財務內控審計的重點精選(九篇)

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第1篇：財務內控審計的重點范文

關鍵詞：內控審計；程序；內容

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）013-000-01

隨著國家對公安機關經費保障力度的加大，公安機關財務收支數(shù)額增大、建設項目增多、經濟活動日趨復雜，進一步完善內控制度審計，加強對公安機關經濟活動的監(jiān)督制約，對促進公安機關廉政建設、提高資金使用效益具有十分重要的作用。下面筆者結合工作實踐，談一下對公安機關內控制度審計的看法。

一、公安機關開展內控審計的必要性

（一）開展內控審計是公安審計工作轉型升級的必然要求

近年來，隨著“中央八項規(guī)定”的貫徹落實，公安機關財務管理不斷規(guī)范，違規(guī)違紀問題不斷減少。面對當前形勢，如果公安審計部門不積極推動審計工作轉型升級，而是囿于傳統(tǒng)的查錯糾弊式審計，必然會影響審計職能作用的發(fā)揮，甚至會危及內審工作的地位。公安內審部門必須積極開展內控制度審計，使內審工作向管理型審計轉變。

（二）開展內控審計是發(fā)揮公安審計職能的重要手段

與國家審計和社會審計相比，公安內部審計部門應更多關注內部控制，幫助公安機關完善制度，改善管理。公安內部審計部門要充分發(fā)揮職能作用，必須從傳統(tǒng)的財務收支審計領域擴展到管理審計領域，為改善管理、提高效率和效果服務。開展內控制度審計是實現(xiàn)內部審計從傳統(tǒng)型審計向管理型審計轉變的重要方式，是發(fā)揮審計職能的重要手段。

（三）開展內控審計是提升公安審計地位的重要方式

當前公安機關內審部門在整個公安機關組織體系中地位不高，作用發(fā)揮不明顯。公安內審部門要提升自己的地位，應積極轉變職能，以內控審計為切入點，更廣泛地參與到單位管理中去，在更大的范圍、更廣的領域、更深的層次上發(fā)揮作用，幫助被審計單位改善管理、實現(xiàn)組織目標，不斷提高內審部門的影響力，不斷提升內審工作的地位。

二、公安內控審計的程序

審計程序是指從審計項目開始到結束的整個過程中實施審計工作的先后步驟。筆者認為內控審計的程序應包括以下方面：

（一）制定審計計劃

制定祥實、可行的審計計劃，預先對審計策略、審計重點、人員分工、時間安排進行統(tǒng)籌安排，對內控審計工作的成功具有十分重要的意義。由于未預期事項、條件的變化，在審計過程中應不斷對審計計劃做出修正。

（二）對內部控制的設計情況進行審查、評價

主要是審要經濟活動和關鍵業(yè)務流程是否設計了控制環(huán)節(jié)，設計是否合理。重點了解以下幾個方面：

1.主要經濟活動是否建立了必要的控制政策和程序。2.內控制度設計是否合理，是否能起到有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報發(fā)生的作用。3.不相容職務人員的職責在何種程序上分離，以降低違規(guī)問題發(fā)生的風險。4.是否建立了適當?shù)谋Ｗo措施，以防止未經授權接觸文件、記錄和資產。5.對重要的經濟活動是否建立了授權審批制度。6.信息技術的一般控制和應用控制。

（三）對內部控制的執(zhí)行情況及效果進行評價

通過詢問、觀察、檢查等程序，檢查被審計單位建立的內控制度是否得到一貫執(zhí)行，是否存在執(zhí)行偏差，是否發(fā)揮了預防錯誤和舞弊的作用。主要審查以下幾個方面：

1.設立的內部控制是否得到了一貫執(zhí)行。2.內部控制是否實現(xiàn)了預期目標；3.對內控制度的執(zhí)行情況是否進行了有效的監(jiān)控，對存在的差異是否及進采取糾正措施。

（四）對內部控制進行總體評價

在了解被審計單位內控制度設計、執(zhí)行及成效的基礎上，全面評價被審計單位內控制度，查找漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，確定風險點。主要查找以下幾方面的問題：

1.關鍵環(huán)節(jié)未建立制度的問題；2.制度雖建立但未得到有效執(zhí)行的問題；3.制度雖已執(zhí)行但未達到預期效果的問題。

（五）形成內控審計報告

針對審計中發(fā)現(xiàn)的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出管理建議，形成審計報告。

三、公安內控審計的重點內容

公安內控審計應突出重點，緊緊圍繞公安機關的主要業(yè)務活動開展，注重加強薄弱環(huán)節(jié)，善于抓住和解決牽動全局的主要工作，事關長遠的重大問題，真正達到緊貼中心、服務中心，解決突出問題和緊迫問題。

（一）日常財務收支內控審計

日常財務收支是指為了維持公安機關的正常運轉所進行的財務收支活動，應重點審計以下內容：

1.各項收入是否全部納入財務部門統(tǒng)一管理，是否存在私設“小金庫”、“賬外賬”問題；2.支出的內部審批權限、程序、責任和相關控制措施是否明確；3.支出憑證是否合法、準確、完整；4.各項不相容職務是否分離；5.“三公”經費支出手續(xù)是否完備，是否符合相關規(guī)定，有無違規(guī)支出問題。

（二）信息化建設項目內控審計

對信息化建設項目審計，應重點關注以下內容：1.項目建議書、可行性研究報告、概預算、竣工決算報告是否由具備相應資質的機構進行審核、把關；2.是否建立了集體決策機制，杜絕“一言堂”現(xiàn)象；3.項目完工后，是否及時進行驗收，是否及時辦理資產移交工作；4.對合同的訂立是否進行了審簽，對合同履行情況是否進行了有效監(jiān)控；5.招投標程序是否規(guī)范，是否存在串通投標、泄露標底問題；6.是否建立了項目績效評價機制，對項目是否達到預期目標進行監(jiān)控。

第2篇：財務內控審計的重點范文

關鍵詞：集團；財務；管控體系

中圖分類號：F230

文獻標志碼：A

文章編號：1673-291X(2009)33-0081-01

一、財務管控的核心控制對象是現(xiàn)金流和財務信息

資金對于企業(yè)的重要意義無須贅述，財務管控必須緊緊盯住現(xiàn)金流，既要確保資金鏈安全，又要提高資金使用效率，做到有保有壓。一是高度統(tǒng)一成員企業(yè)的投融資決策權、資產處置權和資本運營權，從源頭上杜絕不符合集團戰(zhàn)略發(fā)展方向的項目投資，將有限的資金優(yōu)先配置到企業(yè)發(fā)展急需的大事要事上，并有效防止過度融資風險。二是對所有成員單位的資金實行集中管理，可以在集團層面設立財務公司或資金結算中心，控制子企業(yè)銀行賬戶開設，通過資金收支預算落實資金收支兩條線管理，積聚暫時沉淀資金調節(jié)集團內部單位間資金配置，開展資金運作，通過資金撥付控制成本浪費。

集團公司與成員企業(yè)財務信息的對稱程度往往決定了集團公司決策的科學性和效率。確保會計信息的質量與信息流的傳遞順暢，要統(tǒng)一會計核算政策，運用財務信息化手段，強化財務負責人管理。成員企業(yè)的會計核算政策一致，使用集團公司統(tǒng)一的會計科目和會計核算辦法，成本費用開支標準和財務信息報告標準要由集團公司規(guī)定，以保證對經濟行為的核算口徑一致、管控標準一致。運用信息化手段推進財務管理集中化，提高會計信息處理的規(guī)范化水平和傳遞速度，加強對經濟業(yè)務的監(jiān)控力度。在強化成員企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)督職能的同時，實行財務負責人委派制，對其在成員企業(yè)生產經營中的職責和向集團公司應履行的報告職責作出明確規(guī)定。

二、財務管控的平臺是全面預算系統(tǒng)和財務風險預警系統(tǒng)

財務管控需要利用全面預算系統(tǒng)將集團戰(zhàn)略目標層層分解于集團內部各級經濟單位，并對預算執(zhí)行過程進行控制、分析、調整、監(jiān)督、考核，起到連接戰(zhàn)略與生產經營之間的橋梁紐帶作用。將企業(yè)所有的生產經營活動和財務活動納入全面預算系統(tǒng)，按照目標制定、逐級分解、執(zhí)行控制、分析改進、考核獎懲五個步驟有序運行，為戰(zhàn)略控制、資源配置、重點要素過程控制、績效評價等管理方式圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標發(fā)揮合力提供平臺。建立完善以資金指標為重點，內容涵蓋日?，F(xiàn)金流量、投資活動、融資活動和經營活動的財務風險預警指標系統(tǒng)，及時識別集團公司及成員企業(yè)的財務風險，采取針對性的風險管理策略，為提高財務管控的針對性、有效性提供平臺。

三、財務管控的載體是管控制度和內控制度

財務管控目標的實現(xiàn)與管控手段的實施需要將財務管控思路與具體辦法予以制度化，依靠制度的約束進行財務管控活動。并與內控制度相銜接，以內控制度的有效運轉促進管控制度的順利實施。管控制度和內控制度的制定一般要尊重成員企業(yè)的法人財產權，依靠法人治理通道，以控制表決權來使成員企業(yè)內控制度符合集團管控方式；但某些方面又要超越法人財產權，以使集團財務集中管控得以完全的推行?；镜墓芸刂贫劝ㄙY金管理制度、全面預算管理制度、財務風險管理制度、財務信息管理制度、投融資管理制度、成本費用管理制度等。內控制度體系大體可分為崗位授權、重要崗位權力制衡、內控責任、內控報告、內控審計檢查以及內控考核評價等方面。

第3篇：財務內控審計的重點范文

關鍵詞：內部控制審計;強制規(guī)則;影響因素;經濟后果

一、引言

繼五部委《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制審計指引》等企業(yè)內部控制制度，規(guī)定上市公司自2011年1月1日起實施內部控制審計之后，2012年財政部、證監(jiān)會的《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系的通知》要求上市公司可分批分類執(zhí)行內部控制審計，劃分出了內部控制審計強制執(zhí)行的過渡階段（自2011年1月1日至2014年12月31日），與美國的SOX法案要求全面實施不同。在該階段，上市公司進行內部控制審計存在自發(fā)性需求和強制性要求，主板上市公司被分為兩部分，一部分自行選擇出具內部控制鑒證報告，另一部分必須按照規(guī)范實施內部控制審計。由于過渡階段的特殊性，強制規(guī)則后有關內部控制的研究與國外對應時期存在差異，研究內容主要分為兩類，一類是關于未被納入強制性要求范圍的自愿性內控審計行為的研究，集中于對內控審計影響因素的探討，一類是不區(qū)分自愿和強制的內部控制審計研究。從內控規(guī)范體系建立起，內部控制審計不斷規(guī)范化并越來越受到各利益相關者的重視，有關內部控制審計的文獻逐漸豐富，觀點日趨多樣，卻鮮有文獻對內部控制審計的影響因素和經濟后果進行梳理并提出建議。本文試圖從內部控制審計的影響因素和經濟后果兩個維度出發(fā)，梳理強制規(guī)則后，自發(fā)性需求與強制性要求背景下的內部控制審計研究、國內外對應時期研究重點和方向的差異，分析研究的不足之處，指出改進建議和進一步研究方向。

二、有關內部控制審計影響因素的研究

（一）有關內部控制實施影響因素的研究

美國的強制規(guī)則要求在上市公司全面推進，因此內部控制審計的實施是強制的，內部控制存在重大缺陷甚至無效的公司也必須披露其審計報告，我國的情況與之存在差異。由于過渡階段的特殊性，國內側重有關自愿性內部控制審計的研究。方紅星、戴捷（2012）在肯定披露動機影響自愿出具內控審計報告的觀點基礎上提出審計師是否愿意出具審計報告也是自愿性披露的影響因素之一，四大會計師事務所均比本土事務所表現(xiàn)出更高的獨立性水平和職業(yè)謹慎態(tài)度，越不愿意為有內控審計需求的公司的內部控制提供高水平的保證。其研究還證實了內控制質量高的公司接受高水平鑒證服務的主要動機是對外釋放信號和降低成本。韓彬、陳麗蓉（2015）通過對2011至2013年的主板上市公司數(shù)據(jù)進行檢驗，以競爭戰(zhàn)略這一新視角為切入點探索內部控制審計的自發(fā)性需求，發(fā)現(xiàn)成本領先戰(zhàn)略與自愿性內控審計之間存在顯著的正相關關系。二位學者認為內部控制審計所發(fā)揮的“補充”控制作用可以使實施成本領先戰(zhàn)略的企業(yè)發(fā)現(xiàn)內部控制的漏洞，修正內控缺陷以為成功實施戰(zhàn)略提供保障。此外，陳麗蓉、韓彬（2015）的實證結果表明了公司是否承擔社會責任也會影響內控審計報告的出具和披露意愿。信號傳遞動機是自愿性內部控制審計的主要影響因素。強制要求的過渡階段有關自愿出具和披露內控審計報告的實證研究一般都剔除了納入強制性要求范圍的樣本數(shù)據(jù)，因此實證結果的可信度較高。進入全面執(zhí)行階段后，同國外一樣，我國不存在影響內部控制審計實施的因素。

（二）有關內部控制審計質量影響因素的研究與財務

報表審計質量影響因素的研究結論類似，強制規(guī)則后，主要有兩方面影響內部控制審計質量的高低，一是審計供給，二是審計需求。會計師事務所聲譽和審計師的專業(yè)性、勝任能力、客觀性等影響審計供給，公司治理水平、產權性質等影響審計需求。JaggiBikki，MitraSantanu（2015）運用多元回歸分析了在SOX法案規(guī)定執(zhí)行較為成熟階段，擁有行業(yè)專家的四大會計師事務所往往可以提供更高質量的審計服務。尤其在客戶存在重大缺陷的時候，行業(yè)專家擅長發(fā)現(xiàn)并公布重大缺陷。Mount（2015）認為許多公司的管理層和聘請的審計師并不能恰當?shù)嘏袛鄡炔靠刂迫毕莸膰乐匦?，導致一些重大缺陷被認定為重要或一般缺陷。NathanJ.Newton，JulieS.Persellin等（2016）使用審計意見購買模型測試了美國上市公司內部控制審計意見購買行為與審計市場競爭程度、更換審計師之間的關系。研究表明，許多收到“清潔”內部控制審計意見的公司實際上存在著嚴重的意見購買行為，而且，激烈的審計競爭市場和在較晚的報告期更換審計師均會增加意見購買行為發(fā)生的可能性。這是因為審計市場競爭程度和更換審計師影響著審計師的獨立性，進而影響內部控制審計質量。從審計需求的角度看，Krishnan（2005）的研究提出公司治理中審計委員會的獨立性和成員數(shù)量與執(zhí)行內部控制審計所披露的內部控制缺陷呈負相關。由于數(shù)據(jù)難以獲取，國內的研究并未測試意見購買行為的存在，過渡期和全面執(zhí)行階段都鮮有內部控制審計質量影響因素的相關文獻。已有文獻選擇的變量大多參照財務報表審計質量的研究結論，主要有盈余水平、財務報表重述、異常應計估算、盈余反映系數(shù)、會計師事務所規(guī)模、審計師意見等。陳麗蓉、韓彬（2015）認為作為上市公司的頂層設計，公司治理水平正面影響著管理層對內部控制審計質量的需求，并將數(shù)據(jù)分為強制執(zhí)行組和自愿實施組，發(fā)現(xiàn)強制要求內部控制審計的上市公司與自愿進行內部控制審計的上市公司在內部控制審計質量需求上存在一定的差異。此外，作為公司的外部因素，產品市場競爭影響了上市公司對內控審計質量的需求，公司所處行業(yè)的競爭程度與內部控制審計質量之間呈“U”型關系?？傊瑖鴥鹊南嚓P文獻均站在審計需求的角度，去探索內控審計質量的影響因素，缺少審計供給影響因素方面的研究。

（三）有關內部控制缺陷影響因素的研究

近年來，國外學者轉移了研究視角，開始更多地關注“非清潔”內控審計意見報告所發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷。GrahamLynford等（2013）通過創(chuàng)建審計整改的影響因素模型，論證了公司內部信息技術的有效性和控制測試程序的實施時間正面影響著內控缺陷的整改，并且內控缺陷的整改出現(xiàn)在規(guī)模較小、財務風險較高、內部控制質量較低的公司的可能性比較低。BalsamSteven,JiangWei（2014）從股權激勵這一新角度探討了影響內控缺陷的因素。其研究結果表明，管理層的股權激勵機制可以促進內部控制質量的提高，減少內部控制缺陷的發(fā)生。Bardhan等（2015）聚焦家族企業(yè)這一企業(yè)類型，論證了家族企業(yè)較之非家族企業(yè)，發(fā)生內部控制缺陷的可能性更大，原因在于家族企業(yè)的實際控制人為實現(xiàn)個人利益，傾向于維持較低水平的內部控制。國內關于內控缺陷披露的研究比較多，缺少針對內部控制缺陷本身及其相關因素的探討。如王海濱和于長春（2014）從規(guī)避風險的角度發(fā)現(xiàn)，當管理層會因為公司的經營狀況差而產生披露內部控制缺陷的動機以規(guī)避風險，并且，審計師能夠識別和判斷該內控缺陷，從而出具非標準意見。董卉娜和嚴茹梅（2016）的研究結論與BalsamSteven等（2014）的結論類似，即管理層持股削弱了管理層背離股東目標、實現(xiàn)自身利益行為的動機，進而降低了內部控制存在重大缺陷的可能性?？傊趦瓤厝毕萦绊懸蛩氐奶剿鞣矫妫瑖鴥鹊膶W者還應該拓寬有關內部控制缺陷的研究視角，不應局限于內部控制缺陷披露的研究。綜上所述，國內外在內部控制審計影響因素的研究重點上面存在差異。國外側重于內部控制審計質量的研究，國內學者則針對過渡階段的特殊性做出很多有關自發(fā)性需求影響因素的研究，將不同要求下的數(shù)據(jù)、結論進行對比和分析。我國已進入內部控制審計的全面執(zhí)行階段，應該重點研究內控審計的質量，以引導和培育企業(yè)對高質量內控審計的需求，提高審計師執(zhí)行內控審計業(yè)務的質量。

三、有關內部控制審計經濟后果的研究

（一）有關內部控制審計實施經濟后果的研究

HoganChrisE（2008）以內部控制缺陷改善的影響效應為切入點，通過經驗數(shù)據(jù)檢驗得出結論，內部控制審計發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷的改善有助于提升盈余質量和投資者關于盈余預測的準確性，降低資本成本。Collins等（2008）通過研究薩班斯法案前后美國上市公司內部控制質量變化對公司經營風險和資本成本的影響，證實了強制性內部控制審計給公司帶來了較高的審計費用，但同時也通過降低資本成本和減少信息風險使企業(yè)獲益。進入強制性要求階段，隨著實施內部控制審計的上市公司數(shù)量逐漸增多，國內涌現(xiàn)大批學者探索內部控制審計這一新型審計業(yè)務的開展所帶來的經濟效應。人們普遍認同內部控制審計的強制實施能夠提升內部控制的有效性，起到“補充”控制作用，從而影響公司的管理、財務上的操控手段。許騫、曾建光（2014）的研究表明，強制執(zhí)行內部控制審計有效減少了真實活動盈余管理和應計盈余管理。自愿實施背景下，企業(yè)內控信息披露的成本較低，內控自評報告中可能充斥著虛假信息，從而使上市公司的現(xiàn)有投資者承受道德風險；作為企業(yè)的潛在投資者也會因無法有效識別內部控制信息披露中真實和虛假的部分而面臨逆向選擇的風險。內部控制審計能夠加強契約關系，對企業(yè)管理層而言，是一種行之有效的約束機制（吳秋生等，2015）。

（二）有關內部控制審計意見經濟后果的研究

許多以美國為背景的實證研究探討了不同類型內部控制審計意見的經濟后果，研究視角包括信息含量或市場反應對盈余質量、資本成本、公司治理結構、公司市場價值、CFO更換、審計費用、審計師變更、審計延遲等的影響。得到的主要結論是，如果公司收到否定意見的內部控制審計報告，將伴隨著更低的盈余質量、更高的審計費用、審計師更可能發(fā)生變更、更長審計延遲、更高資本成本、更可能發(fā)生CFO更換。SunYan（2016）發(fā)現(xiàn)收到“非清潔”內控審計意見的公司比收到標準內控審計意見的公司擁有更少的投資。這些收到非標內部控制意見的公司之所以減少投資是因為管理層通過內部控制評估看到了更高的投資風險，內部控制審計結果的好壞會影響投資者的判斷，管理層又需要考慮公司可能的資本成本做決策。內控審計結果還會改變公司的會計原則，被曝出內部控制重大缺陷尤其是財務報表層次重大缺陷的公司會提高會計穩(wěn)健性（MitraSantanu,2013）。MichaelL.Ettredge等（2016）認為披露重大缺陷的內控審計報告往往伴隨著更長時間的審計延遲，尤其披露的是財務報表層面的重大缺陷。其研究結果與已有結論一致，即審計師需要實施更多的實質性程序應對低水平的內部控制質量的影響。報告使用者在參考財務報告意見的同時，會怎樣看待內控審計意見？市場對兩種意見的不一致是怎樣的反應？近年來，國內越來越多的文獻研究內控審計意見類型的市場反應，側重于研究內部控制審計意見和財務報表審計意見的不一致所產生的影響。張繼勛、何亞南（2013）采用實驗研究方法檢驗發(fā)現(xiàn)，內部控制審計否定意見降低個體投資者對于無保留審計意見的信心，而且不同性質的重大缺陷的影響程度不一致。吳溪、楊育龍等（2016）運用經驗數(shù)據(jù)檢驗發(fā)現(xiàn)，內控審計意見為非標意見、財務報表審計意見為標準意見的上市公司仍伴隨近期顯著更高的重大錯報概率，而我國股票市場對這類意見組合的反應尚不充分，有可能是因為審計師利用市場和監(jiān)管者對內控審計意見的不了解為管理層提供便利，傾向于出具這類意見組合以緩解自身法律責任。

（三）有關內部控制缺陷經濟后果的研究SOX法案

頒布后，Beneish等（2008）證實了內部控制審計報告發(fā)現(xiàn)的重大缺陷能夠讓投資者獲財務報告質量的相關信息。GrahamLynford（2015）的最新研究發(fā)現(xiàn)，較之其他類型的內控缺陷，稅務方面的內控缺陷出現(xiàn)的頻率更大，后果也更為嚴重，并且更可能造成財務報表層次的重大錯報。無論是內部控制審計還是傳統(tǒng)報表審計，審計師都應該關注與稅務相關的內部控制。MeiFenga等（2015）測試了財務報表層面的內控缺陷與公司營運能力的相關性，發(fā)現(xiàn)與內部控制有效的公司相比，存在存貨方面內控缺陷的公司，伴隨著較低的存貨周轉率。近期，國內也出現(xiàn)了一些具有新穎研究視角的相關文獻。張紅英、高晟星（2014）將內部控制缺陷劃分為財務報表層面和公司層面的內控缺陷，探討和證明了財務報表層面的內控缺陷與審計費用顯著正相關，公司層面的內控缺陷與審計費用的相關性不顯著。不同層面的內控缺陷的經濟后果的差異性還表現(xiàn)在對公司盈余質量的影響上面，公司層面的內控缺陷反而比財務報表層面的內控缺陷更容易導致盈余噪音和異常應計（李萬福等，2014）。綜上所述，國內外均從內部控制審計的實施、意見類型、內控缺陷三方面探索、分析了內部控制審計的經濟后果。國外的研究比較全面地涵蓋了內部控制審計對公司內外部因素的影響，對內影響公司的治理水平、業(yè)績指標、盈余質量、資本成本、管理層決策等，對外影響投資者對信息風險的判斷、對公司價值的預期等。國內的內部控制審計長期處于探索階段，研究雖然不夠全面，但出現(xiàn)許多新穎的研究視角。該階段有關內部控制審計經濟后果的實證研究已不再區(qū)分強制要求和非強制要求了，以全部實施內控審計的公司作為樣本。

四、研究評述及展望

（一）現(xiàn)有研究不足及建議

我國經歷了內部控制審計的自發(fā)性需求與強制性要求并存的過渡時期，研究視角從自愿性內部控制審計的信號傳遞動機向強制執(zhí)行的質量、結果等方面轉移，研究方法也從僅限于規(guī)范、制度的理論研究向采用經驗數(shù)據(jù)、實驗分析等多種方法轉變。進步的同時，仍然存在著研究不夠全面的缺點，如缺乏內部控制審計質量方面的理論分析和數(shù)據(jù)檢驗，畢竟許多研究是以內部控制審計結果的有效性為基礎展開的，審計質量的高低影響著信息使用者的決策，也影響著管理層的行為。在全面執(zhí)行階段，為促進我國內控審計的全面提升，內部控制制度和體系的完善，更需要深入探索審計質量問題，探討內控審計質量的影響因素和高質量內控審計的經濟效果。此外，可以加強內部控制缺陷具體認定標準的研究，我國內部控制缺陷的認定依靠的是注冊會計師的職業(yè)判斷，這導致了內控審計報告所披露的內部控制缺陷的嚴重性依據(jù)不統(tǒng)一，有關內部控制審計的實證結果實際上不那么可靠。

（二）研究展望

國外的內部控制審計業(yè)務日趨發(fā)展成熟，內部控制審計業(yè)務與傳統(tǒng)報表審計業(yè)務皆受到管理層及信息使用者的重視，有關內控審計的研究也比較全面，無論理論還是實證研究，都為我國內控審計業(yè)務的實施和監(jiān)管指明了方向。國外的學者趨向于將內部控制審計與內部控制缺陷結合在一起，研究其影響因素及經濟后果。我國主板上市公司已進入內部控制審計的全面實施階段，內控審計的執(zhí)行和相關信息的披露將面臨更多的挑戰(zhàn)，研究分析管理層、投資者、監(jiān)管方對內部控制審計實施的質量、意見類型的了解和反應可以是未來研究的一個方向。已有文獻檢驗股權投資者對該項業(yè)務意見類型的態(tài)度，未來的研究可以進一步考察其他利益相關方的反應。其次，國外已將重點轉移至內部控制缺陷方面的研究，研究角度越來越全面，如內控缺陷整改的影響因素、不同性質的內控缺陷產生的經濟后果，進一步探究內控缺陷的影響因素和經濟效果可以是未來研究的另一個方向。

參考文獻：

［1］方紅星、戴捷敏：《公司動機、審計師聲譽和自愿性內部控制鑒證報告———基于A股公司2008-2009年年報的經驗研究》，《會計研究》2012年第2期。

［2］張繼勛、何亞南：《內部控制審計意見類型與個體投資者對無保留財務報表審計意見的信心》，《審計研究》2013年第4期。

［3］吳溪、楊育龍、陳旭霞：《“非清潔”內控審計意見的市場反應充分嗎？》，《審計研究》2016年第1期。

［4］許騫、曾建光、王立彥：《強制內控審計改變了上市公司財務操控程度和手段么？》，《審計研究》2014年第6期。

第4篇：財務內控審計的重點范文

如何充分利用上市公司整合內控、內審和紀檢監(jiān)察的資源優(yōu)勢，合理使用職能組合、專業(yè)組合全面深入履行監(jiān)督職責，筆者就所在上市企業(yè)近年來工作實踐和探索，談談上市公司如何將內審、內控和紀檢工作協(xié)同工作，建立綜合監(jiān)督體系的工作思路。

關鍵詞:

上市公司；內審；內控；協(xié)調工作思路

近年來，根據(jù)國家財政部等五部委的要求，上市企業(yè)須構建內部控制和全面風險管理體系。內控、內審和紀檢工作其本質均屬廣義的監(jiān)督范疇，都是在建章建制的基礎上，開展事前、事中和事后的監(jiān)督活動，促進規(guī)范，保障企業(yè)目標實現(xiàn)。但從實際情況來看，人員配備不足、同一事項多頭監(jiān)督、所提供的各類材料往往相同等情況，不利于監(jiān)督工作效率的提高。為解決管理資源相對不足、監(jiān)督行為重復的問題，不少上市企業(yè)將內控管理職能放在審計部門，也有的將內控和風險管理、內部審計、紀檢監(jiān)察、監(jiān)事辦職能合并，設立部門合署辦公，統(tǒng)一履行上述職能。那么整合后的部門如何合理使用職能組合、專業(yè)組合來更好地履行監(jiān)督職責，利用專業(yè)優(yōu)勢和工作定位的差異性深入開展監(jiān)督和管控活動，從而推動上市公司綜合監(jiān)督體系的建立。筆者結合上市公司的工作實踐和探索，談談內審與內控和紀檢工作協(xié)同工作思路：

一、資源整合，加強工作聯(lián)動

(一)加強部門內的聯(lián)動互補

內部審計與內部控制是相互滲透、相互依賴，最終目的又是高度一致的，內部審計既是內部控制框架的重要組成部分，又具有其相對獨立性，因此內部審計除了開展傳統(tǒng)的財務審計外，內控制度的執(zhí)行情況也是內部審計的重要工作；同時在上市公司開展的內控日常監(jiān)控監(jiān)察以及年度內控自評價活動中，可以將審計人員納入到評價小組成員，全過程參與內控評價，將審計工作深入到業(yè)務流程，達到前移審計關口目的；另一方面紀檢工作可以利用內部審計和內控評價的線索，開展效能監(jiān)察和調查，規(guī)范權力運行，也可以參加到物資采購、工程建設等專項審計項目中，這樣無形中也前移了紀檢監(jiān)察工作關口，消除隱患，有效的預防違法違紀行為的發(fā)生。

(二)加強部門間的協(xié)同合作

內控、內審和紀檢合署辦公的部門成為公司監(jiān)督的主角，在開展一些專業(yè)性強、涉及面廣、特別是資金集中、權利集中的高風險領域的監(jiān)督工作時，可作為牽頭組織、有效利用其他專業(yè)部門的人力資源開展相關監(jiān)督活動。如物資采購、人工成本管理等方面，組織充分利用專業(yè)優(yōu)勢，既彌補部門人員不足、專業(yè)技能不夠的缺陷，又提高了監(jiān)督效果，同時參加的部門作為職能管理部門也更有利于發(fā)現(xiàn)問題的整改和落實。

二、方法結合，提高工作效率

內部控制是由董事會、經理層和其他員工共同實施的，通過控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)督五個方面來開展工作；內部審計主要是內審人員審核評價會計信息、財務狀況，以及內部控制系統(tǒng)的健全性、有效性，主要手段是審核、抽樣、座談、調查、復核分析等；紀檢監(jiān)察主要是承擔著對黨員、領導干部行監(jiān)督，對違犯黨紀、政紀行為進行懲處的職能，其主要手段是取證、查證、調查、核實。從控制層次上講，內部審計是內部控制的重要工具之一，雖然內控、內審和紀檢工作的側重點和監(jiān)督手段有所不同，但工作對象和目標一致，監(jiān)督方法和手段也有重合之處，如詢問、調查、檢查、審核、分析等。因此在工作方法上的有效結合，可避免重復監(jiān)督，例如：將內控日常監(jiān)控和日常審計相結合，日常監(jiān)控關注點是管理流程、制度的全面性、執(zhí)行的有效性等；內部審計的關注點是指標完成情況、財務規(guī)范性，內控制度執(zhí)行情況也是審計的重點；而紀檢監(jiān)察對內控和審計發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷，可根據(jù)問題的嚴重程度和發(fā)現(xiàn)的線索，超越審計權限和手段的重要事項作進一步的查證和處理，從而彌補內控和審計監(jiān)督手段剛性不足的局限。

三、信息共享，強化監(jiān)督效果

良好的內部控制體系涵蓋整個經營管理全過程，包括事前、事中和事后的控制，而作為內控工具的內部審計，也應地將監(jiān)督范圍前延到事前和事中，更好發(fā)揮其在內控體系和風險管理中的監(jiān)督作用。因此內部審計課針對內控評價發(fā)現(xiàn)的缺陷，以風險為導向，有重點的安排年度審計計劃、確定審計重點內容和范圍，來開展進一步的復核分析；而通過日常內控評價以及內部審計中，發(fā)現(xiàn)的一些帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，也將結果信息及時與紀檢人員進行溝通交流，紀檢監(jiān)察可以盡早談話、教育，抓好違規(guī)違紀源頭治理，實現(xiàn)教育和預防為主的目標。這樣既彌補了內控和內審對于查出問題時采取的處理手段缺乏剛性的缺陷，同時也彌補了紀檢工作由于人員的限制不可能經常深入到業(yè)務中去、不能及時發(fā)現(xiàn)和處理一些傾向性、苗頭性問題的局限性。

四、結果共用，形成監(jiān)督合力

第5篇：財務內控審計的重點范文

【關鍵詞】內部控制；標準；審計委員會

一、背景介紹

2008年6月，財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，2010年了《企業(yè)內部控制配套指引》，2012年財政部和國資委要求各中央企業(yè)要全面啟動內部控制建設與實施工作，力爭用兩年時間，按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和配套指引的要求，建立規(guī)范、完善的內控體系。

H公司隸屬于某國有大型中央企業(yè)，公司旗下?lián)碛?個子公司，其中包括一家上市公司。2011年，H公司成為集團公司全面風險管理推進試點單位。2013年被列入集團公司內部控制試點單位，H公司聘請中介機構幫助企業(yè)進一步完善公司內部控制體系的建設，并接受集團公司的檢查與驗收。筆者作為中介機構項目組的成員之一，對項目建設過程中的問題進行了總結，希望通過對存在的共性的問題的分析，為其他企業(yè)開展內控建設提供借鑒。

對于此次的內控建設任務，H公司成立了由財務部牽頭、審計部配合、中介專家、會計骨干人員組成的內控小組。小組的工作思路主要是對照《企業(yè)內部控制規(guī)范》和集團公司的《關于開展企業(yè)內部控制體系建設的工作指導意見》，結合公司具體情況，理清公司的業(yè)務流程、控制環(huán)節(jié)的關鍵點以及制度要求。通過對公司的現(xiàn)狀調查，對照規(guī)范要求找出H公司內控存在的缺陷，并提出進一步的改進措施。實施過程中主要采用了問卷調查、查閱資料、詢問訪談、觀察和穿行測試等方法。

二、內控建設工作的組織問題與改進建議

由于此次工作主要由財務部作為牽頭部門，因此財務系統(tǒng)人員對內控的重要性、以及工作的目標、性質認識的比較清楚。在正式開展工作之前財務系統(tǒng)人員經過了多次集中培訓、通過集體討論與自學等多種方式對內控有了一個初步的理解，為進一步的貫徹落實奠定了基礎。然而，由于受時間等因素的制約，內控小組沒有及時開展全員的培訓，為今后工作的開展帶來了隱患。例如在工作中，去企業(yè)的一些部門進行訪談，部門領導由于起初不了解此次工作的性質，表現(xiàn)出不歡迎的態(tài)度；在詢問其他部門員工的過程中，盡管企業(yè)財務部人員已經告知其他員工此次工作的目的，仍然存在一些員工在描述工作流程的過程中心存疑慮的現(xiàn)象。在發(fā)現(xiàn)這些問題后，工作小組及時進行了改進，將此次工作的性質、目標等及時通過企業(yè)的信息系統(tǒng)進行通知溝通，并耐心地向被訪談的員工解釋以便消除他們的疑慮，也盡可能地使工作小組能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題。

對于此次工作的組織，筆者認為有兩個方面的問題需要明確和改進。

首先就是內控工作的組織機構問題。從管理層面來看，內控工作應該由企業(yè)的審計委員會負責，此次內控小組的工作，應該由審計委員會來負責牽頭組織。審計委員會應該負責聘請中介機構、對內控建設工作的階段性成果進行審核，以及對擬采取的改進措施的審核、負責向董事會匯報等等；審計委員會下屬的審計部作為執(zhí)行層，負責內控日常的監(jiān)督以及內控工作的組織。H公司對于此次內控建設到底是由審計部牽頭還是財務部牽頭也不是十分明確，它們的做法主要是沿襲集團公司的做法，在工作過程中也出現(xiàn)了反復的情況，在工作一開始時定的是由財務部負責，當此次內控建設工作大概開展了兩個月之后，從集團公司層面逐漸明確應該由審計部負責，但是因為財務部已經著手做了一段時間，因此不便變更，就一直是由財務部負責。最終由財務部將工作成果向公司董事會匯報，然而這種自下而上的組織方式和由審計委員會負責自上而下的方式相比，內控建設的效果打了一些折扣。從這個過程中，其實也反映出企業(yè)對內控的認識問題，內控建設應該由誰主導從理論上來講應該是非常明確的問題，然而對實務工作者來說內控仍然是一個新事物，還需要一個從逐漸熟悉到靈活應用的過程，財政部在內控推行的過程中也應該更加注重其實際操作性，加強對企業(yè)的指導。

其次關于內控建設在宣傳貫徹階段的工作應該如何組織的問題。在宣傳貫徹階段，首先應該由審計委員會組織召開會議，董事會成員，全體中層領導干部參加，通過這種形式獲得其他職能部門領導對內控的理解與支持。中層由企業(yè)的審計部作為組織實施部門，在各個部門、車間等基層單位設置內控聯(lián)絡人員。由內控小組對內控聯(lián)絡人員展開培訓，并請他們將內控的基本知識、要點在部門內進行宣傳，通過這種分層次的全員動員的過程，逐漸使大家對內控有一個清晰的認識，避免出現(xiàn)那種認為內控僅僅是財務部、審計部門的事，與其他部門無關這種認識。

三、對內控建設中的標準問題的分析

企業(yè)的內控應該如何建設和完善，如何查找風險和控制的關鍵點，相應的內控標準是什么？此次H公司內控小組的參照標準主要有兩個：一是五部委聯(lián)合的《企業(yè)內部控制應用指引》，另外是H公司所屬集團公司的《×集團公司內部控制應用指引》，集團公司內控指引從內容上看總體也是依據(jù)五部委的內控指引進行編寫的，同時結合集團公司業(yè)務的特點，在細節(jié)的地方有所補充，這樣也更符合企業(yè)的實際情況。在內容上，集團公司的內控指引比五部委的內控制指引多了四項內容，包括稅務管理、持有型物業(yè)、金融業(yè)務、股東權益內控指引。從實踐情況來看，稅務管理、持有型物業(yè)等這些活動對企業(yè)來說其實還比較重要，所以集團公司的內控指引也更全面一些。另外，無論是五部委的指引，還是集團公司的內控指引均缺少生產與成本控制流程，在存貨內控中這一塊內容也沒有進行相應的規(guī)范。對工業(yè)企業(yè)來說生產與成本控制是比較重要的內容，因此這也帶來進一步的問題，如果企業(yè)的某項控制活動，在企業(yè)內部控制指引中沒有明確的規(guī)定怎么辦，是不是企業(yè)有沒有針對這塊業(yè)務的內控都可以，或者企業(yè)想建立相關業(yè)務的內控，但是缺乏經驗，又沒有現(xiàn)成的參考依據(jù)怎么辦？筆者認為財政部可以借鑒電腦程序“打補丁”的做法，結合國內企業(yè)的實際情況，總結做的較好的企業(yè)的做法，將出現(xiàn)的新的業(yè)務的內控應用指引在其網站上，供其他企業(yè)參考。

企業(yè)的經營目標是價值最大化，而內部控制的建設與實施給人更多的感覺是制衡與監(jiān)控，難以立竿見影地看到內控給企業(yè)帶來的效益。因此，筆者認為企業(yè)的內控建設應該是一個由簡到繁，由突出重點到全面覆蓋的一個逐步推進的過程。內控引用指引的內容涵蓋了管理控制和與財務報告有關的控制兩個方面。內控建設一開始，如果想面面俱到，實現(xiàn)全方位的覆蓋，一方面實施成本比較大，另一方面實施面鋪開太大太細致，反而不能突出重點需要解決的問題，難以短時間內看到效果，很可能使企業(yè)失去逐步完善內控體系的動力。因此筆者認為一開始企業(yè)的內控建設應重點關注與財務報告有關的內控，并特別關注與資金有關的控制活動，在此基礎上逐步推進內控的各項建設。

四、H公司內控制度建設情況分析

內控小組在工作過程中，深入各職能部門、車間了解各單位內控情況，并結合集團公司的要求，將內控體系建設的重點放在與財務報告有關的內控，并適當進行延伸。從制度和執(zhí)行兩個層面進行分析。在制度層面，內控小組主要關注兩個方面的問題：一是查找H公司各部門有沒有相關的內控制度，如果沒有制度，結合企業(yè)實際建立相應的制度；二是查閱企業(yè)已有的制度，分析現(xiàn)有制度有沒有達到內控規(guī)范的要求，如果在內控某一流程上有缺失，列出缺失的關鍵點及其風險，在此基礎上對現(xiàn)有制度進行補充和完善；在執(zhí)行層面主要是關注企業(yè)內控制度是否有效的運行，各部門具體執(zhí)行工作時的流程與制度是不是相符合。

從H公司的制度體系來看，企業(yè)已經初步建立了由財務管理、會計核算、財務稽核、價格管理、綜合管理五部分構成的制度體系。通過詳細地梳理，發(fā)現(xiàn)首先存在一些制度缺失的現(xiàn)象，例如企業(yè)有全面預算管理制度，但是與全面預算管理相配套的《全面預算管理考核辦法》、《全面預算管理實施細則》缺失；其次現(xiàn)有的一些制度分布比較零散，需要根據(jù)內控建設的要求進行修訂和整合，避免只見樹木，不見森林的情況，通過整合使管理流程更加清晰，增進各部門之間的了解和協(xié)調，同時通過將所有的制度匯編成冊的形式方便查閱。例如現(xiàn)在對于存貨的管理制度，存貨核算的內容由財務部出臺相應的制度，倉儲管理內容由物資供應部制定，各項制度之間是割裂的，缺乏銜接，有時候又存在重復規(guī)定的問題，不能清楚、完整地反映存貨管理的流程，因此內控小組對有一些制度進行了整合；此外，一些制度規(guī)范內容的需要進一步的細化，加強可操作性，這樣使得新接手此項工作的人員以及分公司、子公司的人員根據(jù)制度的規(guī)定就知道如何去處理相關業(yè)務。制度的形式也從單一化走向了多元化的形式。以前的制度全是文字敘述，現(xiàn)在以文字敘述為主，以流程圖為輔，使業(yè)務流程、規(guī)范要求更加清晰。對具體涉及到某個部門、業(yè)務的操作流程規(guī)范，配以工具手冊的形式，便于員工隨身攜帶，這樣對業(yè)務不熟悉的時候，可以隨時查閱，按照制度來執(zhí)行。

五、從內控五要素方面對H公司情況的分析

下面就結合內控五要素，對H公司內控建設情況進行具體分析。

（一）內部環(huán)境方面

從組織架構來看，H公司機構設置齊全，董事會、監(jiān)事會以及各專業(yè)委員會等均有設置。各個職能部門機構設置、崗位職責比較清晰。由于是國有企業(yè)，人力資源管理相對較為規(guī)范，符合國家的法律政策規(guī)定。近幾年來，企業(yè)比較重視企業(yè)文化建設，圍繞企業(yè)文化建設的內容開展了許多活動，并推行了質量認證、銷售認證、六西格瑪管理等活動，使企業(yè)的管理更趨于規(guī)范化。存在的主要問題是各專業(yè)委員會缺乏細化的工作制度。尤其是對內控建設執(zhí)行承擔著重要責任的審計委員會，并沒有真正發(fā)揮其職能，相應的內審部門的職能也大大削弱了。業(yè)務流程基層員工掌握的程度不一，有的員工對業(yè)務流程非常清楚，也能按照制度規(guī)定去執(zhí)行，有些員工對流程并沒有一個清晰地一個概念，操作中有時可能會存在執(zhí)行不到位的情況。

（二）風險評估方面

2011年由審計部主導，H公司聘請外部中介機構進行過一次風險評估與認定工作，制定了風險管理應對方案、風險管理制度和手冊，初步建立起了企業(yè)的風險管理框架體系。和此次內部控制建設不同的是，上次的風險評估工作對風險的識別主要以部門為基礎進行識別，業(yè)務流程維度沒有完整的進行考慮?？紤]到與此次企業(yè)的內部控制建設有許多工作的內容、性質、目標有重合的地方，所以，出于成本效益原則的考慮，筆者認為對大多數(shù)企業(yè)來說沒有必要將風險評估和內控建設分開來做，兩項工作可以整合在一起。

另外，對于風險的識別，從內控指引的內容來看，和控制活動有關的風險識別，主要是從企業(yè)內部的角度去識別風險，例如對于存貨的風險識別關注存貨驗收程序不規(guī)范，導致數(shù)量不足或者存貨倉儲不當，導致存貨損毀貶值等等；對于可能存在的外部風險可慮不多，例如由于天氣等原因，采購的物資無法及時運到等等，對于這一類的外部風險識別較少。這樣，可能導致企業(yè)在執(zhí)行中，忽略了外部風險的考慮而造成損失。

（三）控制活動活動

控制活動是企業(yè)內部控制建設的核心。由于H公司的全面預算沒有形成體系，因此對控制活動造成了多方面的影響，使得一些活動的計劃性不強，控制性不強，一些成本費用缺乏有效的約束，甚至面臨失控的風險。

例如日常經營活動使用資金只有短期的資金計劃。公司采購物資付款，企業(yè)現(xiàn)在的做法是定期召開資金平衡會，在資金平衡會上，各部門提出3個月后的資金需要量，由財務部門做綜合權衡核定各部門的資金用量，根據(jù)資金用量物資部提出相應的供應商付款名單，由財務部進行支付。由于缺乏制度約束與計劃管理，可能就會導致供應商與物資部關系好，或者貨款催要比較急，就會先收到貨款，缺乏付款的標準。

在成本費用的控制方面，以維修費控制為例，H公司雖然設有專門的維修車間，但是維修車間較多的活是請企業(yè)外部的單位來維修，造成維修費用較大。如果企業(yè)的預算形成體系，并配以適當?shù)募羁己?，就能實現(xiàn)對維修費較好的控制。因此，在內控建設的同時，H公司也在同步推進全面預算管理體系，筆者以為預算管理體系的完善對內控的實施有較好的促進作用。

（四）信息與溝通

H公司建立起了較為完善的信息系統(tǒng)。由信息部負責相應的工作。通過內部的OA系統(tǒng)能夠實現(xiàn)有效的信息溝通。相應的人員能夠及時取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經營過程中所需要的信息。存在的主要問題在于數(shù)據(jù)備份方面缺乏明確的制度規(guī)定，以及對信息系統(tǒng)的后評價缺失。

（五）對控制的監(jiān)督

根據(jù)內控規(guī)范的要求，企業(yè)要對內控建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制的缺陷，并采取相應的措施。對H公司來說，內控體系的建設只是開始，要想內控體系長期有效地運行，首先需要集團公司加強監(jiān)督檢查，實行內部控制評價與審計制度；其次，要重視審計委員會和內部審計部門的權力，真正發(fā)揮內部監(jiān)督檢查的職能，從而持續(xù)地發(fā)揮作用。

參考文獻：

第6篇：財務內控審計的重點范文

【關鍵詞】內部控制鑒證；財務報表審計；供求關系

近年來，隨著我國資本市場的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模和業(yè)務日趨復雜，相關利益各方更加關注企業(yè)經營和盈利狀況，內部控制作為企業(yè)經營效率和效果的有力保證也越來越受到關注，對企業(yè)內部控制鑒證也提出了更高的要求。為了促進我國資本市場的發(fā)展，近年來，國家相關部門制定了一系列相應的法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)內控鑒證業(yè)務。但是，已經的指引、公告中對內控鑒證的一些概念問題仍然界定不清，主要包括：內控鑒證是合理保證業(yè)務還是有限保證業(yè)務；內控鑒證是基于責任方認定的業(yè)務還是直接報告業(yè)務。而這些爭論的問題關系到內控鑒證制度能否達到預期的效率和效果。同時，內部控制審計與財務報表審計的關系也是一直受到關注的問題。2010年4月26日，財政部會同證監(jiān)會，審計署，銀監(jiān)會和保監(jiān)會共同了《企業(yè)內部控制審計指引》。該指引是在已經的指引、公告的基礎上，對尚處于模糊，理論界和實務界仍存在爭議的一些問題進行了重新界定，對注冊會計師在實務操作中提出了更加詳細、嚴格的要求?！镀髽I(yè)內部控制審計指引》的實施對于推動企業(yè)內部控制建設，拓展注冊會計師的業(yè)務范圍，以及促進資本市場的健康發(fā)展都具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、內部控制鑒證問題的定位分析

1．內部控制鑒證業(yè)務應為合理保證業(yè)務。內部控制鑒證應該確定為何種保證程度的業(yè)務一直存在著兩種爭議。一些學者認為我國現(xiàn)階段應將內控鑒證確定為有限保證業(yè)務，即內部控制審核。他們認為，和西方成熟的資本市場，完善的內部控制制度相比，我國資本市場還只是處于發(fā)展階段，對內控的鑒證程序、方法等還不成熟，難以收集到合適的證據(jù)。因此，只能提供有限保證。同時，如果將內控鑒證定位為合理保證業(yè)務，需要注冊會計師收集更多的證據(jù)，實施更復雜的審計程序。這樣不僅導致成本增加，而且也可能超過注冊會計師的能力范圍。有些學者認為應將內控鑒證定位為合理保證業(yè)務。他們指出，從內控鑒證的需求方預期使用者考慮，他們需要注冊會計師對內控鑒證提供一個較高質量的保證，因此，內控鑒證應定位為合理保證業(yè)務。同時，準則規(guī)定，財務報表審計是提供合理保證，內部控制作為財務報表審計中的必要審計程序，如果將其定位為有限保證，可能會對財務報表審計的合法性和公允性產生不利影響。除此之外，美國、日本等國家已經將內控鑒證定位為合理保證業(yè)務。這些國家的內控發(fā)展比我國成熟，其內控鑒證由有限保證發(fā)展為合理保證，是理論和實踐檢驗的結果。我國也應該順應這種發(fā)展趨勢。從內控鑒證報告的供求雙方考慮，應將其確定為合理保證業(yè)務。對需求方預期使用者而言，由于內部控制設計和運行的有效性直接關系到企業(yè)經營的效率和效果。投資者為了避免經濟損失，需要注冊會計師為企業(yè)內部控制的有效性進行鑒證，并提供合理保證。對供給方而言，注冊會計師進行財務報表審計時，已經收集了大量的審計證據(jù)，他們已經具備為內部控制提供更高水平保證的能力。同時，由于內部控制審計和財務報表審計兩者之間在最終目標，業(yè)務類型上也有相同性，內控審計可以利用財務報表審計的成果。這樣注冊會計師在提供高水平保證的同時也可以節(jié)約審計資源，降低成本。因此，將內控鑒證確定為合理保證業(yè)務有利于預期使用者、注冊會計師各方。目前，我國的《企業(yè)內部控制審計指引》第四條規(guī)定，“注冊會計師執(zhí)行內部控制審計工作，應當獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內部控制審計意見提供合理保證”也支持了筆者的觀點：應將內控鑒證確定為合理保證業(yè)務。

2．內部控制鑒證應為直接報告業(yè)務。按照提出結論的對象不同，內控鑒證業(yè)務有兩種不同的選擇：基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師對管理層內部控制評價報告進行審計，其責任在于確定管理層內控評價報告的恰當性，關注的重點是內控評價報告是否符合要求。而在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對企業(yè)內部控制進行審計并對內部控制的有效性發(fā)表意見，其責任在于確定內部控制是否有效，關注的重點是內部控制設計與運行的有效性。一些學者認為應將內控鑒證定位為基于責任方認定的業(yè)務，他們指出，內部控制最初目標就是為了加強預期使用者對基于責任方內控認定的信任程度，從而要求注冊會計師對其責任方認定發(fā)表意見，本質上，這就是基于責任方認定的業(yè)務。同時，如果將內控鑒證定位為直接報告業(yè)務，將不利于管理層了解和管理、規(guī)范企業(yè)的內部控制，預期使用者也無法了解管理層對內控的態(tài)度。有些學者認為應將內控鑒證定位為直接報告業(yè)務。其理由是，在直接報告業(yè)務中，注冊會計師不僅僅局限于了解管理層對內部控制評價報告中的內容，而且能夠了解企業(yè)內部控制中的其他問題。而這些問題有時是影響內部控制設計和運行有效性的關鍵因素。將內部控制鑒證定位為直接報告業(yè)務更為合適。內部控制鑒證的根本目的在于促使被審計單位設計和運行良好的內部控制。在直接報告業(yè)務中，審計意見的類型直接取決于內部控制的有效性。這與目的正好相符。而在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師是對基于管理層的內控評價報告進行審計并提出意見，如果被審計單位的內部控制存在缺陷而管理層在內控評價報告中已經作出披露，注冊會計師仍可以出具無保留意見的審計報告。只有當被審計單位內部控制存在缺陷而管理層未發(fā)現(xiàn)或未作出適當披露，注冊會計師才能出具其他意見的審計報告。因此，這將可能誤導預期使用者對企業(yè)內部控制有效性的理解?！镀髽I(yè)內部控制審計指引》第二條規(guī)定，“本指引所稱內部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。”此規(guī)定正好說明了是對內部控制設計與運行的有效性發(fā)表審計意見，即直接報告業(yè)務。

二、內部控制審計與財務報表審計的關系

從近年來的一系列關于內控鑒證業(yè)務的規(guī)定中可以看出，對內控鑒證業(yè)務的規(guī)定越來越趨向于財務報表審計的規(guī)定。這說明對內控鑒證業(yè)務要求越來越高。雖然兩者審計對象不同，各自發(fā)表獨立的審計意見。但是，通過對財務報表審計與內部控制審計的比較可以看出，兩者審計的最終目的相同，都是為外部信息使用者提供高質量的審計信息。同時，審計程序也有相同之處。因此，兩者可以相互利用其工作成果。這就意味著，內部控制審計和財務報表審計可以進行整合。在保證審計質量，提高審計效率的同時，節(jié)約審計資源和降低成本?；谝陨侠碛桑秲炔靠刂茖徲嬛敢返谖鍡l規(guī)定，“注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可以將內部控制審計與財務報表審計整合進行。”

隨著我國資本市場的發(fā)展，內部控制在企業(yè)發(fā)展中將起到越來越重要的作用。因此，企業(yè)利益各方對內部控制的要求越來越高。五部委聯(lián)合的《企業(yè)內部控制審計指引》中對一些爭議概念的清晰界定，將有助于注冊會計師更加規(guī)范、高質量地完成內部控制鑒證業(yè)務。同時，該指引的對于推動我國內部控制建設，發(fā)展注冊會計師業(yè)務的理論創(chuàng)新具有十分重要的現(xiàn)實意義。

參考文獻

[1]財政部等五部委．企業(yè)內部控制規(guī)范[J]．北京：中國財政經濟出版社，2010

[2]中國注冊會計師協(xié)會．審計[J]．北京：經濟科學出版社，2011

[3]劉明輝．內部控制鑒證：爭論與選擇[J]．會計研究．2010（9）

[4]孫文剛．內部控制鑒證的對象與內容兼評《企業(yè)內部控制指引（征求意見稿）》[J]．會計之友．2009（9）

第7篇：財務內控審計的重點范文

關鍵詞：企業(yè)會計 內控制度 對策

從當前我國企業(yè)會計工作現(xiàn)狀來看，企業(yè)普遍存在管理行為與企業(yè)發(fā)展實際不符、會計信息無法反應企業(yè)實際經營狀況、國有資產受損嚴重、利用財務漏洞為己謀私等現(xiàn)實問題，正是由于企業(yè)缺乏對于會計內控制度的建立，使各種可能導致風險的問題最終因為缺乏制約措施而真正發(fā)生，因此對企業(yè)會計內控制度的建立和完善是非常必要的。

一、當前企業(yè)內控制度的實施現(xiàn)狀與問題分析

1.企業(yè)管理者經營理念落后，內控制度不健全。受我國經濟發(fā)展的影響，許多企業(yè)的實際經營者所持有的仍然是傳統(tǒng)的規(guī)模經濟下的經營理念，尤其是企業(yè)的財務權、經營權和其他與利益直接相關的權力，往往集中在少數(shù)人手中，而這部分人由于理念和專業(yè)技能的缺失，并沒有能夠實現(xiàn)對手中權力的合理利用，更沒有認識到企業(yè)的本質應當是具有自主經營權的經濟實體，而不是集權管理的產物。在許多企業(yè)內部，沒有建立相應的會計內控制度，管理者對于會計內控缺乏應有的認識，而一些建立了內控制度的企業(yè)，制度措施卻形同虛設，往往會認為各種內控措施限制了業(yè)務的靈活處理，因此沒有按照內控制度的要求執(zhí)行，正是由于領導者意識的缺失，造成了企業(yè)會計內控制度缺乏建立動機和執(zhí)行力度，并沒有對由于會計內控措施執(zhí)行不力而造成的損失建立起相應的責任追究機制，這就更限制了內控制度的效能發(fā)揮，目前在我國企業(yè)內控制度缺失已經成為常規(guī)性的局面。

2.會計人員專業(yè)化素質偏低，內控制度執(zhí)行力度不夠。企業(yè)的會計內控制度措施執(zhí)行是否到位、內控的工作事項是否按照工作流程運轉，完全依賴于會計人員的實際工作，因此許多會計行為的失誤，問題的根本都在人的意識和行為。當前許多企業(yè)中，基層部門財務人員頻繁更換，會計人員的技能與職位需求不匹配，對企業(yè)的各項業(yè)務不熟悉，尤其是會計電算化的知識普遍到不到標準，會計人員主動工作的意識較弱，沒有樹立良好的責任感，會計控制措施執(zhí)行不到位，會計行為缺乏有效監(jiān)管，數(shù)據(jù)失真，會計賬目與實際情況不符，這就使企業(yè)會計內控制度只流于表面，沒有起到實際作用。

3.內控制度關鍵環(huán)節(jié)沒有發(fā)揮實際作用。會計內控制度的具體實施應當是一整套的工作流程，首先是制度的設計應當符合會計行為的實際運行，其次是各工作環(huán)節(jié)之間要互相制約，對于企業(yè)重要的經濟決策要進行強化監(jiān)管，程序規(guī)范，才能真正實現(xiàn)內控對于會計行為的風險控制作用。但目前許多企業(yè)財務管理狀況十分混亂，管理方式簡單粗放，會計崗位不健全，對于企業(yè)的重要決策事項，沒有通過集體決議，造成了企業(yè)利益的嚴重受損，企業(yè)的資金支出沒有經過預算，也沒有符合程序要求，企業(yè)的預算計劃無法在企業(yè)的經濟行為中體現(xiàn)，這就給企業(yè)會計內控制度的運行造成桎梏，影響了內控措施的連貫性。

4.企業(yè)內部審計機構功能失調。我國的《審計法》中要求企業(yè)必須設置內部審計機構，但是現(xiàn)實情況是，盡管大部分企業(yè)都能夠按照規(guī)定設立了這一機構，但并沒有給予其相應的權限，很多審計機構僅作為財務部門的下屬單位之一，根本無法形成對企業(yè)經濟行為的有效監(jiān)管，而更有些審計機構所對應的僅是企業(yè)的最高領導者，缺乏操作上的獨立性。

二、如何實現(xiàn)企業(yè)內控制度的實際效能

1.利用政府引導優(yōu)化企業(yè)管理者的經營理念。當前我國政府已經將企業(yè)的內控制度作為一項制度方面的要求來對企業(yè)執(zhí)行，無論是在《公司法》和《會計法》中都有具體規(guī)定，并由財政部統(tǒng)一下發(fā)了企業(yè)內部會計控制的具體操作準則，正是由于當前企業(yè)內部對于內控管理的漠視，才更需要由政府出面進行強調和規(guī)范，并切實采取提高執(zhí)法檢查力度、擴大監(jiān)督范圍等手段來督促企業(yè)對于內控制度的建立。政府要引導企業(yè)注重制度框架的機構性，要著重于內控制度對于企業(yè)風險的防范功能建設，將重點從解決問題向預防問題發(fā)生進行轉移，才能夠真正體現(xiàn)出企業(yè)會計內控制度的功能效用。

2.從以人為本的角度出發(fā)完善企業(yè)內控環(huán)境建設。人應當是企業(yè)會計內控制度唯一的執(zhí)行主體，同時也是受到內控制度制約和監(jiān)督的對象和客體，因此制度的具體制定必須符合人的特點和要求，首先是要保證人力資源的充足，財務崗位設置合理，人員素質要符合崗位需求；其次是要提升崗位人員素質和對于內控制度的認識，要變被動接受為主動執(zhí)行，建立起會計行為的自我控制、自我檢驗的長效機制。

3.強化內控制度的嚴密性和規(guī)范性建設。具體地說，企業(yè)要實現(xiàn)內控制度的嚴密性，首先要控制好權力的運行過程，對涉及到經濟行為的各項業(yè)務，要嚴格控制其運作流程；其次是對于會計憑證、會計報表等，要進行嚴格控制，做到帳證相符、賬物相符，要將定期和對和資產盤點制度的執(zhí)行措施落實到位，形成企業(yè)會計部門內部的崗責明細、權責分明。

4.充分發(fā)揮審計機構的監(jiān)督作用。要嚴格按照國家規(guī)定，建立獨立的內部審計機構，確保審計機構的權力執(zhí)行，要明確審計的權限范圍、工作措施、獎懲方法和責任追究制度，實現(xiàn)會計行為的內部控制和審計的互相融合，要確保內部監(jiān)督對于企業(yè)經濟行為的全面網絡式覆蓋，對于企業(yè)的重點崗位及關鍵性的工作事項，要進行專項審計，將審計的突擊性轉變?yōu)槌Ｒ?guī)性。

總而言之，企業(yè)會計內控制度的目的在于實現(xiàn)會計信息的真實性、規(guī)范性，保證企業(yè)財產不受損失，確保企業(yè)會計行為能夠在國家相關法律政策和會計準則下的有效實施。因此必須從外部環(huán)境、內部人員、制度保障和措施執(zhí)行等多方面入手，才能真正發(fā)揮內控制度的實際作用。

參考文獻：

第8篇：財務內控審計的重點范文

關鍵詞：風險導向；內部審計；內控評審審計；企業(yè)經營風險

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1009-2374（2012）12-0154-04

經濟全球化對我國的企業(yè)帶來前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。就企業(yè)來說，既面臨產業(yè)升級、技術引進和深化改革的機遇，也將接受來自市場準入和擴大開放的沖擊，來自跨國巨頭的競爭和挑戰(zhàn)。內部審計，作為企業(yè)的一個職能部門，自然共同經受著這場嚴峻的考驗。面對新的形勢，積極探討內部審計理論與實務的改革，突出內部審計的職能與地位，尋找新的技術方法和服務領域，內部審計人員責無旁貸。

一、提升內審地位，完善內審理論體系

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，內部審計扮演的角色會越來越重要，目前我國部分企業(yè)內部審計不合理的機構設置、地位低下和理論規(guī)范體系不完善的狀況顯然與此不相適應。

（一）健全機構設置，發(fā)揮審計委員會的作用

企業(yè)面臨的一個重要問題就是如何改善機構設置，提高內部審計的獨立性。采取董事會領導下的審計委員會模式有利于增強內部審計的獨立性，即在董事會下設置以非執(zhí)行董事為多數(shù)的審計委員會，負責制定內部審計章程，規(guī)定內部審計定期向其匯報工作。我國部分企業(yè)尤其是上市公司，已經在公司內部成立了審計委員會，但實際執(zhí)行情況并不十分理想，有的甚至形同虛設。英美等國家的審計委員會模式經過了三四十年的發(fā)展，已經比較成熟。它們對上市公司審計委員會成員的數(shù)量和專業(yè)結構等均作了嚴格規(guī)定，審計委員會獨立性很強，地位很高，權力也很大。我們可以借鑒上述審計委員會制度的運作方式，充分發(fā)揮審計委員會的作用，進一步完善公司治理結構。

（二）完善內部審計理論，制定內部審計規(guī)范

十幾年來，隨著改革深入和自身努力，我國內部審計得到了較大的發(fā)展。但是，相對外部審計來說，內部審計缺乏完善的理論體系，手段、方法相對落后，已不能適應業(yè)務活動日益增加的技術復雜程度和內審部門需要承擔的繁重任務。隨著中國內審協(xié)會的成立，以及《中國內部審計條例》與《中國內部審計準則》的初步完成，內部審計開始走向職業(yè)化和規(guī)范化。但這一切還剛剛起步，世界經濟一體化格局，企業(yè)將更直接地參與到經濟全球化和管理信息化當中，面對復雜多變的經濟形勢，還需不斷地探討和研究，從國情出發(fā)，與國際接軌，不斷完善現(xiàn)有的理論和規(guī)則，增強其實用性和靈活性，并盡快建立較大范圍的注冊內部審計師考試制度，加快我國內部審計的制度化、規(guī)范化和國際化進程。

二、突出內部審計的服務職能

內審區(qū)別于外審最大的特點就是其內向服務性，作為企業(yè)的一個職能部門，從內部控制與管理的角度，為企業(yè)謀求價值最大化而服務，因此，內部審計應偏向于“服務導向型”。長久以來，我國內審奉行的是“監(jiān)督導向型”審計，即使現(xiàn)在，關于內審的監(jiān)督與服務兩大職能的爭論還在進行之中。的確，中國企業(yè)在步入市場經濟和進行公司制改革之初，需要重點發(fā)揮內審的監(jiān)督職能，圍繞會計資料真實性和遵守財經法紀等方面的問題，重點檢查資產質量和會計信息質量。但如果僅局限于此，走不出財務審計的圈子，必將落后于時代的步伐?！胺諏蛐汀睂徲嬊∏◇w現(xiàn)了內審的特色優(yōu)勢，它反映了向風險管理審計和咨詢活動擴展的強烈傾向，并強調內審應采取“咨詢”這種診斷性的服務方式。

面對國內國際競爭的加劇和企業(yè)經營風險的擴大，內審人員除了及時、準確地向上級管理部門報告有關查錯防弊和資產保護信息外，更重要的任務是針對管理和控制上的缺陷，進行風險分析（根據(jù)企業(yè)經營目標，分析評價企業(yè)面臨的各種風險，進而對圍繞企業(yè)目標制訂的各種內控制度進行測試，評價其規(guī)避和防范經營風險的能力），就存在的薄弱環(huán)節(jié)和風險因素與被審計單位一起討論，提出建設性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，并合理使用資源，提高經濟效益。審計方式上，采取以事前、事中審計為主，測試和評價決策的合理性和經濟活動的效益性，幫助企業(yè)達到經營管理的最優(yōu)化和經濟效益最大化。

“服務導向型”并不排除內審的監(jiān)督職能，而是寓監(jiān)督于服務之中（對業(yè)務經營進行監(jiān)控，為管理層服務），堅持原則性與靈活性的結合、批判性與建設性的結合，當好老總的參謀和助手，也給內審創(chuàng)造了更為廣闊的發(fā)展空間。

三、對內部審計內控評審的再認識

國際內部審計的發(fā)展劃分為三個階段：第一階段重點放在確保會計信息真實可靠為主的財務審計上；第二階段是以效益和效果為核心的內部控制評審模式；第三階段采取風險評估為主的模式。我國內審目前正從第一階段向第二階段發(fā)展，即開始向內控評審靠攏，理論上早已對它展開過多次討論，并逐漸趨于成熟和完善。內控評審即從內部控制的角度，通過了解、測試和評價，促進企業(yè)加強和完善有關制度建設，并以此確定項目審查的重點和范圍。如目前我公司在進行經濟責任審計項目時，就是采取內控評審的方法，建立了一套內控評審程序和方法，在對相關考核指標評價的基礎上，調查測試內部控制系統(tǒng)，查找控制的薄弱環(huán)節(jié)，然后和被審計單位一起討論評價結果和改進的措施。采用這類方法，既能深入查出問題，更能分析問題產生的根源，治標又治本。被審計單位普遍認為對其決策和經營管理幫助較大，同時也感覺到了壓力。

為了適應新的發(fā)展形勢，開展內控評審在我國顯得尤為重要。但就我國目前實際情況看，大多數(shù)單位尚處于剛剛進入這一領域或正準備進入的狀況，對內控評審的認識還比較模糊，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

（一）內控評審與審計的關系

很多單位開展的所謂內控評審，實際上僅僅是一種延伸性控制評審和補償性控制評審，即在財務收支審計的基礎上，審計內容向檢查內部控制制度方面延伸，在一定程度上這種方法比較適應我國審計工作現(xiàn)狀，但并不是我國內控評審的發(fā)展方向。真正的內控評審應該是作為現(xiàn)代審計的基礎，根據(jù)控制評審的結果，發(fā)現(xiàn)控制上的薄弱環(huán)節(jié)，分析該薄弱環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問題，據(jù)以決定下一步審查的重點和方向。這是一種科學的審計方法，它使抽樣審計建立在了科學的基礎上，便于發(fā)現(xiàn)和解決深層次問題。

（二）內部審計與社會審計在內控評審上的區(qū)別

1．社會審計實施內控評審的目的是據(jù)以確定實質性測試的性質、時間和范圍，評審的對象主要也是影響企業(yè)會計報表內容的相關內控制度，是對其可能導致會計報表產生重大錯報和漏報的缺陷提出建議，不具有強制性；內部審計進行內控評審主要是為保證企業(yè)經營目標的實現(xiàn)，提出建設性意見，堵塞管理漏洞。它評價的不僅僅是與會計報表相關的內控制度，而是全部內控制度，如組織控制、人員素質控制等，包括現(xiàn)有的和應建的，經營的和非經營的，所提建議經領導批準具有強制性。

2．社會審計的內控評審有一套完整的評審體系，一般在會計報表審計時進行；內部審計則是根據(jù)需要動態(tài)進行，包括事前、事中和事后對內控制度的設計、測試和評價?？梢越Y合審計項目進行，也可單獨實施內控評審。評審方法目前尚無國內標準，宜采用社會審計標準與企業(yè)實際結合的方法，使更具靈活性和多樣性。我公司審計部借鑒社會審計的內控評審方法，并結合本公司管理現(xiàn)狀設計了一套內部控制系統(tǒng)評審的規(guī)范，目前已在公司內控制度調研評審中試行。

四、積極開拓風險審計新領域

美國、加拿大等西方國家的內審已步入第三階段，即風險導向審計階段，開始廣泛采用風險評審技術，我國的內審在實際工作中正在想這個方向轉型，市場全面開放，信息技術高度發(fā)展，政治、經濟環(huán)境千變萬化，這些都會加速這一理論向實踐的轉化。

風險導向審計目標是協(xié)助管理層規(guī)避與控制經營風險，同時也要求有效地控制審計風險。事實上風險評估也是內部控制體系的一部分，隨著環(huán)境的變化，不確定因素的不斷增加，人們的風險意識也在不斷增強。

風險評估過程中，最關鍵的就是對各風險因素的分析，有財務上的風險、制度上的風險，以及內外經營環(huán)境的風險，特別是商業(yè)規(guī)則的運用、法律政策的理解和把握方面，給企業(yè)增添了難度，風險也隨之擴大。一些新的風險如經營環(huán)境保護、人力資源、信息系統(tǒng)等方面的風險，會在今后體現(xiàn)得越來越明顯。對于內審來說，如果能從這幾個方面進行風險分析，對一些新的課題加以研究，可以及早為企業(yè)規(guī)避風險制定措施，同時不斷開拓新的服務領域，也會給我們內審帶來新的飛躍。

（一）企業(yè)經營風險審計

以經營審計為主導，這是西方企業(yè)現(xiàn)代內審理念的最顯著特點。就石化企業(yè)來說，目前正面臨著世界三大石油巨頭的嚴峻挑戰(zhàn)，內審部門應定期幫助管理部門對經營事項進行風險分析和評估，根據(jù)風險大小確定審計重點和程序，幫助企業(yè)有效防范和控制經營風險，同時善于化風險為機會，尋找新的經營領域和經營方式，為企業(yè)提供新的效益增

長點。

（二）環(huán)境保護審計

當前我國企業(yè)尤面臨的環(huán)境問題將更加突出，環(huán)保要求和質量標準將逐步與國際先進水平接軌。內審應適應新的形勢，大力開展環(huán)境審計。全面調查測試企業(yè)環(huán)境保護的內控制度建立和執(zhí)行情況，尋找環(huán)境控制中的薄弱點，對企業(yè)清潔生產面臨的風險因素進行分析，審查生產過程中污染物的排放與控制，利用專家水平提出減少污染的技術措施，并加強技術開發(fā)審計，建議增加環(huán)保投資，開發(fā)環(huán)境友好產品，提高環(huán)境生產的抗風險能力。

（三）知識經濟對內審的挑戰(zhàn)

知識經濟社會的到來，對全球經濟產生了深刻的影響。這一新的經濟形式會日益明顯，發(fā)揮的作用也越來越大。內部審計應適應新的發(fā)展需要，盡快嘗試在審計對象與技術方面的改革，力求突破。

1．大力開發(fā)現(xiàn)代信息技術下的內控評審方法?，F(xiàn)代信息技術在會計中的應用和會計電算化的不斷發(fā)展，要求內部審計改變傳統(tǒng)的審計技術，以信息系統(tǒng)為基礎，審查評價內部控制和審計風險，以此制定審計方案，確定抽查范圍?？梢圆扇《ㄆ诂F(xiàn)場評審和通過內部網絡在線實時監(jiān)控的方式進行，并大力開發(fā)更為科學的內控制度測試技術，革新電子信息化處理手段。同時隨著經濟全球化和網絡化的發(fā)展，如何處理大量的信息資源，對網上交易等“虛擬對象”進行審計，又將成為新時代內部審計的一項重要任務。

2．人力資源審計。人才是企業(yè)的最大資本，這是共識。目前企業(yè)面臨著人才結構調整和人才大量流動的風險，從風險控制上講，人力資源審計也應成為當今內部審計的一項重要內容，評價企業(yè)對人力資源的投資開發(fā)和管理工作。同時內部審計部門也應被賦予權力，以企業(yè)人才管理機制的控制為基礎，對人力資源資產和權益進行審計，評價人力資源控制活動的效率性和效益性，促進企業(yè)人力資源管理的透明化，避免和防范人力資源管理風險。

五、加快內審人才培養(yǎng)的步伐

內部審計面臨人才競爭的挑戰(zhàn)，首先是來自企業(yè)競爭風險的挑戰(zhàn)，如果內部審計不能為企業(yè)增強競爭能力和提高經濟效益提供服務，就會面臨淘汰的風險；其次，國外安永等社會審計機構開始涉足內部審計的服務領域，利用其資源優(yōu)勢和技術優(yōu)勢，為委托單位提供管理咨詢和風險評估服務，逐漸擠占內部審計部門的生存空間。為迎接這些挑戰(zhàn)，內審人員必須進行內在修煉，不斷提高自身素質和業(yè)務水平，加緊審計技術的改革和服務領域的創(chuàng)新。

（一）人才引進和專業(yè)培訓

內部審計服務的領域越寬廣，對內審人員知識結構層次的要求也會越高，內部審計部門除了配備必要的財務、審計、工程等專業(yè)人員外，也需要通曉經濟法律、金融稅收、國際貿易、經濟數(shù)學以及計算機方面的人才。同時，應該把培養(yǎng)一專多能的審計人員作為今后人才培養(yǎng)的重點。所以，今后對內審人員的挑選將是十分嚴格的，一般可以從下列途徑選擇：高等院校、會計事務所、公司內部以及其他公司等。進來以后，還要給他們創(chuàng)造大量的業(yè)務鍛煉的機會，并定期進行業(yè)務培訓，推進內部審計后續(xù)教育。

（二）努力進行審計人才管理的創(chuàng)新

建立良好的選人用人機制和激勵約束機制，把人才的吸收、培養(yǎng)、使用和穩(wěn)定作為頭等大事，使內審部門成為受青睞的部門。同時培養(yǎng)審計人員的創(chuàng)新意識，包括審計技術手段的創(chuàng)新乃至審計思維方式的創(chuàng)新，強調靈活應變能力，能夠適應經濟環(huán)境的不斷變化。

第9篇：財務內控審計的重點范文

關鍵詞：新形勢；基層事業(yè)單位；財務內控；對策

在全國上下全面落實“兩個責任”，嚴格執(zhí)行“八項規(guī)定”，堅決反對“”的大環(huán)境下，以及國庫集中支付的進一步改革，山西省政府先后出臺了《黨政機關厲行節(jié)約反對浪費條例》、《山西省直機關會議費管理辦法》、《山西省直機關培訓費管理辦法》、《山西省直機關差旅費管理辦法》、《山西省級行政單位資產配置標準（試行）》、《山西省財政廳關于印發(fā)的通知》、《山西省財政廳規(guī)范政府采購行為管理辦法》、《“三公”經費管理辦法》等相關法律法規(guī)，為單位內控管理工作提出了新的要求。實踐表明，盡管目前從中央到地方都在不斷完善制度規(guī)制機制，但要遏制和杜絕基層事業(yè)單位所存在的行為失范問題，仍需要落實好單位的財務內控工作。為此，筆者將就文章主題展開討論。

一、基層事業(yè)單位內控面臨的挑戰(zhàn)

要落實好內控工作首先就需要針對目前所面臨的挑戰(zhàn)來進行問題剖析，并在問題導向下提升財務內控的績效。具體而言，可以從以下三個方面來認識單位內控所面臨的挑戰(zhàn)。

（一）資金預算管理所面臨的挑戰(zhàn)

事業(yè)單位執(zhí)行的是預算會計制度，這里所提到的資金預算管理主要指向“項目資金預算”。從制度規(guī)制的角度來看，項目資金預算并不存在可以違規(guī)的問題，畢竟項目立項是經過充分論證后而給予通過的。但事業(yè)單位的諸多項目具有較強的專業(yè)性，這并不是財務人員的知識結構所能理解的。因此，在對項目資金進行預算時，往往會遭遇到信息不對稱所帶來的干擾，甚至也會出現(xiàn)領導出面干預的問題。這樣一來，就可能會使預算資金出現(xiàn)虛高的成分。

（二）資產重置工作所面臨的挑戰(zhàn)

從對事業(yè)單位的定義中可知，事業(yè)單位承擔著向社會提供公益性專業(yè)技術服務的職責。那么為了提高技術服務的質量，對先進的儀器設備進行采購便是不可避免的。根據(jù)目前所執(zhí)行的采購招投標制度，資產重置工作一般都將在單位紀委、國資辦的監(jiān)督下來進行。但隨著資產采購結束并交給具體部門使用之后，對資產的使用和維護狀況則存在這監(jiān)管上的缺位。這樣一來，就不排除出現(xiàn)“公為私用”和資產受損的現(xiàn)象?？梢?，這也是財務內控缺位的具體表現(xiàn)。

（三）財務審計活動所面臨的挑戰(zhàn)

定期的財務審計構成了事業(yè)單位財務部門的重要工作內容，而在實施財務審計活動上也面臨著一些挑戰(zhàn)，其中如何確認部門會計原始憑證背后經濟事件的真實性則成為關鍵。如，某事業(yè)單位內在部門在承擔降雨量觀測人員業(yè)務培訓時，增加培訓的參訓人數(shù)，這樣就能獲得更多的專項經費支持。那么在財務審計時，則難以識別參訓人數(shù)的真實性。

二、應對挑戰(zhàn)的思考

（一）應對資金預算管理挑戰(zhàn)的思考

根據(jù)上文的闡述可知，資金預算所面臨的挑戰(zhàn)主要在于財務人員無法充分掌握項目的功能定位和在實施過程中的諸多細節(jié)問題。在現(xiàn)實的操作中，往往是由項目需求部門提交項目立項申請，并同時附有項目預算明細表。由此，財務部門只是根據(jù)上級主管部門的審批意見而配給項目預算資金。針對這一被動現(xiàn)象，財務部門可以考慮，從第三方機構引入專業(yè)技術人員來解決信息不對稱問題。

（二）應對資產重置工作挑戰(zhàn)的思考

資產重置工作所面臨的挑戰(zhàn)在于，未能對資產重置建立起事后監(jiān)管機制。不難理解，資產重置的目的在于提升單位的專業(yè)技術服務能力。提升專業(yè)技術服務能力的目標實現(xiàn)與否，不僅取決與對資產的合理配置，也在于對資產的有效維護和管理。因此，財務部門應拓展自身的內控范疇。

（三）應對財務審計活動挑戰(zhàn)的思考

財務審計的傳統(tǒng)工作方式便是對會計中的形式要件進行審核，并以此做出審計結論。但正如筆者在上文所列舉的案例一樣，在信息不對稱條件下傳統(tǒng)審計方式幾乎是失效的。因此，還需要通過破解信息不對稱來應對這里的挑戰(zhàn)。

以上從三個方面所給出的應對思路，在一定程度上已經被筆者所在單位實踐過了，這里也算是對工作經驗的一次總結。

三、對策

根據(jù)以上所述，對策可從以下四個方面來構建：

（一）在單位內部營造制度規(guī)制氛圍

目前，從中央到地方所出臺的規(guī)制制度，并未被基層事業(yè)單位業(yè)務部門的職工所完全領會，即使在政治學習活動中業(yè)務部門集體學習的有關財務規(guī)定，但因專注度的原因也未必能引起重視。因此，這里首先需要在單位內部營造出制度規(guī)制的氛圍來，這樣才能在輿論導向下增強單位全體職工的重視程度。作為組織文化的一部分，制度規(guī)制氛圍的建立仍然需要采取從上到下的實施邏輯，并以思想動員為主線。

（二）優(yōu)化項目資金預算團隊的構成

事業(yè)單位的專業(yè)技術服務內容相對單純，所以可以與第三方咨詢公司建立合作關系，從而邀請第三方技術人員參與到對具體項目資金預算草案（由項目申請部門做出）進行審核，第三方技術人員主要對項目資金需求明細表進行考察，來給出自己獨立的意見和建議。財務人員再結合自己的專業(yè)視野，向上級主管部門提交建議。

（三）建立多部門聯(lián)動下的資產監(jiān)管

這里的資產監(jiān)管重點應放置在對資產的使用過程中，所以屬于事后監(jiān)管。財務部門為了完成事后監(jiān)管且又不存在越權，那么就需要與單位國資辦、監(jiān)審處等部門一同對資產進行監(jiān)管，并在監(jiān)管后提出整改意見，并根據(jù)部門的整改效果來確定今后對該部門項目資金申請的態(tài)度。

（四）實施單位范圍的聲譽約束機制

聲譽約束機制在許多制度經濟學文獻中都已存在，即在相對封閉的組合環(huán)境中，個體失范行為所造成的負面影響能在較短時間內在組織內部傳遞，最終將導致內部成員拒絕與該個體進行合作，從而使得該個體陷入被邊緣化的尷尬境地。為此，財務部門應將部門審計結果在單位的OA系統(tǒng)中公布出來，從而在內部成員的輿論監(jiān)督下來規(guī)制個體的機會主義行為。

綜上所述，以上便是筆者對文章主題的討論。隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入，當前需要在單位內部形成全員參與的成本控制意識，以及追求經濟效益的氛圍來。此時，財務內控的工作重點也應根據(jù)新形勢的需要而進行調整。最后，筆者也希望能與同行就本文主題進行討論。

四、小結

本文認為，盡管目前從中央到地方都在不斷完善制度規(guī)制機制，但要遏制和杜絕基層事業(yè)單位所存在的行為失范問題，仍需要落實好單位的財務內控工作。目前，基層事業(yè)單位需要直面資金預算管理、資產重置、財務審計等三大挑戰(zhàn)。在思路引導下對策可圍繞著：在單位內部營造制度規(guī)制氛圍、優(yōu)化項目資金預算團隊的構成、建立多部門聯(lián)動下的資產監(jiān)管、實施單位范圍的聲譽約束機制等四個方面來構建。

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