權(quán)力型無形資產(chǎn)精選(九篇)

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第1篇：權(quán)力型無形資產(chǎn)范文

目前，機關(guān)事業(yè)單位服務(wù)職能逐漸調(diào)整，精

細(xì)化管理要求逐漸提高，設(shè)備類資產(chǎn)數(shù)量多、品種規(guī)格雜、地域分布廣，使用狀態(tài)變化很快，再加上分支機構(gòu)的增加、拆分、合并以及網(wǎng)絡(luò)規(guī)模的擴大和管理需求的變化，使設(shè)備類資產(chǎn)的管理出現(xiàn)了諸多問題。而當(dāng)今市場上的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，大多只是一些資產(chǎn)報表系統(tǒng)，無法進(jìn)行資產(chǎn)的過程性管理，無法與財政、政府采購等環(huán)節(jié)結(jié)合。

因此，如何提高管理設(shè)備類資產(chǎn)的效率和效益，已成為各機關(guān)、各級行政事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容。

建立開放的機關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)管理平臺

筆者提出采用軟件工程的敏捷軟件開發(fā)方法，研制一套專業(yè)化的管理系統(tǒng)。目標(biāo)是建立一個開放的適用于機關(guān)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理平臺，該平臺覆蓋資產(chǎn)計劃、采購、利用、維護、報廢等全生命周期過程。它可以提高資產(chǎn)管理單位的工作效率，擺脫繁重的手工勞動，實現(xiàn)資產(chǎn)管理整個生命周期的運營管理；提供日常物品管理、設(shè)備管理、房產(chǎn)管理、土地管理、檔案管理等系統(tǒng)；提供自動報警及相關(guān)財務(wù)接口等相關(guān)內(nèi)容。

平臺架構(gòu)

整個系統(tǒng)由用戶交互系統(tǒng)、國有資產(chǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、管理員交互系統(tǒng)組成。

用戶交互系統(tǒng)：包括門戶管理服務(wù)中心和網(wǎng)上溝通協(xié)作中心。前者，用戶可以定制自己的頁面和添加感興趣的信息，并且管理員可以對整個門戶界面進(jìn)行管理；后者，用戶之間、系統(tǒng)和用戶之間都可以利用短信、即時消息、音頻視頻會議進(jìn)行交互。

國有資產(chǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)：包括資產(chǎn)預(yù)算管理（預(yù)算管理、申請審批）、資產(chǎn)增加、工作流程管理、折舊管理、資產(chǎn)變動（日常變動、資產(chǎn)劃撥管理、資產(chǎn)報廢管理、組件變動、資產(chǎn)處置管理）、低值易耗品管理、資產(chǎn)維護（事故故障記錄、資產(chǎn)維修）、汽車管理、招標(biāo)管理、知識管理、決策分析（資產(chǎn)明細(xì)表、資產(chǎn)匯總表、資產(chǎn)變動明細(xì)表、資產(chǎn)存放地點分布表）。

管理員交互系統(tǒng)：包括用戶和基礎(chǔ)信息管理中心、Web服務(wù)和注冊中心和信息交換中心。

用戶和基礎(chǔ)信息管理中心是指在人員管理系統(tǒng)中，管理員可以根據(jù)每個單位的行政關(guān)系建立用戶，并且可以設(shè)置權(quán)限實現(xiàn)分布式管理用戶功能。在權(quán)限控制系統(tǒng)，管理員可以對每個用戶具有哪些權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格的控制，使每個人具有符合業(yè)務(wù)要求的控制。

Web服務(wù)和注冊中心，管理員注冊需要提供的Web服務(wù)，供各系統(tǒng)調(diào)用。同時Web服務(wù)和調(diào)度中心可以提供對外的接口，與其他應(yīng)用系統(tǒng)連接。

信息交換中心，是系統(tǒng)與系統(tǒng)之間互動的引擎。信息交換中心在實現(xiàn)了數(shù)據(jù)交換的同時，還擴展了工作流調(diào)度引擎的應(yīng)用，使工作流可以跨系統(tǒng)運行。

系統(tǒng)運行引擎：有兩個，分別是工作流調(diào)度引擎和基礎(chǔ)保障引擎。工作流調(diào)度引擎，是基礎(chǔ)辦公應(yīng)用的基礎(chǔ)。大多數(shù)資產(chǎn)應(yīng)用可以抽象為一個工作流的流轉(zhuǎn)。工作流調(diào)度引擎為基礎(chǔ)辦公應(yīng)用實現(xiàn)了工作流驅(qū)動的機制，提供了一項工作從受理、辦理、反饋等環(huán)節(jié)的驅(qū)動引擎?；A(chǔ)保障引擎，是為抵御系統(tǒng)單點故障，實現(xiàn)負(fù)載均衡，系統(tǒng)使用群集技術(shù)作為系統(tǒng)運行基礎(chǔ)保障引擎。它可以實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)負(fù)載均衡、擴大應(yīng)用規(guī)模，以及抵御單個服務(wù)器上的硬件和軟件失敗。

安全支撐平臺：保證應(yīng)用的安全，尤其是基于 Web 的應(yīng)用的安全，對于政府機關(guān)的應(yīng)用至關(guān)重要。因此，安全支撐平臺主要實現(xiàn)身份認(rèn)證、授權(quán)管理、策略制定、訪問控制及安全審計等功能。

系統(tǒng)集成整合方案

為達(dá)到信息資源共享的目標(biāo)，資產(chǎn)系統(tǒng)與其他平臺和業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)集成或整合，以便充分利用現(xiàn)有信息技術(shù)設(shè)施。

統(tǒng)一的用戶管理和基礎(chǔ)信息管理：采用標(biāo)準(zhǔn)的LDAP協(xié)議，通過目錄服務(wù)對組織人員信息、應(yīng)用組件信息、應(yīng)用系統(tǒng)角色信息、用戶安全和應(yīng)用安全信息、用戶和服務(wù)之間的權(quán)限控制信息進(jìn)行了統(tǒng)一存儲管理，形成了機關(guān)統(tǒng)一的應(yīng)用基礎(chǔ)支撐體系，為上層業(yè)務(wù)系統(tǒng)提供了可靠的運行維護平臺。

分級集中式的信息交換中心：依據(jù)EAI（企業(yè)應(yīng)用集成）的思想，采用基于XML和web服務(wù)的跨平臺技術(shù)，利用HTTP協(xié)議和消息中間件等可靠的傳輸機制，建立分級集中式的信息交換平臺，開發(fā)流程控制、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、智能調(diào)度、日志管理、差錯管理等核心整合功能模塊，臨時數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)落地存儲等數(shù)據(jù)存儲功能模塊，落地綜合查詢、消息狀態(tài)查詢、傳輸錯誤恢復(fù)等交換數(shù)據(jù)的監(jiān)控與跟蹤功能模塊。

個性化的門戶管理服務(wù)中心：采用當(dāng)今業(yè)內(nèi)領(lǐng)先的基于組件的門戶技術(shù)作為底層支持和應(yīng)用開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)，在應(yīng)用層面上為系統(tǒng)管理員提供了對應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)擴展，根據(jù)部門或用戶的要求進(jìn)行個性化的系統(tǒng)定制平臺；在開發(fā)層面上提供了標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用系統(tǒng)底層接口。

規(guī)范Web服務(wù)注冊中心：遵循UDDI項目規(guī)范建立了統(tǒng)一的Web 服務(wù)注冊中心，提供標(biāo)準(zhǔn)化的、透明的、專門的Web服務(wù)描述機制和調(diào)用機制，提供給各部門共享數(shù)據(jù)和協(xié)同交互辦公應(yīng)用的和管理平臺。

運行平臺選型

在系統(tǒng)開發(fā)的過程中可以選擇完全基于Microsoft產(chǎn)品和.Net開發(fā)的技術(shù)路線。主要體現(xiàn)在Web應(yīng)用程序、業(yè)務(wù)邏輯服務(wù)程序，還有工作流工具等輔助工具的開發(fā)都選用基于Windows Server的Microsoft .Net 技術(shù)；數(shù)據(jù)庫選用Microsoft的SQL Server 2005/2008；工作流平臺開發(fā)底層以Windows Workflow Foundation作為技術(shù)平臺。

系統(tǒng)部署實施

系統(tǒng)可以在以下三種系統(tǒng)模式安裝運行：完全獨立系統(tǒng)、獨立系統(tǒng)群集和虛擬系統(tǒng)。

完全獨立系統(tǒng)：擁有獨立的用戶體系、授權(quán)體系及應(yīng)用體系。工作流程僅限于單位內(nèi)部，較少與外界交互，若要交互則通過數(shù)據(jù)接口等形式來解決。

應(yīng)用相對集中，用戶體系比較簡單，實施較為簡單，適合于管理和應(yīng)用相對集中的機構(gòu)。

獨立系統(tǒng)群集：由一組相對獨立的系統(tǒng)構(gòu)成，擁有一套獨立的統(tǒng)一的用戶體系。各獨立系統(tǒng)擁有獨立的授權(quán)及應(yīng)用體系。各獨立系統(tǒng)工作流程有內(nèi)部流程，也有外部流程，可以和群集之間的其他系統(tǒng)進(jìn)行交互。

虛擬應(yīng)用：獨立系統(tǒng)群集每一個獨立系統(tǒng)都有獨立的服務(wù)器，獨立系統(tǒng)之間內(nèi)通過高速網(wǎng)絡(luò)連接，對投資要求較高。系統(tǒng)可以通過構(gòu)建虛擬應(yīng)用（又稱ASP應(yīng)用），通過應(yīng)用服務(wù)提供的形式組成虛擬的獨立系統(tǒng)群集。

虛擬應(yīng)用就是將獨立系統(tǒng)群集中的各獨立系統(tǒng)構(gòu)建在一套或多套真實的系統(tǒng)之中。每個虛擬系統(tǒng)擁有獨立的虛擬站點、虛擬應(yīng)用服務(wù)器、虛擬應(yīng)用、虛擬數(shù)據(jù)庫，使各虛擬系統(tǒng)看起來像一套獨立的系統(tǒng)。

虛擬應(yīng)用解決了部門間資源共享以及節(jié)省投資問題，可以充分利用軟硬件資源。

在系統(tǒng)運行過程中，有可能出現(xiàn)各種運行模式之間的轉(zhuǎn)換。完全獨立系統(tǒng)可以在一定的情況下融入到獨立系統(tǒng)群集中，虛擬系統(tǒng)在一定的軟硬件投資的情況下也可以升級成獨立系統(tǒng)群集。反之亦然。

系統(tǒng)研制堅持四原則，突出兩特點

在研制這套系統(tǒng)時，要遵循四個原則。

首先，要立足于系統(tǒng)工程。本系統(tǒng)是一個軟件工程項目，需要以一個系統(tǒng)工程的角度去設(shè)計分析，而不能不管相關(guān)的建設(shè)內(nèi)容，獨立地設(shè)計完成其中的部分工作。工程項目的設(shè)計要注重方案的可實施性。系統(tǒng)設(shè)計不僅要考慮技術(shù)上的可行性，還要考慮實施上的可操作性。

其次，要以應(yīng)用為本。應(yīng)用軟件的建設(shè)應(yīng)立足于應(yīng)用，它不是科研項目追求高、新、精，而應(yīng)該從使用人員的角度出發(fā)，在滿足工作人員業(yè)務(wù)需求的基礎(chǔ)上，采用相對成熟穩(wěn)定的技術(shù)，使系統(tǒng)能夠在工商局普及推廣。同時，項目要得到真正的應(yīng)用，培訓(xùn)、服務(wù)與項目實施質(zhì)量也起著至關(guān)重要的作用。

再次，要以整合為主題。整合指通過信息技術(shù)將現(xiàn)有的、各自獨立運行的系統(tǒng)有機地集成起來，使它們在統(tǒng)一的框架下，為一個共同的目標(biāo)發(fā)揮各自的作用，實現(xiàn)系統(tǒng)間的互聯(lián)互通、資源共享和業(yè)務(wù)協(xié)同。

最后，要適應(yīng)系統(tǒng)的持續(xù)發(fā)展。在保護現(xiàn)有資源的基礎(chǔ)上，充分考慮系統(tǒng)的擴展性與開放性。軟件的生命周期有限，每次產(chǎn)品改良或產(chǎn)品更替，應(yīng)有計劃分步驟地分期地進(jìn)行，使系統(tǒng)得到可持續(xù)的應(yīng)用和發(fā)展。

縱觀整個系統(tǒng)的平臺架構(gòu)和運行支撐，不難看出，此系統(tǒng)重點突出了以下兩個特點：

首先，平臺提供開發(fā)接口，可供客戶二次開發(fā)。在設(shè)計期初充分考慮了資產(chǎn)系統(tǒng)與其他平臺和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成，如固定資產(chǎn)系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、短信平臺等集成，使得在更大范圍內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享。

第2篇：權(quán)力型無形資產(chǎn)范文

一、商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)所面臨風(fēng)險現(xiàn)狀

（一）基礎(chǔ)資產(chǎn)方面風(fēng)險

隨著我國國民經(jīng)濟的不?嗵嶸?，房地產(chǎn)成為當(dāng)下的熱門產(chǎn)業(yè)，而在資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)中經(jīng)常會出現(xiàn)商業(yè)銀行提前進(jìn)行償付的風(fēng)險，其主要體現(xiàn)為住房抵押貸款過程中銀行基礎(chǔ)資金的借款人迫于自身經(jīng)濟利益風(fēng)險對貸款進(jìn)行提前償還，從而對資金流造成了極大的波動。首先從商業(yè)銀行的角度來看，因利率上升而導(dǎo)致對借款追回并在資本市場進(jìn)行再次投資以減少提前償還對其利潤的影響力度。其次我國相關(guān)部門會對基準(zhǔn)利率進(jìn)行時段性的調(diào)整，從而使得利率變得極其頻繁從而導(dǎo)致提前償還的現(xiàn)象發(fā)生。最后從我國金融市場的發(fā)展來說，對資本市場并沒有進(jìn)行良好的風(fēng)險管理控制，投資者普遍懼怕資產(chǎn)泡沫的發(fā)生從而加速了提前償還的風(fēng)險產(chǎn)生。

（二）資產(chǎn)證券化進(jìn)行過程方面風(fēng)險

在資產(chǎn)證券化進(jìn)行過程中，首先從交易結(jié)構(gòu)體系來對風(fēng)險進(jìn)行分析。在資產(chǎn)證券化的操作過程中會計起著至關(guān)重要的作用，由于我國的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的發(fā)展較為滯后，因此沒有對會計要素進(jìn)行詳盡的說明，從而導(dǎo)致發(fā)行人會產(chǎn)生表外融資的風(fēng)險。從稅收方面來說，在資產(chǎn)證券化進(jìn)行出售之后其所產(chǎn)生的成本不能從銷售收入中提前扣除，因此商業(yè)銀行在進(jìn)行資產(chǎn)核算過程中會發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)、個人的資產(chǎn)證券化具備極高的成本就會放棄對其進(jìn)行的操作，并將利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)移從而造成風(fēng)險發(fā)生。

二、商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)形式

（一）信用風(fēng)險

在進(jìn)行商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)證券化的過程中，信用風(fēng)險主要表現(xiàn)為參與主體不能在規(guī)定時間內(nèi)履約，使得交易過程中的其他參與主體遭受損失。其中主要包含借款人到期無法償還本息、中介機構(gòu)違約等情況。在整個信貸資產(chǎn)證券化的過程中，信用鏈條主要包含債務(wù)人、發(fā)起人、第三方，如其中任何一方出現(xiàn)違約行為，都會為信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)帶來信用風(fēng)險。

1、債務(wù)人信用風(fēng)險

在債務(wù)人所造成的信用風(fēng)險方面，其中一點便是違約風(fēng)險，其主要含義便是債務(wù)人無法在規(guī)定時間內(nèi)償還本息。債務(wù)人造成的違約行為是導(dǎo)致基礎(chǔ)資產(chǎn)質(zhì)量下降的直接原因，并對其他各個參與主體造成重要影響。

另一方面，便是早償風(fēng)險，也可以將其稱之為提前償還風(fēng)險。主要指債務(wù)人在還款周期之內(nèi)將還款額度超出協(xié)議范圍內(nèi)，并根據(jù)額度的大小將其區(qū)分為全部早償與部分早償。由于債務(wù)人支付本息的不穩(wěn)定，使得整體資產(chǎn)都會面臨波動風(fēng)險。

2、發(fā)起人信用風(fēng)險

發(fā)起人的信用風(fēng)險主要是發(fā)起人即商業(yè)銀行在信貸資產(chǎn)證券化過程中存在的風(fēng)險。一方面，商業(yè)銀行作為貸款的主要發(fā)起人，對自身的貸款質(zhì)量極為了解，而在進(jìn)行信貸資產(chǎn)信息披露的過程中，由于考慮自身利益，便會隱瞞對自身有利的信息。另一方面，信貸資產(chǎn)證券化可以通過信用提升登記，這個過程中需要投資者由第三方機構(gòu)出具信用評估報告，但第三方如果不能出具公正客觀的信用評估，便會為投資人造成較大的利益損失。

3、第三方信用風(fēng)險

對于服務(wù)商來說，由于服務(wù)商自身的經(jīng)營問題或是其他不可抗拒的因素而導(dǎo)致的無法履行自身的責(zé)任，便會造成資產(chǎn)品質(zhì)下降，現(xiàn)金流也無法充分實現(xiàn)。對于信用增加機構(gòu)方面來說，其主要利用外部增級的方式對證券化結(jié)構(gòu)進(jìn)行支撐。如第三方的信用等級不高，便會影響到資產(chǎn)整體的質(zhì)量。

（二）市場風(fēng)險

1、流動性風(fēng)險

流動性作為對金融產(chǎn)品投資價值進(jìn)行衡量的重要因素，而對于信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)來說說，其主要便是將缺乏流動性的資產(chǎn)有效轉(zhuǎn)換為流動性的資產(chǎn)，并可在市場中自由交易。如流動性不足，便會造成證券化的成本增加，并導(dǎo)致該過程失敗。

2、利率風(fēng)險

由于市場中的利率不斷波動，便會導(dǎo)致利率風(fēng)險的出現(xiàn)。由于受到資產(chǎn)作為主要支持的證券化投資人所獲得的利益是固定的，但債務(wù)人償還貸款的利率幾乎是根據(jù)市場利率的波動而變化的，兩者存在的利率之間并不會成正比，這也會造成由于不能支付足夠金額，導(dǎo)致投資人的本息出現(xiàn)極大風(fēng)險。

三、商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)風(fēng)險管理措施建議

（一）商業(yè)銀行方面風(fēng)險管理措施建議

首先從商業(yè)銀行的角度來說，在發(fā)行資產(chǎn)證券化的過程中首先要考慮發(fā)行之后所存在的潛在風(fēng)險并制定相應(yīng)的防范措施。

1、構(gòu)建完善社會信用體系

作為基礎(chǔ)資產(chǎn)的主要債務(wù)人，必須擁有良好的信用，才能降低信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)所面臨的風(fēng)險。通過構(gòu)建完善的社會征信體系，為貸款機構(gòu)提供更加完善、詳細(xì)的貸款信息，可有效對風(fēng)險進(jìn)行方案。依據(jù)目前情況來看，我國的征信體系還存在較多缺陷，雖然中國人民銀行在全國范圍內(nèi)建立了個人信用信息數(shù)據(jù)庫，并將其進(jìn)行全國聯(lián)網(wǎng)，但仍存在較多問題。例如在個人征信系統(tǒng)中，缺乏完善、有效的信息數(shù)據(jù)，不能利用模型將其構(gòu)建完善；還比如征信市場無法良好、規(guī)范運作等。因此，為了有效管理信貸資產(chǎn)證券化所面臨的信用風(fēng)險，商業(yè)銀行應(yīng)聯(lián)合企業(yè)構(gòu)建完善的社會征信體系，并將信用數(shù)據(jù)完善。

2、構(gòu)建完善的信貸資產(chǎn)證券化信息披露制度

在基礎(chǔ)資產(chǎn)池中，證券化本息支付的主要支撐來自于自身的現(xiàn)金流。因此，商業(yè)銀行提升信息披露的準(zhǔn)確性、有效性是幫助投資者有效識別風(fēng)險的重要舉措，并對后期的定價、決策做出合理的建議與參考。在市場發(fā)展的前期便應(yīng)做好制度規(guī)劃、優(yōu)化工作，才能將信息披露制度進(jìn)行完善，更加真實、客觀、立體地反映出基礎(chǔ)資產(chǎn)池的真實情況與面臨風(fēng)險狀況，確保投資者的切身利益，有效規(guī)避風(fēng)險。

（二）政府方面風(fēng)險管理措施建議我國相關(guān)監(jiān)管部門風(fēng)險管理措施

政府相關(guān)部門要加快相關(guān)法律、政策的頒布與改革進(jìn)度，構(gòu)建完整的資產(chǎn)證券化法律體系，比如2006年頒布的《信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法》，從而為資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理提供可靠的法律保障。

1、構(gòu)建由政府主導(dǎo)的信貸資產(chǎn)證券化市場

依據(jù)西方國家的資產(chǎn)證券化實踐經(jīng)驗來說，在進(jìn)行證券化的過程中，政府應(yīng)起到主導(dǎo)作用。尤其在發(fā)展初期階段，只有依靠政府的支持與推動，才能為信貸資產(chǎn)證券化的順利發(fā)展提供保障。為了信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)可以促進(jìn)我國的經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，政府應(yīng)制定相關(guān)的優(yōu)惠政策，并構(gòu)建完善的法律監(jiān)管體系，確保信貸資產(chǎn)證券化市場高效、穩(wěn)定的運行，并吸引各方投資者共同參與。因此，可以讓人民銀行與銀監(jiān)會協(xié)同負(fù)責(zé)，并對市場的運營狀況進(jìn)行控制與監(jiān)管。政府部門還應(yīng)依據(jù)我國國情并參考發(fā)達(dá)國家的實踐經(jīng)驗構(gòu)信貸資產(chǎn)證券化的相關(guān)法律制度，才能促進(jìn)其健康、持續(xù)的發(fā)展。另外，由于我國征信體系還較為不健全，中介機構(gòu)的服務(wù)不能滿足人們的需求，尤其面對當(dāng)今金融環(huán)境的嚴(yán)峻環(huán)境下，只有依靠政府的支持，才能在初期使信貸資產(chǎn)證券化進(jìn)行穩(wěn)定發(fā)展，并確保市場的運行可靠、安全。

2、構(gòu)建完善的法律體系，提升金融監(jiān)管力度

針對目前我國商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，部分現(xiàn)行法律與證券化業(yè)務(wù)之間還存在較大矛盾，因此便要對西方國家進(jìn)行借鑒，才能構(gòu)建完善的信貸資產(chǎn)證券化法律體系，并提升其運行質(zhì)量。

首先，應(yīng)將現(xiàn)有的資源充分利用，對現(xiàn)行的法律進(jìn)行補充，并在其中加入必要的制度與規(guī)范，構(gòu)成一部針對性較高的立法，并對信貸資產(chǎn)證券化中的各種法律問題出嚴(yán)格控制，確保信貸資產(chǎn)證券化市場高效、穩(wěn)定的運作，其次，將《公司法》、《企業(yè)債權(quán)管理條例》不斷完善，確保SPV可以在法律條件下逐漸成為信貸資產(chǎn)債務(wù)的主要發(fā)行主體，并允許其對發(fā)行債券進(jìn)行收入，并方發(fā)起人對基礎(chǔ)資產(chǎn)進(jìn)行購買。

3、構(gòu)建完善的金融機構(gòu)內(nèi)部控制管理制度

在進(jìn)行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)過程中會涉及到較多的金融機構(gòu)，因此，基于政策、法律基礎(chǔ)上，要想將資產(chǎn)證券化的市場進(jìn)行完善便要構(gòu)建完善的金融機構(gòu)內(nèi)部控制管理制度，確保政府監(jiān)管部門對金融機構(gòu)內(nèi)部存在的風(fēng)險進(jìn)行控制與正確引導(dǎo)，從確保信貸資產(chǎn)證券化市場運行正常。

第3篇：權(quán)力型無形資產(chǎn)范文

為了解決這一矛盾，在2006 年 2 月 15 日，財政部了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》，包括一項基本準(zhǔn)則和 38 項具體準(zhǔn)則，以適應(yīng)創(chuàng)新經(jīng)濟的發(fā)展。其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號—無形資產(chǎn)》（以下簡稱新準(zhǔn)則）變化較大，它是在2001年無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分借鑒《國際會計準(zhǔn)則第 38號—無形資產(chǎn)》制定的，對進(jìn)一步規(guī)范無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量與報告具有重大意義。為了研究新舊準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)規(guī)定上的差異對企業(yè)所帶來的影響，本文試通過三個主要方面來闡述研究這種影響。

本文主要分為兩個部分：

第一部分：文獻(xiàn)回顧與新就準(zhǔn)則比較

回顧主要闡述自新準(zhǔn)則出臺以后，當(dāng)前一些普遍的觀點。比較部分主要分析新準(zhǔn)則的一些主要變化。

第二部分：案例研究

這一部分將通過中信證券、用友軟件、上海家化三家上市公司年報與筆者按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號—無形資產(chǎn)》中的有關(guān)調(diào)整之后的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，用量化的形式反映新準(zhǔn)則帶來的變化。

最后部分為本文的總結(jié)和局限性聲明。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)，影響

Abstract

With fast development of our countries’ economy and affect of some important economics event these years， the accounting， as one of the most important management activities of enterprise， has become more and more important. In this situation， out countries’ original accounting standard’s inadaptability was revealed. Especially， after China entered WTO， the problem of our countries’ accounting standard’s international coordination has become a hot topic of the field of accounting theory and practice. To Intangible assets， it have become increasingly important elements of success in corporate activities. For most companies， such assets represent both essential factors in their progress and a considerable part of their corporate value.

In order to solve this problem， on 2nd Feb 2006， the Ministry of Finance issued the new accounting standard: CAS 2006， including a basic standard and 38 specific standards. Inside， the CAS No.6 has a large change， based on Intangible assets accounting standard issued in 2001， it fully use the IAS 38 for reference. It has an important meaning of the regulation of Intangible assets’ confirm， valuation and reporting. In order to research the affection of new accounting standard， I try to state it from 3 aspects.

This article is pided to 2 parts:

1st parts: the review of reference and comparison of the original and new accounting standard

2nd parts: Case study----this part will study my topic from three real cases of listed companies， with the comparison of data of original financial report and the data that after my coordination.

The last part is my conclusion and some statement of this article limitation.

Key words：New accounting standards， intangible assets， effect

目錄

第一章 引言 4

第二章 文獻(xiàn)回顧與新舊準(zhǔn)則比較 4

第一節(jié) 文獻(xiàn)回顧 4

第二節(jié) 新舊準(zhǔn)則比較 5

一、無形資產(chǎn)定義的變化 5

二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)變化 6

三、研究開發(fā)費用會計處理的變化 7

四、無形資產(chǎn)攤銷的變化 10

第三章 案例研究 11

第一節(jié) 關(guān)于研究及開發(fā)費用的處理——用友軟件 11

第二節(jié) 關(guān)于商譽的處理問題——中信證券 15

第三節(jié) 關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷問題——上海家化 18

第四章 總結(jié) 23

參考文獻(xiàn) 24

第一章 引言

會計準(zhǔn)則作為指導(dǎo)會計工作的規(guī)范、評價會計工作的準(zhǔn)繩，是會計規(guī)范體系中的核心部分。它按照會計要素、經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定，確定會計確認(rèn)、計量、報告的標(biāo)準(zhǔn)，突出理念和信條，強調(diào)會計信息的品質(zhì)要求，適用性廣泛，同時具有原則性和靈活性，在會計事業(yè)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，規(guī)范著會計實務(wù)。因此，會計準(zhǔn)則的每一點變化都將對會計業(yè)產(chǎn)生重大的影響。

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的步伐加快，加入WTO等一系列大事件的影響，中國的經(jīng)濟正在日新月異地發(fā)展著，這同時對企業(yè)的經(jīng)濟規(guī)范也提出了更高的要求。我國于1992年11月制定首次頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，用以指導(dǎo)會計工作。然而隨著中國經(jīng)濟與世界的接軌，原有的會計準(zhǔn)則在許多重大方面開始顯示出不適應(yīng)性，原有的會計準(zhǔn)則以無法完全滿足現(xiàn)在的企業(yè)與經(jīng)濟發(fā)展的需要。

這其中，幾十年的經(jīng)濟改革、WTO的加入、全球一體化的深入等，使我國企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營理念等發(fā)生了極大的變化，迫使企業(yè)爭相研究新技術(shù)并盡力將新技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，這使無形資產(chǎn)在絕對數(shù)和相對數(shù)上都有快速、大量的增長。使我國2001年頒布的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則(以下簡稱原準(zhǔn)則)日益顯現(xiàn)出其不適應(yīng)性。這迫使我們必須考慮如何進(jìn)一步完善我國無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則，使其既有一定的現(xiàn)實性，又有一定的前瞻性;既考慮到中國現(xiàn)實，又考慮到與國際慣例接軌。

為了滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，終于在2006 年 2 月 15 日，財政部了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》，包括一項基本準(zhǔn)則和 38 項具體準(zhǔn)則，以適應(yīng)創(chuàng)新經(jīng)濟的發(fā)展。其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號—無形資產(chǎn)》（以下簡稱新準(zhǔn)則）變化較大，它是在2001年無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分借鑒《國際會計準(zhǔn)則第 38號—無形資產(chǎn)》制定的，對進(jìn)一步規(guī)范無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量與報告具有重大意義。與 2001 年執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則－無形資產(chǎn)》( 以下簡稱舊準(zhǔn)則 ) 相比，新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的定義、確認(rèn)、初始計量、后續(xù)計量、處理和報廢以及披露等方面都進(jìn)行了重大的改進(jìn)，更側(cè)重于與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，體現(xiàn)出了會計國際趨同化的特征。

新準(zhǔn)則的頒布勢必將對企業(yè)的會計處理、報表編制產(chǎn)生重大的影響，采用原有的會計準(zhǔn)則編制的報表利潤與采用新準(zhǔn)則的利潤必將有較大的差異。就無形資產(chǎn)而言，舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則關(guān)于這一項的內(nèi)容，幾乎大相徑庭。為了研究新舊準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)規(guī)定上的差異對企業(yè)會計報表和經(jīng)營業(yè)績所帶來的差異與影響，本文試通過三個主要方面來闡述，并分別通過實例的分析來量化地反映研究這種影響。

第二章 文獻(xiàn)回顧與新舊準(zhǔn)則比較

第一節(jié) 文獻(xiàn)回顧

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟和商業(yè)的發(fā)展，無形資產(chǎn)對企業(yè)的影響也越來越大，Mohammad Talha在“VALUATION OF INTANGIBLE ASSETS IN ACCOUNTING”一文中，充分闡述了無形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要性。他說：“Intangible assets have become increasingly important elements of success in corporate activities… of their corporate value.”。

自2006年新準(zhǔn)則以來，會計理論界和實務(wù)界的眾多學(xué)者及業(yè)內(nèi)人士紛紛展開了熱烈的討論，對新準(zhǔn)則的優(yōu)缺點、變化和帶來的意義進(jìn)行了大量的研究。對無形資產(chǎn)而言，討論的熱點主要在于以下幾個方面：

1． 無形資產(chǎn)的定義：普遍認(rèn)為，新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義更接近國際會計會計準(zhǔn)則。

2． 無形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍：一種觀點認(rèn)為，新準(zhǔn)則強調(diào)“可辨認(rèn)”的這一特點使其確認(rèn)范圍發(fā)生了變化，原先企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽就不再作為無形資產(chǎn)了。

3． 研究開發(fā)費用的攤銷：

（1）國際會計準(zhǔn)則( IAS) 的觀點：

國際會計準(zhǔn)則第 38 號認(rèn)為， 在評價內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否具備確認(rèn)資格時往往存在困難， 及難于確認(rèn)是否存在以及何時存在將產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟利益的可辨認(rèn)資產(chǎn)以及難于可靠地確認(rèn)資產(chǎn)成本。

（2）英國會計準(zhǔn)則( ASB) 的觀點：

英國會計準(zhǔn)則， 英國標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告第 13 號認(rèn)為， 自行開發(fā)過程分三個階段: 純研究階段( 基礎(chǔ)研究階段) 、運用階段和開發(fā)階段。前兩個階段， 即基礎(chǔ)研究階段和運用階段，發(fā)生的支出應(yīng)予費用化， 但符合一些特定條件時則可資本化。

（3）美國會計準(zhǔn)則( GAAP) 的觀點

在美國， 對研究與開發(fā)的會計處理是由美國《 財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第 2 號 - - 研究與開發(fā)費用會計》進(jìn)行規(guī)范的。該公告指出， 研究與開發(fā)費用應(yīng)予費用化而非資本化。

國外對于研究開發(fā)費用也有很多研究成果，例如Bakker，Han，Kees Boersma 和 Sytse Oreel 在“Creativity (Ideas) Management in Industrial R&D Organizations: A Crea-Political Process Model and an Empirical Illustration of Corus RD&T”一文中介紹了一種處理研發(fā)費用的模型。

4． 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量：有觀點認(rèn)為新準(zhǔn)則在攤銷方法等方面提供了多種方法的選擇有利于不同情況下的選擇。

此外，還有許多其他文獻(xiàn)都發(fā)表了各自對新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的不同看法和見解，褒貶不一。本文主要目的在與通過對上市公司報表的分析將新無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則帶來的變化進(jìn)行量化分析，直觀地反映出新準(zhǔn)則的影響。

第二節(jié) 新舊準(zhǔn)則比較

新舊準(zhǔn)則有四方面的主要變化。我們下面逐一進(jìn)行論述。

一、無形資產(chǎn)定義的變化

新舊準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義基本是一致的。首先，二者均指出無形資產(chǎn)是非貨幣性長期資產(chǎn)，這就將無形資產(chǎn)與貨幣資金、應(yīng)收款項、存貨等流動資產(chǎn)區(qū)分開來，也使其與長期債權(quán)投資、長期應(yīng)收款等貨幣性長期資產(chǎn)區(qū)分開來；其次，二者均指出無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，這是無形資產(chǎn)與其他具有實物形態(tài)的長期資產(chǎn)如固定資產(chǎn)相區(qū)別的標(biāo)志。當(dāng)然，新舊準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義，還是存在差別的。首先，為了與會計制度中的資產(chǎn)概念相協(xié)調(diào)，新準(zhǔn)則以“企業(yè)擁有或控制的”作為無形資產(chǎn)定義的定語，與舊準(zhǔn)則的“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的”相比，更簡潔也更能突出無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的本質(zhì)。另外，新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義限定了“可辨認(rèn)”，即將商譽排除在無形資產(chǎn)的范疇之外，并對可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了詳細(xì)分析，這與國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定相一致；舊準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)按可辨認(rèn)性分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，其中不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽。

二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)變化

新舊準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的確認(rèn)都要求滿足 (1) 與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。除此之外，新準(zhǔn)則強調(diào)確認(rèn)的無形項目還必須符合無形資產(chǎn)的定義，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更嚴(yán)謹(jǐn)。由于新舊準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義不同，新準(zhǔn)則在確認(rèn)無形資產(chǎn)時，還考慮可辨認(rèn)性，從而將商譽排除在無形資產(chǎn)之外。另外，新準(zhǔn)則認(rèn)為土地使用權(quán)、礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)具有特殊性，因此借鑒國際會計準(zhǔn)則，不再納入無形資產(chǎn)核算范圍，而是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 3 號——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 27 號——石油天然氣開采》中單獨核算。再者，企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入時，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素做出合理估計，而非舊準(zhǔn)則的“穩(wěn)健估計”，由“穩(wěn)健估計”到“合理估計”的轉(zhuǎn)變反映了我國對無形資產(chǎn)信息質(zhì)量的要求由可靠性為主轉(zhuǎn)向相關(guān)性為主。

對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)，新會計準(zhǔn)則相對于舊的會計準(zhǔn)則具有較大的變化。隨著改革開放的進(jìn)一步深入， 高新技術(shù)不斷滲透到企業(yè)， 企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了明顯的變化， 無形資產(chǎn)在企業(yè)中所占的比重越來越大，企業(yè)商譽價值也隨之不斷增加，其在企業(yè)生存和發(fā)展中有著舉足輕重的作用。同時， 商譽會計問題的地位也日益突顯。從 19 世紀(jì)末開始， 商譽問題就引起西方發(fā)達(dá)國家會計學(xué)界的普遍重視。我國對商譽會計的研究起步較晚， 至今仍是會計學(xué)界懸而未決的一個難題。對商譽制定出一種適當(dāng)?shù)臅嫹椒ㄒ簿哂邢喈?dāng)大的挑戰(zhàn)性。

1．關(guān)于商譽與商譽會計

商譽通常被認(rèn)為是某一主體具有“能獲得超過正常投資報酬率的能力與信譽”。在會計學(xué)界， 對商譽的研究歸納起來， 主要觀點有：

(1)好感價值論：美國會計學(xué)家 Hendrickson 認(rèn)為， 商譽是人們對企業(yè)具有好感的無形價值。這些好感可能來自于企業(yè)所擁有的優(yōu)越的地理位置、良好的企業(yè)信譽、壟斷的特權(quán)和管理有方等。一個企業(yè)擁有了商譽則能在較長時間內(nèi)獲得較多的利潤。

(2)超額收益論：該觀點認(rèn)為商譽是預(yù)計超額收益的資本化。

(3)無形資源論：認(rèn)為商譽是未入賬的無形資源。

(4)總計價賬戶論：即商譽是一個企業(yè)的總計價賬戶，是計量企業(yè)未入賬資產(chǎn)的結(jié)果。它是對企業(yè)主體中優(yōu)秀的管理人才、忠實的客戶與有利的地點等資產(chǎn)的計量。

(5)核心商譽論：關(guān)于核心商譽， 是 Petrone 和 Johnson在 1998 年首次提出的。他們認(rèn)為商譽是由 6 大部分組成:① 被收購企業(yè)凈資產(chǎn)在收購日的公允市價大于其賬面價值的差額;② 被收購企業(yè)存續(xù)業(yè)務(wù)“持續(xù)經(jīng)營”要素的公允價值;③ 收購企業(yè)與被收購企業(yè)凈資產(chǎn)和業(yè)務(wù)結(jié)合的預(yù)期協(xié)同效應(yīng)的公允價值;④ 收購企業(yè)由于計量收購報價的錯誤而多計量的金額;⑤ 被收購企業(yè)未確認(rèn)的其他凈資產(chǎn)的公允市價;⑥ 收購企業(yè)多支付或少支付的金額。美國財務(wù)會計委員會則把②、③稱為核心商譽。這些觀點是基于企業(yè)兼并收購下的經(jīng)濟環(huán)境。在我國商譽通常定義為:企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越， 或由于信譽好而獲得了客戶信任， 或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效率高， 或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值具體表現(xiàn)在企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。由于商譽具有不可明確辨認(rèn)的特征， 商譽會計在各國的處理方法上有很多差異。表現(xiàn)為對商譽性質(zhì)的界定不同， 各國對商譽的定義也有不同的形式。此外， 在商譽的相關(guān)處理上， 比如， 確認(rèn)、計量和攤銷上也有很大的不同。

2．新舊和國際會計準(zhǔn)則中對商譽問題相關(guān)規(guī)定及其比較研究

(1) 商譽是否屬于無形資產(chǎn)的范圍

如前述，《企業(yè)會計準(zhǔn)則 2002》中指出: 無形資產(chǎn)， 指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的， 沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等;不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽。2006 年新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)

則》中第 6 號無形資產(chǎn)中則對此做出了如下定義“:無形資產(chǎn)， 是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)?！憋@然， 我國在新會計準(zhǔn)則的制定過程中， 關(guān)于無形資產(chǎn)的界定有了相應(yīng)的變化， 表現(xiàn)為將商譽排除于無形資產(chǎn)范圍之外。

修訂后的國際會計準(zhǔn)則第 38 號對無形資產(chǎn)的定義如下“:無形資產(chǎn)， 指沒有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！庇攧?wù)報告準(zhǔn)則第 10 號認(rèn)為， 無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)， 但可以辨認(rèn)且企業(yè)通過法定權(quán)利等可以控制的非金融性長期資產(chǎn)。從我國新準(zhǔn)則的制定結(jié)果來看，我 國采取了與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致的方式，即 商譽將不再作為無形資產(chǎn)的一部分進(jìn)行核算。商譽是一類特殊的資產(chǎn)， 與一般意義上的無形資產(chǎn)相比，具 有一定的特殊性。我國無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則將商譽排除在核算范圍之外， 也是一種國際趨同的必然。

(2)關(guān)于商譽的確認(rèn)與計量

商譽主要包括自創(chuàng)商譽與外購商譽兩部分。新準(zhǔn)則中已明確規(guī)定企業(yè)的自創(chuàng)商譽不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。在這一點上基本符合國際慣例。對自創(chuàng)商譽， 由于沒發(fā)生實際的購買行為， 自創(chuàng)商譽是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中逐漸形成的，其價值的確定相對較難。也就是說它不符合“可計量”這一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而且， 自創(chuàng)商譽價值具有不穩(wěn)定性， 它隨著環(huán)境與經(jīng)營狀況的變化會產(chǎn)生一定的波動，其 給企業(yè)創(chuàng)造的收益很難確定。確認(rèn)企業(yè)的自創(chuàng)商譽可能對報告信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

對于外購商譽而言，產(chǎn)生外購商譽的主要經(jīng)濟環(huán)境是企業(yè)并購活動的日益頻繁。我國新制定的會計準(zhǔn)則， 在第20號 “企業(yè)合并”中明確指出:購買方對合并成本大于合并中取得被購買方可確認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽。初始確認(rèn)后的商譽，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。商譽的減值處理則另有規(guī)定。因此， 我們可以看出， 外購商譽的確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩部分。在企業(yè)并購時， 商譽不能獨立于企業(yè)整體價值

之外，也就是說，并購商譽是特定經(jīng)濟環(huán)境的產(chǎn)物。

(3)關(guān)于商譽的攤銷

在我國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號“資產(chǎn)減值”中，明確規(guī)定了對商譽減值的處理: 企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進(jìn)行減值測試。商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測試。

我國以前關(guān)于商譽采用攤銷的方法， 其基本原則是:(1)按有關(guān)法律規(guī)定攤銷;(2)按有關(guān)合同規(guī)定攤銷;(3)若法律和合同都沒有規(guī)定，按 不超過 10年 期限攤銷。1996年 1月 公布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——企業(yè)合并》中第 20 條規(guī)定:并計入各期費用。另外，第22 條又對負(fù)商譽做出了規(guī)定:負(fù)商譽一般應(yīng)當(dāng)在不超過 5 年的期限內(nèi)采用直線法攤銷，并確認(rèn)為各期收益。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在 2001 年 6 月了第141 號財務(wù)會計準(zhǔn)則《企業(yè)合并》和 142 號財務(wù)會計準(zhǔn)則《商譽和無形資產(chǎn)》。在這兩個準(zhǔn)則中， 改變了攤銷商譽的方法，代 之以測試其減值損失的做法。我國新會計準(zhǔn)則在這一點上， 可以說是借鑒了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的做法。當(dāng)然， 關(guān)于減值測試的具體步驟， 我國目前準(zhǔn)則中還沒有明確規(guī)定。加拿大在對合并商譽的處理方法方面比較先進(jìn)。

三、研究開發(fā)費用會計處理的變化

（一）、國內(nèi)外研發(fā)費用會計處理的比較研究

1．國際會計準(zhǔn)則的處理方式：

國際會計準(zhǔn)則委員會第 38 號準(zhǔn)則“無形資產(chǎn)”將研究開發(fā)活動分為兩個階段，研究階段和開發(fā)階段。由于研究階段的支出目的不是產(chǎn)生具有未來收益的經(jīng)濟資源，因而它很難帶來未來經(jīng)濟利益，故此階段發(fā)生的支出應(yīng)直接計入損益；而開發(fā)階段的有關(guān)支出則在滿足技術(shù)可行性等條件時予以資本化。

2．我國舊準(zhǔn)則：

我國 2001 年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》基本依據(jù)美國的會計準(zhǔn)則第 2 號公告，它規(guī)定自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)支出應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。而且并沒有美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第 86 號公告那樣的類似補充規(guī)定，采用了一刀切的辦法。

3．我國新準(zhǔn)則：

我國最新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》主要借鑒國際會計準(zhǔn)則，將研究開發(fā)的支出劃分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別進(jìn)行處理。其中研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并加以理解而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查；開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其它知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。研究支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益；開發(fā)支出，新準(zhǔn)則規(guī)定在能夠證明下列各項：

(1) 從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；

(2) 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

(3) 無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有市場或該無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

(4) 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

(5) 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計量時應(yīng)當(dāng)予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（二）新準(zhǔn)則對有關(guān)研發(fā)費用會計處理的研究：

新準(zhǔn)則對研發(fā)費用會計處理的合理性。新準(zhǔn)則改革了舊準(zhǔn)則中研究開發(fā)支出一律費用化的規(guī)定，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件的情況下可以資本化。對比之下，新準(zhǔn)則的這一規(guī)定在以下方面更具合理性：

1、對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力的增強。

在新的《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中， 將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對待， 允許將開發(fā)支出予以資本化。開發(fā)費用的資本化無疑會減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力， 從而提高他們在研發(fā)投入上的熱情。如果我們用更開闊的視野來看待此項會計變更， 將其與國家最新的《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》聯(lián)系起來， 此項會計變更的意義可能不僅在于與國際會計準(zhǔn)則的趨同， 更體現(xiàn)了國家對科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持; 會計及稅收政策的配套， 將使得科技及創(chuàng)新企業(yè)的業(yè)績及現(xiàn)金流實現(xiàn)長期的同向增長， 輔以正確的經(jīng)營戰(zhàn)略， 必將使企業(yè)步入良性發(fā)展階段。

開發(fā)支出在廣義上講屬于一種投由于開發(fā)費用本質(zhì)上是資本化支出，所以使其具有后效性。開發(fā)經(jīng)費投入后，其效果可能要經(jīng)過數(shù)年才能體現(xiàn)出來，企業(yè)管理者的任期往往短于該期限，如果把開發(fā)經(jīng)費支出作費用核算，該項支出的增加必然會引起本期利潤的下降。管理者不愿因為業(yè)績下降而引起投資者的不滿，于是就減少開發(fā)經(jīng)費支出。這樣短期利潤數(shù)字可能比較好看，卻損害了企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益；而資本化處理則會糾正這種傾向，并保持企業(yè)技術(shù)上的領(lǐng)先優(yōu)勢。

2．客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

開發(fā)支出為企業(yè)的投資者和其他財務(wù)信息使用者提供了關(guān)于企業(yè)革新活動進(jìn)展和成功可能性的信息，開發(fā)費用資本化后作為無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，可以向投資者傳遞企業(yè)管理層對無形資產(chǎn)預(yù)期收益評估的信息。

3．開發(fā)費用資本化有助于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

企業(yè)價值最大化是企業(yè)管理的最終目標(biāo)。從近年來美國、日本、香港和中國內(nèi)地等地股市看，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票的市盈率，這說明“科技含量”已成為企業(yè)價值的組成部分。開發(fā)費用資本化會增加企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的動力，也就能更多地增加企業(yè)的價值。

4．開發(fā)費用資本化符合資產(chǎn)的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。

FASB 概念框架指出會計報表要素確認(rèn)的四項標(biāo)準(zhǔn)為可定義、可計量、相關(guān)性、可靠性。資產(chǎn)確認(rèn)和計量的要求是：企業(yè)擁有或控制，能以貨幣計量，能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益流入。企業(yè)自主研究與開發(fā)的項目由企業(yè)控制或擁有使用權(quán)是理所當(dāng)然的；而且開發(fā)費用本身是作為歷史成本出現(xiàn)的，因此貨幣計量也是不成問題的；對于一個成功的企業(yè)來說，經(jīng)過管理層的可行性研究，并通過股東大會、監(jiān)事會等有關(guān)各方的理智表決之后才開始的開發(fā)活動，其成功轉(zhuǎn)化為商品的概率是很大的。同時將開發(fā)活動放在一個較長時間來看，其帶來未來經(jīng)濟利益的不確定性也會很小，而且企業(yè)的研發(fā)項目一般并不是只有一個，同一時期內(nèi)企業(yè)可能對多個研發(fā)項目進(jìn)行投資，雖然單個項目成功的概率較小，但多個項目的組合就能基本確保有一定數(shù)量的項目成功，也就是說未來經(jīng)濟利益流入具有可能。大量事實證明，開發(fā)費用投入高的企業(yè)具有更強的競爭力和發(fā)展后勁。比如，近十年來，中興通訊公司科技成果的市場轉(zhuǎn)化率超過90%，而美國微軟今天的產(chǎn)品 WindowsXP、OfficeXP里面的關(guān)鍵核心技術(shù)，大部分都是微軟中國研究院在五、六年以前進(jìn)行的研究與開發(fā)項目。

5．開發(fā)費用資本化符合會計處理要求的收入與費用配比原則。

開發(fā)活動成功取得的回報數(shù)額巨大，回報期較長，而開發(fā)費用在開發(fā)期間往往金額較大，若一概作費用化處理，那么開發(fā)期間的利潤相對就低；而開發(fā)成功后在該成果受益期間的利潤不僅因沒有分?jǐn)傞_發(fā)費用相對偏高，還會因研究成果產(chǎn)生效益而增加，開發(fā)期間和受益期間的收入與費用嚴(yán)重不配比，影響核算的正確性和企業(yè)不同期間經(jīng)營成果的可比性，不利于企業(yè)對不同期間經(jīng)營業(yè)績的評價。

6．開發(fā)費用資本化符合會計處理要求的真實性原則。

在當(dāng)今知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)的研發(fā)活動更為頻繁，上文已經(jīng)述及，企業(yè)的開發(fā)活動一般在總體上都能帶來未來的經(jīng)濟利益，這樣將開發(fā)費用資本化才能正確反映企業(yè)的真實價值；而如果對其直接費用化，報表的使用者就很難從會計報表中了解該公司擁有的高新技術(shù)的含金量，也無法了解企業(yè)在研發(fā)方面是否投入和投入多少。

7．開發(fā)費用資本化符合會計處理要求的一致性原則。

20 世紀(jì) 70 年代以前，企業(yè)主要從科研機構(gòu)購買科研創(chuàng)新成果，企業(yè)自身開展研發(fā)活動較少，在現(xiàn)有的會計體系中，對企業(yè)從外部購入的科研成果以專利權(quán)等形式將購買價格資本化，計入無形資產(chǎn)價值，是沒有任何爭議的；如果對企業(yè)自行研發(fā)的項目卻不分情況全部直接費用化，顯然違背了會計處理的一致性原則。

8．開發(fā)費用資本化符合會計處理要求的相關(guān)性原則。

企業(yè)披露的信息在時空上要具有前瞻性，只有具有前瞻性才具有相關(guān)性。知識經(jīng)濟條件下，創(chuàng)造企業(yè)財富的主要因素不再單純依靠財務(wù)資本，而主要依靠智力資本和無形資產(chǎn)投入。決定企業(yè)長期生存的不再是企業(yè)現(xiàn)有的盈利點，更主要是靠搞研究、開發(fā)與創(chuàng)新。研發(fā)能力與與創(chuàng)新能力成為企業(yè)的核心競爭力。

隨著知識經(jīng)濟的迅速發(fā)展， 高新技術(shù)已經(jīng)成為企業(yè)之間較量的制高點。企業(yè)的競爭優(yōu)勢將從原來的對資源的、生產(chǎn)經(jīng)驗、技術(shù)和經(jīng)營規(guī)模等方面優(yōu)勢的占有轉(zhuǎn)變?yōu)閷χR、科學(xué)技術(shù)、具有較高科技含量的無形資產(chǎn)以及有形資產(chǎn)的占有和開發(fā)。新產(chǎn)品的開發(fā)能力和相應(yīng)的生產(chǎn)技術(shù)開發(fā)能力是企業(yè)在競爭中立于不敗之地的根本保證。在這種新的背景下， 各企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)， 為了生存和發(fā)展， 就不得不加大研發(fā)投入力度， 從而導(dǎo)致研發(fā)費用開支的猛增。因此， 加強研發(fā)費用的管理， 將對企業(yè)長期、持續(xù)的競爭能力和盈利能力產(chǎn)生深刻的影響。為了在越來越激烈的競爭中保持領(lǐng)先一步的優(yōu)勢，企業(yè)在投產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品的同時，有可能已在進(jìn)行若干個后續(xù)產(chǎn)品的開發(fā)和試投產(chǎn)。因此，信息使用者要求企業(yè)披露的信息不僅能夠反映企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)狀況，還應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)的人力資源儲備和創(chuàng)新能力，否則信息的有用性就無法實現(xiàn)。在知識經(jīng)濟條件下，可以預(yù)見我國企業(yè)的研發(fā)活動將會更加頻繁，研發(fā)費用的會計處理對企業(yè)的影響也會越來越大，而開發(fā)費用資本化有利于增強企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新實力和企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)，能更客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，因此新準(zhǔn)則對開發(fā)費用資本化的會計處理，反應(yīng)了企業(yè)所處經(jīng)濟環(huán)境的變化，具有明顯的合理性。

四、無形資產(chǎn)攤銷的變化

舊準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的后續(xù)計量包括后續(xù)支出、攤銷以及減值進(jìn)行規(guī)定，而新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)后續(xù)計量只包括攤銷和減值，沒有對后續(xù)支出進(jìn)行規(guī)定。

新舊準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的攤銷范圍、攤銷年限、攤銷方法、殘值等方面存在著差別。

(1) 攤銷范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，而使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。舊準(zhǔn)則并未區(qū)分無形資產(chǎn)的種類，要求對所有無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。只對使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷，更符合實質(zhì)重于形式原則，例如一些商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，隨著時間的推移，實際價值可能不變甚至增加，如果也進(jìn)行攤銷，使得賬面價值一直減少直至為零，此時賬面價值顯然不能反映無形資產(chǎn)的真正價值。

(2) 攤銷的年限。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定， 無形資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額應(yīng)在其使用壽命的最佳估計期限內(nèi)系統(tǒng)地攤銷。同時， 國際會計準(zhǔn)則指出， 存在一個可以予以反駁的假定， 即無形資產(chǎn)自可利用之日起， 其使用年限不超過20 年。與舊準(zhǔn)則比較，新準(zhǔn)則對攤銷年限的確定更靈活。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止?？梢?，新準(zhǔn)則不再局限于舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的合同受益年限、法律有效年限或 10 年。

隨著科學(xué)的飛速發(fā)展，技術(shù)的不斷進(jìn)步，往往合同或者法律規(guī)定的年限還未到，無形資產(chǎn)就已經(jīng)被淘汰，因此更靈活的攤銷年限估計，適應(yīng)了創(chuàng)新經(jīng)濟的發(fā)展。

(3) 攤銷方法。新準(zhǔn)則認(rèn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地合理攤銷，即企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式；無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?？梢?，新準(zhǔn)則采用的攤銷方法更靈活，不再局限于舊準(zhǔn)則規(guī)定的直線法，除保留了傳統(tǒng)的直線攤消法以外，另外增加了其他攤消方法的應(yīng)用。對于多種攤銷方法的可選性，一方面反映了會計準(zhǔn)則的國際趨同和更全面性；另一方面也可以適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營需求，選擇適合自己的攤消方法。例如，對于某項專利技術(shù)，由于技術(shù)進(jìn)步等因素對它的價值影響比較的大，企業(yè)可以采用國際會計準(zhǔn)則中采用的加速攤消法，從而盡快的收回投資。

(4) 攤銷金額的會計處理。新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外?？梢?，新準(zhǔn)則并非像舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則“一刀切”，將無形資產(chǎn)攤銷金額一律計入當(dāng)期損益，而是區(qū)分了不同類別的無形資產(chǎn)的不同成本補償渠道，更符合配比原則。

(5)殘值。新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，除非：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。舊準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)攤銷時，不考慮殘值的因素。

第三章 案例研究

為了進(jìn)一步研究新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則帶來的影響，筆者進(jìn)行了以下實例研究，以觀察其數(shù)據(jù)化的表現(xiàn)。

第一節(jié) 關(guān)于研究及開發(fā)費用的處理——用友軟件

一般而言，對于IT軟件業(yè)等高新技術(shù)企業(yè)，其研究開發(fā)活動是其獲得核心競爭力的關(guān)鍵性經(jīng)營活動，因此每年其研究開發(fā)費用的發(fā)生與支出也應(yīng)大于一般的生產(chǎn)性企業(yè)。因此，筆者閱讀了用友軟件股份有限公司2001-2006年的年度報告。

用友軟件股份有限公司成立于1988年，長期致力于提供具有自主知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)管理/ERP軟件、服務(wù)與解決方案。2001年5月，用友軟件股票在上海證券交易所掛牌上市（股票簡稱：用友軟件；股票代碼：600588）。2002年“用友”商標(biāo)被認(rèn)定為“中國馳名商標(biāo)”。2004年用友軟件股份有限公司被評定為國家“重點軟件企業(yè)”。“用友軟件”是中國軟件行業(yè)最知名品牌，是中國軟件業(yè)最具代表性企業(yè)。用友軟件是亞太本土最大管理軟件供應(yīng)商，是中國最大的管理軟件、ERP軟件、財務(wù)軟件供應(yīng)商，是中國最大的獨立軟件供應(yīng)商。在中國ERP軟件市場，用友軟件市場份額最大、產(chǎn)品線最豐富、成功應(yīng)用最多、行業(yè)覆蓋最廣、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)最大、交付能力最強。用友軟件一直保持全面快速成長，在2002－2004年度全球前60大企業(yè)應(yīng)用軟件供應(yīng)商中，以年均接近36％的增長率位列成長速度最快廠商第2位。

該企業(yè)已形成NC、U8、“通”三條產(chǎn)品和業(yè)務(wù)線，分別面向大、中、小型企業(yè)提供軟件和服務(wù)，用友軟件的產(chǎn)品已全面覆蓋企業(yè)從創(chuàng)業(yè)、成長到成熟的完整生命周期，能夠為各類企業(yè)提供適用的信息化解決方案，滿足不同規(guī)模企業(yè)在不同發(fā)展階段的管理需求，并可實現(xiàn)平滑升級。用友擁有豐富的企業(yè)應(yīng)用軟件產(chǎn)品線，覆蓋了企業(yè)ERP（企業(yè)資源計劃）、SCM（供應(yīng)鏈管理）、CRM（客戶關(guān)系管理）、HR（人力資源管理）、EAM（企業(yè)資產(chǎn)管理）、OA（辦公自動化）等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，可以為客戶提供完整的企業(yè)應(yīng)用軟件產(chǎn)品和解決方案。用友軟件同時開展企業(yè)信息化及管理培訓(xùn)教育服務(wù)、在線應(yīng)用服務(wù)。用友公司的軟件產(chǎn)品已經(jīng)成為推動中國企業(yè)信息化的主流應(yīng)用軟件和實際標(biāo)準(zhǔn)，為中國企業(yè)信息化建設(shè)和ERP普及提供了強有力的工具。

依靠領(lǐng)先的技術(shù)、豐富的產(chǎn)品線、強大的咨詢實施隊伍、優(yōu)秀的本地化服務(wù)及規(guī)模化交付能力，用友軟件的產(chǎn)品、解決方案在制造業(yè)、流通業(yè)、服務(wù)業(yè)、政府機構(gòu)等行業(yè)得到了廣泛的應(yīng)用。截至目前，近50萬家中外企業(yè)運行著用友管理軟件，每年有4萬家企業(yè)選擇用友ERP，每天至少有200萬人使用著用友軟件。秉承“與用戶真誠合作、做用戶可靠朋友”理念的用友軟件，致力于通過普及ERP推進(jìn)中國企業(yè)信息化進(jìn)程。

用友軟件在中國境內(nèi)擁有41家地區(qū)分子公司、5000人的軟件產(chǎn)品研發(fā)、營銷和咨詢顧問實施專家隊伍；用友軟件擁有由總部、南京研發(fā)中心、上海ERP應(yīng)用研究中心等在內(nèi)的中國最大的企業(yè)應(yīng)用軟件研發(fā)組織和1000人以上的研發(fā)隊伍。用友軟件通過Ufware合作伙伴業(yè)務(wù)策略建立了中國最大的管理/ERP軟件產(chǎn)業(yè)鏈，與合作伙伴一起為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在日本、泰國、新加坡等亞洲國家市場，用友軟件建立了分公司和代表處，從簽單、實施到售后服務(wù)，用友軟件可以在當(dāng)?shù)貙崿F(xiàn)對客戶的全程服務(wù)。

以用友軟件股份有限公司為主體組織的用友軟件集團，定位于企業(yè)及政府、社團組織管理與經(jīng)營信息化應(yīng)用軟件與服務(wù)提供商。用友軟件集團產(chǎn)業(yè)布局劃分為三大板塊，分別是企業(yè)管理/ERP軟件；財政、金融、煙草、電力等行業(yè)應(yīng)用軟件；軟件外包、培訓(xùn)教育、在線應(yīng)用服務(wù)等軟件服務(wù)業(yè)務(wù)。用友軟件旗下?lián)碛杏糜颜?wù)軟件公司、用友金融軟件系統(tǒng)公司、用友軟件工程公司、海晟用友軟件公司、用友艾福斯公司、用友華表公司在內(nèi)的6家投資控股企業(yè)、5家海外機構(gòu)。用友軟件的目標(biāo)是：2010年進(jìn)入全球管理軟件業(yè)第一梯隊，成為世界級的、長壽的軟件公司。

在對該公司的年報的閱讀中，筆者發(fā)現(xiàn)擁有軟件每年有大量的研究開發(fā)費用記入管理費用，約占集團主營業(yè)務(wù)收入的13％到15％不等，其數(shù)額若根據(jù)根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，將這些研究開發(fā)費用資本化，將會對該公司的利潤產(chǎn)生重大變化，對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)也將產(chǎn)生較大的影響。

第4篇：權(quán)力型無形資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞 無形資產(chǎn) 知識時代 管理誤區(qū)

隨著信息技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展加速了全球經(jīng)濟一體化，并將企業(yè)帶入了知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)在企業(yè)快速的發(fā)展中成為企業(yè)競爭的主要因素?？梢姛o形資產(chǎn)對于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。無形資產(chǎn)的發(fā)展與管理自然成為企業(yè)發(fā)展中的首要任務(wù)。那么首先我們先了解認(rèn)識一下無形資產(chǎn)。

一、無形資產(chǎn)及其重要性

什么是無形資產(chǎn)呢？對于大部分的企業(yè)而言，無形資產(chǎn)是21世紀(jì)財富創(chuàng)造的主要資源。無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)的無形資產(chǎn)包括什么呢？企業(yè)的無形資產(chǎn)的種類很多，我國可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)分為三大類。第一類，按企業(yè)取得無形資產(chǎn)的渠道，可分為企業(yè)自身擁有并創(chuàng)造的無形資產(chǎn)和企業(yè)以一定的代價從其他的單位購入的外購資產(chǎn)。第二類，按照無形資產(chǎn)有無法律保護可分為有法律保護的法定無形資產(chǎn)和沒有法律保護的收益性無形資產(chǎn)。第三類，按能否獨立存在可分為可確指無形資產(chǎn)（那些具有專門名稱，可單獨的取得、轉(zhuǎn)讓或者出售的無形資產(chǎn)）和不可確指無形資產(chǎn)（那些不可特別辨認(rèn)、不可單獨取得、離開企業(yè)就不復(fù)存在的無形資產(chǎn)）。以上是我國對企業(yè)無形資產(chǎn)的分類及認(rèn)識。國外對于企業(yè)的無形資產(chǎn)還可從評估角度分為權(quán)力型無形資產(chǎn)、關(guān)系型無形資產(chǎn)、結(jié)合型無形資產(chǎn)和知識產(chǎn)權(quán)。從廣義的角度還可將無形資產(chǎn)分為促銷型無形資產(chǎn)、制造型無形資產(chǎn)和金融型無形資產(chǎn)。

隨著知識時代的推進(jìn)，企業(yè)的無形資產(chǎn)變得尤為重要，甚至成為企業(yè)發(fā)展的核心資源。無形資產(chǎn)的快速發(fā)展必有它的獨特之處。無形資產(chǎn)不同于有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)是集競爭性與非競爭性共存，無實體性和依存性，收益性與風(fēng)險性并存等特點與一身，一個企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)可彰顯一個企業(yè)的競爭實力，無形資產(chǎn)是企業(yè)競爭中重要的判斷依據(jù)。而現(xiàn)在企業(yè)的管理的重心仍集中在對有形資產(chǎn)的管理，特別是大部分的國有企業(yè)的管理人員對于無形資產(chǎn)的認(rèn)知嚴(yán)重不足，沒有對新型的知識有一個全面的認(rèn)識，導(dǎo)致很多企業(yè)對于無形資產(chǎn)的管理方面存在很多的誤區(qū)。影響了企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)在市場競爭的大環(huán)境下處于劣勢狀態(tài)。

二、企業(yè)對無形資產(chǎn)的管理誤區(qū)

（一）企業(yè)對無形資產(chǎn)的認(rèn)識不足

很多企業(yè)對于無形資產(chǎn)了解不到位，忽視無形資產(chǎn)的重要性以至于對無形資產(chǎn)的管理不到位。在企業(yè)無形資產(chǎn)管理中，因為無形資產(chǎn)沒有有形資產(chǎn)的特點，它的功能及作用只能抽象的表達(dá)，只存在于人的觀念層次，不能像有形資產(chǎn)似的直觀地表現(xiàn)出來，而由于這種特性，企業(yè)中的無形資產(chǎn)很容易被忽視。除此之外，我國大多企業(yè)尤其是國有企業(yè)一直對無形資產(chǎn)的管理不太重視，也沒有投入太多的精力與財力在無形資產(chǎn)的研發(fā)或引進(jìn)上，雖然隨著我國市場經(jīng)濟體制的改革，信息時代、知識時代的到來，國有企業(yè)對無形資產(chǎn)逐步有了初級的認(rèn)識與了解，但是以往計劃經(jīng)濟體制下的管理人員很難在短時間內(nèi)轉(zhuǎn)化他們的思想，他們由于長期把有形資產(chǎn)作為企業(yè)的核心資源，從而導(dǎo)致對無形資產(chǎn)的認(rèn)知不足，不能很快地認(rèn)識到無形資產(chǎn)對企業(yè)的發(fā)展或許比有形資產(chǎn)更為重要，忽視了對無形資產(chǎn)的管理。

（二）無形資產(chǎn)的管理沒有科學(xué)有效的管理體制

隨著全球經(jīng)濟一體化的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，在此過程中無形資產(chǎn)在企業(yè)競爭中顯得尤為的重要，因此對于企業(yè)無形資產(chǎn)的科學(xué)有效的管理成為每個國家，每個企業(yè)在管理工作中的重中之重。對比其他國家，我國國有企業(yè)無形資產(chǎn)的管理明顯存在很大的不足，缺乏科學(xué)有效的管理體制。對企業(yè)無形資產(chǎn)的形成，特別是自行研制的無形資產(chǎn)，沒有科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嫼怂惴绞?，也存在不科學(xué)的評估管理，沒有權(quán)威的部門對企業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行評估和認(rèn)定，缺乏公正、權(quán)威的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的評估體制使得現(xiàn)有的無形資產(chǎn)的形成缺乏公正性與權(quán)威性。其次，企業(yè)無形資產(chǎn)的管理比較片面、凌亂，沒有根據(jù)從企業(yè)整體的角度出發(fā)進(jìn)行系統(tǒng)的管理，這樣很難使企業(yè)無形資產(chǎn)與企業(yè)所有資產(chǎn)整合在一起，達(dá)到優(yōu)化利用。

三、針對企業(yè)無形資產(chǎn)的管理誤區(qū)所采取的措施

第一，要想解決企業(yè)對無形資產(chǎn)管理的誤區(qū)，就必須從本質(zhì)上去解決。首先，需要加強企業(yè)對無形資產(chǎn)的認(rèn)知，并讓企業(yè)管理人員從根本上認(rèn)識到無形資產(chǎn)對于企業(yè)發(fā)展的重要性。另外，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)中加強對無形資產(chǎn)的知識的講解以及宣傳，讓企業(yè)的管理人員技術(shù)人員以及業(yè)務(wù)人員都充分地了解無形資產(chǎn)。使企業(yè)人員對無形資產(chǎn)的管理原則及無形資產(chǎn)基本價值的構(gòu)成有就基本的認(rèn)識，能夠從傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理理念中轉(zhuǎn)化出來，真正地認(rèn)識到無形資產(chǎn)的管理對于企業(yè)發(fā)展的重要性。在此基礎(chǔ)上，也要加強我國對無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)保護的相關(guān)法律、法規(guī)和其他有關(guān)無形資產(chǎn)的法律常識。針對無形資產(chǎn)的管理制定一套，比較科學(xué)、比較完善有效的管理體制，對無形資產(chǎn)進(jìn)行更加系統(tǒng)的管理，逐步確立無形資產(chǎn)在企業(yè)管理中的核心地位，明確規(guī)定無形資產(chǎn)形成及使用等的管理方法與體制，對企業(yè)無形資產(chǎn)的管理實施獎懲制度，加強企業(yè)人員對無形資產(chǎn)科學(xué)有效的管理。

第二，針對現(xiàn)在的無形資產(chǎn)管理沒有系統(tǒng)的科學(xué)有效的管理體制，今后對于企業(yè)無形資產(chǎn)的管理重心應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移到對無形資產(chǎn)建立系統(tǒng)、科學(xué)、完善的管理體系。

一是強化企業(yè)對無形資產(chǎn)的管理的基礎(chǔ)的上，給無形資產(chǎn)的形成和管理配備專職人員，并根據(jù)相關(guān)的制度規(guī)定，建立有利的、可實行性強的管理體制，制定相關(guān)科學(xué)專業(yè)的決策程序，使企業(yè)的無形資產(chǎn)管理更加的科學(xué)和完善，逐漸地把企業(yè)的管理中心從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)，改變企業(yè)人員的傳統(tǒng)思想，使之正確深入地了解企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)以及對無形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的管理對于一個企業(yè)在當(dāng)今這個技術(shù)創(chuàng)新尤為重要的經(jīng)濟時代立足根本，取得競爭優(yōu)勢的重要性。

二是加強對無形資產(chǎn)的管理，應(yīng)當(dāng)加強對企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)的研究與投入以及對企業(yè)研究成果的總結(jié)和管理。加強無形資產(chǎn)的管理，還應(yīng)當(dāng)加強對無形資產(chǎn)的權(quán)益的管理，加強對假冒偽劣行為及盜用冒用他人專利行為的打擊力度。完善對知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的保護制度，嚴(yán)厲懲罰侵權(quán)行為的發(fā)生，加強保密防盜措施。再者，加強對無形資產(chǎn)的管理，還需完善企業(yè)無形資產(chǎn)的評估管理，建立并健全企業(yè)無形資產(chǎn)的評估系統(tǒng)，隔三岔五地對無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行科學(xué)有效的評估，準(zhǔn)確的規(guī)范無形資產(chǎn)的范圍。除此之外，也要加強企業(yè)無形資產(chǎn)運行的管理，由于無形資產(chǎn)在企業(yè)競爭中占有重要的地位，無形資產(chǎn)的擁有量直接影響企業(yè)在當(dāng)代市場經(jīng)濟體制下的競爭優(yōu)勢。所以要加強企業(yè)無形資產(chǎn)的擁有量并且加強無形資產(chǎn)的有效快速的運行，這是無形資產(chǎn)管理的根本目的。為了使企業(yè)無形資產(chǎn)能夠有效快速地運行，必須向企業(yè)注入新鮮的力量，引進(jìn)高智商人才，加強企業(yè)的創(chuàng)新能力，創(chuàng)造出更多的品牌，增加企業(yè)無形資產(chǎn)的擁有量，并借此機會向企業(yè)引入品牌意識。加強品牌意識的宣傳將更有利于無形資產(chǎn)的發(fā)展與管理，企業(yè)的管理人員應(yīng)該加大對無形資產(chǎn)的宣傳講解的同時也適當(dāng)?shù)丶尤肫放埔庾R的灌輸。利用企業(yè)的人才品牌等資源，對無形資產(chǎn)進(jìn)行投資，從而也達(dá)到降低成本的效果。

三是對企業(yè)無形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵還在于對客戶關(guān)系的有效管理。企業(yè)無形資產(chǎn)的重要組成部分之一就是客戶關(guān)系，對客戶關(guān)系進(jìn)行有效科學(xué)的管理成為一個企業(yè)能否成為成功企業(yè)的一個重要依據(jù)，客戶關(guān)系管理的好壞直接影響了一個企業(yè)的成敗。要想對客戶關(guān)系實施有效的管理必須設(shè)定一個管理客戶關(guān)系的中心部門，這是保證并提升客戶價值的有力措施。這個中心客戶關(guān)系管理部門定期對客戶進(jìn)行溝通與回訪，采集客戶的意見，解決客戶的投訴，保證客戶的根本利益不被侵害。建立企業(yè)與客戶之間的溝通渠道，為客戶價值的提升提供保障。觀察客戶的動向與需求，定期對客戶的建議與投訴進(jìn)行反思，分析客戶流失的根本原因，并加以改正，讓企業(yè)真正地做到為人民服務(wù)，保證客戶的利益，提升客戶關(guān)系的價值，只有這樣才能科學(xué)有效地使客戶關(guān)系管理有序的開展，只有贏得了客戶，才能贏得市場，才能讓企業(yè)在競爭激烈的市場立穩(wěn)腳，達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的。

四、結(jié)語

在如今的經(jīng)濟市場環(huán)境下，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭愈加的激烈，我國原有的有形資產(chǎn)作為企業(yè)的發(fā)展重心的角度已遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上時代的進(jìn)步，再不轉(zhuǎn)化企業(yè)管理者的思想，把工作重心轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)的管理上就很難在當(dāng)今的市場上生存，只有加強對無形資產(chǎn)的認(rèn)知，徹底從思想上認(rèn)識無形資產(chǎn)對企業(yè)發(fā)展的重要性，才能讓企業(yè)有立足之地。加強對無形資產(chǎn)的評估管理，運行管理，企業(yè)商譽、知識產(chǎn)權(quán)、客戶關(guān)系等核心競爭力相關(guān)權(quán)利的管理，提高無形資產(chǎn)在企業(yè)中的價值，才能提高企業(yè)的實力，并在市場競爭中占取有利的地位。

（作者單位為中國華云氣象科技集團公司）

參考文獻(xiàn)

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第5篇：權(quán)力型無形資產(chǎn)范文

1.1高校資產(chǎn)管理觀念陳舊，認(rèn)識不到位

長期以來，高校資產(chǎn)管理觀念陳舊，管理意識落后，對資產(chǎn)管理的認(rèn)識不到位。高校資產(chǎn)管理中普遍存在“重錢輕物”和“重借輕還”的以物為中心的傳統(tǒng)資產(chǎn)管理觀念。由于受到傳統(tǒng)資產(chǎn)管理觀念的影響，對資產(chǎn)管理的認(rèn)識不足，導(dǎo)致重復(fù)購置、盲目購置、閑置與處置隨意、賬實不符、浪費嚴(yán)重。對無形資產(chǎn)的認(rèn)識存在誤區(qū)，缺乏有效的制度加以管理，導(dǎo)致無形資產(chǎn)在實踐過程中嚴(yán)重流失，極大地?fù)p害了學(xué)校的合法權(quán)益。

1.2高校資產(chǎn)管理機構(gòu)欠缺，資產(chǎn)管理制度不完善

高校資產(chǎn)管理過程中，由于對資產(chǎn)管理認(rèn)識不足，雖然設(shè)立了資產(chǎn)管理機構(gòu)，但人員配置不足或人員流動較大，造成資產(chǎn)管理過程中管理缺失，管理可持續(xù)性較差。有的高校資產(chǎn)由多個職能部門分管，共同履行資產(chǎn)管理職能，資產(chǎn)管理體制混亂，缺乏整體協(xié)作，資產(chǎn)管理乏力。高校資產(chǎn)管理制度不完善，高校資產(chǎn)在購置、使用和處置過程中缺乏行之有效的監(jiān)督體系，資產(chǎn)管理流程不合理，資產(chǎn)管理隨意性大。

1.3高校資產(chǎn)管理人員綜合素質(zhì)有待提高，管理手段落后

隨著高校事業(yè)的發(fā)展，高校資產(chǎn)組成日趨復(fù)雜與多樣，對資產(chǎn)管理人員的專業(yè)技能和個人綜合素質(zhì)提出更高的要求。資產(chǎn)管理人員素質(zhì)不高，管理意識淡薄，缺乏專業(yè)的資產(chǎn)管理培訓(xùn)，專業(yè)技能欠缺，這些都給高校資產(chǎn)管理帶來極大的不便，嚴(yán)重影響到高校資產(chǎn)管理的效能。高校資產(chǎn)管理手段落后，資產(chǎn)管理信息化水平不高。簡單、單一的資產(chǎn)管理系統(tǒng)缺乏有效的資產(chǎn)監(jiān)管，信息化程度不高，未能與其他部門實行數(shù)據(jù)交互，不能及時準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的現(xiàn)狀。

1.4高校無形資產(chǎn)管理欠缺

無形資產(chǎn)是高校資產(chǎn)的重要組成部分之一，無形資產(chǎn)的管理是高校資產(chǎn)管理的一部分。多數(shù)高校往往都忽視了無形資產(chǎn)的管理，缺乏行之有效的無形資產(chǎn)管理制度，弱化了資產(chǎn)管理部門對無形資產(chǎn)管理的管理力度，缺少有效的對無形資產(chǎn)的價值評估體系，導(dǎo)致高校無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

2強化高校資產(chǎn)管理的措施

2.1更新資產(chǎn)管理觀念，強化資產(chǎn)管理意識

高校資產(chǎn)是高校從事教學(xué)和科研工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，高校必須更新資產(chǎn)管理觀念。高校管理者應(yīng)改變過去“重錢輕物”、“重資產(chǎn)購入而輕資產(chǎn)管理”的傳統(tǒng)觀念，提高資產(chǎn)管理的意識，整體通盤管理高校經(jīng)濟資源。從高校教學(xué)、科研和可持續(xù)健康發(fā)展的角度重視高校資產(chǎn)管理，發(fā)揮優(yōu)化資源配置的作用。加大資產(chǎn)管理宣傳力度，高校資產(chǎn)管理部門和資產(chǎn)管理人員要從思想上重視高校資產(chǎn)管理，認(rèn)清高校資產(chǎn)管理的責(zé)任與義務(wù)。應(yīng)立足高校實際，強化資產(chǎn)管理職責(zé)，采取切實有效的措施，保證高校資產(chǎn)的安全與有效運用，充分發(fā)揮高校資產(chǎn)的效益。應(yīng)強化對資產(chǎn)的監(jiān)管，避免造成高校資產(chǎn)的浪費與流失。

2.2統(tǒng)一高校資產(chǎn)管理機構(gòu)，完善管理制度，創(chuàng)新管理方法

高校應(yīng)采用集中管理與分權(quán)管理相結(jié)合的管理模式，建立一個專門的資產(chǎn)管理部門，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，使用部門二級歸口管理的模式，明確資產(chǎn)管理流程中各管理部門的權(quán)利與職責(zé)，做到權(quán)利分離又不相容，責(zé)任到崗。既保證資產(chǎn)管理的權(quán)力制衡，又避免權(quán)責(zé)不清，各管理部門各司其責(zé)，加強溝通與合作，提高資產(chǎn)管理效率。充分利用數(shù)字校園平臺，構(gòu)建高校資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，對資產(chǎn)的管理及使用進(jìn)行跟蹤，加強各部門之間的數(shù)據(jù)交互，數(shù)據(jù)共享。制定和完善高校資產(chǎn)管理制度，完善資產(chǎn)管理的責(zé)任機制與制約機制，細(xì)化與規(guī)范資產(chǎn)管理制度，使高校資產(chǎn)管理人員辦事做到有章可循，有制可依，有責(zé)可究；對資產(chǎn)管理實施績效管理，建立高校資產(chǎn)管理績效評估與科學(xué)合理的評價指標(biāo)體系；建立大型儀器設(shè)備共享平臺，根據(jù)教學(xué)、科研合理安排大型儀器設(shè)備的使用，避免重復(fù)購置大型儀器設(shè)備。

2.3強化對高校資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)

高校資產(chǎn)管理人員是高校資產(chǎn)管理的執(zhí)行者，其管理水平高低直接關(guān)系到高校資產(chǎn)管理的成效，體現(xiàn)資產(chǎn)管理的水平?，F(xiàn)階段高校資產(chǎn)管理復(fù)雜多樣的特點要求要加強資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)，提高資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)技能與素質(zhì)。一方面，高?？梢砸M(jìn)適應(yīng)信息化條件的專業(yè)技術(shù)管理人員，加大對資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)力度，改進(jìn)資產(chǎn)管理手段，提供對外交流與學(xué)習(xí)的機會，學(xué)習(xí)引進(jìn)先進(jìn)的資產(chǎn)管理手段，吸收先進(jìn)的資產(chǎn)管理經(jīng)驗。另一方面，資產(chǎn)管理人員自身要加強學(xué)習(xí)，與時俱進(jìn)地學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理方式與管理手段，提升自身的綜合素質(zhì)，規(guī)范執(zhí)行資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)管理制度與規(guī)定，提高資產(chǎn)管理效率。

2.4加大對高校無形資產(chǎn)的管理力度

隨著高校的發(fā)展，無形資產(chǎn)在高校資產(chǎn)中的比例快速提高，加強對高校無形資產(chǎn)的管理迫在眉睫。應(yīng)加大無形資產(chǎn)相關(guān)知識的宣傳力度，提高對無形資產(chǎn)管理的認(rèn)識，強化無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)保護意識，從上而下，重視無形資產(chǎn)的管理。加快建立無形資產(chǎn)的價值評估指標(biāo)體系和評估系統(tǒng)，組建無形資產(chǎn)價值評估機構(gòu)或部門。制定科學(xué)、合理的無形資產(chǎn)管理制度、管理機制，規(guī)范無形資產(chǎn)管理程序和流程。加強對無形資產(chǎn)的保護與管理力度，防止無形資產(chǎn)遭到侵權(quán)與破壞，防止無形資產(chǎn)流失，加大對無形資產(chǎn)的科研投入和開發(fā)力度，實現(xiàn)無形資產(chǎn)的保值增值。

2.5強化資產(chǎn)管理監(jiān)控

結(jié)合高校發(fā)展實際，從長遠(yuǎn)出發(fā)，建立行之有效的資產(chǎn)管理責(zé)任制與監(jiān)督管理體系，強化高校資產(chǎn)管理過程的監(jiān)控，明確責(zé)任主體及職權(quán)范圍，落實資產(chǎn)管理制度，強化資產(chǎn)管理的效能，提高資產(chǎn)管理的效率。

3結(jié)語

第6篇：權(quán)力型無形資產(chǎn)范文

    從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看,會計內(nèi)部控制不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,同時也是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是控制企業(yè)風(fēng)險,有些單位監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實現(xiàn),而內(nèi)部審計部門隸屬于財務(wù)部門,企業(yè)與財務(wù)部門同屬一人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性,使得企業(yè)內(nèi)部控制不能全方位防范和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險?？刂品秶婕皶r間和空間,內(nèi)部控制延伸的空間存在較大的隨意性,而受時間、人力和控制成本所限,開展全面內(nèi)部詳查顯然是不可能的,內(nèi)部控制只能采取重點抽查,這樣無疑影響到對權(quán)力制約和監(jiān)督的廣度與深度。為了獲得利潤,一些部門掌權(quán)者操縱和調(diào)節(jié)單位收入、成本的時間和金額,出具失真的會計信息。另外,有些部門雖然建立了內(nèi)部控制制度,但重經(jīng)營,輕管理,對外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性,導(dǎo)致其管理滯后,內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性,難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。為此,必須加強對經(jīng)營者的管理,建立完善一系列的管理制度和措施。

    一、部門財務(wù)審計松懈的成因

    1.知識經(jīng)濟對財務(wù)審計假設(shè)的沖擊。部門財務(wù)審計假設(shè)需要以會計假設(shè)作為重要參照依據(jù),然而,在知識經(jīng)濟條件下,會計理論中的四大假設(shè)正面臨著嚴(yán)重沖擊。第一,會計主體假設(shè)面臨的沖擊。當(dāng)前,以信息網(wǎng)絡(luò)為依托的虛擬企業(yè)大量興起,不僅突破了地域空間對企業(yè)經(jīng)濟交往的限制,而且也使得企業(yè)的外延界定更為困難,導(dǎo)致會計主體假定不清晰。第二,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨的沖擊,會計主體在知識經(jīng)濟環(huán)境下,處于競爭日趨激烈、風(fēng)險日益加大的境地,使得企業(yè)受外部環(huán)境影響較大,隨時可能出現(xiàn)中止、清算、破產(chǎn)的狀況。第三,會計分期假設(shè)面臨的沖擊。會計分期假設(shè)難以滿足現(xiàn)階段信息使用者對會計信息隨時、及時使用的需求,無法充分發(fā)揮會計信息為決策及時提供依據(jù)的重要作用。第四,會計貨幣計量假設(shè)面臨的沖擊。因貨幣種類不同而發(fā)展的物價變動會計和外幣業(yè)務(wù)會計,對會計貨幣計量假設(shè)帶來了威脅,同時預(yù)測非貨幣性信息對于衡量企業(yè)發(fā)展?jié)摿υ絹碓斤@其重要性,這也在一定程度上動搖了貨幣計量假設(shè)。根據(jù)以上分析可知,知識經(jīng)濟對會計假設(shè)造成了嚴(yán)重沖擊,同時也間接地影響了財務(wù)審計假設(shè)的建立。

    2.財務(wù)審計內(nèi)容滯后于財務(wù)會計的發(fā)展。知識經(jīng)濟時代下,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的無形資產(chǎn)比例不斷提高,如商譽、知識產(chǎn)權(quán)、人力資源等均成為了企業(yè)重要的無形資產(chǎn),對于提高企業(yè)核心競爭力和經(jīng)濟效益起著不可忽視的作用。同時,由于金融工具的不斷創(chuàng)新以及社會責(zé)任會計的產(chǎn)生與發(fā)展,致使知識經(jīng)濟不僅增加了審計工作內(nèi)容,而且對審計工作提出了更高的要求。然而,當(dāng)前財務(wù)審計明顯滯后于財務(wù)會計的發(fā)展,沒有針對財務(wù)會計的變化及時作出審計內(nèi)容的調(diào)整和拓展,從而導(dǎo)致財務(wù)審計工作不完善,出現(xiàn)審計松懈。

    3.計算機的運用模糊了財務(wù)審計線索。財務(wù)審計線索是審計工作順利開展的基礎(chǔ),審計人員通過跟蹤審計線索,遵循審計程序,審核相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù),收集審計證據(jù)。知識經(jīng)濟時代轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的手工會計核算方式,會計人員只需將財務(wù)原始數(shù)據(jù)及其相關(guān)信息輸入財務(wù)軟件,便可以利用計算機完成從記賬憑證生成到財務(wù)報表輸出的全過程,其中產(chǎn)生的全部數(shù)據(jù)均可以由計算機進(jìn)行自動處理。這種方式模糊了財務(wù)審計線索,不僅增加了審計調(diào)查取證的難度,而且也容易造成部門財務(wù)審計的松懈。

    4.財務(wù)審計制度的局限。在信息化條件下,財務(wù)審計的方式方法和審計內(nèi)容均發(fā)生了變化,致使整個審計工作流程也必須重新調(diào)整。然而,當(dāng)前審計制度沒有針對這些新情況、新變化及時進(jìn)行完善和修訂,從而導(dǎo)致部分審計工作出現(xiàn)無章可循的狀況,沒有給予審計工作充足的制度保障和約束,造成了財務(wù)審計松懈。審計制度作為整個權(quán)力制約和監(jiān)督體系中的重要一環(huán),受其職能所限,對權(quán)力的制約和監(jiān)督不可能面面俱到,在對權(quán)力的審計監(jiān)督中遇到的問題形形,目前仍無完善的法律條文來評判,對行使權(quán)力應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任也無法作出規(guī)范的審計評價。

    二、治理部門財務(wù)審計松懈的對策

    1.轉(zhuǎn)變部門財務(wù)審計觀念。知識經(jīng)濟時代,部門財務(wù)審計應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念,以應(yīng)對財務(wù)會計的發(fā)展,滿足財務(wù)審計信息使用者的新需求。第一,樹立部門財務(wù)審計服務(wù)觀念。現(xiàn)階段,我國大部分企業(yè)的內(nèi)部管理日趨規(guī)范,內(nèi)部審計工作也在不斷完善。為此,部門財務(wù)審計工作不能僅局限在核查賬目這一范圍內(nèi),而是要立足于企業(yè)內(nèi)部管理的實際需要,積極為企業(yè)管理和效益服務(wù),并將監(jiān)督與評價工作的開展建立在服務(wù)的基礎(chǔ)之上。這就要求財務(wù)審計人員不斷強化自身的服務(wù)意識,更新觀念并拓寬審計領(lǐng)域,以此來幫助企業(yè)實現(xiàn)價值的再增值。第二,增強部門財務(wù)審計的導(dǎo)向作用。部門財務(wù)審計工作還應(yīng)開展多項管理審計,如成本控制審計、投資項目效益審計、全面預(yù)算管理審計等等,借助對部門財務(wù)管理的分析和評價,為部門提出實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的建議,這有助于部門財務(wù)審計向服務(wù)型、增值型和導(dǎo)向型審計的跨越。第三,發(fā)揮部門財務(wù)審計信息預(yù)測功能。隨著財務(wù)審計信息使用者日趨多元化,如投資者、債權(quán)人、企業(yè)員工、工商稅務(wù)部門、金融證券機構(gòu)、銀行等,他們對信息的需求復(fù)雜多變,既要求審計報告信息具備公允性和真實性,又要求審計信息具備評價性,滿足公眾對信息的需要。

    2.轉(zhuǎn)移部門財務(wù)審計重點。知識經(jīng)濟時代,信息網(wǎng)絡(luò)和全球經(jīng)濟一體化的進(jìn)程不斷加快,在這樣的背景下,為了進(jìn)一步適應(yīng)會計信息化和網(wǎng)絡(luò)實體化,有必要轉(zhuǎn)移部門財務(wù)審計重點,具體可從以下兩個方面著手:第一,部門財務(wù)審計應(yīng)當(dāng)從原本的僅重視財務(wù)審計向財務(wù)審計與管理審計并重方向轉(zhuǎn)變。大部分審計團體本身都擁有審計、會計、稅務(wù)等方面的專家,他們對客戶的內(nèi)控制度和財務(wù)管理系統(tǒng)也都比較了解。為此,審計工作除了應(yīng)當(dāng)做好對財務(wù)報表的審計之外,還應(yīng)滲透到相關(guān)的管理活動中去,這將會成為未來時期部門財務(wù)審計工作的主要發(fā)展趨勢。第二,應(yīng)將審計工作的重點從有形資產(chǎn)審計向無形資產(chǎn)審計轉(zhuǎn)變。目前,人力資源、信息和知識已經(jīng)逐步成為經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵要素,同時總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)的比例也越來越大,其地位和作用也越來越明顯,這使得信息使用者對這部分資產(chǎn)的關(guān)注程度越來越高,其已經(jīng)成為會計核算的重點,財務(wù)審計工作也必須將此作為重點,確保信息使用者的利益。

第7篇：權(quán)力型無形資產(chǎn)范文

一、體育無形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容

1.體育無形資產(chǎn)的概念

無形資產(chǎn)是相對于有形資產(chǎn)而言的。關(guān)于無形資產(chǎn)的概念很多,國外的、國內(nèi)的,詞典的、專著的,而體育無形資產(chǎn)是近年來在體育界出現(xiàn)的一個新名詞,它的出現(xiàn)應(yīng)該說是我國體育經(jīng)濟工作發(fā)展到現(xiàn)階段的必然結(jié)果。對其概念的界定，國內(nèi)尚無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因?qū)儆跓o形資產(chǎn)的范疇,因此具有無形資產(chǎn)的某些性質(zhì)。例如:沒有實物形態(tài),能長期使用,會帶來經(jīng)濟效益等。依據(jù)我國現(xiàn)有的政策、法律、法規(guī)和我國體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實踐經(jīng)驗并參照國際法慣例,將體育無形資產(chǎn)定義如下:體育無形資產(chǎn)是一種能夠產(chǎn)生體育經(jīng)濟效益,具有體育經(jīng)濟價值,能夠直接或間接以貨幣計量的沒有實物形態(tài)的體育資產(chǎn)。

2.體育無形資產(chǎn)的內(nèi)容

我國體育無形資產(chǎn)的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：

（1）體育專利權(quán)。體育專利權(quán)主要是指由特定體育主體所開發(fā)的并經(jīng)國家專利機構(gòu)所認(rèn)可的體育發(fā)明創(chuàng)造。主要表現(xiàn)在體育新產(chǎn)品的開發(fā)領(lǐng)域,如與體育相關(guān)的制造行業(yè),主要包括發(fā)明專利、實用新型與外觀設(shè)計。

（2）體育秘密。體育秘密包括技術(shù)秘密和經(jīng)營秘密。體育技術(shù)秘密主要是指非專利技術(shù)和運動、競賽的技能與技巧。體育經(jīng)營秘密是指在經(jīng)營過程中所掌握的經(jīng)營方法與經(jīng)營管理渠道。體育秘密的重要特性在于其非公開性且不為競爭對手所掌握的技術(shù)信息和經(jīng)營信息。因為是秘密,所以能為體育主體帶來諸多相關(guān)利益并能確保其在競爭中處于優(yōu)勢地位。但一經(jīng)泄露即成為公共資源且不受法律保護。

（3）體育標(biāo)志權(quán)。體育標(biāo)志權(quán)是指由特定的體育主體所擁有的特定稱謂、標(biāo)志、徽記、吉祥物等的專有權(quán)與使用權(quán)。

（4）體育版權(quán)。體育版權(quán)即體育著作權(quán),是指著作權(quán)人對其所擁有的作品所享有的人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)。主要包括:發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改與保護作品的完整權(quán)及獲得報酬權(quán)。

（5）特許經(jīng)營權(quán)。體育特許經(jīng)營權(quán)是指體育主體對特定的體育資源所享有的壟斷性權(quán)利。主要包括特殊標(biāo)志的經(jīng)營使用權(quán)、特定賽事的舉辦權(quán)與冠名權(quán)及其他相關(guān)權(quán)利。

（6）體育人格權(quán)。體育人格權(quán)是指體育主體所享有的法律意義上的、與特定名稱相關(guān)的人身權(quán)及準(zhǔn)人身權(quán)。就個人而言指肖像權(quán)等,就體育組織來講是指其所享有的法律意義上的擬制人格權(quán)。

二、當(dāng)前我國體育無形資產(chǎn)營運中存在的主要問題

1.體育組織和體育部門對體育無形資產(chǎn)整體認(rèn)識不足

現(xiàn)階段我國體育產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域主要是對有形資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營與開發(fā)，衡量體育產(chǎn)業(yè)對國民經(jīng)濟的貢獻(xiàn)率主要看經(jīng)濟指標(biāo)和有形產(chǎn)品。人們對體育有形資產(chǎn)的流失給予了充分的注意，而對無形資產(chǎn)的浪費和流失卻缺乏足夠的認(rèn)識。我國對體育無形資產(chǎn)的管理嚴(yán)重滯后，目前還沒有設(shè)立專門的體育無形資產(chǎn)營運機構(gòu)，無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重，開發(fā)無序體育無形資產(chǎn)營運是我國體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的一個新領(lǐng)域，但卻也是一個發(fā)展?jié)摿薮蟮念I(lǐng)域。另外我國各類企業(yè)對體育這一載體的認(rèn)識程度也不高，缺乏對體育無形資產(chǎn)的營運興趣，在一定程度上也影響了我國體育無形資產(chǎn)的進(jìn)一步開發(fā)。

2.法律還不健全、不完善

我國的體育法制建設(shè)雖然取得了一定的進(jìn)展,并且有了國家權(quán)力機關(guān)頒布的《中華人民共和國體育法》,但它只原則涉及體育標(biāo)志問題,專門立法很不配套。在具體的法制運行操作方面還相對滯后,全社會的體育法制意識比較淡薄。在體育無形資產(chǎn)開發(fā)方面,目前還沒有專門法律對開發(fā)內(nèi)容、程序和方法及責(zé)任予以明確規(guī)定,對體育無形資產(chǎn)的經(jīng)營不能全面加以保護和限制,這將嚴(yán)重影響開發(fā)者對體育無形資產(chǎn)開發(fā)的積極性,不利于體育無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用。

3.經(jīng)營管理和開發(fā)水平還不高

我國體育無形資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一管理,持有人的開發(fā)與競爭意識不強，開發(fā)層次缺乏深度和廣度,收益率較低。對體育無形資產(chǎn)管理的好壞決定它是否保值增值。我國尚未設(shè)立專門的體育無形資產(chǎn)開發(fā)機構(gòu),體育無形資產(chǎn)管理嚴(yán)重滯后,易使無形資產(chǎn)流失,開發(fā)無序,甚至各自為戰(zhàn)。由于我國相當(dāng)部分體育經(jīng)營單位是從以前財政撥款的事業(yè)單位轉(zhuǎn)變而來,缺乏經(jīng)營經(jīng)驗,市場化運作水平不高,企業(yè)經(jīng)濟效益不佳。

4.不注重中介機構(gòu)

在無形資產(chǎn)的開發(fā)中自選原料,自選廣告廠家,自行銷售,一切由自己包辦,而自身又受機構(gòu)、權(quán)限、運行機制、人力、專業(yè)知識等方面的制約。這是封閉保守、脫離市場、盲目的計劃經(jīng)濟行為,造成體育無形資產(chǎn)浪費。在經(jīng)濟活動領(lǐng)域中,大多數(shù)企業(yè)在制定重大決策、采取重大步聚時,往往忽視或避開借助中介組織,如投資咨詢、資產(chǎn)評估、調(diào)查策劃等相關(guān)中介組織的專門力量,而自行運作。即便一些企事業(yè)單位迫不得已要求中介組織給予服務(wù),但在享受服務(wù)之后設(shè)法逃避中介服務(wù)費或少付中介服務(wù)費,因而違反合同的現(xiàn)象也時有發(fā)生,這種現(xiàn)象也反映了社會意識中對中介勞動不予承認(rèn)的心態(tài)。

三、解決體育無形資產(chǎn)存在問題的對策

1.重視體育無形資產(chǎn)營運，樹立體育無形資產(chǎn)營運理念

在我國，體育無形資產(chǎn)營運還沒有受到應(yīng)有的重視，主要是因為資產(chǎn)營運在我國剛剛起步，加之傳統(tǒng)的思想也還在影響著我們的觀念和行為。就全國資產(chǎn)營運現(xiàn)狀來看，企業(yè)的資產(chǎn)營運也主要停留在實物資產(chǎn)營運階段。因此，打破陳舊觀念和樹立無形資產(chǎn)營運理念，是提升我國體育無形資產(chǎn)營運的當(dāng)務(wù)之急。體育組織和體育部門應(yīng)加強對無形資產(chǎn)營運專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，明確無形資產(chǎn)營運的重大意義，重視體育無形資產(chǎn)的營運，并以此作為工作業(yè)績考核的重點，這樣才能很好地營造體育無形資產(chǎn)營運氛圍，創(chuàng)造體育無形資產(chǎn)營運軟環(huán)境。

2.努力營造體育無形資產(chǎn)規(guī)范運營的法制環(huán)境

在依法治國,建設(shè)社會主義法治國家的條件下,依法治體要全面落實于體育發(fā)展的各個方面,特別是要體現(xiàn)在體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展和市場開發(fā)之中。市場經(jīng)濟就是法治經(jīng)濟的客觀規(guī)律和無形資產(chǎn)的法定性特征,決定了體育無形資產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)對法律的直接依賴。特別是體育無形資產(chǎn)作為無形物,一經(jīng)問世,很容易溢出所有者的實際控制而為他人利用并獲得收益,必須依靠法律加大保護的力度。只有廓清其法律關(guān)系,明確其權(quán)利屬性,對它的經(jīng)營開發(fā)進(jìn)行有效的法律規(guī)范和保護,堅決打擊相關(guān)的非法侵害行為,才能使體育無形資產(chǎn)依法運營走上健康有序的軌道。因此,完善相關(guān)的法律法規(guī)體系,營造相關(guān)的法制環(huán)境,是加強體育無形資產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)必須建立的重要保障。

3.加強體育無形資產(chǎn)的開發(fā),提高管理水平

有關(guān)方面應(yīng)抓緊對全國性綜合競賽的會徽、會標(biāo)、吉祥物等無形資產(chǎn)的經(jīng)營開發(fā)。各單項運動協(xié)會應(yīng)圍繞協(xié)會標(biāo)志和重大的競賽活動,對本項目的無形資產(chǎn)進(jìn)行評估和開發(fā),并指導(dǎo)和協(xié)助協(xié)會下屬的俱樂部及有關(guān)訓(xùn)練競賽單位搞好這項工作。體育行政部門也應(yīng)根據(jù)各地的實際情況,加強對本地區(qū)體育無形資產(chǎn)的管理,運用法律法規(guī)、經(jīng)濟以及必要的行政手段進(jìn)行科學(xué)管理,維護平等競爭。在金融方面,通過資金流向和利率杠桿支持或抑制體育項目的建設(shè)。對體育市場的資源配置由直接干預(yù)轉(zhuǎn)向市場發(fā)揮作用,通過形成較大規(guī)模的市場環(huán)境來提高我國體育市場資源的配置效率。

第8篇：權(quán)力型無形資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓定價；公式分配法

基金項目：中國法學(xué)會部級法學(xué)研究立項課題(CLS－C0918)。

作者簡介：秦勇(1972－　)，男，山東萊州人，西南政法大學(xué)經(jīng)濟法博士，中國石油大學(xué)(華東)法學(xué)系副教授，經(jīng)濟法碩士生導(dǎo)師，主要從事經(jīng)濟法、民商法研究。

中圖分類號：DF432　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1006－1096(2010)05－0143－05　收稿日期：2010－07－03

無論是對稅收當(dāng)局還是對納稅人來說，轉(zhuǎn)讓定價(Transfer Pricing)已經(jīng)成為國際稅收的一個重要問題。轉(zhuǎn)讓定價問題涉及商品、無形資產(chǎn)、服務(wù)、資金等的跨國界的轉(zhuǎn)移。有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價由于容易找到相同或類似資產(chǎn)作參照標(biāo)準(zhǔn)因而調(diào)整起來相對容易；而無形資產(chǎn)(Intangibles)卻因為具有獨占性和專有性的特點，其轉(zhuǎn)讓往往不易找到相對應(yīng)的參照標(biāo)準(zhǔn)來確定交易價格，所以調(diào)整起來較為困難。(黃黎明，2006)但跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅收管轄地的稅收征管，從而影響國際間稅收公平原則的事實的存在，迫使我們必須充分重視無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價制度的研究和創(chuàng)新。

一、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅法規(guī)制的必要性

(一)無形資產(chǎn)不同于有形財產(chǎn)，對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的稅法規(guī)制應(yīng)予以特殊考慮

無形資產(chǎn)在規(guī)范的文件中的英文表述為“Intangi-hies”，在論文中用“Intangible Property”或“Intangibles As-sets”。對這幾個術(shù)語的翻譯國內(nèi)似乎也不一致。一般在稅收學(xué)和稅法學(xué)界均翻譯為“無形資產(chǎn)”，但知識產(chǎn)權(quán)法學(xué)者將“Intangible Property”翻譯為“無形財產(chǎn)權(quán)”。(當(dāng)然無形財產(chǎn)與無形資產(chǎn)以及知識產(chǎn)權(quán)的區(qū)別還有待進(jìn)一步研究，為論述的完整性，本文不作贅述。)經(jīng)濟學(xué)界對無形資產(chǎn)的概念尚未統(tǒng)一，一般多用指定無形資產(chǎn)包括的內(nèi)容來表述無形資產(chǎn)的概念。不過，就無形資產(chǎn)的非實物形態(tài)的認(rèn)定而言，各國大體相同。美國會計界認(rèn)為，無形資產(chǎn)是非實物的經(jīng)濟資源。日本會計界強調(diào)無形固定資產(chǎn)是同有形固定資產(chǎn)相對立的概念。我國經(jīng)濟界學(xué)者在描述非實物形態(tài)時，有的表述為“某種權(quán)利、特權(quán)或優(yōu)勢”，有的則概括為“某種特殊權(quán)利和技術(shù)知識”。(吳漢東，1997)同有形資產(chǎn)相比，無形資產(chǎn)存在的如下幾個特點使得對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行必要的甚至是單獨的稅法規(guī)制是迫切的。第一，無形資產(chǎn)的獨一無二的特性，常常缺乏可比財產(chǎn)或交易，并在估價上存在著困難；第二，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)為使利潤最大化，需要將高價無形資產(chǎn)置于其控制之下；第三，某些無形資產(chǎn)只有通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部保密才能得到保護。(劉永偉，2004)這些特點的存在使得適用于有形財產(chǎn)的傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價方法不能全部和有效的適用于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的評估。因此對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行稅法規(guī)制時應(yīng)給予特殊的考慮。

(二)跨國公司利用無形資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅收規(guī)避。造成稅收征管當(dāng)局的稅收流失嚴(yán)重

大多數(shù)跨國企業(yè)均進(jìn)行具有侵略性的全球范圍的稅收籌劃，濫用稅收規(guī)避(abusive tax avoidance)。其中濫用稅收規(guī)避的主要類型是不當(dāng)操縱轉(zhuǎn)讓價格，即將所得將高稅收國家轉(zhuǎn)移至低收入國家。(Peaison，2008)在美國，2001年度跨國企業(yè)通過運用高價或低價的轉(zhuǎn)讓定價手段少交稅金估計為530億美元。而前幾年美國政府因此損失的稅收估計為：1998年357億美元，1999年427億美元，2000年損失增加到450億美元。2001年美國損失的530億美元稅收主要流向了跨國企業(yè)集團關(guān)聯(lián)公司分布密集的幾個發(fā)達(dá)國家：日本約122億美元，加拿大50億美元，德國約為46億美元。中國每年因轉(zhuǎn)讓定價避稅的稅款損失高達(dá)300億元。而這些還不包括個人所得稅、營業(yè)稅等方面的稅收。有人測算，這個數(shù)字可能達(dá)上千億元之巨。(張超，2008)最近，美國國內(nèi)收入局處理了一起涉及名為Glaxo Smith Kline跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價爭端，涉案金額高達(dá)34億美元，此案例顯示了跨國企業(yè)集團不當(dāng)操縱知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓定價的程度。(Peaison，2008)

二、我國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的立法實踐

1991年4月《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》頒布，這是我國關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的正式立法，自此稅務(wù)機關(guān)對跨國公司設(shè)在我國的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題進(jìn)行監(jiān)督管理和控制調(diào)整有了法律依據(jù)。之后我國相繼制定了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》、《稅收征管法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施辦法》以及《關(guān)于貫徹該辦法幾個具體問題的通知》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則(試行)》等法律法規(guī)。但由于我國轉(zhuǎn)讓定價立法較遲，對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的規(guī)定僅有幾條，根本就未建立無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅制。

2008年1月1日開始實施的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例第六章規(guī)定了“特別納稅調(diào)整”條款，這是我國第一次較全面的反避稅立法。其不僅包括我國實踐多年的轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價，還借鑒國際經(jīng)驗，首次引入了成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國企業(yè)、一般反避稅以及對避稅調(diào)整補稅加收利息等規(guī)定。但是，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定比較原則，缺乏能夠指導(dǎo)稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法和企業(yè)遵從的程序性規(guī)定和操作規(guī)范，需要制定系統(tǒng)的操作辦法。在總結(jié)我國轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價管理實踐并借鑒國外反避稅立法和實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，2009年1月8日，國家稅務(wù)總局對《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中有關(guān)反避稅的規(guī)定進(jìn)行了解釋和細(xì)化，制定了《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)。該辦法適用于稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的管理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》(國稅發(fā)[1998]59號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂(關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程>(試行)的通知》(國稅發(fā)[2004]143號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則》(國稅發(fā)[2004]118號)同時廢止。隨著《辦法》的實施，我國已經(jīng)形成了較全面的反避稅法律框架和管理指南，為稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法和納稅人遵從提供了法律依據(jù)。《辦法》對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則做了一些規(guī)定。如《辦法》第十條規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型……無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包

括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)。第二十三條規(guī)定可比非受控價格法適用于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用。第二十六條規(guī)定，交易凈利潤法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用。無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。在第七章成本分?jǐn)倕f(xié)議管理中規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應(yīng)符合本章規(guī)定。

三、我國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價立法的缺陷

如前所述，我國于2009年1月8日制定頒布的《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價做了一些規(guī)定。但很顯然，該辦法對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的規(guī)定尚存在一些較為明顯的問題。

(一)未將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價單獨加以規(guī)定

從辦法的內(nèi)容來看，特別納稅調(diào)整的對象包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、勞務(wù)、融通資金。一如前述，無形資產(chǎn)與其他三類對象相比有著較大的特殊性。特別是與有形資產(chǎn)有著更為顯著的區(qū)別。因而將具有顯著區(qū)別和不同特點的兩類資產(chǎn)放在一起進(jìn)行統(tǒng)一的納稅調(diào)整，會使得稅務(wù)機關(guān)以及納稅人無所適從，也違背了立法者對《企業(yè)所得稅法》及其條例進(jìn)行解釋和細(xì)化的良好初衷。這種混合立法的方式是我國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價立法的最大缺陷。

(二)未對無形資產(chǎn)加以明確的定義

《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》第十條對無形資產(chǎn)進(jìn)行了間接的外延上的界定：“關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型……無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)?！蓖ㄟ^對上述這些無形資產(chǎn)進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)這種列舉存在一些問題。第一，“專利”與“工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)”兩個術(shù)語存在沖突。根據(jù)我國專利法的規(guī)定，專利包括三種：發(fā)明、實用新型、外觀設(shè)計。因此“工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦汀睉?yīng)該包括在“專利”中。在對無形資產(chǎn)的界定這一款中，前面已經(jīng)列舉“專利”，后面就無需再列舉“工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦汀?。此處的列舉犯了種屬概念并列的邏輯錯誤。第二，土地使用權(quán)能否作為無形資產(chǎn)有待商榷。土地資源不同于智力資源，在企業(yè)資產(chǎn)中類似于有形固定資產(chǎn)，該項權(quán)利不能視為非物質(zhì)形態(tài)的財產(chǎn)權(quán)。因此將其列為無形資產(chǎn)似乎不太妥當(dāng)。第三，對無形資產(chǎn)未加以明確的定義，我國無形資產(chǎn)所涵蓋的外延太窄。隨著經(jīng)濟與社會的發(fā)展，無形資產(chǎn)的種類肯定會越來越多，沒有一個明確的定義，而只是對無形資產(chǎn)的間接列舉就難免不夠全面。例如，人力資本是否屬于無形資產(chǎn)?組織機構(gòu)(structure)是否屬于無形資產(chǎn)?空間權(quán)，水權(quán)是否屬于無形資產(chǎn)?這些問題在實踐中已經(jīng)產(chǎn)生，在國外也已經(jīng)有相關(guān)的判例。

(三)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整原則和方法存在問題

我國對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整原則是傳統(tǒng)的公平交易原則(the arm's length principle)。這種原則存在一定的問題，在下文中將詳細(xì)論及，在此不再贅述。

我國對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法未作單獨規(guī)定。我國立法中規(guī)定了轉(zhuǎn)讓定價的五種方法：可比非受控價格法，再銷售價格法，成本加成法，交易凈利潤法，利潤分割法。但這五種方法的適用范圍包括“有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、提供勞務(wù)、融通資金”，特別提出明確適用于無形資產(chǎn)的只有可比非受控價格法和交易凈利潤法。同樣，這種將調(diào)整方法一攬子規(guī)定的做法顯然與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅制的獨立性相違背，也不利于稅務(wù)機關(guān)對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價方法準(zhǔn)確把握。因此，將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法與其他對象特別是有形財產(chǎn)加以區(qū)別而單獨加以規(guī)定是特別必要的。

可比非受控價格法以及交易凈利潤法和我國規(guī)定的其他的三種方法，都要運用可比性分析來確定無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是否符合公平交易原則。這種可比性分析適用于傳統(tǒng)的有形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價還是具有較高的可靠性的，但適用于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價似乎有一些問題。原因在于無形資產(chǎn)的價值來自于它的特殊條件以及法律和經(jīng)濟上的保護，正是這種保護使得跨國公司的競爭對手無法使用相同的資產(chǎn)。在許多情況下，一個跨國公司所擁有的無形資產(chǎn)極其寶貴，以至于該公司不愿授權(quán)許可集團外公司使用。這樣，該集團就是該資產(chǎn)的唯一使用者。因此，通常很難找到相近的第三方可比交易，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移也就無法獲得符合公平交易原則的定價基礎(chǔ)了。(特洛等，2002)因此無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價以公平交易原則為標(biāo)準(zhǔn)的傳統(tǒng)作法也有待檢討。

四、國外無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的立法例考察――以美國和OECD為代表

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的立法在國外以美國和OECD為代表。很多國家以上述國家和國際組織作為藍(lán)本來制定自己的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價法律，因此以此作為考察的主要對象。同時因篇幅所限，我們主要考察無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價立法的兩個最主要方面：無形資產(chǎn)的定義以及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法。

(一)關(guān)于無形資產(chǎn)的定義

美國是世界上進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價立法較早的國家。美國在其稅法――國內(nèi)收入法典(Internal Revenue Code以下簡稱IRC)的482節(jié)以及1988年公布的關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的白皮書中都用大量篇幅對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價作出了詳細(xì)的規(guī)定。根據(jù)IRC§1?482－4(b)的規(guī)定，無形資產(chǎn)主要包括專利、發(fā)明、公式、程序、設(shè)計、模型、版權(quán)、文學(xué)、音樂、藝術(shù)創(chuàng)作、商標(biāo)等等，共六大類30多項。

在經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(以下簡稱OECD)1979年的報告中，無形資產(chǎn)被表示為主要包括有關(guān)的權(quán)利及專有技術(shù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓和商標(biāo)權(quán)商譽的兩大部分。OECD1995年的轉(zhuǎn)移定價指南中通過列舉方式將無形資產(chǎn)定義為包括使用工業(yè)資產(chǎn)如專利、商標(biāo)、商號、設(shè)計或模型的權(quán)利，還包括文學(xué)和藝術(shù)財產(chǎn)權(quán)利以及諸如專有技術(shù)、行業(yè)秘密之類的知識產(chǎn)權(quán)。1996年OECD《跨國企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價指南》(以下簡稱OECD1996年指南)，專設(shè)“關(guān)于無形資產(chǎn)的特殊考慮”一章。OECD在此章中強調(diào)：“‘無形資產(chǎn)’一詞包括使用行業(yè)資產(chǎn)(如專利、商標(biāo)、商業(yè)名稱、設(shè)計或模型)的權(quán)利。它也包括文學(xué)和藝術(shù)產(chǎn)權(quán)及知識產(chǎn)權(quán)(如專有技術(shù)和商業(yè)秘密)。本章著重于商業(yè)權(quán)利，即與商業(yè)活動(包括營銷活動)有關(guān)的無形資產(chǎn)。這些無形資產(chǎn)是那些即使在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上可能不具有賬面價值，但仍具有相當(dāng)價值的資產(chǎn)?！?經(jīng)濟合作與發(fā)展組織，2006)

(二)關(guān)于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整原則和方法

從美國和OECD的立法來看，它們對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價所采取的基本原則仍然是傳統(tǒng)的無公平交易原則。

對如何判定無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格是否符合正常交易原則，美國IRC主要介紹了三種方法，即可比非受控價格法(Com-

parable un-controlled transaction method)、可比利潤法(Com-parable profits method)和利潤分割法(The profits split meth-od)。如果上述三種方法均不適用，還可以采用其他方法。在選擇時，應(yīng)遵循最優(yōu)法原則，選擇最能適應(yīng)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的實際情況，最能反映正常交易，最具有可比性的方法，以使轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整盡量準(zhǔn)確。(黃黎明，2006)

OECD所使用的傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法主要是以下三種：可比非受控價格法(CUP)；轉(zhuǎn)售價格法(RPM)；成本加成法(CP)?？杀确鞘芸貎r格法與美國的可比非受控價格法(Comparable un-controlled transaction meth-od即CUT)是相對應(yīng)的。在美國，CUP方法只適用于有形資產(chǎn)。但在實踐中，涉及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的受控交易是很難找到合適的CUP或CUT的，經(jīng)常需要使用其他方法來補充和支持CUT的分析結(jié)果。轉(zhuǎn)售價格法同CUP一樣也是基于可比性分析的一種方法，但其更關(guān)注的是功能(functions)的可比性，而不像CUP。在CUP中產(chǎn)品(product)的可比性更重要。(特洛等，2002)在一些情況下，開發(fā)和維持無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的成本也可以被用來決定無形資產(chǎn)的合理價格水平。但成本加成法對于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價來說，也具有一定的局限性。近年來人們越來越關(guān)注基于利潤的方法。OECD采用兩種基于利潤的方法來確立無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價格：交易凈利潤法(TNMM)和利潤分割法。OECD的交易凈利潤法與美國的可比利潤法(CPM)大致差不多。在涉及價值極高的無形資產(chǎn)時，可能難以找到可比交易，因此可能難以適用傳統(tǒng)交易法和交易凈利潤法。特別是當(dāng)交易雙方都擁有價值較高的無形資產(chǎn)或?qū)ⅹ毺氐馁Y產(chǎn)用于其交易，從而使這些交易區(qū)別于潛在競爭者的交易時就更是如此。在這些情況下，盡管在其運用中可能存在一些實際性的問題，利潤分割法比較貼切。

五、我國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價立法的改革方向

(一)應(yīng)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價單獨加以規(guī)定

經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(以下簡稱OECD)對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行了單獨規(guī)定。OECDl996年指南專設(shè)一章對無形資產(chǎn)予以特殊考慮，這是值得借鑒和學(xué)習(xí)的。同時也應(yīng)該注意到，無形資產(chǎn)的種類正在逐漸增多，無形資產(chǎn)蘊含的巨大價值也已為更多的人所認(rèn)同。基于以上兩個原因，將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價單獨加以規(guī)定是必要的。當(dāng)然，規(guī)定的方式可以有兩種：既可以是單獨的加以立法，也可以在諸如《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》這種部委規(guī)章中專設(shè)一章。

(二)應(yīng)準(zhǔn)確界定無形資產(chǎn)的定義

首先應(yīng)消除辦法中關(guān)于無形資產(chǎn)的列舉存在的沖突，同時不再將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)的一種，再次要對無形資產(chǎn)加以明確的定義，這樣可以避免列舉不全的弊病。美國的國內(nèi)收入法典也未明確定義無形資產(chǎn)，而只是對無形資產(chǎn)的外延加以規(guī)定。但應(yīng)注意的是，美國是判例法系國家，其靈活的判例立法可以跟上經(jīng)濟與社會的發(fā)展步伐，其法官的能動性造法能夠因應(yīng)司法實踐中遇到的問題，而且在美國這樣的國家它的立法從來都不刻意追求概念之類的東西。與此相反，我國的法律傳統(tǒng)受大陸法系的影響較大，而大陸法系國家的立法講究概念準(zhǔn)確。邏輯嚴(yán)密，層次清晰；其對法律術(shù)語的概念較為看重。因此我國的立法中多對一些重要的概念加以定義。這可以從我國的許多立法中得到佐證。我國的法律傳統(tǒng)要求對無形資產(chǎn)這一重要概念從內(nèi)涵上加以界定。具體應(yīng)怎樣定義無形資產(chǎn)，這當(dāng)然是一個見仁見智的問題。但無論如何，在下定義的時候，應(yīng)當(dāng)注意將無形資產(chǎn)與知識產(chǎn)權(quán)區(qū)別開來，特別是在許可的情況下。知識產(chǎn)權(quán)是受法律保護的一類無形資產(chǎn)(如商標(biāo))，知識產(chǎn)權(quán)通過許可的方式轉(zhuǎn)讓也同樣受法律保護。并不是所有的無形資產(chǎn)都是知識產(chǎn)權(quán)，公司程序以及基于管理經(jīng)驗的評估都可以被視作無形資產(chǎn)。但將其許可給第三方則是很困難的。雖然“任何定義都是危險的”。但筆者仍然嘗試給無形資產(chǎn)下一個定義。參考OECD關(guān)于無形資產(chǎn)范圍的具體規(guī)定和美國的作法，可以從以下三方面定義無形資產(chǎn)：一是獨立于個人勞務(wù)存在；二是具有可衡量的價值；三是其價值的衡量標(biāo)準(zhǔn)是無形因素而非其物質(zhì)形態(tài)。從本質(zhì)上說，無形資產(chǎn)是一種對未來收益沒有實物形態(tài)的要求權(quán)。

(三)應(yīng)進(jìn)一步改革無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整原則和方法

傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價適用公平交易原則標(biāo)準(zhǔn)，但公平交易原則標(biāo)準(zhǔn)在行政管理及程序?qū)用娲嬖谝恍┤毕?，如：第一。忽視了關(guān)聯(lián)企業(yè)的互相依賴性以及高度整合性，這不符合經(jīng)濟現(xiàn)實。第二，公平交易原則標(biāo)準(zhǔn)的適用增加了納稅人的負(fù)擔(dān)、增加了稅務(wù)機關(guān)以及法院的運作成本、實踐中出現(xiàn)了大量濫用這一原則標(biāo)準(zhǔn)的情況。第三，附屬企業(yè)將零部件轉(zhuǎn)移到工資更低、沒有規(guī)定公平交易原則標(biāo)準(zhǔn)的國家去生產(chǎn)使得本國的稅基遭到侵蝕。

現(xiàn)行的公平交易原則標(biāo)準(zhǔn)是基于以下幾個基本假設(shè)。第一。確定某項收入的地理上的來源是可能的；第二，跨國公司通過其下屬的每一個成員的損益專門賬戶分配各個成員的收入是可能的；第三。母公司的公司注冊地在區(qū)分本國納稅者和外國納稅者時具有重要意義。但事實是，跨國公司從其全球運作取得收入，確定某項收入的確切的地理上的來源是不可能的：同時在跨國公司的各所屬子公司之間通過專門賬戶分配收入也是不可能的。而且，修正公司內(nèi)部價格的困難依然存在。隨著經(jīng)濟的越來越全球化以及產(chǎn)品和服務(wù)貿(mào)易的高科技化，上述問題的嚴(yán)重性顯得越來越明顯。

基于上述，有學(xué)者提出應(yīng)由公式分配法(Fomulary Ap-portionment)替代公平交易原則標(biāo)準(zhǔn)。所謂公式分配法是指將一定時期(通常是一年)公司集團的收入?yún)R總，然后根據(jù)公式按照一定要素比例分?jǐn)偟较嚓P(guān)國家，各國按本國稅率就其分得部分征稅。(楊斌，2003)這種方法無需計算子公司或附屬公司的單獨利潤，也不需要各國對匯往國外的資本利得征收預(yù)提稅。與基于分賬會計基礎(chǔ)上的稅制不同，公式分配法以共同稅基為基礎(chǔ)，從根本上解決了分賬戶下的轉(zhuǎn)讓定價和資本弱化問題。當(dāng)然公式分配法的適用需要有一定的前提，要有一定的制度保障，并且公式分配法在國家之間適用也還存在一些待決的問題。但應(yīng)注意的是，歐盟在2004年明顯加快了推進(jìn)建立共同稅基的步伐，與此同時，有關(guān)其他一些自由貿(mào)易區(qū)如北美自由區(qū)是否應(yīng)采用公式分配法的討論也開始現(xiàn)，這說明公式分配法已為國稅收理論界所關(guān)注，有望成為未來國際稅收協(xié)調(diào)的重要方式。(常世旺，2005)

從上述對美國和OECD的考察可以看出，隨著“無形資產(chǎn)”定義的擴展，“可比非受控價格法”、“轉(zhuǎn)售價格法”這兩種傳統(tǒng)方法適用于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價時其缺陷暴露無遺?！翱杀确鞘芸貎r格法”的不足之處在于，對于無形資產(chǎn)來說，很難找到具有可比性的價格。即使有了同類無形資產(chǎn)的非受控轉(zhuǎn)讓價格，但是非關(guān)聯(lián)受讓方是否就該項無形資產(chǎn)引進(jìn)后再創(chuàng)造，使無形資產(chǎn)的價格產(chǎn)生增值，或者雖進(jìn)行了再創(chuàng)造，但由于再創(chuàng)造的內(nèi)容、目的不同，其增加的價值都有所不同。那么該非受控價格依然無法作為衡量標(biāo)準(zhǔn)?！稗D(zhuǎn)售價格法”存在同樣的不足，即第三方非關(guān)聯(lián)企業(yè)對該項無形資產(chǎn)又進(jìn)行了再創(chuàng)造，那么關(guān)聯(lián)企業(yè)再轉(zhuǎn)讓給第三方非關(guān)聯(lián)企業(yè)的價格還必須要考慮第三方新創(chuàng)造價值。這樣，勢必造成前后兩次轉(zhuǎn)讓價格的較大差異，給轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整工作帶來較大的不準(zhǔn)確性。(朱泉等，2006)由于以可比價格為基礎(chǔ)的調(diào)整方法。在實踐中很難適用，美國和OECD先后引入利潤法作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的方法。顯然，以利潤為基礎(chǔ)的新型調(diào)整方法，更適合于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，我國應(yīng)借鑒這些無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的方法。

第9篇：權(quán)力型無形資產(chǎn)范文

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；資產(chǎn)管理；風(fēng)險；管控

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.002

[中圖分類號]F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）04-000-02

資產(chǎn)管理在事業(yè)單位的日常管理中占有非常重要的地位。資產(chǎn)管理工作所涉及的范圍比較廣泛，除了對事業(yè)單位已有的資產(chǎn)進(jìn)行合理管理，還要進(jìn)行資產(chǎn)評估及采購等工作。在我國社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢下，國家在事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面不斷投入，這雖然使事業(yè)單位資產(chǎn)管理迎來了新的發(fā)展契機，但也使其面臨著各種挑戰(zhàn)，因此我國資產(chǎn)管理的相關(guān)人員需要做好相應(yīng)的管理工作，并根據(jù)市場變化及時地作出調(diào)整，要不斷開拓創(chuàng)新、與時俱進(jìn)，從而推動我國事業(yè)單位的快速發(fā)展。

1 事業(yè)單位資產(chǎn)概念及構(gòu)成

根據(jù)財政部2012年12月5日修訂通過的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，事業(yè)單位資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。根據(jù)資產(chǎn)流動性可以劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。而非流動資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)之外的資產(chǎn)。

按照價值形態(tài)進(jìn)行劃分可將事業(yè)單位資產(chǎn)分別劃分為長期投資、無形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)等。

2 事業(yè)單位資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險

個別事業(yè)單位對資產(chǎn)管理的理解不夠清楚，以至于出現(xiàn)責(zé)任模糊、管理不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)绕渌S多問題。其中集中反映在以下幾個方面。

2.1 固定資產(chǎn)管理風(fēng)險

固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位所擁有的使用年限超過1年（不含1年），其單位價值高于所規(guī)定的要求，且在行使的環(huán)節(jié)當(dāng)中仍然保持原有形式的物質(zhì)資產(chǎn)，包括住房和建筑、特種設(shè)備、一般設(shè)備等。固定資產(chǎn)管理風(fēng)險如下。

第一，固定資產(chǎn)配置風(fēng)險。初步調(diào)查采購時內(nèi)控制度不健全、預(yù)算資金和實際不相符、投資決策不當(dāng)以及對可行性分析不到位所產(chǎn)生的舞弊風(fēng)險；配置的情況與實際當(dāng)中規(guī)定的要求不一致導(dǎo)致項目暫停或丟棄的風(fēng)險；驗收程序不合理不系統(tǒng)，因人為的原因?qū)е沦徺I建設(shè)的固定資產(chǎn)在接收時沒有按照所簽署協(xié)議所規(guī)定的質(zhì)量及規(guī)格來完成正常的審查和驗收，導(dǎo)致出現(xiàn)部分內(nèi)容規(guī)格信息不對稱、濫竽充數(shù)等現(xiàn)象，或者是質(zhì)量不符合要求等，最終造成資產(chǎn)損失或者是賬實不符、會計核算不規(guī)范及資產(chǎn)信息失真的風(fēng)險。

第二，固定資產(chǎn)使用維護環(huán)節(jié)的風(fēng)險。在固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)對維保不夠重視，從而大大縮短了固定資產(chǎn)的物理壽命；在使用有些資產(chǎn)時沒有考慮經(jīng)濟效益，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)利用率也不是很高，資產(chǎn)的長期閑置會導(dǎo)致實物損耗以及相應(yīng)價值的損耗；出租和出借沒有形成流轉(zhuǎn)記錄，常用的相機、筆記本電腦等設(shè)備的使用存在購置私有化的現(xiàn)象；在調(diào)撥環(huán)節(jié)沒有履行相應(yīng)的調(diào)撥流程以及保留相關(guān)責(zé)任人的簽收記錄；在保管環(huán)節(jié)對固定資產(chǎn)的出入庫的簽收手續(xù)以及責(zé)任人的制度沒有嚴(yán)格予以執(zhí)行。

第三，固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的風(fēng)險。其主要包括資產(chǎn)處置方式不規(guī)范、價值不準(zhǔn)確、資產(chǎn)評估不規(guī)范、審批不規(guī)范及超范圍超權(quán)限處理等，這些都有可能造成國有資產(chǎn)損失。

2.2 無形資產(chǎn)管理風(fēng)險

事業(yè)單位無形資產(chǎn)是指沒有具體的實際物體為參照依托卻仍舊可以為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，屬于事業(yè)單位資產(chǎn)的一個構(gòu)成部分。無形資產(chǎn)包括知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)及商標(biāo)權(quán)等。無形資產(chǎn)具有以下基本特征：沒有實物形態(tài)，具有排他性及獨占性，能夠在比較長的時間內(nèi)為事業(yè)單位提供某種權(quán)利甚至是帶來相應(yīng)的經(jīng)濟利益。

事業(yè)單位對無形資產(chǎn)管理，認(rèn)識不到位，無嚴(yán)謹(jǐn)思想態(tài)度。而實際上，事業(yè)單位大都只重視對有形資產(chǎn)的審查和記錄，對無形資產(chǎn)的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，尤其是對于知識產(chǎn)權(quán)，存在管理薄弱、不合理現(xiàn)象，對于無形資產(chǎn)的評估更稀少，管理上出現(xiàn)各種問題。除此之外，資產(chǎn)管理的各類相關(guān)規(guī)章制度尚未完善，部分事業(yè)單位沒有對應(yīng)的管理機構(gòu)強化管理，導(dǎo)致無形資產(chǎn)面臨制度缺乏、管理不到位、漏洞百出的危險形態(tài)。

2.3 長期投資管理風(fēng)險

事業(yè)單位根據(jù)合法單位機構(gòu)獲取的，且年限高出1年（不含1年）的各個類型的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資為長期投資。目前，還有很多事業(yè)單位中有一人擔(dān)任多個職務(wù)的情況，而非專業(yè)人士又缺乏相關(guān)知識以及經(jīng)驗，導(dǎo)致出現(xiàn)管理者又是監(jiān)督者的情況，從而降低了國有資產(chǎn)投資的效率。具體表現(xiàn)為有些事業(yè)單位對多方面的因素進(jìn)行考慮，然而在“非轉(zhuǎn)經(jīng)”收入的管理上卻沒有予以強化，甚至還出現(xiàn)不收，而是通過以支抵收和報銷相關(guān)費用等來解決的現(xiàn)象。

2.4 流動資產(chǎn)管理風(fēng)險

貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等皆為事業(yè)單位的流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)管理不善，最終導(dǎo)致資金流失嚴(yán)重。部分事業(yè)單位編制人員較少，所以沒有設(shè)置專業(yè)的資產(chǎn)管理崗位，而是由其他人員兼任，由于這些人員沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，所以很可能對資產(chǎn)管理不熟悉或者是因為不是本職工作而忽視資產(chǎn)管理。不健全的管理制度造成對資產(chǎn)監(jiān)督力度不夠，從而使管理工作很難真正落實。另外，因沒有清晰明確的對資金實施崔收、回收和具體詳情呈告等相關(guān)責(zé)任牽制的規(guī)章制度，導(dǎo)致各個部門的職員之間的職責(zé)權(quán)利永遠(yuǎn)是無法分清的模糊狀態(tài)，這明顯對那些已經(jīng)形成的清理催收極其不利，特別是各部門的相關(guān)人員在做調(diào)動時，手上的業(yè)務(wù)沒有很好地完成交接，導(dǎo)致業(yè)務(wù)中斷、暫?；騺G失。

3 事業(yè)單位資產(chǎn)的管控措施

上文已經(jīng)對事業(yè)單位資產(chǎn)管理中的風(fēng)險進(jìn)行了總結(jié)，在此筆者針對以上風(fēng)險提出相應(yīng)的管控措施，以期促進(jìn)事業(yè)單位不斷向前發(fā)展。

3.1 固定資產(chǎn)管控

針對固定資產(chǎn)管理中的風(fēng)險可從以下幾個方面進(jìn)行管控。

第一，構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)配置制度，從根本上進(jìn)行嚴(yán)控。在固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)遵循“決策和執(zhí)行相分離”的原則，在政府采購、資產(chǎn)管理和對應(yīng)的預(yù)算編制之間做到相互協(xié)調(diào)，相互監(jiān)督，相互促進(jìn)，根據(jù)政府集中采購及招投標(biāo)的有關(guān)準(zhǔn)則對授權(quán)審批進(jìn)行改進(jìn)、加強、完善，且有計劃有目的地合理劃分崗位人員，落實具體工作，全面預(yù)防，避免出現(xiàn)不正常、不健康風(fēng)險；要在固定資產(chǎn)實施投資決策的環(huán)節(jié)貫徹“全面調(diào)查，集體學(xué)習(xí)，專家示范”的原則，避免各類風(fēng)險，例如：決策風(fēng)險和技術(shù)風(fēng)險的發(fā)生；在固定資產(chǎn)檢查、接收的環(huán)節(jié)需要將重點放在嚴(yán)格驗收標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范驗收程序上，以防內(nèi)容不符及質(zhì)次價高現(xiàn)象的出現(xiàn)。

第二，建立和完善固定資產(chǎn)行使維修系統(tǒng)，對“使用”h節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制。在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)當(dāng)中最重要的一部分就是其使用和維護兩個方面。也就是說，如果固定資產(chǎn)被正確使用和維護的話，就會延長固定資產(chǎn)的使用期限，并可以降低固定資產(chǎn)的使用和維護成本，從而使固定資產(chǎn)效益能夠最大限度地發(fā)揮出來。所以在使用資產(chǎn)時需進(jìn)行歸口管理，進(jìn)一步確定用戶和相關(guān)托管人，并設(shè)置相應(yīng)的崗位職責(zé)制度，且將其落實，以加強對崗位的培訓(xùn)。

第三，建立完善的固定資產(chǎn)處置制度，嚴(yán)謹(jǐn)把關(guān)“出口”。技術(shù)上的突破和實物損失，導(dǎo)致固定資產(chǎn)無法正常運轉(zhuǎn)或無法達(dá)到所規(guī)定的使用要求而面臨被淘汰的風(fēng)險。鑒于此，對于處置過程中的固定資產(chǎn)需要格外重視其審核批準(zhǔn)和評判預(yù)估兩方面，以防止行使的固定資產(chǎn)被棄置、作廢或以低廉的價格出售，最終變?yōu)樗接胸敭a(chǎn)私下處置的情況發(fā)生。

3.2 無形資產(chǎn)管控

針對事業(yè)單位設(shè)立相應(yīng)的國有資產(chǎn)管理機構(gòu)，并匹配相關(guān)的高素質(zhì)專業(yè)人員，實施對無形資產(chǎn)系統(tǒng)規(guī)范的監(jiān)管。財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門相互協(xié)調(diào)，合理運行，根據(jù)國家有關(guān)法律規(guī)章制度和單位的實際情況，構(gòu)建完善的無形資產(chǎn)管理體系。此外，還包括無形資產(chǎn)財務(wù)、審計監(jiān)督、成果考核、投資、轉(zhuǎn)讓及收益分配等制度管理體系，使單位無形資產(chǎn)的管理工作有條不紊地進(jìn)行，將管理真真切切落到實處，提高調(diào)動的主動積極性，高效預(yù)防無形資產(chǎn)損失，充分保障其安全性。對財務(wù)方面要嚴(yán)格把關(guān)監(jiān)控，做到有問題時及時發(fā)現(xiàn)，并采取相應(yīng)的措施改進(jìn)、完善，保證其管理的有效性。建立無形資產(chǎn)核銷審批制度，無形資產(chǎn)的核銷、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)出，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)資產(chǎn)管理的規(guī)定，提交主管部門、財務(wù)部門批準(zhǔn)，并由資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門注銷。

3.3 長期投資管控

長期投資的管控需要遵守市場規(guī)律，采用市場化的運作方式，同時根據(jù)“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn)的特點對“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一運營，進(jìn)一步加強資產(chǎn)的分類管理工作，從而確保資產(chǎn)的保值增值。另外，對于國家相關(guān)規(guī)定制度要嚴(yán)格執(zhí)行，對于閑置資產(chǎn)要通過拍賣及掛牌等公開方式進(jìn)行處理，這樣可以提高閑置資產(chǎn)處置的公平性及透明度，從而提高閑置資產(chǎn)的使用效益。

此外，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立長期投資業(yè)務(wù)責(zé)任制，確定有關(guān)職能部門和崗位之間的職責(zé)權(quán)力，以保證那些辦理長期投資業(yè)務(wù)的不兼容崗位之間相互獨立、牽制和監(jiān)控。而長期投資不相容崗位當(dāng)包括：長期投資可行性研究與評估、長期投資決策和實施、長期投資審批和實施處置、長期投資業(yè)績評價與實施。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期投資類型制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，明確長期投資中主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的責(zé)任人員、風(fēng)險點和控制措施等。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強對審批文件、投資方案書、長期投資處理決議及其他文件和材料管理，確定各種文件的信息獲取、存檔、保管及查閱等方面的管理規(guī)則和相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)力。

3.4 流動資產(chǎn)管控

事業(yè)單位對國有資產(chǎn)的管理除了要完善固定資產(chǎn)管理工作，還要加強流動資產(chǎn)的管理。對于貨幣資金的管理，需要加強財務(wù)管理，建立實行相應(yīng)的分工管理制度，從組織結(jié)構(gòu)上保障資金活期的安全性。建立內(nèi)部監(jiān)督控制機制，將資金管理不相容的職責(zé)分開，實施一套合理的財務(wù)執(zhí)行相關(guān)計劃，明確責(zé)任，相互克制，充分保障資金的安全性。會計出納之間不能兼職，不能由一個人處理貨幣資金流通的整個流程。會計主要負(fù)責(zé)分類賬的登記、原始憑證的匯總、登記。出納人員則負(fù)責(zé)現(xiàn)金收取和托管、原始憑單的儲存、收據(jù)和支付記錄的保存、銀行發(fā)票收據(jù)的簽發(fā)和流水賬的登記。審計員負(fù)責(zé)定期審計收據(jù)、付款和賬目，并審核定期現(xiàn)金支票和銀行支票。會計師負(fù)責(zé)對一切收支項目的查審、核實，以及各個保管單位和單位負(fù)責(zé)人印章的保管。單位負(fù)責(zé)人專門負(fù)責(zé)審批一切的收入、支出預(yù)算、決策和各項費用。對于應(yīng)收及預(yù)付款項一般不提壞賬準(zhǔn)備，需要嚴(yán)格控制并及時結(jié)算；預(yù)算資金和其他資金等所有公款都不準(zhǔn)用于職工借支；各項托管貨幣，臨時存款，應(yīng)及時清算或退回，并寄往代管處，以便及時報告處理；預(yù)付單位和個別買方的儲備基金，有必要考慮實際需求及壓縮量，定期報告，年底所有的儲備資金應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一清算收回，下年另行撥付或借用。要做到及時催收欠款、及時入賬，從而避免長期掛賬，避免不能及時收回欠款而造成資金損失。

4 結(jié) 語

事業(yè)單位若想要獲得比較穩(wěn)定的發(fā)展，切實發(fā)揮其服務(wù)性、公益性，就需要認(rèn)識到資產(chǎn)管理的重要性，在具體的實踐過程中認(rèn)清資產(chǎn)種類，充分分析各種資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度規(guī)定，調(diào)動員工的積極性，真正做到規(guī)范化管理，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，提高資產(chǎn)管理的質(zhì)量及效率。另外，相關(guān)的監(jiān)督管理部門也要加大監(jiān)督懲處的力度，從而促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展。

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