供應(yīng)商審計(jì)管理精選(九篇)

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第1篇：供應(yīng)商審計(jì)管理范文

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)費(fèi)用； 盈余管理； 可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)

一、導(dǎo)論

獨(dú)立審計(jì)對(duì)企業(yè)成本的降低、資本市場(chǎng)的優(yōu)化配置，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用。審計(jì)產(chǎn)品有著特殊的特質(zhì)，不僅是一種典型的服務(wù)產(chǎn)品，同時(shí)又是一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品。由于審計(jì)產(chǎn)品付費(fèi)方與收益方不是同一方，再加之審計(jì)質(zhì)量本身的不可觀察性，使得審計(jì)定價(jià)變得復(fù)雜而神秘。如何以合理的審計(jì)定價(jià)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，維護(hù)審計(jì)質(zhì)量，確保合理的競(jìng)爭(zhēng)格局，對(duì)我國(guó)審計(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著重要意義。

早在1980年，學(xué)術(shù)界便開(kāi)始對(duì)審計(jì)定價(jià)問(wèn)題進(jìn)行研究。在20多年的研究歷程中，對(duì)審計(jì)定價(jià)影響因素逐步擴(kuò)展至市場(chǎng)特點(diǎn)、非審計(jì)服務(wù)等方面。關(guān)于審計(jì)費(fèi)用與盈余管理實(shí)證研究在我國(guó)還比較少，伍利娜（2003）選取ROE作為盈余管理的指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)ROE處于“保牌”區(qū)間與年度審計(jì)費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān)。劉運(yùn)國(guó)等（2004）選擇非經(jīng)常損益絕對(duì)值除以資產(chǎn)總額作為盈余管理指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用在一定程度上與盈余管理正相關(guān)。本文擬采用可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)絕對(duì)值除以資產(chǎn)總額作為衡量盈余管理的指標(biāo)，進(jìn)一步研究審計(jì)費(fèi)用與盈余管理的關(guān)系。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)

從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，盈余管理的易操縱性與隱蔽性等特點(diǎn)，使其在審計(jì)中一般被視為高固有風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，在特定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)增加審計(jì)程序，通過(guò)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平，這就增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所投入的資源，由此將導(dǎo)致較高的審計(jì)費(fèi)用。因此，得出以下假設(shè)：審計(jì)費(fèi)用與盈余管理正相關(guān)。

（二）樣本選擇

本文以2009年為研究窗口，應(yīng)用滬深兩市上市公司的截面數(shù)據(jù)，對(duì)盈余管理與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究。為了保證所收集數(shù)據(jù)的有效性，盡量減少其它因素對(duì)數(shù)據(jù)的影響，依據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)對(duì)原始樣本進(jìn)行了篩選：（1）同時(shí)披露2008年與2009年審計(jì)費(fèi)用的A股上市公司。（2）由于金融類上市公司的資產(chǎn)規(guī)模具有特殊性，將刪除金融類的上市公司。（3）剔除數(shù)據(jù)缺失的公司。根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)，共篩選出1 333家符合條件的上市公司。文中相關(guān)數(shù)據(jù)的處理和檢驗(yàn)是采用excel2007、SPSS統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行的。

（三）變量設(shè)計(jì)

盈余管理表示的方式很多，其中應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和線下項(xiàng)目應(yīng)用比較普遍。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)生于權(quán)責(zé)發(fā)生制。在權(quán)責(zé)發(fā)生制度下，公司的凈利潤(rùn)由經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流和應(yīng)計(jì)利潤(rùn)兩部分組成。經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金通常被看成“硬”收益，操縱空間比較小。但應(yīng)計(jì)利潤(rùn)不同，它既可以通過(guò)會(huì)計(jì)程序來(lái)實(shí)現(xiàn)，如壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策，也可以通過(guò)契約方式，如改變交貨方式。應(yīng)計(jì)利潤(rùn)可以分為可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和不可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)兩部分。盈余管理通過(guò)可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行，而非操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和公司信用政策無(wú)重大變化時(shí)，一般會(huì)保持穩(wěn)定。本文擬以估算出的公司可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值除以總資產(chǎn)作為衡量盈余管理的指標(biāo)。相關(guān)的計(jì)算公式為：

借鑒修正Jones模型，把經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量對(duì)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的影響考慮進(jìn)去①，通過(guò)以下兩個(gè)步驟來(lái)估計(jì)操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)：

第一步，用估計(jì)樣本數(shù)據(jù)估計(jì)回歸方程的系數(shù)，回歸方程如下：

TAi，t/Ai，t-1=α1（1/Ai，t-1）+α2[（ΔREVi，t-ΔRECi，t）/Ai，t-1]+α3 （PPEi，t / Ai，t-1）+α4（CFOi，t / Ai，t-1）+εi，t

第二步，利用第一步的回歸結(jié)果估計(jì)測(cè)試樣本公司的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)：

NDAi，t/Ai，t-1=α1（1/Ai，t-1）+α2[（REVi，t―RECi，t） / Ai，t-1]+α3（PPEi，t / Ai，t-1）+α4（CFOi，t / Ai，t-1） DAi，t=TAi，t-NDAi，t

其中，TAi，t為i公司在t期總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)；Ai，t-1為i公司在t期的期初資產(chǎn)總額；REVi，t為i公司在t期的銷售增加額；RECi，t為i公司在t期的應(yīng)收賬款增加額；PPEi，t為i公司在t期的固定資產(chǎn)原值；CFOi，t為i公司在t期的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流；εi，t為i公司在t期的參數(shù)估計(jì)值；NDAi，t為i公司在t期的非操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)估計(jì)值；DAi，t為i公司在t期的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的估計(jì)值。

（四）檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?/p>

借鑒Simunic的審計(jì)費(fèi)用模型，結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)特點(diǎn)，建立審計(jì)費(fèi)用模型：

LnFEE=b1+b2LnASSET+b3INV+b4ReV+b5Big4+b6Da

1.因變量

LnFEE=年度審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)

2.測(cè)試變量

本文運(yùn)用計(jì)算所得的2009年可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)絕對(duì)值除以年末總資產(chǎn)（Da）作為盈余管理的替代變量。

3.控制變量

考慮到審計(jì)費(fèi)用的影響因素，本文在模型中設(shè)置了適當(dāng)?shù)淖兞坑枰钥刂疲海?）客戶規(guī)模是衡量審計(jì)成本的主要因素，實(shí)證結(jié)果顯著性高。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，需要的審計(jì)證據(jù)就越多，審計(jì)測(cè)試的范圍越大，相應(yīng)審計(jì)費(fèi)用就越高。自Simunic（1980）開(kāi)始，應(yīng)收賬款與存貨占總資產(chǎn)的比重被廣泛作為審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的代表。（3）對(duì)于具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)費(fèi)用會(huì)因會(huì)計(jì)事務(wù)所品牌的不同而不同。Beatty（1989）發(fā)現(xiàn)在IPO市場(chǎng)上，六大比非六大獲得更多的報(bào)酬。本文按四大和非四大對(duì)事務(wù)所進(jìn)行分類。

LnASSET：總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)

INV：存貨占總資產(chǎn)的比值

ReV：應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比值

Big4：當(dāng)會(huì)計(jì)事務(wù)所屬于四大時(shí)，啞變量為1，否則為0

三、實(shí)證結(jié)果

表1是修正Jones-CFO模型多元性回歸的結(jié)果。結(jié)果顯示模型擬合較好（Adj-R=0.727 Sig=0），所有自變量的VIF值都小于2，說(shuō)明自變量之間不存在顯著的多重共線性問(wèn)題。變量(REV-REC)/A、CFO/A在0.01置信區(qū)間分別正相關(guān)、負(fù)相關(guān)，變量1/A、PPE/A在0.05置信區(qū)間分別正相關(guān)、負(fù)相關(guān)，與預(yù)期相一致。將求出的相關(guān)回歸系數(shù)代入模型，求出反映盈余管理程度的可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。

對(duì)檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷淖兞窟\(yùn)用SPSS進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)（此圖省略），年審計(jì)費(fèi)用均值為1 060 000，中位數(shù)為500 000，最大值為80 000 000，最小值為100 000，從中可以看出我國(guó)企業(yè)審計(jì)費(fèi)用差距較大?？傎Y產(chǎn)均值為9 166 500 000，中位數(shù)為2 229 200 000，說(shuō)明我國(guó)大多為中小型企業(yè)，大型企業(yè)比較少。存貨占總資產(chǎn)比重均值為0.18，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重均值為0.08，在樣本中大約有79家上市公司的審計(jì)師為四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)占總資產(chǎn)的比重均值為0.05，中位數(shù)為0.03，最小值為0.00003，最大值為2.75。

表2是對(duì)檢驗(yàn)?zāi)Ｐ瓦M(jìn)行多元回歸分析的結(jié)果，結(jié)果顯示模型擬合較好（Adj-R=0.771，sig=0），所有自變量的VIF值都小于2，說(shuō)明自變量之間不存在顯著地多重共線性問(wèn)題。在控制了資產(chǎn)規(guī)模、存貨占總資產(chǎn)的比重、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重、事務(wù)所類型后，審計(jì)費(fèi)用與盈余管理在0.01置信水平上顯著正相關(guān)。這與我們假設(shè)一致，假設(shè)成立。

另外，可以看出審計(jì)費(fèi)用與總資產(chǎn)對(duì)數(shù)、事物所類型在0.01置信水平上正相關(guān)，是影響審計(jì)費(fèi)用的主要因素。

最后，存貨占總資產(chǎn)的比重與審計(jì)費(fèi)用在0.1置信水平上負(fù)相關(guān)，這與國(guó)外研究不一致，可能是由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨審計(jì)采取的是“監(jiān)而不盤”的審計(jì)程序，而非傳統(tǒng)意義上的監(jiān)盤程序（劉運(yùn)國(guó)，2004）。應(yīng)收賬款與總資產(chǎn)比重與審計(jì)費(fèi)用沒(méi)有通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，這與胡波（2009）研究結(jié)論一致。

四、結(jié)論

研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，審計(jì)費(fèi)用與盈余管理顯著正相關(guān)，說(shuō)明盈余管理所引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)引起我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的重視。據(jù)此提出建議：審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該放松對(duì)審計(jì)定價(jià)的管制，讓市場(chǎng)起主導(dǎo)作用，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用信息披露的監(jiān)督。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 胡波.審計(jì)定價(jià)問(wèn)題研究［M］.大連出版社，2009.

［2］ 劉運(yùn)國(guó)，麥劍青，魏哲妍.審計(jì)費(fèi)用與盈余管理實(shí)證分析［J］.審計(jì)研究，2006（2）.

第2篇：供應(yīng)商審計(jì)管理范文

[關(guān)鍵詞] 早期康復(fù)；顱腦損傷；神經(jīng)功能；生活質(zhì)量

[中圖分類號(hào)] R651.1+5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1674-4721（2016）05（c）-0176-03

The effect of early rehabilitation nursing on neurological function and quality of life of patients with craniocerebral injury

ZUO Xing-mei OU Jie-song CHEN Qiu-min

Department of Rehabilitation，the Fifth People′s Hospital of Foshan City in Guangdong Province，F(xiàn)oshan 528211，China

[Abstract] Objective To explore the effect of early rehabilitation nursing on neurological function and quality of life of patients with craniocerebral injury. Methods A total of 89 patients with craniocerebral injury admitted to our hospital from September 2013 to September 2015 were randomly divided into the control group and the observation group.The control group was given routine nursing，and the observation group was given early rehabilitation nursing.The nerve function before and after nursing and quality of life were compared between two groups. Results Before nursing，there was no significant difference between the two groups of patients with NIHSS score and Fugl-Meyer score（P>0.05）.After nursing，the observation group NIHSS score was significantly lower than that of control group，F(xiàn)ugl-Meyer score was significantly higher than that of control group（P

[Key words] Early rehabilitation；Brain injury；Neurological function；Quality of life

顱腦損傷作為神經(jīng)外科常見(jiàn)的急癥之一，有發(fā)病率高、致死率高、致殘率高等特點(diǎn)[1]。近年來(lái)，隨著社會(huì)不斷進(jìn)步，交通創(chuàng)傷已成為導(dǎo)致顱腦損傷的主要原因，占52.95%[2]。顱腦損傷除積極對(duì)癥治療及防治并發(fā)癥外，早期康復(fù)訓(xùn)練同樣重要，因?yàn)轱B腦損傷患者會(huì)遺留不同程度的功能障礙包括意識(shí)障礙、運(yùn)動(dòng)功能障礙、行為感覺(jué)障礙等，嚴(yán)重影響患者的生活質(zhì)量[3]。早期康復(fù)護(hù)理可促進(jìn)部分患者神經(jīng)元修復(fù)與再生，促進(jìn)運(yùn)動(dòng)、感覺(jué)功能恢復(fù)，從而提高生活質(zhì)量[4]。本研究觀察早期康復(fù)護(hù)理對(duì)顱腦損傷患者神經(jīng)功能及生活質(zhì)量的影響，現(xiàn)報(bào)道如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

選取我院2013年9月～2015年9月收治的顱腦損傷患者共89例，依據(jù)SAS程序生成隨機(jī)數(shù)表，按照入院時(shí)間順序?qū)⑺谢颊叻譃閷?duì)照組與觀察組。對(duì)照組44例，男25例，女19例，平均年齡（41.25±9.13）歲，病程（8.35±3.11）h。GCS評(píng)分為（8.47±2.96）分，顱骨骨折12例，腦挫裂傷13例，顱內(nèi)血腫6例，硬膜外血腫7例，硬膜下血腫6例。觀察組45例，男27例，女18例，平均年齡（42.45±10.01）歲，病程（8.65±3.25）h。GCS評(píng)分為（8.56±3.01）分，顱骨骨折14例，腦挫裂傷10例，顱內(nèi)血腫8例，硬膜外血腫8例，硬膜下血腫5例。納入與排除標(biāo)準(zhǔn)：①患者經(jīng)過(guò)臨床病史、影像學(xué)檢查確診顱腦損傷診斷[5]；②年齡18～65周歲；③發(fā)病至入院時(shí)間短于24 h；④伴有神經(jīng)、運(yùn)動(dòng)功能障礙；⑤排除發(fā)病前患有神經(jīng)、運(yùn)動(dòng)功能障礙相關(guān)疾病的患者；⑥排除合并嚴(yán)重心、肝、腎等重要臟器功能不全者；⑦排除不愿簽署知情同意書者。研究?jī)?nèi)容與分組方法獲得醫(yī)院倫理委員會(huì)同意，兩組患者性別比、年齡、病程等一般資料比較，差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05），具有可比性。

1.2 護(hù)理方法

對(duì)照組患者接受顱腦損傷常規(guī)護(hù)理，包括藥物治療、胃腸營(yíng)養(yǎng)、保持呼吸道通常、高壓氧治療及隨意鍛煉。觀察組患者接受早期康復(fù)護(hù)理干預(yù)，于患者病情穩(wěn)定期進(jìn)行康復(fù)護(hù)理干預(yù)，具體如下。

1.2.1 心理護(hù)理[6] 鼓勵(lì)患者正確面對(duì)病情，對(duì)于煩躁、焦慮患者重點(diǎn)對(duì)待，耐心細(xì)致地交流，使患者建立起信任，了解患者所面對(duì)的問(wèn)題，積極處理，鼓勵(lì)患者積極進(jìn)行早期康復(fù)訓(xùn)練。

1.2.2 “三管”護(hù)理 對(duì)患者進(jìn)行“三管”護(hù)理，即氣管套管、導(dǎo)尿管及胃管。護(hù)理人員重點(diǎn)關(guān)注患者進(jìn)食期間氣管套管狀態(tài)，定期清潔氣管套管，關(guān)注患者監(jiān)護(hù)儀相關(guān)指標(biāo)；對(duì)于胃管，進(jìn)食時(shí)關(guān)注患者有無(wú)嗆咳、反流或誤吸，采取針對(duì)性措施進(jìn)行護(hù)理。

1.2.3 針對(duì)性護(hù)理 每天定期使用生理鹽水冰棉棒擦拭患者口腔，有助于提高神經(jīng)反射，改善患者吞咽功能。由于患者長(zhǎng)期臥床，增加了肺部感染的幾率，護(hù)理人員應(yīng)輔助患者翻身、拍背及咳痰，必要時(shí)采取機(jī)械輔助排痰。

1.2.4 早期康復(fù)訓(xùn)練[7] 于患者病情穩(wěn)定時(shí)，遵循從小到大、合理適度的原則進(jìn)行功能鍛煉，依據(jù)不同時(shí)期采取不同的康復(fù)護(hù)理手段，具體如下。①臥床期護(hù)理：發(fā)病后1～3 d患者處于腦水腫期，此時(shí)患者只能進(jìn)行臥床基礎(chǔ)訓(xùn)練，長(zhǎng)期臥床會(huì)導(dǎo)致關(guān)節(jié)、肌肉運(yùn)動(dòng)功能降低，或引起性低血壓，此時(shí)應(yīng)對(duì)患者偏癱肢體進(jìn)行外旋、外展、按摩、摩擦、揉捏等刺激，有助于恢復(fù)肢體運(yùn)動(dòng)功能。指導(dǎo)患者進(jìn)行臥床肢體運(yùn)動(dòng)，可沿著床沿進(jìn)行“劃槳”運(yùn)動(dòng)，2次/d，持續(xù)約30 min/次。②離床期護(hù)理：此時(shí)患者病情穩(wěn)定可下地活動(dòng)，鍛煉患者進(jìn)行日常行為如上廁所、坐位訓(xùn)練，指導(dǎo)患者進(jìn)行基礎(chǔ)的屈伸運(yùn)動(dòng)，或進(jìn)行伸展、蹲下站立等活動(dòng)，但運(yùn)動(dòng)量不宜過(guò)大。③步行期護(hù)理：指導(dǎo)患者進(jìn)行步行訓(xùn)練，患者可在平衡杠內(nèi)進(jìn)行跨步訓(xùn)練，或在拐杖輔助下，進(jìn)行兩點(diǎn)步行訓(xùn)練，康復(fù)期間可使用理療儀器對(duì)功能障礙肢體進(jìn)行刺激。

1.3 觀察指標(biāo)

比較兩組患者治療前后神經(jīng)功能及運(yùn)動(dòng)功能情況，神經(jīng)功能采用神經(jīng)功能缺損量表[8]（NIHSS）進(jìn)行評(píng)定，NIHSS量表分值范圍為0～42分，得分越高表示神經(jīng)功能缺損程度越高。運(yùn)動(dòng)功能分別從上肢、下肢、平衡及四肢感覺(jué)恢復(fù)、關(guān)節(jié)活動(dòng)等五個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，采用Fugl-Meyer量表[9]進(jìn)行評(píng)定，F(xiàn)ugl-Meyer量表總分為100分，低于50分為嚴(yán)重運(yùn)動(dòng)障礙，50～84分為明顯運(yùn)動(dòng)障礙，85～95分為中度運(yùn)動(dòng)障礙，96～99分為輕度運(yùn)動(dòng)障礙，得分越高表示運(yùn)動(dòng)功能越好。比較兩組患者干預(yù)后8周生活質(zhì)量情況，生活質(zhì)量采用生活質(zhì)量量表（QOL-100）進(jìn)行評(píng)價(jià)，QOL-100量表共有100個(gè)條目，分為六部分構(gòu)成，每個(gè)領(lǐng)域皆按照100分計(jì)算，得分越高表示生活質(zhì)量越好。

1.4 統(tǒng)計(jì)學(xué)分析

采用SPSS 17.0統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，計(jì)量資料以均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差（x±s）表示，采用t檢驗(yàn)，計(jì)數(shù)資料采用χ2檢驗(yàn)，以P

2 結(jié)果

2.1 兩組患者干預(yù)前后神經(jīng)功能及運(yùn)動(dòng)功能情況的比較

兩組患者干預(yù)前NIHSS評(píng)分及Fugl-Meyer評(píng)分無(wú)明顯差異（P>0.05），干預(yù)后，觀察組NIHSS評(píng)分明顯低于對(duì)照組，F(xiàn)ugl-Meyer評(píng)分明顯高于對(duì)照組，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

表1 兩組患者干預(yù)前后神經(jīng)功能及運(yùn)動(dòng)功能情況的比較（分，x±s）

與對(duì)照組比較，*P

2.2 兩組患者生活質(zhì)量QOL-100評(píng)分的比較

觀察組患者生理領(lǐng)域、心理領(lǐng)域、獨(dú)立領(lǐng)域及社會(huì)領(lǐng)域得分均高于對(duì)照組，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

表2 兩組患者生活質(zhì)量QOL-100評(píng)分的比較（分，x±s）

3 討論

顱腦損傷患者大部分是由于創(chuàng)傷導(dǎo)致，嚴(yán)重時(shí)可導(dǎo)致患者死亡，顱腦損傷早期救治除對(duì)癥支持治療外，臨床上多忽視了患者功能康復(fù)的重要性，從而造成顱腦損傷后遺癥發(fā)生率高。研究表明[10]，顱腦損傷早期，特別是重型顱腦損傷患者盡早接受康復(fù)訓(xùn)練有助于神經(jīng)、運(yùn)動(dòng)功能的恢復(fù)。

現(xiàn)代康復(fù)理論認(rèn)為，顱腦損傷后的神經(jīng)元是不能完全恢復(fù)至發(fā)病前狀態(tài)，故患者會(huì)遺留不同程度的功能障礙，例如運(yùn)動(dòng)、感覺(jué)、平衡功能等，但是部分神經(jīng)元可通過(guò)外界刺激代償，生成新的神經(jīng)元[11]。本研究對(duì)顱腦損傷患者進(jìn)行早期康復(fù)護(hù)理，通過(guò)心理護(hù)理、“三管”護(hù)理、針對(duì)性護(hù)理及康復(fù)訓(xùn)練，取得了較好的效果，觀察組患者神經(jīng)功能缺損程度小于對(duì)照組，但運(yùn)動(dòng)功能卻優(yōu)于對(duì)照組，觀察組患者生活質(zhì)量明顯優(yōu)于對(duì)照組，這是由于本研究采用心理護(hù)理可有效降低患者焦慮、煩躁的情緒，有助于患者配合治療及康復(fù)訓(xùn)練，提高患者康復(fù)的信心[12]。“三管”護(hù)理主要針對(duì)患者氣管套管、胃管及導(dǎo)尿管護(hù)理，可以起到降低顱腦損傷并發(fā)癥如肺部感染、尿路感染發(fā)生的幾率。針對(duì)性護(hù)理主要是加強(qiáng)患者日常生活護(hù)理，針對(duì)性地采取護(hù)理措施可提高患者對(duì)護(hù)理的滿意度?？祻?fù)訓(xùn)練通過(guò)對(duì)肢體的運(yùn)動(dòng)刺激，加強(qiáng)脊神經(jīng)后角傳入刺激，反饋性地刺激患者大腦皮層功能重建。此外，通過(guò)康復(fù)訓(xùn)練可提高患者心肺功能，改善大腦缺血缺氧狀態(tài)，有助于損傷神經(jīng)元恢復(fù)，改善大腦重塑性。楊錦霞等[13]研究表明，早期康復(fù)護(hù)理還可提高顱腦損傷患者的認(rèn)知功能。對(duì)顱腦損傷患者護(hù)理過(guò)程中還應(yīng)注意，康復(fù)訓(xùn)練的作用固然重要，但是護(hù)理過(guò)程中還應(yīng)密切關(guān)注患者并發(fā)癥的發(fā)生，研究表明[14-15]，部分顱腦損傷患者由于各種并發(fā)癥例如壓瘡、肺部感染、骨質(zhì)疏松、靜脈血栓等影響，不能盡早接受康復(fù)訓(xùn)練，故護(hù)理人員也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注并發(fā)癥針對(duì)性地護(hù)理。韓瑜等[15]研究發(fā)現(xiàn)，早期康復(fù)護(hù)理還可以降低顱腦損傷術(shù)后后遺癥的發(fā)生率，并且還能有效地提高患者神經(jīng)、肢體運(yùn)動(dòng)功能，改善患者的生活質(zhì)量。本研究觀察組生活質(zhì)量評(píng)分中生理領(lǐng)域、心理領(lǐng)域、獨(dú)立領(lǐng)域及社會(huì)領(lǐng)域評(píng)分均明顯高于對(duì)照組，說(shuō)明觀察組在早期康復(fù)護(hù)理下預(yù)后優(yōu)于對(duì)照組，這是通過(guò)對(duì)患者肢體訓(xùn)練、康復(fù)技能等多方面進(jìn)行護(hù)理達(dá)到的效果，使患者掌握康復(fù)技能，在出院后能夠持續(xù)鍛煉，改善神經(jīng)、肢體功能的同時(shí)，提高患者的生活質(zhì)量，但兩組患者環(huán)境領(lǐng)域、信仰領(lǐng)域得分無(wú)明顯差異，說(shuō)明個(gè)人對(duì)環(huán)境適應(yīng)能力及信仰早在顱腦損傷前就已建立，且顱腦損傷對(duì)患者環(huán)境領(lǐng)域、信仰領(lǐng)域無(wú)較大影響。

關(guān)于康復(fù)護(hù)理的時(shí)機(jī)選擇問(wèn)題，部分研究認(rèn)為在患者病情穩(wěn)定48～72 h之內(nèi)應(yīng)接受康復(fù)訓(xùn)練，病情穩(wěn)定時(shí)應(yīng)使患者顱內(nèi)壓24 h穩(wěn)定在2.7 kPa之內(nèi)，并且沒(méi)有神經(jīng)系統(tǒng)損害的進(jìn)一步提示。同時(shí)，針對(duì)顱腦損傷易癱瘓肢體分布，最早易出現(xiàn)功能障礙的是髖關(guān)節(jié)、肩關(guān)節(jié)，故康復(fù)訓(xùn)練中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注髖關(guān)節(jié)與肩關(guān)節(jié)的訓(xùn)練[16]。

綜上所述，早期康復(fù)護(hù)理對(duì)顱腦損傷患者有較好的護(hù)理效果，可改善神經(jīng)、運(yùn)動(dòng)功能，提高生活質(zhì)量，簡(jiǎn)單易實(shí)施，值得臨床推廣應(yīng)用。

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第3篇：供應(yīng)商審計(jì)管理范文

石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施“上審下”的審計(jì)模式，避免同級(jí)審計(jì)，已經(jīng)在一定程度上限制了審計(jì)范圍；加上內(nèi)審部門與平級(jí)部門存在直接的利益關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法真正或有效履行監(jiān)督職能。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、技術(shù)進(jìn)步、業(yè)務(wù)范圍拓寬等原因，內(nèi)部審計(jì)有時(shí)并不能提供令管理層完全滿意的審計(jì)服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)這種有效的監(jiān)督管理措施無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的功效。由于銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在自身能力和角色定位上存在的不足，使內(nèi)部審計(jì)外部化具有可行性。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)方式

2012年以來(lái)，石油銷售企業(yè)機(jī)構(gòu)改革陸續(xù)開(kāi)展，鑒于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行管理現(xiàn)狀，公司嘗試借助外部化的審計(jì)方式來(lái)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能，相繼采用了以下幾種方式：1.聘用專業(yè)人員。是在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專業(yè)人士提供咨詢服務(wù)。如，加油站投資項(xiàng)目審計(jì)涉及相關(guān)法律內(nèi)容時(shí)，可以聘請(qǐng)有關(guān)法律專家進(jìn)行指導(dǎo)等。這種模式可以在某一專業(yè)給與審計(jì)人員專業(yè)的指導(dǎo)，避免在專業(yè)問(wèn)題上出現(xiàn)審計(jì)偏差。2.單一項(xiàng)目外部化。是將某一項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)職能外部化給外部供應(yīng)商，由其制定審計(jì)方案、安排審計(jì)資源、出具審計(jì)報(bào)告。如，進(jìn)行公司層面的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)時(shí)，可以整體委托給外部審計(jì)服務(wù)商，內(nèi)審部門只需要派人監(jiān)督協(xié)調(diào)審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展執(zhí)行，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種方式可以避免同級(jí)審計(jì)的“尷尬”局面，保證審計(jì)監(jiān)督的全面開(kāi)展。3.合作內(nèi)審(cosourcinginternalauditing)。內(nèi)外部人員組成審計(jì)組，依據(jù)業(yè)務(wù)約定書承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，但雙方必須強(qiáng)化溝通和交流，避免出現(xiàn)偏差。如，開(kāi)展加油站審計(jì)時(shí)，采取合作審計(jì)的方式既避免了內(nèi)部審計(jì)力量不足帶來(lái)的限制，也避免了由于外部審計(jì)人員對(duì)于加油站業(yè)務(wù)的不了解帶來(lái)的成本費(fèi)用以及時(shí)間的增加。4.整體外部化。是將一定時(shí)期的內(nèi)審業(yè)務(wù)全部委托給外部供應(yīng)商，并指派專人與供應(yīng)商進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，指導(dǎo)供應(yīng)商開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。這種情況較多應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)力量較弱且無(wú)法適應(yīng)審計(jì)需求的時(shí)候?？偟膩?lái)說(shuō)，是否實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化以及所采取的方式主要取決于業(yè)務(wù)外部化的成本效益分析，其最終目的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能、作用的最大化。

三、內(nèi)部審計(jì)外部化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

近些年，石油銷售企業(yè)審計(jì)部門通過(guò)多種方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行探索，總結(jié)出一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)一步探討。1.確定審計(jì)外部化形式。內(nèi)審部門要綜合擬外部化業(yè)務(wù)的數(shù)量特征、業(yè)務(wù)頻率、業(yè)務(wù)范圍、資源情況來(lái)確定審計(jì)外部化的形式。如開(kāi)展加油站管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，結(jié)合審計(jì)加油站的座數(shù)、審計(jì)成本的多少以及審計(jì)資源的投入進(jìn)行分析后，得出采取合作審計(jì)的方式。2.對(duì)擬選用供應(yīng)商進(jìn)行資格審查。包括對(duì)供應(yīng)商的組織情況、專業(yè)能力、財(cái)務(wù)情況、歷史業(yè)績(jī)進(jìn)行審查，顯示出供應(yīng)商的資質(zhì)與能力。3.制定供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)。包括質(zhì)量管理、資源管理、業(yè)務(wù)管理、文化管理、成本管理五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，這五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)每一項(xiàng)的重要性和相對(duì)權(quán)重是由審計(jì)外部化的認(rèn)可性和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)決定的。4.審計(jì)過(guò)程的指導(dǎo)和監(jiān)督。供應(yīng)商提供審計(jì)服務(wù)的過(guò)程中，內(nèi)審部門必須派出專業(yè)人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，包括：審核工作計(jì)劃、工作方案、溝通實(shí)施思路、審核工作底稿、審計(jì)報(bào)告、監(jiān)督工作過(guò)程。監(jiān)督和指導(dǎo)的目標(biāo)在于使供應(yīng)商圍繞審計(jì)目標(biāo)開(kāi)展工作，節(jié)約一切可以節(jié)約的時(shí)間和資源，并以廉潔穩(wěn)妥的方式開(kāi)展工作。5.審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)和考核。對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核是成本效益管理的核心思想，也是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能和地位的重要保障。

四、內(nèi)部審計(jì)外部化的積極作用

第4篇：供應(yīng)商審計(jì)管理范文

一、引言

審計(jì)作為一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，組織的運(yùn)行越來(lái)越依賴于信息技術(shù)。信息化環(huán)境下信息技術(shù)不但成為審計(jì)的對(duì)象，同時(shí)也成為審計(jì)的工具。為了適應(yīng)我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)的需要，審計(jì)署已經(jīng)成功開(kāi)展了“金審工程”一期和二期的建設(shè)工作。同時(shí)，為了更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作“從單一的事后審計(jì)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合”這三個(gè)轉(zhuǎn)變，國(guó)家審計(jì)署還成功開(kāi)展了相關(guān)課題研究，探索了適合我國(guó)國(guó)情的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施方案。云計(jì)算技術(shù)的出現(xiàn)為今后開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了機(jī)遇，因此，研究云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有重要意義。本文結(jié)合云計(jì)算技術(shù)的研究與應(yīng)用現(xiàn)狀，研究云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法。

二、研究云計(jì)算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的必要性

（一）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特點(diǎn)

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為，是一種“全新的審計(jì)理念與審計(jì)模式”（王剛，2005）。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的原理如圖1所示（國(guó)家863計(jì)劃審計(jì)署課題組，2006；王智玉，2010）。從圖1可以看出，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在技術(shù)實(shí)現(xiàn)上主要分成四個(gè)部分：

1．?dāng)?shù)據(jù)采集：主要是完成對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的采集。目前，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)采集的實(shí)現(xiàn)是通過(guò)在被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器端放置一臺(tái)稱之為“數(shù)據(jù)采集前置機(jī)”的服務(wù)器，通過(guò)安裝在“數(shù)據(jù)采集前置機(jī)”中的審計(jì)數(shù)據(jù)采集軟件完成聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)采集工作。

2．?dāng)?shù)據(jù)傳輸：把采集來(lái)的電子數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)綄徲?jì)單位，以供審計(jì)分析使用。

3．?dāng)?shù)據(jù)存儲(chǔ)：對(duì)于采集到的電子數(shù)據(jù)采取一定的方式進(jìn)行存儲(chǔ)。

4．?dāng)?shù)據(jù)分析處理：主要是對(duì)采集來(lái)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。

基于以上分析，我國(guó)正在研究與實(shí)施的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也可以看成是面向數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，其原理可以看成是一個(gè)基于對(duì)采集來(lái)的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，獲取審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。概括來(lái)說(shuō)，我國(guó)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)主要有以下特點(diǎn)：

1．聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)數(shù)據(jù)被采集過(guò)來(lái)集中存儲(chǔ)，數(shù)據(jù)量大，需要可擴(kuò)展的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)設(shè)施。

2．某一行業(yè)的數(shù)據(jù)集中，為數(shù)據(jù)的比較分析提供了基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)信息全面，隱藏的或未知的信息較多，采集來(lái)的大量數(shù)據(jù)為審計(jì)數(shù)據(jù)分析提供了基礎(chǔ)。為了能做到事中審計(jì)，或者是實(shí)時(shí)審計(jì)，需要強(qiáng)大、高效的數(shù)據(jù)處理設(shè)施。

3．在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，影響數(shù)據(jù)真實(shí)性和完整性的因素很多，為了能得到正確、可靠的審計(jì)證據(jù)，必須保證被采集來(lái)的數(shù)據(jù)是真實(shí)的和完整的，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）云計(jì)算的原理及特點(diǎn)

云計(jì)算是基于互聯(lián)網(wǎng)的相關(guān)服務(wù)的增加、使用和交付模式，通常涉及通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)提供動(dòng)態(tài)、易擴(kuò)展、且經(jīng)常是虛擬化的資源。云計(jì)算包括的三個(gè)層次的服務(wù)模式如下：軟件服務(wù)（SoftwareasaService，SaaS）：為很多用戶提供應(yīng)用軟件服務(wù)，用戶不需要日常的IT操作人員。平臺(tái)服務(wù)（PlatformasaService，PaaS）：為很多用戶提供運(yùn)行應(yīng)用軟件的環(huán)境，用戶需要維護(hù)自己的應(yīng)用軟件。設(shè)施服務(wù)（InfrastructureasaService，IaaS）：為很多用戶提供運(yùn)行應(yīng)用軟件的環(huán)境，用戶需要有自己的技術(shù)人員，如系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)庫(kù)人員、開(kāi)發(fā)人員等。

概括來(lái)說(shuō)，使用云計(jì)算主要具有以下優(yōu)點(diǎn)（Armbrust等，2010）：

1．可提供動(dòng)態(tài)變化的計(jì)算環(huán)境。云計(jì)算平臺(tái)能夠按需對(duì)服務(wù)進(jìn)行配置和管理，可以支持多種不同類型不同需求的應(yīng)用；云平臺(tái)能夠根據(jù)需要分配資源，具有可伸縮性，對(duì)業(yè)務(wù)具有靈活性。

2．?dāng)?shù)據(jù)存儲(chǔ)能力強(qiáng)大。云計(jì)算平臺(tái)可提供海量存儲(chǔ)環(huán)境，能夠按需進(jìn)行數(shù)據(jù)存取，支持海量數(shù)據(jù)管理和存儲(chǔ)業(yè)務(wù)。

3．減少成本。使用云計(jì)算能夠極大地提高硬件利用率，并能夠在極短時(shí)間內(nèi)升級(jí)到巨大容量，而不需要用戶自己頻繁地投資構(gòu)建新的基礎(chǔ)設(shè)施、培訓(xùn)新員工，不需要頻繁地升級(jí)軟件，從而減少成本。

4．具有強(qiáng)大、高效的數(shù)據(jù)處理能力。云計(jì)算在處理用戶需要的信息計(jì)算處理時(shí)可將龐大的計(jì)算處理程序拆分成無(wú)數(shù)個(gè)子程序，然后將這些子程序交給由多部服務(wù)器組成的龐大系統(tǒng)進(jìn)行搜索及計(jì)算分析，最后直接將處理結(jié)果回傳給用戶，這一過(guò)程可在極短時(shí)間內(nèi)完成，因此具有強(qiáng)大、高效的數(shù)據(jù)處理能力。

5．能夠提供專業(yè)、高效和相對(duì)安全的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)。好的云計(jì)算供應(yīng)商能夠提供專業(yè)、高效和相對(duì)安全的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，用戶運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在云平臺(tái)中，相對(duì)于自己管理數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，能在一定程度上消除因各種安全問(wèn)題導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失的顧慮。

然而，由于云計(jì)算環(huán)境下，所有軟硬件以及電子數(shù)據(jù)都依托于云計(jì)算供應(yīng)商，用戶對(duì)這些軟硬件以及數(shù)據(jù)失去控制。因此，不論什么樣的云計(jì)算模式，都具有可控制性差的缺點(diǎn)，本文第四部分將分析應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展為開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了機(jī)遇

云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展為開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了機(jī)遇，主要表現(xiàn)為以下四個(gè)方面：

1．云計(jì)算技術(shù)在一定程度上可以降低聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施與運(yùn)行成本

針對(duì)目前聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施方法，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的成本可分成一次性成本和經(jīng)常性成本兩部分（陳偉和尹平，2007；尹平和陳偉，2008）。一次性成本是指聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和執(zhí)行的初始投資，主要包括：硬件成本、軟件成本、人員培訓(xùn)費(fèi)用、場(chǎng)地成本；經(jīng)常性成本是指在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)整個(gè)生命周期內(nèi)反復(fù)出現(xiàn)的運(yùn)行和維護(hù)成本，主要包括：人員成本、硬件維護(hù)成本、軟件維護(hù)成本、耗材成本、風(fēng)險(xiǎn)控制費(fèi)用、其它費(fèi)用等?，F(xiàn)有的信息技術(shù)手段造成目前的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式實(shí)施與運(yùn)行成本較高，這影響了我國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。一般來(lái)說(shuō)，采用云計(jì)算技術(shù)則沒(méi)有任何基建投資，沒(méi)有硬件購(gòu)置成本、沒(méi)有需要管理的軟件許可證或升級(jí)、不需要雇傭新的員工或咨詢?nèi)藛T，也不用承擔(dān)機(jī)房空間、電力以及人力等成本。因此，采用云計(jì)算技術(shù)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在一定程度上可以降低聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施與運(yùn)行成本。

2．計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用使得研究云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)成為必然

近年來(lái)，云計(jì)算的概念已經(jīng)普遍被人們接受，越來(lái)越多的信息系統(tǒng)將運(yùn)行在云計(jì)算平臺(tái)上，在我國(guó)“十二五”規(guī)劃中云計(jì)算技術(shù)是重點(diǎn)發(fā)展的新一代信息技術(shù)。將來(lái)會(huì)有更多的被審計(jì)單位開(kāi)始采用云計(jì)算平臺(tái)運(yùn)行自己的應(yīng)用系統(tǒng)，這使得云計(jì)算平臺(tái)成為審計(jì)單位的審計(jì)對(duì)象，因此，研究云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)將成為我國(guó)開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的一個(gè)重要部分。

3．政府信息化建設(shè)為開(kāi)展云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了機(jī)遇

近年來(lái)，各地政府投入了大量的資金用于信息化建設(shè)，有些政府已經(jīng)建設(shè)了自己的云平臺(tái)，在我國(guó)“十二五”規(guī)劃中云計(jì)算技術(shù)是重點(diǎn)發(fā)展的新一代信息技術(shù)，這為開(kāi)展云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了機(jī)遇。

4．用云計(jì)算技術(shù)能更好地滿足聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境下海量數(shù)據(jù)分析的需要

為了更好地滿足聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境下海量數(shù)據(jù)分析的需要，應(yīng)該充分利用新的信息技術(shù)提高審計(jì)效率，而云計(jì)算的出現(xiàn)為解決這一問(wèn)題提供了機(jī)遇。

（四）云計(jì)算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面的研究不多

云計(jì)算成為目前學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題，一些國(guó)際重要學(xué)術(shù)會(huì)議，如2011IEEEInternationalConferenceonSystems,Man,andCybernetics等，還專門設(shè)立了關(guān)于云計(jì)算研究的專題。Armbrust等（2010）對(duì)云計(jì)算的研究情況進(jìn)行了綜述，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界關(guān)于云計(jì)算方面的研究多集中在云技術(shù)本身的研究，如黃汝維等人（2011）針對(duì)云計(jì)算中的隱私保護(hù)問(wèn)題，提出了支持隱私保護(hù)的云計(jì)算模型，并設(shè)計(jì)了一種支持隱私保護(hù)的基于矩陣和向量運(yùn)算的可計(jì)算加密方案；李強(qiáng)等（2011）針對(duì)云計(jì)算基礎(chǔ)設(shè)施中大規(guī)模虛擬機(jī)的放置問(wèn)題，提出了云計(jì)算中虛擬機(jī)放置的自適應(yīng)管理框架，提出了帶應(yīng)用服務(wù)級(jí)目標(biāo)約束的虛擬機(jī)放置多目標(biāo)優(yōu)化遺傳算法，用于制定框架中的虛擬機(jī)放置策略。國(guó)內(nèi)外關(guān)于云計(jì)算在審計(jì)領(lǐng)域的研究與應(yīng)用較少，Ernst和Young（2009）和Luann（2009）分析了云計(jì)算給審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。盡管國(guó)內(nèi)外已有較多的關(guān)于持續(xù)審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面的研究（Rezaee等，2002；Debreceny，2005；Du和Roohani，2006；Chou等，2007；國(guó)家863計(jì)劃審計(jì)署課題組，2006；王智玉，2010；陳偉等，2008，2011；RutgersAccountingWeb，2012），但國(guó)內(nèi)外尚缺少關(guān)于云計(jì)算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面的研究。

三、云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法

基于目前我國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)原理，本節(jié)從被審計(jì)單位使用云平臺(tái)、審計(jì)單位使用云平臺(tái)、審計(jì)單位和被審計(jì)單位都使用云平臺(tái)這三種情況出發(fā)，研究云計(jì)算環(huán)境下適合我國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)特點(diǎn)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法。審計(jì)單位在應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)時(shí)，至于采用SaaS、PaaS還是IaaS，將由審計(jì)單位根據(jù)自己的實(shí)際情況和需要來(lái)決定。

（一）被審計(jì)單位使用云平臺(tái)

在這種情況下，由于被審計(jì)單位在云平臺(tái)上運(yùn)行自己的應(yīng)用系統(tǒng)，存儲(chǔ)自己的電子數(shù)據(jù)，審計(jì)單位在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，將被迫開(kāi)展云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。在這種情況下審計(jì)單位可采用的兩種可行的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法如下。

1．審計(jì)部門可以借助被審計(jì)單位使用的云平臺(tái)安裝審計(jì)數(shù)據(jù)采集軟件，完成聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)采集工作，然后把采集到的被審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)綄徲?jì)單位的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)中去，供審計(jì)人員分析處理，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲得審計(jì)證據(jù)。其原理如圖2所示。審計(jì)單位也可以在自己的數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器端安裝運(yùn)行數(shù)據(jù)采集軟件，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程采集被審計(jì)單位云平臺(tái)中的電子數(shù)據(jù)。

2．在條件許可的情況下，審計(jì)單位也可以借助被審計(jì)單位使用的云平臺(tái)，運(yùn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析軟件，根據(jù)審計(jì)單位的審計(jì)請(qǐng)求，直接利用云平臺(tái)強(qiáng)大的計(jì)算能力完成對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲得審計(jì)證據(jù)，并把審計(jì)證據(jù)返回給審計(jì)端，從而完成聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)工作。其原理如圖3所示。

（二）審計(jì)單位使用云平臺(tái)

目前一些地方已建成用于電子政務(wù)的云計(jì)算平臺(tái)，這為審計(jì)單位應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)提供了機(jī)遇。在這種情況下，審計(jì)單位利用云平臺(tái)提供的平臺(tái)服務(wù)和設(shè)施服務(wù)，把從被審計(jì)單位采集來(lái)的電子數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在云平臺(tái)中，然后可以借助云平臺(tái)提供的軟件服務(wù)對(duì)采集來(lái)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析取證。其原理如圖4和圖5所示。

（三）審計(jì)單位和被審計(jì)單位都采用云平臺(tái)

在這種情況下，審計(jì)單位和被審計(jì)單位都采用云平成自己的工作。審計(jì)單位和被審計(jì)單位可能采用同一個(gè)云平臺(tái)供應(yīng)商，也可能采用不同的云平臺(tái)供應(yīng)商。其原理如圖6和圖7所示。

四、云計(jì)算環(huán)境下實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可以充分利用云計(jì)算的優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)際的應(yīng)用中，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)云計(jì)算給聯(lián)網(wǎng)審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，本節(jié)從基于云平臺(tái)整體控制與應(yīng)用控制的視角、基于云平臺(tái)選擇的視角、基于云平臺(tái)服務(wù)的視角這三個(gè)方面出發(fā)，分析云計(jì)算環(huán)境下實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）基于云平臺(tái)整體控制與應(yīng)用控制的視角

云計(jì)算環(huán)境下，審計(jì)單位和被審計(jì)單位所有軟硬件以及電子數(shù)據(jù)都依托于云計(jì)算供應(yīng)商，審計(jì)單位和被審計(jì)單位對(duì)這些軟硬件以及數(shù)據(jù)失去控制。因此，云平臺(tái)的整體控制與應(yīng)用控制是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵?；谠破脚_(tái)的整體控制與應(yīng)用控制的視角，存在的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：

1．災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)

云計(jì)算環(huán)境下，云計(jì)算供應(yīng)商的災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)策略對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有著重要的影響，主要表現(xiàn)為：云計(jì)算供應(yīng)商如何考慮災(zāi)難恢復(fù)計(jì)劃（DisasterRecoveryPlan）與業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃（BusinessContinuityPlan）？審計(jì)單位和被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)是否有備份？當(dāng)發(fā)生災(zāi)難事故時(shí)，審計(jì)單位和被審計(jì)單位如何訪問(wèn)自己的備份數(shù)據(jù)？數(shù)據(jù)恢復(fù)的時(shí)間有多長(zhǎng)？

2．?dāng)?shù)據(jù)安全問(wèn)題

云計(jì)算環(huán)境下，審計(jì)單位和被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、傳輸和處理都由云供應(yīng)商管理。所使用信息系統(tǒng)的物理控制和邏輯控制取決于云計(jì)算供應(yīng)商，審計(jì)單位和被審計(jì)單位缺少對(duì)數(shù)據(jù)的物理控制。另外，審計(jì)單位和被審計(jì)單位對(duì)云計(jì)算供應(yīng)商的工作人員情況缺少了解，有時(shí)候云計(jì)算供應(yīng)商內(nèi)部惡意或者是善意的工作人員可能會(huì)濫用權(quán)力訪問(wèn)審計(jì)單位和被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)及應(yīng)用系統(tǒng)。這會(huì)產(chǎn)生以下風(fēng)險(xiǎn)：在云計(jì)算供應(yīng)方，誰(shuí)可以訪問(wèn)你的數(shù)據(jù)？云計(jì)算供應(yīng)商對(duì)自己的工作人員采取了哪些控制措施？云計(jì)算供應(yīng)商如何管理自己的工作人員？云計(jì)算供應(yīng)商是否具有職責(zé)分離控制措施？

3．?dāng)?shù)據(jù)隔離問(wèn)題

云計(jì)算環(huán)境下，多個(gè)用戶之間共享計(jì)算環(huán)境，缺少隔離，特別是公用云，一個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)可能會(huì)影響其他應(yīng)用系統(tǒng)。云計(jì)算供應(yīng)商如何保證審計(jì)單位和被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)不被其他用戶看到？數(shù)據(jù)如何加密？密鑰如何管理？

4．?dāng)?shù)據(jù)完整性問(wèn)題

云計(jì)算環(huán)境下，特別是公共云時(shí)，所有軟硬件以及數(shù)據(jù)都依托于云計(jì)算供應(yīng)商，有可能缺少防范數(shù)據(jù)修改的控制措施，不正確的訪問(wèn)控制或弱加密會(huì)導(dǎo)致各種數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，不能有效檢測(cè)數(shù)據(jù)的修改。另外，云計(jì)算供應(yīng)商采取的不正確的加密方法也會(huì)造成對(duì)審計(jì)單位和被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的破壞，這都會(huì)影響審計(jì)單位和被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的完整性。

5．監(jiān)管規(guī)范問(wèn)題

審計(jì)單位和被審計(jì)單位所采用的云計(jì)算平臺(tái)是否有政府監(jiān)管？是否符合相應(yīng)的監(jiān)管規(guī)范？是否有第三方審計(jì)或認(rèn)正？被審計(jì)單位應(yīng)用云平臺(tái)是否會(huì)影響執(zhí)行SOX（Sarbanes-OxleyAct）等。

（二）基于云平臺(tái)選擇的視角

目前，云計(jì)算供應(yīng)商的數(shù)目繁多，許多傳統(tǒng)的服務(wù)供應(yīng)商也更名為云計(jì)算供應(yīng)商。因此，審計(jì)單位和被審計(jì)單位在采用云計(jì)算開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)如何選擇合適的云平臺(tái)非常重要，審計(jì)單位和被審計(jì)單位應(yīng)該根據(jù)自己的服務(wù)需求，嘗試多個(gè)云供應(yīng)商的基礎(chǔ)設(shè)施，測(cè)試應(yīng)用程序，選擇最佳云供應(yīng)商。關(guān)于云平臺(tái)的選擇，存在的主要風(fēng)險(xiǎn)分析如下：

1．經(jīng)營(yíng)狀況

云計(jì)算供應(yīng)商持續(xù)發(fā)展能力不確定。審計(jì)單位和被審計(jì)單位選擇云計(jì)算供應(yīng)商時(shí)應(yīng)該考慮：云計(jì)算供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)狀況如何？如果云計(jì)算供應(yīng)商破產(chǎn)，可能會(huì)造成數(shù)據(jù)的丟失，因此，如果云計(jì)算供應(yīng)商破產(chǎn)，審計(jì)單位和被審計(jì)單位如何收回自己的數(shù)據(jù)？

2．服務(wù)水平協(xié)議（SLA）

服務(wù)水平協(xié)議（SLA）是一種衡量云供應(yīng)商服務(wù)平臺(tái)舒適度的方法。審計(jì)單位采用云計(jì)算技術(shù)開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，要確保自己的服務(wù)水平協(xié)議（SLA）有一些保護(hù)條款。萬(wàn)一出現(xiàn)服務(wù)中斷，云供應(yīng)商能提供優(yōu)厚的回報(bào)補(bǔ)償。

3．性能

由于地理位置和云平臺(tái)架構(gòu)的不同，云供應(yīng)商供應(yīng)的應(yīng)用程序性能結(jié)果也不同，因此，審計(jì)單位在選擇云供應(yīng)商時(shí)應(yīng)該考慮云平臺(tái)的地理位置和實(shí)際架構(gòu)。

4．安全與保障

在選擇云供應(yīng)商時(shí)有沒(méi)有考慮這些云供應(yīng)商采取什么保障措施來(lái)保護(hù)客戶的數(shù)據(jù)。

5．?dāng)?shù)據(jù)的存儲(chǔ)與歸屬

云計(jì)算環(huán)境下，所有軟硬件以及數(shù)據(jù)都依托于云計(jì)算供應(yīng)商，審計(jì)單位和被審計(jì)單位不清楚自己的數(shù)據(jù)會(huì)被存儲(chǔ)在什么地方，甚至都不知道數(shù)據(jù)位于哪個(gè)國(guó)家，也許會(huì)被存儲(chǔ)在國(guó)外。因此，審計(jì)單位和被審計(jì)單位采用云計(jì)算開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)有沒(méi)有考慮：自己的數(shù)據(jù)是如何被保護(hù)的？這些數(shù)據(jù)的存放地點(diǎn)在哪里？數(shù)據(jù)的歸屬問(wèn)題？如果審計(jì)單位或被審計(jì)單位需要更換云計(jì)算供應(yīng)商時(shí)，自己的數(shù)據(jù)是否可以轉(zhuǎn)移到另一家云計(jì)算供應(yīng)商。因此，審計(jì)單位和被審計(jì)單位采用云計(jì)算開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，如果缺少數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與歸屬方面的考慮，將會(huì)給將來(lái)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)運(yùn)行造成潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）基于云平臺(tái)服務(wù)的視角

關(guān)于云平臺(tái)的服務(wù)，存在的主要風(fēng)險(xiǎn)主要有：

1．服務(wù)支持

審計(jì)單位和被審計(jì)單位在使用云平臺(tái)時(shí)，有沒(méi)有考慮遇到了問(wèn)題應(yīng)該如何聯(lián)系云供應(yīng)商？聯(lián)系哪些人？

2．服務(wù)可靠性

審計(jì)單位和被審計(jì)單位使用的云平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)連接是否可靠？數(shù)據(jù)傳輸是否可靠？當(dāng)網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)故障時(shí)，云計(jì)算服務(wù)會(huì)出現(xiàn)中斷，這會(huì)影響服務(wù)的可靠性。特別是對(duì)于一些規(guī)模小的審計(jì)單位和被審計(jì)單位在使用云平臺(tái)時(shí)，由于采用較慢的因特網(wǎng)接口，相比于使用自己內(nèi)部的軟件平臺(tái)，使用云計(jì)算平臺(tái)速度會(huì)較慢。另外，審計(jì)單位和被審計(jì)單位對(duì)云計(jì)算供應(yīng)商的災(zāi)難恢復(fù)過(guò)程依賴性強(qiáng)。

3．云平臺(tái)的友好性

云平臺(tái)的友好性是指審計(jì)單位和被審計(jì)單位選擇的云平臺(tái)的操作界面容易使用，人機(jī)交互性好，審計(jì)單位和被審計(jì)單位在使用云平臺(tái)時(shí)，有沒(méi)有考慮：云平臺(tái)界面操作起來(lái)是否方便？云平臺(tái)操作是否容易學(xué)習(xí)？云平臺(tái)是否能防止審計(jì)單位和被審計(jì)單位用戶的輸入錯(cuò)誤？審計(jì)單位和被審計(jì)單位用戶的輸入錯(cuò)誤是否會(huì)對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)造成破壞？

第5篇：供應(yīng)商審計(jì)管理范文

關(guān)鍵詞：如何；投訴；檢查；政府采購(gòu)；活動(dòng)

一、供應(yīng)商對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)事項(xiàng)質(zhì)疑與投訴

作為政府采購(gòu)供應(yīng)商，應(yīng)享有的法定權(quán)利包括知情權(quán)、平等參與權(quán)、質(zhì)疑權(quán)、投訴權(quán)、行政復(fù)議或行政訴訟權(quán)、賠償權(quán)。

1.在進(jìn)行政府采購(gòu)活動(dòng)事項(xiàng)時(shí)，供應(yīng)商對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)事項(xiàng)有疑問(wèn)的，可以向采購(gòu)人提出詢問(wèn)，采購(gòu)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出答復(fù)，但答復(fù)的內(nèi)容不得涉及商業(yè)秘密。所有供應(yīng)商都享有對(duì)政府采購(gòu)事項(xiàng)進(jìn)行詢問(wèn)的權(quán)利。答復(fù)可以采取書面或者口頭方式。采購(gòu)人應(yīng)該重視并且認(rèn)真做好答復(fù)工作。

供應(yīng)商認(rèn)為采購(gòu)文件、采購(gòu)過(guò)程和中標(biāo)、成交結(jié)果使自己的權(quán)益受到損害的，可以在知道或者應(yīng)該知其權(quán)益受到損害之日起七個(gè)工作日內(nèi)，以書面形式向采購(gòu)人提出質(zhì)疑。采購(gòu)人不得拒絕答復(fù)供應(yīng)商依法提出的質(zhì)疑。供應(yīng)商提出質(zhì)疑的環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)是供應(yīng)商知道或應(yīng)知其權(quán)益受到損害，并應(yīng)在有效時(shí)間內(nèi)提出，以免影響答復(fù)工作。

采購(gòu)人應(yīng)當(dāng)在收到供應(yīng)商的書面質(zhì)疑后七個(gè)工作日內(nèi)作出答復(fù)，并以書面形式通知質(zhì)疑供應(yīng)商和其他有關(guān)供應(yīng)商，但答復(fù)的內(nèi)容不得涉及商業(yè)秘密。無(wú)論供應(yīng)商提出質(zhì)疑的事項(xiàng)是否合理，采購(gòu)人都應(yīng)認(rèn)真對(duì)待，按時(shí)以書面形式作出答復(fù)。

采購(gòu)人委托采購(gòu)機(jī)構(gòu)進(jìn)行采購(gòu)的，供應(yīng)商可以向采購(gòu)機(jī)構(gòu)提出詢問(wèn)或者質(zhì)疑，采購(gòu)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就采購(gòu)人委托授權(quán)范圍內(nèi)的事項(xiàng)作出答復(fù)。采購(gòu)機(jī)構(gòu)對(duì)于采購(gòu)人委托授權(quán)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，可以以自己的名義答復(fù)供應(yīng)商；反之不能擅自作出答復(fù)。

2.供應(yīng)商對(duì)采購(gòu)人、采購(gòu)機(jī)構(gòu)的答復(fù)不滿意或者采購(gòu)人、采購(gòu)機(jī)構(gòu)未在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)作出答復(fù)的，可以在答復(fù)期滿后十五個(gè)工作日內(nèi)向同級(jí)政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門投訴。供應(yīng)商投訴事項(xiàng)僅限于質(zhì)疑的事項(xiàng)范圍之內(nèi)，即采購(gòu)文件、采購(gòu)過(guò)程和中標(biāo)、成交結(jié)果；投訴前必須先向采購(gòu)人提出書面質(zhì)疑；只能向采購(gòu)人或者采購(gòu)機(jī)構(gòu)的同級(jí)政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門投訴，不可以越級(jí)投訴，也不可以向其他部門投訴；要注意投訴有效時(shí)間。

政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門應(yīng)當(dāng)在收到投訴后三十個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)投訴事項(xiàng)作出處理決定，并以書面形式通知投訴人和與投訴事項(xiàng)有關(guān)的當(dāng)事人。政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門作為監(jiān)督政府采購(gòu)活動(dòng)的政府采購(gòu)機(jī)關(guān)，要充分聽(tīng)取投訴人和其他有關(guān)方面的意見(jiàn)，公正對(duì)待所有當(dāng)事人，不能對(duì)采購(gòu)人、采購(gòu)機(jī)構(gòu)有所偏向，也不偏向供應(yīng)商。

政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門在處理投訴事項(xiàng)期間，可以視具體情況書面通知采購(gòu)人暫停采購(gòu)活動(dòng)，但暫停時(shí)間最長(zhǎng)不得超過(guò)三十日。政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門在決定暫停采購(gòu)活動(dòng)時(shí)，不能隨意行使甚至濫用暫停采購(gòu)的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)全面考慮采購(gòu)人、投訴人和其他供應(yīng)商等各個(gè)方面的利益。

投訴人對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門的投訴處理決定不服或者政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門逾期未作處理的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟。投訴人可以依法先行申請(qǐng)行政復(fù)議，應(yīng)當(dāng)向作出投訴處理決定的政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門的同級(jí)人民政府或者上一級(jí)政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門提出。

二、政府采購(gòu)監(jiān)督

政府采購(gòu)監(jiān)督是指對(duì)政府采購(gòu)的各主體在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的行為進(jìn)行監(jiān)督的行為和活動(dòng)。

1.政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)及集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容是：有關(guān)政府采購(gòu)的法律、行政法規(guī)和規(guī)章的執(zhí)行情況；采購(gòu)范圍、采購(gòu)方式和采購(gòu)程序的執(zhí)行情況；政府采購(gòu)人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能。

政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門應(yīng)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行全方位的監(jiān)督檢查，并對(duì)所有政府采購(gòu)當(dāng)事人進(jìn)行監(jiān)督檢查。此外，政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門不得設(shè)置集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)，不得參與政府采購(gòu)項(xiàng)目的采購(gòu)活動(dòng)。采購(gòu)機(jī)構(gòu)與行政機(jī)關(guān)不得存在隸屬關(guān)系或者其他利益關(guān)系。

集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理制度。采購(gòu)活動(dòng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，并相互監(jiān)督、相互制約。經(jīng)辦采購(gòu)的人員與負(fù)責(zé)采購(gòu)合同審核、驗(yàn)收人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離。政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)和規(guī)范，要形成規(guī)范的工作程序，要注意對(duì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)，建立定期內(nèi)部輪崗制度。

2.審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門、政府采購(gòu)各當(dāng)事人有關(guān)政府采購(gòu)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是全方位的監(jiān)督，除了對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門、采購(gòu)人、集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督外，還可以對(duì)其他采購(gòu)機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。

3.監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)參與政府采購(gòu)活動(dòng)的國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)家公務(wù)員和國(guó)家行政機(jī)關(guān)任命的其他人員實(shí)施監(jiān)察。監(jiān)察機(jī)關(guān)對(duì)政府采購(gòu)實(shí)施監(jiān)察的范圍，僅限于對(duì)參與政府采購(gòu)活動(dòng)的國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)家公務(wù)員和國(guó)家行政機(jī)關(guān)任命的其他人員，不包括參加政府采購(gòu)活動(dòng)的其他人員。

4.任何單位和個(gè)人對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)中的違法行為，有權(quán)控告和檢舉，有關(guān)部門、機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照各自職責(zé)及時(shí)處理。有關(guān)部門、機(jī)關(guān)收到控告和檢舉后，對(duì)不屬于本部門、本機(jī)關(guān)管轄的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)送有管轄權(quán)的部門和機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)處理。

第6篇：供應(yīng)商審計(jì)管理范文

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)；全程跟蹤審計(jì)

一、公立醫(yī)院采購(gòu)的現(xiàn)狀

采購(gòu)品目繁多。公立醫(yī)院因其特有的醫(yī)療專業(yè)性質(zhì)，采購(gòu)物資具有品種多、價(jià)值高、專業(yè)強(qiáng)的特性。采購(gòu)品目多達(dá)成千上萬(wàn)余種，金額少則幾十萬(wàn)元，多則達(dá)上千萬(wàn)元。主要包括藥品、醫(yī)用物資、醫(yī)療設(shè)備、通用設(shè)備物資、信息系統(tǒng)、服務(wù)和基建等。同時(shí)，醫(yī)療器械多為臨床所需使用，為保證所采購(gòu)的儀器設(shè)備高效、精密、先進(jìn)，要求公立醫(yī)院有相當(dāng)高的采購(gòu)管理水平和專業(yè)技術(shù)人員。采購(gòu)部門分散。目前，公立醫(yī)院仍沒(méi)有實(shí)行集中采購(gòu)模式，部分公立醫(yī)院雖已單獨(dú)成立采購(gòu)部門，但采購(gòu)前后端銜接還不順暢。就大多數(shù)公立醫(yī)院而言，采購(gòu)可以是任何一個(gè)部門執(zhí)行，包括行政辦公室、后勤、信息、護(hù)理、臨床醫(yī)技等各部門。這種相對(duì)分散的采購(gòu)模式不僅增加了采購(gòu)成本，也很難統(tǒng)一管理和監(jiān)督。采購(gòu)方式多樣。公立醫(yī)院資金大多都來(lái)源于財(cái)政資金，應(yīng)根據(jù)政府采購(gòu)相關(guān)制度實(shí)施采購(gòu)，采購(gòu)方式包括公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、競(jìng)爭(zhēng)性磋商、單一來(lái)源采購(gòu)、詢價(jià)等。對(duì)于藥品、醫(yī)用耗材、科研試劑等物資的采購(gòu)，公立醫(yī)院為積極響應(yīng)國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生制度改革，探索建立了適應(yīng)新醫(yī)改環(huán)境下的集中采購(gòu)供應(yīng)鏈模式，構(gòu)建并完善了集約化、規(guī)范化的供應(yīng)保障體系。

二、公立醫(yī)院采購(gòu)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1.盲目采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)有些醫(yī)院在申請(qǐng)預(yù)算時(shí)，需求部門故意夸大所需設(shè)備的功效及產(chǎn)出效能，對(duì)設(shè)備產(chǎn)生的效益估計(jì)編制較為草率，致使設(shè)備論證專家給出錯(cuò)誤評(píng)定；有些醫(yī)院設(shè)備論證不充分，沒(méi)有調(diào)研臨床的實(shí)際需求，對(duì)設(shè)備使用人員所具備的技術(shù)條件不甚了解，致使買來(lái)的設(shè)備沒(méi)有醫(yī)技人員可以操作；有些醫(yī)院在申請(qǐng)預(yù)算時(shí)一味貪大求洋，實(shí)際上國(guó)產(chǎn)設(shè)備都能實(shí)現(xiàn)這些功能，致使預(yù)算金額居高不下，有違國(guó)家對(duì)國(guó)產(chǎn)品牌的政策傾向引導(dǎo)。盲目采購(gòu)的結(jié)果就是設(shè)備閑置率高、預(yù)算資金浪費(fèi)，使醫(yī)院甚至國(guó)家蒙受經(jīng)濟(jì)損失。2.暗箱操作的風(fēng)險(xiǎn)有些醫(yī)院有長(zhǎng)期合作或私下早已屬意的供應(yīng)商，為了達(dá)到自己的目的，往往會(huì)采取先試用后的方式，招標(biāo)實(shí)為走過(guò)場(chǎng)、拆分項(xiàng)目“化整為零”規(guī)避招投標(biāo)、招標(biāo)文件設(shè)置歧視性條款等方式避免招標(biāo)，想方設(shè)法變相直接指定供應(yīng)商，導(dǎo)致公開(kāi)招標(biāo)不公、不正、不透明。這種風(fēng)險(xiǎn)可能滋生腐敗，在公立醫(yī)院采購(gòu)過(guò)程中，如出現(xiàn)單位與個(gè)人接受供應(yīng)商的回扣，包括醫(yī)院接受利益相關(guān)方的捐贈(zèng)或科室醫(yī)務(wù)人員、采購(gòu)人員接受供應(yīng)商的紅包、回扣等，勢(shì)必加大了采購(gòu)人員向該供應(yīng)商傾斜的概率，因優(yōu)親厚友而排斥其他潛在供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)。3.成本失控的風(fēng)險(xiǎn)公立醫(yī)院采購(gòu)缺乏專業(yè)的醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)管理人員和監(jiān)管人員會(huì)導(dǎo)致醫(yī)療器械招標(biāo)不力。主要體現(xiàn)在采購(gòu)過(guò)程中的信息不對(duì)稱。一般對(duì)于設(shè)備性能、使用壽命、價(jià)格價(jià)值、售后服務(wù)等信息的掌握程度，賣方更占優(yōu)勢(shì)。采購(gòu)方如果在價(jià)格談判前沒(méi)有做好充分的市場(chǎng)調(diào)研，談判時(shí)很容易被賣方忽悠。如果又遇到事先已同相關(guān)科室達(dá)成口頭協(xié)議的供應(yīng)商，在談判時(shí)會(huì)不利于談判。此外，低價(jià)中標(biāo)高價(jià)維保的情況也屢見(jiàn)不鮮。醫(yī)療設(shè)備、信息系統(tǒng)等供應(yīng)商為了搶占醫(yī)院的市場(chǎng)份額，往往投標(biāo)報(bào)價(jià)相當(dāng)?shù)?，但后續(xù)的封閉式耗材試劑、設(shè)備系統(tǒng)維保費(fèi)用高昂，如買一套信息系統(tǒng)每年要花費(fèi)15%~20%的維護(hù)費(fèi)用，導(dǎo)致醫(yī)院每年的維保成本居高不下。4.醫(yī)療安全的風(fēng)險(xiǎn)醫(yī)療安全始終是公立醫(yī)院牢固守衛(wèi)的“生命線”，不光是對(duì)醫(yī)生技術(shù)上的要求，更是對(duì)醫(yī)院所用的包括設(shè)備、耗材、試劑、藥品等各方面物資的質(zhì)量都提出了高要求，一旦質(zhì)量得不到保障，采購(gòu)與臨床脫節(jié)，結(jié)果往往會(huì)是致命的。但目前招標(biāo)的評(píng)標(biāo)機(jī)制并不健全，綜合評(píng)分法評(píng)標(biāo)價(jià)格仍占主導(dǎo)地位，“價(jià)低者得”的現(xiàn)象普遍存在。供應(yīng)商無(wú)利不為，價(jià)格壓低可能伴隨著產(chǎn)品質(zhì)量不過(guò)關(guān)、售后服務(wù)不及時(shí)、配件更換頻率高等多種后遺癥。所以對(duì)醫(yī)院而言價(jià)格不應(yīng)成為唯一或居多的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院的供應(yīng)商如果未對(duì)其產(chǎn)品進(jìn)行時(shí)刻跟蹤和評(píng)價(jià)，醫(yī)院收到患者和醫(yī)生的投訴，小則整改，大則引起醫(yī)療安全事故或醫(yī)療安全糾紛，將會(huì)給醫(yī)院帶來(lái)巨大的損失。5.合同違約的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)醫(yī)院而言，合同是保障醫(yī)院合法利益的有效途徑，是供應(yīng)商違約醫(yī)院維權(quán)的有利證據(jù)。但醫(yī)院大多沒(méi)有獨(dú)立的法務(wù)部門，有些供應(yīng)商利用違法合同侵犯醫(yī)院合法權(quán)益，簽訂不公平條款或條款不明確迷惑醫(yī)院，如合同條款中未對(duì)維保范圍和后續(xù)維修費(fèi)用加以明確，導(dǎo)致產(chǎn)品維護(hù)需另外收取零配件費(fèi)用、上門費(fèi)甚至人工費(fèi)和稅費(fèi)，增加醫(yī)院的維修成本；再如合同條款中對(duì)到貨時(shí)間約定寬泛，醫(yī)院叫貨后供應(yīng)商以各種理由遲遲不供貨，造成醫(yī)院業(yè)務(wù)開(kāi)展的延誤等。醫(yī)院對(duì)采購(gòu)合同審核不嚴(yán)或?qū)Σ少?gòu)合同管理不細(xì)，會(huì)造成合同管理混亂，甚至出現(xiàn)因違約而被對(duì)方追責(zé)的結(jié)果。

三、針對(duì)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)對(duì)策

加大對(duì)醫(yī)院采購(gòu)項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)的力度，包括對(duì)預(yù)算論證、招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)程序、合同簽訂、內(nèi)控管理等的全面審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)反饋、及時(shí)整改，有效降低醫(yī)院采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，使醫(yī)院采購(gòu)能規(guī)范、透明、健康、高效地運(yùn)作。1.加強(qiáng)采購(gòu)執(zhí)行前期審計(jì)，降低閑置風(fēng)險(xiǎn)一是立項(xiàng)的合理性。內(nèi)審要對(duì)影響采購(gòu)項(xiàng)目的因素進(jìn)行分析，知曉醫(yī)院的采購(gòu)意向，請(qǐng)購(gòu)理由是否充分，是否符合科室及醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃；向使用科室了解醫(yī)療設(shè)備或耗材的庫(kù)存和使用情況，請(qǐng)購(gòu)數(shù)量是否結(jié)合醫(yī)院發(fā)展需要及實(shí)際庫(kù)存擬定；向財(cái)務(wù)部門了解設(shè)備耗材所涉及的業(yè)務(wù)收入及費(fèi)用支出情況。二是論證的充分性。內(nèi)審要參與采購(gòu)前的論證，主要是對(duì)需購(gòu)置的醫(yī)療設(shè)備及耗材的特點(diǎn)、用途、臨床應(yīng)用價(jià)值的論證情況，實(shí)際利用率和成本回收期等指標(biāo)，申請(qǐng)論證表內(nèi)容的完整性及論證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等方面進(jìn)行審計(jì)，了解項(xiàng)目的開(kāi)展是否能為醫(yī)院科研發(fā)展提供技術(shù)支撐，充分了解經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益。三是程序的合規(guī)性。了解項(xiàng)目是否經(jīng)科室充分醞釀并集體決策，若為“三重一大”項(xiàng)目，是否提交黨委會(huì)會(huì)議同意；物資的準(zhǔn)入是否經(jīng)委員會(huì)集體討論通過(guò)；項(xiàng)目資金是否已納入醫(yī)院年度預(yù)算，預(yù)算的批復(fù)和申報(bào)情況是否一致等。相關(guān)審查資料包括：請(qǐng)購(gòu)報(bào)告、立項(xiàng)報(bào)告、項(xiàng)目可行性論證報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告、各項(xiàng)審批手續(xù)、預(yù)算批復(fù)文件，項(xiàng)目撥款情況、相關(guān)會(huì)議記錄等。2.加強(qiáng)采購(gòu)招標(biāo)過(guò)程審計(jì)，降低流于形式風(fēng)險(xiǎn)一是市場(chǎng)調(diào)研是否充分。采購(gòu)部門在執(zhí)行采購(gòu)前應(yīng)充分了解市場(chǎng)，政府采購(gòu)項(xiàng)目若沒(méi)有公開(kāi)調(diào)研這一步驟，那其招標(biāo)的公平性將會(huì)被質(zhì)疑。可詢問(wèn)采購(gòu)部門了解其市場(chǎng)調(diào)研的方式，對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)發(fā)展、市場(chǎng)供給、同類采購(gòu)項(xiàng)目歷史成交信息，以及對(duì)運(yùn)行維護(hù)、升級(jí)更新、耗材試劑等方面的熟知程度，調(diào)研對(duì)象是否不少于3家且具代表性。二是招標(biāo)文件是否合理?！墩少?gòu)需求管理辦法》財(cái)庫(kù)〔2021〕22號(hào)文中，明確應(yīng)將采購(gòu)需求管理作為政府采購(gòu)內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，建立審查工作機(jī)制，成員應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。根據(jù)文件精神，內(nèi)審應(yīng)當(dāng)參與招標(biāo)文件的制定，并給出合理的建議，商務(wù)和技術(shù)條款是否符合采購(gòu)項(xiàng)目的需求，包括資格條件的設(shè)置是否合理，技術(shù)要求是否指向特定的專利、商標(biāo)、品牌等從而限制潛在投標(biāo)人；評(píng)審因素設(shè)置是否具有傾向性，采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品是否必要，是否落實(shí)支持創(chuàng)新、綠色發(fā)展、中小企業(yè)發(fā)展等政府采購(gòu)政策要求。三是招標(biāo)信息是否公開(kāi)。要確保充分競(jìng)爭(zhēng)，必須選擇正確的采購(gòu)方式，并依法進(jìn)行公開(kāi)。如采用單一來(lái)源采購(gòu)方式的，理由是否充分，是否符合法定情形。是否在相關(guān)網(wǎng)絡(luò)媒體中披露采購(gòu)信息，財(cái)政項(xiàng)目是否在財(cái)政網(wǎng)上進(jìn)行政府采購(gòu)意向公開(kāi)，并在醫(yī)院官網(wǎng)上同步公開(kāi)采購(gòu)意向滿30天后正式啟動(dòng)等，使?jié)撛诠?yīng)商都有渠道知曉采購(gòu)信息并有足夠時(shí)間作準(zhǔn)備。相關(guān)審查資料包括：采購(gòu)計(jì)劃、市場(chǎng)調(diào)研記錄（咨詢、論證、問(wèn)卷調(diào)查等）、技術(shù)參數(shù)審核表、招標(biāo)（需求）文件、公示信息等。3.加強(qiáng)供應(yīng)商報(bào)價(jià)的審核，降低成本失控風(fēng)險(xiǎn)一是對(duì)投標(biāo)人提前進(jìn)行審核。為了防止泄密，供應(yīng)商的投標(biāo)文件要統(tǒng)一收取，“串標(biāo)”行為的遏制雖然在實(shí)際操作中存在一定的難度，但內(nèi)審人員從收取投標(biāo)文件就開(kāi)始介入監(jiān)督會(huì)降低其發(fā)生的可能性，如審查投標(biāo)文件是否存在從同一郵箱、同一地址發(fā)出的情況，投標(biāo)單位是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等。二是核實(shí)報(bào)價(jià)依據(jù)的充分性。內(nèi)審人員應(yīng)通過(guò)參與價(jià)格談判會(huì)、審查投標(biāo)文件和報(bào)價(jià)明細(xì)等方式對(duì)價(jià)格進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，關(guān)注采購(gòu)報(bào)價(jià)的依據(jù)是否充分，投標(biāo)報(bào)價(jià)是否合理，是否存在投標(biāo)單位相互串通故意抬高價(jià)格的情況，包括信息來(lái)源的真實(shí)可靠性、價(jià)格構(gòu)成的可比性、“隱形捆綁式消費(fèi)”的強(qiáng)制性，尤其關(guān)注不平衡報(bào)價(jià)，縱向、橫向多角度比較價(jià)格，如報(bào)價(jià)高于原合同的采購(gòu)價(jià)格，需進(jìn)一步核實(shí)分析具體原因。三是注重對(duì)價(jià)格資料的收集。內(nèi)審監(jiān)督往往因?yàn)閷I(yè)的缺乏存在“外行監(jiān)督內(nèi)行”的情況，可采取到不同醫(yī)院參觀考察各醫(yī)療設(shè)備或耗材的質(zhì)量、價(jià)格、使用及售后服務(wù)等情況，同時(shí)應(yīng)注重采購(gòu)信息的記錄和積累，醫(yī)院采購(gòu)的品種基本不會(huì)有太大的變化，建立“價(jià)格大數(shù)據(jù)”進(jìn)行比較、分析和評(píng)價(jià)，可供日后采購(gòu)價(jià)格作為參考。相關(guān)審查資料包括：投標(biāo)文件（包括電子版）、價(jià)格談判資料、供應(yīng)商授權(quán)委托書、報(bào)價(jià)明細(xì)、歷史合同數(shù)據(jù)等。4.加強(qiáng)供應(yīng)商管理的審計(jì)，降低醫(yī)療安全風(fēng)險(xiǎn)一是供應(yīng)商資質(zhì)是否符合規(guī)定。對(duì)醫(yī)療器械生產(chǎn)廠商及商資質(zhì)證照進(jìn)行審核，是把好入院的第一道關(guān)，在招標(biāo)環(huán)節(jié)應(yīng)仔細(xì)審核醫(yī)療器械注冊(cè)證、權(quán)是否過(guò)期等，確保供應(yīng)商資質(zhì)符合規(guī)定。此外，供應(yīng)商的誠(chéng)信也很重要，應(yīng)關(guān)注中標(biāo)商納稅、社保、廉政等多方面信息，對(duì)經(jīng)核實(shí)有商業(yè)行賄行為的供應(yīng)商，及時(shí)納入不良記錄，不得購(gòu)買其產(chǎn)品。二是是否建立供應(yīng)商考核機(jī)制。采購(gòu)部門應(yīng)參考使用部門的意見(jiàn)，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行考核，內(nèi)審對(duì)考核結(jié)果給予合理評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其是否按時(shí)、定期、綜合各科室意見(jiàn)進(jìn)行考核，考核內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、有效期、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信、履約情況等內(nèi)容，是否建立有效的激勵(lì)機(jī)制。三是PDCA閉環(huán)管理是否執(zhí)行。采購(gòu)部門完成采購(gòu)后，內(nèi)審對(duì)采購(gòu)后期管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)采購(gòu)的設(shè)備或耗材的運(yùn)行成本和使用效益進(jìn)行分析；依據(jù)供應(yīng)商考核和臨床反饋、患者體驗(yàn)和投訴等對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商服務(wù)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中存在的問(wèn)題并及時(shí)反饋給采購(gòu)部門，采購(gòu)部門采納審計(jì)建議并運(yùn)用于改善業(yè)務(wù)流程，以PDCA閉環(huán)管理模式，可以大幅度降低內(nèi)耗，實(shí)現(xiàn)工作質(zhì)量的提升和醫(yī)院采購(gòu)的良性循環(huán)，降低因產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商弄虛作假給醫(yī)院帶來(lái)的醫(yī)療安全風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)審查資料包括：供應(yīng)商的資質(zhì)證明等應(yīng)標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告及中標(biāo)通知書、企查查等信息平臺(tái)、供應(yīng)商不良事件登記表、供應(yīng)商考核表、產(chǎn)品質(zhì)量反饋表等。5.加強(qiáng)合同條款簽訂審核，降低合同違約風(fēng)險(xiǎn)一是合同文本的完整性。關(guān)注合同文本是否包含法定必備條款和采購(gòu)需求的所有內(nèi)容，是否包括：標(biāo)的名稱，質(zhì)量，數(shù)量（規(guī)模）、履行時(shí)間（期限）、交付地點(diǎn)和方式、包裝方式、價(jià)款，付款進(jìn)度，支付方式，驗(yàn)收、交付時(shí)間、質(zhì)保范圍和期限、違約責(zé)任與解決爭(zhēng)議的方法等。特別是醫(yī)療設(shè)備型號(hào)是否準(zhǔn)確、附件清單是否齊全、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)由誰(shuí)支付等都要明確，以免引起法律糾紛。二是合同流程的合規(guī)性。關(guān)注采購(gòu)項(xiàng)目的上述合同要素是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件一致；合同簽訂是否按規(guī)定流程審簽，合同內(nèi)容是否經(jīng)相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)會(huì)簽，是否由法律顧問(wèn)審定；合同簽訂是否及時(shí)，是否在中標(biāo)結(jié)果公布后一個(gè)月內(nèi)簽訂，防止項(xiàng)目被人為擱淺，發(fā)生中標(biāo)不應(yīng)標(biāo)的情況等。三是合同簽訂的有利性。合同雙方往往都會(huì)提供對(duì)自己有利的模板進(jìn)行簽訂，內(nèi)審應(yīng)關(guān)注合同條款是否保護(hù)了醫(yī)院的合法利益。如是否明確供應(yīng)商交貨質(zhì)保的要求并分期付款；是否明確驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于如家具類貨物運(yùn)輸環(huán)節(jié)的損壞是否明確了責(zé)任方等；對(duì)于長(zhǎng)期運(yùn)行的項(xiàng)目，要充分考慮成本、收益，及可能出現(xiàn)的重大市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；是否在合同中約定成本補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等事項(xiàng)。同時(shí)，要關(guān)注合同變更問(wèn)題，維護(hù)自身的合法權(quán)益。相關(guān)審查資料包括：招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、合同審批流程、合同原件、上會(huì)記錄等。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，公立醫(yī)院要想降低采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審部門就要對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)提前介入，做到“事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)督”的動(dòng)態(tài)融合管控，并采取行之有效的審計(jì)方法，從合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌詫徲?jì)，規(guī)范采購(gòu)行為的同時(shí)也為醫(yī)院控制價(jià)格當(dāng)好參謀，及時(shí)糾正問(wèn)題，使采購(gòu)從計(jì)劃到實(shí)施全過(guò)程都合法合規(guī)，從源頭上避免采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

參考文獻(xiàn)

1.任曉蕊.開(kāi)展醫(yī)院采購(gòu)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2016（03）.

第7篇：供應(yīng)商審計(jì)管理范文

關(guān)鍵詞：貨款月結(jié)；應(yīng)付賬款；函證結(jié)果；原因分析；改進(jìn)措施

在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)付賬款信息，需要向被審計(jì)單位的供應(yīng)商進(jìn)行函證。按理說(shuō)應(yīng)付賬款函證是通過(guò)第三方――供應(yīng)商獲取的證據(jù)，證據(jù)可靠性應(yīng)該較高，但實(shí)際情況卻不盡然。

一、影響應(yīng)付賬款函證結(jié)果的原因分析

（一）因會(huì)計(jì)核算制度局限性造成的應(yīng)付賬款函證結(jié)果不準(zhǔn)確

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，應(yīng)付賬款應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以采購(gòu)物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移至本單位為標(biāo)志進(jìn)行確認(rèn)。具體到實(shí)際業(yè)務(wù)，又分為兩個(gè)方面，舉例進(jìn)行說(shuō)明：

甲公司2015年12月從乙公司采購(gòu)原材料若干批，合計(jì)不含稅價(jià)款為2 000 000元，增值稅稅款為340000元，原材料已經(jīng)陸續(xù)到達(dá)甲公司，車間已經(jīng)領(lǐng)出投入生產(chǎn)。

1.當(dāng)月采購(gòu)當(dāng)月收到發(fā)票，公司根據(jù)收到的發(fā)票登記原材料和應(yīng)付賬款。賬務(wù)處理如下：

借：原材料――××原材料2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付款――乙公司

2340000

當(dāng)月采購(gòu)當(dāng)月收到發(fā)票，在這種情況下，應(yīng)付賬款余額沒(méi)有任何問(wèn)題，賬實(shí)相符。

2.當(dāng)月采購(gòu)當(dāng)月發(fā)票未收到，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，月末原材料和應(yīng)付賬款估價(jià)入賬。賬務(wù)處理如下：

借：原材料――暫估原材料

2000000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2000000

下月初，用紅字沖回該會(huì)計(jì)分錄

借：原材料――暫估原材料

-2000000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

-2000000

待收到發(fā)票時(shí)，再做正確的會(huì)計(jì)分錄，賬務(wù)處理為：

借：原材料――××原材料2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付款――乙公司

2340000

在工業(yè)企業(yè)的實(shí)際工作中，公司與主要供應(yīng)商之間幾乎每天都發(fā)生業(yè)務(wù)，為了提高效率，公司之間普遍采取貨款月結(jié)的方式。貨款月結(jié)，就是供應(yīng)商與公司每月核對(duì)一次往來(lái)賬，根據(jù)核對(duì)結(jié)果供應(yīng)商一次性開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收到發(fā)票公司按照合同約定的付款期一次性支付供應(yīng)商貨款。實(shí)行月結(jié)，對(duì)賬工作只能在下月完成，供應(yīng)商的發(fā)票也只能在下月開(kāi)具。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，公司應(yīng)付賬款也就只能采取第二種方式進(jìn)行賬務(wù)處理。其實(shí)，無(wú)論采取何種方式，大部分原材料價(jià)格都是雙方事先談妥的，不需要估價(jià)，只是因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)處理上暫且作估價(jià)處理。

實(shí)際工作中，上月采購(gòu)的原材料，大部分在上月已經(jīng)消耗掉，在公司ERP運(yùn)行中根本無(wú)法沖回原材料。公司在原材料入庫(kù)當(dāng)月賬務(wù)處理為：

借：原材料――××原材料2000000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2000000

下月初，也不用沖回原材料，待對(duì)賬結(jié)束，收到發(fā)票時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付款――乙公司

2340000

實(shí)踐中的這種賬務(wù)處理方式，比理論上的賬務(wù)處理更科學(xué)、更合理、更實(shí)用。

采取月結(jié)方式，因月底發(fā)票未到，假設(shè)甲公司在2015年12月份已經(jīng)結(jié)清乙公司11月底之前的所有貨款，則2015年12月底“應(yīng)付賬款――乙公司”余額為2000000元，實(shí)際上甲公司欠乙公司貨款2340000元。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)乙公司的應(yīng)付賬款函證中，函證金額是根據(jù)應(yīng)付賬款賬面余額2000000元填列的。但是在被函證單位回函中，90%以上會(huì)在“數(shù)據(jù)證明無(wú)誤”處蓋章。這是為什么呢？具體原因分析如下：

1.被函證單位認(rèn)為蓋章無(wú)所謂，函證只是為了應(yīng)付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，與具體結(jié)算無(wú)關(guān)。

2.被審計(jì)單位與供應(yīng)商之間雙方達(dá)成協(xié)議，雙方商定收到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢證函時(shí)，無(wú)論詢證的信息是否與實(shí)際相符，均在“數(shù)據(jù)證明無(wú)誤”處蓋章。

3.被函證單位不認(rèn)可函證結(jié)果，不愿在“數(shù)據(jù)證明無(wú)誤”處蓋章。這時(shí)被審計(jì)單位出面做工作，解釋差額產(chǎn)生原因，被函證單位也知道并認(rèn)可了上述原因，就在“數(shù)據(jù)證明無(wú)誤”處蓋章；如果解釋差額原因后，被函證單位仍不認(rèn)可，被審計(jì)單位會(huì)向被函證單位出具簽字蓋章的對(duì)賬證明?？傊瑹o(wú)論怎樣，根據(jù)被審計(jì)單位要求，被函證單位只能在“數(shù)據(jù)證明無(wú)誤”處蓋章。

在貨款月結(jié)的情況下，實(shí)際的應(yīng)付賬款是賬面應(yīng)付賬款的1.17倍，差額達(dá)17%，影響還是挺大的，但是公司是嚴(yán)格按照國(guó)家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的，會(huì)計(jì)核算也沒(méi)問(wèn)題。問(wèn)題出在哪呢？

（二）公司人為因素造成的函證結(jié)果不準(zhǔn)確

在應(yīng)付賬款核算中，也存在一些人為因素造成的賬實(shí)不符。主要表現(xiàn)為：

1.采購(gòu)定價(jià)不及時(shí)。有的物料已經(jīng)用完，成品也已經(jīng)售出，但采購(gòu)價(jià)格遲遲不確定；

2.財(cái)務(wù)人員變更頻繁，交接手續(xù)不規(guī)范，也會(huì)造成應(yīng)付賬款不準(zhǔn)確；

3.供應(yīng)商發(fā)貨與公司收貨時(shí)間不一致。比如：供應(yīng)商12月30日發(fā)貨，但因運(yùn)輸?shù)雀鞣矫嬖蚬驹路莶攀盏截洝?/p>

雖然人為因素造成被審計(jì)單位應(yīng)付賬款不準(zhǔn)確，但是被審計(jì)單位為了能夠讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)單位仍采取各種各樣的措施讓被函證單位在“數(shù)據(jù)證明無(wú)誤”處蓋章，諸如：下調(diào)供應(yīng)商調(diào)貨比例、增加承兌匯票比例、延長(zhǎng)付款期等。被函證單位不愿因小失大，只得作出妥協(xié)在“數(shù)據(jù)證明無(wú)誤”處蓋章。

二、針對(duì)因會(huì)計(jì)核算制度局限性產(chǎn)生應(yīng)付賬款函證結(jié)果不準(zhǔn)確的探討

有許多財(cái)務(wù)人員認(rèn)為國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)非常完善，不會(huì)產(chǎn)生函證結(jié)果不準(zhǔn)確的問(wèn)題，是財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理方法不對(duì)，只要將應(yīng)付賬款全額入賬就可以了。

現(xiàn)借助上述例子反駁這種觀點(diǎn)。應(yīng)付賬款全額入賬有兩種方法：

（一）將原材料進(jìn)項(xiàng)稅額全額計(jì)入原材料暫估價(jià)，賬務(wù)處理為

借：原材料――暫估原材料2340000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2340000

這種處理方法應(yīng)付賬款準(zhǔn)確了，但是又帶來(lái)了兩個(gè)更嚴(yán)重的問(wèn)題：

1.產(chǎn)品成本不實(shí)。這種情況下當(dāng)期采購(gòu)的原材料就虛估增了17%，目前公司存貨周轉(zhuǎn)率較快，當(dāng)期采購(gòu)的原材料當(dāng)期幾乎用完。虛增的原材料成本就轉(zhuǎn)入了當(dāng)期的產(chǎn)成品成本，當(dāng)期生產(chǎn)當(dāng)期銷售，甲公司當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)效益就會(huì)低估；如果甲公司淡旺季明顯，旺季月份采購(gòu)的原材料淡季月份對(duì)賬，對(duì)完賬收到發(fā)票時(shí)，將差額沖減當(dāng)期原材料成本，公司的原材料就可能為負(fù)數(shù)，產(chǎn)品成本也可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

2.期末庫(kù)存原材料金額不實(shí)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，公司經(jīng)營(yíng)者最關(guān)心的是公司的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和存貨。由于原材料虛估，期末存貨就會(huì)嚴(yán)重不實(shí)，這就會(huì)影響經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)決策。

原材料進(jìn)項(xiàng)稅額全額計(jì)入原材料暫估價(jià)，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，這是不可取的。

（二）按照真實(shí)的情況，價(jià)稅分開(kāi)入賬，賬務(wù)處理為

借：原材料――暫估原材料2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2340000

這種處理方法非常真實(shí)，原材料準(zhǔn)確、應(yīng)付賬款也準(zhǔn)確。但是供應(yīng)商發(fā)票還沒(méi)有開(kāi)過(guò)來(lái)，還沒(méi)有認(rèn)證，賬上的進(jìn)項(xiàng)稅額與稅務(wù)局認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額完全不一致，與增值稅納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)也完全不一致。如果公司的供應(yīng)商非常多，賒銷期限又不一致，再加上貨款到期后個(gè)別供應(yīng)商因各種原因不及時(shí)結(jié)款，最后財(cái)務(wù)人員就懵了，稅務(wù)局檢查時(shí)根本解釋不清。

這種方法處理的最終結(jié)果是財(cái)務(wù)人員崩潰了，審計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也找不到北了，公司還惹上了稅務(wù)麻煩。

總之，在目前情況下，賒銷的應(yīng)付賬款根據(jù)入庫(kù)手續(xù)全額入賬是行不通的。

三、改進(jìn)應(yīng)付賬款函證結(jié)果的措施

（一）針對(duì)因會(huì)計(jì)核算制度局限性產(chǎn)生函證結(jié)果不準(zhǔn)確的改進(jìn)措施

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所修改應(yīng)付賬款詢證函的主要內(nèi)容。將詢證函中應(yīng)付賬款余額列示到具體明細(xì)，明細(xì)可分為已開(kāi)發(fā)票金額、未開(kāi)發(fā)票金額（不含稅）、未開(kāi)發(fā)票稅額。

已開(kāi)發(fā)票金額根據(jù)供應(yīng)商在該公司“應(yīng)付賬款――應(yīng)付款”中的余額直接填列；未開(kāi)發(fā)票金額（不含稅）根據(jù)供應(yīng)商在該公司“應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付款”中的余額直接填列；未開(kāi)發(fā)票稅額根據(jù)供應(yīng)商在該公司“應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付款”中的余額乘以該供應(yīng)商的增值稅稅率計(jì)算填列，供應(yīng)商的增值稅稅率可查詢其前期開(kāi)具的增值稅發(fā)票獲得；三項(xiàng)合計(jì)就是公司實(shí)際欠供應(yīng)商的貨款。

對(duì)應(yīng)付賬款核實(shí)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)未開(kāi)票的稅額，進(jìn)行審計(jì)調(diào)整就行了，不影響公司的業(yè)務(wù)處理。

2.取得該公司12月份的對(duì)賬記錄。公司與供應(yīng)商每月都進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)賬結(jié)果作為供應(yīng)商開(kāi)具增值稅發(fā)票的依據(jù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所年度審計(jì)結(jié)束前，公司的應(yīng)付賬款對(duì)賬工作肯定已經(jīng)結(jié)束，會(huì)計(jì)師事務(wù)所讓公司提供雙方簽字確認(rèn)的應(yīng)付賬款對(duì)賬單，然后分析供應(yīng)商的對(duì)賬結(jié)果和公司財(cái)務(wù)賬上應(yīng)付賬款余額，看兩者之差等不等于未開(kāi)票部分的增值稅。兩者如果相等說(shuō)明公司的應(yīng)付賬款余額正確；如果不等說(shuō)明公司的應(yīng)付賬款余額不正確。然后對(duì)比分析對(duì)賬記錄明細(xì)與應(yīng)付賬款發(fā)生額明細(xì)，就可以查出原因了。半年報(bào)審計(jì)也是如此，利用公司6月份對(duì)賬記錄進(jìn)行分析。

（二）針對(duì)公司人為因素造成的函證結(jié)果不正確的改進(jìn)措施

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證的供應(yīng)商時(shí)，一是在遵循“二八原理”的情況下，每年都進(jìn)行小幅度調(diào)整；二是適當(dāng)向外資公司傾斜，因?yàn)橥赓Y公司管理制度相對(duì)較嚴(yán)。

2.編制好應(yīng)付賬款詢證函后，讓被審計(jì)單位提供印章，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己蓋章，自己寄發(fā)詢證函。

3.對(duì)于因發(fā)貨時(shí)間產(chǎn)生的差異，要求公司提供下個(gè)月的采購(gòu)入庫(kù)單和相應(yīng)的供應(yīng)商送貨單就可以了。

4.明確供應(yīng)商提供不實(shí)回函的法律責(zé)任。如果供應(yīng)商對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函不實(shí)，由此使審計(jì)報(bào)告使用者產(chǎn)生損失的，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)民事賠償責(zé)任。

在公司負(fù)債中，應(yīng)付賬款占比很大，無(wú)論是對(duì)股東還是經(jīng)營(yíng)者都非常重要，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)付賬款審計(jì)中，一定要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并小心進(jìn)行求證。函證作第三方提供的審計(jì)證據(jù)，可靠性較高，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要想方設(shè)法充分用好函證，提高應(yīng)付賬款的可信度。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅海燕，榮素蘭.對(duì)審計(jì)過(guò)程中函證程序的思考[J].交通財(cái)會(huì)，2010（02）.

[2]王彥德.實(shí)施函證應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題[J].審計(jì)與理財(cái)，2008（08）.

第8篇：供應(yīng)商審計(jì)管理范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；電力行業(yè)

一、內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變

1、內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變

一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理做出分析、評(píng)價(jià)和做出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料，以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，也就是人們常說(shuō)的“查賬”，這種審計(jì)具有一定的局限性，一些侵占國(guó)有資產(chǎn)的行為以及管理中的差錯(cuò)、漏洞單從賬面上難以看出。工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。

2、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變

目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，這種審計(jì)已不能滿足競(jìng)爭(zhēng)的需要，無(wú)法防范風(fēng)險(xiǎn)，此外，由于現(xiàn)代企業(yè)、公司所面臨的決策風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，事前審計(jì)在實(shí)踐中的重要性日益凸顯。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制。它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

二、電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

在不同行業(yè)中內(nèi)部審計(jì)又有著自身的特點(diǎn)。電力企業(yè)屬于技術(shù)、資金密集型產(chǎn)業(yè)，電力建設(shè)項(xiàng)目具有公共事業(yè)性、投資大、周期長(zhǎng)、生產(chǎn)安全級(jí)別高的特點(diǎn)。對(duì)電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，建設(shè)工程和燃料方面是電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的兩大重點(diǎn)業(yè)務(wù)。

1、建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)

目前建設(shè)項(xiàng)目投資在企業(yè)占用資金額最大，使投資效益最大化，對(duì)企業(yè)的后續(xù)發(fā)展起重要作用。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)也從僅對(duì)竣工決算和完工結(jié)算的事后審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)階段全過(guò)程跟蹤審計(jì)，關(guān)口前移至事前、事中審計(jì)，提高了審計(jì)作用、促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目的管理、防范了風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，需要遵循必要的建設(shè)程序和特定的建設(shè)過(guò)程。一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目從提出建設(shè)的設(shè)想、決策方案的選擇、即一個(gè)總體設(shè)計(jì)或初步設(shè)計(jì)范圍內(nèi)由一個(gè)或若干個(gè)互相有內(nèi)在聯(lián)系的單項(xiàng)工程組成、涵蓋了從勘察、設(shè)計(jì)、施工一直到竣工、投入使用，一個(gè)有序的全過(guò)程。

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注6個(gè)環(huán)節(jié)：建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目合同簽訂審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目合同執(zhí)行審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算編制審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)。各個(gè)環(huán)節(jié)有著各自的審計(jì)重點(diǎn)，以招投標(biāo)審計(jì)為例，重點(diǎn)要關(guān)注招標(biāo)的條件是否合法、合規(guī)，招標(biāo)的方式是否合法。投標(biāo)單位的資質(zhì)是否真實(shí)，合法，投標(biāo)人之間是否存在圍標(biāo)、串標(biāo)，是否存在暗箱操作、不符合中標(biāo)條件的投標(biāo)人中標(biāo)。對(duì)招投標(biāo)機(jī)構(gòu)要關(guān)注招標(biāo)機(jī)構(gòu)是依法設(shè)立、從事招標(biāo)業(yè)務(wù)并提供相關(guān)服務(wù)的社會(huì)中介組織，招標(biāo)單位是否具有相應(yīng)資質(zhì)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定等。審計(jì)前要根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，有重點(diǎn)的選擇審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃，保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、燃料內(nèi)部審計(jì)

對(duì)火電企業(yè)來(lái)說(shuō)，燃料成本占發(fā)電成本80%左右，可見(jiàn)燃料審計(jì)對(duì)發(fā)電企業(yè)的重要性。同時(shí)燃料管理還具有計(jì)量很難精確、燃料供應(yīng)商復(fù)雜、煤質(zhì)化驗(yàn)的準(zhǔn)確性影響等特點(diǎn)，因此燃料審計(jì)在火電行業(yè)的內(nèi)審中占據(jù)著重要位置。發(fā)電企業(yè)的燃煤管理主要包括4個(gè)環(huán)節(jié)入廠煤管理、煤場(chǎng)管理、入爐煤管理和煤耗計(jì)算。以入廠煤管理為例，內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注的重點(diǎn)主要包括供應(yīng)商管理、采制化管理、計(jì)量管理和合同管理。燃料供應(yīng)商復(fù)雜，如何從眾多的供應(yīng)商中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題除了對(duì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的要求外，審計(jì)程序是否充分有效至關(guān)重要。燃料審計(jì)實(shí)務(wù)中通常通過(guò)建立供應(yīng)商煤價(jià)比較表、將供應(yīng)商煤價(jià)折合成標(biāo)煤?jiǎn)蝺r(jià)、根據(jù)比較結(jié)果篩選出標(biāo)煤?jiǎn)蝺r(jià)異常的供應(yīng)商、重點(diǎn)分析異常的供應(yīng)商，通過(guò)有針對(duì)性的檢查提高審計(jì)效率，達(dá)成審計(jì)目標(biāo)。

電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)要在結(jié)合電力行業(yè)特點(diǎn)基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，不斷改進(jìn)審計(jì)方法，以適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，提高審計(jì)質(zhì)量。

三、內(nèi)部審計(jì)人員所面臨的挑戰(zhàn)

隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變和變化，內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員素質(zhì)方面，由于不在局限于查賬職能，因此對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求而言，除了具備財(cái)務(wù)知識(shí)、更要求了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)特性、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、各類必要的專業(yè)知識(shí)。以電力行業(yè)為例，在審計(jì)機(jī)構(gòu)組成上，不僅應(yīng)當(dāng)配備財(cái)務(wù)審計(jì)人員、更應(yīng)當(dāng)配備專業(yè)的工程管理人員、燃料管理人員、具備法律知識(shí)人員等等。

事前審計(jì)與事中審計(jì)不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性提出要求，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員協(xié)調(diào)能力提出更高要求。審計(jì)協(xié)調(diào)能力方面，要求審計(jì)人員在事前審計(jì)和事中審計(jì)中更好地結(jié)合在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，處理好組織內(nèi)部、審計(jì)組與被審計(jì)單位等方方面面的協(xié)調(diào)關(guān)系，做到“不缺位、不越位”?！安蝗蔽弧笔侵冈陉P(guān)鍵的業(yè)務(wù)關(guān)鍵領(lǐng)域，履行好監(jiān)督的職責(zé)；“不越位”是指把握好自身的職責(zé)定位，不具體參與決策和干擾日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不既做運(yùn)動(dòng)員又做裁判員，兩邊都做不好。（作者單位：中電國(guó)際新能源控股有限公司）

參考文獻(xiàn)：

第9篇：供應(yīng)商審計(jì)管理范文

關(guān)鍵詞：物資采購(gòu)；效益審計(jì)；企業(yè)管理

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）13-0185-02

前言

完備的企業(yè)采購(gòu)管理系統(tǒng)能夠提升企業(yè)物資的管理水準(zhǔn)，給企業(yè)帶來(lái)實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)效益。傳統(tǒng)物資管理體系側(cè)重于事后控制，這樣有很多弊端和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的不足之處，而企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)之下構(gòu)建的新型物資采購(gòu)管理體系是分階段運(yùn)行的，便于企業(yè)對(duì)采購(gòu)事宜進(jìn)行事前控制。物資采購(gòu)體系的核心思想便是將以往只能在事后管理物資事宜轉(zhuǎn)換為在事前或事中便能游刃有余地控制企業(yè)資金流動(dòng)動(dòng)向?，F(xiàn)代企業(yè)以監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)、決策權(quán)分離的方式保障新體系的良好運(yùn)行，以建立技術(shù)支持機(jī)制、完善管理制度為構(gòu)建新管理體系的有效手段。如此一來(lái)，施工企業(yè)既可以降低采購(gòu)成本，又能夠提高物資采購(gòu)的效率，縮短工作時(shí)間，為企業(yè)資金流動(dòng)增速和企業(yè)整體發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

一、企業(yè)物資采購(gòu)管理的概況

1.企業(yè)物資采購(gòu)的基本流程。企業(yè)物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的流程會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)類型不同而有差異。甚至在同一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，不同部門物資采購(gòu)的步驟順序也會(huì)有很大不同。通常情況下，這類差異表現(xiàn)在采購(gòu)來(lái)源、采購(gòu)對(duì)象和采購(gòu)方式這幾個(gè)方面的差異上。采買物資規(guī)劃員會(huì)在項(xiàng)目生產(chǎn)組織、設(shè)計(jì)完工以后根據(jù)上級(jí)部門制定的總體方案將總的生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行細(xì)分[1]。根據(jù)企業(yè)各部門實(shí)際需求，利用技術(shù)部擬寫的所需材料清單和原材料倉(cāng)庫(kù)出具的原料采購(gòu)計(jì)劃或書面請(qǐng)購(gòu)單，轉(zhuǎn)達(dá)給負(fù)責(zé)采購(gòu)的部門以作為企業(yè)采購(gòu)物資的具體依據(jù)。

在負(fù)責(zé)采購(gòu)的人員收到這個(gè)清單后，在企業(yè)所熟知的供應(yīng)商中挑選誠(chéng)信度高的幾方，通知報(bào)價(jià)或詢價(jià)，將經(jīng)過(guò)材料購(gòu)買方批準(zhǔn)的訂單提交給達(dá)成買賣的供應(yīng)商處。經(jīng)供應(yīng)商確認(rèn)自己有貨源、價(jià)格合理之后，再向買方企業(yè)遞交回執(zhí)函，達(dá)成買賣的基本協(xié)議。如果買賣雙方在買賣過(guò)程中出現(xiàn)任何問(wèn)題，采購(gòu)員都應(yīng)該與供應(yīng)商及時(shí)取得聯(lián)系，使買賣順利運(yùn)行。

在簽約并確定貨品之后，買方企業(yè)應(yīng)督促?gòu)S商按時(shí)交貨。當(dāng)貨品到達(dá)使用單位后，該單位質(zhì)檢部門應(yīng)依據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定對(duì)貨品進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的檢查。檢驗(yàn)合格后，廠商要開(kāi)具收貨發(fā)票，采購(gòu)部門要核對(duì)發(fā)票內(nèi)容的正確性并填寫物資采買驗(yàn)收單，到財(cái)務(wù)部掛賬付款。以上基本就是企業(yè)采買物資的基本流程。

2.企業(yè)物資采購(gòu)的基本管理模式。企業(yè)物資的采購(gòu)有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：物資采購(gòu)的多樣性和物資供應(yīng)的多變性。首先，企業(yè)產(chǎn)品一般需要大量的構(gòu)件、配件、材料，而構(gòu)件與配件很難有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)格。單一物件不能夠完全符合企業(yè)的要求，企業(yè)采購(gòu)的物資品種繁多、規(guī)格復(fù)雜。其次，各個(gè)企業(yè)設(shè)計(jì)部門設(shè)計(jì)思路均有差異，其欣賞水平與平時(shí)喜好不可能一致。再次，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的水平、材料運(yùn)用和技術(shù)工藝都有差異，使得產(chǎn)品在造型、規(guī)模、樣式、生產(chǎn)組織方面千差萬(wàn)別。最后，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品具有不固定性，企業(yè)會(huì)根據(jù)不同客戶的不同需求定制生產(chǎn)所需產(chǎn)品，生產(chǎn)所使用的材料不僅要隨著產(chǎn)品的改變而變動(dòng)，客戶對(duì)產(chǎn)品規(guī)格外觀的需求是千變?nèi)f化的[2]。為了不造成生產(chǎn)的混亂，導(dǎo)致材料錯(cuò)用的現(xiàn)象發(fā)生，企業(yè)管理者要制定行之有效的采購(gòu)管理效益審計(jì)措施，避免因管理不善給企業(yè)造成損失。

3.供應(yīng)鏈企業(yè)物資采購(gòu)管理特點(diǎn)。首先，企業(yè)物資的采購(gòu)管理應(yīng)服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)，滿足客戶所需求的一切價(jià)值要素。在購(gòu)買方制訂采購(gòu)計(jì)劃時(shí)，要考慮到交貨的及時(shí)性與交貨提前期的時(shí)間。在供應(yīng)鏈管理基礎(chǔ)之上實(shí)行的采購(gòu)管理，要基于考慮交貨提前期與及時(shí)性的基礎(chǔ)之上。其次，設(shè)計(jì)系統(tǒng)模型時(shí)要進(jìn)行市場(chǎng)分析，根據(jù)供需對(duì)比實(shí)際情況來(lái)選擇供應(yīng)商和采購(gòu)方式，對(duì)擬發(fā)展為戰(zhàn)略合作伙伴的供應(yīng)商要與其保持良好的關(guān)系，及時(shí)溝通合同事宜，促進(jìn)買賣順利進(jìn)展。在雙方確認(rèn)合作試運(yùn)行階段結(jié)束后，雙方可以簽署長(zhǎng)期合作協(xié)議，進(jìn)入正式合作階段。在合作正式開(kāi)始之后，采購(gòu)就會(huì)在雙方所約定的協(xié)議框架下進(jìn)行，不用每次都再簽訂一次采購(gòu)訂貨合同。供應(yīng)商在確定采購(gòu)訂單后執(zhí)行采購(gòu)部門的貨物采買計(jì)劃。需要強(qiáng)調(diào)的是，在采購(gòu)實(shí)施過(guò)程中，采購(gòu)部門要不斷溝通、協(xié)調(diào)生產(chǎn)部門與供應(yīng)商的關(guān)系，保障供需平衡一致。在交易的最后，買方企業(yè)要填寫采購(gòu)評(píng)價(jià)和供應(yīng)商評(píng)價(jià)。采購(gòu)部門要及時(shí)組織相關(guān)部門對(duì)采購(gòu)過(guò)程、結(jié)果進(jìn)行權(quán)衡與分析，得出結(jié)論以便向供應(yīng)商做出反饋。

二、企業(yè)物資采購(gòu)效益審計(jì)所遇到的問(wèn)題

1.購(gòu)買方策略失誤導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快、社會(huì)生產(chǎn)力不斷提升的背景下，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)日益嚴(yán)峻，如果在企業(yè)購(gòu)買物資時(shí)對(duì)市場(chǎng)的判斷出現(xiàn)偏差，就會(huì)在采購(gòu)中出現(xiàn)一系列難以解決的問(wèn)題，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)資金鏈的斷裂[3]。物資采購(gòu)的成本超出預(yù)算是困擾企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的一大問(wèn)題，如果一個(gè)企業(yè)難以在采購(gòu)物資時(shí)做到使預(yù)算的錢款與成本資金達(dá)成平衡，長(zhǎng)此以往，企業(yè)會(huì)陷入虧損的困境之中，更別說(shuō)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的壓力。

2.缺乏制約機(jī)制和先進(jìn)管理模式。如果企業(yè)物資采購(gòu)缺乏嚴(yán)格管理機(jī)制與有效的約束力，極易導(dǎo)致不規(guī)范的采購(gòu)行為發(fā)生。在個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)之下，采購(gòu)很有可能會(huì)脫離企業(yè)的管理，變相采購(gòu)、舍近求遠(yuǎn)、舍廉求貴的不良行為會(huì)時(shí)有發(fā)生。企業(yè)的成本會(huì)化成供應(yīng)商和賄賂方送上的回扣，被揣進(jìn)采購(gòu)員自己的腰包里。長(zhǎng)此以往，企業(yè)購(gòu)買物資的成本必定居高不下，價(jià)格隱形流失現(xiàn)象會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重，這些不利因素將會(huì)造成企業(yè)生存發(fā)展的艱難。一些企業(yè)陳舊的采購(gòu)管理模式會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致庫(kù)房與賬面過(guò)于冗余，重復(fù)儲(chǔ)備會(huì)造成企業(yè)人力與物力的極大浪費(fèi)，擠壓、搶占流動(dòng)資金份額。企業(yè)物資資源的超量?jī)?chǔ)備與使用率低會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部資產(chǎn)被掏空的惡果。

3.招標(biāo)失誤與采購(gòu)方式過(guò)于單一化。首先，在企業(yè)物資采買環(huán)節(jié)中，企業(yè)在社會(huì)上為招商引資做足宣傳，引來(lái)眾多供應(yīng)商進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)在素質(zhì)參差不齊的眾多供應(yīng)商中選擇合適的企業(yè)進(jìn)行合作。然而，供應(yīng)商提供自身情況的資料信息過(guò)于簡(jiǎn)單，使得企業(yè)只能從價(jià)格與表面信息進(jìn)行篩選。如果招標(biāo)價(jià)格與供應(yīng)商預(yù)期比較過(guò)于高時(shí)，簽訂了合同的供應(yīng)商會(huì)在采購(gòu)過(guò)程中擅自提升價(jià)格或作出一些不合理要求。這就要求企業(yè)在招標(biāo)過(guò)程中熟知各供銷商的信息，全面掌握優(yōu)先權(quán)，避免日后合作不愉快導(dǎo)致企業(yè)利益的損失。其次，物資采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)員對(duì)網(wǎng)絡(luò)采購(gòu)的認(rèn)識(shí)程度有待提高?？萍及l(fā)展更新的腳步很快，一些網(wǎng)絡(luò)渠道提供的貨品不但物美，而且價(jià)廉。企業(yè)應(yīng)有意識(shí)對(duì)員工進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的培訓(xùn)，使其思想高度與社會(huì)發(fā)展接軌，在采買過(guò)程中不僅要采取人工招標(biāo)的方式，還要嘗試在網(wǎng)絡(luò)上搜索合適的購(gòu)買方。這樣也利于采購(gòu)公正公平的進(jìn)行，節(jié)省操作時(shí)長(zhǎng)，提高采買效率。

三、應(yīng)對(duì)企業(yè)物資采購(gòu)問(wèn)題的對(duì)策

1.加強(qiáng)采購(gòu)管理制度建設(shè)。采購(gòu)管理在企業(yè)中占舉足輕重的地位，其工作重心在于滿足供應(yīng)需求，同時(shí)盡可能降低企業(yè)采購(gòu)成本[4]。物資采購(gòu)管理通常會(huì)以降低企業(yè)成本、確保物資供應(yīng)、減小資金風(fēng)險(xiǎn)等方面作為企業(yè)物資采買管理規(guī)定的總體要求。在物資采購(gòu)過(guò)程中，建立健全的制度是很有必要的。集中采購(gòu)的方式會(huì)對(duì)采購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的紕漏及時(shí)彌補(bǔ)，相比分散采買的方式更有利于企業(yè)采購(gòu)資金的集中節(jié)省。在企業(yè)中進(jìn)行集中式采購(gòu)能夠輕易獲得批量采購(gòu)產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)，降低采購(gòu)資金成本，同時(shí)獲取批發(fā)采購(gòu)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)。

在人員管理方面進(jìn)行控制，從加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)能力到加強(qiáng)對(duì)供貨商家的監(jiān)督控制，成立專家評(píng)標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)，在招標(biāo)時(shí)隨機(jī)邀請(qǐng)專家進(jìn)行招標(biāo)，防止暗箱操作的行為發(fā)生。加強(qiáng)對(duì)商家的監(jiān)督與控制，在采購(gòu)招標(biāo)之前要制定好合乎規(guī)范的文件，在招標(biāo)時(shí)嚴(yán)格按照這個(gè)文件執(zhí)行，事后對(duì)物資采買進(jìn)行全程追蹤。

2.加強(qiáng)成本控制實(shí)施物資采購(gòu)管理現(xiàn)代化。企業(yè)要加強(qiáng)采購(gòu)的成本資金控制，緊緊依靠現(xiàn)代化科技手段，強(qiáng)化信息管理與市場(chǎng)調(diào)查，對(duì)擬定企業(yè)物資采購(gòu)的成本進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算，在物資采購(gòu)結(jié)束后要對(duì)結(jié)果進(jìn)行科學(xué)評(píng)估和認(rèn)真結(jié)算，以防采購(gòu)經(jīng)費(fèi)的流失。企業(yè)要建立起物資采購(gòu)管理的信息系統(tǒng)，積極發(fā)揮批量采購(gòu)在降低采購(gòu)成本和強(qiáng)化供應(yīng)商管理的優(yōu)勢(shì)。采購(gòu)部門要合理降低采購(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于物資價(jià)值的資料信息要盡量掌握，并進(jìn)行信息的備份以便日后查找。

3.充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)招標(biāo)采購(gòu)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)要充分利用網(wǎng)絡(luò)招標(biāo)采購(gòu)的方式，以計(jì)算機(jī)為載體，將原有的招標(biāo)過(guò)程轉(zhuǎn)換為電子化的運(yùn)作。這樣能夠超越原有采購(gòu)模式，以全新的科技概念投入企業(yè)管理的過(guò)程中。物資管理部門應(yīng)對(duì)物資依照計(jì)劃進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，安排具體的采購(gòu)計(jì)劃，利用物資競(jìng)價(jià)部門信息允許招商，通過(guò)專家測(cè)評(píng)制度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行考察。

參考文獻(xiàn)：

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