此階段可以分兩步走：

1．在各分公司和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性審計(jì)和內(nèi)部控制制度綜合評(píng)價(jià)審計(jì)試點(diǎn)。

2．在總公司各職能部門(mén)范圍內(nèi)開(kāi)展內(nèi)部控制制度綜合評(píng)價(jià)審計(jì)，將試點(diǎn)工作的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行全面推廣。

(二)集中精力，大力開(kāi)展各種專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、以及定期審計(jì)和專題審計(jì)調(diào)查

1．開(kāi)展合同審計(jì)，重點(diǎn)審查簽訂合同的當(dāng)事人有無(wú)資格、簽訂的合同是否合法、合同的主要條款是否完整、正確，雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確、合同是否完整和嚴(yán)謹(jǐn)、合同條款與前期準(zhǔn)備資料是否一致以及是否有補(bǔ)充合同等。

2．開(kāi)展物資采購(gòu)審計(jì)，重點(diǎn)開(kāi)展物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)。并對(duì)采購(gòu)計(jì)劃、招投標(biāo)管理、供應(yīng)單位選擇、采購(gòu)品種、數(shù)量、型號(hào)、信譽(yù)、計(jì)量、入庫(kù)驗(yàn)收以及售后服務(wù)等相關(guān)資料和活動(dòng)進(jìn)行審查。

3．開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)，特別是基建、維修工程審計(jì)。對(duì)工程項(xiàng)目的選擇、預(yù)算、招投標(biāo)管理、竣工決算進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，盡量節(jié)省工程開(kāi)支，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4．開(kāi)展成本、費(fèi)用審計(jì)，重點(diǎn)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的材料出入庫(kù)手續(xù)和各項(xiàng)勞動(dòng)消耗定額以及各職能部門(mén)的費(fèi)用預(yù)算和控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，挖掘公司內(nèi)部降低成本、費(fèi)用的潛力。

5．開(kāi)展銷售、應(yīng)收帳款和存貨等其他專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)銷售過(guò)程中的商務(wù)談判、簽訂合同、出庫(kù)發(fā)貨、收款以及債權(quán)的催收等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤控制，盡量減少債權(quán)損失。對(duì)存貨的合理儲(chǔ)備量和倉(cāng)儲(chǔ)保管過(guò)程進(jìn)行控制，防止存貨損失浪費(fèi)以及資金的閑置。

6．開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)各分公司以及網(wǎng)點(diǎn)的主要負(fù)責(zé)人開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為人事部門(mén)考核管理干部提供依據(jù)。對(duì)重要崗位的人員，實(shí)行先審后離的辦法，離職前必須提前書(shū)面申請(qǐng)并經(jīng)審計(jì)后方可離開(kāi)。管錢(qián)管物的一般財(cái)務(wù)人員和保管人員離職時(shí)，雖不進(jìn)行審計(jì)，但必須辦理好交接手續(xù)，并且由審計(jì)人員進(jìn)行兼交。

7．開(kāi)展定期審計(jì)和后續(xù)審計(jì)。對(duì)重點(diǎn)單位和部門(mén)應(yīng)實(shí)行一年一輪審的定期財(cái)務(wù)收支審計(jì)制度。對(duì)上次審計(jì)處理結(jié)果的落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，督促被審單位改正不合規(guī)、不合理的行為。

8．針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)重視的、職工關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題積極開(kāi)展專題審計(jì)調(diào)查。如：各種物資采購(gòu)的折扣問(wèn)題、存量資產(chǎn)的利用率問(wèn)題、債權(quán)債務(wù)的遺留問(wèn)題等等。

(三)以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，開(kāi)展各種經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。

1．對(duì)公司戰(zhàn)略的制定與實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。審查公司的計(jì)劃、決策，在決策開(kāi)始實(shí)施后，進(jìn)行跟蹤審計(jì)調(diào)查，對(duì)計(jì)劃的實(shí)施、方案的落實(shí)和決策的執(zhí)行以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后，對(duì)計(jì)劃、決策的完成情況作全面綜合的審查、分析和評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，把事前、事中與事后審計(jì)結(jié)合起來(lái)。

2．有目的、有步驟地對(duì)公司的各項(xiàng)管理活動(dòng)和控制進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)審查如下內(nèi)容：(1)組織機(jī)構(gòu)和職責(zé)合理性；(2)企業(yè)文化研究；(3)公司的資源及運(yùn)用；(4)營(yíng)銷分析；(5)持續(xù)發(fā)展能力；(6)公司防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(四)積極探索并拓寬審計(jì)新領(lǐng)域，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)、人力資源審計(jì)以及環(huán)境審計(jì)等新審計(jì)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)自身的建設(shè)，使審計(jì)工作制度化、規(guī)范化和科學(xué)化，規(guī)范審計(jì)行為，不斷提高審計(jì)質(zhì)量

1.制訂相關(guān)審計(jì)辦法，如：《公司內(nèi)部審計(jì)工作制度》、《公司物資采購(gòu)審計(jì)規(guī)定》、《公司經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)規(guī)定》、《公司基建、維修工程項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》、《公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》、《公司定期財(cái)務(wù)收支審計(jì)規(guī)定》等辦法。

2．建立各級(jí)審計(jì)人員崗位責(zé)任制，明確審計(jì)人員的職責(zé)。制訂《內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理崗位職責(zé)》、《內(nèi)部審計(jì)主任崗位職責(zé)》、《項(xiàng)目主審崗位職責(zé)》和《內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)》。

3．規(guī)范、完善審計(jì)工作底稿和其他文書(shū)資料，實(shí)行規(guī)范化的檔案管理。建立、完善一整套包括《審計(jì)工作方案》、《審計(jì)通知書(shū)》、《審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)》、《被審單位意見(jiàn)書(shū)》、《審計(jì)報(bào)告》、《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》、《審計(jì)決定書(shū)》、《管理建議書(shū)》、《被審單位保證函》、《審計(jì)人員承諾函》，《審計(jì)文書(shū)送達(dá)回證》等在內(nèi)的一系列審計(jì)文書(shū)資料。項(xiàng)目結(jié)束后，按審計(jì)檔案管理的要求及時(shí)裝訂成冊(cè)并保管好。

4．實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目的“項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制”，建立起審計(jì)工作底稿的“三級(jí)復(fù)核制度”和審計(jì)工作的“雙向承諾制”。“三級(jí)復(fù)核制度”即：項(xiàng)目主審第一級(jí)“詳細(xì)復(fù)核”，內(nèi)部審計(jì)主任第二級(jí)“一般復(fù)核”，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理第三級(jí)“重點(diǎn)復(fù)核”?！半p向承諾制”即：被審單位對(duì)提供會(huì)計(jì)資料的保證書(shū)和審計(jì)人員對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的承諾書(shū)。

5．建立“審計(jì)跟蹤檢查制度”和“審計(jì)回訪制度”，注重對(duì)審計(jì)處理結(jié)果的落實(shí)。與被審單位加強(qiáng)聯(lián)系，督促被審單位落實(shí)和執(zhí)行《審計(jì)決定》并不定期地對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。

第7篇：財(cái)務(wù)報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)；注冊(cè)會(huì)議師；合作

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-1428（2007）06-0040-04

作為銀行監(jiān)管領(lǐng)域最知名的國(guó)際組織和制定銀行監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威機(jī)構(gòu)，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)早在1999年的“審慎監(jiān)管領(lǐng)域最重要的全球性標(biāo)準(zhǔn)”1《有效銀行監(jiān)管的核心原則》中就明確提出了銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)師之間的相互合作關(guān)系。在世界范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助銀行監(jiān)管當(dāng)局實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)的作用，已經(jīng)得到了廣泛的驗(yàn)證和肯定。

本文擬結(jié)合巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)、我國(guó)銀行監(jiān)管當(dāng)局以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界關(guān)于銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)師關(guān)系的相關(guān)規(guī)定，以目前在我國(guó)外資銀行分行監(jiān)管中使用的ROCA評(píng)級(jí)體系為基礎(chǔ)，闡述現(xiàn)階段監(jiān)管機(jī)構(gòu)如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能和職業(yè)操守實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又如何按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求、完成銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)委托的專項(xiàng)檢查，協(xié)助實(shí)現(xiàn)監(jiān)管職能。

一、銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)師的關(guān)系

1、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的觀點(diǎn)。

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在《有效銀行監(jiān)管的核心原則》中指出，在監(jiān)管者對(duì)銀行實(shí)施的現(xiàn)場(chǎng)檢查中“可能需要全部或部分地使用外部審計(jì)師”來(lái)實(shí)現(xiàn)職能，并且應(yīng)該“設(shè)置一種機(jī)制促進(jìn)監(jiān)管者和外部審計(jì)師之間的討論?！睘榱吮ＷC這一監(jiān)管原則的實(shí)施，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)獨(dú)立或者與國(guó)際審計(jì)委員會(huì)合作了一系列文獻(xiàn)2，以明確監(jiān)管者和外部審計(jì)師各自的作用，指明二者之間的合作關(guān)系。

巴塞爾委員會(huì)認(rèn)為，隨著銀行國(guó)內(nèi)與國(guó)際業(yè)務(wù)復(fù)雜性的不斷增加，對(duì)銀行監(jiān)管者與外部審計(jì)師有效履行職責(zé)的要求也越來(lái)越高。銀行監(jiān)管者與外部審計(jì)師在許多方面都面臨著類似的挑戰(zhàn)，其作用也日益互補(bǔ)。監(jiān)管者不僅在更大的程度上依賴于審計(jì)結(jié)果，而且，為了更好地完成其監(jiān)管任務(wù)，他們?cè)絹?lái)越有必要求助于會(huì)計(jì)行業(yè)的支持。同時(shí)，審計(jì)師在履行職能的過(guò)程中，也需要從監(jiān)管者那里獲取信息，以更加有效地行使職能。

關(guān)于監(jiān)管者和外部審計(jì)師的關(guān)系，巴塞爾委員會(huì)認(rèn)為，監(jiān)管者與審計(jì)師對(duì)同一問(wèn)題的側(cè)重點(diǎn)有所不同，但在許多方面有著互補(bǔ)性。二者的不同點(diǎn)主要表現(xiàn)在：(1)監(jiān)管者更關(guān)心銀行的穩(wěn)定性，以保護(hù)存款人的利益；審計(jì)師主要關(guān)心的是審查銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況；(2)監(jiān)管者關(guān)心銀行是否維持了一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度，以作為其安全與審慎管理的基礎(chǔ)；而審計(jì)師在大多數(shù)時(shí)候都要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估，以確定審計(jì)過(guò)程中在多大程度上可以依靠這一制度；(3)監(jiān)管者要對(duì)銀行是否采用了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)制度進(jìn)行監(jiān)測(cè)，這是他獲取用于衡量與控制風(fēng)險(xiǎn)的信息的前提；審計(jì)師則需要得到保證，確保銀行以適當(dāng)?shù)姆绞奖Ａ袅诵纬韶?cái)務(wù)報(bào)表的原始會(huì)計(jì)記錄。

二者的互補(bǔ)性主要體現(xiàn)在：在監(jiān)管資源有限的情況下，監(jiān)管當(dāng)局可以從審計(jì)師對(duì)所獲信息的可信度的分析中獲益；同時(shí)，隨著銀行業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，許多實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)檢查的監(jiān)管當(dāng)局也被迫將重點(diǎn)日益放在了報(bào)表上，在這方面，監(jiān)管者也會(huì)尋求審計(jì)師的幫助，因?yàn)閷徲?jì)師具有這方面的專業(yè)技能。

審計(jì)師適宜執(zhí)行的特殊監(jiān)管任務(wù)包括：(1)驗(yàn)證審慎監(jiān)管報(bào)表；(2)根據(jù)監(jiān)管當(dāng)局的要求，對(duì)銀行的信息和控制制度進(jìn)行審核；(3)對(duì)連續(xù)采用適宜的會(huì)計(jì)政策的意見(jiàn)，尤其是對(duì)呆賬準(zhǔn)備金制度的意見(jiàn)；(4)針對(duì)銀行委托行為(包括保管業(yè)務(wù))進(jìn)行的會(huì)計(jì)檔案和控制制度的檢查。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以委托審計(jì)師執(zhí)行特定的審計(jì)任務(wù)，對(duì)以下問(wèn)題發(fā)表意見(jiàn)：(1)包括在報(bào)表中的避險(xiǎn)率和其他審慎要求是否得到了實(shí)現(xiàn)；(2)符合資格審查的條件；(3)在審計(jì)過(guò)程中引起審計(jì)師注意的銀行交易是否合法；(4)會(huì)計(jì)和其他憑證的保留制度與內(nèi)部控制制度是否充分。

此外，巴塞爾委員會(huì)也明確了應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)師與客戶的正常關(guān)系，除在特殊情況下，監(jiān)管者和審計(jì)師之間的一切信息交流都必須通過(guò)銀行進(jìn)行。

2、我國(guó)銀行監(jiān)管當(dāng)局的觀點(diǎn)。

上世紀(jì)90年代末期，我國(guó)的外資銀行監(jiān)管領(lǐng)域就開(kāi)始在實(shí)踐中引入外部審計(jì)師(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)協(xié)助工作，但是直至2004年，才在法規(guī)層面上予以認(rèn)可3。隨著我國(guó)入世承諾的逐步兌現(xiàn)，外資銀行在中國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀和空間都已經(jīng)不可忽略，其遍布世界的經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)、雄厚的資金實(shí)力、先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)、快速的產(chǎn)品創(chuàng)新能力所帶來(lái)的正面影響，連同其可能為東道國(guó)本土銀行帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)壓力和對(duì)金融體系穩(wěn)定性的沖擊，已經(jīng)引起我國(guó)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的日益重視，監(jiān)管方面相應(yīng)的法律法規(guī)在不斷更新和完善。外資銀行監(jiān)管領(lǐng)域的重要文件《中華人民共和國(guó)外資銀行管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》4中規(guī)定：“中國(guó)銀監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)在必要時(shí)可以指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)外資銀行營(yíng)業(yè)性機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況等進(jìn)行審計(jì)”，明確了銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)師的合作關(guān)系。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師界，財(cái)政部頒布的于2007年1月1日起執(zhí)行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1613號(hào)一與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系》(以下簡(jiǎn)稱“1613號(hào)準(zhǔn)則”)首次明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的理解與合作關(guān)系。該準(zhǔn)則除對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)予以規(guī)范外，還對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)委托、協(xié)助銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)履行監(jiān)管職能做出了專門(mén)的規(guī)定。該準(zhǔn)則認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的委托，就下列事項(xiàng)出具專項(xiàng)報(bào)告，包括：(1)是否滿足許可條件；(2)保持會(huì)計(jì)記錄和其他記錄的信息系統(tǒng)是否適當(dāng)，內(nèi)部控制是否有效；(3)為銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)編制的報(bào)告所使用的方法是否適當(dāng)，這些報(bào)告中包含的諸如資產(chǎn)負(fù)債率及其他審慎指標(biāo)的信息是否準(zhǔn)確；(4)是否根據(jù)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)；(5)是否遵守相關(guān)法律法規(guī)；(6)是否采用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。該準(zhǔn)則對(duì)于監(jiān)管者和審計(jì)師的互補(bǔ)性、二者之間的信息溝通，以及專門(mén)委托等方面的觀點(diǎn)都與巴塞爾委員會(huì)的觀點(diǎn)保持了一致，從而對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，按照國(guó)際慣例處理與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相互關(guān)系起到規(guī)范作用。

二、ROCA評(píng)級(jí)體系簡(jiǎn)況

ROCA評(píng)級(jí)體系最早由美國(guó)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)推行，在國(guó)際商業(yè)銀行分行的監(jiān)管領(lǐng)域具有廣泛影響。在我國(guó)，2000年以后對(duì)外資銀行分行監(jiān)管實(shí)踐中嘗試引入了ROCA評(píng)級(jí)體系。2004年，我國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)正式將ROCA評(píng)級(jí)體系納入中國(guó)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管框架，用以指導(dǎo)在華外資銀行分行的監(jiān)管工作。在該風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管框架下，銀行監(jiān)管者將綜合考慮在華外資銀行分行的ROCA與SOSA5評(píng)級(jí)結(jié)果及其市場(chǎng)活躍程度，將其作為對(duì)不同外國(guó)銀行分行實(shí)施分類監(jiān)管的依據(jù)；同時(shí)，銀行監(jiān)管當(dāng)局還將根據(jù)在華外資銀行分行的不同評(píng)級(jí)結(jié)果，審查外國(guó)銀行機(jī)構(gòu)增設(shè)和業(yè)務(wù)準(zhǔn)入申請(qǐng)，并通過(guò)對(duì)不同在華外資銀行分行的橫向比較，突出普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，更好地實(shí)施對(duì)在華外資銀行分行的監(jiān)管。

簡(jiǎn)而言之，ROCA評(píng)級(jí)體系是一種通過(guò)綜合外國(guó)銀行分行所有管理信息和監(jiān)管情況，旨在評(píng)價(jià)外國(guó)銀行分行經(jīng)營(yíng)狀況并準(zhǔn)確把握其發(fā)展趨勢(shì)，從而確定適當(dāng)?shù)臋z查周期或監(jiān)管措施的監(jiān)管方法。該體系主要通過(guò)審查外資銀行分行的風(fēng)險(xiǎn)管理(Risk Management)、營(yíng)運(yùn)控制(Operational Control)、合規(guī)性(Compliance)和資產(chǎn)質(zhì)量(Asset Quality)，來(lái)評(píng)估外國(guó)銀行分行的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健性和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。其中6：

1、風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)是指評(píng)估分行現(xiàn)有的管理架構(gòu)能否有效識(shí)別、衡量、監(jiān)測(cè)和控制各類風(fēng)險(xiǎn)，包括分行風(fēng)險(xiǎn)管理措施是否足以監(jiān)控分行已有業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)以及是否能夠保障分行和總行管理層對(duì)分行所有業(yè)務(wù)保持全面而持續(xù)的監(jiān)控。

2、營(yíng)運(yùn)控制評(píng)價(jià)是指評(píng)估分行營(yíng)運(yùn)控制的有效性。完善的營(yíng)運(yùn)控制包括：與分行業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度相適應(yīng)的內(nèi)控體系，完善的各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度和操作流程以及獨(dú)立的內(nèi)外部審計(jì)職能，以確保分行的業(yè)務(wù)運(yùn)作和內(nèi)部指引與監(jiān)管政策保持一致，確保上報(bào)總行和分行管理層的各種報(bào)告及時(shí)、準(zhǔn)確。

3、合規(guī)性評(píng)價(jià)主要指評(píng)估母行、地區(qū)總部以及在華外資銀行分行是否制定了充足的政策措施，建立了適當(dāng)執(zhí)行機(jī)制，以確保分行實(shí)際運(yùn)營(yíng)中的執(zhí)行結(jié)果符合我國(guó)的法律法規(guī)要求。這些法律法規(guī)主要包括《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國(guó)外資銀行管理?xiàng)l例》及其實(shí)施細(xì)則等。

4、資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)主要指評(píng)估分行對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，解決分行可能面臨的清算問(wèn)題。評(píng)估中充分考慮分行不良資產(chǎn)的數(shù)量、結(jié)構(gòu)和發(fā)展趨勢(shì)；停息資產(chǎn)、逾期資產(chǎn)和重組資產(chǎn)的數(shù)量；資產(chǎn)主要投向的行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r；計(jì)提的損失準(zhǔn)備金對(duì)不良資產(chǎn)的覆蓋狀況和相關(guān)計(jì)提政策等。

三、銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)師基于ROCA體系的合作

由上述的分析可見(jiàn)，ROCA評(píng)級(jí)體系中的要求屬于適宜注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的專項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍之內(nèi)。但另一方面，由于銀行監(jiān)管當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師身份地位不同，二者基于ROCA評(píng)價(jià)體系的合作與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)存在著一定的差別。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，在接受該項(xiàng)委托時(shí)，應(yīng)在工作目標(biāo)、工作依據(jù)、實(shí)施程序方面做出調(diào)整。對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言，明確地提出檢查要求，對(duì)檢查實(shí)施的關(guān)鍵程序予以了解和掌握，充分利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的專項(xiàng)檢查信息則是合作成功的關(guān)鍵。

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整。

(1)工作目標(biāo)的調(diào)整。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作目標(biāo)是通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制”以及“是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表是所有審計(jì)工作的核心，所有的審計(jì)程序均指向會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)科目的確認(rèn)與計(jì)量、表達(dá)與披露。但是，在ROCA評(píng)級(jí)體系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)外資銀行分行在風(fēng)險(xiǎn)管理、營(yíng)運(yùn)控制、合規(guī)性和資產(chǎn)質(zhì)量方面的狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)估分行的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健性和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，針對(duì)監(jiān)管者所關(guān)注的領(lǐng)域，向監(jiān)管者提供有用信息，以便于監(jiān)管者實(shí)現(xiàn)其保持商業(yè)銀行系統(tǒng)穩(wěn)定，促進(jìn)商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健運(yùn)行，保護(hù)存款人利益的工作目標(biāo)。

(2)工作依據(jù)的調(diào)整。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須遵循的依據(jù)，但同時(shí)，在專項(xiàng)委托中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)提出的標(biāo)準(zhǔn)和要求也必須遵循。在接受委托階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于監(jiān)管要求詳細(xì)清楚的說(shuō)明及對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，充分理解銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)委托目標(biāo)，并將其作為專業(yè)判斷和發(fā)表意見(jiàn)的基準(zhǔn)。

(3)工作程序的調(diào)整。作為一種專門(mén)委托的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依據(jù)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)專項(xiàng)委托的具體情況對(duì)其所掌握的各種審計(jì)程序和方法予以應(yīng)用。但由于工作目標(biāo)的差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)原基于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的工作程序進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。主要包括：

①內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)的目的是確定對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的信賴程度，并對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍影響。在這種情況下，內(nèi)部控制處于一種基礎(chǔ)的而非核心的地位，如果沒(méi)有特殊的規(guī)定或者約定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不需要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn)。

而在ROCA體系中，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)外資銀行分行的風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)、合規(guī)以及資產(chǎn)質(zhì)量的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行測(cè)試并發(fā)表意見(jiàn)，以幫助監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)銀行的狀況做出有效判斷。因此，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新審視和設(shè)計(jì)針對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)程序，調(diào)整內(nèi)部控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以適應(yīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，對(duì)內(nèi)部控制做出客觀適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)結(jié)論。

②對(duì)會(huì)計(jì)記錄關(guān)注和利用。與商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)不同，在ROCA體系中，財(cái)務(wù)報(bào)表成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行特定監(jiān)管任務(wù)時(shí)可以利用的工具，可以依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析銀行的經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)績(jī)，對(duì)銀行現(xiàn)在和未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力予以關(guān)注。圍繞的核心是銀行的控制狀況，如是否設(shè)計(jì)并執(zhí)行了充分的控制以執(zhí)行一貫的會(huì)計(jì)政策、保持充分的會(huì)計(jì)記錄，按照規(guī)定向監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其總行報(bào)送財(cái)務(wù)信息等。此時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是否在所有重大方面存在錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的一個(gè)方面而不是全部。

2、銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作。

委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行專項(xiàng)業(yè)務(wù)，并不意味著監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管責(zé)任的減輕或消除，正如巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)所言“審計(jì)師并不承擔(dān)監(jiān)管者的任何責(zé)任，但有助于監(jiān)管者更有效地做出判斷”7。因此，如何有效利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作成為監(jiān)管機(jī)構(gòu)采用此種方式實(shí)施銀行監(jiān)管時(shí)的工作重點(diǎn)。主要包括：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇。銀行監(jiān)管工作的復(fù)雜性和重要性，決定了只有具有足夠勝任能力和滿足獨(dú)立性要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，才可以協(xié)助完成監(jiān)管任務(wù)。因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在決定委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行專項(xiàng)任務(wù)前，應(yīng)該對(duì)其擬聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了解和考核，并就委托目的和范圍與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以判斷擬聘用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有足夠的經(jīng)驗(yàn)、資源和技能。

(2)工作目標(biāo)的明確與工作程序的監(jiān)控。銀行監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)明確而清楚地提出監(jiān)管要求和所需要的信息，比如量化的考核標(biāo)準(zhǔn)或者明確的考核比率，并就信息的取得、判斷依據(jù)等方面與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分的溝通，達(dá)成共識(shí)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不是定期對(duì)銀行進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，因此，在完整評(píng)估銀行內(nèi)部控制制度和監(jiān)管法規(guī)遵守方面可能存在困難，這時(shí)候?qū)τ趯ｍ?xiàng)檢查范圍的約定就顯得尤為重要。

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查結(jié)果的運(yùn)用。對(duì)銀行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，必然在一定程度上依賴于現(xiàn)場(chǎng)工作人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷。銀行監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)該要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具專項(xiàng)報(bào)告前，就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其所造成的影響進(jìn)行充分的說(shuō)明，以做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。另外，在出具正式的專項(xiàng)報(bào)告前，監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過(guò)召集注冊(cè)會(huì)計(jì)師、銀行管理層舉行三方會(huì)議，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題進(jìn)行溝通，就某些尚存爭(zhēng)議的問(wèn)題達(dá)成共識(shí)，也將有助于保持最終評(píng)級(jí)的審慎性和恰當(dāng)性。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)金融體制改革的逐漸深入，銀行業(yè)的市場(chǎng)格局將發(fā)生顯著變化，中、外資銀行的數(shù)量和業(yè)務(wù)創(chuàng)新速度都將有所突破。在我國(guó)監(jiān)管資源有限的約束條件下，銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通與合作，將有力推動(dòng)我國(guó)銀行監(jiān)管水平的提高，全面促進(jìn)我國(guó)銀行體系的穩(wěn)定與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[7]Basel Committee on Banking Supervision, Core Principle (Consultative Document), October 2006, Basel

[8] Basel Committee on Banking Supervision, Core Principle Methodology(Consultative Document), October 2006, Basel

第8篇：財(cái)務(wù)報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)方交易 關(guān)聯(lián)方交易舞弊 對(duì)策

一、關(guān)聯(lián)方交易的概念及影響

（一）關(guān)聯(lián)方交易的概念

關(guān)聯(lián)方作為關(guān)聯(lián)方交易的主體，對(duì)其明確地加以界定是判斷某項(xiàng)交易是否屬于關(guān)聯(lián)方交易之基礎(chǔ)。我國(guó)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》中明確界定了關(guān)聯(lián)方的內(nèi)涵：“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方”。

（二）關(guān)聯(lián)方交易的影響

（1）關(guān)聯(lián)方交易的積極方面。首先，集團(tuán)內(nèi)部組織的交易活動(dòng)可降低市場(chǎng)交易成本，提高經(jīng)營(yíng)效率。企業(yè)集團(tuán)以資本或其它經(jīng)濟(jì)利益為紐帶，依靠控制、共同控制或施加重大影響，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部縱向的行政權(quán)力指導(dǎo)和資源配置。

其次，組建企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策協(xié)調(diào)可以構(gòu)筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。多個(gè)企業(yè)通過(guò)資本紐帶或按照一定的協(xié)議組成企業(yè)集團(tuán)后，可在政策制定中進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，形成戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)，降低單個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）關(guān)聯(lián)方交易的消極影響。首先，關(guān)聯(lián)方交易有可能侵害非關(guān)聯(lián)股東、債權(quán)人和公司整體的利益。在關(guān)聯(lián)方交易中，處于控股地位的大股東往往利用表決權(quán)優(yōu)勢(shì)對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)方交易做出安排，損害了上市公司整體的利益，也侵害了少數(shù)股東和債權(quán)人的利益。

其次，關(guān)聯(lián)方交易也可能會(huì)進(jìn)一步對(duì)證券市場(chǎng)構(gòu)成嚴(yán)重危害。證券市場(chǎng)的投資者是證券市場(chǎng)的基礎(chǔ)，但如果證券市場(chǎng)成為少數(shù)人士利用關(guān)聯(lián)方交易攫取利潤(rùn)的游戲場(chǎng)所，投資者將會(huì)對(duì)市場(chǎng)喪失信心，最終將會(huì)遠(yuǎn)離市場(chǎng)。

二、關(guān)聯(lián)方交易舞弊的手段

（1）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)績(jī)。有些股份制改組企業(yè)因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)達(dá)不到規(guī)定比例，便通過(guò)簽訂虛假合同的方式將其產(chǎn)品銷售給母公司，或者通過(guò)將其商品高價(jià)出售給關(guān)聯(lián)方，從而使其主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)脫胎換骨。

（2）高價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)。上市公司將不良資產(chǎn)和等額債務(wù)剝離出去，以降低財(cái)務(wù)費(fèi)用和避免不良資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的虧損或損失；上市公司將不良資產(chǎn)高價(jià)轉(zhuǎn)讓給母公司，從而獲得一筆可觀的收益；母公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價(jià)賣(mài)給上市公司，或是與上市公司的不良資產(chǎn)進(jìn)行置換。

（3）以低息或者高息發(fā)生資金往來(lái)，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用，操縱企業(yè)利潤(rùn)。較為普遍的情況是占用的金額、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均未公告，投資者無(wú)法對(duì)此合理性作出恰當(dāng)?shù)呐袛嗪皖A(yù)計(jì)。具體做法是，向母公司收取資金占用費(fèi)，或者為增加利潤(rùn)，上市公司向被投資企業(yè)收取資金占用費(fèi)。

三、關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)存在的問(wèn)題

由于準(zhǔn)則的不完善以及滯后性，再加上未形成規(guī)范和科學(xué)的審計(jì)程序等，關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)存在著很多問(wèn)題。

（一）審計(jì)目標(biāo)不明確，審計(jì)責(zé)任模糊

審計(jì)準(zhǔn)則再三強(qiáng)調(diào)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。在這一基調(diào)下，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為只要按照一定程序執(zhí)行了審計(jì)工作，無(wú)論是否發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為，都不會(huì)負(fù)主要責(zé)任。因此，在有限審計(jì)資源條件下，對(duì)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的關(guān)注程度不夠，也是近年來(lái)上市公司大肆利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的誘因之一。

（二）尚未形成一套規(guī)范而科學(xué)的關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)程序

外部審計(jì)服務(wù)的是大眾群體，必須有一套具有規(guī)范性、專業(yè)性和科學(xué)性等特點(diǎn)的行為準(zhǔn)則，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為加以規(guī)范。考慮到關(guān)聯(lián)方的特殊性與復(fù)雜性，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)方審計(jì)準(zhǔn)則和舞弊審計(jì)準(zhǔn)則等具體準(zhǔn)則都給予了關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)一定的重視。但因?yàn)闆](méi)有針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊設(shè)計(jì)專項(xiàng)審計(jì)，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，為節(jié)省資源，僅僅按照一般的交易審計(jì)程序?qū)ζ溥M(jìn)行審計(jì)。

四、關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計(jì)對(duì)策

目前，我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境充分的表現(xiàn)出了多變性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性。有些關(guān)聯(lián)方交易不會(huì)主動(dòng)披露，難以察覺(jué)。這就給審計(jì)工作增加了極大的難度，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。因此為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)時(shí)應(yīng)該做到：

（一）依據(jù)關(guān)聯(lián)方交易特征，確定審計(jì)重點(diǎn)

關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)反?，F(xiàn)象要深入審查，應(yīng)特別注意：①購(gòu)銷價(jià)格反常、售后短期內(nèi)回購(gòu)、低價(jià)售給無(wú)需經(jīng)手的中間企業(yè)、貨款久拖不還、貨款未清又賒欠等購(gòu)銷業(yè)務(wù)。②資金拆借低于或高于市場(chǎng)利率、借給不具備償債能力的企業(yè)等資金融通業(yè)務(wù)。常見(jiàn)的手法有企業(yè)將款項(xiàng)借給其關(guān)聯(lián)方后，謊稱該公司無(wú)力歸還，然后分多筆將該借款作壞賬注銷，實(shí)質(zhì)上起到轉(zhuǎn)移資金和利潤(rùn)的作用。③反常的投資收益、利息收入、租金收入……

（二）針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的特點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序

可采取以下程序：①查閱證監(jiān)會(huì)和有關(guān)管理部門(mén)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易披露的檔案資料。②評(píng)價(jià)被審單位確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方交易，判斷是否存在虛假的關(guān)聯(lián)方交易。③函證被審單位的關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以確定其關(guān)聯(lián)方交易的存在。④審查商品、機(jī)器設(shè)備或建筑物等購(gòu)銷的會(huì)計(jì)記錄和金額，特別是審計(jì)截止日前后發(fā)生的金額較大的交易。

（三）審查關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理的正確性、合理性、公平性

需重點(diǎn)關(guān)注：①審計(jì)商品及其它資產(chǎn)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，以確定關(guān)聯(lián)方之間是否按公平價(jià)格作價(jià)，相關(guān)的原始票據(jù)是否齊全。②審查關(guān)聯(lián)方間相互提供勞務(wù)情況，判斷是否按獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付費(fèi)用。③要正確判斷上市公司與關(guān)聯(lián)方在資產(chǎn)重組中資產(chǎn)的價(jià)值是否公允。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)特別注意關(guān)聯(lián)方交易是否存在舞弊行為，保持應(yīng)有的職業(yè)道德與職業(yè)懷疑，快速準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易舞弊并出具正確的審計(jì)報(bào)告，更好的為委托人服務(wù)，也更好的維護(hù)中國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)與投資市場(chǎng)的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：財(cái)務(wù)報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)范文

關(guān)鍵詞應(yīng)收賬款 抽樣 分析

一、應(yīng)收賬款對(duì)通信公司的影響

通信公司向外拓展市場(chǎng)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，出于占領(lǐng)寬帶市場(chǎng)、發(fā)展移動(dòng)3G業(yè)務(wù)的需要，往往在營(yíng)銷策略、激勵(lì)機(jī)制等方面適度放寬管理政策，以達(dá)到快速搶占市場(chǎng)的目的。這樣往往由于回款策略有缺失，對(duì)看似很可觀的市場(chǎng)收入回款無(wú)保障，給公司經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。

公司在應(yīng)收款項(xiàng)核算時(shí)，除了正常業(yè)務(wù)往來(lái)造成的應(yīng)收賬款外，往往是為了追求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、平衡各期間經(jīng)營(yíng)成果，通過(guò)提前或延后確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)，達(dá)到公司收入均衡的效果，致使報(bào)表會(huì)計(jì)信息失真。

例如：某些公司為達(dá)到利潤(rùn)、收入指標(biāo)要求，經(jīng)常采取虛構(gòu)收入來(lái)掛賬、提前確認(rèn)業(yè)務(wù)收入、預(yù)付成本費(fèi)用和各種材料款來(lái)形成預(yù)付賬款等，或是采用延后或不及時(shí)確認(rèn)收入等方式來(lái)調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)不實(shí)。在較早時(shí)期某些公司對(duì)已拆機(jī)三個(gè)月的用戶仍進(jìn)行系統(tǒng)出賬，或?qū)τ馄谇焚M(fèi)用戶未及時(shí)停拆機(jī)并繼續(xù)出賬確認(rèn)收入，導(dǎo)致用戶欠費(fèi)不實(shí)，形成大量虛增的應(yīng)收賬款。

二、應(yīng)收賬款審計(jì)方法及策略

1.瀏覽業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

通常對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)是針對(duì)某一業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的專項(xiàng)審計(jì)，或是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基礎(chǔ)上的一個(gè)業(yè)務(wù)審計(jì)點(diǎn)。針對(duì)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)涉及的各種問(wèn)題，審計(jì)工作需要先進(jìn)行初步瀏覽，取得應(yīng)收賬款相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)資料，為獲得對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)流程的了解和對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和控制點(diǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)與業(yè)務(wù)流程負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談并審閱有關(guān)政策和程序的書(shū)面記錄，并適當(dāng)利用以前的工作底稿和工作成果，來(lái)掌握管理的實(shí)際情況，篩選審計(jì)重點(diǎn)，明確審計(jì)方向。

2.詳細(xì)檢查

對(duì)于應(yīng)收賬款原始證據(jù)的檢查，要從核單和追蹤兩種審計(jì)程序入手。核單就是通過(guò)檢查憑證核實(shí)入賬金額，來(lái)檢查所有的應(yīng)收賬款是否都源于真實(shí)的交易。追蹤則是從原始憑證入手，然后跟蹤其整個(gè)處理過(guò)程，直至總賬，核實(shí)是否所有已發(fā)生的真實(shí)交易都已入賬。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中涉及的資料很多，諸如固網(wǎng)業(yè)務(wù)欠費(fèi)超過(guò)3個(gè)月的用戶清單及欠費(fèi)明細(xì)，G網(wǎng)業(yè)務(wù)欠費(fèi)超過(guò)1個(gè)月的用戶清單及欠費(fèi)明細(xì)，各類用戶的拆裝機(jī)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，應(yīng)收、預(yù)收、用戶押金、卡類預(yù)存款等會(huì)業(yè)核對(duì)表以及歷史差異的分析處理報(bào)告，內(nèi)部往來(lái)中與供應(yīng)商對(duì)賬資料等等。

3.統(tǒng)計(jì)抽樣

完成審計(jì)取證工作后，審計(jì)人員要對(duì)關(guān)鍵流程進(jìn)行測(cè)試。從審計(jì)期間發(fā)生的交易中選取適當(dāng)樣本并進(jìn)行必要的符合性測(cè)試，以確定相關(guān)業(yè)務(wù)流程運(yùn)行是否良好，是否存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)應(yīng)收賬款專項(xiàng)審計(jì)所需要的樣本量可根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生頻率來(lái)抽取，并進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試。

例如：對(duì)一次性收取的寬帶、租線、包年增值業(yè)務(wù)等預(yù)存款，要抽取相應(yīng)月份用戶出賬清單，從清單中篩選一定數(shù)量的用戶，根據(jù)資費(fèi)政策進(jìn)行測(cè)算，將出賬金額異常的用戶篩選出來(lái)進(jìn)行分析，來(lái)確定是否存在一次性確認(rèn)收入、應(yīng)收賬款是否真實(shí)的情況。

針對(duì)已優(yōu)惠的大客戶，協(xié)議終止但未按時(shí)拆機(jī)造成的欠費(fèi)數(shù)據(jù)清單抽取樣本，G網(wǎng)用戶抽取欠費(fèi)超過(guò)1個(gè)月的用戶欠費(fèi)清單，寬帶用戶抽取欠費(fèi)超過(guò)3個(gè)月的用戶欠費(fèi)清單，篩選出欠費(fèi)期超過(guò)規(guī)定仍然有出賬收入的用戶，跟蹤至客戶的受理信息，是否為紅名單用戶，否則不允許出賬確認(rèn)收入。同時(shí)，檢查相應(yīng)月份各類產(chǎn)品的拆停機(jī)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，是否出現(xiàn)大幅波動(dòng)，來(lái)核查應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的某些大客戶應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬的問(wèn)題，要提示問(wèn)題存在的嚴(yán)重程度和可能造成的損失，督促被審單位強(qiáng)化客戶資信管理，從源頭上控制應(yīng)收款的增長(zhǎng)，嚴(yán)格評(píng)定客戶信用等級(jí)，確定欠費(fèi)額度、期限以及責(zé)任人。

找出需要分析的結(jié)點(diǎn)數(shù)，進(jìn)行總體分析，如一些慣用的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等進(jìn)行說(shuō)明。

對(duì)總體進(jìn)行趨勢(shì)比較，如與去年同期進(jìn)行比較，與年初數(shù)，用曲線圖表示這幾個(gè)結(jié)點(diǎn)的應(yīng)收賬款變動(dòng)趨勢(shì)。

對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)進(jìn)行縱向趨勢(shì)比較，說(shuō)明應(yīng)收賬款的高低不僅僅體現(xiàn)在單個(gè)的數(shù)值上，還得與賒銷收入進(jìn)行對(duì)比分析。

4.分析性程序

分析性程序是審計(jì)人員通過(guò)分析比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系或比率來(lái)取證的一種方法。在查證應(yīng)收賬款問(wèn)題時(shí)，不能只停留在表面上，還應(yīng)通過(guò)橫向行業(yè)、縱向增長(zhǎng)趨勢(shì)對(duì)比分析來(lái)揭示出應(yīng)收賬款整體狀況。首先將應(yīng)收款的績(jī)效指標(biāo)與同行業(yè)水平、本系統(tǒng)其他公司進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，?lái)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)管理 在行業(yè)系統(tǒng)等層面的管理水平。再次選擇3-5年的應(yīng)收款項(xiàng)，對(duì)比作縱向趨勢(shì)分析，對(duì)整體規(guī)模波動(dòng)情況分析，查出重點(diǎn)問(wèn)題。

審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的橫向、縱向和比率分析，綜合觀察和對(duì)比，確定重大或異常差異。

5.趨勢(shì)分析

在公司實(shí)施審計(jì)中，取得被審計(jì)單位季度、年度經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告后，重點(diǎn)關(guān)注公司有關(guān)用戶欠費(fèi)數(shù)據(jù)的引用、生成數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性（實(shí)地了解生成過(guò)程），欠費(fèi)原因是否明晰、清欠措施是否有效。對(duì)于應(yīng)收賬款的主要構(gòu)成部分，用戶欠費(fèi)數(shù)據(jù)，則主要用趨勢(shì)分析方法。對(duì)應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的分析采用趨勢(shì)分析，從下圖可以看出，2004年8月、12月，2005年6月的欠費(fèi)數(shù)據(jù)都大大高于其他月份，尤其是2004年12月數(shù)據(jù)更是異常，不符合正常規(guī)律，因此，在下一步的審計(jì)分析中應(yīng)對(duì)這幾個(gè)月作重點(diǎn)關(guān)注。

利用趨勢(shì)分析法可以對(duì)審計(jì)期間用戶欠費(fèi)的構(gòu)成、結(jié)構(gòu)，測(cè)算、分析和比較、找出影響效益的癥結(jié)所在。分析其構(gòu)成及影響收入的發(fā)展趨勢(shì)，欠費(fèi)記錄是否真實(shí)，會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否相符，是否存在虛增收入和虛增用戶欠費(fèi)，以達(dá)到虛增應(yīng)收賬款的情況。

三、結(jié)束語(yǔ)

應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用，在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生，占用的資金數(shù)額較大。如果內(nèi)部控制制度不健全，占用過(guò)大，必然會(huì)影響到流動(dòng)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，給公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較大困難，甚至形成大量呆賬損失。針對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析檢驗(yàn)，實(shí)質(zhì)上也是對(duì)應(yīng)收賬款占用合理性的審查。應(yīng)收賬款的管理除了信用等級(jí)考核外，更要加快資金回籠管理。對(duì)于資金的回籠，要注明下一步重點(diǎn)的清欠客戶。對(duì)于超期客戶，在對(duì)賬單無(wú)誤的情況下制定收賬政策，督促業(yè)務(wù)員催收欠款，加速資金回籠，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，

通信高速發(fā)展的后3G時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，面對(duì)電信行業(yè)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境及瞬息萬(wàn)變的外部形勢(shì)，面對(duì)公司保證協(xié)同效益的發(fā)揮及更加繁重的風(fēng)險(xiǎn)管控責(zé)任，作為上市公司的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更要加快推進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督服務(wù)作用，進(jìn)一步促進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)效益和管理水平的提升，切實(shí)為保證公司健康有效發(fā)展做好審計(jì)服務(wù)。

（作者單位：中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司鞍山市公司公司審計(jì)處）

參考文獻(xiàn)

1、《中國(guó)審計(jì)》2010年第5期，

2、《查賬入門(mén)》立信會(huì)計(jì)出版社，2005。

3、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2010年第8期。